incidencia del examen especial a las cuentas por pagar en la gestión de...
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Facultad de Administración y Negocios
Carrera de Contabilidad
Trabajo de investigación
“Incidencia del examen especial a las cuentas
por pagar en la gestión de las adquisiciones de
la empresa GAMAL S.A.C. – Desarrollo de
Proyectos y Servicios Generales Gamal S.A.C.”
Autores:
CALLE ARRUELA, Jennifer Kathery - 1322485
UBILLUS PASAPERA, Jhonatan Elias - 1524300
Para obtener el Grado de Bachiller en:
Contabilidad
Lima, diciembre de 2018
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INDICE
SECCIÓN I : INTRODUCCIÓN
1.1 Antecedentes
1.2 Finalidad y Objetivos de la Investigación
1.2.1 Finalidad
1.2.2 Objetivos Generales
1.2.3 Objetivos Específicos
1.3 Cronograma
1.4 Limitaciones
SECCIÓN II : DIAGNOSTICO DEL ESTADO ACTUAL DE LA EMPRESA
2.1 Actividad Económica, Organización y Marco Legal
2.1.1 Actividad Económica
2.1.2 Estructura Organizacional
2.1.3 Marco Legal Aplicable
2.2 Identificación de Fortaleza y Debilidades del Sistema de Control Interno
2.2.1 Análisis e Identificación de los Procesos, Sub Procesos
SECCIÓN III : IDENTIFICACION DE DEFICIENCIAS
3.1 Identificación de Riesgos
3.1.1 Identificación de Puntos Críticos de Riesgo Operativo del Proceso:
3.1.1.1 Procedimiento y Recolección de Datos
3.1.1.2 Diseño y aplicación de Entrevistas y Cuestionarios para las
actividades y subprocesos.
3.1.1.3 Análisis de Datos
3.2 Reporte de Deficiencias
3.3 Matriz de Riesgos
SECCIÓN IV : PROPUESTA DE MEJORA:
4.1 Establecimiento de las mejoras a alcanzar (objetivos)
4.2 Ciclo de mejoramiento
SECCIÓN V : CONCLUSIONES
SECCIÓN VI : RECOMENDACIONES
SECCIÓN VII : ANEXOS
Anexo 1 : Reflexión – lecciones aprendidas
Anexo 2 : Diferencias entre lo real y la propuesta
Anexo 3 : Presupuesto
Anexo 4 : Recursos Requeridos para la Ejecución
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SECCION I: INTRODUCCION
Según informes a nivel internacional en América Latina el sector construcción sigue
desarrollando grandes obras que vienen siendo la atracción de los inversionistas y son
generadoras de empleos. Las principales empresas constructoras siguen siendo las principales
fuentes económicas de los grandes países como son Brasil y México sin olvidar del resto de los
países como Ecuador, Chile, Perú y Colombia.
“A nivel nacional tenemos que el sector de la construcción es de gran importancia en
nuestro país siendo la unidad de medición para el bienestar económico nacional, además
es el sector que genera más empleo por ser la mano de obra intensiva, y está cambiando
nuestra realidad panorámica tanto horizontal como verticalmente. Las condiciones
actuales en el mercado de la construcción están buscando reducir sus costos y para ello
deben obtener buenos precios en cuanto a las compras de los materiales para la
construcción por las compras que ellos realizan en volúmenes sorprendentes para cada
obra”. (Revista Logistec, 2015).
El trabajo de investigación titulado “Incidencia del examen especial a las cuentas por pagar en
la gestión de las adquisiciones de la empresa GAMAL S.A.C. – Desarrollo de Proyectos y
Servicios Generales Gamal S.A.C. está orientado a identificar los riesgos que se pueden
encontrar en las cuentas por pagar en la gestión de adquisiciones de la entidad y así poder
mitigarlos a través del cumplimiento de las normas y procedimientos del control interno modelo
Coso III; el cual va permitir a le entidad verificar la razonabilidad de los saldos del rubro cuentas
por pagar en el periodo 2017, con la finalidad de que conlleve a la empresa a mitigar los riesgos
y saldos certeros para la buena toma de decisiones.
Durante la realización del trabajo de investigación a la empresa GAMAL se hizo un análisis
preliminar de la empresa a través de cuestionarios, entrevistas y observaciones a documentos
que nos facilitó la empresa como Facturas de proveedores, reportes de las cuentas por pagar y
una auditoria especial a las cuentas por pagar realizada a la empresa en el año 2017;
determinando así las deficiencias en las operaciones, entre las que se pueden mencionar: Falta
de sustentos en los comprobantes de pagos a proveedores, Gastos de adquisición de compras y
servicios sin ningún documento legal que respalde las operaciones realizadas por el encargado
de obra, utilización de formatos con información incompleta.
