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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y
ADMINISTRACIÓN
UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
Efectos Fiscales en el ISR, IETU y CFF de las Normas de Información
Financiera y Normas de Auditoria.
TEMA:
Normas de Información Financiera en México.
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
Angel Israel Salinas Rivera
Edgar Galicia Vicentes
Maria Guadalupe Garcia Severiano
Magali Maria Guadalupe Rosas Vertiz
Patricia Camacho Contreras
CONDUCTORES DE SEMINARIO:
DR. Alberto Rivera Jiménez
C.P.C. Carlos Alarcón Flores
MÉXICO, D.F. FEBRERO, 2014
i
AGRADECIMIENTOS
INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL
Por brindarnos la oportunidad de formar parte de esta institución, que nos vio crecer
personal y profesionalmente, y que hoy nos permite formarnos como profesionistas
llevando el nombre en alto de nuestra institución.
A LA ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
Por darnos una oportunidad para formarnos profesionalmente, por brindarnos un
espacio para nuestro crecimiento y un gran futuro en nuestras vidas, que con gran
honor demostraremos ser dignos de pertenecer a esta gran casa de estudio.
A LOS PROFESORES
Por su dedicación y paciencia, por compartir sus conocimientos y brindarnos el apoyo
para nuestro crecimiento. Hoy en día por brindarnos la oportunidad de egresar como
profesionistas llevándonos experiencias, consejos e intervenciones que nos han hecho
crecer para enfrentarnos a un mundo profesional.
ii
ÍNDICE
ÍNDICE DE IMAGENES .............................................................................................................. vi
ABREVIATURAS ...................................................................................................................... viii
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................ 1
CAPÍTULO I
EFECTOS FISCALES EN ISR, IETU Y CFF DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA Y NORMAS DE AUDITORÍA ............................................................................... 3
1.1 Normas Internacionales de Información Financiera y Contable (IFRS e IAS) ........................ 3
1.2 Contabilidad gubernamental ........................................................................................................... 5
1.3 Contabilidad del Sector Financiero, SOFOM Regulada y SOFOM no Regulada ................... 6
1.4 Codificación US- GAAP ................................................................................................................. 8
1.5 Las matemáticas aplicadas a las NIF y NIIF y sus efectos Fiscales ........................................ 8
CAPÍTULO II
CINIF Y CREACIÓN DE LAS NIF ............................................................................................ 11
2.1 ANTECEDENTES DEL CINIF ......................................................................................................11
2.1.1 Objetivos del CINIF .................................................................................................................12
2.1.2 Entidades fundadoras .............................................................................................................13
2.1.3 Estructura Organizacional ......................................................................................................13
2.2 PROCESO DE CREACIÓN DE LAS NIF....................................................................................15
2.2.1 Proceso de emisión .................................................................................................................15
2.2.2 Resultados de la auscultación ..............................................................................................15
2.2.3 Aprobación de las NIF ............................................................................................................16
CAPÍTULO III
SERIE NIF A - MARCO CONCEPTUAL ................................................................................... 17
3.1 NIF A-1 ESTRUCTURA DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ..............................................17
................................................................................................................................................. 17
3.2 NIF A-2 POSTULADOS BÁSICOS ..............................................................................................21
3.3 NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS ......................................................................................................................................25
3.4 NIF A-4 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS .........27
3.5 NIF A-5 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS .................................28
3.6 NIF A-6 RECONOCIMIENTO Y VALUACION ...........................................................................28
iii
3.7 NIF A-7 PRESENTACION Y REVELACION ..............................................................................29
3.8 NIF A-8 SUPLETORIEDAD...........................................................................................................30
CAPÍTULO IV
SERIE NIF B - ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................... 32
4.1 NIF B-1 CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCIONES DE ERRORES ................................32
4.2 NIF B-5 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS ..................................................35
4.3 NIF B-9 INFORMACIÓN FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS ....................................38
4.4 NIF B – 10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN .................................................................................42
4.5 NIF B-6 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ...................................................................45
4.6 NIF B – 3 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL ....................................................................47
4.7 NIF B – 4 ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE ..........................................50
4.8 NIF B – 2 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO .....................................................................52
4.9 NIF B – 8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS ........................54
4.10 NIF B – 16 ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CONPROPÓSITOS NO
LUCRATIVOS ........................................................................................................................................56
4.11 NIF B-7 ADQUISICIONES DE NEGOCIOS .............................................................................58
4.12 SERIE NIF B - 12 COMPENSACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS
FINANCIEROS ......................................................................................................................................62
4.13 SERIE NIF B - 13 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS ......................................................................................................................................63
4.1.14 NIF B – 14 UTILIDAD POR ACCIÓN .....................................................................................65
4.1.15 NIF B - 15 CONVERSIÓN DE MONEDAS EXTRANJERAS .............................................66
CAPÍTULO V
SERIE NIF C - NORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPECIFICOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS ......................................................................................................................... 70
5.1 NIF C-1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO .........................................................70
5.2 BOLETIN C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS ....................................................................72
5.3 BOLETIN C-3 CUENTAS POR COBRAR ..................................................................................75
5.4 NIF C-4 INVENTARIOS .................................................................................................................76
5.5 NIF C-5 PAGOS ANTICIPADOS ..................................................................................................81
5.6 NIF C-6 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO .........................................................................83
5.7 NIF C-7 INVERSIONES EN ASOCIADAS, NEGOCIOS CONJUNTOS Y OTRAS
INVERSIONES PERMANENTES .......................................................................................................87
5.8 NIF C-8 ACTIVOS INTANGIBLES ...............................................................................................90
iv
5.9 BOLETIN C-9 PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y
COMPROMISOS ...................................................................................................................................93
5.10 BOLETIN C-10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y OPERACIONES DE
COBERTURA .........................................................................................................................................97
5.11 BOLETIN C-11 CAPITAL CONTABLE ....................................................................................101
5.12 BOLETIN C-12 INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON CARACTERISTICAS DE
PASIVO, DE CAPITAL O DE AMBOS .............................................................................................103
5.13 NIF C-13 PARTES RELACIONADAS .....................................................................................105
5.14 NIF C-14 TRANSFERENCIA Y BAJA DE ACTIVOS FINANCIEROS ...............................106
5.15 BOLETIN C-15 DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LARGA DURACION
Y SU DISPOSICIÓN ...........................................................................................................................109
5.16 NIF C-18 OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO ............................................................................................................................112
5.17 NIF C-21 ACUERDOS CON CONTROL CONJUNTO .........................................................114
CAPÍTULO VI
SERIE NIF D – NORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE DETERMINACIÓN DE
RESULTADOS ....................................................................................................................... 118
6.1 NIF D3 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS ...........................................................................118
6.2 NIF D-4 IMPUESTOS A LA UTILIDAD .....................................................................................122
6.3 BOLETIN D-5 ARRENDAMIENTOS ..........................................................................................125
6.4 NIF D-6 CAPITALIZACION DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO ........128
6.5. BOLETIN D-7 CONTRATOS DE CONSTRUCCION Y DE FABRICACION DE CIERTOS
BIENES DE CAPITAL .........................................................................................................................130
6.6 NIF D-8 PAGOS BASADOS EN ACCIONES ...........................................................................133
CAPÍTULO VII
SERIE NIF E – NORMAS APLICABLES A LAS ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE
DISTINTOS SECTORES ........................................................................................................ 135
6.1 NIF E-1 AGRICULTURA ..............................................................................................................135
6.2 NIF E‐2 CONTRIBUCIONES RECIBIDAS U OTORGADAS POR ENTIDADES CON
PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS ....................................................................................................146
CASO PRÁCTICO .................................................................................................................. 149
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................ 149
Informe de los auditores independientes a la Asamblea de Socios ............................................150
Estados de situación financiera.........................................................................................................153
Estados de resultados ........................................................................................................................155
v
Estados de variaciones en el capital contable ................................................................................155
Estados de flujos de efectivo .............................................................................................................157
Notas a los estados financieros ........................................................................................................158
CONCLUSIÓN ........................................................................................................................ 164
RECOMENDACIONES ........................................................................................................... 169
BIBLIOGRAFÍA ....................................................................................................................... 171
vi
ÍNDICE DE IMAGENES
FIGURAS
Figura 1. Objetivos del CINIF .................................................................................................... 12
Figura 2. Estructura organizacional del CINIF ........................................................................... 14
Figura 3. Estructura de la Información Financiera ..................................................................... 17
Figura 4. Marco conceptual de la I.F. ........................................................................................ 18
Figura 5. Necesidades de los usuarios y objetivos de los E.F. .................................................. 20
Figura 6. Sustancia económica ................................................................................................. 22
Figura 7. Dualidad económica .................................................................................................. 24
Figura 8. Necesidades de los usuarios ..................................................................................... 26
Figura 9.Caracteristicas de los estados financieros .................................................................. 27
Figura 10. Elementos de los estados financieros ...................................................................... 28
Figura 11. Presentación y revelación de los estados financieros .............................................. 30
Figura 12. Orden de supletoriedad ............................................................................................ 31
Figura 13. Clasificación de Aplicación prospectiva y Retrospectiva por tipo de cambios ........... 33
Figura 14. Formula del resultado integral .................................................................................. 48
Figura 15. Otros Resultados Integrales ..................................................................................... 48
Figura 16. Estado de resultado Integral, tipos de presentación ................................................. 49
Figura 17. Revelaciones Estado de Resultado Integral ............................................................. 49
Figura 18. Representación grafica estado de cambios en el capital contable ........................... 51
Figura 19. Tipo de actividades .................................................................................................. 52
Figura 20. Estado de flujo de efectivo, Método Direco .............................................................. 53
Figura 21. Estado de flujo de efectivo, Método Indirecto .......................................................... 54
Figura 22. Representación grafica de consolidación de estados financieros ............................. 56
Figura 23. Representación grafica del Estado de Posición Financiera ...................................... 57
Figura 24. Método de compra ................................................................................................... 58
Figura 25. Calculo del valor razonable ...................................................................................... 60
Figura 26.Crédito Mercantil ....................................................................................................... 60
Figura 27. Compra a precio de ganga ....................................................................................... 61
Figura 28. Tipo de Operaciones ................................................................................................ 63
Figura 29. Periodo posterior ...................................................................................................... 64
Figura 30. Hechos posteriores / que requieren ajuste y revelación ........................................... 64
Figura 31.Hechos posteriores / que solo requieren revelación .................................................. 65
Figura 32. Fórmulas para determinar la Utilidad ....................................................................... 66
Figura 33. Tipo de Valuación .................................................................................................... 67
Figura 34. Definiciones de los rubros del inventario. ................................................................. 78
Figura 35. Modificaciones al costo inicial de PPE ..................................................................... 84
Figura 36. Formula de reconocimiento posterior de PPE .......................................................... 85
Figura 37. Valuación inicial de activos intangibles .................................................................... 91
Figura 38. Intencionalidad de instrumentos financieros derivados ............................................ 98
Figura 39. Alcance de de la NIF E-1 ....................................................................................... 135
Figura 40. Transformación biológica ....................................................................................... 137
vii
Figura 41. Valuación de activos biológicos ............................................................................. 139
Figura 42. Métodos para determinar valor razonable sin mercado activo................................ 142
Figura 43. Definición de términos............................................................................................ 146
Figura 44. Normas de presentación y revelación .................................................................... 148
TABLAS
Tabla 1. Postulado básico ......................................................................................................... 19
Tabla 2. Determinación de valor razonable ............................................................................ 140
viii
ABREVIATURAS
NIF Normas de Información Financiera.
NIC Normas Internacionales de Contabilidad.
CINIF Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera.
IASB International Accounting Standards Board.
FASB Financial Accounting Standards Board.
FAS Financial Accounting Standard.
IAS International Accounting Standards.
IFRS International Financial Reporting Standard.
IMPC Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera.
ISR Impuesto Sobre la Renta.
LISR Ley del Impuesto Sobre la Renta.
UEPS Ultimas Entradas Primeras Salidas.
PEPS Primeras Entradas Primeras Salidas.
PPE Propiedades, planta y equipo.
NIC Normas Internacionales de Contabilidad.
IFRS International Financial Reporting Standards.
IAS International Accouting Standards.
SOFOM Sociedades Financieras de Objeto Multiple.
US-GAAP Generally Accepted Accounting Principles.
CID Centro de Investigación y Desarrollo.
CTC Comité Técnico Consultivo.
EF Estados Financieros.
IF Información Financiera.
CCPM Colegio de Contadores Públicos de México.
LGSM Ley General de Sociedades Mercantiles.
INTRODUCCIÓN
Con el paso del tiempo, el desarrollo y la evolución de la información financiera nos ha
dejado un sin fin de conocimientos, crecimiento y por supuesto historia.
La contabilidad de ese entonces, requería de normas que pudieran guiar y a su vez
condicionar la llevanza de los libros de cada comerciante o empresa, es decir, evitar
que cada persona llevara la contabilidad a su mejor entendimiento o conveniencia. Los
creadores de estas normas debían ser entonces independientes al usuario final (el
propio comerciante), de ahí la creación de un organismo dedicado a establecer las
normas aplicables a toda actividad comercial.
La importancia de la contabilidad no solo recae en el ámbito financiero y económico,
también en el ámbito legal, (el derecho y la contabilidad van de la mano aun cuando sus
fines no seas similares).
De lo anterior se desprende la pregunta ¿Cuáles son las reglas que aplican para cada
tipo de compañía?, ciertos países tiene establecidas sus propias normas de
contabilidad y podría considerarse que en nuestro país es necesario únicamente
considerar las Normas de Información Financiera, sin embargo existen diferentes
normas aplicables a los diferentes tipos de entidades existentes.
El presente trabajo tiene como objeto congregar todas las normas y criterios emitidos
por el Consejo Mexicano para la Investigación y el Desarrollo de las Normas de
Información Financiera que fueron trasferidos al mismo por la Comisión de Principios de
Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Dentro del Capítulo I se presenta un resumen sobre aquellas normas internacionales de
contabilidad, con el objetivo de evidenciar las similitudes y diferencias que estas tienen
con las Normas mexicanas, así como hacer del conocimiento de todo usuario de este
2
trabajo, los diferentes tipos de contabilidad que existen en nuestro país. En base a lo
anterior, se resume también sobre la relación de las matemáticas para la comprensión
de las NIF.
A partir del Capítulo II menciona una breve reseña y explicación de las NIF a 2013, lo
cual es nuestro tema objeto de este trabajo, en primer lugar se menciona la historia,
como se crea el CINIF, el proceso de auscultación, y aprobación antes de su
promulgación, se enuncian cada una de las normas y es importante señalar que el
principal objetivo es mejorar su comprensión para la determinación y consideración de
la información financiera que será reflejada en los Estados Financieros los cuales serán
la base para una precisa y oportuna toma de decisiones.
Del Capítulo III al Capítulo VII indica toda la normatividad de los estados financieros
vigentes, las cuales son dinámicas y se van adaptando a los cambios experimentados
en el entorno bajo el cual desarrollan su actividad las entidades; lo que hace que se
incremente la calidad de la información financiera asegurando así su mayor aceptación,
no solo a nivel nacional sino también internacional.
Por último se presenta un dictamen de estados financieros como caso práctico al tema
de este trabajo, para un mayor entendimiento de las NIF dentro de su aplicación y
práctica cotidiana.
3
CAPÍTULO I
EFECTOS FISCALES EN ISR, IETU Y CFF DE LAS NORMAS DE
INFORMACIÓN FINANCIERA Y NORMAS DE AUDITORÍA
1.1 Normas Internacionales de Información Financiera y Contable (IFRS e IAS)
Cuando se habla de normas que regulan la actividad contable en un ambiente
globalizado es necesario mencionar que los países han buscado con el tiempo
transformar las regulaciones para obtener convergencia entre países y así poder crear
un lenguaje de negocios más unificado.
Las normas mexicanas como se mencionara mas a detalle son el tema de estudio de
este trabajo, sin embargo, para un mayor entendimiento se requiere conocer la
normatividad de países extranjeros que mantienen su propia normatividad. Entre ellos
encontramos las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Esta normatividad fue creada por el IASB (International Accounting Standards Board) en
Julio del 2000, cuando los integrantes del Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC por sus siglas en ingles) determinaron la importancia de convergir
las normas contables con las mexicanas y de otros países extranjeros.
Las IFRS (International Financial Reporting Standards), por sus siglas en ingles, se
dividen en los siguientes apartados:
Normas Internacionales De Información Financiera.
Normas Internacionales De Contabilidad.
Normas Internacionales De Información Financiera Para Pequeñas Y Medianas
Empresas.
Conforme la estructura de estas normas se puede notar que estas aplican tanto a
entidades públicas como las no públicas mientras que las NIF son aplicables hoy en día
solo para entidades no públicas.
4
Se puede decir que en cuanto a la esencia de las normas internacionales y las
Mexicanas existe gran convergencia, ya que el tratamiento contable es similar y si
existen diferencias notorias estas no difieren de lo que la otra norma establece, es
normal encontrar dicha similitud ya que las normas mexicanas se han establecido como
objetivo convergir con las internacionales y de lo contrario no distorsionar lo establecido
en estas.
Como principal diferencia notoria se encontró que la estructura de las cuentas contables
del Estado de Situación Financiera en las NIIF se maneja al revés de cómo lo
manejamos en las NIF, ya que el IASB determino que se comenzara con el último rubro
del balance que nosotros conocemos hacia arriba, terminando así con el rubro de
efectivo y equivalentes de efectivo, el cual en nuestra normatividad debe ser el primer
rubro en reflejarse de acuerdo a su disponibilidad.
Para la normativa internacional los cuatros estados financieros básicos son llamados:
• Estado de Situación Financiera al final del periodo.
• Estado del Resultado Integral del periodo.
• Estado de Cambios en el Patrimonio del periodo.
• Estado de Flujos de Efectivo del periodo.
Derivado de los conceptos podemos notar que la única diferencia es en cuanto al
Estado de cambios en el patrimonio del periodo, ya que en la norma nacional se conoce
como capital contable, sin embargo, no existe diferencia en cuanto a la esencia del
estado financiero.
Por otro lado, la supletoriedad de las NIIF y NIC es la siguiente:
Lo que digan otras IFRS.
Marco conceptual.
Otros organismos emisores.
Practicas de industrias.
5
Se puede notar que no existe una supletoriedad próxima con las NIF mexicanas, que en
su caso hacen referencia a las normas internacionales en caso de no existir norma que
regule algún hecho o circunstancia extraordinaria.
No cabe duda la importancia que estas normas tienen dentro de las regulaciones
mexicanas, ya que, no solo se ha buscado la mayor convergencia con ellas, si no que,
en casos especiales pueden ser completamente aplicables.
1.2 Contabilidad gubernamental
En la contabilidad gubernamental se estudio la forma en cómo debe llevarse el registro
de las operaciones financieras para las entidades y dependencias de la administración
pública. A través de esta contabilidad los dirigentes de estas entidades deben de rendir
cuentas a los organismos correspondientes para mostrar y justificar como es que
administran el presupuesto que se les asigna.
Este presupuesto que les es asignado se determina por medio de los estados
financieros proporcionado por la contabilidad gubernamental, este presupuesto es
sometido a un debate parlamentario, independientemente de que este depende de cada
institución.
Cabe señalar que la contabilidad se rige por diversas leyes y es regulada por varias
instituciones, esto se hace con el fin de que el gobernante en turno no se a proveche o
malgaste los fondos estatales según sea su conveniencia.
Los avances o evolución que se ha tenido en la contabilidad gubernamental en México,
son determinadas por la constitución, estas transformaciones o cambios, también
tuvieron etapas de inestabilidad y sobre todo de desarrollo, estos cambios fueron
motivados o inducidos por el régimen político nacional.
6
1.3 Contabilidad del Sector Financiero, SOFOM Regulada y SOFOM no Regulada
El Sistema Financiero Mexicano es el organismo que capta, administran y canaliza la
inversión y el ahorro dentro del marco legal del territorio nacional, está integrado
principalmente por diferentes intermediarios y mercados financieros estables, eficientes,
competitivos e innovadores que contribuyen a elevar el crecimiento económico y el
bienestar de la población, desempeñando el funcionamiento y desarrollo de la
economía.
El Banco de México junto con la SCHP, a través de la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores, la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas y la Comisión Nacional del
Sistema de Ahorro para el Retiro, tienen como una de sus finalidades contar con un
marco institucional sólido y una regulación y supervisión financieras que vigilen la
integridad del mismo sistema, protejan los intereses del público y promueva su sano
desarrollo.
El sector Financiero se clasifica en:
1. Sector Bancario.
2. Sector No Bancario pero de servicios complementarios.
3. Sector Bursátil.
4. Sector de Derivados.
5. Sector de Seguros y Fianzas.
6. Sector de Pensiones.
Las SOFOM (Sociedad Financiera de Objeto Multiple) se encuentran ubicadas dentro
del Sector no bancario de servicios complementarios.
La SOFOM tiene por objetivo el otorgamiento de credito, pueden ser entidades
reguladas o no reguladas. Deben someterse a la supervicion de la Comision Nacional
Bancaria y de Valores al igual que las no reguladas, es en el 2011 cuando se decretan
disposiciones secundarias en materia de lavado de dinero, que las obliga a revelar y
proporcionar información ante las autoridades.
7
El organismo regulador de las SOFOM es la Comisión para la Protección y Defensa al
Usuario de Servicios Financieros (CONDUSEF). Las SOFOMES deberán informar a
esta de su constitución dentro de 10 días hábiles siguientes a su acta constitutiva en el
Registro Público de Comercio. En cuanto a la prevención de Operaciones Ilícitas
estarán sujetas a las disposiciones de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público
(SCHP) así como sujetarse a las disposiciones de lavado de dinero.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta en su Art. 8° nos menciona que una SOFOM será
considerada como una entidad que forma parte del sistema financiero, cuando las
cuentas y documentos por cobrar derivados de las actividad representen al menos el
70% de sus activos totales, o bien, que los ingresos derivados de dichas operaciones
de créditos otorgados por ellos represente al menos 70% de sus ingresos totales.
En mayo de 2013 se propone modificar el marco regulatorio de las SOFOMES en el
artículo 87 B de la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito para diferenciar a
las SOFOMES reguladas y no reguladas:
Las SOFOMES reguladas son aquellas que mantienen una relación con
Instituciones de crédito, Sociedades financieras populares, Sociedades
financieras comunitarias, Sociedades cooperativas de ahorro y préstamo y
aquellas que emitan valores de deuda a su cargo, inscritos en el Registro
Nacional de Valores, comprendiendo que el vínculo patrimonial, art. 87-C de la
Ley, son supervisadas por la CONDUSEF, por el Banco de México y en
ocasiones por la CNBV.
Las SOFOMES no reguladas son aquellas cuyo capital no participa en bancos ni
controladoras. En el tema de prevención de lavado de dinero son supervisadas
por la Comisión Nacional de Bolsa Valores o Banco de México. En el
cumplimiento de sus obligaciones son supervisadas por la CONDUSEF. Las
Sofomes no reguladas, son aquellas que no estén en los supuestos del Art 87B y
87C de la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito.
8
1.4 Codificación US- GAAP
Durante los últimos periodos de tiempo el IASB y la US FASB han logrado concentrar
los estándares internacionales de información financiera (IFRS) y los PCGA en los
Estados Unidos (US GAAP).
Los US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) son los PCGA y usados por
las compañías, tienen su centro de origen en Estados Unidos, algunas características
son:
Contiene una magnitud de estándares, análisis, criterios y boletines que son
elaborados por el FASB (Directorio de estándares de contabilidad financiera), el
comunidad contable AICPA y el SEC (Securities and Exchange Commission).
Son una mezcla de estándares aprobados por organizaciones reguladoras y formas
autorizadas de llevar la contabilidad.
Los estándares son el equivalente norteamericano de las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Son minuciosos, manifestando el ambiente incierto que impera en EEUU y que exige
a una reglamentación cada vez más detallada.
Si bien es cierto que como país nos encontramos desfasados con la aplicación de
lineamientos internacionales, concluimos que nuestra normatividad no es del todo mal,
y que comparándola con la de otros países como es el caso de EEUU, existen
conceptos que para nosotros ya están obsoletos, carecemos de disciplina, consistencia
y entendimiento de algunas normas para poder presentar una información más limpia y
uniforme.
1.5 Las matemáticas aplicadas a las NIF y NIIF y sus efectos Fiscales
Con el paso del tiempo se ha tenido la necesidad de controlar los movimientos de los
entes económicos y a su vez se han constituido distintos órganos para el mejor control
de la diversidad de negocios.
9
Estos órganos por mencionar algunos son; Consejo Mexicano de Normas de
Información Financiera (CINIF), que trata de convergir con la normas internacionales
emitidas por International Financial Reporting Standards (IFRS). Estos órganos tienen el
propósito de emitir normas para regularizar las conductas en el ejercicio de la profesión.
Los órganos que se citan tienen que emitir normas para soportar que la información
sea veraz, confiable y que a su vez las cifras converjan con el valor del dinero a través
del tiempo. Estos órganos regulatorios se apoyan en las matemáticas para lograr
converger los movimientos de los entes económicos con el valor del dinero a través del
tiempo, dando como resultado informes valuados a valor razonable.
Las Matemáticas Financieras son la aplicación de la matemática a las finanzas
centrándose en el estudio del valor del dinero en el tiempo, combinando el capital, la
tasa y el tiempo para obtener un rendimiento o interés, a través de métodos de
evaluación que permiten tomar decisiones a los inversionistas, estas a su vez se
relacionan con la contabilidad porque sirven de apoyo al sustentar el valor razonable de
el registro de sus operaciones.
Las Matemáticas son de aplicación práctica y están íntimamente ligadas a la solución
de problemas de la vida diaria de los entes económicos.
Las matemáticas financieras estudian el valor del dinero al paso del tiempo,
combinando el capital con la tasa y el tiempo así obtener el rendimiento o interés. A
través de métodos de valuación que permiten tomar decisiones de inversión.
