instituto politÉcnico nacional · 2018. 2. 3. · instituto politÉcnico nacional escuela superior...
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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y EFECTOS FISCALES EN LA CONTABILIDAD ELECTRÓNICA DE ENTIDADES LUCRATIVAS
TEMA:
Contabilidad de costos, enfoque financiero y fiscal de entidades lucrativas
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
ALBERTO AGUILA SALAZAR
ACXIRI GUADALUPE MARTINEZ GARCIA
SERGIO MARTINEZ GONZALEZ
JOSE EDUARDO MARTINEZ LEZAMA
LILIANA MENDOZA MENDOZA
CONDUCTORES DE SEMINARIO:
DR. Alberto Rivera Jiménez
C.P.C. Carlos Alarcón Flores
MÉXICO, D.F. ENERO, 2016
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II
AGRADECIMIENTOS
AL INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL
Por fomentar en nosotros el espíritu de esfuerzo y dedicación para contribuir a generar
una mejor nación.
A LA ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION “UNIDAD
TEPEPAN”
Por ser nuestro segundo hogar en nuestro tiempo de estudiantes y por brindarnos la
oportunidad de ser parte de su lista de egresados, egresados que siempre podrán en
alto el nombre de su Institución.
A LOS PROFESORES
Por guiarnos en este camino; y por brindarnos las herramientas y el conocimiento que
exige este mundo laboral.
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III
ÍNDICE
ÍNDICE DE CUADROS................................................................................................................V
SIGLAS Y ABREVIATURAS ................................................................................................... VI
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................... 1
CAPÍTULO I ................................................................................................................................................. 3
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y EFECTOS FISCALES EN LA
CONTABILIDAD ELECTRONICA DE ENTIDADES LUCRATIVAS ............................... 3
1.1 Régimen General y Régimen de los Coordinados del Título II de la ley del Impuesto
Sobre la Renta. ........................................................................................................................................... 3
1.2 Normas de Información Financiera (NIF) mexicanas que convergen con las IFRS de
Entidades Lucrativas. .............................................................................................................................. 4
1.3 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) .......................................... 5
1.4 Control Interno COSO-2013 y Gobierno Corporativo aplicados al reporte financiero
de entidades lucrativas. .......................................................................................................................... 6
1.5 Contabilidad en medios electrónicos según Código Fiscal de la Federación, al
reglamento del CFF y de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) aplicables a entidades
lucrativas ........................................................................................................................................................ 7
CAPÌTULO II ................................................................................................................................ 10
CONTABILIDAD DE COSTOS, ENFOQUE FINANCIERO .......................................... 10
2.1 Objetivos de la contabilidad de costos. ................................................................................ 10
2.2 Sistema de control, determinación y registro: Por órdenes de trabajo y costos por
procesos. .................................................................................................................................................... 23
2.3 Base de Costos Históricos o Predeterminados. .............................................................. 31
2.4 Sistema de Costeo Absorbente o de Conteo Directo. .................................................. 33
2.5 Métodos de Segregación de Costos: Fijos y Variables................................................ 34
2.6 Glosa de NIF C-4 Inventarios comparado con los Objetivos, Sistema de Control,
Base de Costos, Métodos de Segregación de Costos, Incluyendo Deterioro de
Inventarios ................................................................................................................................................. 37
CAPITULO III ............................................................................................................................... 50
CONTABILIDAD DE COSTOS, ENFOQUE FISCAL DE LISR ................................... 50
3.1 Objetivos de la Contabilidad de Costos enfoque fiscal ................................................ 50
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IV
3.2 Sistemas de control, determinación y registro: Por órdenes de trabajo y costos por
procesos, enfoque fiscal. .................................................................................................................... 54
3.3 Base de Costos Históricos o Predeterminados, enfoque fiscal. .............................. 57
3.4 Sistema de costeo absorbente o de costeo directo, enfoque fiscal. ...................... 57
3.5 Métodos de Segregación de Costos: Fijos y Variables, enfoque fiscal. .............. 59
3.6 Métodos de Valuación de Inventarios y Deterioro de Inventarios, enfoque fiscal.
59
CAPITULO IV .............................................................................................................................. 67
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS, ENFOQUE FINANCIERO Y
FISCAL .......................................................................................................................................... 67
4.1 Enfoque financiero ......................................................................................................................... 69
4.2 Enfoque Fiscal ................................................................................................................................. 74
4.3 Infracciones y Sanciones Fiscales por no aplicar o alterar la Contabilidad de Costos.
......................................................................................................................................................................... 77
4.4 Costo de Servicios Prestados .................................................................................................. 79
CONCLUSIÓN ............................................................................................................................ 95
RECOMENDACIONES............................................................................................................. 98
REFERENCIA BIBLIOGRAFICA .......................................................................................... 99
ANEXOS .....................................................................................................................................102
ANEXO A ..................................................................................................................................................102
ANEXO B ..................................................................................................................................................108
ANEXO C .................................................................................................................................................119
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V
ÍNDICE DE CUADROS
Número Nombre del cuadro Pág.
Cuadro 1. Clasificación de costo y gasto por función 17
Cuadro 2. Clasificación de costo y gasto por naturaleza 18
Cuadro 3. Hoja de costos para una orden de trabajo 25
Cuadro 4. Operación contable del sistema de costo por procesos 29
Cuadro 5. Comparativo entre los costos por órdenes y costos por procesos 30
Cuadro 6. Información de unidades producidas y costo de producción de los
costos producidos y variables 35
Cuadro 7. Formulas básicas del Costos 70
Cuadro 8. Estado de costos de producción y ventas 72
Cuadro 9.
Estado de costos de producción y ventas de empresa de
servicios 73
Cuadro 10. Conciliación contable-fiscal del costo de lo vendido 81
Cuadro 11. Determinación del costo de lo vendido 86
Cuadro 12. Integración de gastos de Fabricación 2014 87
Cuadro 13 Costo mensual por cada cliente y/o proyecto 88
Cuadro 14. Costo mensual por cliente-Proyecto-Digitalización 91
Cuadro 15. Hoja de costos por material directo y cargos indirectos 93
Cuadro 16. Presupuesto de servicios por centro de costos 94
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VI
SIGLAS Y ABREVIATURAS
ART Artículo
CFF Código Fiscal de la Federación
CI Costos Indirectos
CINIF Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera
EITF Emerging Issues Task Force EE.UU
IASB
International Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad)
IFRS Normas Internacionales de Información Financiera
IVA Impuesto al Valor Agregado
LISR Ley del Impuesto Sobre la Renta
MO Mano de Obra
MP Materia Prima
NIC Normas de Contabilidad
NIF Normas de Información Financiera
PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
PEPS Primeras Entradas Primeras Salidas
RCFF Reglamento del Código Fiscal de la Federación
RLISR Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
RMF Resolución Miscelánea Fiscal
SAT Servicio de Administración Tributaria
SHCP Secretaria de Hacienda y Crédito Público
USGAAP Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
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1
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo trata en su mayoría de las disposiciones que las autoridades
necesitan para que el contribuyente pueda presentar las obligaciones que le
corresponde tales como: ISR, IVA, etc.; de manera formal, oportuna y correcta la
información que se le solicite para los efectos fiscales que pide la autoridad.
En el capítulo I habla sobre el Régimen General y Régimen de los Coordinados de las
Personas morales con fines lucrativos del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta el cual nos menciona que todas los contribuyentes residentes en México o
extranjeros con establecimientos en el país, que perciban ingresos por alguna actividad
económica tienen la obligación de pagar y declarar dicha información ante la autoridad
fiscal.
También se habla de las Normas de Información Financiera (NIF) y de las Normas
Internacionales de Información Financiera, las cuales están ligadas ya que las primeras
son las reglas nacionales, el cual son la Normatividad nacional que nos indican cómo
llevar el buen cumplimiento de la contabilidad para que se tenga una correcta toma de
decisiones en el futuro.
Y como consecuencia para tener una correcta aplicación del control interno COSO, el
cual nos llevara a la consecución de los objetivos para una mejor eficiencia de
operación de la empresa.
Todo lo antes mencionado es con la finalidad del cumplimiento para el envió mensual
de la información contable ante el Sistema Administrativo Tributario que nos rige.
Y continuando con el capítulo II y III que van ligados con la contabilidad de costos en el
enfoque financiero y fiscal, se analiza y aplica el correcto cumplimiento de la obligación
legal mercantil-fiscal, mediante cada una de las leyes y normas que nos rigen, a través
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de las Normas de Información Financiera y Código Fiscal de la Federación, para la
determinación del costo de lo vendido y/o costo de servicios prestados.
Y en secuencia a los capítulos antes mencionados se aborda en el capítulo IV el estado
de costo de producción y ventas en el enfoque financiero y fiscal; así como las
infracciones y sanciones fiscales por no aplicar o alterar la contabilidad de costos.
