informe especial iv - 1 iv - 5 iv - 1 iv - 8 iv - 6 iv - 9...

IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011

InformE EspEcIal Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

aplIcacIón práctIca

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modificado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GlosarIo contablE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rmes

Esp

ecia

lesInformes y análisis de costos

para toma de decisiones

InformEs EspEcIalEsInformes y análisis de costos para toma de decisiones IV - 1

Información financiera y transacciones internacionales (Parte I) IV - 6

aplIcacIón práctIca

Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27 (Versión modificada en mayo 2008) (Parte final) IV - 9

Corrección de errores de acuerdo a la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores (Parte I) IV-12

GlosarIo contablE IV-14

1. IntroducciónPara que se puedan tomar decisiones en base a la gestión de costos, se ne-cesita contar con información confiable y oportuna. En muchas ocasiones, los responsables en proporcionarlos no los presentan a tiempo o éstos no cubren con las expectativas; por lo tanto, restan efi-ciencia a la labor del contralor, de manera que no puede utilizarlos para analizarlos, evaluarlos con respecto a lo planeado y proporcionar sugerencias que mejoren las operaciones del negocio.

Los sistemas administrativos de informa-ción se han vuelto indispensables para la planeación de la toma de decisiones por parte del contralor de la empresa, por lo que es indispensable que los que elaboran informes gerenciales comprendan cómo se debe diseñar, implementar y admi-nistrar esos sistemas de elaboración de informes de la gestión de costos1.

El presente artículo presenta linea-mientos generales y características indispensables que deben cubrir los informes gerenciales para que cumplan con su objetivo; ya que solamente con información precisa y oportuna, los ad-ministradores pueden dar el seguimiento a las metas y modificar sus planes dentro de la realidad.

1 Adaptado de Mi.Tecnológico.com, para efecto de análisis y compa-ración en los informes de gestión de costos para la gerencia.

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Informes y análisis de costos para toma de decisiones

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda Quincena de Junio 2011

Ficha Técnica 2. Cómo preparar informes ge-renciales de gestión de costos

Una buena información es muy importan-te para los administradores de la empresa por dos razones:

1. La información es el mecanismo por el cual se cumplen las funciones administrativas de planeación, orga-nización, dirección y control.

2. La información es la actividad en la que los administradores dedican una abundante cantidad de tiempo para su preparación y análisis.

Es por eso que al elaborar informes gerenciales de la gestión de costos se deben observar los siguientes aspectos importantes:

1. Calidad de la información. Cuanto más exacta sea la información conte-nida en los informes, mejor será su calidad y los administradores podrán recurrir a ellos con más confianza cuando tomen una decisión.

2. Oportunidad. Los informes de la ges-tión de costos deben estar disponibles para ser considerados por la persona indicada en el tiempo indicado para la acción apropiada.

3. Cantidad de información. Para que se puedan tomar decisiones acertadas y oportunas, es indispensable que los informes cuenten con suficiente infor-mación, cuidando de no saturarlos de datos irrelevantes e inútiles, ya que pueden ocasionar que los informes se vuelvan confusos, provocando decisiones equivocadas.

Relevancia de la información La información contenida en los informes de costos deben contener los hechos que mejor permitan al usuario tomar decisiones en relación a los objetivos que

se persiguen, incluyendo hechos impor-tantes que puedan afectar la decisión o el curso de acción adoptado.

Para la presentación de informes, es im-portante considerar los siguientes puntos:

A. Adaptar el informe al destinatario. B. Adaptar el informe al organigrama. C. Mantener la cantidad de informes al

mínimo. D. Elaborar informes oportunos. E. Utilizar informes de acción.F. Incluir sólo datos esenciales. G. Emitir informes con anticipación. H. Recalcar la responsabilidad. I. Estandarizar la presentación, los for-

matos, etc. J. Simplificar y clarificar. K. Indicar comparaciones, proporciones

y tendencias. L. Utilizar ayudas visuales. M. Controlar la distribución. Como parte de la información de la ges-tión de costos es muy importante la pre-sentación de la información de costos en forma comparativa de los resultados reales con las metas planificadas para facilitar el proceso de control. Una característica básica es que dan a conocer las variaciones entre los resultados reales y las metas pla-nificadas. Si una variación es considerada importante, la administración debe hacer un cuidadoso estudio para determinar las causas que la motivaron, implicando como consecuencia inducir a los planes de mejora a través de las acciones correctivas efectuadas por la administración. El pro-pósito de este artículo es tratar de analizar las variaciones presupuestales para efectos de planificación y el control administrativo dentro de un sistema integral de Planifica-ción y Control de Utilidades.

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011

Informes Especiales

Analisis de las Variaciones

El estudio y evaluación de las variaciones para deter-minar las causas que las ori-ginaron, deben considerar las siguientes posibilidades:1. La variación no es rele-

vante.2. La variación se originó

por errores en el proce-so de elaboración del informe. Tanto la meta planificada que contiene el presupuesto como los datos reales obtenidos al término del proceso, deben ser analizados en busca de los errores co-metidos

El análisis de las variaciones de las operaciones de la empresa, cualesquiera que éstas sean considero que la entidad tenga establecido una planificación de sus operaciones, es decir, haber establecido los costos y los ingresos predeterminados, los cuales están establecidos en un presupuesto.

Fuente: Universal Software House

Fuente: Ingeniería Industrial Apuntes.

3. La variación se debió a una decisión específica de la ad-ministración. Para mejorar la eficiencia o para afrontar las contingencias, la administración tomará las decisiones que representan una fuente de las variaciones.

4. Muchas de las variaciones son explicables en términos del efecto de los factores no controlables que puedan identifi-carse.

5. Aquellas variaciones cuyas causas fundamentales no se conocen deben ser objeto de un acucioso análisis a fin de encontrar sus causas.

Formas de obtener información para análisis de las variaciones presupuestales

Existen numerosas formas de analizar las variaciones presupues-tales a fin de determinar las causas que originaron las mismas. A continuación podemos mencionar las siguientes:

1. Reunión con los funcionarios y personal de las áreas o centros de responsabilidad.

2. Analizar las condiciones de trabajo.3. Observación directa en la gestión del desarrollo del trabajo

en la empresa.4. Investigaciones de campo por parte de la gerencia.5. Investigación por parte del equipo asesor de la empresa6. Realización de auditorías internas7. Estudios especiales8. Análisis de las variaciones.Estudiar las variaciones presupuestales implica realizar un aná-lisis matemático de la gestión, a fin de determinar las causas que han motivado las variaciones materia de estudio, es decir, se estudiará una cantidad como base, el estándar o el punto de referencia que se pretende investigar. Sin embargo, debe-mos recordar que el estudio de las variaciones presupuestales tiene muchas incidencias con la información financiera, como por ejemplo:

1. Investigar las variaciones entre los resultados reales del pe-ríodo corriente y los resultados reales de un período anterior. El período anterior se tomará como base de referencia.

2. Investigar las variaciones entre los resultados reales y los costos estándar. El costo estándar se tomará como base.

3. Investigar las variaciones entre los resultados reales y las metas planificadas. Las metas planificadas se tomarán como base de referencia.

En este artículo se comentará el análisis de las variaciones con el presupuesto relativas a: (1) las ventas, (2) la materia prima, (3) la mano de obra directa y (4) los costos indirectos de fabricación.

Caso Nº 1

Análisis de las Variaciones en Ventas

Informe de desempeño en ventas – ResumenDistrito de

venta Resultado real Metas del plan de utilidades

Variación desfavorable

1 S/.450,000 S/. 600,000 S/.150,000

2 250,000 300,000 50,000

3 400,000 350,000 50,000

Total S/.1,100,000 S/.1,250,000 S/.150,000

La gerencia general tiene que hacer un análisis de inmediato de la variación total de las ventas no logradas, es decir, por el monto de S/.150,000. Tenga en cuenta que las metas lo-gradas o no logradas están identificadas, consecuentemente es fácil identificar la responsabilidad del funcionario, y antes de identificar responsables, es menester determinar las causas posibles.

A continuación se detalla un informe de gestión relacionado con el distrito de ventas 1, donde se detalla la variación presupuestal de cada uno de los dos productos materia de análisis.

Informe de gestión de ventas – Punto de venta 1Por el presente mes


Resultados reales

Plan de utilidades


Unid. Imp. Unid. Imp. Unid. Imp.