Los hallazgos obtenidos en la investigación son el resultado de la carencia de normas, políticas
y procedimientos en el área de cuentas por pagar, sobre esta base se propone implementar un
sistema de control integrado modelo COSO III para garantizar la confiabilidad de las
operaciones, cumplir con los requerimientos de la empresa y corregir las deficiencias actuales.
Por otro lado, las cuentas por pagar representan un rubro significativo que merecen ser
administradas convenientemente, ya que son deudas contraídas por la empresa relacionada
directamente con la actividad de la entidad. Pinto, 2017.
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Al analizar el examen especial se evidenciarán los errores y deficiencias que tiene el área de
compras, y partiendo de este punto se podrá analizar las mejoras y se procederá a dar un informe
final a la empresa.
En la parte final de este trabajo se presentará las conclusiones y recomendaciones a las que se
puede alcanzar luego de haber finalizado el trabajo de investigación.
1.1 Antecedentes
Gamal S.A.C fue constituida el 23 de noviembre del 2007 en el distrito de Villa María del
Triunfo ciudad de Lima, por el Ingeniero Vergara Sarmiento Guini, representante legal, con
el objeto social de dedicarse a los servicios de Construcción y servicios de Mantenimiento
en todo rubro.
La empresa lleva ofreciendo sus servicios de calidad desde el 2007, la cual se encuentra en
proceso de crecimiento desde hace 11 años.
Desde hace algunos años mantiene convenios con empresas privadas y públicas. Gamal
S.A.C brinda servicios de construcción a las principales empresas del país tanto en obras
civiles, edificación industrial y mineros, cuenta con equipos de última generación.
Edificación Industrial:
- Construcción de Cimientos.
- Construcción de la estructura metálicas o de hormigón armado.
- Construcción de pavimentos industriales
- Construcción de cerramientos de paneles verticales.
- Construcción de obras complementarias.
Obras Civiles:
- Obras de Urbanización y habilitación urbana.
- Canalización de servicios.
- Construcción de instalaciones y pistas deportivas.
- Construcción de muros
- Saneamientos de pistas y veredas.
1.2 Finalidad y Objetivos de la Investigación
1.2.1 Finalidad
La finalidad de esta investigación será en base a los resultados del examen especial
realizado que comprende del periodo de 01 de enero al 31 de diciembre del 2017, donde
se ha identificado debilidades en el área de cuentas por pagar. Para ello debemos tener
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en cuenta los conceptos básicos sobre que es un examen especial, lo cual nos va
permitir realizar una buena elaboración de nuestro informe.
EXAMEN ESPECIAL
El examen especial, es una evaluación a una determinada cuenta se considera como
parte del control posterior en la empresa privada y pública se encarga de verificar,
estudiar y evaluar los aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a la
gestión financiera, administrativa, operativa y medio ambiente, con posterioridad a su
ejecución, se aplicarán las técnicas y procedimientos de auditoría de acuerdo con la
materia del examen y formulará el correspondiente informe que deberá contener
comentarios, conclusiones y recomendaciones.
IMPORTANCIA DE UN EXAMEN ESPECIAL
El examen especial está orientado para obtener evidencias fiables y razonables que
respalden la expresión de una opinión sobre lo que se está estudiando y verificando.
Es importante que el examen especial tenga un objetivo previamente definido que
permita al auditor o encargado obtener elementos suficientes y fiables para dar su
opinión, siendo necesario para ello la utilización de técnicas eficaces a las condiciones
y características de la empresa bajo investigación.
ASPECTOS DE UN EXAMEN ESPECIAL
Mediante el examen especial se verificarán los siguientes aspectos:
Manejo financiero de recursos por una entidad durante un período determinado.
Cumplimiento de las normas y procedimientos optados por la entidad.
Denuncias de diversa índole.
Cumplimiento de operaciones de endeudamiento privado.
Cumplimientos de contratos con proveedores y/o bancos.
CARACTERISTICAS DE UN EXAMEN ESPECIAL
El auditor revisa los hechos sustentados en evidencias susceptibles de
comprobación.
Su ejecución es planificada adecuadamente.
Es ejecutado por auditores o contadores que poseen capacidad y experiencia.
Verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad, veracidad y
propiedad de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
Concluye con la emisión del informe que contiene comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
Una vez determinado dichos conceptos hemos optado por brindar la propuesta de
implementar un sistema de control interno en el área de cuentas por pagar de la empresa
Gamal S.A.C, lo cual brindara los siguientes beneficios.