Y finalmente se presenta un caso práctico de una entidad seleccionada por el equipo,
por lo cual la información es confidencial, donde se muestra la realidad de la aplicación
de todas las normas y leyes antes mencionadas que conllevan a una correcta
presentación de información financiera y fiscal, para la revisión y comprobación del
Sistema Administrativo Tributario; y de no cumplir con todo lo establecido en las normas
y leyes, tendríamos consecuencias económicas.
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3
CAPÍTULO I
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y EFECTOS FISCALES EN
LA CONTABILIDAD ELECTRONICA DE ENTIDADES LUCRATIVAS
En el presente capitulo se pretende nombrar aquella normatividad que cuenta
actualmente la contabilidad electrónica, para ello presentamos de manera sintetizada
las características esenciales con los que cuenta éste tema, tocando de manera
sintetizada las resoluciones que lo conforman.
1.1 Régimen General y Régimen de los Coordinados del Título II de la ley del Impuesto
Sobre la Renta.
Para iniciar el tema es preciso conocer algunos términos, el Código de Comercio en sus
artículos 3, 16, 33 al 46 que nos menciona que son los comerciantes, cuáles son sus
derechos y obligaciones, así como la forma de llevar sus registros del negocio, los
requisitos mínimos con que debe contar y cuánto tiempo debe conservarlos.
A su vez la Ley General de Sociedades Mercantiles en su artículo 172 establece que
“Las sociedades anónimas, bajo la responsabilidad de sus administradores,
presentarán de manera anual a la Asamblea de los accionistas un informe que incluya:
marcha de la sociedad y proyectos existentes; políticas contables actuales y
preparación de la información financiera; resultados de la sociedad durante el ejercicio;
cambios de situación financiera durante el ejercicio; cambios en el patrimonio social en
el ejercicio; notas para aclarar la información y aclarar los anteriores”.
De manera más especifica el Código Fiscal de la Federación, junto con el Reglamento
del Código Fiscal de la Federación, establecen como obligación el llevar contabilidad y
los requisitos que de ella se compone.
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Por el lado de la Ley del Impuesto sobre la Renta y del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta nos demarca ya lo que es el Régimen General del Título II de
la Ley del Impuesto sobre la Renta; sus ingresos y deducciones así como la deducción
más importante que es el “Costo de lo Vendido” que conforme al artículo 29, fracción II,
de la Ley del ISR, las personas morales del régimen general de ley podrán efectuar la
deducción del costo de lo vendido.
Dichas leyes también establecen el Régimen de los coordinados, su momento de
acumulación de ingresos de acuerdo a lo establecido en el artículo 16-C del Código
Fiscal de la Federación.
Las cantidades erogadas relacionadas directamente con dicha operación, sólo podrán
ser deducidas al conocerse el resultado neto de la operación al momento de su
liquidación o vencimiento, independientemente de que no se ejerzan los derechos u
obligaciones consignados en los contratos realizados para los efectos de este tipo de
operaciones. (Ley del Impuesto sobre la Renta, Art 23)
Es preciso conocer ambos regímenes, ya que las nuevas reformas fiscales se basan en
su mayoría a estos mismos.
1.2 Normas de Información Financiera (NIF) mexicanas que convergen con las IFRS de
Entidades Lucrativas.
Se atribuye al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares,
publicados por el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigación y el Desarrollo de
Normas de Información Financiera) o entregados al CINIF, que moderan la información
contenida en los Estados Financieros y sus notas en lugar y fecha determinados, que
son aprobados de manera amplia y generalizada por todos los miembros de la
información financiera.
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Las NIF se constituyen de:
a) Las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF) aceptadas por el Consejo Emisor
del CINIF y emitidas por el CINIF
b) Los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos y transferidos al CINIF el 31 de Mayo de 2004,
que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF y
c) Las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de manera
supletoria.
Las NIF se forman de 3 grandes apartados:
a) NIF conceptuales o Marco Conceptual
b) NIF particulares
c) Interpretaciones a las NIF o INIF
La idea de que las NIF coinciden con las IFRS se basa en que la información debe ser
clara y comprensible para los usuarios globales.
1.3 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)
La economía mexicana continúa desarrollándose, y es preciso converger con normas
internacionales para la presentación de la información financiera de las organizaciones
integrantes al sector financiero y de seguros que utilizan Normas Información
Financiera, así como los requisitos de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores y
también la Comisión Nacional de seguros y Fianzas, ya que a partir del año 2012,
México adopto las IFRS no en su totalidad, solo en las empresas que cotizan en la
Bolsa Mexicana de Valores que deben presentar su información al público en general
bajo el esquema de IFRS en la versión oficial que es el Inglés, normas aceptadas por la
IASB (International Accouting Standards Board), mismas que se están incorporadas a la
Ley del Mercado de Valores a través de la norma de la Comisión Nacional Bancaria y
de valores. Para llegar al propósito principal y proporcionar información financiera que
sea útil para: Inversionistas, prestamistas, otros acreedores potenciales y
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principalmente para ayudar en la toma de decisiones que están directamente
relacionadas con la compra, venta y mantenimiento del patrimonio.
1.4 Control Interno COSO-2013 y Gobierno Corporativo aplicados al reporte financiero
de entidades lucrativas.
Para que una organización goce de un control interno bien diseñado y tenga el confort
de que su administración de riesgos es efectiva y mitiga cualquier riesgo que pueda
impactar los Estados financieros, es imprescindible implementar políticas y
procedimientos de los marcos regulatorios y bunas prácticas de gobierno corporativo,
así como la estrategia para logar una comunicación adecuada desde la alta gerencia
hasta el último empleado de la organización y la supervisión para el cumplimiento de los
objetivos.
Conforme a lo anterior existe el marco de control interno 2013 emitido por el Committee
of Sponsoring Organizations of theTreadway Commission (COSO) en 1992, dicha
organización emitió un nuevo marco notable como COSO 2013, el cual cumple a las
exigencias del ambiente de negocios y operativo actuales. Este es un proceso
desempeñado por la alta gerencia, diseñado para el cumplimiento de leyes,
reglamentos y normas y para avalar un alto grado de seguridad en los procesos y
subprocesos de las actividades de una empresa y llegar a una eficiencia y eficacia de
las operaciones y confiabilidad de la información financiera.
El marco de control interno COSO cuenta con 5 componentes y 17 principios para la
mejora del control interno de una organización.
Al respecto a los cinco componentes cada uno de estos es tan importante como todos
los demás y dentro de los cinco componentes están asociados los diecisiete principios.
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1.5 Contabilidad en medios electrónicos según Código Fiscal de la Federación, al
reglamento del CFF y de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) aplicables a entidades
lucrativas
En estos últimos años hemos presenciado llegar reformas tras reformas y más en
materia de índole Fiscal, esto realizado por los avances tecnológicos en su totalidad
por los fraudes que salen a la luz constantemente; también por el crecimiento del
crimen organizado, el lavado de dinero y la evasión fiscal que son temas que inquietan
al gobierno.
El gobierno federal ha entendido que la información es fuerza y decisivamente busca
tener todo el control en sus manos mediante la adquisición y uso de la información de
las operaciones del contribuyente de una manera más completa e inmediata posible.
Por ello, procedente de la reforma fiscal para el ejercicio fiscal 2014 se establecieron
nuevas obligaciones, tanto en materia de comunicación, mediante el uso del Buzón
Tributario, que no es más que un espacio en la página del SAT concedido a cada
contribuyente en el que se mantiene comunicación en materia de resoluciones y
notificaciones de actos, además de ser un medio de cumplimiento de obligaciones por
parte del contribuyente.
Una modificación importante al artículo 28 del Código Fiscal de la Federación señala
que: “La contabilidad, para efectos fiscales, es integrada por los libros, registros
contables, papeles de trabajo, sistemas, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y
registros sociales, control de inventarios y método de valuación, y cualquier otro medio
procesable de almacenamiento” esto incluye: los equipos o sistemas electrónicos de
registro fiscal y sus correspondientes registros, además de la documentación
comprobatoria de los asientos respectivos, así como toda la información y
documentación vinculada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Todo lo anterior se utilizará en medios electrónicos conforme lo establezca el
Reglamento de este Código y las disposiciones de carácter general que publique el
Servicio de Administración Tributaria.
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Para dar cumplimiento formal al ingreso mensual de información contable, únicamente
se enviará la balanza de comprobación y el catálogo de cuentas con el código
agrupador del SAT que permita su interpretación.