El dinero es un activo que cuesta conforme trascurre el tiempo, permite comprar o
pagar a tasas de interés periódicas que pueden ser diarias, semanales mensuales
trimestrales o anuales.
En ambos casos dichos órganos tienen que emitir una normatividad que proporcione
información veraz y confiable haciendo uso de algunos métodos matemáticos para
evaluar los distintos activos o pasivos de la entidad, en estos casos en que se aplican
las matemáticas de forma compleja y en el desarrollo del mismo se explicarán estas
10
fórmulas para aplicarlos correctamente y así entregar a los usuarios de la información
financiera datos certeros de la situación de la entidad para que estos puedan tomar
decisiones apropiadas para cumplir el postulado de negocio en marcha.
Además de la aplicación de las Normas de Información Financiera (NIF) el usuario de
la información debe tener en cuenta los efectos fiscales que le son aplicables para la
entidad.
11
CAPÍTULO II
CINIF Y CREACIÓN DE LAS NIF
2.1 ANTECEDENTES DEL CINIF
Desde 1974 hasta el 2003 el encargado de emitir las normas contables en México, fue
la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC), del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMPC), estas normas , llamadas anteriormente boletines, fueron expresados
en el libro de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA). Los cambios
que surgieron en las sociedades y sobre todo en la economía mundial, han permitido la
interrelación de México y el resto del mundo, debido a estos cambios, se ven en la
necesidad de unificar estas normas contables, sin perder de vista la transparencia,
objetividad y confiabilidad, para los usuarios de esta información financiera, para ello es
creado en “Mayo del 2002 el Consejo Mexicano para la investigación y Desarrollo de
las Normas de Información Financiera (CINIF)”.
El CINIF viene a sustituir a la Comisión de Principios de Contabilidad y exactamente el
día 31 de Mayo del 2004 se hace formal la entrega al CINIF, la función y
responsabilidad de emitir las Normas de Información Financiera, por parte del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos (IMCP). Para el 2006 el CINIF pone en circulación el
libro de Normas de Información Financiera, anteriormente llamado Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
“El CINIF dice que las NIF están estructuradas de la siguiente manera:
Marco conceptual.
Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.
Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.
Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.
Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.” 1
1. Fuente: Normas de Información Financiera
12
En este trabajo se hace un análisis para un mejor entendimiento y aplicación de estas
normas para los usuarios de la información contable, así como también se mencionan
los cambios que se han realizado con el fin de homogenizar y llevar un orden contable
por igual, con los diferentes países de mundo.
Como ya se ha mencionado anteriormente en mayo del 2002 se unen diferentes
sectores, con la finalidad de integrar y desarrollar un solo lenguaje en la información
financiera y por ello en esta fecha es creado el CINIF, siendo este un organismo
independiente en su patrimonio y operaciones. Sin perder de vista que esta información
debe de ser, transparente, objetiva, confiable y comparable; tanto a nivel nacional e
internacional, para que los usuarios de esta información financiera pueda tomar la
decisión más viable para un mejor desarrollo de las entidades económicas; es por ello
que el “31 de mayo del 2004, se entrega formalmente al CINIF, la función y
responsabilidad de emitir las normas de información financiera.”
2.1.1 Objetivos del CINIF
Figura 1. Objetivos del CINIF
Fuente: elaboración propia
Armonizando las normativas contables
Promoviendo la convergencia de
principios y normas de la información
financiera
NIF
TRANSPARENTE
CONFIABLE
COMPARABLE
NIF que sirvan a los objetivos de los
emisores y usuarios de la información
Utilizando los procesos de, investigación,
auscultación, emisión y difusión.
OBJETIVA
13
2.1.2 Entidades fundadoras
“Las doce entidades fundadoras, tanto del sector público como privado son las
siguientes:
1. Instituto mexicano de contadores públicos.
2. Bolsa mexicana de valores.
3. Instituto mexicano de ejecutivos de finanzas.
4. Asociación de banqueros mexicanos.
5. Asociación de intermediarios bursátiles.
6. Asociación nacional de instituciones financieras internacionales.
7. Asociación nacional de facultades y escuelas de contaduría y administración.
8. Consejo coordinador empresarial.
9. Comisión nacional bancaria y de valores.
10. Secretaria de hacienda y crédito publico.
11. Comisión nacional de seguros y fianzas.
12. Secretaria de la contraloría y desarrollo administrativo (SECODAM, ahora
secretaria de la función pública).” 2
2.1.3 Estructura Organizacional
La estructura organizacional es la que se muestra en la siguiente hoja:
2. Fuente: Normas de Información Financiera
14
Figura 2. Estructura organizacional del CINIF
Fuente: www.cinif.gob.mx
Funciones de la estructura del CINIF
Consejo directivo
Dentro de sus funciones es la de conseguir fondos y designarlos, para seguir
realizando sus actividades y operaciones, así mismo designa al y evalúa al director
del comité.
Comité Técnico Consultivo
La función de este comité es velar por el cumplimiento de los estatutos de la
asociación y comunica a la asamblea de asociados la información que proporciona
el Consejo directivo; sin perder de vista que otra de sus funciones es que actúa
como consultor técnico.
Centro de Investigación y Desarrollo
Como su nombre lo indica este comité se encarga de la invitación y desarrollo de los
proyectos de las NIF y evalúa los resultados de la exploración, exanimación,
reconocimiento y sondeo de los proyectos de NIF también se encarga de la
promulgación de las NIF.
CONSEJO DIRECTIVO
Comité Técnico Consultivo
Centro de Investigación y Desarrollo
Director Ejecutivo, Administración, operación y servicios
Subgrupo de Investigación Subgrupo de Investigación Subgrupo de Investigación
Comité de Vigilancia Asamblea de Asociados Comité de Nominaciones
15
Comité de Nominaciones
Por último tenemos que este comité se encarga de designar a los miembros del
Consejo directivo y a los miembros del comité técnico consultivo.
2.2 PROCESO DE CREACIÓN DE LAS NIF
Las NIF llevan un proceso antes de su promulgación y difusión. Este proceso, es un
proceso formal de exanimación, exploración, reconocimiento y sondeo, abierto a la
participación de los interesados sobre la información financiera.
2.2.1 Proceso de emisión
Se hacen reuniones con el Consejo de Investigación y desarrollo, al igual que
con el Comité Técnico Consultivo.
Se publican los proyectos y se dan tres meses para, para poder recibir
comentarios sobre los proyectos que están en procesos.
Se realizan foros de debate con respecto a los proyectos en proceso.
Estos proyectos se envían a comisiones de estudios de normas contables,
instituciones profesionales y firmas de contadores.
2.2.2 Resultados de la auscultación
Se publican en la página web los comentarios recibidos a lo largo de los tres
meses anteriormente mencionados.
Los comentarios recibidos se examinan por el Centro de Investigación y
Desarrollo y tomando en cuenta este estudio es modificada el proyecto de la
norma; a su vez los cambios realizados son aclarados con el Comité Técnico
Consultivo, antes de que sea difundido el documento.
16
2.2.3 Aprobación de las NIF
Para la aprobación de las NIF, deben estar presentes por lo menos las dos terceras
parte de los investigadores y los votos requeridos es del 60%, los documentos que sean
aprobaron son publicados como normas de Información Financiera.
Todo este proceso se hace de una forma conjunta, coordinada e independiente de
juicios u opiniones; por el CID y CTC, para así obtener una información financiera con la
más alta calidad en beneficio de los usuarios en general.
17
CAPÍTULO III
SERIE NIF A - MARCO CONCEPTUAL
3.1 NIF A-1 ESTRUCTURA DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
El siguiente mapa conceptual forma la cimentación del soporte teórico con los
conceptos básicos, el cual tiene por objetivo otorgar el mantenimiento de la difusión de
las normas. Las NIF, como se ha mencionado anteriormente, son la formación o
agrupación de conceptos generales y normas particulares que armonizan la información
contenida en los estados financieros.
El objetivo de esta norma es aclarar o exponer el ordenamiento de las Normas de
Información Financiera y asentar la perspectiva sobre la que se desarrollo el Marco
Conceptual y las NIF particulares.
Figura 3. Estructura de la Información Financiera
Fuente: elaboración propia
Las NIF se conforman
Boletines emitidos por la CPC
NIF, mejoras, INIF y las ONIF, aprobadas y emitidas por el CINIF
Las NIIF aplicables de manera supletoria
NIF particulares
Interpretación de las NIF o “INIF”
Orientación a las NIF o “ONIF”
Normas de Información Financiera conceptuales o marco conceptual
A su vez
18
Marco conceptual
En el siguiente mapa conceptual se muestra cuales son las normas, su nombre y de
que habla cada una de estas, así como también, indicar para que le sirve al usuario.
Las normas mencionadas en este mapa hablan de la forma en que se debe presentar
los estados financieros, sus notas, como se deben aplicar las supletorias y los objetivos
de los estados financieros en base a las necesidades de los usuarios.
MARCO
CONCEPTUAL
Sustento teórico emisión de NIF
Marcos de referencia para tratamientos contables
Reconocimiento y valuación de los E.F. NIF A-6
Definición de los E.F básicos, NIF A-5
Características cualitativas de los E.F., NIF A-4
Necesidades de los usuarios y objetivos de los E. F., NIF A-3
Postulados básicos, NIF A-2
Terminología y punto de referencia para una mejor comunicación entre usuarios
Para que le sirven al usuario en general
Normas que lo integran
Normas supletorias, NIF A-8
Presentación y revelación de la I. F., NIF A-7
Entendimiento, naturaleza, función y limitaciones de la información financiera
Figura 4. Marco conceptual de la I.F.
Fuente: elaboración propia
19
Postulados básicos
En este cuadro se mencionan cuales son los postulados básicos para un mejor
entendimiento, en qué consisten estos y a qué principio de contabilidad generalmente
aceptado hace referencia o vino a sustituir.
Principio de
contabilidad
Postulado básico Postulado que obliga a:
Sustancia económica Captaciones la esencia
económica en la delimitación de
operaciones del sistema de
información contable.
Entidad Entidad económica Identifica y delimita al ente.
Negocio en marcha Negocio en marcha Asume la continuidad del ente
económico.
Realización Devengación contable Estos cuatro últimos postulados
hacen un reconocimiento contable
de las transacciones,
transformaciones internas que
lleva a cabo una entidad y otros
eventos que la afectan
económicamente.
Periodo contable Asociación de gastos y
costos con ingresos
Valor histórico original Valuación
Dualidad económica Dualidad económica
Consistencia Consistencia
Tabla 1. Postulado básico
Fuente: elaboración propia
20
En esta mapa conceptual, se puede ver las necesidades de los usuarios, al igual que
los objetivos de los estados financieros; este último se deriva de las necesidades del
primero (usuarios); se muestra también cuales son los estados financieros y las
características cualitativas de los estados financieros.
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros
Comportamiento
económico-
financieros
Mantenimiento y
optimización de
los recursos
Estado de
posición
financiera
Estado de resultados integral
Estado de cambios en el capital contable
Estado de flujos de efectivo.
Confiables
Relevantes
Comprensibilidad
Comparabilidad
Estados financieros
Figura 5. Necesidades de los usuarios y objetivos de los E.F.
Fuente: elaboración propia
Dentro de los elementos de los estados financieros tenemos lo que es el
reconocimiento y valuación de los mismos; manejando en el reconocimiento dos etapas,
que son:
Reconocimiento inicial: esto quiere decir cuando una partida se presenta por
primera vez en los Estados financieros.
Reconocimiento posterior: es cuando la partida inicial ha sufrido cambios o
variaciones.
21
Presentación y revelación en los estados financieros
Este apartado se refiere a la forma en que se tiene que exhibir de la información
financiera y sus notas, los efectos originados de las actividades económicas de la
entidad y otros eventos.
Juicio Profesional, con lo que respecta al juicio profesional, va enfocado a las
decisiones que se deben tomar con respecto a los conocimientos técnicos y las
experiencias laborares adquiridas tomando en cuenta las Normas de Información
Financiera y esto se puede presentar como muestra en el siguiente mapa:
3.2 NIF A-2 POSTULADOS BÁSICOS
Son la base para establecer la forma sobre la cual se va a trabajar el sistema de
información contable.
a) Generalización, abstracción, entorno económico
b) Derivan experiencia
c) Congruencia con información financiera
Los postulados básicos son los siguientes:
Sustancia económica
Es la esencia del dinero particular que debe predominar en el reconocimiento contable,
sin dejar de lado las leyes. En la siguiente hoja se muestra una figura de lo anterior.
22
Figura 6. Sustancia económica
Fuente: Dr. Alberto Rivera
Entidad económica
Este postulado se denomina, como la entidad identificable que lleva a cabo actividades
económicas combinando:
i. Recursos humanos
ii. Recursos materiales
iii. Recursos financieros
Negocio en marcha
Este postulado se refiere a la vida de la empresa desde el momento que se constituye,
hasta su liquidación. Hablando de la vida continua de esta, que se refiere al
seguimiento de las operaciones, para saber si la entidad está siendo rentable o no; en
caso de que no sea rentable, entraría en liquidación; y se hablaría ya de un valor de
liquidación.
Economía
Sistema de información
Reconocimiento contable
Transacciones con terceros
Transformaciones internas
Otros eventos
Leyes
Sustancia económica
23
Devengación contable
Es la adquisición de un derecho a retribución por algún servicio o trabajo, con un
acuerdo previo de voluntades que ha afectado económicamente a la entidad,
considerando las transacciones con terceros, las transformaciones internas u otros
eventos; en este postulado se incluyen las base jurídicas en el momento que se está
adquiriendo un derecho u obligación, que es lo que se llamaría coloquialmente
acuerdos voluntarios.
Periodo contable
Este postulado se refiere a los cortes convencionales que se realizan para presentar la
información financiera durante el periodo de vida de una entidad.
Este corte o periodo contable que se realiza a lo largo de la vida de una entidad
económica, se realiza para que los usuarios en general entiendan cual es la situación
de la empresa y que tan rentable es, para la toma de decisiones más viables y prevenir
la liquidación por muerte de la compañía, puesto que estas tiene vida ilimitada.
Asociación de costos y gastos con ingresos
Este postulado dice que los costos y gastos deben de reconocerse con el ingreso que
se genera en un corte o periodo contable, independientemente en la fecha que sea
cobrado o pagado.
Valuación
Este postulado se refiere al registro de aquellos efectos financieros que provoquen que
el valor económico de algún activo sea modificado. Nos indica que cualquier
modificación debe ser valuada de forma objetiva atendiendo la naturaleza del activo.
24
Dualidad económica
Este postulado se explica como sigue;
Activos Pasivos
Aplicación de recursos fuente de recursos
- Propias capital social
- Ajenas pasivo
Estado origen y aplicación de recursos
Estado de cambios en la situación financiera
Estado de flujos de efectivo
Figura 7. Dualidad económica
Fuente: Dr. Alberto Rivera
Consistencia
En esencia este postulado se refiere al mantener un mismo tratamiento contable para el
registro de operaciones similares a lo largo del tiempo, siempre y cuando no cambie la
propia esencia de estas operaciones.
25
3.3 NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
El objetivo de esta norma es identificar las necesidades de los usuarios y objetivos de
los estados financieros; que estos últimos surgen o dan pie de acuerdo a las
necesidades de los usuarios.
Los usuarios necesitan saber la posición económica de las entidades, el que tan
rentable, solvente y solida es la empresa para así, poder tomar decisiones con
respecto a hacer alguna inversión, que tanta capacidad de crecimiento tiene la entidad
y por ello es que surge que los estados financieros tienen que mostrar el
comportamiento económico de la empresa, la capacidad que tiene esta misma para
optimizar recursos y que tan viable es la empresa (negocio en marcha), estos son los
objetivos que tienen los estados financieros sin perder de vista que esta información
financiera nos debe proporcionar elementos de juicio en base a:
Solvencia
Liquidez
Eficiencia operativa
Riesgo financiero
rentabilidad
En la figura 8 se muestra las necesidades de los usuarios y los objetivos de los estados
financieros en forma de resumen.
26
Figura 8. Necesidades de los usuarios
Fuente: elaboración propia
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROSA
NECESIDADES DE LOS
USUARIOS
SE DERIVA
Proporciona elementos de
juicio
Comportami-ento
económico financiero
Su capacidad para optimizar
Su viabilidad como negocio
en marcha
En base Eficiencia
operativa
Solvencia
Liquidez
Riesgo financiero
Rentabili-dad
Evaluar la capacidad para
generar recursos
Origen y caracterís
ticas
Evaluar la gestión de la
administración
Capacidad de
crecimiento
Toma de decisiones
Inversión o asignación
de recursos
Crédito
27
3.4 NIF A-4 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de esta norma es detallar las características cualitativas de los estados
financieros que debe congregar la información financiera; como se menciono en la
norma anterior (NIF-3 necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
financieros), para que los usuarios en base a esta información puedan tomar la decisión
más viable esta norma nos dice que la información debe contener las siguientes
características.
Figura 9.Caracteristicas de los estados financieros
Fuente: adoptado por CINIF
Información Financiera útil para la toma de decisiones
Confiabilidad Relevanci
a
Comprensibilidad
Comparabilidad
Veracidad
Representatividad
Objetividad
Verificabilidad
Información suficiente
Predicción y confirmación
Importancia relativa
Característica fundamental
Características cualitativas primarias
Características cualitativas secundarias
Restricción a las características cualitativas
Oportunidad, relación entre costo y beneficio, equilibrio entre características cualitativas
28
3.5 NIF A-5 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo es el detallar y determinar los elementos que estructuran los rasgos que
caracterizan a los estados financieros, para poder conseguir, igualar o equilibrar su
elaboración, para el estudio e interpretación, entre los que utilizan dicha información.
BALANCE GENERAL
Activo
Pasivo
Capital contable o patrimonio
contable
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y
ESTADO DE ACTIVIDADES
Ingresos costos y gastos
Utilidad o pérdida neta
Otros resultados integrales
Resultado integral
ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL
CONTABLE
Movimientos de propietarios
Reservas
Utilidad o perdida integral
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Y
ESTADO DE CAMBIOS EN LA
SITUACION FINANCIERA
Origen de recursos
Aplicación de recursos
Figura 10. Elementos de los estados financieros
Fuente: elaboración propia
3.6 NIF A-6 RECONOCIMIENTO Y VALUACION
Esta norma menciona cuales son los valores de entrada y de salida; el valor monetario
a través del tiempo, es decir, el valor razonable que debe existir entre uno y otro.
29
En los valores de entrada o valores de compra, se engloban todos los costos y el
recurso histórico, este ultimo y el costo de adquisición es el valor que se paga cuando
se compra o adquiere un producto o servicio, el costo de reposición o costo de
remplazo es igual al valor que se paga, pero estos incluyen además, las modificaciones
o cambios sufridos por los efectos de la inflación o tecnológicos.
Los valores de salida o valores de venta, como su nombre lo indica, son todos los
valores mencionados en esta norma; lo que es el valor de liquidación y realización, es el
monto o precio para liquidar un activo o un pasivo; mientras que el valor presente es el
dinero a través del tiempo.
Dentro de este esquema se menciona lo que es el reconocimiento inicial y posterior,
como ya se ha mencionado anteriormente, el inicial es cuando se registra por primera
vez una partida en los estados financieros, en este reconocimiento inicial ubicamos lo
que es el costo de adquisición y recurso histórico; al igual que los valores de
realización, liquidación y valor presente debido a que estos se refieren a los montos
pagados o recibidos por primera vez. En el reconocimiento posterior se incluyen los
costos de reposición y remplazo; al igual que los valores ya mencionados, debido a que
estos sufren cambios o ajustes debido a la inflación, tipos de cambio y cambios
tecnológicos.
Tomando como base esta explicación tenemos que la cifra nominal es el dinero pagado
o cobrado sin modificaciones; la cifra expresada es la nominal mas los ajustes
realizados por los eventos ocurridos por la inflación, tipos de cambio en la moneda o
cambios en la tecnología.
3.7 NIF A-7 PRESENTACION Y REVELACION
Esta norma se refiere al proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y
agrupación de la información financiera de los estados financieros para que estos sean
útiles a la hora que los usuarios tomen decisiones. En la siguiente hoja se muestra un
mapa que concentra la explicación de la NIF en cuestión.
30
Figura 11. Presentación y revelación de los estados financieros
Fuente: elaboración propia y Dr. Alberto Rivera
3.8 NIF A-8 SUPLETORIEDAD
Esta se define como la alternativa que tiene el usuario para aplicar una normatividad
diferente a la mexicana, solo en caso de que esta última no exista una regla o norma
que regule el tema especifico en el que se encuentra el usuario. En la siguiente hoja se
muestra un mapa explicando lo anterior.
Orden de las notas E.F. • Declaraciones,
administración, cabal • Naturaleza, operación,
entidad • Principal actividad entidad • Resumen, políticas, contable
simplificada aplicada 1. Valuación de
inventarios 2. Método de
preparación 3. Estimación de
cuentas incobrables 4. Deterioro activo
larga duración 5. Obligaciones
laborales • Información de partidas en el
balance • Fecha autorizada de estados
financieros • Pasivos contingentes y
compromisos • Políticas de administración de
riesgos
La información financiera debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable
La suficiencia de la información se determina en relación con las necesidades de los usuarios generales.
Los estados financieros básicos deben reunir ciertas características cualitativas para ser útiles.
La NF A-4. Una de las características cualitativas secundarias es la de confiabilidad
31
Figura 12. Orden de supletoriedad
Fuente: elaboración propia y Dr. Alberto Rivera
.
Hecho económico
Hecho jurídico
El reconocimiento es con NIF
Si lo prevé No prevé
Supletoriedad • Sin afectar el cuadro
conceptual • IFRS • Otros órganos emisores
(Codificación US-GAAP)
Fin del proceso
Inicia nuevamente el proceso
Orden de supletoriedad
32
CAPÍTULO IV
SERIE NIF B - ESTADOS FINANCIEROS
4.1 NIF B-1 CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCIONES DE ERRORES
Objetivo
El objetivo de esta IF es establecer las normas particulares de presentación y revelación
de cambios contables y correcciones de errores en la “Información Financiera”.
Alcance
Las disposiciones de esta NIF son aplicables para todas las entidades que emitan
“Estados Financieros” en los términos establecidos por la “NIF A-3 Necesidades de los
usuarios” y objetivos de los “Estados Financieros” (entidades lucrativas y no lucrativas).
Definición de términos
1. Aplicación prospectiva
Reconocimiento en el periodo actual (presente) y en periodos futuros, por efectos de un
cambio contable, a partir de la fecha en que incurre.
2. Aplicación Retrospectiva
Reconocimiento por el efecto de un “cambio contable o de la corrección de un error”, en
periodos anteriores a la fecha en que esto incurre, dicho reconocimiento reflejara un
efecto como si el tratamiento o reclasificación siempre se hubiera aplicado.
3. Cambios contables
Cambios en la estructura de la entidad económica (modificación del número de
entidades que se consolidan o se combinan).
33
Cambios en estimaciones contables (ajuste al valor en libros de un activo o de
una provisión, como ejemplo tenemos las que resulten de valuaciones actuales,
o consecuencia de cambios en el entorno económico).
Modificación que generalmente se presentan por:
Elección ORGANISMO
Imposición NORMA
Reclasificaciones
Modificación en la presentación de los “Estados Financieros” los cuales no modifican
los importes de “utilidad / pérdida neta o integral” o, del cambio neto en el
patrimonio.
Figura 13. Clasificación de Aplicación prospectiva y Retrospectiva por tipo de cambios
Fuente: elaboración propia
4. Errores de periodos anteriores
Son omisiones o inexactitudes en los “Estados Financieros” emitidos de periodos
anteriores.
Por mencionar algunos ejemplos tenemos: errores aritméticos, errores en aplicación o
la no aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos,
fraudes, etc.
•CAMBIOS EN NORMA PARTICULAR
•RECLASIFICACIONES APLICACIÓN
RETROSPECTIVA
•CAMBIOS EN LA ENTIDAD ECONÓMICA
•CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES
APLICACIÓN PROSPECTIVA
34
5. Impráctico
Imposibilidad de llevar a cabo una aplicación contable, particularmente en forma
retrospectiva.
Ejemplo: que los efectos de la aplicación sean indeterminables porque no se tiene la
información de periodos anteriores.
Normas de reconocimiento (aplicación retrospectiva)
Debe hacerse con referencia a periodos anteriores, a la fecha en que ocurrió el
cambio de error, al menos que sea impráctico.
Las cifras se verán como si el nuevo tratamiento adoptado siempre hubiera
aplicado o el error no hubiera ocurrido.
Deben ajustarse los saldos al inicio del periodo más antiguo que se presente
comparativo.
Dichos ajustes, netos de impuestos, deben reconocerse en los rubros del capital
contable con el que se identifiquen o, en su caso, en resultados acumulados.
En el periodo del cambio, la entidad debe presentar además de los EF
comparativos (año actual y año anterior):
1. Un balance inicial del periodo más antiguo que se presente comparativo,
incluyendo los ajustes retrospectivos;
2. En el “Estado de Variaciones en el Capital Contable”;
3. Los saldos iníciales previamente reportados, sin ajuste;
4. El ajuste retrospectivo, segregando los cambios en políticas y las
correcciones de errores; y
5. Los saldos iníciales ajustados.
Normas de revelación (“aplicación retrospectiva”). En notas todo lo relativo al ajuste.
Normas de revelación (“aplicación prospectiva”). El efecto de un cambio contable debe
reconocerse, en su caso, en el periodo del cambio y en los futuros.
35
Normas de revelación (“aplicación prospectiva”). Debe revelarse la naturaleza del
cambio e importe del cambio y sus efectos en los “Estados Financieros”.
4.2 NIF B-5 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS
Objetivo
Establecer:
Criterios para identificar los “segmentos” sujetos a informar de una entidad y
Las normas de revelación de la información financiera de dichos “segmentos”.