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Permitir a los dueños de la empresa recibir por parte de una persona calificada ajena
a la empresa brindar una opinión acerca de la situación e importancia que refiere el
rubro cuentas por pagar y gestión de adquisiciones.
Permitir o sugerir normas de control interno, políticas y procedimientos internos
para mejorar los procesos aplicada en el área de cuentas por pagar.
Determinar si se ha cumplido con las obligaciones a los proveedores de forma
eficiente y eficaz.
Determinar que los riesgos no sean perjudiciales para la empresa y puedan afectar
la liquidez de la misma.
1.2.2 Objetivos Generales
a) Determinar la incidencia del examen especial a las cuentas por pagar en la gestión
de las adquisiciones de la empresa GAMAL S.A.C. Desarrollo de Proyectos y
Servicios Generales Gamal S.A.C.
1.2.3 Objetivos Específicos
a) Verificar si manejan un Sistema de control Interno que asegure el buen manejo de
las cuentas por pagar y la gestión de adquisiciones de las mismas.
b) Determinar el efecto de la aplicación del examen especial en el área de compras y
cuentas por pagar.
c) Determinar si los saldos de la cuenta o rubro reflejados en los estados son
razonablemente correctos.
d) Descubrir errores u omisiones
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1.3 Cronograma
ACTIVIDADES
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2
Presentacion de ficha individuales de la investigacion
Elaboracion del estado de la Cuestion
Planteamiento del Problema
Formulacion del Problema
Presentacion del Planteamineto y Formulacion
Objetivos e Hipotesis
Justificacion y Limitaciones
Antecedentes de la Investigacion
Tipo de la Investigacion
Formulacion de las preguntas de investigacion
Establecer los objetivos de la investigacion
Sustentacion del estado de la Cuestion
Entrega de la tarea de investigacion 1
Eleccion de la Empresa
Recopilacion de datos del estado actual de la empresa
Encuesta a los trabajadores para la investigacion
Identificacion de Riesgos
Valoracion de los Riesgos
Analisis de los riesgos identificados
Elaboracion del articlo
Envio de la Revista indexada
Levantamiento de las observaciones
Recomendaciones, resumen y conclusiones
Sustentación del trabajo de Investigacion
OCT NOV DICABR MAY JUN JUL AGO SEP
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1.4 Requerimiento de Materiales
1.5 Limitaciones
Existen varias limitaciones para llevar a cabo una investigación como por ejemplo nuestras
limitaciones son el acceso a toda la información de la empresa, ya que es una sociedad
cerrada no cuenta con información para el público en general. Otra limitación es el tiempo,
ya que en el país se tiene que trabajar y estudiar a la vez.
Sin embargo, pese a estas limitaciones, llevaremos a cabo la investigación gracias al
esfuerzo, dedicación y apoyo de nuestros familiares, profesores, amistades y compañeros.
REQUERIMIENTO DE MATERIALES COSTO EN (S)
USB 22.00
Documentación y material de oficina. 30.00
Fólder, Hojas, Lapiceros, etc. 20.00
Material de impresión de informes 20.00
Trabajos en campo 100.00
Visitas a la empresa 50.00
Total 242.00
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SECCION II: DIAGNOSTICO DEL ESTADO ACTUAL DE LA EMPRESA
Datos según el CIIU:
RUC: 20517606112
Razón Social: DESARROLLO DE PROYECTOS GAMAL & SERVICIOS
GENERALES SOCIEDAD ANONIMA CERRADA
Página Web: http://www.gamalsac.pe
Tipo Empresa: Sociedad Anónima Cerrada
Condición: Activo
Fecha Inicio Actividades: 01 / Diciembre / 2007
Actividad Comercial: Otras Actividades Empresariales Ncp.
CIIU: 74996
Dirección Legal: Mza. 10 B Lote. 15 A.H. Quebrada de Jazmín
Distrito / Ciudad: Villa María del Triunfo
Departamento: Lima, Perú
Representante Legal: Vergara Sarmiento Guini
La empresa GAMAL S.A.C - Desarrollo De Proyectos Gamal & Servicios Generales S.A.C.,
se encuentra ubicada en Villa María del Triunfo.
Figura No 1: Ubicación del local
Fuente: Googel Maps
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GAMAL S.A.C realiza trabajos de construcción y servicios de mantenimiento en diversos
rubros, tanto para industrias, empresas y corporaciones. La prioridad de la empresa es brindar
un servicio de calidad y eficiencia constante, con un permanente compromiso con sus clientes.