Por su parte los Art. 33 y 34 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación,
establece la documentación e información que integrará la contabilidad: Los registros o
asientos contables auxiliares, incluyendo el catálogo de cuentas que se utilice para tal
efecto, así como las pólizas de dichos registros y asientos; las declaraciones anuales,
informativas y de pagos provisionales, mensuales, bimestrales, trimestrales o
definitivos. La documentación e información de los registros de todas las operaciones,
actos o actividades, los cuales deberán asentarse conforme a los sistemas de control y
verificación internos necesarios, y las demás declaraciones a que estén obligados en
términos de las disposiciones fiscales aplicables.
El contribuyente deberá conservar y almacenar como parte integrante de su
contabilidad toda la documentación relativa al diseño del sistema electrónico donde
almacena y procesa sus datos contables y los diagramas del mismo, poniendo a
disposición de las Autoridades Fiscales el equipo y sus operadores para que las
auxilien cuando éstas ejerzan sus facultades de comprobación y, en su caso, deberá
cumplir con las normas oficiales mexicanas correspondientes vinculadas con la
generación y conservación de documentos electrónicos.
En la 5ª RMF 2014.- Nos dice que en materia de pólizas contables, en caso de que no
se logre identificar el folio fiscal a los comprobantes fiscales, el contribuyente podrá
hacerlos a través de un auxiliar (no especifica si es emitido del sistema contable). Se
define también el concepto de balanza de comprobación, indicando que es aquella que
determine de acuerdo al marco contable que aplique ordinariamente el contribuyente
(NIF, USGAAP, IFRS).
Derivado de esto y como es de saber el incumplimiento de dichas obligaciones:
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Art. 83 CFF. Infracción por llevar la contabilidad en forma distinta.
Art. 108 CFF. No llevar sistemas o registros contables será tomado como caso de
defraudación y delito calificado.
Art. 111 CFF Ocultar, alterar y destruir total o parcial los registros; se castigara con 3
meses a 3 años de prisión.
Por el lado de las Normas de Información Financiera sobresale la NIF A-3 Necesidades
de los Usuarios y Objetivos de la Información Financiera, cuyo objetivo es identificar las
necesidades de los usuarios y establecer con base a las mismas, los objetivos de los
estados financieros de las entidades; así como, las características y limitaciones de los
estados financieros.
Donde el principal interesado es la administración de la entidad seguida por los
proveedores y acreedores, sin dejar a un lado a los organismos regulares (SAT).
Y nos define que la información financiera es cualquier tipo de declaración que exprese
la posición y desempeño financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de
utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.
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CAPÌTULO II
CONTABILIDAD DE COSTOS, ENFOQUE FINANCIERO
La contabilidad de costos contribuye un papel muy importante para la economía de
México en cuanto a los diferentes sectores según el INEGI: Sector primario en donde se
encuentra; agricultura, ganadería, minera, pesca. Así mismo en el sector secundario;
construcción industria manufacturera y finalmente tenemos el sector terciario; comercio,
servicios, trasportes. Es por ello que en el capítulo II Se toma el enfoque financiero para
determinar lo que vale fabricar un producto después de su proceso de producción y lo
que vale prestar un servicio; es decir, se refiere a la determinación del costo unitario y lo
que representa para la toma de decisiones desde un enfoque financiero.
2.1Objetivos de la contabilidad de costos.
La contabilidad de costos es cualquier técnica o mecánica contable que permite calcular
lo que vale fabricar un producto o prestar un servicio. La definición más elaborada nos
puede indicar que hay una relación con el subsistema de la contabilidad financiera que
corresponde poder manipular todo lo referente a costos totales de fabricación para
determinar el costo unitario del producto y proporcionar información para evaluar así
como controlar la actividad productiva. Por manipulación de datos relacionados con los
costos, se entiende su clasificación, acumulación, asignación y control. La contabilidad
financiera se encarga de los hechos económicos tendientes para la preparación de los
estados financieros básicos, en cuanto a la contabilidad de costos se le atribuye el
estado de resultados, para determinar el costo de ventas y con el estado de posición
financiera (antes balance general), determinando el costo de los inventarios de
productos en procesos y productos terminados.
El objetivo de la contabilidad de costos es asignar el costo unitario de cada artículo
fabricado. La tendencia de lo anterior es para lograr la asignación de lo que
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efectivamente se gastó al elaborar el producto concluido por los conceptos de
materiales, la mano de obra y costos indirectos. (Sinisterra, 2006)
De acuerdo a nuestra normatividad contable a la que hacemos referencia es la NIF C-4
Inventarios, cuyo objetivo es establecer las normas de valuación, presentación y
revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de
posición financiera de una entidad económica. . (NIF C-4 Inventarios, párr. 10.1, 2015)
Sin embargo suele haber confusión en la manera de presentar y revelar los inventarios
en el estado de posición financiera y estado de resultado integral. Que se explica a
continuación:
Reconocimiento inicial:
Como se van registrar los inventarios en el Estado de posición financiera:
Método de Valuación Inventarios:
- Costo de Adquisición
- Costo Estándar
- Detallista
Reconocimiento posterior de los inventarios:
Para el costo de Venta en el Estado de resultado integral:
Fórmulas de asignación del costo:
- Costos Identificados
- Costos promedios
- Primeras entradas primeras salidas (PEPS)
Los métodos de valuación inventarios son el conjunto de procedimientos que se utilizan
para valuar el inventario en el rubro de Inventario en el estado de posición financiera.
Por el reconocimiento posterior de inventarios debe entenderse por Fórmulas de
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asignación del costo la manera de determinar el costo unitario de producto terminado o
servicio prestado.
Como una disciplina, la contabilidad de costos cuenta con su propia terminología. Los
costó se calculan para diversos propósitos y en circunstancias distintas, la palabra
costos se puede asemejar a la palabra gasto, así que es importante utilizarlas
correctamente. El primer concepto tenemos el costo que es el usufructo que se incurre
al momento de adquirir bienes o servicios con el objetivo de lograr aprovechamientos
presentes o futuros. Al momento de usar los provechos que implica dichos costos se
transforman en gastos. Por otra parte el gastos es el costo que se ha producir por un
provecho en el presente y que ha llegado prescribir.
Los costos que no se hayan erogado o bien, no han prescrito son los clasificados como
activos dentro del estado de situación financiera y que brindan ganancia futura.
(Arredondo, 2005).
Con base en la NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera, el objetivo
para generar la información financiera es para que la administración de la empresa
tome decisiones y que sea información útil para los usuarios interesados. Derivado de
esta norma es fundamental describir los elementos que conforman los estados
financieros. Esto nos sirve para unificar criterios contables de las transacciones y
transformaciones internas y otros eventos que realiza la entidad. Por otra parte es
importante mencionar que al tener esta referencia, la información financiera tiene mayor
grado de comprensibilidad y comparabilidad.
Debido a que la NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera es la
primera fase en el establecimiento de dicho soporte teórico, en la cual se presenta un
marco integral de conceptos básicos estructurando en forma lógica y deductiva, el cual
tiene como objetivo esencial como sustento racional a las Normas de Información
Financiera. Derivado que de la NIF A-2 postulados básicos que son la manera de
operar el sistema de información contable de la cual nos habla la NIF A-1 se retoma el
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concepto de la normatividad que se hace referencia a la asociación de costos y gastos
con ingreso que constituye el fundamento para reconocer los efectos que tiene relación
con las transacciones y transformaciones internas de una entidad, y también sin dejar a
un lado los otros eventos que le afectan económicamente. Es importante mencionar
que la asociación de costos y gastos con ingreso nos menciona que los costos y gastos
de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo,
independientemente de la fecha en que se realicen.
Como podría dar una explicación al postulado de acuerdo al párrafo 48 de NIF, 2015
identificación con el ingreso que se genere.
La asociación de costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo:
a) identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente la
generación de ingresos del periodo. En su caso deben efectuarse estimaciones o
provisiones; y
b) distribuyendo, en forma sistemática y racional, los costos y gastos que están
relacionados con la generación de ingresos en distintos periodos contables.
Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios económicos futuros no
pueden identificarse o cuantificarse razonablemente deben reconocerse directamente
en los resultados del periodo.
Por otro lado en la NIF A- 5 Elementos básicos de los estados financieros define los
elementos básicos que forman parte integral de los estados financieros para lograr
uniformidad de criterios en el reconocimiento contable de las transacciones y
transformaciones internas que lleva a cabo una entidad así también la información que
tenga un mayor grado de comprensibilidad y comparabilidad. Y lograr el objetivo de la
norma NIF A-5 que es lograr uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e
interpretación entre los usuarios generales de la información financiera.
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En el párrafo 41 de la NIF que se hace referencia, uno de los estados financieros básico
que es el Estado de resultados Integral es emitido por las entidades lucrativas, y está
integrado básicamente por los siguientes elementos:
a) ingresos, costos y gastos;
b) utilidad o pérdida neta;
c) otros resultados integrales; y
d) resultado integral.