Alcance
Aplica a entidades que emitan “Estados Financieros” en los términos establecidos por la
NIF A-3 y que:
Tengan instrumentos financieros cotizando en un mercado público;
Estén en proceso de registrar instrumentos financieros en una comisión de
valores; o
Que sean entidades distintas a las anteriores, pero que hayan decidido adoptar
esta NIF.
Segmento operativo
Es importante cumplir con los siguientes requisitos:
Desarrolle actividades de negocio que generan o están en vías de generar
ingresos y gastos;
Sus resultados de operación son revisados regularmente por la máxima
autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad;
Se dispone de información específica del mismo.
36
Definición de términos
1) Información usual del segmento operativo
Paquete de información financiera que la máxima autoridad utiliza comúnmente como
base para:
La toma de decisiones sobre la asignación de recursos a los “segmentos
operativos”; y
Evaluar el rendimiento de dichos recursos.
2) Máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad
(MATD)
Su función que consiste en:
Asignar recursos a los “segmentos operativos”; y
Evaluar los rendimientos de dichos recursos.
3) Segmentos sujetos a informar
La entidad debe:
1. Identificar “segmentos” con base en el sistema de información gerencial.
2. Agrupar “segmentos” que no son relevantes y con características económicas
semejantes entre sí.
Normas de revelación
1. Información a revelar por segmentos
Por cada periodo por el que se presenten “Estados Financieros”, ya sean completos o
condensados, una entidad debe revelar en notas, por cada “segmento” sujeto a
informar:
Información general;
Cierta información sobre resultados, activos y pasivos; y
Ciertas conciliaciones.
37
2. Información general
Los factores base para identificar los “segmentos” sujetos a informar;
Los tipos de productos y servicios que generan los ingresos de las actividades
primarias de cada segmento sujeto a informar.
3. Información sobre resultados
La entidad debe revelar, “siempre que se incluyan en la información usual del
segmento”, los importes de:
Ingresos por actividades primarias de clientes externos;
Ingresos por actividades primarias intersegmentos;
Ingresos por intereses;
Gastos por intereses;
Gastos por depreciación y amortización del periodo;
Cualesquier partida de ingreso o gasto consideradas como importantes dentro
del estado de resultados;
Utilidad o pérdida neta por participación en asociadas y negocios conjuntos;
Gasto o ingreso por impuestos a la utilidad del periodo.
4. Información sobre activos
La entidad debe revelar, siempre que se incluyan en la información usual del segmento,
los importes de:
Total de activos;
Inversiones en asociadas y en negocios conjuntos; y
Las adiciones de activos no circulantes, principalmente activos fijos e intangibles.
5. Información sobre pasivos
Los pasivos incluidos en la información usual del segmento operativo.
38
6. Conciliaciones
Una entidad debe revelar las conciliaciones de los importes totales de los
“segmentos” sujetos a informar con los de la entidad en su conjunto, respecto a:
Ingresos de las actividades primarias;
La utilidad o pérdida revelada por los “segmentos”;
El total de activos;
El total de pasivos; y
Cualquier otra partida importante.
4.3 NIF B-9 INFORMACIÓN FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS
Objetivo
Establecer:
1. “Las normas de reconocimiento que deben seguirse para su determinación“; y
2. Su contenido, ya sea que se presente en forma completa o condensada.
Alcance
Aplicable a entidades que emitan “Estados Financieros” en los términos
establecidos por la NIF A- 3 y NIF A – 7.
No establece que entidades están obligadas a presentar “Estados Financieros a
fechas intermedias”.
Esta NIF debe ser aplicada por entidades obligadas por ciertos organismos, o
bien, porque ellas mismas deciden presentar este tipo de información apegada a
las NIF (instituciones gubernamentales, organismos reguladores de valores,
instituciones de crédito, entre otros son los que requieren presentar la
información a fechas intermedias.
39
Definición de términos
1. “Periodo Intermedio” – Todo periodo contable menor, que uno anual completo;
2. “Información Financiera a Fechas Intermedias” – Información de un periodo
intermedio que contiene “Estados Financieros Completos o Condensados”;
3. “Estados Financieros Completos” – “Conjunto de Estados Financieros Básicos” y
sus notas conforme a NIF;
4. “Estados Financieros Condensados” – “Conjunto de Estados Financieros
Básicos” que contienen:
Información sintetizada;
Notas con “revelaciones” seleccionadas; y
“Revelaciones” adicionales que no deben omitirse, pues de lo contrario, darían
lugar a un mal entendimiento.
Normas de reconocimiento
La entidad debe aplicar las mismas políticas contables que en su información
financiera anual, salvo que haya hecho cambios.
Las bases de reconocimiento de activos, pasivos, capital contable, patrimonio
contable, ingresos, costos y gastos en periodos intermedios deben ser las
mismas que en los anuales, es decir, con base en el Marco Conceptual.
La “Información Financiera a fechas intermedias”, de una entidad debe presentar
“Estados Financieros Completos”.
No obstante, puede optar por presentar “Estados Financieros Condensados” para
emitirlos oportunamente.
40
Normas de presentación y revelación
Estados financieros completos
En “fechas intermedias”, quienes presenten estos deben cumplir con todos los
requisitos de las NIF;
Deben incluir, por un determinado “periodo intermedio”;
Los 4 “Estados Financieros Básicos”; y
Notas a “Estados Financieros” que mencionen las “políticas contables” relevantes
y otras cuestiones.
Estados financieros condensados
Son condensados porque:
La presentación es concreta; y
Las revelaciones son elegidas.
Los “ Estados Financieros Condensados” se resumen de acuerdo con el criterio de la
entidad y deben incluir:
Los 4 “Estados Financieros Básicos”; y
Notas a los “Estados Financieros con revelaciones seleccionadas”.
Las revelaciones seleccionadas son:
1. Declaración de que se usaron las mismas políticas contables de los “Estados
Financieros Anuales”;
2. Explicación de la estacionalidad de las operaciones;
3. Naturaleza e importe de las partidas que afecten activos, pasivos o capital y que
sean inusuales;
4. Naturaleza e importe de cambios en estimaciones y provisiones;
41
5. Importe de emisiones, recompras y reembolsos de títulos de deuda o de capital;
6. Dividendos pagados;
7. La revelaciones requeridos por la NIF B – 5, información financiera por
“segmentos”;
8. Hechos posteriores al cierre y hasta la fecha autorizada para la emisión;
9. Efecto de los cambios en la composición de la entidad (adquisiciones de
negocios, etc.); y
10. El importe de los cambios en los pasivos y activos contingentes desde la fecha
del informe anual mas reciente.
Estados financieros condensados – Revelación de cumplimiento con NIF
Si la información financiera cumple con esta NIF, este hecho debe revelarse en notas.
No obstante, también debe revelarse que: dicha información no cumple con todas las
NIF porque no atiende a todos los requerimientos de presentación y revelación de las
otras NIF.
Normas de presentación y revelación
“Estados Financieros Comparativos”
La información a fechas intermedias debe incluir “Estados Financieros Completos” o
condensados, por:
Estado de posición financiera:
i. Al cierre del periodo intermedio que se informa;
ii. Al cierre del periodo anual inmediato anterior; y
iii. Al inicio del periodo comparativo más antiguo, si se aplico un cambio contable
retrospectivamente.
Estado de resultados o de actividades:
i. Por el periodo intermedio que se informa;
42
ii. Acumulando desde el inicio del periodo anual en curso al cierre del periodo que
se informa; y
iii. Dos equivalentes a los mencionados i. y ii. Pero del año inmediato anterior;
Estado de variaciones en el capital contable:
i. Acumulado desde el inicio del periodo anual en curso al cierre del periodo que se
informa; y
ii. Uno equivalente al mencionado i. pero del año inmediato anterior
Estado de flujos de efectivo:
i. Acumulado desde el inicio del periodo anual en curso al cierre del periodo que se
informa; y
ii. Uno equivalente al mencionado i. pero del año inmediato anterior.
4.4 NIF B – 10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN
Objetivo
Establecer las normas particulares para el reconocimiento de los efectos de la inflación
de los “Estados Financieros” de las entidades.
Alcance
Es aplicable a todas las entidades que emitan en “Estados Financieros” en los términos
establecidos por la NIF A -3.
Definición de términos
1. Entorno económico. Ambiente en el que opera una entidad, puede ser:
Inflacionario. Cuando los niveles de la inflación provocan que la moneda local se
deprecie de manera importante en su poder adquisitivo, en el presente se dejan
43
de liquidar transacciones económicas ocurridas en el pasado, el impacto de
dicha inflación incide en el corto plazo en los indicadores económicos, tales
como, tipo de cambio, tasas de interés, salarios y precios.
Inflación igual o mayor que el 26 % acumulado en los tres ejercicios
anuales anteriores (promedio anual de 8%).
No Inflacionario. La inflación es poco importante y sobre todo se considera
controlada por el país.
Inflación menor que dicho 26% acumulado.
2. Inflación. Incremento generalizado y sostenido en el nivel de precios.
3. Índice de precios. Indicador económico que mide periódicamente el
comportamiento de la inflación.
México {INPC, UDI (unidad de inversión).
Cuando una entidad opera en el extranjero, debe utilizarse un índice de precios
equiparable al INPC.
4. Partidas monetarias. Son aquellas que se encuentran expresadas en unidades
monetarias nominales sin tener relación con precios futuros de determinados
bienes o servicios.
5. Partidas no monetarias. Son aquellas cuyo valor nominal varía de acuerdo con
el comportamiento de la inflación, no tiene deterioro en su valor (activos, pasivos,
capital contable o patrimonio contable).
6. Reexpresión. Método a través del cual se reconocen los efectos de la inflación
en los “Estados Financieros” básicos en su conjunto o, en su caso en una partida
en lo individual.
Método integral
Se reconocen los efectos de la inflación en los “Estados Financieros” (valor
razonable, método de participación, etc.).
44
La estructura financiera de la entidad está integrada por partidas monetarias y no
monetarias:
• Monetarias: REPOMO (resultado por posición monetaria).
• NO monetarias: REEXPRESIÓN.
Partidas monetarias
Activos monetarios .Efectivo, Instrumentos financieros, cuentas por cobrar e
impuestos por cobrar, anticipo a proveedores cuando no son recibidos en bienes.
Pasivos monetarios. Préstamos bancarios, proveedores, sueldos por pagar e
impuestos por pagar, anticipo a clientes siempre y cuando no se esté obligado a
transferir bienes o servicios.
REPOMO
En todas las partidas monetarias debe determinarse el REPOMO, debido a lo siguiente:
Un activo monetario { provoca pérdidas.
Un pasivo monetario { provoca ganancias.
La posición monetaria es la diferencia entre los activos monetarios y los pasivos
monetarios, puede ser de tres tipos:
a) Larga o activa
(+) Activos Monetarios (-) Pasivos Monetarios = Pérdida.
b) Corta o pasiva
(- )Activos Monetarios (+) Pasivos Monetarios = Ganancia.
45
c) Nivelada
Activos Monetarios = Pasivos Monetarios.
Todas las partidas deben expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a
la fecha del cierre del balance.
Algunos ejemplos de ACTIVOS NO MONETARIOS son: inventarios, propiedad,
planta y equipo (activos fijos), activos intangibles, inversiones permanentes en
acciones y los anticipos a proveedores cuando estos no sean en efectivo.
4.5 NIF B-6 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Objetivo
Establecer normas para la presentación, estructura y revelación del estado de situación
financiera.
Alcance
Entidades lucrativas.
Normas de presentación
Activo
Recurso controlado por la entidad, identificado en términos monetarios , del que se
esperan beneficios económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el
pasado, que han afectado a la entidad.
Pasivo
Obligación presente ineludible, identificada cuantificada en términos monetarios
Presenta una disminución futura de recursos económicos, derivada de operaciones
ocurridas en el pasado.
46
Capital contable
Valor residual de los activos de una entidad, una vez reducidos todos sus pasivos.
Tipos de presentación
Cuenta
Es la forma más utilizada.
Se presenta en forma horizontal.
Lado izquierdo: activo.
Lado derecho: pasivo y Capital Contable.
Activo = Pasivo + Capital Contable.
Reporte
Verticalmente
Activo
Pasivo
Capital contable
Capital Contable = ≠ Activo - Pasivo
Clasificación
El estado de situación financiera está conformado por renglones (rubros o niveles) y
estos a su vez se integran por:
Clases, partidas, componentes
Debe incluir según proceda los siguientes niveles:
Total (suma) de activos a corto plazo (circulantes).
47
Total (suma) de activos a largo plazo (no circulantes).
Total (suma) de activos.
Total (suma) de pasivos a corto plazo (circulantes).
Total (suma) de pasivos a largo plazo (no circulantes).
Total (suma) de pasivo.
Total (suma) CC.
Total (suma) de pasivos + CC cuando se utilice el formato de CUENTA.
4.6 NIF B – 3 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Objetivo
Establecer normas para la presentación, estructura y revelación del estado de resultado
integral.
“Lograr la representatividad de las operaciones”
Alcance
Entidades lucrativas.
Normas de presentación
El estado de resultado integral debe incluir como mínimo, cuando proceda, los
siguientes rubros y niveles de utilidad o resultado:
i. Ventas o ingresos, netos.
ii. Costos y gastos.
iii. Resultado integral de financiamiento (RIF).
iv. Participación de la utilidad o pérdida neta de otras entidades.
v. Utilidad o pérdida antes de los impuestos a la utilidad.
vi. Impuestos a la utilidad.
vii. Utilidad o pérdida de operaciones continuas.
viii. Operaciones discontinuas.
ix. Utilidad o pérdida neta.
48
x. Otros resultados integrales (ORI).
xi. Participación en los otros resultados integrales de otras entidades.
xii. Resultado integral.
Figura 14. Formula del resultado integral
Fuente: elaboración propia
Figura 15. Otros Resultados Integrales
Fuente: elaboración propia
INGRESOS DEVENGADOS
VS
COSTOS Y GASTO DEVENGADOS
ORI
=
RESULTADO INTEGRAL
49
Tipos de presentación Estado de resultado integral:
Figura 16. Estado de resultado Integral, tipos de presentación
Fuente: elaboración propia
Dentro del estado de resultado integral, la entidad debe revelar:
Figura 17. Revelaciones Estado de Resultado Integral
Fuente: elaboración propia
- EN UN SOLO ESTADO
ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
DE: VENTAS
A: RESULTADO INTEGRAL
50
4.7 NIF B – 4 ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE
Objetivo
Establecer normas generales para la presentación, estructura y normas generales de
revelación, para promover la comparabilidad de la información financiera entre distintas
entidades.
“Permite evaluar los índices de rentabilidad “
Alcance
Entidades con propósitos lucrativos.
Normas de presentación
Desde el punto de vista legal los propietarios de una entidad lucrativa ejercen su
derecho sobre los activos netos de ésta mediante su reembolso o el decreto de
dividendos.
El estado de cambios en el capital contable debe mostrar una conciliación entre
los saldos iníciales y finales del periodo, de cada uno de los rubros que forman
parte del capital contable que en términos generales y no limitativos, son:
I. Capital contribuido; y
II. Capital ganado
Cuando se trate de “Estados Financieros consolidados”, los movimientos
presentados deben presentarse segregados en los importes que corresponden a:
I. Participación controladora
II. Participación no controladora
Estructura
Debe presentar en forma segregada:
a) Saldos iníciales al capital contable.
b) Ajustes por aplicación retrospectiva: cambios contables, corrección de errores.
51
c) Saldos iníciales ajustados.
d) Movimientos de propietarios.
e) Movimientos de reservas.
f) Resultado integral.
g) Saldos finales del capital contable.
Figura 18. Representación grafica estado de cambios en el capital contable
Fuente: elaboración propia
Periodos en que debe presentarse
Debe emitirse por lo menos una vez al año, abarcando un periodo anual, a menos
de que se trate del primer periodo de Operaciones de una entidad.
En base a NIF A-7, debe presentarse en forma comparativa por lo menos con el
periodo anterior.
Para la emisión a fechas intermedias, es decir, por periodos menores a un año, la
entidad debe atender a lo establecido en la NIF B9.
Notas en los estados financieros
El importe de los dividendos distribuidos en el periodo
El importe de dividendos preferentes acumulativos por pagar; y
El propósito de las reservas creadas en el periodo
52
4.8 NIF B – 2 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Objetivo
Establecer normas para la presentación, estructura y elaboración del estado de flujos de
efectivo. “Reflejar como la entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes de
efectivo”
Alcance
Aplicables a todas las entidades que emiten “Estados de Flujo de Efectivo”.
A continuación se encuentran algunas definiciones de términos para esta NIF.
Figura 19. Tipo de actividades
Fuente: elaboración propia
Otras consideraciones:
Intereses
Intereses de instrumentos financieros – Actividades de operación.
53
Intereses que se derivan de un instrumento disponible para la venta –
Actividades de inversión.
Intereses pasados – Actividades de financiamiento.
Dividendos
Cobrados de instrumentos financieros de negociación – Actividades de
operación.
Derivados de una inv. permanente en una asociada – Actividades de Inversión.
Dividendos pagados – Actividades de financiamiento.
Partidas no ordinarias
Ganancia no ordinaria derivada de una adquisición de negocio – actividad de
inversión.
En caso de que dichas partidas no puedan identificarse claramente deberán
clasificarse como actividades de operación.
Formas de presentación:
Figura 20. Estado de flujo de efectivo, Método Direco
Fuente: Elaboración propia
54
Figura 21. Estado de flujo de efectivo, Método Indirecto
Fuente: elaboración propia
4.9 NIF B – 8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
Objetivo
Establecer normas para la elaboración, presentación y revelación de los “Estados
Financieros” consolidados de una entidad controladora y sus subsidiarias.
Alcance
Entidades que controlan a una o más subsidiarias, o, que en su caso emitan “Estados
Financieros combinados”.
Definición de términos
1. Control
55
Se presenta cuando una entidad tiene poder sobre otra entidad en la que participa, para
dirigir sus actividades relevantes.
2. Método de participación
Método de valuación en el que una inversión se reconoce inicialmente a su costo de
adquisición.
3. Valor razonable
Importe que a la fecha de valuación se pagaría por transferir o liquidar un pasivo.
Normas de presentación
1. La controladora debe elaborar “Estados Financieros Consolidados” utilizando
políticas contables uniformes y parecidas a las de la subsidiaria.
2. Si un miembro o grupo utiliza diferentes políticas deben realizarse los ajustes.
3. Subsidiarias | moneda extranjera, sus “Estados Financieros” deben convertirse a
la moneda de informe.
Bases para la consolidación:
La controladora presenta la consolidación de EF.
La Consolidación de EF debe hacerse desde que se tiene el control.
Los EF consolidados deben incluir los “estados financieros” de la controladora y de
todas sus subsidiarias.
Procedimiento de consolidación:
I. Integrar los “Estados Financieros” de las subsidiarias a los de la controladora.
II. Integrar en los “Estados Financieros Consolidados” los ajustes a los activos
netos de las subsidiarias en su adquisición.
III. Eliminar las inversiones permanentes en subsidiarias.
56
IV. Eliminar todos los efectos de las operaciones y saldos intercompañias.
V. Determinar la participación no controlada.
VI. Presentar “Estados Financieros consolidados”.
Figura 22. Representación grafica de consolidación de estados financieros
Fuente: elaboración propia
4.10 NIF B – 16 ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CONPROPÓSITOS NO
LUCRATIVOS
Objetivo
Establecer normas para la elaboración, presentación y revelación de los “Estados
Financieros” de las entidades con propósitos no lucrativos.
Alcance
Entidad con propósitos no lucrativos
• Constituida por la contribución de recursos: humanos, materiales y financieros.
• No resarce económicamente a sus donantes.
• Sus actividades persiguen fines de carácter social.
57
• No puede transmitir derechos a la distribución residual de recursos en caso de
liquidación de la entidad.
• No realiza emisión de acciones o partes sociales, pago de dividendos, utilidades
o remanentes.
Clasificación Patrimonio contable
No restringido
Restringido temporalmente:
• Plazo
• Propósito
• Combinación
Restringido permanentemente:
• Propósito
• Inversión
Figura 23. Representación grafica del Estado de Posición Financiera
Fuente: elaboración propia
58
4.11 NIF B-7 ADQUISICIONES DE NEGOCIOS
Objetivo
Establecer normas para el reconocimiento inicial a la fecha de adquisición, de los
activos netos que se adquieren en una adquisición de negocios, así como de la
participación no controladora y de otras partidas que pudieran surgir en la misma.
Alcance
Aplicables a todas las entidades que emiten “Estados Financieros”, según lo establecido
en la NIF A-3.
Adquisición de un negocio. Transacción en la que una entidad adquiere, directa o
indirectamente, el control de uno o más negocios.
Figura 24. Método de compra
Fuente: elaboración propia
MÉTODO DE COMPRA
1. EVALUAR QUE SE ESTÁ ADQUIRIENDO
UN NEGOCIO
2. IDENTIFICAR AL ADQUIRENTE
3. DETERMINAR LA FECHA DE
ADQUISICIÓN
4. VALUAR EL RECONOCIEMIENTO
INICIAL
5. VALUAR LA CONTRAPRESTACION
6. RECONOCER EL CRÉDITO MERCANTIL
59
Método de compra
1. Evaluar que se está adquiriendo un negocio
Debe tener:
Bienes.
Actividades coordinadas por una administración.
Generar bienes, productos o servicios.
2. Identificar al adquirente
Es quien:
Paga la contraprestación, entregando efectivo, emitiendo capital o incurriendo en
pasivos.
retiene la mayoría de los derechos de voto del capital.
Tenga una participación dominante.
Nombra al órgano de administración.
Nombra a la dirección general o a los ejecutivos dominantes.
3. Determinar la fecha de adquisición
Es aquella en la que el control del negocio adquirido se transfiere a la entidad
adquirente sin restricciones. Generalmente la transferencia del control ocurre al pagar la
contraprestación.
60
4. Valuar el reconocimiento inicial: activos, pasivos y la participación no
controladora
Figura 25. Calculo del valor razonable
Fuente: elaboración propia
5.- Valuar la contraprestación
Contraprestación – Valor razonable
Adquisición sin contraprestación - Valor razonable
Contraprestación contingente- Valor razonable
6.-Reconocer el crédito mercantil
Figura 26.Crédito Mercantil
Fuente: elaboración propia
VALOR RAZONABLE
ACTIVOS IDENTIFICABLES
PASIVOS ASUMIDOS
PARTICIPACIÓN
NO
CONTROLADORA
A = CONTRAPRESTACIÓN PAGADA
B=TOTAL DE ACTIVOS NETOS
ADQUIRIDOS
( VALUADOS NIF B – 7)
CRÉDITO MERCANTIL
61
Si la compra no es al 100% a la contraprestación pagada habrá que sumar la
participación no controladora a valor de mercado.
En el Estado Financiero Consolidado debe reconocerse el total del crédito
mercantil.
Reflejado en el Edo de situación financiera como un ACTIVO A LARGO PLAZO
(NO CIRCULANTE).
En el EF NO Consolidado sólo se presenta el crédito mercantil de la no
controladora.
Reconocimiento de una compra a precio de ganga
Figura 27. Compra a precio de ganga
Fuente: elaboración propia
Debe ajustarse el valor de los activos netos al valor de la contraprestación.
Deben castigarse los activos a largo plazo (no monetarios) *iniciando por los
intangibles (patentes, franquicias, concesiones) **posteriormente tangibles
(propiedades, planta y equipo) y por ultimo otros activos no monetarios (como
inversiones permanentes).
Si una vez agotados los activos no monetarios a largo plazo tenemos un excedente,
esté debe reconocerse como una ganancia en compra dentro del estado de
resultado integral.
A = CONTRAPRESTACIÓN PAGADA
B=TOTAL DE ACTIVOS NETOS
ADQUIRIDOS
( VALUADOS NIF B – 7)
COMPRA A PRECIO DE
GANGA
62
4.12 SERIE NIF B - 12 COMPENSACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS
FINANCIEROS
Objetivo
Establecer las normas de presentación y revelación de la compensación de activos y
pasivos financieros.
Alcance
Aplicables a todas las entidades que emiten “Estados Financieros”, según lo establecido
en la NIF A-3.
NO aplica para:
Partidas no monetarias.
Que sean designadas para garantizar un pasivo.
Activos y pasivos monetarios que no son financieros.
Que no sean generados por un contrato.
Definición de términos
Activo financiero
Activo monetario.
Surge de un contrato.
Representado en efectivo, equivalente de efectivo, instrumentos financieros.
Pasivo financiero
Pasivo monetario.
Surge de un contrato.
Compromiso virtualmente ineludible.
63
Solo debe proceder cuando:
La entidad tiene un derecho y una obligación legal de cobrar o pagar un importe
compensado.
Tenga un derecho legalmente exigible y vigente de compensar.
Tenga una intención de liquidar al activo vs el pasivo financiero.
4.13 SERIE NIF B - 13 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Objetivo
Establecer el tratamiento contable al que deben sujetarse los hechos posteriores a la
fecha de “Estados Financieros”.
Alcance
Aplicable a todas las entidades (lucrativas y no lucrativas).
Definiciones
1. Hechos posteriores
Operaciones favorables y desfavorables que ocurren de manera posterior a la fecha de
cierre de los “Estados Financieros”.
Figura 28. Tipo de Operaciones
Fuente: elaboración propia
OPERACIONES:
1. LAS QUE REQUIEREN
AJUSTE Y REVELACIÓN
2. LAS QUE SOLO
REQUIEREN REVELACIÓN
64
2. Periodo posterior:
Es el lapso comprendido entre la fecha de los “Estados Financieros” y la fecha en que
son autorizados para su emisión a terceros.
Figura 29. Periodo posterior
Fuente: elaboración propia
Hechos posteriores que requieren ajuste y revelación:
Figura 30. Hechos posteriores / que requieren ajuste y revelación
Fuente: elaboración propia
65
Hechos posteriores que solo requieren revelación:
Figura 31.Hechos posteriores / que solo requieren revelación
Fuente: elaboración propia
Normas de revelación
Fecha en que fue autorizada la emisión de “Estados Financieros.”