MISIÒN:
La mision de la empresa GAMAL S.A C es realizar obras de calidad, con recursos humanos
altamente capacitados que trabajen en equipo, que actuen con esfuerzo utilizando las
maquinarias especializadas, logrando sastifacer a sus clientes.
VISIÒN:
La misión de la empresa GAMAL S.A.C es ser una organización eficiente, rentable, sólida y
sobretodo ser la más importante en este sector, logrando un crecimiento sostenible y brindando
servicios de calidad orientados a la satisfacción de sus clientes.
Figura No 2: Trabajadores de la empresa
Fuente: Empresa Gamal
Principales Clientes:
Buenaventura Ingenieros S.A.
Comercial Industrial Delta S.A.
Supermercados Peruanos S.A.
Haug S.A.
Imecon S.A
Figura No 3: Clientes
Fuente: Elaboración propia
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Principales Proveedores:
Fierro Tradi S.A.
Repalsa S.A.
Distribuidora Pintel SAC
Distribuciones Olano SAC
Sonepar Perú SAC
Ferretería Amiga SAC
Figura No 4: Proveedores
Principales obras:
- Obra Nueva Fuerabambas: Construcción de 60 viviendas para los pobladores de la
Nueva Fuerabambas del proyecto minero las Bambas.
Figura No 5: Obra Nueva Fuerabamas
Fuente: Empresa Gamal
Fuente: Elaboración propia
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- Obra Toromocho: En este proyecto se hicieron los trabajos de tabiquería interior en
drywal.
Figura No 6: Obra Toromocho
Fuente: Empresa Gamal
- Construcción Plaza Vea Tacna: Construcción del Plaza Vea en Tacna, con galletas de
Drywall, cenefas con luz indirecta, tabiquería interior y exterior, fachada de superbord,
cielo raso de baldosas.
Figura No 7: Obra Plaza Vea Tacna
Fuente: Empresa Gamal
- Construcción Oficinas Lizma S.A.C: Construcción total de la tercera planta, Falso
cielo raso de baldosa, fachada exterior y tabiquería en drywall.
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Figura No 8: Obra Oficinas Lizma
Fuente: Empresa Gamal
2.1 Actividad Económica, Organización y Marco Legal
2.1.1 Actividad Económica
La empresa GAMAL S.A.C tiene por objeto social dedicarse a:
1. Actividad Inmobiliaria y a la industria de la construcción en general, ya
sea en forma directa, pudiendo para ello suscribir toda clase de contratos
en sus diversas modalidades.
2. Brindar servicios de asesoría, consultoría, servicios de ingeniera,
estudios y proyectos arquitectónicos, elaboración de planos y maquetas,
decoración y diseño de exteriores e interiores, producción y
representación de toda clase de materiales de construcción y acabados en
general.
3. Así mismo podrá dedicarse a brindar servicios de mantenimiento,
carpintería, cerrajería, pintados de oficinas, trabajo de remodelación,
instalaciones eléctricas, remodelación de oficinas y todo tipo de
inmuebles.
4. Participar en toda clase de licitaciones, remates, concursos, otorgamiento
de la buena pro, públicos y privados.
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2.1.2 Estructura Organizacional
Figura No 9: Organigrama de la empresa GAMAL S.A.C
2.1.3 Marco Legal Aplicable
Según la Ley General de Sociedades en el Artículo 190º párrafo 2, indica
que el Gerente es responsable del establecimiento y mantenimiento de una
estructura de Control Interno diseñada para proveer una seguridad
razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra uso no
autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con
autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente.
Normas Básicas de Seguridad e Higiene en Obras de Edificación R.M.
021-83-TR (23 Marzo 1983).
Normas Técnicas del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo D.S.
003-98-SA (15 Abril 1998).
Norma NTE G- 050 Seguridad durante la construcción (9 mayo del 2009).
Reglamento de Seguridad y Salud en el Trabajo.
Gerencia General
Ventas Administracion
Tesoreria
Logística
Compras
Proyecto de Obras
Staff de Obras
Fuente: Elaboración propia
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2.2 Identificación de Fortaleza y Debilidades del Sistema de Control Interno
Fortaleza:
La empresa viene laborando por más de 10 años. Por lo tanto, contienen experiencia
y profesionalismo en el rubro.
Cuenta con un pequeño transporte para trasladar algunos materiales que se soliciten.
Dispone con personal de obras calificadas para el desempeño de cada actividad en
la construcción.
Oportunidades:
Alianzas con empresas que pueden mejorar la capacidad competitiva.
Fácil adaptación a nuevas tecnologías.
Debilidades:
La empresa no efectúa una adecuada selección de precios y proveedores al realizar
las compras, de tal forma que se está realizando adquisiciones innecesarias.