De los elementos anteriores nos enfocaremos únicamente al objeto de estudio que es
ingresos, costos y gastos que se definen a continuación, costos y gastos con
decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un
periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable
en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable
y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
(NIF A-5, párr. 51, 2015)
Al retomar la definición anterior se da una breve explicación se entiende que “durante
un periodo contable se refiere la norma a que el costo y el gasto deben reconocerse
contablemente en el periodo en el que puedan asociarse con el ingreso relativo” (NIF
A-5, párr.52, 2015), [y con la]“intención de generar ingresos. El costo y el gasto
representan el esfuerzo económico efectuado por la administración para alcanzar sus
logros y generar ingresos” (NIF A-5, párr. 53, 2015)
[Por otra parte el] ” impacto desfavorable es el reconocimiento de un costo o un gasto,
debe hacerse sólo cuando el movimiento de activos y pasivos impacte
desfavorablemente al capital ganado o patrimonio contable de una entidad, a través de
la utilidad o pérdida neta o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable,
respectivamente” (NIF A-5 párr. 54, 2015)
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Es importante mencionar que no deben conocerse como costo o gasto en la
información financiera, los decrementos de activos derivados de:
a) la adición de otros activos,
b) la merma de pasivos o,
c) la merma del capital contable, como consecuencia de flujo de propietarios de la
entidad (NIF A-5, párr. 55, 2015)
Asimismo, no deben conocerse como costo o gasto, las adiciones de pasivos derivados
de:
a) incrementos de activos,
b) la merma de otros pasivos o,
c) la merma del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de
la entidad. (NIF A-5, párr. 56, 2015)
En cuanto a las “consideraciones sobre el costo. Por costo debe entenderse, para fines
de los estados financieros, que es el valor de los recursos que se entregan o prometen
entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad, con la intención de
generar ingresos. Cuando los costos tienen un potencial para generar ingresos en el
futuro, representan un activo” (NIF A-5, párr. 57-58, 2015)
Cuando se logra el ingreso asociado a un activo, su costo relativo se cambia a gasto
(llamado también "costo expirado") sin embargo, al reconocerse en el estado de
resultados o estado de actividades, ligándolo claramente con el ingreso relativo, es
común que se siga reconociéndose como costo; por ejemplo, el costo de ventas o el
costo por venta de propiedades, planta o equipo. (NIF A-5, párr. 59, 2015)
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Existen costos que no se pueden establecer claramente con un ingreso referente o que
perdieron su posibilidad generador de ingresos; éstos deben considerarse gastos desde
el momento en que se perciben (NIF A-5, párr. 60, 2015)
Las consideraciones adicionales. A que se refiera la NIF A-5 párr. 63 ante un ingreso
que se devenga a lo largo de varios periodos contables, el costo o gasto asociado debe
reconocerse de manera sistemática y racional, en dichos periodos contables (ejemplos
de esto son las depreciaciones y las amortizaciones).
Después de considerar los conceptos de costo y gasto integrantes de los elementos
básicos de los estados financieros, como lo es el estado de resultados. Se asocia el
postulado básico asociación de costos y gastos con ingreso, que es el ingreso que
genera la entidad se reconoce en el periodo contable en el que se devenguen e
identificar los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron
en el proceso de generación de dichos ingresos.(NIF A-5 párr. 49, 2015)
Es importante mencionar que la clasificación de costos y gastos que nos referencia el
marco contable se encuentra descrita en la NIF B-3 Estado de resultado integral, que
establece la norma general con lo relacionado a la presentación y estructura del estado
de resultado integral, el requerimiento mínimo de su contenido y las normas generales
de la revelación. También establece las normas para la elaboración del estado
resultado integral con el propósito de lograr la mejor estructura y descripción de la
operación de una entidad así como poder comparar la información financiera.
De acuerdo al párrafo 53.1.1 de la NIF B-3:
De acuerdo al sector o industria que existe en México la normatividad nos dice que la
entidad debe utilizar alguno los siguientes criterios o bien, una combinación de ambos,
para clasificar sus costos y gastos según la necesidad de las entidades:
-
17
a) el que se basa en la función de los costos y gastos; y
b) el que se basa en la naturaleza de los costos y gastos
En el cuadro 1 muestra la clasificación según la función de los costos de una entidad
que de acuerdo al sector (primario, secundario y terciario), es decir; como debe de
presentar la información en el estado de resultado integral.
Cuadro 1. Clasificación de costo y gasto por función (Elaboración propia con información de NIF B-3)
De acuerdo al grafico anterior el costo de ventas o de servicios es el rubro que
determina el costo de adquisición de los artículos vendidos o el costo de los servicios
prestados referente a las ventas o ingresos. (NIF B-3 párr. 53.2.2.1, 2015) por otra parte
los gastos generales deben será grupados en rubros genéricos, los costos y gastos
pertenecientes a las operaciones de la entidad. Los rubros que comúnmente se
presentan son (NIF B-3 párr. 53.2.3.1, 2015)
a) gastos de venta y distribución - son los que se derivan de los esfuerzos de la
entidad para comercializar sus bienes o servicios;
b) gastos de administración - son aquéllos en los que incurre la entidad para
controlar sus operaciones; y
c) gastos de investigación - son los que se desprenden de la búsqueda de nuevas
alternativas de productos y servicios. (NIF B-3 párr. 52.2.3.1, 2015)
Función de los
costos y gastos
Rubros genéricos:
- Costo de ventas o de servicios
- Gastos Generales
Característica:
Presenta el costo de ventas o de servicios en forma
separada de los demás costos y gastos generales.
-
18
En el cuadro 2 muestra la clasificación según la naturaleza de los costos de una entidad
que de acuerdo al sector (primario, secundario y terciario), es decir; como debe de
presentar la información en el estado de resultado integral. Una de las características
principales es que se desglosa por componentes principales y no por rubro genérico.
Sin embargo recordemos que de los rubros de gastos se integra por clases que son
gastos de administración, operación y ventas y a su vez en componentes definidos por
ser la parte que caracteriza del resto de las partes que componen la partida.
Cuadro 2. Clasificación de costo y gasto por naturaleza (Elaboración propia con información de NIF B-3)
Dentro de la clasificación de los costos si se tiene una buena clasificación de los
mismos tiende a valuar, analizar y controlar los costos.
Según la NIF C-4, en el párrafo 44.3.1. El costo de producción (de fabricación o de
transformación) simboliza el monto de los distintos elementos del costo que se originan
para dejar un artículo utilizable para su venta o para ser gastado en un posterior
proceso de fabricación. El costo de producción incorpora los costos relacionados
directamente con las unidades producidas, tales como materia prima y/o materiales
directos y mano de obra directa. Igualmente comprende los gastos indirectos de
producción, fijos y variables, que se incurren para producir los artículos terminados.
Naturaleza de los
costos y gastos
Rubros genéricos: - No se agrupan
Característica: Se desglosan en componentes principales a) consumo de inventarios; b) sueldos, prestaciones y demás beneficios a los empleados; c) depreciación, pérdidas por deterioro y resultado neto por baja de propiedades planta y equipo; d) comisiones; e) mantenimiento; f) gastos por rentas; y g) publicidad; h) otros.
-
19
Los elementos que integran el costo de producción de los artículos son:
a) Materia prima y/o material directo. Son los costos de compras de la materia prima
y/o materiales adicionando todos las erogaciones extras incurridas en la posición
en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación, tales como: fletes,
gastos aduanales, impuestos de importación, seguros, acarreos, etcétera.(NIF
2015, párr. 44.3.2)
Por lo que se refiere a materiales directos, éstos incluyen artículos como: son
refacciones para mantenimiento y empaques o envases de mercancías;
b) Mano de obra directa. También denominada trabajo directo. En este elemento
del costo de producción debe contemplar el importe incurrido por el trabajo
utilizado directamente en la producción, (NIF 2015, párr. 44.3.2)
c) Gastos indirectos de producción. También se denominan gastos de producción y
deben considerar en este elemento del costo todos los costos y gastos que se
incurren en la producción pero que por su naturaleza no son aplicables
directamente a ésta. Los gastos indirectos de producción normalmente se
clasifican en material indirecto, mano de obra indirecta y gastos indirectos y
todos ellos a su vez en fijos y variables. (NIF 2015, párr. 44.3.2)
“Los gastos indirectos fijos de producción son aquéllos que permanecen relativamente
constantes, independientemente del volumen de producción, tales como la depreciación
o arrendamiento, el mantenimiento de los edificios en los que se ubican la maquinaria y
el equipo de producción y los costos de administración de la planta”(NIF C-4,
párr.44.3.3, 2015)
“Los gastos indirectos variables de producción son aquéllos que varían en proporción
con el volumen de producción tales como los materiales indirectos y la mano de obra
indirecta”(NIF C-4 párr.44.3.4, 2015)
Un punto que cabe resaltar que es importante para comprender el caso práctico que se
muestra en el siguiente trabajo es el costo de los inventarios de prestadores de
-
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servicios que deben valuarse a sus costos de producción, pero solo lo relacionado en
mano de obra y otros costos del personal directamente involucrados con la prestación
del servicio, incluyendo personal de supervisión y gastos indirectos relacionados con el
servicio. La mano de obra y otros costos correspondientes al personal de ventas y de
administración no deben incluirse en los inventarios de prestadores de servicios y
deben reconocerse como gastos en el periodo en que se incurren. (NIF C-4, párr.