Nombre de la persona u órgano que autorizo la emisión.
4.1.14 NIF B – 14 UTILIDAD POR ACCIÓN
Objetivo
Definir los elementos y metodología de cálculo para determinar la utilidad por acción, así
como la presentación y revelación en “Estados Financieros”.
66
Alcance
I. Entidades cuyas acciones representativas de su capital social se encuentren
inscritas en una bolsa de valores.
II. Entidades que sin tener sus acciones inscritas en la bolsa de valores, incluyen en su
información financiera datos de su utilidad por acción.
Reglas de valuación
Figura 32. Fórmulas para determinar la Utilidad
Fuente: elaboración propia
4.1.15 NIF B - 15 CONVERSIÓN DE MONEDAS EXTRANJERAS
Objetivo
Establecer las normas para el reconocimiento de las transacciones en moneda
extranjera y de las operaciones extranjeras en los “Estados Financieros” de la entidad
informante y la conversión de su información financiera en:
Una moneda de informe.
Diferente a su moneda de registro.
A su moneda funcional.
Así mismo, se establecen normas de presentación y revelación.
67
Alcance
Para entidades que emitan “Estados Financieros” básicos.
Definición de términos
1. Entidad informante. Entidad emisora de los “Estados Financieros”.
2. Moneda de informe. Aquella elegida y utilizada por un entidad para presentar sus
“Estados Financieros”.
3. Moneda de registro. Es aquella en la cual la entidad mantiene sus registros
contables, ya sea para fines legales o de información.
4. Moneda funcional. Aquélla con la que opera una entidad en su entorno económico
primario; es decir, en el que principalmente genera y aplica efectivo.
5. Transacciones en moneda extranjera. Son operaciones realizadas por la entidad
informante, cuyo importe se denomina o se realiza en moneda extranjera
Son generadas por:
Compra o venta de bienes o servicios en moneda extranjera.
Presta (cobra) o toma fondos (paga), en moneda extranjera.
Adquiere o dispone de activos en moneda extranjera.
Figura 33. Tipo de Valuación
Fuente: elaboración propia
RECONOCIMIENTO INICIAL
RECONOCIMIENTO POSTERIOR
68
6. Operaciones extranjeras
Actividades que llevan a cabo en un entorno o Moneda distintos a los de la entidad
informante.
7. Moneda funcional
Considerar:
Entorno económico primario.
Moneda que influye para determinar los precios de venta.
Moneda que influye para determinar sus costos y gastos.
Moneda en la cual se generan y aplican flujos de efectivo.
Conversión de la moneda de registro a la funcional
“Activos y pasivos monetarios” – Tipo de cambio de cierre.
“Activos y pasivos no monetarios y capital contable” – Tipo de cambio Histórico.
“Ingresos costos y gastos” – Tipo de cambio Histórico.
“Las diferencias en cambios” – Se reconoce en el Resultado integral de
Financiamiento.
Conversión de moneda funcional a la de informe
“Entorno no inflacionario”
“Activos y pasivos – Tipo de cambio de cierre”.
“Capital contable – Tipo de cambio Histórico”.
“Ingresos, costos y gastos – Tipo de cambio Histórico (promedio)”.
“Efecto por conversión” – Se reconoce formando parte de una partida de la “utilidad o
pérdida integra” dentro del “Capital Contable”.
“Entorno inflacionario”
Deben reconocerse primero los efectos de la inflación de conformidad con la “NIF B-10”.
“Los activos, pasivos y capital contable - Tipo de cambio de cierre”.
“Los ingresos, costos y gastos - Tipo de cambio de cierre”.
69
Normas de presentación
“Transacciones en moneda extranjera”. Las diferencias en cambios deben
presentarse en el “estado de resultados” como un componente del “Resultado
Integral de Financiamiento”.
“Conversión de moneda de registro a la funcional”. La ganancia o pérdida debe
reconocerse en el “Resultado Integral de Financiamiento”.
“Conversión de moneda funcional a la de informe”. La ganancia o pérdida en
cambios debe presentarse en el c contable, en el “efecto acumulado por inversión”.
70
CAPÍTULO V
SERIE NIF C - NORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPECIFICOS
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
5.1 NIF C-1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Cuando el CINIF estableció la NIF B-2 referente al estado de flujos de efectivo, en la
cual se hacía referencia al tratamiento contable del efectivo, se considero también la
necesidad de aclarar la norma C-1, separando lo correspondiente a instrumentos
financieros (los cuales tenían su propia norma) quedando así solo lo correspondiente a
las partidas dentro del propio concepto de efectivo y equivalentes de efectivo.
Para el año en curso (2013) se presento un cambio importante respecto del año
pasado, el nombre, la importancia deriva del incluir “equivalentes de efectivo”, ya que
estos se refieren a valores a corto plazo que pueden convertirse en efectivo fácilmente y
por ello se encuentran dentro del rubro de efectivo.
Normas de valuación
Si el valor nominal es cantidad en unidades monetarias, es decir, monedas, billetes,
etc., se entiende que el efectivo se debe valuar inicial y posteriormente a su valor
nominal. Por otro lado, los equivalentes de efectivo por ser valores con posibles
cambios se valúan inicialmente mediante el costo de adquisición, siendo este el monto
pagado al momento de la adquisición.
Para el reconocimiento posterior de un equivalente de efectivo se debe valuar
dependiendo el tipo de equivalente de que se trate, como se muestra a continuación:
Los equivalentes de efectivo representados o denominados por:
71
Metales preciosos amonedados; son valuados conforme su valor razonable ya
que este es el valor usado por los participantes en un mercado de libre
competencia.
Moneda extranjera; se usara el tipo de cambio aproximado a la fecha en que se
realizaron para convertir o reexpresar entonces estos equivalentes a la moneda
de informe, es decir, la moneda en curso de cada país.
Unidades de inversión; se deben convertir o reexpresar conforme la medida de
intercambio a la fecha de los estados financieros.
Inversiones disponibles a la vista; se valúan a su valor razonable.
Los efectos por los cambios del reconocimiento posterior de los conceptos anteriores se
reconocen en el estado de resultados conforme se devenguen.
Normas de presentación
El efectivo y ahora también equivalentes de efectivo siempre se ha mostrado como el
primer renglón de un estado de situación financiera, respondiendo a la regla de
disponibilidad inmediata.
A su vez existen partidas que se presentan en el Resultado Integral de Financiamiento
(RIF) derivadas del propio efectivo y equivalentes de efectivo como lo son:
Los intereses generados.
Fluctuaciones cambiarias.
Ajustes a valor razonable.
Normas de revelación
Los estados financieros deben contener como información explicativa las notas en las
cuales se menciona toda la información relevante a las cifras presentadas en el balance
general, de ahí, la importancia de revelar cuanta información sea necesaria para que el
72
usuario de estados financieros tenga un mejor entendimiento de la situación financiera
presentada.
Dentro de las notas referentes al efectivo y equivalentes de efectivo la NIF nos
especifica la información requerida para su mejor entendimiento, como lo es;
Una integración del efectivo y equivalentes, así como las políticas de valuación y
denominación de la moneda de estos, así como el efecto posterior si existieron
modificaciones por valuación.
El importe y razones si existe efectivo y equivalentes restringidos
Si existen importes de este efectivo destinados a un fin especifico por la
administración.
Esta NIF ha sido modificada con el fin de lograr la convergencia con la NIC 7 que
trata el Estado de Flujos de Efectivo.
5.2 BOLETIN C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Son contratos que dan origen a un activo o pasivo financiero o instrumento de capital, a
su vez existen tres tipos de instrumentos financieros, que son;
Instrumentos financieros de deuda.
Instrumentos de capital.
Instrumentos financieros combinados.
De estos últimos se pueden clasificar en instrumentos financieros;
Primarios
Derivados;
o Opciones.
o Futuros.
o Swaps.
73
Los instrumentos financieros tienen el objetivo de crear derechos y obligaciones para
quienes intervengan en la creación de estos contratos con la finalidad de prevenir los
posibles riesgos que puedan, en el futuro, modificar el valor del instrumento financiero.
Existen cuatro tipos de riesgo en los que encontramos;
De mercado: fluctuación en el tipo de cambio (riesgo cambiario), fluctuación en
tasa de interés (riego de tasa de interés), y fluctuaciones en precios de mercado
(riesgo de precio).
De crédito; riesgo si una de las partes deja de realizar la obligación.
De liquidez; riesgo si una de las partes tiene dificultades para realizar el
compromiso adquirido por el instrumento, dificultades como reunir los recursos
necesarios.
De flujo de efectivo; fluctuación en sus montos.
Normas de valuación
Como regla inicial para la valuación de un instrumento financiero, se debe valuar a su
valor razonable, se entiende este como; cantidad de intercambio de un activo o
liquidación de un pasivo, financiero.
Por otro lado, las inversiones en instrumentos financieros conocidas como las
conservados a vencimiento, como una excepción al párrafo anterior, deberán valuarse a
su costo de adquisición, el cual es; la cantidad entregada de efectivo o equivalente de
este por un activo financiero.
Reglas de presentación
Las entidades que participan en algún tipo de instrumento financiero deben registrar el
activo o pasivo financiero en el balance general y mantenerse ahí hasta que se
considere conforme la normatividad, que la entidad ya no tiene esos derechos y
obligaciones, este reconocimiento debe ser conforme lo siguiente:
74
Activo circulante; instrumentos financieros de deuda, capital y derivados que son
inversiones con un plazo menor a un año.
Activo no circulante: instrumentos de deuda o capital con destino a la adquisición de
activos a largo plazo o la amortización de pasivos a largo plazo, instrumentos
cotizados en la bolsa de valores.
Pasivo circulante: saldo insoluto de la emisión de instrumentos con vencimiento
menor a un año, así como la porción de este saldo a liquidar al año siguiente. La
presentación de un instrumento financiero se hace conforme su sustancia y no
conforme su forma legal.
Reglas de revelación
Para la comprensión del usuario de los estados financieros, la información de los
instrumentos financieros se debe ampliar en las notas a estos, las cuales deben
contener las principales políticas contables así como otras revelaciones de importancia,
entre las que se encuentran;
Base de valuación de los instrumentos.
Criterio para el reconocimiento en resultados de la valuación, costos,
rendimientos y dividendos por transacciones con instrumentos financieros.
Criterio para casos en que se deba reconocer el quebranto debido a la falta de
capacidad del emisor del pago del instrumento financiero.
Entre otras revelaciones importantes están:
o Política de administración de riesgos establecida.
o Características de los instrumentos financieros utilizadas para su clasificación en
el balance general.
75
o El detalle de instrumentos a corto y largo plazo, los conservados a su
vencimiento, si existe compensación de activos y pasivos financieros y las
características de los instrumentos financieros derivados.
o Para determinar las revelaciones relevantes y el nivel de detalle de estas, nos
dice la norma vigente, se debe ejercer el juicio profesional que nos ayuda a
determinar los aspectos más relevantes considerados para las notas a los
estados financieros.
5.3 BOLETIN C-3 CUENTAS POR COBRAR
Este boletín conceptualiza estas cuentas como un derecho exigible derivado de
operaciones con terceros.
Valuación
Deben reconocerse a valor de realización, se entiende este como el valor pactado
originalmente del derecho exigible, es decir, el monto recibido (en efectivo, equivalente
o especie), por una venta o intercambio de activos. En cuentas por cobrar a largo plazo
se deben valuar a su valor presente, es decir, el costo del dinero en el tiempo.
Para determinar las partidas que se consideraran irrecuperables se debe efectuar un
estudio para así crear la estimación correspondiente.
Reglas de presentación
La presentación de las cuentas por cobrar en el balance general se clasifica en atención
a su disponibilidad:
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Exigencia inmediata (corto plazo): disponibilidad en un plazo no mayor a un año,
se presentan en el activo circulante seguidas del efectivo y de inversiones.
Largo plazo.
Existen dos grupos de cuentas por cobrar:
A cargo de clientes: operaciones con terceros como actividades normales de la
entidad.
A cargo de otros deudores: operaciones que no tienen que ver con la actividad de la
entidad, como prestamos a empleados, accionistas, ventas de activo fijo, entre otras.
Si existen cuentas por cobrar importantes de una sola persona, se debe presentar por
separado de la cuenta o dentro de las notas la integración de las partidas de dicha
persona sea física o moral.
Las estimaciones de cuentas incobrables se presentan como deducciones a la cuenta
por cobrar.
Las NIF y las leyes y reglamentos fiscales
Las cuentas por cobrar son definidas como activos financieros en el artículo 9 fracción I
letra b, por otro lado estas cuentas se tratan como parte de los ingresos acumulables
derivados de actividades empresariales o prestación de servicios cuando se enajenen
dichas cuentas por cobrar, en el artículo 121 fracción II de la LISR.
5.4 NIF C-4 INVENTARIOS
El objetivo de esta norma es establecer las normas de valuación, presentación y
revelación de los inventarios en su reconocimiento inicial y posterior. Tomando en
cuenta la necesidad de convergencia con las NIIF, se sustituyo para 2013 el Boletín C-4
Inventarios por la NIF C-4 Inventarios que tratamos en este trabajo.
77
Los principales cambios de esta norma son la eliminación del costeo directo y el método
(ahora formula) de asignación del costo de inventarios conocido como “últimas entradas
primeras salidas (UEPS).
Normas de valuación
Los inventarios como reconocimiento general se valúan a su costo o a su valor neto de
realización, el que sea menor, se define el ultimo como; “precio de venta estimado en el
curso normal del negocio menos costos de disposición y de terminación estimados”.
Costos de disposición. Costos directos derivados de la venta o intercambio de un activo
sin considerar los cotos de financiamiento e impuestos.
Costos de terminación. Costo que es necesario incurrir para terminar un producto.
Dentro del costo de inventarios se deben incluir todos los costos de compra y
producción, y estos a su vez incluyen lo siguiente;
Costo de compra; entre estos se entienden el precio de compra en la adquisición,
asi como todos aquellos costos atribuibles a la adqusición de articulos
termiandos o materiales, como son: derechos de importación, costos de
transporte, seguros, almacenaje, entre otros.
Costo de producción: costos originados por la producción de un articulo
terminado y disponible para su venta. Los elementos integrantes de este costo
son;
o Materia prima (materiales directos): el costo por la compra de materias primas
mas los gastos incurridos en estas.
o Mano de obra directa: es el importe por el trabajo realizado en la producción
de un articulo.
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o Gastos indirectos de producción; costos y gastos que se incurren en la
producción pero que no aplican directamente en esta, estos a su vez se
clasifican en material indirecto, mano de obra indirecta y gastos indirectos.
Rubros de inventarios
Figura 34. Definiciones de los rubros del inventario.
Fuente: elaboración propia
Métodos de valuación de inventarios
Para determinar el costo de inventarios se utiliza un método de valuación, existen tres
tipos;
Costo de adquisición: importe pagado al momento de la adquisición de un activo
en efectivo o equivalentes.
•Articulos que se convertiran en productos terminados.
Materias primas y materiales
•Articulos que aun no estan terminados y que son valuados por su grado de avance.
Producción en proceso
•Articulos destinados para su venta.
Articulos terminados
•Materias y articulos entregados a terceros en consignación.
Articulos en cosnignación/demostración
(entregados o recibidos)
•Articulos que seran trasladados de las instalaciones del proveedor a las del adquiriente, son reconocidos en el rubro de inventarios por considerar los riesgos transferidos al adquiriente.
Mercancias en transito
•Este rubro se trata conforme la NIF C-5, y solo se considerara como inventario los activos que cumplan con esta definición.
Anticipos a proveedores
•De igual forma si estas cumplen con la definición de inventarios, de lo contrario se trataran conforme la NIF C-6 Propiedad, planta y equipo.
Reafacciones, suministros y herramientas
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Costo estándar: este se determina anticipadamente como una proyección de los
costos en que se incurren normalmente por la utilización de la materia prima,
mano de obra y gastos, este costo se revisa periódicamente para ajustarlo a la
actualidad.
Detallistas: el inventario se valúa al precio de venta de los artículos integrantes
de este, menos el margen de utilidad bruta; se entiende este como el importe de
venta asignado al artículo disminuido por el costo de adquisición, el resultado de
dividir la utilidad bruta entre el precio de venta se entiende como el porcentaje de
margen de utilidad bruta.
Este método es utilizado en entidades con grandes cantidades de artículos con
alta rotación y márgenes de utilidad semejantes.
Reconocimiento posterior
Existen a la fecha ya solo tres formulas de asignación del costo unitario de inventarios,
que son:
Costos identificados: este método es utilizado para partidas segregadas para un
fin específico, cuando estas partidas no son intercambiables entre sí.
Costos promedios: es el promedio de la suma del costo de los artículos similares
al inicio del periodo y los artículos comprados no producidos durante ese periodo.
Primera entradas primeras salidas (PEPS): como su nombre lo dice, esta fórmula
consiste en dar salida a los primeros artículos que entran al almacén, por lo que
los que quedan en existencia están reconocidos al último valor de adquisición.
Cuando se lleve a cabo un cambio en el método de valuación pero se mantenga la
formula de asignación del costo, esta se tratara prospectivamente, por otro lado, el
cambio de la formula de asignación del costo se trata retrospectivamente conforme lo
ya mencionado en la NIF B-1.
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Deterioro
Los inventarios pueden sufrir cambios en su valor debido a daño, obsolescencia o baja
en los precios de mercado, por lo que se debe valuar los artículos que forman parte del
inventario sobre la base de su costo o el valor neto de realización, el que resulte menor,
para cumplir con el postulado de devengación contable (NIF A-2 Postulados básicos).
Normas de presentación
En atención a la naturaleza de las operaciones de la entidad, se clasifican los
inventarios netos dentro del activo circulante con excepción de que los inventarios estén
estimados para venderse o utilizarse después de doce meses.
Se presentan ya sea en las notas o en el cuerpo del balance general, la integración de
los inventarios y las estimaciones con suficiente detalle.
Normas de revelación
Se debe revelar en las notas o en el cuerpo de los estados financieros lo siguiente,
entre otros:
i. Políticas contables de valuación, métodos de valuación y formulas de asignación
de costo.
ii. La integración de inventarios netos al cierre por rubro.
iii. Importe de inventarios recibidos en consignación.
iv. Estimaciones por perdidas por deterioro.
v. Descripción en caso de que existan cambios en el método de valuación o en la
formula de asignación de costo, justificando el cambio y sus efectos.
Con el objetivo de establecer la convergencia con las Normas Internacionales de
Información Financiera, el CINIF considero conveniente reemplazar el Boletín C-4 de
Inventarios por la Norma de Información Financiera C-4, la cual entro en vigor el 1 de
81
enero de 2011, adoptando las normas establecidas en la NIC 2 llamada Inventarios,
cumpliendo así la convergencia con las NIIF.
Las NIF y las leyes y reglamentos fiscales
Los inventarios dentro de la LISR, son mencionados en el artículo 9 fracción IV, donde
se menciona el cálculo para el valor del activo en el supuesto de una consolidación,
esta ley menciona que los inventarios que el contribuyente tenga registrados deberán
sumarse y dividirse entre dos, valuados al método que tenga establecido la compañía.
La deducción de inventarios se establece en el artículo 31 fracción XXII, en el que se
tratan los requisitos para su deducción, estos son los componentes del inventario
pierdan su valor debido a causas externas al contribuyente o cuando antes de la
deducción se hayan ofrecido a instituciones autorizadas para su donación, la cual
también es deducible.
El articulo 45-G de la LISR, menciona los métodos de valuación autorizados por esta
ley, los cuales son; PEPS, UEPS, costo identificado, costo promedio y detallistas,
podemos identificar que en esta ley aun se conserva el método de valuación UEPS,
mientras que, como ya se menciono en las NIF este método desapareció.
5.5 NIF C-5 PAGOS ANTICIPADOS
Tienen la finalidad de asegurar abastecimiento de bienes o servicios que se recibirán en
un futuro. Sin embargo existe la expectativa de recibir los bienes o servicios ya que al
hacer el pago no se le transfiere a la entidad los beneficios y riesgos inherentes a las
partidas a recibir.
Estos pagos se valúan al monto de efectivo o equivalentes pagados y se reconocen
como un activo.
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Como reconocimiento posterior, la norma nos dice que cuando se reciban los bienes
por los que la entidad hizo un pago anticipado, este pago se debe reconocer como un
gasto en los resultados, si la entidad no tiene la certeza de que ese bien le generara
beneficios económicos en el futuro, y por otro lado, se reconocerá como parte del activo
correspondiente al bien que se adquirió, si la entidad tiene la certeza de que ese bien le
generara beneficios económicos futuros.
En el caso de pagos anticipados por servicios, al momento de recibir el servicio la
entidad debe reconocer el gasto en resultados.
En el supuesto de que la entidad a la que se le hizo un pago anticipado carezca de
capacidad para entregar el bien o servicio ni de devolver el pago efectuado (por
ejemplo, si se declara en concurso mercantil), la entidad que realizo el pago anticipado
debe reconocer una perdida por deterioro derivado de la irrecuperabilidad de esa salida
de efectivo.
Normas de presentación
Los pagos anticipados se presentan en el último rubro del activo circulante si se trata de
un periodo igual o menor a un año para recibir los beneficios futuros, y, en el activo no
circulante para periodos mayores a un año.
La perdida por deterioro y su reversión si es el caso, se presentan conforme esta norma
en el estado de resultados como otros ingresos y gastos.
Normas de revelación
La entidad debe revelar en las notas a sus estados financieros el desglose de los pagos
anticipados, las políticas para el reconocimiento contable y las perdidas por deterioro y
sus reversiones.
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Dentro de la normatividad internacional no existe una norma específica para el
tratamiento contable de los pagos anticipados, por lo que no se puede hablar de
convergencia con normas internacionales, sin embargo esta norma mexicana no se
contrapone con las normas internacionales que de cierta forma traten este tema aun
cuando no sea de forma específica.
5.6 NIF C-6 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Este rubro se define como los bienes tangibles con el objetivo de producir artículos para
su venta o uso de la entidad.
Para efectos de esta norma, la CINIF utiliza el término componentes para describir a
una partida de propiedades, planta y equipo.
Normas de valuación
La valuación de los componentes se hace en el momento en el que se incurre en los
costos de estos, conforme la norma de reconocimiento inicial y posterior que dice;
Será reconocido el componente como propiedades, planta y equipo si:
I. Los beneficios económicos futuros fluirán hacia la entidad.
II. El costo de adquisición se puede valuar de forma confiable.
Reconocimiento inicial
Cuando el componente cumpla con lo mencionado anteriormente para reconocerse
como activo se valuara inicialmente a su costo de adquisición.
Este costo de adquisición comprende a su vez:
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Las reparaciones y mantenimiento periódico.
•Son reparaciones usuales para conservar el componente en sus condiciones normales.
•No es capitalizable.
•Los costos se reconocen en resultados .
Inspecciones y mantenimientos mayores.
• Son mantenimientos mayores necesarios para que el componente siga operando.
• Son capitalizables en el costo de adquisición.
• Se reconocen en el costo del activo como un reemplazo.
Adaptaciones o mejoras.
• Son reparaciones que tiene el objetivo de aumentar el valor del componente , aumentando su capacidad de producción, su vida util o su eficiencia.
• Se reconoicen como un componente del costo de adquisición por separado.
Reconstrucciones.
• Son modificaciones completas del activo, pueden ocurrir en edificios o maquinaria.
• Si la reconstrucción es casi total, se considera el costo de adquisición como un nuevo componente del activo y se da de baja el costo del anterior.
El precio de adquisición incluida los gastos generados por esa adquisición.
Los costos directamente atribuibles, por ejemplo; costos de instalación, montaje,
costos de entrega y manejo, fletes, transporte, honorarios profesionales, entre
otros.
Estimación del costo relacionado con la obligación del retiro de un componente,
cuando existe la obligación de la entidad por haber utilizado el componente. este
punto se tratara a mayor medida posteriormente al tratar la NIF C-18.
Modificaciones al costo inicial
Para el mantenimiento de un componente (conocido antes como activo fijo), se deben
realizar reparaciones, inspecciones y mantenimiento en ciertos periodos con el objetivo
de mantener o aumentar su productividad. Estas modificaciones tienen un tratamiento
especial considerando si se trata de una reparación usual o una restauración ya que
tienen un reconocimiento diferente, ya sean capitalizables en el costo de adquisición del
activo o no. Los tipos de modificaciones se muestran en la siguiente hoja:
Figura 35. Modificaciones al costo inicial de PPE
Fuente: elaboración propia
85
Costo de adquisición
del componente.
Depreciación acumulada /
acumulado de perdidas por
deterioro.
Reconocimiento posterior del
activo.
Reconocimiento posterior
Figura 36. Formula de reconocimiento posterior de PPE
Fuente: elaboración propia
La depreciación es el procedimiento que distribuye el costo de adquisición del
componente a lo largo de su vida útil. Esta se debe calcular a partir de la fecha en que
el componente esté listo para su uso.
El método de depreciación puede ser;
Métodos de actividad: en función a la productividad (unidades producidas y horas
trabajadas) más que al tiempo.
De línea recta: carga del gasto de depreciación durante la vida útil del
componente.
Cargos decrecientes: consiste en un mayor costo de depreciación los primeros
años del componente, en el supuesto de que ciertos activos pierden mayor
cantidad de servicio potencial en los primeros años.
Depreciación especial: pueden ser métodos de grupo y/o compuestos, el primero
se refiere a un conjunto de componentes con características similares mientras
que el segundo refiere al conjunto de componentes diferentes. El cálculo para la
depreciación de ambos es el promedio y se deprecia sobre este.
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Normas de presentación
Las propiedades, planta y equipo se presentan en el activo no circulante con su
depreciación acumulada deducida en el mismo rubro, en las notas o en el cuerpo a los
estados financieros se debe presentar la integración de los activos.