Se realizan pagos sin autorización de la persona encargada, en este caso del Gerente
General.
Los materiales que sobran una vez terminada la obra, son llevados a un almacén
que tiene la empresa, sin control el ingreso de estos.
Amenazas:
Competencias de otras empresas constructoras con mayor prestigio en el mercado.
Demoras en el crecimiento del mercado por los cambios políticos.
Variación en el tipo de cambio que genera alzas en los precios.
2.2.1 Análisis e Identificación de los Procesos, Sub Procesos
A través de una entrevista con el Contador de la empresa, nos indicó que no cuentan
con un área específica de cuentas por pagar, generalmente lo realiza el administrador,
o el de turno de Tesorería. No hay una persona responsable de realizar los pagos
adecuadamente utilizando un registro de cuentas por pagar, esto les ha generado
problemas en la determinación de los importes a pagar y en el cumplimiento de los
pagos en las fechas de vencimiento, ocasionando pagos demás y gastos e intereses
moratorios, así como también la negación para atender con materiales de parte de los
proveedores por no realizar los pagos en las fechas pactadas, afectando la liquidez de
la empresa, presentando algunas dificultades para cumplir con el pago a proveedores,
instituciones financieras, personal y SUNAT por no contar con el dinero.
En cuanto a los procedimientos que realiza la empresa referente a las cuentas por pagar,
se observó que posee deficiencias en cuanto al orden de las actividades que lo
conforman como por ejemplo antes de pagar a los proveedores, verificar la
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documentación correspondiente, cual es el saldo exacto de la deuda contraída, pues esta
falta de control ocasiona pagos demás por no considerar los adelantos o anticipos
otorgados, en algunos casos duplicidad de pagos.
Se observó que el área de tesorería, en la mayoría de los casos, es quien realiza el
procedimiento de cuentas por pagar, desde que llega el documento hasta su posterior
cancelación y lo realizan de acuerdo a las indicaciones verbales de parte del Gerente,
pues carecen de un manual de funciones y de procedimientos establecidos. Además, no
cuentan con un perfil para cada puesto de trabajo de las personas involucradas en el
proceso, también se pudo observar que no se archivan adecuadamente los comprobantes
de pago ocasionando pérdidas de estos documentos.
Por otro lado se identificó la falta de manual de funciones, como se mencionó en el
párrafo anterior el personal realiza sus actividades por indicaciones verbales, al no tener
una guía de la secuencia que debe seguir cada función asignada lo realiza por
conocimientos empíricos.
La falta de orden en el archivo y un adecuado registro de los comprobantes de pago ha
generado que estos se extravíen y se realicen pagos sin el documento sustentatorio
calculando el importe por pagar solo con lo que el proveedor refiera, afectando el
proceso contable y tributario por no poder utilizar el crédito fiscal de estos comprobantes
ni sustentar las operaciones de compras realizadas. Todos estos problemas impactan en
la liquidez de la empresa.
El procedimiento que se observó de las cuentas por pagar es el siguiente:
1. El proceso comienza con la orden de compra emitida por el área de logística en
coordinación con el jefe de proyectos y el gerente general.
2. El proveedor acepta la orden de compra, emitiendo su comprobante de pago.
3. El proveedor hace llegar la mercadería puesto en obra y deja el comprobante a la
persona encargada.
4. La persona encargada envía el documento a Tesorería.
5. El encargado de tesorería revisa el comprobante y lo coloca en un file para la
programación de pagos, lo registra en un cuadro de Excel. Pero no revisa el estado
del cliente en sunat, generando inconveniente tributario.
6. Se procede a programar los pagos de los proveedores de las facturas que se
encuentren físicamente en el file y en un cuadro de Excel, este proceso es cualquier
día de la semana de lunes a jueves, ya que los viernes son los pagos.
7. En ocasiones este cuadro de Excel no es presentado al gerente, solo se hace verbal
y el visto bueno lo realiza el administrador.
8. El encargado de tesorería fotocopia todos los sustentos de pagos, luego lo envía a
contabilidad para el registro del asiento contable del comprobante pagado.
Posteriormente es archivado y declarado.
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Figura No 10: Flujograma del área de cuentas por pagar
INICIO
ORDEN DE
COMPRA
RECEPCION DE LA
ORDEN DE COMPRA
ACEPTA EMITE
COMPROBANTE
CANCELA LA ORDEN
DE COMPRA
PROVEEDOR LOGISTICA (COMPRAS)
NO
SI
RECEPCIONA EL
COMPROBANTE
ARCHIVA EL
COMPROBANTE
TESORERIA
PROGRAMACION DE
PAGOS VoB
GERENTE GENERAL
NO
SI
REALIZA EL PAGO
FIN
ENCARGADO DE OBRA
RECEPCIONA EL
COMPROBANTE Y
MERCADERIA
Fuente: Elaboración propia
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3. IDENTIFICACION DE DEFICIENCIAS
Figura No 11: Informe De La Auditoría De Cuentas Por Pagar
Fuente: Empresa Gamal.