44.5.1, 2015)
Es importante señalar que los costos de estos inventarios no deben incluir márgenes de
utilidad ni gastos indirectos no atribuibles a los servicios que frecuentemente los
prestadores de éstos consideran en los precios que cobran a sus clientes. (NIF C-4
párr.44.5.1, 2015))
Continuando con la clasificación de los costos tenemos los costos del periodo que son
identificables con un producto, ya que estos están relacionados con un periodo
determinado. Es decir, se encuentran en esta clasificación de gastos de administración
y venta después de la utilidad bruta en el estado de resultados.
a) Gastos operacionales de administración
b) Gastos operacionales de ventas
c) Gastos operacionales-financieros
Así como también los costos fijos y variables que son la manera de clasificar os costos
de producción y los costos del periodo, entonces podemos decir; los costos variables se
refiere a que varían en forma directa proporcional con las utilidades producidas o
vendidas. El segundo concepto son los costos fijos estos permanecen constantes en un
rango específico de producción y en determinado periodo, es irrelevante si se produce o
se vende una unidad o cien unidades, los costos fijos serán los mismos.(Arredondo,
2005)
-
21
Además, es necesario mencionar que se pueden distinguir dentro de los costos fijos
otra subclasificacion el costo fijo comprometido y costos fijos discrecionales.
(Arredondo, 2005) Mismo que más adelante se detallan.
Los costos mixtos se forman de una parte fija y una parte variable en diferentes
condiciones operacionales y se conocen también con los términos de costos
semivariables o semifijos. (Arredondo, 2005)
En los costos mencionados la parte fija corresponde a un cargo mínimo al ser utilizado
un servicio o producir un artículo como son los costos de teléfono que se identificaría
como la parte fija (la renta) y cuota variable (un servicio de llamadas a celulares).
(Arredondo, 2005)
Los costos directos e indirectos que forman parte de la clasificación de los costos y es
asignar los costos de una actividad o de un producto, los costos directos que son
aquellos costos que se pueden identificar físicamente con una unidad de producto. En
cuanto a los costos indirectos se deben acumular para ser asignados a una unidad de
producto.(Sinisterra, 2006)
El sistema contable de costos puede incluir dos procesos:
1. Acumular los costos: agrupa los costos por medio de alguna clasificación, como
son materias primas, mano de obra o actividades realizadas, tales pueden ser el
procesamiento de órdenes o máquina.
2. Asignar los costos: rastrear o asignar costos a algunos de los objetivos de
costos, algunas pueden ser actividades, procesos, departamentos, clientes o
productos. (Horngren, Sundem, &Stratton, 2007).
De acuerdo al autor la contabilidad de costos tiene como finalidad controlar las
operaciones productivas concentradas en el Estado de costos de producción,
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mostrando los diferentes rubros que componen el inventario de un periodo determinado.
Otra función es su parte analítica, que consiste en clasificar las diferentes erogaciones
en la producción para después recomendarlas en tal forma que se posible llegar al
conocimiento del costos de la unidad producida, existiendo siempre una similitud entre
dicha unidad y la venta. (Reyes, 2005).
Para lograr sus objetivos, la contabilidad de costos deberá desarrollar sus fases que
hacen referencia a las siguientes actividades: en cuanto a la medición del costo, es
decir, al momento de acumular los datos necesarios para establecer el costos de un
determinado producto, el registro del costo en los libros de contabilidad, diario, mayor o
auxiliares, con base a la información que generan los empleados al igual que los
trabajadores, es importante el análisis del costo para diversos propósitos, planear la
operación, solucionar problemas y diferentes cursos de acción, identificar tendencias en
el cambio del costo. (Sinisterra, 2006)
La contabilidad de costos se debe considerar como integrante clave de la gerencia de
las actividades al momento de planear y controlar para que proporcione herramientas
contables indispensables para el logro del buen funcionamiento de algunas fases del
proceso administrativo las cuales son la planeación, el control y la evaluación de
operaciones de un ente económico.
Dentro de las actividades de planeación, la contabilidad de costos realiza proyecciones
de actividades futuras mediante los presupuestos ya que se pueden determinar los
costos futuros e relación con los materiales, sueldos, salarios y las erogaciones de
fabricación que se involucran para la fabricación de un producto. Las proyecciones se
usan para determinar los precios o para mejorar las ganancias.
Por otra parte el control, en la contabilidad de costos se enfoca al tiempo presente, ya
que se compara el resultado existente originado por la fase de planeación En este
proceso se identifica las fallas operativas que permite llegar a la maximización de
ganancias.
-
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En el proceso de evaluación interfiere en un análisis de resultados que se obtienen
realmente y se analizan los problemas que surgen, así como las desviaciones que se
generan respecto a los resultados planeados, de tal forma que se puedan eliminar o
separar las causas que lo originan. Esta fase proporciona a la administración de un ente
económico la idea para mejorar las actividades futuras de la planeación. (Arredondo,
2005)
2.2 Sistema de control, determinación y registro: Por órdenes de trabajo y costos por
procesos.
Los sistemas de costos se tratan del conjunto de normas contables, técnicas y
procedimientos de acumular los datos del costo con el fin de determinar el costo unitario
del producto fabricado, planear el costo de la producción, así como de contribuir con la
toma decisiones.
Existen dos clases de sistemas de costos: por orden de trabajo y por procesos. La
aplicación del sistema va ligada a la estructura organizacional de un ente económico y
de la naturaleza del procesar, de manufactura y del tipo de información que se genera
en cuanto al costo que se requiere en los distintos niveles de una administración.
Esta clasificación de sistemas funciona sobre una base de costos históricos o de costos
predeterminados: Cuando el sistema determine los costos siempre y cuando se incurra
en el consumo de materias primas, utilizar mano de obra y costos indirectos, entonces
el sistema opera sobre la base de costos históricos o reales, ya que se conoce después
de haber sido registrado en la contabilidad, Cuando el sistema de costos predice los
costos con anticipados a una producción, se tienen el entendimiento que opera sobre
una base de costos predeterminados. (Sinisterra, 2006).
El sistema que a continuación se estudia es el sistema de costos por órdenes de trabajo
que es el sistema de costos por órdenes radica en agrupar de manera separada los
elementos del costo los cuales son: material, mano de obra y cargos indirectos de
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fabricación en cada orden de producción de una fábrica, agrupándolos en la hoja
llamada oren de trabajo. El objetivo del sistema es requerir el costo en las diferentes
órdenes de trabajo, lotes o clase de producción, para determinar una comparación en el
precio de venta o presupuesto elaborado.
En este sistema se establece los trabajos que han pasado por la planta y acumulan en
una forma conocida como órdenes de producción. Cada orden se divide en tres
segmentos: materiales, mano de obra y cargos indirectos. Los tres elementos del costo
se contabilizan por separado por medio del sistema de acumulación histórica, en cuanto
a los costos indirectos se aplican mediante una tasa preestablecida de costos
indirectos. En la orden de producción permite habilitar la sección donde se sintetiza los
elementos del costo. (Jiménez& Espinoza, 2006)
Procedimiento para el cálculo de costos por órdenes:
1. Segregar por orden de producción cada producto (para determinar los costos de
cada orden).
2. Reconocer la salida de material del almacén, de acuerdo a las fórmulas de
asignación del costo; costos identificados, costos promedios, y primeras entradas
primeras salidas (PEPS). (NIF 2015. C-4 Inventarios).
3. Calcularla mano de obra en cuanto a las horas de mano de obra normal, las
horas extra y mano de obra indirecta.
4. Distribuir gastos indirectos con la base adecuada cuando se trate de costos
reales.
5. De cada orden de producción en el producto se totaliza los tres elementos del
costo.
6. Dividir el costo total de cada orden entre la producción de las órdenes para
calcular el costo unitario. El origen de la información para el cálculo de costos
reales, mediante los informes manifestados por el encargado de cada sección.