Normas de revelación
Se debe revelar en los estados financieros lo siguiente:
Base de reconocimiento inicial.
Métodos de depreciación utilizados.
La vida útil y tasas de depreciación usadas.
Costo de adquisición, depreciación y deterioro acumulados.
En las notas se debe revelar también:
Los componentes con restricciones o que estén en garantía.
Los componentes en curso de construcción y toda información referente.
Criterios seleccionados por la administración para aplicar la depreciación.
Hasta el 1 de enero de 2011, se conocía el boletín C-6 que tenía como nombre
Inmuebles, maquinaria y equipo, el cual fue modificado por lo que hoy en día
conocemos como NIF C-6 nombrada Propiedades, planta y equipo que entro en vigor
en su plenitud el 1 de enero de 2012, el objetivo del cambio fue crear convergencia con
las normas internacionales y mejorar los criterios normativos, por lo que esta NIF
converge con la NIC 16 que lleva el mismo nombre de la norma mexicana.
Las NIF y las leyes y reglamentos fiscales
En el artículo 38 de la LISR se define al activo fijo, entre otros, como un conjunto de
bienes tangibles utilizados para la realización de las actividades de una entidad, por lo
87
que se puede decir que esta definición va de la mano con la NIF tratada en este
capítulo, aun cuando el nombre utilizado sea diferente atiende a la misma naturaleza.
La ley fiscal establece leyes particulares para la determinación de la depreciación de un
activo fijo (propiedades, planta y equipo). El articulo 40 y 41 de la LISR establece los
porcentajes autorizados a aplicar en la depreciación para los diferentes rubros del activo
fijo, si bien estos porcentajes están baja una ley, contablemente se debe aplicar el
porcentaje que revele mejor el valor del activo en el tiempo, esto es en la mayoría de los
casos, conforme la determinación de la vida útil de cada activo.
5.7 NIF C-7 INVERSIONES EN ASOCIADAS, NEGOCIOS CONJUNTOS Y OTRAS
INVERSIONES PERMANENTES
El objetivo de esta norma es establecer los criterios para determinar si existe influencia
significativa de una entidad sobre otra en la que mantiene una inversión.
La influencia significativa se define como el poder que se adquiere en la participación de
las decisiones financieras y operativas de otra entidad, sin que esto signifique tener el
control de esta entidad.
Para poder determinar que un inversionista ejerce esta influencia significativa se
requiere del juicio profesional. Sin embargo, para poder decir que se tiene influencia
significativa, el inversionista debe poseer el diez por ciento mínimo del poder de voto de
una entidad que cotiza en la bolsa de valores.
Para determinar si un inversionista tiene control conjunto es necesario también un
análisis bajo el juicio profesional de quien emite los estados financieros, este tema se
tratara más adelante en la NIF C-21.
88
Normas de valuación
Reconocimiento inicial.
Una inversión inicial se debe reconocer al costo de adquisición, ya sea para una
asociada o negocio conjunto.
Reconocimiento posterior.
La tenedora debe valuar las inversiones mediante el método de participación. Este
método consiste en ajustar la inversión (en asociada o negocio conjunto) por las
utilidades o perdidas integrales en la proporción en que participan y por las
disminuciones de utilidades y desembolsos de capital.
Dependiendo el porcentaje de participación, la asociada o negocio conjunto debe
reconocer la proporción correspondiente de utilidades o pérdidas, dentro de su propio
rubro de utilidades o pérdidas.
Cuando se haya realizado el método de participación, la tenedora debe observar el
deterioro en los activos de larga duración, si existiese, de ser así deben someter a
pruebas de deterioro sus activos conforme lo establecido por las NIF, las pérdidas
generadas por el deterioro se deben reconocer en los resultados del periodo.
En cuanto a otras inversiones permanentes, en su reconocimiento inicial se deben
valuar a su costo de adquisición.
En el reconocimiento posterior las otras inversiones deben seguir valuadas a su costo
de adquisición. Los incrementos del porcentaje de participación de la entidad en la que
se tiene otras inversiones permanentes se deben reconocer a su costo de adquisición,
si estos incrementos son consecuencia de movimientos de otros accionistas no deben
ser reconocidos.
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Normas de presentación
Las inversiones en asociadas y negocios conjuntos se presentan en el rubro de
inversiones permanentes en activo a largo plazo, mientras que en el estado de
resultados en el rubro “participación en la utilidad o perdida en otras entidades”, se debe
presentar las utilidades o pérdidas netas derivadas de la aplicación del método de
participación, los efectos de valuación, el importe de pedidas por deterioro y
reversiones, etc.
Normas de revelación
La tenedora debe revelar los criterios utilizados para determinar la influencia
significativa o el tipo de acuerdo para el control conjunto.
Cuando la asociada o conjunto sea de importancia relativa, se debe revelar: nombre de
la asociada o negocio conjunto, la naturaleza de esa relación, la ubicación donde realiza
sus operaciones y el porcentaje de participación en la asociada o conjunto.
Por cada negocio conjunto o asociada que se considere de importancia, la tenedora
deberá revelar lo siguiente:
Importe de dividendos recibidos en ambas.
Ventas netas del periodo.
Importe del capital contable.
Porcentaje de participación del negocio conjunto o asociada.
Los ajustes derivados de la compra de los activos de la asociada o negocio conjunto
a valor razonable.
Importe del crédito mercantil derivado de la adquisición del negocio conjunto o
asociada.
El resultado integral reconocido por ambas en sus estados financieros respectivos.
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Dentro de las notas a los estados financieros relativas a las otras inversiones
permanentes dependiendo de su importancia, se debe revelar;
La descripción de las otras inversiones permanentes, así como los porcentajes de
participación de la tenedora y su costo de adquisición
Las perdidas por deterioro, o, si ocurre, la reversión de estas en el periodo.
Esta norma converge con la NIC 28, a excepción de que en la norma internacional
establece que las inversiones en asociadas y negocios conjuntos se deben reconocer
bajo el metido de participación y la presentación de estas inversiones en estados
financieros no consolidados se debe llevar a cabo conforme la NIC 27 llamada Estados
Financieros separados, que a su vez requiere se aplique los establecido por la NIC 39
para el reconocimiento de estas inversiones. Otra diferencia es que en la NIC 28 no se
establecen normas para el tratamiento de otras inversiones permanentes, ya que estas
son tratadas de cierta forma en la NIC 39 mas no contiene un tratamiento especifico.
5.8 NIF C-8 ACTIVOS INTANGIBLES
Este rubro es en resumen, conforme las normas, activos identificables controlados sin
sustancia física con el fin de proporcionar de beneficios económicos futuros a la
entidad.
Normas de valuación
A continuación se muestra un mapa conceptual con la norma de valuación inicial de los
activos intangibles:
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Figura 37. Valuación inicial de activos intangibles
Fuente: elaboración propia
Reconocimiento posterior
Se debe identificar el activo intangible a su costo de adquisición menos su amortización
y las perdidas por deterioro, en caso de que existan. La cantidad amortizable del activo
se determine sobre la base de su vida útil, a menos que tenga vida indefinida.
Normas de presentación
Los activos mencionados anteriormente se presentan en el activo no circulante, así
como la amortización y pérdidas por deterioro deduciendo el valor del activo.
Valuación inicial a costo de adquisición
1.- Adquisición de un activo intangible en forma individual.
Su costo es el efectivo y/o equivalentes de efectivo
pagados.
Costo de adquisición:
-Precio de compra.
-Cualquier desembolso atribuible a la preparación del
activo para su uso.
2.- Adquisición de un activo intangible a través de una adquisición de negocios.
Su costo es el valor razonable
El adquiriente debe reconocer los activo intangibles
identificables, si no puede ser identificado debe reconocerse
en el crédito mercantil.
3.- Adquisición de un activo intangible generado
internamente.
Su costo son las erogaciones efectuadas para su desarrollo.
Para determinar si dicho activo cumple con los criterios para ser
reconocido como activo intangible, se debe clasificar dentro de:
i) Fase de investigación
Los costos de investigación deben reconocerse como un
gasto ordinario.
ii) Fase de desarrollo
Se deben reconocer como un activo intangible si se
demuestra que cumple con los criterios para este reconocimiento.
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El cargo por la amortización se presenta en el estado de resultados en el costo de
ventas o gastos generales.
Normas de revelación
Se revela en las notas a los estados financieros lo siguiente:
La segregación de activos intangibles con vida útil y los de vida indefinida.
Las vidas útiles y métodos de amortización con activos de vida indefinida.
El costo de adquisición.
Indicar en qué rubro se encuentra en resultados la amortización.
Cambios contables en el reconocimiento de los activos intangibles.
La convergencia de esta norma encuentra sus bases en la NIC 38, llamada de la misma
manera que la mexicana, es necesario mencionar que la norma internacional establece
disposiciones para reconocer los activos intangibles después de la adquisición, estos
son; el modelo del costo y el modelo de la revaluación, mientras que la norma mexicana
tiene establecido únicamente el modelo del costo, sin embargo el CINIF no considera
esto como una diferencia que pueda afectar la convergencia con las normas
internacionales.
Las NIF y las leyes y reglamentos fiscales
El tratamiento para los activos intangibles respecto a la amortización, se establecen en
el artículo 39 fracción IV, en el que se menciona que para activos intangibles para la
explotación de bienes públicos o prestaciones de servicios públicos, el por ciento
máximo a amortizar según esta ley se calcula dividiendo la unidad entre los años por los
que se otorgo la concesión para los bienes o servicios públicos, el resultado de esto se
multiplica por cien y se expresa en porcentaje el resultado.
.
93
5.9 BOLETIN C-9 PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
Y COMPROMISOS
Pasivos
La definición se entiende ya de forma genérica como un conjunto de obligaciones
presentes de la entidad virtualmente ineludibles, esto se refiere, a incertidumbre sobre
el futuro, sobre si la entidad que adquirió la obligación presente por hechos pasados,
tendrá la capacidad para cumplir con esas obligaciones o no. Es por eso que se
reconocen las probabilidades como; probable, posible y remota, respectivamente con el
grado de su probabilidad.
Reglas de valuación
Pueden existir pasivos financieros e instrumentos de deuda y pasivos por emisión de
obligaciones. El primero se refiere generalmente a, en pasivos financiero, prestamos en
efectivo en el que se debe reconocer el importe recibido por la entidad, si existe una
parte de ese efectivo que no se utilizo, esta no puede reflejarse en el balance. Cuando
esos préstamos generen intereses, se deben presentar junto con el total del préstamo y
los intereses no devengados se incluirán en una cuenta complementaria.
Un pasivo por emisión de obligaciones se refiere al valor de las obligaciones emitidas,
es decir el valor nominal de los títulos menos los gastos (honorarios legales, colocación,
etc.) y descuentos en la emisión o más la prima correspondiente. Los intereses
correspondientes a los casos anteriores se deben reconocen conforme se devenguen.
Si ocurre una redención de las obligaciones antes de su vencimiento se debe ajustar la
amortización de los gastos por la emisión para aplicar a resultados la parte que
corresponda a esas obligaciones redimidas, en el rubro de otros ingresos o gastos.
Esas redenciones se reconocen como una baja en el pasivo.
Por otro lado, existe una extinción de pasivo cuando, se paga la obligación al acreedor y
se es liberado y cuando se libera al deudor legalmente, esto puede ocurrir en atención a
94
lo que se menciono anteriormente, cuando el deudor pierde la capacidad de cumplir con
sus obligaciones, por ejemplo, cuando se encuentra en problemas de negocio en
marcha.
Reglas de presentación
El pasivo se presenta en el balance general de acuerdo a su exigibilidad y e4n relación
con el activo, así como conforme el plazo de la obligación, entendiéndose a corto y
largo plazo.
Los pasivos financieros se deben presentar por separado, excluyendo los intereses
devengados que se encuentren incluidos en el total de un pasivo.
También por separado se presentan las deudas con proveedores por operaciones
relacionadas con la actividad de la entidad.
Se presenta en resultados la ganancia o perdida derivada de la extinción de la
obligación sin importar el momento en que esta ocurra, anticipadamente o en la fecha
pactada o posterior a esta.
Reglas de revelación
Lo más importante a revelar en las notas a los estados financieros en cuanto a pasivos
son:
Los pasivos en moneda extranjera, si existen.
Restricciones importantes en el pasivo.
Mostrar el detalle de los pasivos a largo plazo.
Características de emisión de obligaciones, si existen.
Descripción de la extinción de la obligación.
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Provisiones
Para reconocerlas se deben cumplir ciertas características como; existencia de una
obligación presente derivada de un evento pasado, estimación de salida de recursos
económicos para cumplir con esta obligación, una estimación razonable.
Una provisión se crea con el objetivo de prever a la entidad del desembolso futuro de
recursos económicos y evitar caer en incapacidad de cumplimiento de las obligaciones.
La mejor estimación de la provisión debe considerar los efectos futuros que pudiesen
afectar el importe, por lo que se den revisar eventualmente para reflejar la mejor
estimación al momento de la revisión.
Si se determina que la provisión ya no será necesaria para liquidar la obligación, esta
debe ser revertida.
Reglas de presentación
Se presentan en el balance general por separado del pasivo a corto o largo plazo y se
deben agrupan conforme su importancia respecto de los otros pasivos.
Reglas de revelación
La entidad debe informar sobre las provisiones:
Valor en libros al principio y fin del periodo.
Todas las provisiones creadas.
Los importes reinvertidos por provisiones no utilizadas.
Activos y pasivos contingentes
Un activo contingente no puede ser reconocido ya que surge de sucesos
inesperados de los cuales no se tiene la certidumbre de que ese activo genere
96
en un futuro un beneficio económico para la entidad. Reconocer un activo
contingente significaría reconocer un ingreso que puede nunca existir.
Un pasivo contingente surge cuando una entidad es responsable de una
obligación de forma conjunta, por lo que el adeudo de los otros responsables
será un pasivo contingente, derivado de esto la entidad debe reconocer una
provisión por la incertidumbre del cumplimiento de aquellas obligaciones que no
están en su poder.
Reglas de revelación
Se debe revelar una descripción de los activos y pasivos contingentes de la entidad
conforme su naturaleza, también una estimación de los efectos financieros, una
indicación de la incertidumbre con el importe y la posibilidad de rembolsos por pasivos
contingentes.
Compromisos
Son acuerdos para realizar acciones en un futuro y no cumplen con la definición de un
pasivo, provisión ni contingente. Un ejemplo de un compromiso puede ser un contrato
de arrendamiento a largo plazo o acuerdos de adquisición de activos fijos.
Reglas de revelación
Se considera necesario revelar el monto y naturaleza de un compromiso si este
representa adiciones de activo fijo importantes, el monto de los bienes/servicios excede
a las necesidades normales de la compañía o sea una obligación contractual. Si se
determina que el compromiso ocasionara una pérdida se deberá revelar y reconocerse
una provisión. Este Boletín coincide en sustancia con las normas internacionales y
declaraciones de FASB.
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Las NIF y las leyes y reglamentos fiscales
El artículo 48 de la LISR menciona qué se considera como deuda para efectos del
artículo 46 (determinación del ajuste anual por inflación), en donde se encuentran los
pasivos que sean o hayan sido deducibles.
5.10 BOLETIN C-10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y
OPERACIONES DE COBERTURA
Anteriormente se menciono el Boletín C-2 el cual trata a los instrumentos financieros en
general, de los cuales se desprende los derivados, por lo que este boletín fue creado
con el objetivo de establecer las reglas especificas para los instrumentos financieros
derivados e instrumentos de cobertura.
Instrumentos financieros derivados
Para considerar los instrumentos como derivados se deben contemplar las siguientes
características;
Tiene uno o más subyacentes (precio o tasa de un activo o pasivo) o montos
nocionales 2 (número de unidades especificadas en el contrato, como número de
títulos o unidades de volumen).
Requiere que el desembolso inicial por el contrato sea nulo o pequeño y se pueda
participar en los cambios del subyacente sin poseer aun el activo o tener la deuda.
En los términos del contrato se permite la liquidación neta.
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3. Posición primaria: activo o pasivo reconocido en el balance general o una porción específica de estos, un
compromiso no reconocido o una transacción pronosticada.
Intencionalidad de los instrumentos financieros derivados
Figura 38. Intencionalidad de instrumentos financieros derivados
Fuente: elaboración propia
Instrumentos de cobertura
Para considerar un instrumento financiero como instrumento de cobertura se debe
cumplir con lo siguiente;
Debe quedar documentada la designación de la cobertura en el contrato, así como;
o El objetivo de la entidad respecto al riesgo.
o Los riesgos específicos que se buscan cubrir.
o El instrumento financiero que será utilizado con fines de cobertura.
o La forma en que la entidad evaluara la efectividad de la cobertura.
Se debe evaluar la efectividad de la cobertura inicial y posteriormente a su
designación.
F
Fines de negociación:
su objetivo es obteneer ganancias por los cambios en
su valor razonable.
Con fines de cobertura:su objetivo es compensar
riesgos generados por una transacción asociada con una posición primaria. 3
Un instrumento financiero derivado se
puede utilizar; con fines de negociación o con
fines de cobertura
99
Efectividad de coberturas
Las entidades deben designar el método con el que evaluaran la efectividad de la
cobertura, para medir esta efectividad se debe considerar que los cambios en el valor
razonable del derivado compensen los cambios en el valor razonable de la posición
primaria.
Reglas de reconocimiento y valuación
Instrumentos financieros derivados
Los activos o pasivos financieros resultantes de los instrumentos financieros derivados
se deben valuar inicialmente a su valor razonable. Los costos de transacción se
amortizaran durante el periodo de la operación.
Como reconocimiento posterior, el valor razonable inicial debe representarse por el
precio de mercado. El resultado por la valuación de los activos y pasivos resultantes de
instrumentos financieros derivados se reconoce en los resultados del periodo
correspondiente.
Operaciones de cobertura
Estas operaciones a valor razonable se reconocen de la siguiente forma:
La ganancia o perdida resultante de valuar el instrumento de cobertura a valor
razonable debe reconocerse en los resultados del periodo.
La ganancia o pérdida resultante de valuar la posición primaria, se debe ajustar el
valor en libros y reconocerse en resultados.
Reglas de presentación
Los instrumentos financieros derivados se reconocen en el balance general ya sea
activo o pasivo financiero. Se prohíbe la presentación de estos netos a los instrumentos
100
financieros derivados ya que se deben presentar los instrumentos derivados y los de
cobertura por separado.
Se debe compensar el activo con el pasivo financiero y presentar el neto de estos
cuando son de la misma naturaleza o surgen del mismo contrato.
El activo financiero se cancelara cuando los derechos de la entidad sobre los flujos de
efectivo del activo expiren o cuando se transfieren dichos derechos.
El pasivo financiero deberá cancelarse y darse de baja en el balance general cuando la
obligación se considere liberada o vencida.
Cuando en un mismo contrato se contemplen tanto derechos como obligaciones, se
podrán compensar estos y el neto se presenta en el activo si el resultado es deudor y,
en el pasivo si el resultado es acreedor.
El resultado de la valuación de los activos y pasivos financieros con fines de
negociación se presenta en los resultados en el rubro del costo integral de
financiamiento.
Reglas de revelación
Las revelaciones que se deben incluir en las notas a los estados financieros sobre los
instrumentos financieros derivados son, entre otros, los siguientes;
Una descripción de los riesgos financieros a los que está sujeta la entidad.
Descripción de los objetivos de la entidad para emitir instrumentos financieros
derivados.
La naturaleza del instrumento financiero derivado o de cobertura y los términos
significativos a estos.
Descripción de las técnicas de valuación y medición de los riesgos.
Los métodos para determinar el valor razonable de los instrumentos sin cotización
en el mercado.
101
Para poder revelar información cuantitativa es necesario hacer distinción en;
operaciones con fines de negociación y las de cobertura, posiciones largas y cortas, los
instrumentos cotizados en bolsa y los instrumentos sobre le mostrados, el tipo de
riesgo, el tipo de instrumento financiero derivado y en su caso, el no derivado.
La información cuantitativa que se debe revelar es;
Los montos nocionales de los contratos de derivados.
La composición de instrumentos financieros derivados con fines de negociación.
El importe de las perdidas en resultados derivadas del deterioro de un activo
financiero.
El importe del valor razonable y sus respectivos cambios.
El valor de la exposición al riesgo de mercado.
Este boletín fue creado ajustándose a las normatividades internacionales y contempla
las características de los mercados nacionales e internacionales para cumplir con las
exigencias de un lenguaje unificado de negocios y de un tema tan controvertido como lo
son los instrumentos financieros derivados y de cobertura.
5.11 BOLETIN C-11 CAPITAL CONTABLE
El objetivo del boletín es establecer reglas particulares para la presentación y revelación
del capital contable de las entidades con fines de lucro.
El capital contable se divide en capital contribuido y ganado, y estos a su vez tienen
divisiones como se menciono con anterioridad en el Boletín C-11.
Reglas de valuación
Se expresan en unidades de poder adquisitivo todos los valores del capital contable a la
fecha del balance.
102
El capital social, parte del capital contable, es la suma del valor nominal de las acciones
(suscritas o pagadas) y la actualización correspondiente.
Se considera una disminución al capital ganado cuando el capital se reduzca
amortizando acciones por importes superiores al valor nominal.
Si los accionistas deciden utilizar parte del capital ganado para aumentar el capital
social mediante distribución de dividendos, estos deben reflejarse en la información
financiera como una disminución del capital ganado y un aumento en capital suscrito.
El capital contribuido actualizado es la base para calificar las distribuciones que
constituyan reembolsos de capital. Las cuentas de capital no pueden usarse para
reflejar operaciones de resultados, estos se tratan conforme el Boletín A-7 sobre
consistencia.
Reglas de presentación
La presentación del capital contable debe hacerse con detalle suficiente mostrando en
primer lugar el capital contribuido seguido del capital ganado.
Cuando no se exhiban las acciones suscritas en su totalidad, la diferencia entre el
importe pagado y el pendiente de pago se considerara como capital suscrito no pagado
y debe restar al capital social.
Se deben revelar las características del capital contable en los estados financieros, las
cuales son;
La descripción de los títulos que representan el capital social, como lo son las
acciones ordinarias o preferentes.
Las clases de las acciones o partes sociales en las que se divide el capital social.
El capital social mínimo y monto máximo para sociedades de capital variable.
El numero de las acciones ya sean emitidas o suscritas y su valor nominal.
Derechos o restricciones de las acciones preferentes o especiales.
103
Para futuros aumentos de capital cuando existan anticipos de los socios o accionistas,
se deben presentar por separado en el capital contribuido, esto solo si existe una
resolución de la asamblea de socios o accionistas.
Todo movimiento en los conceptos de capital contribuido y ganado durante un periodo
se debe registrar en el estado de variaciones en el capital contable.
5.12 BOLETIN C-12 INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON CARACTERISTICAS DE
PASIVO, DE CAPITAL O DE AMBOS
Los objetivos de esta boletín son indicar las diferencias entre pasivo y capital contable,
también establecen la reglas de valuación para pasivos y capital contable de
instrumentos combinados.
Las diferencias entre pasivos y capital contable derivan de los conceptos “obligación
virtualmente ineludible, relación de propietario y valor monetario”.
Una obligación virtualmente ineludible, como se menciono en la explicación a la NIF C-
9, es conocer la obligación presente y aceptar que se tiene el adeudo mas no significa
que se tendrá la capacidad de pago de esta en el futuro, es por eso que esta
característica forma parte de de los pasivos mas no del capital contable, ya que las
acciones o partes sociales no pueden representar una obligación virtualmente
ineludible.
La relación de propietario existe cuando el tenedor de un instrumento financiero corre
riesgos y beneficios del patrimonio de la entidad. Los beneficiarios de estos
instrumentos no corren con los riesgos ni beneficios mencionados por lo que no se
considera para ellos una relación de propietario.
Tanto las inversiones de tenedores de instrumentos de deuda como de capital
representan valores monetarios, que son fijos para instrumentos de deuda y cambiantes
en el tiempo para instrumentos de capital.
104
Reglas de clasificación y valuación
La entidad que emite los instrumentos financieros debe clasificarlos en su
reconocimiento inicial como pasivo o capital contable atendiendo a las características
de cada uno. Entonces se entiende que los componentes de capital de instrumentos
financieros se calcifican en el capital contable y los componentes de deuda se clasifican
como pasivos.
Cuando mediante el análisis se determina que los componentes del instrumento
financiero corresponden tanto a deuda como a capital, estos se deben cuantificar por
separado, en primer lugar el pasivo y después el capital.
Como se menciona en el Boletín C-9, los intereses, pérdidas o ganancias derivadas de
componentes de instrumentos financieros de pasivo se registran el costo integral de
financiamiento y, las distribuciones de rendimientos por componentes de instrumentos
financieros de capital se registran en una cuenta de capital y no a una de resultado del
ejercicio.
Las acciones ordinarias y de voto limitado se clasifican en el capital contable, sin
embargo, si las acciones tienen clausulas de redención que no están bajo la aprobación
de la asamblea de accionistas, estas se deben reconocer como un pasivo.
Las acciones con interés de por medio se clasifican como instrumentos financieros
combinados y se deben tratar como se menciono anteriormente para instrumentos
combinados.
Revelaciones
Como complemento a otros Boletines ya mencionados, se debe revelar lo siguiente
sobre instrumentos financieros de pasivo y/o capital:
Naturaleza del instrumento.
105
Detalle de los componentes del instrumento que fueron separados y la metodología
que se uso para esta separación.
Monto de los activo y los que se asignaron al pasivo y capital.
5.13 NIF C-13 PARTES RELACIONADAS
Esta NIF tiene como objetivo establecer las normas de revelación para las operaciones
con partes relacionadas, por lo que esta NIF no contempla normas de valuación y
presentación.