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3.1 Identificación de Riesgos
1. Compras a proveedores recién constituidos, gastos personales y pagos sin documentos
sustentatorios en la rendición de cuentas del encargado de obra.
2. Entrega de documentos incompletos para el pago a los proveedores por la falta de
comunicación y/o coordinación entre las áreas de logística y tesorería.
3. Mala selección de proveedor ya que se encuentra como No Habido.
4. Facturas de compras que no ingresa los materiales al almacén.
5. Compras fuera de fecha según avance de obra y sobre stock de materiales.
6. Incumplimientos de sus funciones del encargado de obra con lo sobrante de materiales.
3.1.1 Identificación de Puntos Críticos de Riesgo Operativo del Proceso:
1. Compras a proveedores recién constituidos, gastos personales y pagos sin
documento sustentatorio en la Rendición de cuentas del Administrador de
obra.
Lo que se pudo observar es que la empresa tiene documentos los cuales no se
muestran de forma fehaciente debido a que dicho Proveedor recién está
constituido en Julio del 2017 y el Servicio se brinda en Setiembre del 2017.
Además se hace uso de gastos personales para cuadre de caja que se le otorga
al Administrador de Obra.
Figura No. 12: Cuadro de rendición de cuentas del Administrador de la obra
Mes de Setiembre
Monto S/2,500.00 Encargado de obra: Edwar Peña Meza
Serie Numero
1 Setiembre 02/09/2017 20503640547 Representaciones & Inversiones Domenique S.A.C. Toner para la impresora F003 139966 S/80.00
2 Setiembre 02/09/2017 10154339898 AYAY Celis Wilder Modesto Agua para el personal F002 3540 S/42.00
3 Setiembre 05/09/2017 20430146417 BD Services S.A. Carbon para amoladora F001 34725 S/58.00
4 Setiembre 05/09/2017 20524743532 Geodesia y Topografia S.A.C. Califración F001 6682 S/380.00
5 Setiembre 06/09/2017 20557779770 RFI Maniobras Peru S.A.C. Alquiler de Montacarga F001 3502 S/300.00 Sin documento
6 Setiembre 08/09/2017 20520532006 Rescue Medical y Asociados S.A.C. Recarga de extintores F001 1147 S/150.00
7 Setiembre 12/09/2017 10154339898 AYAY Celis Wilder Modesto Compras varias F002 3568 S/68.00
8 Setiembre 12/09/2017 20566572665 Distribuidora huaripuma S.A.C. Comida para mascotas F001 582 S/80.00 Gasto Personal
9 Setiembre 15/09/2017 20544708431 Ferreteria Paola S.R.L. Compra de materiales F004 17693 S/240.00
10 Setiembre 19/09/2017 10075093859 Paola Del Rosario Ruiz Rivera Compra de materiales F002 17090 S/190.00 Sin documento
11 Setiembre 24/09/2017 20600200233 Corporacion Primor E.I.R.L Articulos de limpieza F003 3078 S/150.00
12 Setiembre 27/09/2017 20511230935 Estacion de Servicios Paso de los Andes S.A.C. Combustible F003 216530 S/80.00 Gasto Personal
13 Setiembre 30/09/2017 20511230935 Estacion de Servicios Paso de los Andes S.A.C. Combustible F003 216590 S/120.00 Gasto Personal
14 Setiembre 30/09/2017 10469863951 Saenz Salazar Fiorela Eloisa Compra de materiales F001 00004 S/450.00
S/2,388.00
S/2,500.00
S/112.00
Total a rendir
Monto entregado
Sobrante
Rendicion de cuentas
Total ObservacionesItem Periodo Fecha Ruc Razon Social ConceptoFactura
Fuente: Empresa Gamal
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2. Entrega de documentos incompletos para el pago a los proveedores por la
falta de comunicación y/o coordinación entre las áreas de Logística y
Tesorería.
La empresa Gamal gran parte de sus obras las manejan en Provincia, debido a
que su oficina Administrativa se encuentra en Lima existe una mala
comunicación entre las áreas asignadas para que se pueda hacer correctamente
el pago a los Proveedores. Por otro lado, al momento de que mandan los
documentos para sus pagos correspondientes, dichos documentos vienen
incompletos ya que no existe Orden de compra, guía de remisión, solo vienen
las facturas y en muchas ocasiones han llegado copias de facturas eso hace que
el área de Tesorería retenga dichos pagos ya que las copias de Factura no es un
comprobante que haga acreedor al crédito fiscal y gasto por dicha compra
realizada.