A 35,000 200,000 45,000 250,000 10,000 S/.50,000

B 50,000 250,000 55,000 350,000 5,000 100,000

450,000 600,000 S/.150,000

El cuadro que estamos observando permitirá al gerente general analizar la rentabilidad de cada uno de los productos por punto de venta. El gerente alerta preguntaría ¿Qué causó la variación desfavorable en S/.50,000 del producto A? En este punto, el análisis de la variación en cuestión puede sugerir interpretaciones causales para la administración. El primer paso es calcular tanto el precio real como el precio promedio de ventas planificado, en la siguiente forma:

Real: S/.200,000 / 35,000 unidades = S/.5.71429 precio pro-medio de venta.

Planificado: S/.250,000 / 45,000 unidades = S/.5.55555 precio promedio de venta.

Podemos ver que la cantidad vendida fue de 10,000 unidades debajo de la meta planificada y que el precio de venta fue S/.0.15873 por encima de la meta planificada.

Definir objetivos

Fijarplanes

Entender los resultados

Tomar decisiones

para que los planes se cumplan

Sistema de costos predeterminados

- Estimados- Estándar



Caso Nº 2

Caso Nº 3

Los efectos monetarios de estas dos variables (cantidad y precio) pueden calcularse de la manera siguiente:

Cálculo de las variaciones en ventasVariación en cantidad de las ventas S/. S/.El precio de ventas se mantiene constante:Ventas reales al precio de venta planificado (35,000 x 5.55555)

194,444

Ventas planificadas al precio venta planificado (45,000 x 5.55555)

250,000

Variación en cantidad de ventas 55,556

Variación en precio de ventaLa cantidad de ventas se mantiene constante:Ventas reales a precio de venta real (35,000 x S/.5.71429) 200,000Ventas reales a precio venta planificado (35,000 x S/.5.55555)

194,444

Variación en precio de venta 5,556Variación total en ventas S/.50,000

El cuadro que estamos observando permitirá al gerente general analizar la rentabilidad de cada uno de los productos por punto de venta.

Variación de la materia primaUna variación del precio de compra de la materia prima se de-termina en el momento de su adquisición. Se calcula con base en la cantidad real comprada. El departamento de compras es responsable por cualquier variación que pueda ocurrir en el precio de la materia prima. La variación de la cantidad de la materia prima se calcula con base en la cantidad real utilizada. El departamento de producción es responsable de la variación que pudiera darse en la cantidad usada de la materia prima.

Variación de la materia primaLa empresa Inversiones Internacionales SAC utiliza un sistema de costos estándar. Los costos estándar variables para el producto “A” son como sigue:

Materia prima directa : 2 kilos a S/.3.00 por kiloMano de obra directa : 1 hora a S/.5.00 la horaCostos indirectos variables : 1 hora a S/.3.00 por hora

Durante el presente mes, 25,000 kilos de materia prima directa se compró por S/.74,750 y 20.750 kilos de materia prima se utilizaron al producir 10,000 unidades del producto termina-do. Los costos de la mano de obra directa incurridos fueron de S/.49,896 (10,080 horas de mano de obra directa) y los costos indirectos variables incurridos fueron de S/.34,776.

Solución

Variación del precio

= (Precio estándar – precio real) x cantidad real= (S/.3.00 – 2.99) x 25,000= S/.250 favorable

Variación de la cantidad

= (Cantidad estándar – cantidad real) x precio estándar= (20,000 – 20,750) x 3.00= S/.2,250 desfavorable

Variacion de la mano de obraLa variación de la mano de obra se determina cuando se utiliza la mano de obra para producción. Se calcula de una manera similar a las variaciones de materia prima directa. El departamento de producción es responsable tanto por precios pagados en los servicios de mano de obra como por la cantidad de servicios de mano de obra utilizados. Por consiguiente, el departamento de producción debe explicar por qué ocurre cualquier variación de mano de obra.

Cálculo de la variación de la mano de obraUtilizando los mismos datos suministrados en el caso 2, las variaciones de la mano de obra.

Variación de la tasa

= (Tasa estándar – tasa real) x horas reales= (5.00 – 4.95) x 10,080= 504 favorable

Variación de la eficiencia

= (Horas estándar – horas reales) x tasa estándar= (10,000 – 10,080) x 5.00= S/.400 desfavorable

Variación de los costos indirectosLos costos indirectos de fabricación tienen tres variaciones, (a) Variación de la eficiencia, (b) Variación de la capacidad y (c) Variación del presupuesto.

Variación de eficiencia

= (Horas estándar – Horas reales) x tasa estándar= (3,000 horas estándar- 2,990 horas reales) x S/.5

Las horas estándar también se calculan teniendo en cuenta la producción real de la producción por el tiempo estándar de la unidad terminada, tal como se calculó para la mano de obra, es decir:

Horas estándar

= Producción real x tiempo estándar por unidad= 3,000 unidades terminadas reales x 1 hora estándar = 3,000 horas estándar.

Debemos recordar que la tasa estándar resulta de dividir los costos indirectos de fabricación entre una base de distribución que puede ser la producción terminada, las horas de trabajo, las horas máquina, etc., en el ejemplo propuesto tenemos:

= Costo indirecto de fabricación / horas de trabajo= S/.1,000 /1,000 horas de trabajo= S/.1 por cada hora de trabajo

Variación de la capacidad

= (Horas presupuestadas – menos horas reales) tasa estándar

IV


Informes Especiales

Las horas presupuestadas están referidas a la producción o utiliza-ción del 100% de la capacidad instalada de la fábrica, en el caso de que se utilice una menor cantidad de la capacidad instalada entonces estamos frente a la capacidad ociosa o no utilizada y que genera un costo oculto para el costo de producción.

Variación de presupuesto

= Monto presupuestado – monto ejecutado

Para el caso, el monto presupuestado es la estimación total para la elaboración de la producción al 100%, mientras que el monto ejecutado es lo que realmente se terminó; en consecuencia, se gastó menos entonces queda un saldo por ejecutar como consecuencia de no haber terminado la producción prevista en caso contrario se gasto más de lo debido lo cual implica el análisis correspondiente.

= S/.1’000,000 – S/.900,000= S/.100,000 por ejecutar

Caso Nº 4

Costos estándares y estado de resultadosLa empresa manufacturera Viña del Sur SAC fábrica un solo producto en lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis próximos meses se requiere producir 60 lotes o 6,000 unidades. La hoja de costo estándar para la producción de 100 unidades es como sigue:

200 Kilos de material a S/.5.00 S/.1,000.0075 Horas de mano de obra directa a S/.1.80 135.0075 Horas de cargas indirectas a S/.1.00 75.00

Total costo estándar 100 unidades S/.1,210.00

Operaciones del período:1. Compras 3,500 kilos S/.5.00

3,800 kilos 4.804,000 kilos 5.103,200 kilos 5.25

2. Costo de mano de obra 2,000 horas 1.801,200 horas 1.75

850 horas 2.00700 horas 1.90

Se solicita:Formular el Estado de Ganancias y Pérdidas

Solución

Detalle Bajo estándar

Sobre estándar

Materia primaVariación del precio(5.00-5.00) 3,500(5.00-4.80) 3,800 760(5.00-5.10) 4,000 400(5.00-5.25) 3,200 800Variación de la cantidad(11,800 – 13,200) x 5.00 7,00059 lotes x 200 kilos = 11,800 unidadesMano de obraVariación de la tasa

Detalle Bajo estándar

Sobre estándar

(1.80 – 1.80) 2,000(1.80 – 1.75) 1,200 60(1.80 – 2.00) 850 170(1.80 – 1.90) 700 70Variación de la eficiencia(4,425 - 4,750)1.80 58559 Lotes x 75 horas = 4,425 horasCostos indirectos fabricación Variación de la eficiencia(4,425 – 4,750) 1.00 32559 Lotes x 75 horas = 4,425 horas

Variaciones que inciden en toda la fábricaVariación del presupuesto de costos indirectosS/.6,340 – S/.5,000 1,340Variación de la capacidadde costos indirectos(5,000 – 4,750) S/.1.00 250

Compañía Manufacturera S.A.Estado de Ganancias y Pérdidas

Ventas (5,600 x S/.30.00)Costo de ventas, al estándar:Costo de materia prima (59 lotes a S/.1,000.00)Costo de mano de obra (59 lotes a S/.135.00)Costo indirecto (59 lotes a S/.75.00)TotalMenos: Inventario final de productos terminados Al costo estándar (300 x S/.12.10)Costo de ventas al estándarUtilidad bruta en venta, al estándarMenos: Gastos de venta y administraciónUtilidad Neta, al estándarMenos: Variaciones sobre el estándar:

Variación de cantidad de materiales Variación de precio de materiales Variación de costo mano de obra Variación de eficiencia mano de obra Variación de eficiencia de costo indirecto Variación presupuestaria costo indirecto Variación de capacidad de costo indirecto Total variaciones sobre el estándar

S/.