(Jiménez& Espinoza, 2006)
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Cuadro 3. Hoja de costos para una orden de trabajo (Sinisterra, 2006)
Hoja de costos
Cía.:
Orden de Trabajo No. 14 Cantidad: 500 Unds
Cliente:
Fecha de Iniciación: marzo 1 Fecha terminación: marzo 15 Ref.: A-110
Costos materiales directos Costos cargos indirectos Costos mano de obra directos
Fecha Ref. Cant. V. Unitario Valor Fecha Cant. V. Unitario Valor Horas MOD Tasa Valor
mar 3 09 2.047 $14 $28.658 mar 2 296 $214 $63,344 296 $121 $35,816
mar 9 010 3.425 $21 $71.925 mar 7 146 $214 $31,244 146 $121 $17,666
Costos Total $53,482
Liquidación
Costo mat Dir $100.583
Costo mo dir. $94,588
Costos Indir. $53,482
Costos Total $148,171
Costo Total $100.583 Costo Total $94,588 Costo Unitario. $296.34
-
26
En el cuadro 3 se muestra la hoja del costo ya que es el formato en el cual se lleva la
orden de trabajo que acumula los elementos del costo en cuanto al valor de las
materias primas, mano de obra y costos indirectos asignados a la orden de producción
estos se registran en la hoja de costo dando como resultado el costo total y el costo
unitario del producto en producción. (Jiménez& Espinoza,2006)
Una de las características que es fundamental del sistema por órdenes de producción,
es que se emplea la hoja de órdenes de producción en donde se acumulan los tres
elementos del costo, para generarse en la manufactura de las diferentes tipos de
artículos que se producen en un ente económico. Es naturaleza esencial que
permanezca la posibilidad de lotificar o dividir la producción en conjuntos semejantes
de los artículos, para lograr el control de los volúmenes de producción en los diferentes
productos; controlar e identificar el avance en cada producto en todo el proceso
productivo; recopilar los elementos del costo de producción que han sido generados y
asignarlos a cada producto.(Jiménez& Espinoza, 2006)
El siguiente sistema de costos es por proceso y este sistema se encarga de
acumularlos costos para un proceso en un periodo de tiempo en los tres elementos del
costo: material, mano de obra y costos indirectos. En el sistema de costos por procesos
las unidades fabricadas y el costo se contabilizan sobre una base segmentada o para
algún proceso en específico para un periodo determinado. La información de la
producción es de cada periodo, preparados para cada departamento de producción en
ellos se muestra la cantidad del producto, el total del costo incurrido y el costo por
unitario(Jiménez& Espinoza, 2006).
Este sistema es empleado para dimensionar los costos de manufactura un periodo
contable para luego distribuir el número de unidades producidas durante el periodo. Se
aplica en empresas que producen en serie y es importante cuando el costo no se
identifica fácilmente con un lote de productos en específico. (Sinisterra, 2006).
El sistema de costos por proceso se da cuando los productos son similares y su
elaboración masiva de manera continua e interrumpida por medio de varios procesos.
-
27
Por otra parte al registrar los costos de los productos se acumulan por periodos de
costos, departamentos, proceso, o centro de costos. Contablemente se cargan los
costos de materia prima, mano de obra y cargos indirectos, a una cuenta denominada
producción en proceso y se referencia hacia cada centro de costos. (Camacho, 2010)
Según (Camacho, 2010) la característica principal es que los costos del primer proceso,
se acumulan a los del segundo y así sucesivamente hasta que se finaliza el producto.
Por otra parte es importante considerar algunos conceptos característicos de este
sistema de costos. Mismos se presentan a continuación:
Periodo de costos. Es el plazo comprendido entre la generación de los estados
financieros.
Proceso. Es un ciclo de transformación de los productos que sufren
modificaciones en sus características físicas o químicas.
Costos incurridos. Son los costos de material, mano de obra y cargos indirectos
empleados en el periodo de costos.
Producción terminada en cada proceso. Se representa por el volumen físico de
producción en buen estado, que avanza de un ciclo a otro durante un periodo de
costos.
Producción procesada o real. Es la producción que se ha transformado durante
un periodo de costos.
Unidades equivalentes. Es la producción en proceso de fabricación alfinalizar un
periodo de costos, que se expresa en términos de unidades terminadas.
(Camacho, 2010)
-
28
En cuanto al mecanismo contable es importante saber que la metería prima principal,
normalmente se incurre en su costo en el primer proceso, y que a este elemento se le
adicionan la mano de obra y los cargos indirectos en ese primer proceso.
En los proceso siguientes generalmente, solo e irán adicionando la mano de obra y los
cargos indirectos, hasta terminar totalmente el producto.
Quizá en algún proceso intermedio se tenga que agregar alguna materia prima
secundaria.
Una vez terminada la producción se transfiere al almacén un producto terminado, y en
su caso reflejar en la cuenta de costos de ventas, el costo de los productos vendidos.
(Camacho, 2010)
Cuando existen varios procesos, la operación contable es como sigue: (Reyes, 2005)
como se muestran el cuadro 4 se tienen procesos los cuales acumulan los tres
elementos del costo, al finalizar el último proceso de producción se carga al almacén de
productos terminados.
PROCESO "A"
Cargos:
Costos incurridos, durante el
periodo (normal un mes):
Importe del trabajo terminado en el
periodo traspasado al proceso "B"
Mat Prima
Mano Obra
Cargos Indirectos
-
29
Cuadro 4.Operación contable del sistema de costo por procesos (Reyes, 2005)
PROCESO "B"
Cargos:
Traspaso del costo de proceso
"A"
Mano Obra
Cargos Indirectos
Importe del trabajo terminado en
este proceso y traspasado al
proceso "C"
más:
Costo incurrido del propio
proceso "B" durante el periodo.
PROCESO "C"
Cargos:
Traspaso del costos "A" y "B" Importe de la producción
terminada en este proceso y
enviada al almacén de
terminados.
más:
Costo incurrido del propio
proceso "C" durante el periodo.
ALMACEN DE ART. TERMINADO
Cargos:
Costo de la producción terminada
(A, B, C)
-
30
Existe la comparación entre el sistema de órdenes y por proceso. Al comparar los dos
sistemas la diferencia incide en que el costo total de una orden de producción es
determinada cuando se ha fabricado la última unidad de un lote de producción. En el
sistema de costos por procesos, el costo total se genera cuando finaliza el periodo del
costo y esto implica la posibilidad de que al cierre del periodo existan unidades que no
se han terminado, lo que es igual al inventario final de producto en procesos se debe
costear. (Jiménez& Espinoza, 2006).
Sistema de órdenes de producción Sistema por órdenes por procesos
Calcula de manera detallada el costo
de producción en cada artículo
fabricado.
Este sistema calcula el costo de
producción de un proceso en el periodo
determinado.
Se puede conocer el costo de
producción en cualquier momento del
periodo de producción consultando
informes y registros de los costos.
Se conoce el costo de producción del
proceso al final el periodo dado. El
costo del producto depende de las
unidades que se dé por terminadas y
las que quedan en proceso a su grado
de terminación.
El valor acumulado por la producción
en proceso al final el periodo puede
determinarse sin necesidad de
inventarios físicos.
En la mayoría de los casos el cálculo
de costos unitarios de producción se
efectuara sobre la base de la
producción terminada equivalente.
El costo unitario se obtiene dividiendo
el costo total entre el número de
unidades de la orden de producción.
El costo se obtiene periódicamente y la
gerencia obtiene información de costos
cada cierto periodo.
-
31
La información financiera puede sufrir
retrasos en su preparación a causa del
elevado volumen de cálculos y
operaciones.
Al final de cada periodo queda
inventarios finales en procesos que se
deben contar y valorizar.
Cuadro 5. Comparativo entre los costos por órdenes y costos por procesos (Jiménez& Espinoza, 2006)
2.3 Base de Costos Históricos o Predeterminados.
Al considerar la pauta en qué momento en que se determinan los costos, estos pueden
catalogar en costos históricos y costos predeterminados. Por costos históricos o costo
real son los costos incurridos durante un periodo definido; el total de los costos
históricos sólo se determinan al final del mismo. Los costos históricos se deben
registrar a medida que se da el proceso de producción. Los costos históricos de un
periodo se encuentran al final del mismo para que forme parte del costo de ventas, el
costo de productos terminados y el costo de productos en proceso. (Sinisterra, 2006)
Los costos predeterminados son los que se calculan con anticipación al proceso de
producción. Los costos estimados y los costos estándar son los componentes de los
costos predeterminados. Para determinar los costos se puede tomar la base de algún
promedio de costos de producción de periodos ajustados anteriormente sobre alguna
base que refleje cambios en cuanto a la situación económica, laboral, de eficiencia y
otros aspectos incrementen los costos totales y unitarios de un producto. Los costos
predeterminados de esta manera se conocen como costos estimados que se explica
más adelante. Los costos estándar son los que se determinan en forma rigurosa,
realizando estudios de tiempo y movimiento, de calidad del material, de técnicas
estadísticas que ayudan a proyectar costos. Estos sirven de base para medir la
actuación real y para direccionar a la empresa a tomar mejores decisiones. (Sinisterra,
2006)
Los costos predeterminados son los que se calculan antes de fabricarse el producto y
se divide en:
-
32
a. Costos Estimados
b. Costos estándar
Cualquiera de los costos antes mencionados puede operar por medio del sistema de
órdenes de producción, por procesos o por cualquiera de las derivaciones de estos,
según sea la clase de producción de un ente económico. (Reyes, 2005)
a. Sistemas de costos estimados.