Normas de revelación
Cuando existan operaciones con partes relacionadas se debe revelar lo siguiente:
I. Naturaleza de la relación con la parte relacionada.
II. La descripción de operaciones celebradas con partes relacionas, entre las que
están:
i. Compra y venta de inventarios.
ii. Compra y venta de propiedades.
iii. Prestación de servicios.
iv. Arrendamientos.
v. Prestamos y aportaciones de capital como transferencias de recursos.
vi. Cesión y absorción de deuda.
III. Importe de las operaciones.
IV. Los saldos pendientes de cobro o pago así como los plazos y condiciones,
naturaleza de la contraprestación y detalles de cualquier garantía.
V. Efecto de cambios en las condiciones de operaciones recurrentes.
VI. Importe de las partidas consideradas como de difícil cobro o irrecuperables.
La información anterior se debe revelar agrupándola conforme cada una de las partes
relacionadas que son: controladora, entidades que ejerzan influencia significativa,
106
subsidiarias, asociadas, afiliadas, negocios conjuntos, personal gerencial clave y otras
partes relacionadas.
En la presentación de estados financieros consolidados no se deben presentar las
operaciones con partes relacionadas, ya que estas se deben eliminar para presentar los
saldos para efectos de consolidación.
Esta NIF mantiene convergencia con la NIC 24 la cual establece definiciones, criterios
para identificar una parte relacionada y las normas de revelación de la misma forma que
las normas mexicanas.
5.14 NIF C-14 TRANSFERENCIA Y BAJA DE ACTIVOS FINANCIEROS
La normatividad referente a este rubro, en México, no existía como tal establecida en
alguna norma por lo que se decidió su creación en base a la normatividad del IASB y
FASB, cumpliendo así la convergencia con la NIC 39 Activos Financieros, la cual
también cambio por la NIIF 9 Instrumentos financieros.
Esta norma consiste en detallar lar normas aplicables a las transferencias y bajas de
activos financieros como los instrumentos financieros por cobrar o los negociables.
Transferencia
Una baja de activos ocurre cuando los derechos correspondientes a este expiran, sin
embargo, en muchos casos estas bajas ocurren mediante las transferencias de los
riesgos y beneficios del activo.
Se considera que se transfiere un activo financiero cuando:
La entidad transfiere los derechos a recibir flujos de efectivo futuros del activo
107
La entidad conserva dichos derechos pero asume la obligación de pagar esos
flujos de efectivo a un receptor.
Transferencias que califican como bajas
En una transferencia de activos financieros la entidad debe determinar cuál es el grado
en el que conserva los riesgos y beneficios de ese activo, para determinar si existe una
baja o no.
Cuando se transfiere considerablemente los riesgos y beneficios del activo financiero,
este se debe dar de baja y reconocer por separado los derechos u obligaciones
derivados de la transferencia.
Cuando se conservan considerablemente los riesgos y beneficios del activo, no se debe
dar de baja este y se debe reconocer un pasivo pues en esencia hubo una transferencia
con recurso.
Por otro lado, si no se encuentra claro si se transfirieron los riesgos y beneficios del
activo, el transferente debe decidir si conserva el control de este activo o lo da de baja.
En el supuesto de que por motivo de la transferencia se den de baja los activos, pero a
su vez se obtengan nuevo activos financieros o asume pasivos financieros, el
transferente debe reconocer estos nuevos activos/pasivos financieros. Cuando se da de
baja un activo en su totalidad se debe reconocer la diferencia entre el valor en libros del
activo y la contraprestación recibida junto con los activos nuevos o pasivos asumidos, a
valor razonable, dentro de los resultados.
En una transferencia parcial del valor del activo financiero, el transferente debe valuar la
parte transferida y la parte que se conserva a valor razonable. Se debe comparar la
proporción que fue transferida contra la proporción de la contraprestación que fue
recibida y determinar si se da una ganancia o perdida.
108
Normas de presentación
En una transferencia en la que no se da de bajo el activo financiero se debe presentar
este en el mismo rubro que se venía presentando, si se transfiere una parte del activo la
parte del activo que se conserva ya no conserva la misma naturaleza que tenia
inicialmente, por lo que se deben presentar en el balance general por separado del
rubro original.
Cuando derivado de la transferencia y baja de un activo financiero se obtienen nuevos
activos, estos se deben presentar por separado en el estado de situación financiera
pues tiene naturaleza distinta a los activos anteriores.
Normas de revelación
El transferente debe revelar en los estados financieros:
a. El entendimiento de la relación de los activos transferidos dados de baja
parcialmente con el pasivo.
b. Evaluar los riesgos relativos a los activos dados de baja.
c. Esta información se presenta en una nota a los estados financieros, así como
también se deben revelar las situaciones que se consideren de importancia en
relación con las operaciones de la entidad.
Una entidad cuando transfiere activos que no califican para ser dados de baja, debe
revelar por esos activos que aún conserva parcial o totalmente;
La naturaleza de los activos transferidos.
La naturaleza de los riesgos y beneficios.
Relación entre los activos transferidos y el pasivo asociado
Valor en libros de los activos conservados y reconocidos en su totalidad por el
transferente.
109
En una transferencia de activos que se dan de baja totalmente pero que sin embargo el
transferente mantiene un involucramiento con estos, se debe revelar la siguiente
información;
El valor en libros de los activos y pasivos financieros dados de baja y reconocidos
por esta razón y que representan un involucramiento con el transferente.
El valor razonable de los activos y pasivos mencionados en el párrafo anterior.
El monto que muestre la exposición por el involucramiento del transferente.
El CINIF decidió emitir esta norma financiera debido a que en México no existía una
normatividad que tratara el tema de transferencia y baja de activos financieros, para su
creación se basaron en las normas ya establecidas por IASB y FASB en la NIIF 9 en
cuanto a conceptos, y en la NIIF 7 en cuanto al tema de transferencias y bajas de
activos financieros en especifico.
5.15 BOLETIN C-15 DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LARGA
DURACION Y SU DISPOSICIÓN
El objetivo de este Boletín es aclarar las situaciones en que un activo de larga duración
puede presentar deterioro en su valor. Para poder identificar que existe un indicio de
deterioro es necesario comprender su significado, a lo que la ley nos menciona entre
otras palabras:
Existe deterioro cuando el valor neto en libros es mayor a su valor de
recuperación, es decir los beneficios económicos futuros que el activo de larga
duración debe proveer se ven disminuidos y en consecuencia no existe una
revelación confiable del valor del activo en los estados financieros.
Reglas de Valuación
Las entidades que tengan algún indicio de deterioro de activos de larga duración deben
reconocer la posible pérdida, sin embargo, pueden optar por proporcionar evidencia que
110
ampare que ese deterioro es temporal y de ser así deberán calcular el valor de
recuperación.
La ley menciona, entre otras palabras, lo siguiente:
Si el valor de recuperación (precio de venta de un activo y valor de uso) es mayor
al valor neto en libros se considera que no existe deterioro en el valor del activo
de larga duración.
Si el precio neto de venta de un activo de la UGE es mayor al valor neto en
libros, se debe considerar que no hay deterioro.
Si el valor de recuperación es menor al valor neto en libros, se considera que
existe una perdida por deterioro y debe reconocerse.
Determinación del valor de recuperación
El valor de recuperación de una UGE es considerado como el monto mayor entre el
precio neto de venta y el valor de uso.
El primero es un monto verificable, es decir, un monto que se obtendría por la venta de
la UGE dentro de un mercado observable y por partes interesadas, menos el costo de
disposición correspondiente.
En cuanto al valor de uso de una UGE, es el valor presente de los flujos de efectivo
asociados a esta con una tasa de descuento apropiada.
Determinación y reconocimiento de la pérdida por deterioro
La pérdida por deterioro de los activos en uso debe aplicarse al resultado del periodo en
que se determino la pérdida y disminuir el activo o activos de la UGE.
En cuanto al nuevo valor del activo en libros, disminuido por la pérdida por deterioro,
debe ser la base para el cálculo de la depreciación que debe aplicarse a resultados por
el remanente de su vida útil como un activo no monetario.
111
Reversión de una pérdida por deterioro de activos que son utilizados
Si ocurre que el valor de recuperación supera al valor neto en libros de un activo de
larga duración, se debe realizar una reversión de la pérdida registrada por deterioro,
siempre que exista la justificación y provea de posible permanencia en la
recuperabilidad.
Reglas de presentación y revelación
La perdida generada por el deterioro de un activo de larga duración y su posible
reversión se presentan en el estado de resultados dentro de los costos y gastos en
donde se registraba la depreciación o amortización de dichos activos.
Cuando se determina que existen indicios de deterioro o se reconoce la pérdida por
este, se debe revelar, dentro de lo más importante, las circunstancias por las que se
realizo la evaluación del posible deterioro, el efecto del ajuste por deterioro, el nuevo
valor neto en libros, los criterios utilizados para la determinación del nuevo precio de
venta, entre otras cuestiones.
Este Boletín converge en esencia con las NIC, a excepción de los siguientes supuestos;
En la NIC 36, se establece como monto de recuperación, el valor mayor entre el
precio de venta del activo y el valor de uso.
En este boletín no se utiliza el concepto de monto recuperable para activos
disponibles
Las normas internacionales no establecen claramente el reconocimiento de una
discontinuación de operaciones. La NIC 35 menciona que se deben seguir las
reglas de la NIC 36 mencionada en la letra a) y la NIC 37, la NIC 36 no establece
casos en que ocurra una discontinuidad y la NIC 37 solo señala alginas reglas
sobre la discontinuidad que están señaladas en este Boletín C-15.
112
5.16 NIF C-18 OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO
Algunas entidades tienen la obligación de retirar sus PPE o restaurar el sitio donde
estos operan. El termino retiro se refiere a la remoción permanente, demolición,
desmantelamiento, abandono, restauración o reparación, resarcimiento, entre otros.
Las obligaciones asociadas con el retiro de componentes de PPE genera una provisión
conforme lo establecido en la NIF C-9, la NIF C-18 establece entonces las normas para
el reconocimiento inicial y posterior de dichas provisiones, así como los requisitos para
la valuación de la obligación asociada con el retiro de componentes.
Normas de valuación
Como reconocimiento general para las obligaciones mencionadas anteriormente se
debe considerar el costo de adquisición de un componente y el reconocimiento de la
provisión conforme lo establecido en la NIF C-9.
Reconocimiento inicial
Se debe reconocer inicialmente la provisión de la obligación del retiro de componentes
determinando la mejor estimación de desembolso para liquidar esa obligación, para la
mejor estimación de la provisión se debe usar el valor presente esperado.
La técnica de valor presente esperado consiste en traer a valor presente los flujos de
efectivo mediante el método de interés efectivo (método de cálculo del costo amortizado
de un activo o pasivo financiero) usando una tasa libre de riesgo.
Reconocimiento posterior
La entidad debe reconocer dentro de la provisión por el retiro de componentes de PPE
los hechos que cambian su valuación, como lo son;
113
Cambio en la salida de recursos estimados para liquidar la obligación.
Modificación en la tasa de descuento basada en condiciones de mercado, esto
afecta tanto el costo del dinero a través del tiempo como los riesgos inmersos a
la provisión.
Cambio en la periodicidad de los desembolsos estimados.
Las provisiones deben ser revisadas por la entidad una vez al año para determinar su
mejor estimación usando la técnica de valor presente esperado y una tasa libre de
riesgo. Los cambios que resulten de esta revisión se reconocen como un aumento o
disminución de la provisión en libros, como una adición al costo del componente o una
deducción del costo del componente, respectivamente.
Los cambios que se produzcan en los costos por el retiro de componentes de PPE se
aplican prospectivamente, es decir, en el periodo en el que se da el cambio y en los
periodos futuros.
Normas de presentación
La provisión mencionada anteriormente se debe presentar en el estado de posición
financiera en el rubro de pasivo no circulante, a menos que, exista una parte que
proceda como pasivo a corto plazo, en este caso se presentara por separado.
Los costos relativos al retiro de componentes de PPE se presentan como parte del
costo de adquisición del componente que los genere.
Normas de revelación
La entidad debe revelar la siguiente información respecto a sus obligaciones con el
retiro de los componentes de PPE;
Descripción de las obligaciones relativas al retiro de componentes.
114
Los activos que están restringidos legalmente para fines de liquidación de las
obligaciones tratadas.
Detalle de los saldos iniciales y finales de las provisiones por dichas
obligaciones, mostrando los cambios generados derivados de; las provisiones
por obligaciones contraídas, las provisiones liquidadas, costo financiero y los
cambios efectuados por las revisiones periódicas de las estimaciones de las
provisiones.
Debe revelarse un pasivo contingente si existe el supuesto de que la entidad no
puede determinar la mejor estimación de la obligación asociada con el retiro de
componentes confiablemente.
Esta NIF converge con normas internacionales, especialmente con la IFRIC 1 y con la
NIC 16 llamada Propiedades, planta y equipo.
5.17 NIF C-21 ACUERDOS CON CONTROL CONJUNTO
Se define como un convenio en el cual dos o mas partes llevan a cabo un control
conjunto, es decir, un control compartido en sus actividades.
Existen dos tipos de acuerdos de control conjunto, que son;
Operación conjunta: cuando las partes tienes derechos sobre los activos y
obligaciones sobre los pasivos conforme el acuerdo.
Negocio conjunto: cuando las partes tienen derecho a participar solo en el valor
de los activos netos.
Para definir que se trata de un acuerdo de control conjunto se deben cumplir dos
características:
Debe existir un convenio que obligue a las partes.
Ese convenio debe otorgar el control conjunto sobre las actividades regidas por
este.
115
Se puntualiza que las operaciones conjuntas pueden o no estructurarse a través de un
vehículo separado, mientras que los negocios conjuntos siempre tienen vehículo
separado.
Dentro de los acuerdos de control conjunto no pueden existir partes que controlen
individualmente las actividades del acuerdo, sin embargo, puede existir que una de las
partes tenga el poder de impedir que cualquier otra parte controle las actividades dentro
del acuerdo.
El convenio por el que se rigen las partes del acuerdo, establece las actividades que se
llevaran a cabo y la forma en que las partes llevaran a cabo dichas actividades
conjuntamente, también se establece en este convenio los derechos y obligaciones al
activo y pasivo, respectivamente, así como los derechos a los ingresos y obligaciones
por los gastos correspondientes a las actividades conjuntas.
Normas de valuación
Operaciones conjuntas
Las partes de las operaciones conjuntas deben reconocer el importe de su participación
inicial y posteriormente en;
Los activos y pasivos de la operación conjunta como parte de sus otros activos y
pasivos.
Los ingresos, costos y gastos relativos a su operación conjunta como parte de
sus propios ingresos, costos y gastos.
En el supuesto de que una de las partes del control conjunto realice una venta o
aportación de activo a la operación conjunta, debe eliminar la ganancia o pedida que
resulte de la operación en proporción a su participación en la operación conjunta.
Cuando se vendan dichos activos o se aporten por una entidad que no es parte del
116
control conjunto, el operador podrá reconocer la ganancia o pérdida eliminada
inicialmente.
Cuando una parte de la operación conjunta compra activos a la operación conjunta de
la que es parte, no puede reconocer las ganancias o pérdidas que obtenga la operación
conjunta hasta el momento en que se revendan los activos a un tercero externo.
Negocios conjuntos
Los participantes en estos negocios reconocen su participación como una inversión
permanente aplicando las normas establecidas en la NIF C-7, la cual establece normas
particulares para los negocios conjuntos, lo cual se menciono con anterioridad en el
CAPÍTULO con el mismo nombre. Esta inversión se debe valuar conforme la aplicación
del método de participación, el cual fue también tratado anteriormente.
Normas de presentación
Dentro de las operaciones conjuntas, el operador debe presentar en los rubros que
corresponda los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos de la operación conjunta
conforme su naturaleza.
En los negocios conjuntos cada participante debe presentar sus inversiones en
negocios conjuntos al igual que presenta las inversiones en asociadas dentro de sus
estados financieros, aplicando las normas establecidas en la NIF C-7.
Normas de revelación
La entidad que tenga un acuerdo de control conjunto debe revelar la información de
mayor importancia relativa, como;
Nombre del acuerdo.
117
Naturaleza de la relación de la entidad que revela las notas con las otras partes
del control conjunto, es decir, las actividades que se llevan a cabo.
La ubicación donde se llevan a cabo las actividades del control conjunto.
El porcentaje que tiene la entidad informante con respecto del acuerdo de control
conjunto.
De forma particular en las operaciones conjuntas, el operador debe revelar lo más
importante sobre los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos derivados de las
operaciones conjuntas.
Por otro lado, en los negocios conjuntos, el participante debe revelar lo establecido en
la NIF C-7 en sus estados financieros.
La razón para emitir esta norma es la necesidad de regular el tratamiento contable en
México de los acuerdos de control conjunto, derivado de la ausencia de este hasta el 1
de enero de 2013. De ahí que mantiene convergencia con la NIIF 11 la cual entro en
vigor en la misma fecha que la norma mexicana para eliminar la supletoriedad.
118
CAPÍTULO VI
SERIE NIF D – NORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE
DETERMINACIÓN DE RESULTADOS
6.1 NIF D3 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Esta norma tiene por objeto establecer las normas para contabilizar los beneficios que
la entidad otorga a sus empleados y sus provisiones relativas.
Normas de valuación
Beneficios directos a corto plazo
Son todas las percepciones pagaderas dentro de los 12 meses las cuales son:
a) Sueldos, salarios y cuotas de seguridad social.
b) Ausencias compensadas a corto plazo como vacaciones, prima vacacional o las
ausencias por enfermedad.
c) “Participación de los trabajadores en la utilidad (PTU)” e incentivos pagaderos
dentro de los 12 meses siguientes al cierre del periodo.
d) “Beneficios en especie o en servicios” a los empleados activos como atención
médica, utilización de casas y automóviles, educación, becas, deportivos. Etc.
Beneficios directos a largo plazo
Son todas las percepciones pagaderas después de los 12 meses las cuales son:
a) Ausencias compensadas a largo plazo como años sabáticos, becas o estudios
prolongados, vacaciones especiales.
b) Bonos o gratificaciones por antigüedad.
c) Beneficios por invalidez temporal o permanente.
119
d) PTU asumida e incentivos pagaderos a partir de los 12 meses siguientes al cierre
del periodo.
e) “Beneficios diferidos” que se pagan a partir de los 12 meses siguientes al cierre
del periodo en el que se han ganado.
Beneficios por terminación
Son las remuneraciones que deben pagarse al término de la relación laboral, cual fuera
la razón que haya motivado su salida de la entidad.
Por causas distintas a la reestructuración: la entidad debe reconocer total e
inmediatamente, en resultados al momento de su realización que sería el ingreso o
gasto ordinario a no ser que otra NIF particular permita su capitalización en el activo.
Por causas de reestructuración: es un programa planeado y controlado por la
administración, con el fin de cambiar significativamente las actividades de la entidad o la
manera de llevar a cabo sus actividades.
Beneficios al retiro
Son los provenientes por planes de pensiones, por alcanzar la edad de retiro. Estos
pueden pagarse en efectivo, especie, con la prestación de servicios o con el
otorgamiento de créditos.
Pensiones. Estas deben pagarse al alcanzar su edad de retiro de acuerdo con el plan
de beneficios.
Otros beneficios al retiro. Son los beneficios que la entidad otorga a los empleados
jubilados y /o beneficiarios, complementarios a pensiones y primas de antigüedad por
jubilación de acuerdo con los términos al plan de beneficios como son:
a) Seguros de vida.
b) Deportivos.
c) Despensas.
d) Otras prestaciones.
120
Clasificación de los planes de beneficios al retiro
Considerando la sustancia económica de los términos y condiciones contenidos al plan
de beneficios, estos se clasifican en:
a) Planes de contribución definida.
b) Planes de beneficios definidos.
Planes de contribución definida. Son aquellos que la entidad acepta entregar montos
en efectivo establecidos a un fondo de inversión determinado (FIDEICOMISOS); la
responsabilidad de la entidad con relación a estos planes, se limita al pago de las
contribuciones definidas.
Planes de beneficios definidos. Son aquellos en las que la responsabilidad de la
entidad termina hasta la liquidación de los beneficios. Estas son cubiertas mediante
aportaciones específicas a ciertos fondos (FIDEICOMISOS).
En el caso de planes mixtos, la entidad debe separar el componente de beneficios
definidos y darle el mismo tratamiento establecido.
Reembolsos. Cuando la entidad vaya a reembolsar alguno o todos sus desembolsos
exigidos, para cancelar la obligación por beneficios definidos, debe reconocerlo como
un activo por separado.
Planes multipatronales
Estos no están sujetos bajo un control común en los cuales, los beneficios aportados
por distintas entidades se juntan en un fondo genérico y se utilizan para dar beneficios a
los empleados.
121
Planes gubernamentales
Estos son establecidos por la legislación para la protección de salud, vivienda y retiro y
son administrados por entidades gubernamentales y abarcan a todas las entidades.
Normas de presentación
Los beneficios directos a corto y largo plazo deben presentarse en el pasivo a corto y
largo plazo dentro del estado de situación financiera, en el estado de resultados deben
presentarse dentro del costo de ventas o gastos generales. En el caso de la PTU legal
causada debe presentarse en el rubro de Otros ingresos y gastos.
Los beneficios por terminación deben presentarse en el pasivo a corto y largo plazo
dentro del estado de situación financiera, en el estado de resultados tratándose por
causa de retiro reestructurado, debe presentarse como otros ingresos y gasto; por
causas distintas de reestructuración como parte de la operación ordinaria dentro del
costo de ventas y/o gastos generales según corresponda.
Los beneficios al retiro deben presentarse en el pasivo a largo plazo dentro del estado
de situación financiera, cuando se trate de un pago anticipado debe presentarse como
un activo a corto plazo, en el estado de resultados debe presentarse como parte de una
operación ordinaria dentro del costo de ventas y/o gastos generales según corresponda.
La PTU diferida debe presentarse en el activo o pasivo a largo plazo dentro del estado
de situación financiera y en el estado de resultados, debe presentarse como costo o
gasto según corresponda.
Normas de revelación
Los beneficios directos a corto y largo plazo deben revelarse en las notas a los estados
financieros, cuando se trate de ausencias compensadas si es o no es acumulativa y si
tuvo que determinarse una provisión de la misma.
122
En el caso de beneficios por terminación en presencia de un pasivo contingente cuando
exista incertidumbre acerca del número de empleados que acepten el beneficio, debe
revelarse información de la misma.
En el caso de beneficios al retiro debe revelar el monto reconocido como un gasto por
los planes de contribución definida y debe revelar en las notas a los estados financieros
las características principales de los planes de beneficios al retiro separado por cada
rubro. Ejemplo (plan para pensiones, prima de antigüedad e indemnizaciones).
En el caso de la PTU diferida debe revelar lo reconocido en los resultados del periodo,
la integración del gasto o ingreso por PTU derivada en el rubro de operaciones
discontinuadas, las diferencias más significativas de los conceptos temporales que
originaron dicho concepto justificando tal variación y los montos por los cuales se
ajustaron los saldos en el caso de adquisición de negocios.
6.2 NIF D-4 IMPUESTOS A LA UTILIDAD
Esta norma es aplicable a todas las entidades lucrativas que emitan estados financieros
en los términos establecidos por la “NIF A-3”. Esta NIF no aplica para entidades con
fines no lucrativos.
Normas de valuación
Al contabilizar los impuestos a la utilidad, la entidad debe de calcular en base a la ley
del ISR, los impuestos causados y diferidos, atribuibles al periodo contable.
“Impuesto causado” se deriva de determinar el impuesto en el periodo actual, para
efectos fiscales de ciertas operaciones de la entidad.
“Impuesto diferido” son operaciones realizadas al periodo contable actual, pero que
físicamente son reconocidos en momentos diferentes por el hecho de existir una
temporalidad.
123
Impuesto causado
El impuesto causado debe reconocerse como un gasto en los resultados del periodo,
excepto en la medida que haya surgido de una transacción o suceso que se reconoce
fuera del resultado del periodo ya sea:
A. En otro resultado integral.
B. Directamente de un rubro del capital contable.
El impuesto causado representa para la entidad un pasivo normalmente a un plazo
menor a un año. Si la cantidad ya enterada mediante anticipos excede al impuesto
causado, dicho exceso debe reconocerse como una cuenta por cobrar.
Impuesto diferido
Debe reconocerse una obligación por impuesto diferido por las diferencias temporales
acumulables. Este tipo de diferencias surge cuando:
A. El valor contable de un activo representa más que su valor fiscal, o
B. El valor contable de un pasivo representa menos que su valor fiscal
Debe reconocerse un activo por impuesto diferido por las diferencias temporales
deducibles. Este tipo de diferencias surge cuando:
A. El valor contable de un activo representa menos que su valor fiscal, o
B. El valor contable de un pasivo representa mas que su valor fiscal.
Normas de presentación
Impuesto causado
Dentro del balance, debe presentarse como una obligación. Este importe debe
considerar el causado y no presentado del periodo en curso y de los anteriores,
también, los anticipos materializados; si estos últimos fueran mayores, el importe neto
debe presentarse como un beneficio.
Los pasivos y activos por impuesto causado clasificados dentro del mismo plazo deben
compensarse en un solo rubro, salvo que:
A. Tales derechos y obligaciones no correspondan a la misma autoridad fiscal; o
124
B. No se tenga el derecho de compensar dichos impuestos ante la misma autoridad
fiscal.
En resultados, debe presentarse dentro del rubro llamado impuestos a la utilidad, sin
considerar el impuesto generado por las operaciones atípicas, el cual debe presentarse
dentro del rubro llamado operaciones discontinuadas.
Impuesto diferido
Dentro del balance, las obligaciones y beneficios por diferidos, en su caso, netos de las
estimaciones para activo por impuesto diferido no recuperable, deben presentarse en el
largo plazo y deben compensarse dentro de un solo rubro, salvo que:
A. Tales derechos y obligaciones no correspondan a la misma autoridad fiscal, o
B. No se tenga el derecho de compensar dichos impuestos ante la misma autoridad
fiscal.