Esto ocasiona que no exista un registro documentario adecuado para la
programación de pagos a proveedores. Como se observa, este es el modelo de
reporte realizado por la empresa GAMAL para determinar su saldo por pagar,
es decir la empresa no cuenta con un control adecuado de los saldos por pagar,
la cancelación se realiza confiando en lo que se encuentra ingresado en Excel.
Figura No. 13: Reporte de Cuentas por pagar a proveedores
Periodo: DICIEMBRE 2017
RUC: 2010087198
Razón Social: FIERRO TRADI S.A
Expresado en: SOLES
FECHA MEDIO DESCRIPCION CANTIDAD MON
OPERACION PAGO OPERACION TD NUMERO FECHA DEUDOR ACREEDOR SALDO
FIERRO TRADI S.A
02/12/2017 003 COMPRA DE VIGAS 30 TR 978569 USD 19,533.33
05/12/2017 003 COMPRA DE PLANCHAS Y BOBINAS EN FRIO 28 TR 789867 USD 16,382.99
05/12/2017 003 COMPRA DE PLANCHAS Y BOBINAS EN CALIENTE 27 TR 092345 USD 12,127.66
10/12/2017 003 COMPRA DE PLANCHAS SINCADA ONDULADAS 26 TR 675435 USD 6,990.88
15/12/2017 003 COMPRA DE TUBOS NEGROS Y GALVANIZADOS 31 TR 453215 USD 16,474.12
20/12/2017 003 COMPRA DE BARRAS DE CONSTRUCCION 26 TR 087657 USD 23,345.90
TOTAL USD 94,854.88
REPOTE CUENTAS POR PAGAR A PROVEEDORES
DOCUMENTO TRANSACCION SALDOS Y MOVIMIENTOS
Fuente: Empresa Gamal
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Figura No. 14: Factura del Proveedor FIERRO TRADI S.A
3. Mala selección de Proveedor ya que se encuentra como no habido
No cuentan con un sistema de riesgo financiero para poder evaluar a sus
Proveedores, ya que se pudo identificar a un Proveedor que se encontraba como
no habido, esto implicaría a que tengan problemas Tributarios ya que dichas
Facturas provenientes de dicho proveedor, no le va permitir utilizar el igv y el
gasto en dicho periodo.
El inciso j del artículo 44 de la Ley del impuesto a la renta nos indica lo siguiente:
No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría, los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago
emitido por contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante, tenía
la condición de no habidos según la publicación realizada por la
Administración Tributaria, salvo que, al 31 de diciembre del ejercicio en
curso, salvo que el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
Fuente: Empresa Gamal
22
Asimismo, el inciso 18 de la ley del IGV nos dice lo siguiente, solo otorgan
derecho a crédito fiscal a todo comprobante que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la renta, aun
cuando el contribuyente no este afecto a este último impuesto.
Por lo tanto, si una factura de compra no es aceptada como gastos por tener
la condición de no Habido, tampoco será aceptado el crédito fiscal de dicho
comprobante.
Fuente: Noticiero Contable
4. Facturas de compras que no ingresa los materiales al almacén
Se analizó que durante el periodo 2017 en distintos meses había facturas las
cuales tenían un propósito distinto, ya que eran facturas por concepto de
compra de materiales, los cuales dichos materiales no entraban al almacén
para la culminación de la obra, todo lo contrario utilizaba dichas facturas para
hacer uso del crédito fiscal y gasto del mismo.
El artículo 178 numeral 1 del código tributario nos indica lo siguiente:
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinación y el pago de la obligación
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o perdidas tributarias
o créditos a favor del deudor tributario.