Se calculan a través de bases empíricas o con conocimiento de la industria,
antes de producir un artículo, su finalidad es pronosticar los tres elementos del
costo.
El comienzo de la estimación es conocer de manera aproximada el costo de
producción de un artículo para fines de cotización de los clientes.
En base a la forma de calcular estos costos, que solo se indica lo que costaría
un artículo terminando, al comparar con los costos reales, se obtendrá lo que
hizo falta o sobro al costo del artículo, y así corregir el cálculo para efecto de sea
ajustado a lo real.(Reyes, 2005)
b. Sistemas de costos estándar.
El cálculo se realiza sobre bases científicas para cada elemento del costo, y así
determinar lo que costara el producto en relación a la eficiencia normal, mediante
el factor de medición de eficiencia aplicada. Al instalar y aplicar el costo estándar
se requiere de una integración y funcionamiento de un control presupuestal de
todos los elementos del costo de producción. (Reyes, 2005)
Los costos estándar según (Reyes, 2005) pueden ser:
Circulantes: Indican la finalidad a que se debe llegar y se considera que no hay
alteraciones que existan cambios el estándar señalado, pero que cada periodo se podrá
-
33
modificar en virtud de variaciones que puedan existir que obligan a cambiar al rango
establecido.
Fijos o básicos: Los costos estándar fijos se establecen en forma invariable y se utiliza
como indicativo de comparación. Como característica esencial que tiene el costo
estándar es el costo histórico se ajustara al costo estándar.
2.4 Sistema de Costeo Absorbente o de Conteo Directo.
Los sistemas de valuación para las operaciones de inventarios se hace por medio de
costeo absorbente y este a su vez debe llevarse sobre la base de costos histórico o
predeterminado, siempre y cuando este último se aproxime al costo histórico bajo
condiciones normales de fabricación.
El costeo absorbente se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gatos
indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo; los elementos
que forman el costo serán materia prima, mano de obra y gastos directos e indirectos
de fabricación, que pueden ser variables o fijos. (Moreno, 2014)
En la NIF C-4 Inventarios, en el párrafo 85.1 de Transitorios Utilización practica del
costeo directo y de la fórmula de asignación de últimas entradas primeras salidas, nos
dice que han sido utilizados en diversos países, incluyendo México, por la
administradores de entidades que consideran que la información que obtienen de su
aplicación proporciona elementos valiosos que utilizan para fines de control y análisis
de diversos aspectos de sus negocios.
El CINIF considera que ambas metodologías, que no son permitidas en la NIF C-4, ni
por las normas emitidas en el International Accounting Standars Board, pueden
utilizarse internamente en las entidades incorporándolas a sus sistemas de información
contable. Sin embargo en el párrafo 85.2 de párrafo transitorio dice que al preparar la
información que debe presentarse en los estados financieros al fin de cada periodo,
-
34
formulados con base en las NIF, la información obtenida de los registros de contabilidad
que ha sido procesada de acuerdo con las metodologías de costeo directo y/o la
fórmula (antes método) de últimas entradas primeras salidas, debe ajustarse para que
las cifras a incluir en esos estados financieros correspondan a las que se hubieran
determinado si se hubieran aplicado los métodos y fórmulas que prescribe y acepta la
NIF C-4.
Según (NIF C-4 Inventarios, 2015) la principal razón para la no aceptación del sistema
de costeo directo no es el número de entidades que lo aplican o no, sino el hecho de
que los productos costeados con base en ese sistema no incluyen a la totalidad de los
costos incurridos en su producción, ya que se omiten de ellos a los costos fijos
incurridos, lo que no cumple con el principio establecido en el párrafo 44.1.1 de esta
NIF C-4: “ El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y
producción en que se haya incurrido para darles su ubicación y condición actuales ”
2.5 Métodos de Segregación de Costos: Fijos y Variables
No hay regla alguna que nos indique, en cada una de las circunstancias, unos tipos de
costos directos o fijos. Algunos de éstos pueden clasificarse en ambos, de acuerdo a su
comportamiento o circunstancia. Algunos son de tipo mixto, y son denominados costos
escalonados o semivariables.
De lo expuesto anteriormente se puede concluir que hay acuerdos generales sobre
estos puntos:
i. Si para una escala dada de actividad o potencial de producción, un costo
permanece igual o cambia únicamente de manera insignificante, se trata de un
costo fijo.
ii. Si un costo permanece igual por unidad de producto o servicio o varia únicamente
en forma insignificante por unidad, este costo es directo.
-
35
iii. Un cambio permanece igual por unidad de producto o servicio o varia únicamente
en forma insignificante por unidad, este costo es directo.
iv. Algunos costos que básicamente son fijos, variaran durante un año debido a
cambios temporales en el volumen de producción. Este costo deberá mixto
deberá analizarse y descomponerse en sus partes fijas y variables.
v. Algunos costos no tienen ninguna característica estable que los haga ser fijos o
variables. Requieren manejo especial bajo el método de costo directo.
Con el propósito de dejar más claros los conceptos vertidos anteriormente, se
desarrollara un ejemplo sencillo.
De los registros contables de La Industrial, S.A. se desprende la siguiente información:
Mes Unidades Producidas Costo de Producción
Enero 4,680 1,589
Febrero 3,900 1,391
Marzo 4,290 1,490
Abril 7,540 2,316
Mayo 9,750 2,877
Junio 12,220 3,504
Julio 16,900 4,693
Agosto 14,040 3,967
Septiembre 10,010 2,943
Octubre 8,450 2,547
Noviembre 7,020 2,183
Diciembre 5,200 1,721
TOTALES 104,000 31,221
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Cuadro 6. Información de unidades producidas y costo de producción de los costos
producidos y variables (Cervantes, 1999).
Aceptando que actualmente existen diverso tipos de costos como son:
Costos fijos.
Costos semifijos.
Costos semivariables.
Costos indirectos o variables.(Cervantes, 1999)
Costos Variables: son los costos que están directamente relacionados con el volumen
de actividad, ósea, aumentan y disminuyen en montos totales, en proporción directa a
sus aumentos y disminuciones de los volúmenes de actividad. En relación al monto total
del costo, éstos varían, pero en relación a las unidades, éstos permanecen fijos.
Costos Semivariables: son los que en su integración tienen una parte fija, como puede
ser el salario, y una parte variable como puede ser la comisión sobre la producción y
venta.
Y se dividen en:
Método de segregación de los costos semivariables: La Segregación de los
costos semivariables o mixtos es importante en los procesos de toma de
decisiones, planificación y control en las entidades de producción o servicio.
Existen varios métodos para determinar cuál es la parte fija y cuál es la parte
variable de un costo, entre los más usados se encuentran:
Método de punto alto – punto bajo (o método de máximos y mínimos): En este
método se analizan niveles de actividad alto y bajo para la determinación de la
porción de costos fijos y la tasa variable en la fórmula del costo total.
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Método de diagrama de dispersión: Comprende el análisis de una gráfica de
dispersión “Costo – Nivel de Actividad”, donde se traza una línea recta que
visualmente se ajusta mejor al centro de los puntos dados. La intersección con el
eje de los costos (eje “Y”) proporciona el componente de costos fijos y la
pendiente de la recta de una estimación del costo variable por las unidades de
actividades llamada Tasa de variación.
Método de los mínimos cuadrados (o método de regresión): Es un procedimiento
estadístico para encontrar la línea recta del mejor ajuste a un conjunto de puntos
observados, es decir, encuentra la pendiente y los puntos de intersección que
minimicen la suma de los cuadrados de las desviaciones entre la línea recta del
mejor ajuste y los puntos observados. (Contabilidad de Costos 2007).
2.6 Glosa de NIF C-4 Inventarios comparado con los Objetivos, Sistema de Control,
Base de Costos, Métodos de Segregación de Costos, Incluyendo Deterioro de
Inventarios
Objetivo: Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como finalidad establecer
las normas de valuación, presentación, y revelación para el reconocimiento inicial y
final de los inventarios en el estado de posición financiera de una entidad económica.
Otro asunto importante que trata esta NIF es la identificación contable de los
inventarios, que es el importe del costo que debe reconocerse como un activo y
diferirse como tal hasta el momento en que se vendan. Esta NIF también hace mención
de las normas relativas para la valuación de los inventarios y su subsecuente
reconocimiento en estado de resultados.