59,000.007,965.004,425.00

71,390.00

(3,650.00)

7,000.00 440.00 180.00 585.00 325.00

1,340.00 250.00

S/.168,000.00

(67,760.00)100,240.00(22,400.00)

77,840.00

(10,120.00)Utilidad Neta del Período S/.67,720.00

Planificación de la materia primaLa planificación de la materia prima y componentes mejora la coordinación del esfuerzo al precisar las responsabilidades de la gestión; se requiere de una cuidadosa reflexión para prever las dificultades que, de otra manera, pudieran no hacerse evidentes sino hasta que se iniciaran las operaciones reales de producción, con los consiguientes retrasos, confusiones y elevados costos. La planificación de los materiales evita la acumulación de exceden-tes en los inventarios y las insuficiencias en los mismos, toda vez que ambas condiciones pueden ser extremadamente costosas.

Deben usarse informes internos de desempeño, por lo menos en una base mensual, para mostrar, por áreas de responsabilidad y un buen sistema de costos, el mismo que debe contener:

- Las variaciones en los precios de los materiales.- Las variaciones en el uso o consumo de materiales (incluyen-

do el material echado a perder, el desperdicio y el desecho anormal).

- Las variaciones en los niveles de los inventarios con respecto a las normas.

Informe de Gestión

Concepto Real en el mes

Planificado para el mes

Variación en nuevos soles

Variación en porcentaje

Material comprado S/.11 500 S/.12 000 S/.500 4Precio unitario S/.1.26 S/.1.20 S/.0.06 5Costo S/.14 490 S/.13 800 S/.690.00 5Coeficiente rotación 2.7 2.5 0.2 8



Caso Nº 5

El informe de gestión muestra la responsabilidad del gerente de compras por 1) cantidad comprada contra las cantidades plani-ficadas; 2) la variación en el precio de compra; 3) la condición de la rotación del inventario2.

Presupuesto de gastos de administracion y ventaEl presupuesto de gastos de administración y venta, lista los gastos de operación involucrada al vender los productos, y en la administración del negocio. Para completar el estado de resultados presupuestado, se expone a continuación el formato de contribución.

Compañía San Cristóbal SACPresupuesto de gastos de administración y venta para el presenta año

1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre TotalVenta unidades 800 700 900 800 3200Gastos variables S/. 4 S/. 4 S/. 4 S/. 4 S/. 4 Total 3 200 2800 3600 3200 12800Gastos fijos:Publicidad 1 100 1100 1100 1100 4400Seguros 2800 2800Salarios 8500 8500 8500 8500 34000Alquileres 350 350 350 350 1400Imuestos 0 0 1200 0 1200

2 Referencia Presupuesto y Control de Welsch3 NEUNER, John. Contabilidad de costos. México 4 BACKER, Jacobsen. (1997). Contabilidad de costos. México. Segunda edición. Página 14.

Presupuesto de gastos de venta y administración La empresa consultora SAC, ha obtenido la siguiente informa-ción:

Ventas, S/.200,000Comisiones 2% de las ventas.Gastos de publicidad, S/.5,000 + 2% de las ventas.Gastos varios de ventas S/.1,000 + 1% de ventasSalarios de oficina S/.7,000Suministros de oficina 0.5% de las ventasGastos de viajes S/.4,000.Gastos varios de administración S/.1,750.

Prepare un presupuesto de gastos de venta y administrativo.

SoluciónConsultora SAC

Presupuesto de gastos de venta y administración para el presente mesGastos de venta S/.Comisiones de venta 20,000Gastos de publicidad 9,000Gastos varios 3,000Subtotal 32,000Gastos AdministrativosSalarios 7,000Suministros de oficina 1,000Gastos varios 1,750Viajes 4,000Subtotal 13,750Total general S/.45,750

A continuación se ofrecen dos ilustraciones: un informe sobre el presupuesto de las ventas mensuales yun informe sobre el presupuesto de costos de producción.El informe de costo de producción combinado que compara las cifras presupuestadas con las reales será probablemente voluminoso. Por ello se hace necesario subdividirlo en secciones separadas, para materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, y posteriormente consolidarlos en un solo informe resumido3.

Informe presupuestario de ventas mensuales

Prod.Cantidad Valores Aumento

o Dismin. Observac.Presup. Real Presup. Real

A 1,000 1,100 16.500 18,150 1,650 cantidad aumentadaB 800 800 16,500 18,000 1,500 Precio aumentado

C 800 700 7,000 5,250 1,750 Menor cantidad; pre-cio más alto.

Total 2,000 2,600 40,000 41,400 1,400

Informe presupuestario del costo de producción

Elemento del costoProducto A Producto B

Ppto. Real Variac. Ppto. Real Variac.Material – depart.Corte 3,600 4,000 400 3,000 2,900 100Material – depart. Acabado 240 260 20 600 610 10Mano obra – Corte 2,400 2,600 200 2,000 2,000 ….Mano obra – estampado 1,200 1,300 100 1,000 1,200 200Mano obra – acabado 2,160 2,340 180 1,800 1,700 100Costo indirecto - Corte 692 975 283 577 577 ….Costo indirec. – Estampado 432 468 36 360 432 432Costo indirecto - Acabado 756 819 63 630 567 567Total costos 11,480 12,762 1,281 9,967 9,986 9,986Número de unidades 1,200 1,300 100 1,000 1,000 0

Importancia de la información de gestión de costosPara que se puedan tomar decisiones se necesita contar con información confiable y oportuna. En muchas ocasiones, los res-ponsables en proporcionarlos no los presentan a tiempo o éstos no cubren con las expectativas, por lo tanto restan eficiencia a la labor de la administración, de manera que no pueden utilizarlos para analizarlos, evaluarlos con respecto a lo planeado y pro-porcionar sugerencias que mejoren las operaciones del negocio.

Los sistemas administrativos de información rápidamente se han vuelto indispensables para la planeación de la toma de decisio-nes por parte de la administración, por lo que es indispensable que los que elaboran informes gerenciales comprendan cómo se debe diseñar, implementar y administrar esos sistemas de elaboración de informes.

Finalmente, los informes sirven a los administradores para evaluar el resultado obtenido con las metas planeadas, sirven de apoyo para prever nuevamente el futuro en base a la situación alcanzada al proporcionar hechos y pronósticos numéricos útiles, y la oportunidad de ejecutar acciones de control correctivo.

Ejemplo de un informe de costosInforme de costo de un departamento de producción

DetalleEste mes Este año hasta la

fechaAño anterior hasta

la fechaPresup. Real Presup. Real Presup. Real

Materia prima 150,000 138,000 300,000 299,600 300,000 312,000Mano obra 580,000 610,000 1,160,000 1,217,400 1,040,000 930,000Mano obra indirec. 290,000 307,000 600,000 710,000 570,000 548,000Suministros 80,000 150,000 220,000 400,000 120,000 110,000Reparaciones 260,000 255,000 530,000 394,400 480,000 460,000Arts. defectuosos 50,000 80,000 100,000 190,000 100,000 110,000Total 1,410,000 1,540,000 2,910,000 3,211,400 2,610,000 2,470,000

Como hemos visto anteriormente pueden prepararse diferentes clases de informes de costos. Mediante un informe de costos, es posible comparar los costos y gastos presupuestados con los costos y gastos reales para un proyecto especial. Un informe de control podría indicar el valor, ubicación y grado de utilización de la maquinaria. Los informes respecto de los costos reales y presupuestados de la materia prima, mano de obra y la porción de los costos indirectos, pueden prepararse sobre una base diaria, semanal o mensual, para uso de los funcionarios de los departamentos y gerentes de producción de la empresa.

Es posible obtener una gran cantidad de información para un informe de control de costos siguiendo el sistema de contabilidad de costos. El cuadro anterior aparece un tipo de informe de control, donde los datos que se presentan reflejan las actividades de un de-partamento determinado durante un periodo de costos específico,lo que implica una contabilidad por áreas de responsabilidad.

IV


Informes Especiales

Información financiera y transacciones internacionales (Parte I)

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)

Título : Información financiera y transacciones internacionales (Parte I)


Ficha Técnica

1. IntroducciónEn la actual situación económica de aper-tura internacional para las transacciones, la globalización de los mercados es una realidad palpable.

A la experiencia del Mercado Común Europeo; a los avances de integración de la Comunidad Andina de Naciones - CAN, antes Grupo Andino, se ha sumado la expectante actividad del MERCOSUR; y en un futuro mediato se incorporará el mercado asiático en la cuenca del Pacífico, entre otros grupos supranacionales de integración económica.