El impuesto diferido del periodo, en su caso, neto de las estimaciones por impuesto
diferido no recuperable y de las cancelaciones de dichas estimaciones, debe
presentarse:
A. En resultados, si es que está relacionado con el resultado neto; este debe
incorporarse dentro del rubro llamado impuestos a la utilidad, sin incluir el
impuesto generado de las operaciones atípicas.
B. En el capital, si es que está relacionado con las partidas integrales; este
impuesto debe considerarse al importe de dichas partidas.
Dentro de resultados o en sus notas, debe presentarse la integración del rubro llamado
“impuestos a la utilidad”, por lo que respecta al causado y al diferido. En dicho rubro no
deben incluirse los causado y diferido generados por las operaciones atípicas.
El impuesto diferido del periodo atribuible a las operaciones discontinuadas debe
presentarse dentro del rubro llamado operaciones discontinuadas.
125
Normas de revelación
Debe revelarse en notas a los estados financieros lo siguiente:
A. La integración del “impuesto a la utilidad” derivado de las operaciones atípicas en
el periodo, señalando lo causado y diferido asociados a:
el gasto o ingreso derivado de la discontinuación de operaciones.
las actividades del periodo del segmento discontinuado.
B. Los conceptos e importes de las partidas integrales que se afectan a
consecuencia del diferido del periodo y los montos por los que se afectaron.
C. En el caso de activos por diferido, el importe bruto, el de la estimación por
impuesto diferido no recuperable y la variación de este último concepto en el
periodo, relacionando dichos importes por lo que se refiere a:
Los conceptos de diferencias temporales deducibles más importantes.
Las pérdidas fiscales; en este caso deben mencionarse las fechas de
vencimiento para su aplicación.
Los créditos fiscales; en este caso deben mencionarse las fechas de
vencimiento para su compensación.
D. El diferido derivado de los ajustes a valor razonable a los activos obtenidos y las
obligaciones asumidas, como consecuencia de las compras de negocios
efectuadas en el periodo.
E. “La tasa efectiva de impuesto”, así como una conciliación entre ésta y la tasa del
causado, mostrando las partidas e importes por los que dichas tasas difieren
entre sí.
6.3 BOLETIN D-5 ARRENDAMIENTOS
Objetivo:
Definir y clasificar por sus beneficios económicos a los contratos de renta.
La sustancia económica de la operación debe prevalecer sobre la forma legal.
126
Normas de valuación
Un arrendamiento se clasifica a la fecha de inicio del contrato, como arrendamiento
capitalizable o arrendamiento operativo.
Arrendamiento capitalizable
Es capitalizable cuando transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo arrendado los cuales se detallan a continuación:
A. Transfiere la propiedad del bien al término del plazo de la renta.
B. El arrendatario tiene la opción de compra del bien a un precio que se espera sea
suficientemente inferior a su valor razonable.
C. El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de vida económica del activo
arrendado.
D. El valor presente de los pagos mínimos asciende por el arrendamiento.
E. Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el
arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin hace modificaciones importantes.
F. Se puede cancelar el contrato de arrendamiento.
G. Las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones recaen sobre el
arrendatario.
Normas de presentación
Para el arrendador debe ser registrado como una cuenta por cobrar la inversión bruta,
la diferencia entre la inversión bruta y el valor presente deberá registrarse un ingreso
financiero por devengar.
Para el arrendatario el arrendamiento capitalizable lo debe registrar como un activo y la
diferencia entre el valor nominal y la obligación registrada representa el costo financiero
que debe de ir en resultados.
127
Normas de revelación
Para el arrendador, debe revelar en sus estados financieros lo siguiente:
a) Se debe realizar una conciliación de los pagos mínimos a recibir y se deberán de
clasificar hasta un año, entre uno y cinco años y más de cinco años.
b) Los ingresos financieros por devengar.
c) El importe del valor residual no garantizado a favor del arrendador.
d) La estimación acumulada por incobrabilidad relativas al arrendamiento.
e) Las rentas variables reconocidas como ingreso en el periodo.
f) Una descripción general de los contratos importantes.
Para el arrendatario debe revelar en sus estados financieros lo siguiente:
a) El importe neto en libros al final del periodo.
b) Se debe realizar una conciliación de los pagos mínimos a recibir y se deben de
clasificar hasta un año, entre uno y cinco años y más de cinco años.
c) Las rentas variables reconocidas como gastos en el periodo.
d) El importe total de los pagos mínimos futuros por subarriendo que se espera
recibir al final del periodo que se informa.
e) Una descripción general de los contratos importantes.
Arrendamientos operativos
Cuando no se transfiere sustancialmente todos los beneficios inherentes a la propiedad
del activo arrendado.
Normas de presentación
Para el arrendador las rentas se reportan como un ingreso conforme se devenguen, se
deprecian conforme a las políticas normales del arrendador.
Para el arrendatario las rentas se reportan en resultados durante el periodo del
arrendamiento conforme se devenguen.
128
Normas de revelación
Para el arrendador los activos arrendados deberán presentarse en el estado de
situación financiera junto al rubro propiedades planta y equipo.
Para el arrendatario las rentas pagadas por cada periodo se presentan en el estado de
resultados y una descripción general de los contratos de arrendamientos en las notas a
los estados financieros.
Arrendamientos de bienes raíces
Estos incluyen los siguientes:
a) Arrendamientos de terrenos solamente.
b) Arrendamientos de terrenos y edificio.
c) Arrendamiento de bienes raíces y maquinaria y equipo.
d) Arrendamiento de parte de un edificio.
6.4 NIF D-6 CAPITALIZACION DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
El objetivo de esta NIF consiste en establecer las reglas que deben mencionarse en la
capitalización del resultado integral de financiamiento RIF atribuible a ciertos bienes
cuya obtención requiere de un periodo prolongado antes de su uso intencional.
Normas de valuación
Activos calificables:
Entre los activos para capitalización del RIF se encuentran:
A. Los que son comprados para uso propio y que requieren de un periodo largo de
compra para poder usarlo; incluyen adaptaciones, mejoras o ampliaciones que a
su vez, sean un área de negocio.
129
B. Los que son adquiridos por una entidad destinados a ser vendidos o rentados,
incluyendo los inventarios que requieren de un periodo de compra largo para
ponerlos en condiciones de venta.
C. Los atribuibles al ente consolidado, de la controladora y/o subsidiaria,
identificables con financiamiento con costo en la misma entidad económica.
No son Activos calificables, entre otros los siguientes:
A. Inventario que se fabrican o producen rutinariamente durante un periodo corto.
B. Activos que ya están siendo usados o que están listos para ser utilizados en las
actividades de la entidad.
C. Activos cuyas actividades necesarias para prepararlos para su uso están
suspendidas por un largo tiempo.
D. Terrenos para futuras expansiones (reservas territoriales), en los cuales no se
han realizado las actividades necesarias para el uso de la entidad.
E. Activos biológicos.
F. Las inversiones permanentes en acciones en asociadas y subsidiarias no
consolidadas.
Condiciones para la capitalización
A. Se están llevando a cabo las actividades necesarias para preparar el activo para
el uso deseado o para su venta.
B. Se han iniciado las inversiones para la adquisición de activos calificables.
C. Los intereses se han pagado.
Las actividades para acondicionar los “activos calificables” son los pasos necesarios
para preparar el activo para el fin al que se le va a destinar por lo que se debe de estar
reconociendo en la contabilidad el periodo de capitalización.
Suspensión de la capitalización
Debe suspenderse temporalmente durante los periodos en los que se interrumpe el
desarrollo de las actividades solo si son de manera significativa. Cuando son periodos
cortos no debe de suspenderse la Capitalización.
130
Cuando suspendemos la capitalización, se deben de aplicar todas las actividades
directamente a cuentas de resultados.
Fin de la capitalización
Debe de darse por finalizada la capitalización en el momento en que esté listo el activo
calificable para su uso intencional o se liquide el financiamiento.
Normas de revelación
En las notas a los estados financieros debe revelarse la siguiente información:
a) Monto invertido en los activos calificables y el RIF capitalizado (fecha de inicio y
final).
b) El monto acumulado cuando es mayor a un año.
c) La conciliación del resultado integral de financiamiento.
d) La tasa o tasas de capitalización anualizadas por cada activo.
6.5. BOLETIN D-7 CONTRATOS DE CONSTRUCCION Y DE FABRICACION DE
CIERTOS BIENES DE CAPITAL
El objetivo de este boletín es establecer las normas contables de las actividades
derivadas de la construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital así como su
presentación en los financieros.
Tipos básicos de contratos de construcción
1. “Contrato a precio fijo o alzado”. Es un contrato en el cual el contratista
conviene un monto invariable por el contrato, no sujeto a ajustes debidos a los
costos incurridos por el contratista.
2. “Contrato a precio unitario”. Es aquel bajo el que se paga al contratista un
importe especifico por cada unidad de trabajo realizada; en esencia esta dado a
131
precio fijo y su única diferencia son las unidades de trabajo elaboradas;
normalmente se adquiere sobre la base de un precio total, que es la suma de las
unidades específicas por sus precios unitarios.
3. “Contrato de costo más comisión”. Es donde el contratista recibe el
reembolso de los costos permitidos definidos en el contrato, más un porciento de
estos o una cuota fija que representa su utilidad.
4. “Contrato por administración”. Es cuando el contratista se encarga de la
administración del proyecto y de que los trabajos sean realizados. 4
Los contratos de construcción mencionados pueden adoptar las siguientes modalidades
que en ocasiones se combinan entre sí:
1) Llave en mano: el contratista se compromete a una instalación probada y
operando plenamente.
2) Por concesión a término: el contratista financia, construye, opera por medio de
una concesión de licencia y finalmente transfiere el activo del contrato.
3) Incentivo por desempeño: se incorpora un incentivo para el contratista para con
el fin de sobrepasar los objetivos definidos de ejecución de obra, mediante
incrementos en la utilidad, o bien mediante decrementos de la misma si es que
no se llegan a los objetivos.
4) Niveles de esfuerzo: obliga al contratista a dedicar un determinado nivel de
esfuerzo en periodo definido de tiempo por un importe fijo.
5) Procuración: los pagos al contratista están en función al costo de los materiales
u otros costos específicos más un porcentaje de utilidad.
6) Ingeniería y/o construcción: se efectúa sobre la base de horas laborables
directas, conforme a tarifas fijas por hora.
7) Escalacion de costos y/o precios: en esta modalidad, se incluye una cláusula
contractual que permite ajustes a los precios en los artículos específicos o
cambios en las condiciones. En este caso se pueden combinar entre sí.
4. Fuente NIF D-7 párrafo 9
132
Reglas de valuación
La contabilización de las operaciones derivadas de los contratos de construcción es,
esencialmente, un procedimiento de cuantificación y distribución del resultado de
operaciones que se realizan en la construcción de una obra, para asignar dichos
resultados a distintos periodos contables, con base en la aplicación de estimados de
ingresos, costos y ganancias o pérdidas.
El ingreso debe de contabilizarse de forma periódica conforme se elabora o avanza la
construcción, como si se tratara de una venta continua.
Reclamación de ingresos
Solo se reconocen cuando la reclamación es cuantificada o estimada confiablemente y
cuando las negociaciones han llegado a una etapa avanzada en que existe evidencia
razonable de que el cliente aceptara.
Los ingresos por incentivos cuando el contrato lo especifique por estándares de
desempeño y estos se cumplan o excedan.
Valuación de los costos
Los costos del contrato deben de ser reconocidos con un grado razonable de exactitud,
los cuales deben de incluir Costos directos y costos indirectos.
costos directos son los que se relacionan directamente con el contrato específico, los
cuales se mencionan ejemplos:
Mano de obra.
Materia prima utilizada.
Compra de propiedades planta y equipo.
Desgaste de propiedades usadas en la obra.
Traslado de activo fijo a la obra.
Renta de propiedades planta y equipo.
133
Diseño y asistencia técnica.
Costos probables de rectificación incluyendo los costos de garantía esperados.
Denuncias de terceras partes.
Costos indirectos: son los atribuibles a la actividad general del contratista, como:
Seguros y fianzas generales.
Diseño y asistencia técnica que no estén relacionados en el contrato.
Mano de obra indirecta.
Supervisión indirecta del contrato.
Suministros.
Herramienta y equipo.
Control de calidad e inspección.
Reparación y mantenimiento.
En algunas circunstancias, costos base como la preparación y procesamiento
central de nóminas.
Reglas de presentación y revelación
En el activo como clientes (obra por cobrar), obra por aprobar y retenciones, en el
pasivo como anticipo de clientes y obra cobrada por elaborar y en las notas a los
estados financieros se debe revelar el método de por ciento de avance y el
procedimiento usado.
6.6 NIF D-8 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
El objetivo es requerir que la entidad reconozca el costo o gasto recurrido ya sea en
resultados o como partida capitalizable.
134
Normas de valuación
La entidad debe de reconocer en los estados financieros los bienes adquiridos o
servicios recibidos en una operación con pagos basados en acciones, al obtener dichos
bienes o recibir tales servicios debe reconocer el correspondiente incremento de capital
contable. Cuando los bienes o servicios recibidos en una operación con pagos basados
en acciones no cumplan con lo establecido en la NIF A5 Elementos básicos de los
estados financieros deben de reconoceré como un gasto.
Normas de presentación
Cuando es la adquisición de un bien debe de reconocerse como parte de la adquisición
de un activo cuando se reciben servicios de empleados o terceros debe de reconocerse
como un costo o gasto ordinario y clasificarlo en el resultado.
La obligación derivada de los pagos basados en acciones en efectivo, debe de
reconocerse como un pasivo, si es como instrumento de capital debe de reconocerse
como Capital contribuido a medida en que va devengando.
Normas de revelación
La entidad debe de revelar en sus estados financieros información que permita
entender la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones
vigentes durante el periodo.
135
CAPÍTULO VII
SERIE NIF E – NORMAS APLICABLES A LAS ACTIVIDADES
ESPECIALIZADAS DE DISTINTOS SECTORES
6.1 NIF E-1 AGRICULTURA
En este capítulo se desarrolla la explicación en resumen de la norma mencionada,
mediante figuras, tablas y ejemplos que permiten la comprensión de esta.
Es importante destacar la poca información que hay al respecto de esta norma en
nuestro país, la aplicación de la norma es reciente, lo cual para esta investigación
representa una limitación importante.
Objetivo
Según la Norma de Información Financiera E-1 es: estatuir el tratamiento contable de la
Metamorfosis de activos biológicos en la administración de actividades agropecuarias
(actividad agrícola), identificando todos los costos adyacentes, directos o indirectos,
cuotas u otros gastos que nos genere un negocio de esta índole, el cual está sujeto a
las normas y obligaciones que están el “Código Fiscal de la Federación artículo 16
fracción I y ley del Impuesto Sobre la Renta en el titulo 2⁰ articulo 10, 80 fracción I”, y
así como su correspondiente presentación y revelación en los estados financieros.
Figura 39. Alcance de de la NIF E-1
Fuente Elaboración propia
136
Alcance
Las normas aplican a todas las entidades que realizan actividades agrícolas, con
relación a:
a) Activos biológicos, es el caso de los animales.
b) Productos agrícolas en el momento de la cosecha, en el caso del café, Trigo,
Cebada, etc.
c) Subsidios gubernamentales, los son los apoyos que proporciona el gobierno para las
empresas que realizan alguna de las actividades que se encuentran dentro del sector
agropecuario.
Esta norma no aplica a:
a) Terrenos relacionados con la actividad agrícola (“véase Boletín C-6, Inmuebles,
Maquinaria y Equipo y Circular 55, Propiedades de Inversión”).
b) Activos intangibles relacionados con la “actividad agrícola (véase Boletín C-8, Activos
Intangibles)”.
Este Boletín aplica al producto agrícola, que es el producto cosechado de los activos
biológicos de la entidad, únicamente en el momento de la cosecha.
De ahí en adelante el “Boletín C-4, Inventarios o cualquier otro Principio de Contabilidad
aplicable”, es utilizado consecuentemente, este Boletín, no trata sobre el proceso del
producto agrícola después de la cosecha.
Por ejemplo, el proceso de la cebada para convertirla en cerveza, que lleva a cabo un
agricultor del cultivó cebada. No obstante que dicho proceso podría ser una extensión
lógica y natural de las actividades agrícolas y de que tenga alguna similitud con una
transformación biológica, dicho proceso no está incluido dentro de la definición de
actividad agrícola de esta Norma.
Otro ejemplo, el proceso de las uvas para convertirlas en vino, que lleva a cabo un
productor de vino que cultivó las uvas. No obstante que dicho proceso podría ser una
137
extensión lógica y natural de las actividades agrícolas y de que tenga alguna similitud
con una metamorfosis biológica, dicho proceso no está incluido dentro de la definición
de actividad agrícola de esta Norma.
Definición de términos referidos a agricultura
• Activo biológico: animal o planta vivos.
• Producto agrícola: producto cosechado de un activo biológico de una entidad.
• Actividad agrícola: administración que hace una entidad de la transformación
biológica de sus activos biológicos para su venta en productos biológicos o
activos biológicos adicionales.
• Transformación biológica: comprende el proceso de crecimiento,
degeneración, producción, procreación que causan cambios cualitativos o
cuantitativos en un activo biológico.
• Cosecha: es la separación o desprendimiento de un producto, de un activo
biológico, o el cese del proceso de vida de un activo biológico.
La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:
Figura 40. Transformación biológica
Fuente Elaboración propia
138
Definiciones generales
• Mercado activo: es un mercado donde existen las siguientes condiciones;
– Los artículos comercializados son homogéneos.
– Los compradores y vendedores interesados se pueden encontrar.
– Los precios están disponibles al público.
• Valor en libros: el importe en que el activo está reconocido en un balance
general.
• Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo en partes interesadas y debidamente informadas en una
transacción de mercado.
• Costo de punto de venta: costos en que se incurren en el momento y en el
lugar de venta incluyen comisiones a corredores y distribuidores.
• Subsidios gubernamentales: apoyos económicos entregados a una entidad
específicamente por su actividad agrícola.
Reglas de valuación
1. La entidad debe controlar el activo como resultado de eventos pasados.
2. Es probable que los beneficios económicos futuros asociados con el activo fluyan
a la entidad.
3. El valor razonable o el costo del activo se puedan determinar en forma confiable,
verificable y objetiva.
En la siguiente grafica se ilustra el método de valuación de los activos biológicos y el
producto cosechado:
139
Figura 41. Valuación de activos biológicos
Fuente: Elaboración propia
La fórmula para calcular el valor razonable de un activo biológico es la siguiente:
VALOR RAZONABLE (VR) = VALOR DE MERCADO (VM) - COSTOS DE
TRANSPORTE - COSTOS DE PUNTO DE VENTA (CV).
VR = VM - CT – CV
A continuación se cita un ejemplo de la determinación del valor razonable menos los
costos estimados hasta el punto de venta para comprender su metodología.
140
Tabla 2. Determinación de valor razonable
Fuente: elaboración propia
Las entidades frecuentemente celebran contratos para vender activos biológicos como
productos agrícolas en una fecha futura. Los precios contratados no son
necesariamente relevantes para determinar el valor razonable, ya que el valor
razonable refleja el mercado actual en el cual un vendedor y un comprador interesados
celebrarían una transacción. Como resultado, el valor razonable de un activo biológico o
producto agrícola sólo se ajusta por la existencia de un contrato, cuando el valor
141
implícito en el mismo sea menor y no pueda renegociarse. En algunos casos, un
contrato para la venta de un activo biológico o producto agrícola puede ser un contrato
oneroso, tal como se define en el “Boletín C-9, Pasivos, provisiones, activos y pasivos
contingentes (El Boletín C-9 aplica a los contratos onerosos)”.
Incapacidad para determinar el valor razonable
Excepto cuando el valor razonable no pueda ser determinado en forma confiable
verificable y objetiva existe un indicio de que el valor razonable para un activo biológico
puede ser determinado en forma confiable verificable y objetiva, la cual puede ser
refutada únicamente en el reconocimiento inicial de un activo biológico donde los
precios o valores determinados no están disponibles y las estimaciones alternativas del
valor razonable no están confiables verificables y objetivas claramente; en tal caso ese
activo debe ser valuado a su costo menos su depreciación(demerito).
Una vez que el valor de un activo llega a ser determinado (en cualquier momento del
proceso) en forma confiable, verificable y objetivamente, una entidad debe valuarlo a su
valor razonable menos los costos estimados de punto de venta.
Para determinar el valor razonable de un activo biológico o producto agrícola debe
agruparse los activos biológicos o productos agrícolas de acuerdo a sus características
significativas. Una entidad selecciona las características aplicables de acuerdo a las
usadas en el mercado como base para determinar precios.
Por ejemplo en el caso de una empresa donde cuentan con ganado, lo pueden
seleccionar en el ganado recién nacido, el que este en edad de reproducirse y el
ganado más viejo.
Si existe un mercado activo para los activos biológicos o productos agrícolas, el precio
de cotización de este mercado, es la base apropiada para determinar el valor razonable
de dicho activo. Si una entidad tiene acceso a diferentes mercados activos, la entidad
142
usa el más relevante y al que normalmente recurre, considerando, en su caso, las
fluctuaciones que se estime tendrán hasta el momento en que se accederá al mercado,
si una entidad tiene acceso a dos mercados activos, usará los precios existentes en el
mercado que espera utilizar.
Por ejemplo en el caso del Maíz y otros productos agrícolas seria la cotización
bolsa a bolsa, para saber su valor razonable.
Si no existe un mercado activo, una entidad debe usar uno o más de los siguientes
métodos, para determinar el valor razonable:
Figura 42. Métodos para determinar valor razonable sin mercado activo
Fuente: Elaboración propia
En ciertas condiciones, los precios determinados por el mercado o los valores listados
con anterioridad, en los casos en los que no existe un mercado activo, podrían no estar
disponibles para la condición actual de un activo biológico.
Ejemplo Ingenio azucarero: La Compañía valoriza las plantaciones de caña de
azúcar en proceso a su valor razonable. El valor razonable se calcula utilizando
los flujos netos de efectivos esperados y los costos relacionados con estas
actividades.
143
La esencia del cálculo del valor presente del flujo de efectivo neto esperado, es el
determinar el valor razonable de un activo biológico o producto agrícola en su actual
localidad y condición. Un ente considera esto al determinar una tasa de descuento
apropiada a ser usada para estimar el flujo neto de efectivo esperado.
El estado actual de un activo biológico excluye cualquier incremento en valor resultante
de una metamorfosis biológica adicional y actividades futuras de la entidad, como
aquellas relativas al mejoramiento de la metamorfosis biológica futura, cosecha y venta.
Un ente no debe incluir en la determinación del flujo neto de efectivo esperado, el costo
del financiamiento del activo o el costo del restablecimiento de los activos biológicos
después de la cosecha (por ejemplo, el costo de replantar árboles en una plantación
forestal después de la cosecha).
El costo de restablecimiento podría aproximarse al valor razonable cuando:
Poca transformación
VR= Costo de restablecimiento
Impacto / Transformación en el precio.
Reconocimiento Inicial de los activos Biológicos y Productos Agrícolas
Las compras deben valuarse directamente a su valor razonable menos sus costos
estimados de punto de venta y cualquier diferencia contra el costo de adquisición debe
ser registrada en resultados, deben de ser incluidas en la utilidad o pérdida neta del
periodo en que se generen.
144
Los traspasos de activos biológicos a productos agrícolas deben de ser registrados a su
valor razonable menos costos estimados de punto de venta en el momento de la
cosecha.
Valuación posterior de los activos
Una utilidad o perdida derivada de un cambio en el valor razonable menos los costos
estimados de punto de venta, debe ser incluida en la utilidad o pérdida neta del periodo
en el que se generó.
Este cambio de valor se debe tanto en el cambio en precios como en el cambio en
unidades. O la combinación de ambos; cuando existan efectos de inflación la utilidad o
pérdida debe reconocerse neta. Esta utilidad o pérdida es determinada por la
comparación de los valores razonables en pesos de un mismo poder adquisitivo.
Ejemplo de valuación posterior de un activo biológico por efecto inflacionario.
Reconocimiento previo 100
Actualización por inflación 10
Variación VR- CEPV en resultados -2
Nuevo Valor Razonable $ 108
Subsidios gubernamentales
Estos relativos a un activo biológico valuado a su valor razonable menos los costos
estimados de punto de venta, deben ser reconocidos como ingreso únicamente cuando
el subsidio gubernamental se convierte en exigible.
El subsidio gubernamental con poca intensidad a un activo biológico valuado a su valor
razonable, menos los costos estimados de punto de venta, es condicional incluido.
145
Dándose un caso donde el subsidio gubernamental requiera a una entidad que no
desarrolle una actividad agrícola específica, una entidad debe reconocer el subsidio
gubernamental como ingreso únicamente cuando las condiciones para recibir el
subsidio gubernamental se cumplan y éste sea exigible.
Los términos y condiciones de los subsidios gubernamentales varían.
Por ejemplo, un subsidio gubernamental podría requerir a una entidad que cultive
en una locación particular por cinco años y podría requerir que la entidad regrese
todo el subsidio gubernamental si cultiva por menos de cinco años. En este caso,
el subsidio gubernamental sólo es reconocido como ingreso hasta que hayan
pasado los cinco años y éste se convierta en exigible. Sin embargo, si el
subsidio gubernamental permite que parte del subsidio sea ganado basándose
en el tiempo transcurrido, la entidad reconoce el subsidio gubernamental como
ingreso con base en ese tiempo.
Reglas de presentación
La entidades de esta índole deben de presentar por separado el valor en libros de sus
activos biológicos en el cuerpo del su balance o nota por separado.
Reglas de revelación
Se debe revelar la ganancia o pérdida acumulada generada por el periodo corriente y
por separado el valor razonable menos los costos de punto de venta de los activos
biológicos, así como los cambios sufridos a las activos biológicos valuados a valor
razonable en el periodo en que estos ocurren.