Alcance: Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todos los organismos que
realicen estados financieros en los términos de la NIF A-3, “Necesidades de todo
usuario y objetivos de los estados financieros”.
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Sistemas de control -Inclusión en la NIF C-4 de metodologías para el control y registro
de los Costos.
“En el proceso de auscultación se propuso al CINIF la incorporación a la NIF C-4 de
diversas metodologías que se vienen fijando exitosamente en la práctica para el control
de los costos, tal como la metodología de costeo basado en actividades (Activity Based
Costing o ABC) que es utilizada para el tratamiento de los gastos indirectos y su
asignación a los productos. El CINIF, en apego a su Marco Conceptual que no adopto
esta proposición porque en la NIF C-4, se establecen los principios aplicables a
inventarios y no se pretenden, ya que se fijaron en ella reglas particulares referentes a
las metodologías que se aplican para cumplir con esos principios”. (NIFC-4, pág. 748
párr. BC8)
Las normas de valuación de acuerdo al Boletín C-4 pueden ser:
Costo de Compra: Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de
realización, el menor. (NIFC-4, pág. 734 párr. 42.1)
El costo de los inventarios debe de interpretar todos los costos de compra y producción
en que se hayan incurrido para darles su condición y ubicación actual.
El costo de compra de los artículos en inventarios debe comprender el precio de
compra erogado en la adquisición, los derechos de importación y otros impuestos
(diferentes a aquellos que posteriormente la entidad recupera de las entidades
impositivas), los costos de almacenaje, de transporte, manejo de seguros y todos los
otros costos y gastos directamente aplicables a la compra de los artículos terminados,
materiales y servicios. Las bonificaciones, rebajas y descuentos, sobre compras y
cualesquier otra partidas similar debe restarse al determinar el costo de compra.
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Costo de producción: El costo de producción (transformación o fabricación) nos muestra
el importe de los distintos elementos del costo que se forman para dejar un artículo
disponible para su venta o para ser usado en un siguiente proceso de fabricación. El
costo de producción incluye: costos relacionados directamente con las unidades
producidas, tales como: materia prima y/o materiales directos y mano de obra directa.
También comprenden gastos indirectos de producción, variables y fijos que incurren
para producir los artículos terminados.
“Los elementos que integran el costo de producción de los artículos son: materia prima
y/o materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de producción”. (NIFC-
4, pág. 735 párr. 44.3.2)
a) materia prima y/o materiales directos - son los costos de compras de la materia
prima y/o materiales sumando todos los gastos adicionales incurridos colocados
en el sitio para ser usados en el proceso de elaboración, tales como: gastos
aduanales, fletes, seguros, impuestos de importación, acarreos, etcétera. Por lo
que se refiere a materiales directos, éstos comprenden artículos como: empaques,
o envases de mercancías y refacciones para mantenimiento.
b) mano de obra directa - también denominado trabajo directo. En este componente
del costo de producción debe reconocerse el importe incurrido por el trabajo
empleado directamente en la producción.
c) gastos indirectos de producción - también se llaman gastos de producción y deben
considerarse en este elemento del costo todos los costos y gastos que se incurren
en la producción pero que por su naturaleza no son adaptables directamente a
éstos. Los gastos indirectos de producción normalmente se clasifican en: mano de
obra directa, material indirecto, y gastos indirectos y todos ellos a su vez en fijos y
variables.
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Las normas de presentación del estado de posición financiera de los inventarios neto de
las estimaciones creadas sobre ellos debe hacerse ordenándolos como componentes
de los activos a corto plazo (circulantes) a menos que, debido a la naturaleza de las
operaciones de la organización, ésta tenga existencia de inventarios que serán
utilizados o vendidos después de doce meses posteriores a la fecha de estado de
posición financiera o en un plazo, que exceda al ciclo normal del ejercicio de la entidad,
según sea el caso.
En el cuerpo del estado de posición financiera o en las notas de los estados financieros
deben mostrarse los diferentes rubros que conforman los inventarios y sus
correspondientes estimaciones con el suficiente detalle para exponer cada rubro de
acuerdo con la naturaleza de sus integrantes. Esos rubros pueden ser inventarios de:
materias primas y/o materiales, de producción en proceso, de artículos terminados, en
consignación de mercancías en tránsito. El inventario de las organizaciones
prestadoras de servicios debe presentarse como inventarios de servicios en proceso.
De acuerdo a lo que dice la NIF en las “Normas de Revelación” de los estados
financieros o en sus notas debe evidenciar la siguiente información:
1. Las políticas contables aprobadas para la valuación de los inventarios, así como
los métodos de valuación de inventarios y fórmulas de asignación del costo
utilizado;
2. La composición al cierre del periodo, de los inventarios, neto de sus estimaciones,
presentando el importe de cada uno de los diferentes rubros que los integran tales
como: materias primas, producción en proceso, productos terminados, mercancías
en tránsito, inventarios entregados en consignación y/o en demostración, etc.;
3. El importe de los inventarios admitido en resultados durante el periodo, cuando:
En el costo de ventas se comprende otros elementos.
Una parte del costo de ventas se incorpora como parte de las operaciones
discontinuadas;
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El estado de resultado se muestra clasificándolo conforme a la naturaleza de los
rubros que lo conforman y no se presenta un rubro de costo de ventas, sino que
los elementos que integran a este se presentan en diferentes rubros que lo
integran y no se presenta un rubro de costos de ventas sino que los elementos
que integran a este se presentan en diferentes rubros.
Rubros de inventarios.- Materias primas y materiales: Las materias primas y los
materiales son productos que se modifican para elaborar artículos o bienes de consumo
que se transformaran en productos terminados o en componentes de productos de una
entidad manufacturera.
Producción en proceso: Por la naturaleza continua en el proceso de fabricación y la
necesidad de elaborar Información a ciertas fechas, contablemente debe elaborarse un
corte de operaciones y, por tanto, los productos que aún no estén terminados
componen el Inventario de producción en proceso y deben registrarse en proporción a
los diferentes procesos de avance que se tenga en cada uno de los elementos que
conforman su costo.
Artículos terminados: Este rubro comprende aquellos productos destinados a su venta
dentro del curso normal de las operaciones de la organización y el costo comprobado
debe ser el costo de elaboración tratándose de industrias y el costo de adquisición si se
trata de comercios.
Inventarios (mercancías) en tránsito: Los productos que se adquieren y se transportan
por cualquier medio de las instalaciones del proveedor a las de la organización
adquirente, a partir del instante en que se transfieren a ésta los riesgos y beneficios
inherentes a ellos deben reconocerse en el rubro de inventarios en tránsito, como parte
de los inventarios. Los inventarios en tránsito pueden ser productos en proceso y/o
terminado, materiales, materias primas, etcétera. Los gastos de traslado y compra
incluyen en su caso, gastos aduanales que deben acumularse a los costos que aquí se
reconocen.
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Anticipos a proveedores: La presente NIF establece que: Los anticipos a proveedores
deben tratarse conforme a la NIF C-5, “Pagos anticipados”. Cuando los proveedores
transfieren a la organización adquirente los beneficios y riesgos de los productos que se
adquieren debe reconocerse la compra del activo (inventario) en su totalidad como
parte del rubro de inventarios.
Base de Costos: La CINIF tomando en consideración que esta NIF únicamente
comprende las normas que deben normar el proceso contable de los inventarios y el
costo de ventas, decidió no usar en ella los temas de bases y sistemas de valuación de
inventarios y tomar el concepto de fórmulas de asignación del costo apegándose así a
la NIC 2 emitida por el IASB.
Costos predeterminados: “La CINIF ha considerado conveniente incluir en la presente
NIC C-4, únicamente las normas relativas a los costos estándar ya que éstos, al igual
que los costos estimados, forman parte de los costos predeterminados y ambas
fórmulas se utilizan para el control interno de los costos, sus resultados no deben diferir
significativamente del costo real y generalmente al final del periodo se ajustan a los
costos reales”. (NIF C-4, pág. 748 BC6)
Inclusión en la NIF C-4 de metodologías para el control y registro de los Costos
“En el proceso de auscultación se sugirió al CINIF la incorporación a la NIF C-4 de
diversas metodologías que se vienen aplicando exitosamente en la práctica para el
control de los costos, tal como la metodología de costeo basado en actividades (Activity
Based Costing o ABC ) que es utilizada para el tratamiento de los gastos indirectos y
su asignación porque en la NIF C-4, se establecen los principios aplicables a
inventarios y no se pretende establecer en ella reglas particulares referentes a las
metodologías que se aplican para cumplir con esos principios”. (NIF C-4, pág. 748 BC8)
Métodos para calcular inventarios: El señalamiento del importe de los inventarios debe
hacerse sobre la base de alguno de los métodos de cálculo los cuales son: costo
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estándar, costo de adquisición