Los citados procesos dinámicos de inter-cambios entre las economías de naciones encuentran sus reflejos –igualmente inten-sos– en las empresas, las cuales mantienen relaciones comerciales y financieras inter-nacionales o tienen entre sí algún vínculo de propiedad en el exterior.

En cuanto al medio peruano, para casi nadie pasó desapercibido; por un lado, que en la última década la economía local logró superar un agudo proceso de hiperinflación; y de otro lado, que en la actualidad se viene constituyendo en la generadora de flujos financieros externos en montos importantes, en sus diferentes modalidades, entre los cuales destacan las nuevas inversiones de capital, efectuadas en el Perú como corolario del actual proceso de apertura al mercado norteamericano a través del TLC y el europeo; como el asiático y re-cientemente con Canadá. Por lo que no es de extrañar que en nuestro país hayan surgido –con tendencia al incremento– conglomerados de empresas con intensas relaciones mercantiles, también de carác-ter internacional, con signos inequívocos de tenencia o de propiedad originarias en el extranjero; propiciando, con ello, la necesidad contable de formular y pre-sentar información financiera en moneda distinta a la utilizada en el país, ya sea para reflejar cabalmente las transacciones realizadas en moneda extranjera o para

proporcionar una adecuada y oportuna información al inversionista foráneo.

2. Globalización económica e información financiera

Consecuentemente, la tendencia mundial hacia una economía globalizada y la aparición de mercados comunes con la participación muy activa de las socieda-des mercantiles, con domicilio en países diferentes y cuyas transacciones –por ende– son expresadas en distintas mone-das, plantean a la contabilidad un nuevo reto a resolver al momento de tener que presentar información financiera –de di-versas entidades económicas– destinada también a lectores de diversos países.

Dicha información puede ser por ope-raciones de intercambio de un país a otro, en monedas diferentes; estados financieros para inversionistas de un país que tienen capitales invertidos en otros países; estados financieros de una empresa situada en un país que deben ser consolidados con los de otra empresa situada en el extranjero.

A la anterior misión, armonizar criterios de valuación de registro y exposición, es de asignarle a la contabilidad la tarea adicional de definir en qué unidad de medida monetaria habrá de ser elaborada y presentada la información financiera, considerando que para algunos países es preocupación fundamental distinguir entre moneda de curso legal y moneda reexpresada para procurar mantener su capacidad adquisitiva. En estas circuns-tancias, el intercambio de información financiera entre empresas de diversos países, precisa ser sustentado en una base lo más racional y útil posible en materia de conversiones entre diversas monedas utilizadas como unidad de medida con-table en cada país, con o sin problemas de fluctuación monetaria.

Cabe señalar, que para el proceso integral de armonización en el lenguaje contable a nivel mundial se viene aplicando las NIIF’s o Normas Internacionales de Información Financiera, antes NIC’s; en tanto que en el encargo específico de la conversión, es decir, transformar o expresar en otra moneda un conjunto de datos que integran los estados financieros elabo-rados originalmente en una moneda, la profesión contable dispone de la meto-dología norteamericana contenida en el SFAS Nº 52: Normas de Contabilidad Financiera Traducción de Moneda Extranjera; elaborada por la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (Fi-

nancial Accounting Standards Board) – FASB; así como la NIC 21: Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Monedas Extranjeras, versión revi-sada que rige a partir del 1 de enero de 2005, conforme lo estipuló la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accouting Standards Board) – IASB, antes IASC.

3. Transacciones en moneda extranjera

Además, de las características ambientales expuestas al iniciar el presente artículo, las empresas que realizan transacciones o ne-gocios internacionales, e incluso locales, encuentran “problemas” en el empleo de otras monedas.

Consideremos, por ejemplo:

Una empresa de Inglaterra vende mercaderías a una empresa peruana.La empresa inglesa desea que se efectúe el pago en su moneda, es decir, en libras esterlinas; sin embargo, la empresa local tiene cuentas corrientes, una en nuevos soles; y otra en dólares americanos.

Para ello, la empresa peruana tiene dos opciones por elegir:

• Girar nuevos soles para comprar las libras esterlinas; o

• Vender dólares americanos para com-prar las libras esterlinas.

En cualquiera de las dos situaciones, la empresa peruana, tendrá que convertir una moneda a otra moneda, empleando un equivalente vía una tasa de cambio.

Prosiguiendo con el ejemplo anterior, de la empresa peruana ¿qué tratamiento habrá de aplicar a la operación de ser al contado o al crédito?

• De ser al contado, se tendrá en cuenta la tasa de cambio vigente a la fecha de la operación para convertir a moneda equivalente.

• De ser al crédito, se considerará la tasa de cambio vigente a la fecha de pago o cancelación.

En este segundo caso, procede preguntar ¿y si la tasa de cambio sube? O ¿si la tasa de cambio baja? ¿Cómo tratar la diferen-cia por variación en la tasa de cambio?

Por el sólo hecho de tener que recurrir a una tasa de cambio para equiparar el valor entre dos monedas, nos encon-tramos, además, con otras interrogantes:

1. ¿Cómo tratar la variación o diferencia de cambio en un rubro monetario?

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.



2. ¿De qué manera en un rubro no mo-netario?

3. ¿Qué tratamiento aplicar por obliga-ciones en moneda extranjera frente a una devaluación monetaria severa?

Ante las preguntas planteadas, será necesario buscar la respuesta recu-rriendo a la NIC 21 Efecto de las Variaciones en la Tasa de Cambio. Así tenemos:

Para la primera pregunta: Los ru-bros monetarios –activos y pasivos monetarios–, tales como disponible, créditos otorgados, créditos obtenidos u otra obligación, se aplicará la tasa de cambio a la fecha del Balance o fecha de cobro o pago, según sea el caso, en correspondencia con lo esti-pulado por la citada NIC 21, donde:a) De subir la tasa de cambio

- Los activos monetarios gene-ran ganancia.

- Los pasivos monetarios gene-ran pérdida.

b) De bajar la tasa de cambio- Los activos monetarios gene-

ran pérdida.- Los pasivos monetarios gene-

ran ganancia. En ambos casos, aumento o dismi-

nución, la variación en la tasa de cambio será aplicada a resultados del ejercicio económico en que ésta se produce, conforme lo señala la NIC 21 mencionada.

Para la segunda pregunta: Los ru-bros no monetarios –activos y pasivos no monetarios–, entre los cuales tene-mos, existencias, activo fijo, valores representativos de capital, intangibles, cuentas patrimoniales, como Capital Social, se aplicará la tasa de cambio a la fecha de origen de la operación o de incorporación al patrimonio de la empresa.

De donde:

De subir o bajar la tasa de cambio- Los activos y pasivos no mone-

tarios no generan ganancia ni pérdida.

Para la tercera pregunta: Al producirse una devaluación mone-

taria, la tasa de cambio se evidencia marcadamente alto.

Por consiguiente, en principio, las obligaciones contraídas en moneda extranjera exigieron “más nuevos soles” para su cancelación o amorti-zación y por ende, generará pérdida con incidencia en los resultados para la empresa obligada, en con-cordancia con lo señalado por el Tratamiento Referencial previsto en

la primigenia NIC 21 Efectos en las Variaciones en el Tipo de Cambio.

Empero, si la diferencia de cambio resulta de una devaluación severa, la citada NIC 21, en sus párrafos 21 y 22 referidos al Tratamiento Alternativo Permitido señalaba lo siguiente:

“Contra la cual no existen medios prácticos de lograr una protección y que afecte a pasivos que no puedan ser cancelados y que surgen directa-mente de la adquisición reciente de un activo facturado en una mone-da extranjera. Dichas diferencias de cambio deben incluirse en el valor en libros del activo relacionado, siempre que el valor en libros ajustado no exceda el costo de reposición y el monto recuperable de la venta o uso del activo, el que sea menor”.

De no darse las condiciones restricti-vas señaladas, la diferencia de cambio será aplicada a resultados como gasto.

Sin embargo, cabe señalar que en la nueva NIC 21 Efecto de las Varia-ciones en las Tasas de Cambio en la Moneda Extranjera modificada en diciembre de 2003, que entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2006 en el Perú, se ha suprimido el Tratamiento Alternativo permitido de capitalizar o incorporar al costo del activo las devaluaciones monetarias inesperadas y significativas. El destino de la variación por tasa de cambio será aplicada a resultados como pér-dida del período en que se generó.