146
6.2 NIF E‐2 CONTRIBUCIONES RECIBIDAS U OTORGADAS POR ENTIDADES CON
PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS
Objetivo
Establecer las normas de reconocimiento de los donativos recibidos u otorgados por
entidades con propósitos lucrativos.
Alcance
Es aplicable a las entidades con propósitos no lucrativos que emiten “estados
financieros, de acuerdo a la NIF A-3 y, a lo establecido en la NIF B-16”.
Definición de términos
Figura 43. Definición de términos
Fuente: Elaboración propia
147
Normas de Valuación
Las entidades no lucrativas pueden recibir donativos en efectivo, especie, equivalente
en efectivo, piezas de colección, otros activos o mediante cancelación de pasivos o en
servicios, promesas de donar.
Los donativos recibidos deben de registrarse en el periodo en que se reciben y
evaluarse a valor razonable, clasificando los ingresos atendiendo la sustancia
económica de los activos.
Los donativos en servicios no deben de reconocerse ya que no hay forma directa o
indirecta de valuarlos confiablemente, no se incorporan a los estados financieros.
Las piezas de colección recibidas para venderse y hacerse de fondos deben de
valuarse como ingreso a valor razonable menos costos de disposición, este tipo de
donativo no debe de depreciarse conserva su valor razonable a menos que causara
deterioro y esta será atendida por la Norma información financiera que corresponde.
Las promesas incondicionales de donar son registradas como activos, en un rubro
llamado donativos por recibir, solo si sean legalmente exigibles, y exista seguridad
suficiente de que estas serán cobradas o recibidos los bienes relativos.
Las promesas incondicionales de donar deben de ser reconocidas conforme se vuelvan
exigibles y exista un documento que las evalué.
Los donativos recibidos en bienes serán registrados a valor razonable de los bienes que
fueron otorgados por el donante, reconociendo también el ingreso este tipo de
donativos deben de ser reconocidos de acuerdo a las normas de información financiera
relativos a cada tipo de bien.
Las entidades con propósito no lucrativo pueden hacer donativos o generar promesas
de donar y deben de registrarse como pasivo y gasto según sea su naturaleza, cuando
estén devengadas y representen una obligación ineludible, dichos importes deben de
148
ser igual al importe de efectivo entregado, valor neto en libros de activos no monetarios
y valor de liquidación de los pasivos del donatario que son cancelados o liquidados.
Normas de revelación y presentación.
Las entidades con propósitos no lucrativos presentaran los donativos recibidos como
ingresos clasificándolos dentro del estado de actividades como cambios al patrimonio
contable no restringido, restringido temporalmente o restringido permanente según sea
el caso.
Figura 44. Normas de presentación y revelación
Fuente: elaboración propia
149
CASO PRÁCTICO
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS
La correcta aplicación de las normas de valuación, presentación y revelación de las
Normas de Información Financiera en México, es ejemplificada, de la mejor manera,
dentro de un dictamen de estados financieros.
Según el CCPM el dictamen de estados financieros se refiere a:
“La opinión profesional que expresa el Contador Público Independiente, respecto a si
dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de una empresa, de acuerdo
con las normas de información financiera”.
Es por esto que el auditor externo lleva a cabo una revisión de las cifras de la
compañía, con el fin de emitir su opinión, sobre si esas cifras y su presentación están
de acuerdo con las NIF, a este proceso se le llama auditoria.
Conforme con la explicación anterior, dentro de este trabajo se presenta un dictamen
financiero, como caso práctico, para observar la opinión sobre el correcto uso de las
NIF en México, en este caso sobre la Compañía El Informante, S. de R.L. de C.V. a
marzo del 2013.
150
Informe de los auditores independientes a la Asamblea de Socios
de El Informante, S. de R.L. de C.V.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de El Informante, S. de R.L. de C.V.
(subsidiaria de Comunicaciones, S.A. de C.V.) (la Entidad) los cuales comprenden los
estados de situación financiera al 31 de marzo de 2013 (fecha de inicio de liquidación) y
al 31 de diciembre de 2012, los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de flujos de efectivo, por el periodo del 1 de enero de 2013 al 31 de marzo de
2013 (fecha de inicio de liquidación) y por el año que terminó el 31 de diciembre de
2012, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa.
Responsabilidad de la administración de la Entidad en relación con los estados
financieros
De la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de
conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas, y del control interno
que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de desviación material debido a fraude o error.
Responsabilidad de los auditores independientes
Expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos con base en nuestras
auditorías. Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planeemos y realicemos la auditoría con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores
importantes.
Una auditoría requiere la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los
151
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación
de riesgos de error importante en los estados financieros debido a fraude o error. Al
efectuar dicha evaluación del riesgo, el auditor considera el control interno relevante
para la preparación y presentación razonable de los estados financieros por parte de la
Entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en
función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de la Entidad. Una auditoría también incluye la evaluación
de lo adecuado de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la
presentación de los estados financieros en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
Los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de El Informante, S. de R.L. de C.V. al 31 de marzo
de 2013 (fecha de inicio de liquidación) y 31 de diciembre de 2012, así como sus
resultados y sus flujos de efectivo correspondientes al periodo del 1 de enero de 2013 al
31 de marzo de 2013 (fecha de inicio de liquidación) y por el año que terminó el 31 de
diciembre de 2012, de conformidad con las Normas de Información Financiera
mexicanas.
152
Párrafos de énfasis
En la Nota 1 a los estados financieros, se describen las operaciones de la Entidad y las
condiciones del entorno regulatorio que la afectan. En la Nota 2 se describen los
criterios contables establecidos por la Comisión en las “Disposiciones de carácter
general aplicables a las instituciones de crédito”, las cuales utiliza la Entidad para la
preparación de su información financiera.
Como se menciona en la Nota 1 a los estados financieros, en Asamblea General
Ordinaria y Extraordinaria de Socios celebrada el 1 de febrero de 2013, se acordó
liquidar anticipadamente a la Entidad; dicha liquidación dio inicio el día 1 de marzo de
2013.
153
El Informante, S. de R.L. de C.V.
(Subsidiaria de Comunicaciones, S.A. de C.V.)
Estados de situación financiera
Al 31 de marzo de 2013 (fecha de inicio de liquidación) y al 31 de diciembre de 2012
(En miles de pesos)
Activo 2013 2012
Disponibilidades $ 58 $ 53
Cuentas por cobrar 11 5
Impuestos por recuperar 5 10
Total activo $ 74 $ 68
Pasivo y capital contable
Pasivo:
Acreedores diversos e impuestos por pagar $ 32 $ 26
Total pasivo 32 26
Capital contable:
Capital social 73,162 73,162
Reserva legal 11 11
Pérdidas acumuladas (73,131) (73,130)
Resultado del ejercicio - (1)
154
Total capital contable 42 42
Total pasivo y capital contable $ 74 $ 68
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros.
155
El Informante, S. de R.L. de C.V.
(Subsidiaria de Comunicaciones, S.A. de C.V.)
Estados de resultados
Por el periodo comprendido del 1 de enero de 2013 al 31 de marzo de 2013 (fecha de
inicio de liquidación) y por el año que terminó el 31 de diciembre de 2012
(En miles de pesos)
2013 2012
Ingresos por servicios $ 245 $ 2,013
Gastos de operación (245) (2,011)
Utilidad antes de impuestos a la utilidad - 2
Impuestos a la utilidad - (3)
Resultado del ejercicio $ - $ (1)
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros.
155
El Informante, S. de R.L. de C.V.
(Subsidiaria de Comunicaciones, S.A. de C.V.)
Estados de variaciones en el capital contable
Por el periodo comprendido del 1 de enero de 2013 al 31 de marzo de 2013 (fecha de inicio de liquidación) y por el año
que terminó el 31 de diciembre de 2012
(En miles de pesos)
Capital
social
Reserva
legal
Pérdidas
acumuladas
Resultado
del
ejercicio
Total del
capital
contable
Saldos al 31 de diciembre de 2011 $ 73,162 $ 10 $ (73,152) $ 23 $ 43
Movimientos inherentes a las
decisiones de los socios-
Traspaso del resultado del ejercicio
anterior - 1 22 (23) -
Movimientos inherentes al
reconocimiento de la utilidad-
156
Pérdida del ejercicio - - - (1) (1)
Saldos al 31 de diciembre de 2012 73,162 11 (73,130) (1) 42
Movimientos inherentes a las
decisiones de los socios-
Traspaso del resultado del ejercicio
anterior - - (1) 1 -
Saldos al 31 de marzo de 2013 $ 73,162 $ 11 $ (73,131) $ - $ 42
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros.
157
El Informante, S. de R.L. de C.V.
(Subsidiaria de Comunicaciones, S.A. de C.V.)
Estados de flujos de efectivo
Por el periodo comprendido del 1 de enero de 2013 al 31 de marzo de 2013 (fecha de
inicio de liquidación) y por el año que terminó el 31 de diciembre de 2012
(En miles de pesos)
2013 2012
Actividades de operación:
Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ - $ 2
(Aumento) disminución en:
Cuentas por cobrar (6) 2
Impuestos por recuperar 5 -
Aumento (disminución) en:
Acreedores diversos e impuestos por pagar 6 1
Impuestos a la utilidad pagados - (3)
Flujos netos de efectivo de actividades de
operación 5 (2)
Aumento neto de disponibilidades 5 2
Disponibilidades al principio del periodo 53 51
Disponibilidades al final del periodo $ 58 $ 53
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros.
158
El Informante, S. de R.L. de C.V.
(Subsidiaria de Comunicaciones, S.A. de C.V.)
Notas a los estados financieros
Por el periodo comprendido del 1 de enero de 2013 al 31 de marzo de 2013 (fecha de
inicio de liquidación) y por el año que terminó el 31 de diciembre de 2012
(En miles de pesos)
1. Actividades y entorno regulatorio de operación
El Informante, S. de R.L. de C.V. (la Entidad) es una subsidiaria de
Comunicaciones, S.A. de C.V. quién a su vez es una subsidiaria del Banco de tus
sueños S.A. DE C.V. y se encuentra regulada por las disposiciones de carácter
general emitidas por las Normas de Información Financiera (NIF), su actividad
principal consiste en la prestación de servicios de portales de internet.
La Entidad no cuenta con empleados y su administración es llevada a cabo por El
Banco de tus sueños, quien proporciona asesoría y personal para su
administración. Consecuentemente, la Entidad no tiene obligaciones de carácter
laboral.
Evento relevante - En Asamblea General Ordinaria y Extraordinaria de Socios
celebrada el 1 de febrero de 2013, se acordó la disolución de la Entidad quedando
como fecha de inicio de liquidación el día 1 de marzo de 2013.
2. Resumen de las principales políticas contables
Dado que la Entidad es una subsidiaria indirecta de una Institución de Crédito, las
políticas contables seguidas por la Entidad están de acuerdo con los criterios
contables establecidos por la Comisión en las “Disposiciones de Carácter General
159
Aplicables a las Instituciones de Crédito” (las Disposiciones), las cuales requieren
que la Administración efectúe ciertas estimaciones y utilice ciertos supuestos para
determinar la valuación de algunas de las partidas incluidas en los estados
financieros y efectuar las revelaciones que se requieran en los mismos. Aun
cuando pueden llegar a diferir de su efecto final, la Administración considera que
las estimaciones y supuestos utilizados fueron los adecuados en las
circunstancias.
De acuerdo con el criterio contable A-1 de la Comisión, la contabilidad de la
Entidad se ajustará a las Normas de Información Financiera aplicables en México
(NIF), promulgadas por el Consejo Mexicano de Normas de Información
Financiera, A.C. (CINIF), excepto cuando a juicio de la Comisión sea necesario
aplicar una normatividad o un criterio contable específico.
A continuación se describen las principales políticas contables seguidas por la
Entidad:
Disponibilidades - Se presenta a valor nominal y consiste en depósitos bancarios
en cuentas de cheques.
Provisiones diversas - Se reconocen cuando se tiene una obligación presente
como resultado de un evento pasado, que probablemente resulte en una salida de
recursos económicos y que pueda ser estimada razonablemente.
Impuestos a la utilidad - El impuesto sobre la renta (ISR) y el impuesto empresarial a
tasa única (IETU) se registran en los resultados del año en que se causan. Para
reconocer el impuesto diferido se determina, con base en proyecciones financieras, si la
Entidad causará ISR o IETU y reconoce el impuesto diferido que corresponda al impuesto
que esencialmente pagará. El impuesto diferido se reconoce aplicando la tasa
correspondiente a las diferencias temporales que resultan de la comparación de los
valores contables y fiscales de los activos y pasivos, y en su caso, se incluyen los
160
beneficios de las pérdidas fiscales por amortizar y de algunos créditos fiscales. El
impuesto diferido activo se registra sólo cuando existe alta probabilidad de que pueda
recuperarse.
Reconocimiento de los ingresos - Los ingresos se reconocieron en resultados
en el período en que se prestan los servicios.
3. Operaciones y saldos con partes relacionadas
Las operaciones con partes relacionadas efectuadas en el curso normal de sus
operaciones, fueron como sigue:
2013 2012
Ingresos-
El Banco de tus Sueños $ 9 $ 79
Egresos-
El Banco de tus Sueños $ 236 $ 1,934
El saldo con partes relacionadas, es como sigue:
2013 2012
Disponibilidades-
El Banco de tus Sueños $ 58 $ 53
4. Impuestos a la utilidad
La Entidad está sujeta al ISR y al IETU.
161
ISR - A través de la Ley de Ingresos de la Federación para 2013, se modificó la
tasa del impuesto sobre la renta aplicable a las empresas, respecto de la cual
hace años se había establecido una transición que afectaba los ejercicios 2013 y
2014. Las tasas fueron 30% para 2013 y 2012.
IETU - Tanto los ingresos como las deducciones y ciertos créditos fiscales se
determinan con base en flujos de efectivo de cada ejercicio. La tasa es 17.5%.
Asimismo, al entrar en vigor esta ley se abrogó la Ley del Impuesto al Activo
permitiendo la devolución o el acreditamiento del Impuesto al Activo pagado en los
últimos 10 años, con un límite de hasta el 10% anual del saldo al cierre del
ejercicio 2007 y sujeto a ciertas reglas.
El impuesto a la utilidad causado es el que resulta mayor entre el ISR y el IETU.
Conciliación del resultado contable y fiscal - Las principales partidas que
contribuyeron a la determinación del resultado fiscal de la Entidad fueron los
gastos no deducibles y el ajuste anual por inflación.
Con base en proyecciones financieras, de acuerdo a lo que se menciona en la
INIF 8 Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única, la Entidad identificó que
esencialmente pagará ISR, por lo tanto, reconoce únicamente ISR diferido.
Al 31 de marzo de 2013 y 31 de diciembre de 2012, las pérdidas fiscales
originaron un ISR diferido activo el cual fue reservado, debido a que la
Administración de la Entidad considera que no existe una alta probabilidad de que
pueda recuperarse.
La conciliación de la tasa del ISR y la tasa efectiva como un porcentaje de la
utilidad antes de impuestos a la utilidad difiere de la tasa legal principalmente por
los gastos no deducibles, los efectos de la inflación y las pérdidas fiscales
amortizadas en el año.
162
Los beneficios de las pérdidas fiscales actualizadas pendientes de amortizar,
pueden recuperarse cumpliendo con ciertos requisitos. Los años de vencimiento y
sus montos actualizados al 31 de marzo de 2013, son:
Año de
Vencimiento
Pérdidas
amortizables
2014 $ 24
2015 36
2016 8
$ 68
5. Capital contable
El capital social de la Entidad estaba representado por dos partes sociales sin
expresión de valor nominal, divididas en serie A y B las cuales representaban el
99% y 1%, respectivamente del capital social de la Entidad y estuvieron sujetas a
las siguientes condiciones:
Las partes sociales solamente tuvieron valor probatorio.
La responsabilidad de los socios se limitó al pago de sus aportaciones.
Ningún socio tuvo más de una parte social.
En caso de aportaciones o reducciones de capital, se aumentó o disminuyó la
cantidad respectiva a la parte variable del capital social, sin necesidad de
163
formalizarla ante Notario Público, ni ser inscritos ante el Registro Público de
Comercio.
Las partes sociales no fueron negociables y los socios no transfirieron sus
partes sociales de la sociedad sin el consentimiento unánime de los demás
socios.
El aumento o disminución del capital social en su parte fija o variable debió
ser aprobado por una Asamblea de Socios de conformidad con la Ley General
de Sociedades Mercantiles.
De acuerdo con las disposiciones de la Ley General de Sociedades Mercantiles, de
las utilidades netas del ejercicio debió separarse un mínimo del 5% para formar la
reserva legal, hasta que ésta alcance un equivalente al 20% del capital social. Esta
reserva no fue susceptible de distribuirse a los socios durante la existencia de la
Entidad, excepto en la forma de dividendos en partes sociales.
La distribución del capital contable, excepto por los importes actualizados del
capital social aportado y de las utilidades retenidas fiscales, causó el ISR a cargo
de la Entidad a la tasa vigente al momento de la distribución. El impuesto que se
pague por dicha distribución, se acreditó contra el ISR del ejercicio en el que se
pague el impuesto sobre partes sociales y en los dos ejercicios inmediatos
siguientes, contra el impuesto del ejercicio y los pagos provisionales de los mismos.
Autorización de la emisión de los estados financieros
Los estados financieros fueron autorizados para su emisión el 14 de diciembre de
2013 y están sujetos a la aprobación de la Asamblea General de Socios de la
misma.
164
CONCLUSIÓN
La aplicación de las Normas de Información Financiera (NIF), crea un lenguaje de
interpretación unificado en la información contable aplicable en el ámbito nacional como
internacional, en razón de lo cual consideramos importante señalar los aspectos
relevantes en el desarrollo de la presente postura:
Se hace una integración y puntualización de los factores que influyen en la
determinación y aplicación de la información financiera y se describen a continuación:
Normas Internacionales de información financiera y de Contabilidad (NIIF y NIC).
Codificación US-GAAP.
Contabilidad gubernamental.
Contabilidad del sector financiero (SOFOM regulada y no regulada).
Matemáticas aplicadas a las NIF y Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) y sus efectos fiscales.
Se consideran los antecedentes y cambios en los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA), mismos que dieron paso a lo que hoy se conoce
como NIF y que se enlistan para su pronta referencia:
- Cambios globalizados; y
- Una necesidad y, por ende, la obligación reconocida a nivel mundial de hablar un
mismo idioma con respecto a la información financiera.
Los acontecimientos que dieron paso a la difusión y publicación de las NIF.
Se explicaron los lineamientos que sirven de apoyo para la presentación de la
información financiera; asimismo, su principal objetivo es obtener una información
precisa, segura y confiable, que facilite su comparabilidad, no solo con entidades
165
nacionales, sino también con extranjeras, para finalmente explicar el orden que debe
llevar la supletoriedad para su aplicación e interpretación.
Los estados financieros son la representación gráfica de:
(i) Cómo se encuentra una entidad;
(ii) Son la plataforma en la toma de decisiones financieras;
(iii) Implica una gran responsabilidad al presentar información con un grado
importante de confiabilidad, relevancia y objetivamente comparable, que
permita a los usuarios apoyarse de ésta para una mejor toma de decisiones,
que le permita cumplir o, en su caso, reconsiderar sus objetivos.
El Consejo Mexicano para la investigación y Desarrollo de Normas de información
Financiera (CINIF) emitió una serie de lineamientos que debe presentar la información
contenida en los estados financieros, así como las características que debe seguir su
representación grafica, todo esto concentrado en la SERIE B.
Es importante mencionar que como estados financieros básicos tenemos los siguientes:
• NIF B – 6 Estado de Situación Financiera.
• NIF B – 3 Estado de Resultado Integral.
• NIF B – 4 Estado de Cambios en el Capital Contable.
• NIF B – 2 Estado de Flujos de Efectivo.
Estos estados financieros son aplicables para entidades lucrativas y no lucrativas;
asimismo, la Serie B nos provee de los elementos necesarios para su presentación en
ambas entidades, siendo la que tiene mayor contenido, pero no por ello la más
importante, ya que se complementa con el resto de las Series aplicables.
166
Hablando de la serie C, ésta considera una correcta valuación, presentación y
revelación en los siguientes rubros:
Efectivo y equivalentes de efectivo.
Instrumentos financieros, por los cuales es importante identificar los precios de
mercado para su correcta valuación ya que son factores importantes para la
toma de decisiones en los mercados nacionales e internacionales.
Estimaciones de cuentas incobrables.
Inventarios.
Reconocimiento de activos y Pagos anticipados.
Costo de adquisición así como la respectiva depreciación de los activos fijos de
una compañía.
Inversiones.
Activo intangible ahora mejor conocidos como “activos no monetarios”, para
convergir con la NIC 38.
Pasivos, provisiones, compromisos y los activos/pasivos contingentes.
Reglas a utilizar en contabilidad para entidades con fines de lucro.
Parte(s) relacionada(s).
Contabilidad a las bajas o transferencias de los activos, los cuales pueden ser,
activos financieros por cobrar o negociables y su correcta presentación en los
estados financieros de una entidad.
Deterioro ( determinación de perdida ) en los activos de larga duración.
Provisión relativa
Finalmente, en la estructura de la norma aludida se consideran boletines que
complementan y ayudan a evitar la complejidad de la correcta valuación y
determinación de la información financiera, por ejemplo, el boletín C-10 que
complementa al C-2.
167
Todos los beneficios directos que son. (i) a corto plazo; (ii) a largo plazo; (iii)
terminación; y (Iv) por retiro, deben ser valuados con base a las políticas de la
administración de la empresa y apegados a las normas de información financiera, los
cuales deberán ser presentados en el estado de situación financiera como un pasivo,
en el estado de resultados al momento en que se materialice el hecho, ya sea hablando
de un ingreso o gasto, y revelando los montos reconocidos derivados de las mismas
(NIF D-3).
La norma NIF D-4 nos define los conceptos, el registro contable, la valuación y reglas
de presentación de impuestos a la utilidad y éstos se dividen en:
1. Impuesto causado, que es el impuesto a cargo que debe pagar la compañía por
ejercicios completos.
2. Impuesto diferido, Este surge de las diferencias temporales dentro del ejercicio y
que se materializaran en periodos subsecuentes, las más comunes son: pérdidas
fiscales, créditos fiscales, depreciaciones, reservas, etc.
Los dos en su efecto neto persiguen reflejar la tasa efectiva del impuesto del periodo.
La NIF D-6 muestra todas las etapas por las que debe pasar un nuevo negocio o un
activo calificable, lo menciona la norma de valuación, también explica la forma de todo
lo que se debe presentar en los estados financieros y la forma en que se debe revelar la
información para su fácil entendimiento.
La Serie “E” propone que los activos biológicos deben estar perfectamente bien
identificados en el balance general y valuados a valor razonable, así el usuario de la
información financiera tendrá una mejor percepción del estado del negocio para tener
una buena base en la toma de decisiones, para comprar vender o invertir netamente al
negocio.
168
Además de llevar por separado todos los costos adyacente directos o indirectos al
cultivo o reproducción de los activos biológicos para reflejar en el estado de resultados
la ganancia o perdida que arrojase le negocio en marcha.
Los Impuestos de esta Actividad serán pagado y calculados con forme a disposiciones
del el “Código Fiscal de la Federación artículo 16 fracción I, y ley del Impuesto Sobre la
Renta en el titulo 2⁰ articulo 10, 80 fracción I, y Articulo 81”.
La correcta aplicación de las Normas de Información Financiera, representa, la
adecuada presentación para la toma de decisiones de las entidades sobre su
información financiera.
169
RECOMENDACIONES
La compañía El Informante, S. de R.L. de C.V., presenta de forma adecuada su
información financiera, como se menciona en la opinión del dictamen.
De acuerdo a los estados financieros presentados con anterioridad se observo que la
empresa no es rentable ya que viene acumulando pérdidas y los ingresos comparados
con el ejercicio anterior presentan un decremento considerable, las cuentas por cobrar
incrementan de un año a otro por falta de pagos en la cartera de clientes, por lo que el
consejo de accionistas o socios debe tomar la decisión ante dicho caso, es conveniente
la disolución de la compañía como lo menciona la LGSM en su artículo 229, que dice:
Las sociedades se disuelven:
I.- Por expiración del término fijado en el contrato social;
II.- Por imposibilidad de seguir realizando el objeto principal de la sociedad o por quedar
éste consumado;
III.- Por acuerdo de los socios tomado de conformidad con el contrato social y con la
Ley;
IV.- Porque el número de accionistas llegue a ser inferior al mínimo que esta Ley
establece, o porque las partes de interés se reúnan en una sola persona;
V.- Por la pérdida de las dos terceras partes del capital social.
A su vez, el IMCP, menciona una definición para la disolución:
Es la fase de la vida de la sociedad que antecede a su extinción definitiva caracterizada
por la cancelación de su registro. A diferencia de la disolución de la sociedad, la
liquidación no es un acto, sino un procedimiento, una serie de operaciones sucesivas
dirigidas a hacer posible el reparto del patrimonio social entre socios, previa satisfacción
de los acreedores sociales.
170
Conforme a lo anterior, la Compañía decidió comenzar el proceso de liquidación
mediante una junta de Asamblea General Extraordinaria de Socios, siendo las
circunstancias principales: la imposibilidad de realizar el objeto principal y por así
convenir a sus intereses.
171
BIBLIOGRAFÍA
Normas de Información Financiera (NIF 2013), Octava Edición, enero 2013 Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Fisco Agenda 2013, Cuadragésima cuarta edición, enero 2013 Ediciones Fiscales
ISEF, S.A.
www.iasb.org, consulta el 27 de enero del 2014
www.conac.gob.mx, consulta el 27 de enero del 2014
www.ccpm.org.mx, consulta el 27 de enero del 2014
http://www.condusef.gob.mx/index.php/instituciones-financieras/sociedades-financieras-
de-objeto-multiple, consulta el 27 de enero del 2014