4. Operaciones con empresas extranjeras

Expresamos que cuando una empresa lo-cal establece el precio de una transacción en términos de una moneda extranjera, tendrá dos dificultades por superar. Pri-mero, la contabilidad en el Perú se realiza en nuevos soles; por lo que el ejercicio de la transacción debe ser traducido a moneda local antes de contabilizar la operación. Segundo, cuando la compra o la venta se realiza al crédito; y la tasa de cambio varía entre la fecha de la tran-sacción y la fecha del pago o del cobro, según sea el caso. La fluctuación en la tasa de cambio hará que la empresa peruana experimente una ganancia o pérdida por diferencia de cambio, la misma que será expuesta en el Estado de Resultados, como ingreso financiero o gasto financie-ro, según corresponda.

5. Registro de la diferencia de cambio

5.1. Compra al crédito con precios en moneda extranjera

1.er Ejemplo: El 1 de agosto la em-presa Siempre Listo SAC compra

mercaderías “A” a una empresa de Florida – USA por $10,000 al crédito, cuya cancelación es a 60 días. A la fecha de la compra, la tasa de cambio era S/.3.40 por dólar norteamericano.

Por simplificación del ejercicio, no se ha considerado impuestos y derechos aduaneros por la importación.

Supongamos que transcurridos los 60 días, el 30 de setiembre la tasa de cambio fue S/.3.50 por dólar.a) Al momento de la compra (1

de agosto) (US$10,000 x T.C. S/.3.40) =

S/.34,000

Comentario El registro pudo efectuarse empleando

previamente la cuenta 601 Compras de mercaderías e incluso la cuenta de destino 28 Existencias por Recibir, lo cual se dejó de lado en razón de la simplificación invocada.

b) Al momento del pago (30 de Set.)

(US$10, 000) x (S/.3.50 – S/.3.40) = S/.1,000

- Por la variación en la tasa de cambio

————— X —————— DEBE HABER

20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías “A” 34,000 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 421 Facturas por pagar 34,000



67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferencia de 1,000 cambio (Pérdida por variac. en la tasa) 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 421 Facturas por pagar 1,000

42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 421 Facturas por 35,000 pagar (Fact. por pagar US$10,000) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes 35,000 operativas (Cheque por US$10,000)

- Por la cancelación

IV


Aplicación Práctica

b) Al momento del pago (US$10,000) x S/.3.30 - S/.3.40)

= S/.1,000

- Por la variación en la tasa de cambio

- Por la cancelaciónb) A la fecha del Estado de Situa-

ción Financiera (31 de Dic.) (US$15,000) x (S/.3.50 - S/.3.40)

= S/.1,500

2.º Ejemplo: Teniendo como refe-rencia el caso anterior, hagamos de cuenta que el 15 de enero del año siguiente, fecha de pago, la nueva tasa de cambio es de S/.3.44 por dólar.

b) Por la cobranza de factura

Comentariosa) De los dos casos anteriores se

aprecia que la incidencia de la tasa de cambio en la operación en moneda extranjera al crédito generó una ganancia de S/.600:

b) Al igual que en el caso de opera-ciones en moneda extranjera, con proveedores, se puede inferir que el tener cuentas por cobrar fijadas en términos de una moneda forá-nea, origina para el acreedor una ganancia si la tasa de cambio se incrementa entre la fecha de la transacción y la fecha del cobro. La ganancia resulta por tener la posibilidad de obtener más nuevos soles de convertir los dólares en moneda local una vez efectuada la cobranza.

Por el contrario, una disminución en la tasa de cambio hace que el acreedor incurra en una pérdida, dado que recibirá menos nuevos soles por la conversión de los dólares recibidos en la cobranza.

Comentarios En síntesis, tener una obligación fijada

en términos de moneda extranjera origina para el deudor una pérdida si la tasa de cambio se incrementa entre la fecha de la transacción y la fecha del pago. La pérdida resulta por tener que requerir más nuevos soles para cancelar la deuda en dólares.

En tanto que, una disminución en la tasa de cambio hace que el deudor

2º Ejemplo: Tomando la información del caso anterior. Suponiendo que a la fecha de vencimiento la tasa de cambio es S/.3.30 por la moneda norteamericana.

a) Al momento de la compra (1 Ago.)

(US$10,000 x T.C. S/.3.40) = 34,000

a) Por la variación en la tasa de cambio (15 de Ene.)

(US$15, 000 ) x (S/.3.44 - S/.3.50) = S/.900

Continuará en la siguiente edición…








20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías “A” 34,000 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 421 Facturas por 34,000 pagar

42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 421 Facturas por 1,000 pagar 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia de 1,000 cambio (Ganancia por variación en la tasa)

42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 421 Facturas 33,000 por pagar (Fact. p/ US$10,000)10 EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes 33,000 operativas (Cheque US$10,000)

obtenga una ganancia, en este caso, precisará menos nuevos soles para adquirir los dólares y cancelar la obli-gación contraída.

5.2. Venta al crédito con precios en moneda extranjera

1.er Ejemplo: El 1 de diciembre la empresa Exportaciones Nacionales SAC vende mercaderías “B” a una empresa de New York – USA por US$15,000 al crédito, cuya cobranza está fijada para el 15 de enero del próximo año. Al momento de la venta la tasa de cambio es S/.3.40 por la moneda norteamericana.

Debiendo el 31 de diciembre formu-lar el Estado de Situación Financiera, la tasa de cambio fue S/.3.50 por dólar. En aras de la simplicidad, se ha obviado los gastos e impuestos inherentes a la exportación; así como, el correspondiente costo de la mercadería vendida.

a) Al momento de la venta (1 de Dic.)

(US$15,000 x T.C. S/.3.40) = S/.51,000

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 121 Facturas por 51,000 cobrar 70 VENTAS 701 Venta de 51,000 mercaderías

12 CTAS. POR COBRAR COMERC.-TERCEROS 121 Facturas por 1,500 cobrar 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia de 1,500 cambio (Ganancia por variación en la tasa)

67 CARGAS FINANCIERAS 676 Diferencia de cambio 900 (Pérd. por variación en la tasa)12 CTAS. POR COBRAR COMERC.-TERCEROS 121 Facturas por cobrar 900

10 EFECT. Y EQUIVALENT. DE EFECTIVO 104 Bancos ctas. ctes. 51,600 (Cheque por US$15,000)12 CTAS. POR COBRAR COMERC.-TERCEROS 121 Facturas por cobrar 51,600 (Cheque por US$15,000)

Fecha Operación Ganancia (Pérdida) S/.

1 Dic. Venta 51,000

31 Dic. Diferencia de cambio 1,500 1,500

52,000

15 Ene. Diferencia de cambio (900) (900)

600 51,600



Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27(Versión modificada en mayo 2008) (Parte final)

Autor : C.P. Luz Hirache Flores

Título : Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27 (Versión modificada en mayo 2008) (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 232 - Primera Quincena de Junio 2011

Ficha Técnica

Apl

icac

ión

Prác

tica

4. Elaboración de los Estados Financieros Consolidados – Hoja de Trabajo:

Hoja de Trabajo para Consolidación del Estado de Situación Financiera - Grupo SantosExpresados en nuevos soles al 31 de diciembre de 2010

Distribuidora Santos SAA

Embot. y En-vasadora San Miguel S.A.

Industrias del Vidrio S.A. Total

Ajustes Situación Financiera

ConsolidadoPasivo Pasivo Corriente Debe HaberCuentas por Pagar Comerciales 30,096,284.71 10,874,783.14 23,924,286.59 64,895,354.44 64,895,354.44Proveedores M.N. 12,970,500.00 2,600,055.00 8,054,000.00 23,624,555.00 23,624,555.00

Proveedores M.E. 10,730,000.00 901,005.00 14,025,000.00 25,656,005.00 25,656,005.00

Proveedores Terceros 23,700,500.00 3,501,060.00 22,079,000.00 49,280,560.00 49,280,560.00

Proveedores Relacionadas (Subsidiarias) 6,395,784.71 7,373,723.14 1,845,286.59 15,614,794.44 A 15,614,794.44 -

Tributos por Pagar 163,000.00 45,000.00 48,000.00 256,000.00 256,000.00

Otras Cuentas por Pagar Diversas 994,350.70 903,728.00 453,775.00 2,351,853.70 2,240,458.70Remun. y Participaciones por Pagar 978,420.00 621,850.00 315,600.00 1,915,870.00 1,915,870.00

Anticipos Recibidos - 250,000.00 60,800.00 310,800.00 310,800.00

Préstamos por Pagar Terceros 13,788.70 - - 13,788.70 13,788.70

Préstamos por Pagar Relacionadas - 30,450.00 74,400.00 104,850.00 B 104,850.00 -

Cuentas por Pagar a Relacionadas 2,142.00 1,428.00 2,975.00 6,545.00 B 6,545.00 -

Ganancias Diferidas (Intereses Relacionadas) 49,632.00 - - 49,632.00 D 49,632.00 -Total Pasivo Corriente 31,303,267.41 11,823,511.14 24,426,061.59 67,552,840.14 51,777,018.70

Pasivo No Corriente - Ctas. por Pagar Diversas Largo Plazo Relacionadas - 29,950.00 72,000.00 101,950.00 B 101,950.00 -

Pasivos Tributarios Diferidos 83,000.00 48,750.00 28,000.00 159,750.00 159,750.00

Total Pasivo No Corriente 83,000.00 78,700.00 100,000.00 261,700.00 159,750.00 -

Patrimonio - Capital Social 60,000,000.00 45,000,000.00 34,000,000.00 139,000,000.00 139,000,000.00Reserva Legal 2,500,000.00 703,125.00 531,250.00 3,734,375.00 3,734,375.00

Resultados Acumulados 8,789,317.68 5,995,286.00 4,517,580.58 19,302,184.26 19,302,184.26

Utilidad (Pérd.) del Ejerc. antes de Imp. y Part. 11,019,929.04 3,201,476.65 5,297,310.00 19,518,715.69 I 2,101,571.30 17,417,144.39Interes Minoritario 2,754,982.26 2,134,317.77 3,531,540.00 8,420,840.03 I 910,766.59 7,510,073.44Total Patrimonio 85,064,228.98 57,034,205.42 47,877,680.58 189,976,114.98 186,963,777.09Total Pasivo y Patrimonio 116,450,496.39 68,936,416.56 72,403,742.17 257,790,655.12 19,027,207.68 19,027,207.68 238,900,545.79

Hoja de Trabajo para Consolidación del Estado de Resultado Integral - Grupo SantosExpresados en nuevos solesAl 31 de diciembre de 2010


Embot. y Envasadora San

Miguel S.A.


Ajustes Resultado Integral

ConsolidadoDebe Haber

Ventas 99,782,700.00 60,608,750.00 84,262,548.00 244,653,998.00 F 32,804,190.00 211,849,808.00Desctos y Reb. en Ventas - -Ventas Netas 99,782,700.00 60,608,750.00 84,262,548.00 244,653,998.00 211,849,808.00Costo de Venta (74,837,025.00) (45,456,562.50) (63,196,911.00) (183,490,498.50) C 2,995,668.76 F 32,804,190.00 (153,681,977.26)Utilidad Bruta 24,945,675.00 15,152,187.50 21,065,637.00 61,163,499.50 58,167,830.74

“Continuando con la aplicación práctica de la Revista Nº 232, de la primera quincena de junio 2011; referido a la obtención de los EE.FF. Consolidados del Grupo SAntos.

Cada entidad perteneciente al Grupo San-tos, ha analizado sus operaciones identifi-cando aquellas realizadas entre entidades relacionadas económica pertenencientes al grupo, elaborando sus Estados Financieros Separados; con toda esta información se ha logrado obtener los Estados Financieros Consolidados, finalizando así este informe contable”.

IV




Embot. y Envasadora San

Miguel S.A.


Ajustes Resultado Integral

ConsolidadoDebe Haber

Otros Ingresos Operativos 2,508,000.00 1,374,800.00 460,880.00 4,343,680.00 G 62,400.00 4,281,280.00

Gastos Operativos:

Cargas de Personal (9,392,000.00) (6,490,530.00) (7,126,000.00) (23,008,530.00) (23,008,530.00)

Compens. Tiempo Servicios (1,149,662.00) (598,508.00) (808,423.00) (2,556,593.00) (2,556,593.00)

Servicios de Terceros (2,128,400.00) (1,392,830.00) (2,434,870.00) (5,956,100.00) G 62,400.00 (5,893,700.00)

Tributos (432,200.00) (202,600.00) (438,900.00) (1,073,700.00) (1,073,700.00)

Cargas Div. de Gest. y cons. (614,964.00) (736,800.00) (527,985.00) (1,879,749.00) (1,879,749.00)

Deprec. de Inm., Maq. y Eq. (2,264,538.46) (1,053,003.50) (1,165,000.00) (4,482,541.96) E3 1,292.35 (4,481,249.61)

Otras Provisiones (855,100.00) (587,067.00) (614,090.00) (2,056,257.00) (2,056,257.00)

Total de Gts. Operativos (16,836,864.46) (11,061,338.50) (13,115,268.00) (41,013,470.96) (40,949,778.61)

Utilidad de Operación 10,616,810.54 5,465,649.00 8,411,249.00 24,493,708.54 21,499,332.13

Enajenación de Activos Inmovilizados - - 75,000.00 75,000.00 E2 75,000.00 -

- Costo Neto de Enajenación (57,038.52) (57,038.52) E1 57,038.52 -

Ingresos Financieros 3,028,384.00 118,480.00 438,620.00 3,585,484.00 H 20,464.00 3,565,020.00

Ganancia por Diferencia de Cambio 2,872,000.00 1,685,082.00 3,067,050.00 7,624,132.00 7,624,132.00

- Cargas Financieras (522,500.67) (98,120.89) (322,950.28) (943,571.84) H 20,464.00 (923,107.84)

- Pérdida por Diferencia de Cambio (2,219,782.57) (1,835,295.69) (2,783,080.20) (6,838,158.46) (6,838,158.46)

Total Ingresos (Egresos) Varios 3,158,100.76 (129,854.58) 417,601.00 3,445,847.18 3,427,885.70

Resultado Integral 13,774,911.30 5,335,794.42 8,828,850.00 27,939,555.72 35,957,722.76 32,945,384.87 24,927,217.83

Operaciones Intragrupo (I) 3,012,337.89 3,012,337.89

Resultado antes de Impuestos y Partic. 35,957,722.76 35,957,722.76 27,939,555.72

5. Identificación de las operaciones realizadas entre las entidades relacionadas – Estado de Resultado Integral:

Operaciones Intragrupales - Resultado Integral Santos SAA San Miguel S.A. Ind. del Vidrio S.A. Total

Servicios de Terceros - Alquiler (21,600.00) (10,800.00) (30,000.00) (62,400.00) Distribuidora Santos SAA - - - Emb. y Env. San Miguel S.A. (21,600.00) - (30,000.00) Industrias del Vidrio S.A. - (10,800.00) -

Cargas Diversas de Gestión y Consumo - - (57,038.52) (57,038.52) Distribuidora Santos SAA - - - Emb. y Env. San Miguel S.A. (Enajenación) - - (57,038.52) Industrias del Vidrio S.A. - - -

Ingresos Diversos - Alquiler y enajenación - 51,600.00 85,800.00 137,400.00 Distribuidora Santos SAA - 21,600.00 - Emb. y Env. San Miguel S.A. - - 85,800.00 Industrias del Vidrio S.A. - 30,000.00 -

Depreciación del Ejercicio1 - (4,687.50) 3,395.15 (1,292.35) Industrias del Vidrio S.A. (4,687.50) 3,395.15

Ingresos Financieros 20,464.00 - - 20,464.00 Distribuidora Santos SAA - - - Emb. y Env. San Miguel S.A. 6,064.00 - - Industrias del Vidrio S.A. 14,400.00 - - Cargas Financieras - (6,064.00) (14,400.00) (20,464.00) Distribuidora Santos SAA - (6,064.00) (14,400.00) Emb. y Env. San Miguel S.A. - - - Industrias del Vidrio S.A. - - - Total Operaciones entre Compañías (1,136.00) 30,048.50 (12,243.37) 16,669.13

1 La depreciación referida a la Maquinaria de Rotulado tiene un Valor en Libros de S/.57,038.52; y es vendida a Embotelladora y Envasadora San Miguel a S/.75,000; por lo que es necesario eliminar el diferencial que genera la depreciación de esta maquinaria producto de la venta, la misma que se obtiene de restar la depreciación en Embotelladora y Envasadora San Miguel (4,687.50) y la depreciación que correspondería a dicha maquinaria de no haberse vendido (3,395.15).



6. Asientos Extracontables – Eliminación de operacio-nes INTRAGRUPO:

———————————— A ———————————— DEBE HABER

vienen... ——————— E1 ————————————

———————————— E1 ————————————

———————————— B ————————————

———————————— E2 ————————————

———————————— C ————————————

———————————— E3 ————————————

———————————— D ————————————

———————————— F ————————————

———————————— G ————————————

———————————— H ————————————

43 CTAS. POR PAGAR COMERC. RELACIONADAS S/.15,614,794.44 4312 Emitidas 43125 Otros Distribuidora Santos S/.6,395,784.71 Embotelladora San Miguel S/.7,373,723.14 Ind. del Vidrio S/.1,845,286.5913 CTAS. POR COBRAR COMERC. - RELACIONAD. S/.15,614,794.44 1312 Emitidas en Cartera 13125 Otros Distribuidora Santos S/.6,395,784.71 Embotelladora San Miguel S/.7,373,723.14 Ind. del Vidrio S/.1,845,286.59x/x Por el extorno de las cuentas por cobrar y pagar comerciales entre entidades relacionadas.

39 DEPRECIAC., AMORT. Y AGOTAM. ACUM. S/.78,767.48 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN S/.57,038.52 655 Costo neto de enajenación de act. Inmov. y operaciones discontinuas 6551 Costo neto de enajenación de activos inmov. x/x Por el extorno del registro de Baja del activo por venta a Envasadora y Embotelladora San Miguel.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO S/.135,806.00 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación van...

47 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS S/.213,345.00 471 Préstamos 4715 Otros Embotelladora San Miguel S/.60,400.00 Ind. del Vidrio S/.146,400.00 479 Otras cuentas por pagar diversas Distribuidora Santos S/.2,142.00 Embotelladora San Miguel S/.1,428.00 Ind. del Vidrio S/.2,975.00 17 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONAD. S/.213,345.00 171 Préstamos 1712 Sin Garantía Distribuidora Santos S/.206,800.00 178 Otras cuentas por cobrar diversas Embotelladora San Miguel S/.5,117.00 Ind. del Vidrio S/.1,428.00 x/x Por el extorno de las cuentas por cobrar y pagar diversas entre entidades relacionadas.

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN S/.75,000.00 756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inm., maquinaria y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO S/.75,000.00 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotaciónx/x Por el extorno de la venta de la maquinaria.

39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUM. S/.1,292.35 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. S/.1,292.35 681 Depreciación 6814 Depreciac. inm., maq. y equipo - costo x/x Por el extorno del exceso de depreciación producto de la venta de la maquinaria entre entidades vinculadas (S/.4,687.50-3,395.15).

49 PASIVO DIFERIDO S/.49,632.00 493 Intereses diferidos 4931 Intreses no deveng. en transacc. con terceros 37 ACTIVO DIFERIDO S/.49,632.00 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no deveng. en transacc. con tercerosx/x Por el extorno de los intereses por devengar generado por prés-tamos entre entidades relacionadas.

70 VENTAS S/.32,804,190.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70112 Relacionadas S/.13,436,522.50 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70122 Relacionadas S/.19,367,667.50 69 COSTO DE VENTAS S/.32,804,190.00 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69112 Relacionadas S/.13,436,522.50 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69212 Relacionadas S/.19,367,667.50x/x Por el extorno de las ventas realizadas entre entidades relacionadas.

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN S/.62,400.00 754 Alquileres65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN S/.62,400.00 635 Alquileres x/x Por el extorno de los alquileres pactados entre entid. relacionadas.

77 INGRESOS FINANCIEROS S/.20,464.00 772 Rendimientos ganados 7723 Préstamos otorgados67 GASTOS FINANCIEROS S/.20,464.00 673 Intereses por préstamos y otras obligac. 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidadesx/x Por el extorno de los intereses originados por préstamos otorgados entre entidades relacionadas.

69 COSTO DE VENTAS S/.2,995,668.76 691 Mercaderías S/.1,471,978.83 6911 Mercaderías manufacturadas 69112 Relacionadas 692 Productos terminados S/.1,523,689.94 6921 Productos manufacturados 69212 Relacionadas 20 MERCADERÍAS S/.1,471,978.83 S/.2,995,668.7621 PRODUCTOS TERMINADOS S/.1,162,803.63 24 MATERIAS PRIMAS S/.263,043.95 26 ENVASES Y EMBALAJES S/.97,842.36x/x Por el extorno del margen comercial, por las existencias en almacén adquiridas a entidades relacionadas.

IV



En el presente artículo hemos desarrolla-do un caso práctico en la que pretende-mos explicar cómo se trata la corrección de errores de acuerdo a la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

Debemos tener presente que el Nuevo Plan Contable General Empresarial ha suprimido la cuentas Cargas Excepcionales e Ingresos Excepcionales, que contenían las Divisionarias 665 Cargas Diversas de

Corrección de errores de acuerdo a la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones

contables y errores (Parte I)

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Corrección de errores de acuerdo a la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores (Parte I)


Ficha Técnica

7. Elaboración de los Estados Financieros Consolidados

Estado de Situación Financiera ConsolidadoGrupo Santos

Expresados en nuevos solesAl 31 de diciembre de 2010

Activo Pasivo

Activo corriente Pasivo corriente

Sobregiro bancario -

Efectivo y equivalente de efectivo 116,429,145.88 Cuentas por pagar comerciales 49,280,560.00

Cuentas por cobrar comerciales 37,058,886.91 Tributos por pagar 256,000.00

Otras cuentas por cobrar diversas 961,104.00 Otras cuentas por pagar 2,240,458.70

Mercaderias 8,559,284.29 Total pasivo corriente 51,777,018.70

Productos terminados 6,404,357.56

Materias primas 3,189,457.55

Materiales auxil., sum. y repuest. 1,246,680.45

Envases y embalajes 904,075.43

- Prov. para desval. existencias (78,140.15) Pasivo no corriente

Otras cuentas del activo 36,918.00 Cuentas por pagar diversas largo plazo -

Total activo corriente 174,711,769.91 Pasivos tributarios diferidos 159,750.00

Total pasivo no corriente 159,750.00

Activo no corriente Patrimonio

Capital social 139,000,000.00

Inm., maquinaria y equipo (neto) 41,806,330.87 Reserva legal 3,734,375.00

Inversiones 20,052,800.00 Resultados acumulados 19,302,184.25

Intangibles (NETO) 2,102,565.00 Utilidad del ejercicio antes de imp. 17,417,144.39

Activos tributarios diferidos 227,080.00 Interés minoritario 7,510,073.44

Total activo no corriente 64,188,775.87 Total patrimonio 186,963,777.08

Total activo 238,900,545.78 Total pasivo y patrimonio 238,900,545.78

Estado de Resultado IntegralGrupo Santos

Expresados en nuevos solesAl 31 de diciembre de 2010

Resultado S/. Ventas 211,849,808.00 Ventas netas 211,849,808.00 Costo de venta (153,681,977.26)Utilidad bruta 58,167,830.74 Otros ingresos operativos 4,281,280.00 Gastos administrativos (24,569,867.17)Gastos de ventas (16,379,911.44)Total de gts. operativos (40,949,778.61)Utilidad de operación 21,499,332.13 Otros ingresos y gastos Ingresos financieros 11,189,152.00 Cargas financieras (7,761,266.30)Total ingresos (egresos) varios 3,427,885.70 Resultado antes de impuestos 24,927,217.83

Impuesto a la Renta 30% -

Total resultado 24,927,217.83 Otro resultado integral Ingresos por medicion al valor razonable -

Otros ingresos/gastos por medición - Total otro resultado integral - Resultado integral del ejercicio 24,927,217.83 Resultado atribuido al socio mayorita-rio de Grupo Santos 17,417,144.39

Resultado atrib. al interés minorit. 7,510,073.44

Ejercicios Anteriores y la Divisionaria 765 Devolución de Provisiones de Ejercicios Anteriores que contenía el Plan Contable General Revisado.

En tal sentido, es necesario explicar cómo se trata la corrección de errores de ejer-cicios anteriores, para tal efecto hemos elaborado el presente trabajo.

Corrección de erroresLos errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de los elementos de los estados financie-ros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos intencionalmente para conseguir respecto a la entidad, una determinada presentación de su situación financiera, de su rendimiento financiero

o de sus flujos de efectivo. Los errores potenciales del período corriente, descu-biertos en ese mismo período, se corre-girán antes de que los estados financieros sean formulados; sin embargo, los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un período posterior, de forma que tales errores de períodos anteriores se co-rregirán de la información comparativa presentada en los estados financieros de los periodos siguientes.

Con el fin de mostrar en forma didáctica cómo se trata la corrección de errores producidos en períodos anteriores en forma retroactiva.

Ejercicios anteriores Año 1 - Año 2 La empresa Odessa S.A. durante los años 1 y 2 ha presentado los siguientes estados financieros:



Estado de Situación FinancieraAl 31 de diciembre de año 1

ACTIVO PASIVOActivo Corriente Pasivo CorrienteEfect. y equivalentes de efectivo 2,500 Sobregiros bancarios 2,500Cuentas por cobrar comerciales 4,600 Cuentas por pagar comerc. 10,000Existencias 27,700 Total Pasivo Corriente 12,500Total Activo Corriente 34,800 PatrimonioActivo No Corriente Capital 34,000Inmueble, maquin. y equipo 33,000 Capital adicional 5,200Depreciación acumulada (11,500) Resultados acumulados 4,600Total Activo No Corriente 21,500 Total Patrimonio 43,800Total activo 56,300 Total Pasivo y Patrimonio 56,300

Estado de resultado integralPor el período 1

Ventas 183,529Costos de ventas (67,876) 115,653 Gastos administrativos (59,791)Gastos de ventas (50,190)Utilidad antes de impuestos 5,672Impuestos a la Renta (1,072)Resultado del Ejercicio 4,600

Estado de cambios en el patrimonio netoPor el período 1

Capital Capitaladicional

Resultadosacumulados Total

Saldo inicial 34,000 34,000

Excedente de revaluac. 5,200 5,200

Resultado del Ejercicio 4,600 4,600

Saldo Final 34,000 5,200 4,600 43,800

Estado de Situación FinancieraAl 31 de diciembre del año 2

ACTIVOS PASIVOActivos Corrientes Pasivo CorrienteEfect. y equiv. de efect. 3,100 Sobregiros bancarios 1,000Cuentas por cobrar comerc. 5,500 Cuentas por pagar comerc. 12,300Existencias 29,500 Total Pasivo Corriente 13,300Total Activos Corrientes 38,100 PatrimonioActivos No Corrientes Capital 37,000Inm., maquin. y equipo 39,900 Capital adicional 2,200Depreciación acumulada (15,400) Resultados acumulados 10,100Total Act. No Corriente 24,500 Total Patrimonio 49,300Total activo 62,600 Total Pasivo y Patr. 62,600


Ventas 185,537Costos de ventas (75,000) 110,537Gastos administrativos (65,280)Gastos de ventas (37,400)Utilidad antes de impuestos 7,857Impuestos a la Renta (2,357)Resultado del Ejercicio 5,500

Estado de cambios en el patrimonio netoPor el período 2

Capital Capital adic. Result. acum. Total

Saldo inicial 34,000 5,200 4,600 43,800DonacionesTransferencias 3,000 (3,000) 0Resultado del ejerc. 5,500 5,500Saldo final 37,000 2,200 10,100 49,300

Estados financieros del ejercicio presente De acuerdo con los registros, los saldos de ejercicio presentan la siguiente información:

Estado de Situación FinancieraAl 31 de diciembre del año 3

ACTIVO PASIVO Activo Corriente Pasivo Corriente Efectivo y equiv. de efectivo 2,780 Sobregiros bancarios 2,300Ctas. por cobrar comerciales- 5,642 Cuentas por pagar comerc. 25,000Existencias 29,318 Total Pasivo Corriente 27,300Total Activo Corriente 37,740Activo No Corriente PatrimonioInmueble, maquin. y equipo 56,640 Capital 37,000Depreciación acumulada (16,100) Capital adicional 2,200 Resultados acumulados 11,780Total Activo No Corriente 40,540 Total Patrimonio 50,980Total activo 78,280 Total pasivo y patrim. 78,280


Ventas 150,500Costos de ventas (107,100) 43,400Gastos administrativos (37,200)Gastos de ventas (3,800)Utilidad antes de impuestos 2,400Impuestos a la Renta (720)Resultado del Ejercicio 1,680

Estado de cambios en el patrimonioPor el período 3

Capital Capitaladicional

Resultadosacumulados Total

Saldo inicial 37,000 2,200 10,100 49,300

Donaciones

Transferencias

Resultados del ejerc. 1,680 1,680

Saldo final 37,000 2,200 11,780 50,980

A fines del ejercicio 3, la empresa contrató un nuevo contador, quien ha verificado los registros contables, habiendo detectado en la información presentada en los años anteriores los siguientes errores:

Año 1Se ha determinado pasivos inexistentes por deudas con-traídas por servicios diversos contabilizados como contra-partida erróneamente como gastos administrativos, no se encontró documentación sustentatoria por dicho registro por S/.1,700.

El rubro existencias se encuentra sobrevaluado, se ha conside-rado erróneamente suministros diversos por S/.2,900 debido a que por error no se han registrado los consumos.

Año 2No se han registrado las bajas de activos fijos, por tanto estos activos siguen figurando como parte de los inventarios de la siguiente manera:

Inmueble, maquinaria y equipo 5,200Depreciación acumulada. (1,600) 3,600

Se ha detectado la omisión del registro de una factura por venta de mercaderías por S/.2,000.

IV



1. ¿Qué se entiende por actividades de operación; actividades de inver-sión y actividades de financiación, según la NIC 7 Estado de flujos de efectivo?• Actividades de operación son las actividades que constituyen la prin-

cipal fuente de ingresos de las actividades ordinarias de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.

• Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.

• Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la entidad.

2. ¿Qué se entiende por Errores de períodos anteriores, según la NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores?

Errores de períodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más períodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que: a. estaba disponible cuando los estados financieros para tales períodos

fueron formulados; y

b. podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados finan-cieros.

Estos errores incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes.

3. ¿Qué se entiende por Políticas contables y cambio en una estimación contable, según la NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores?• Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y pro-

cedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.

• Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.

Glosario Contable

DesarrolloA fin de corregir estos errores se ha utilizado el procedimiento de reexpresión retroactiva, modificando la información compara-tiva del ejercicio en el que se originó el error, y de los ejercicios anteriores presentados desde el cual ocurrió el error.

Hoja de Trabajo para reestructurarel Estado de Situación Financiera

Ejercicio 1Para la corrección de errores, se ha elaborado la siguiente hoja de trabajo a fin de realizar los ajustes a los estados financieros ya presentados:

SaldosAjustes Saldo

Reestruct.Debe Haber

Activo

Efectivo y equiv. de efectivo 2,500 2,500

Cuentas por cobrar com. 4,600 4,600

Otras ctas. por cobrar 870 870

Existencias 27,700 2,900 24,800

Inm. maquinaria y equipo 33,000 33,000

Depreciación acumulada (11,500) (11,500)

56,300 54,270

Pasivo y patrimonio

Sobregiros bancarios 2,500 2,500

Cuentas por pagar comerc. 10,000 1,700 8,300

Otras ctas. por pagar 510 510

Capital 34,000 34,000

Capital adicional 5,200 5,200

Resultados acumulados 4,600 2,030 1,190 3,760

Total pasivo y patrimonio 56,300 4,600 4,600 54,270

La corrección que se lleva a cabo afecta a los resultados del ejer-cicio, como este resultado sirvió de base para la determinación del pago del Impuesto a la Renta, por tanto, las regularizaciones que se realizan también tienen efecto en los impuestos que se pagaron, resultando pagos de más y de menos por este concepto.

El resultado de los ajustes que afecta a los resultados como pagos de más o menos se registrarán y se mostrarán en el balance como otras cuentas por cobrar y otras cuentas por pagar.

Asientos contables

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -TERCEROS 1,700 421 Factura, boleta y otros comprobantes por pagar59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,190 591 Utilidades no distribuidas40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 510 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta x/x Para regularizar el asiento de gastos efectuados en el ejercicio 1 sin la documentación sustentada.

59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,030 591 Utilidades no distribuidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 870 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta20 MERCADERÍAS 2,900 201 Mercaderías manufacturadasx/x Para regulariz. el consumo de suminist. no contabiliz. en el ejerc. 1.

————————————— x ———————————— DEBE HABER

————————————— x ————————————

Hoja de Trabajo para reestructurar el Estado de Resultado Integral

Ejercicio 1Para la corrección de errores que afecta a las cuentas de resulta-dos, se ha elaborado la siguiente hoja de trabajo:

Saldos Ajustes Saldos

reestruct.Debe HaberVentas 183,529 183,529Costo de ventas (67,876) (67,876)Gastos administrativas (59,791) 2,900 1,700 (60,991)Gastos de ventas (50,190) (50,190)Impuesto a la Renta (1,072) 510 870 (712)Resultado del ejercicio 4,600 1,190 1,785 3,760

Tal como se explicó, la corrección realizada tiene efecto en los resultados del ejercicio 1, como consecuencia también el cálculo del IR fue afectada; por tanto, se debe tomar en cuenta que los asientos de ajuste en la hoja de trabajo solo tienen por objeto facilitar el análisis para la corrección del Estado de Ganancias y Pérdidas que debe ser reestructurado, estos registros no se incluyen en los libros contables.

Continuará en la siguiente edición...

informe especial iv - 1 iv - 5 iv - 1 iv - 8 iv - 6 iv - 9...

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