Multa = 50% del Tributo Omitido
Fuente: Noticiero Contable
Figura No. 15: Cuadro de facturas de compras
No Fecha Ruc
Razón Social
Concepto
Factura Base Imponible
IGV Total
Serie Numero
1 17/10/2017 10427600594 Apaza Suero Julia Yakelyn
Arena 0001 00010230 3,813.56 686.44 4,500.00
2 28/10/2017 10427600594 Apaza Suero Julia Yakelyn
Arena Gruesa
0001 00010420 3,135.59 564.41 3,700.00
3 18/11/2017 10427600594 Apaza Suero Julia Yakelyn
Piedra Chancada
0001 00010630 2,542.37 457.63 3,000.00
4 30/11/2017 10079543450 Quispe Noa Valentina
Materiales Varios
0001 004856 4,067.80 732.20 4,800.00
5 20/12/2017 10079543450 Quispe Noa
Valentina
Fierros,
Cemento
0001 005020 2,330.51 419.49 2,750.00
15,889.83 2,860.17 18,750.00
Fuente: Empresa Gamal
23
5. Compras fuera de fecha según avance de obra y sobre stock de materiales.
Se pudo observar que no existe un buen manejo de los materiales
(adquisiciones) que poseen para la realización de las obras; en varias
ocasiones se observó que existen facturas por compras de cemento o fierros las
cuales no eran necesario en ese momento al no poder hacer un inventario de
los materiales que tienen, esto ocasionaba que compren materiales de más, lo
cual eso hacía que tengan de sobra y exista perdida , la cual afectaba a la
liquidez de la empresa.
Los expertos nos dicen que no debemos abrir una bolsa de cemento si no la
vamos a utilizar inmediatamente, ya que es un producto que tiene poco tiempo
de vida si no es utilizado, es decir muy perecedero. La respuesta seria que el
cemento se debe usar el mismo día en que abrió la bolsa, inclusive puede durar
24 horas desde la apertura, pero es mejor usarlo el mismo día en que se abrió,
para guardar todas sus propiedades.
Fuente: CEMENTOS INKA
6. Incumplimiento de sus funciones del encargado de obra con el sobrante de
los materiales.
El administrador encargado de obra incurría en falta debido al incumplir una de
sus funciones que tenía dentro de la empresa, sobre el control adecuado de las
adquisiciones, lo que hacía el administrador con lo sobrante de materiales era
venderlo y así poder obtener un beneficio propio, el cual perjudicaba a la
empresa, ya que dichos materiales le pertenecen a la entidad, el administrador
debe rendir todo lo sobrante a Gerencia y que ellos determinen que se hará con
ello y no hacer uso de dichos materiales para beneficio propio.
3.1.1.1 Procedimientos y Recolección de Datos
Entrevista al Gerente General, Sr. Guini Vergara Sarmiento.
Entrevista al contador Externo Cesar Calderón.
Cuestionario a los trabajadores
Estados Financieros.
Informe de Auditoria a las cuentas por pagar.
Factura del Proveedor FIERRO
24
3.1.1.2 Diseño y aplicación de Entrevistas y Cuestionarios para las actividades y
subprocesos.
Entrevista
UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL PERÙ CARRERA DE CONTABILIDAD
GUIA DE ENTREVISTA
Señor (a):
Estimado gerente y/o encargado de la empresa Desarrollo de Proyectos y Servicios Generales
Gamal S.A.C tenemos el agrado de saludarlo cordialmente, la entrevista que se le hará es para
obtener información referente al control y la eficiencia con relación a las actividades que
realizan en el área de Cuentas por pagar (Encargado del área) y compras.
1- Nombre: VERGARA SARMIENTO GUINI
2- Sexo: MASCULINO
3- Lugar de Nacimiento: Lima
4- Lugar y Fecha de entrevista: Lima, viernes 28 de Setiembre de 2018
ENCUESTA:
1. ¿Cuántas Obras en curso tienen?
En la actualidad se cuenta con dos obras las cuales están ubicadas, una en Huancayo lo cual se
está haciendo la Instalación de Tabiquería de Drywall “Hospital El Carmen” y la otra en
Pucallpa.
2. ¿Qué es lo que califica para trabajar con un Proveedor, calidad o precio?
Normalmente, lo que vemos es la calidad del material que nos van a otorgar, no fijamos tanto
el precio ya que, la obra te pide algunas especificaciones técnicas que tienen que ser cumplidas
y muchas veces el material barato no cumple con las especificaciones técnicas, entonces el área
de control de calidad de la obra lo rechaza, es por ello que nos fijamos mayormente en la calidad
del material que nos proveen así tenga un costo mayor.
3. ¿últimamente ha tenido problemas de liquidez, o pago a los proveedores?
Anteriormente se tuvo problemas con el pago hacia algunos proveedores y contratistas, debido
a que la empresa se encontraba con baja liquidez, eso ocasiono que a la actualidad se pague al
contado a nuestros proveedores y si los costos fuesen mayores, trabajamos a través de cartas
fianzas.
4. ¿Cuenta con algún sistema de control interno?
No.
25
5. ¿Cuenta con manual de funciones?
No cuentan con un manual de funciones oficial, debido a que solo contratamos por obra en
curso, contamos con poco personal en la actualidad.
6. ¿Alguna vez han auditado la empresa?
Si, fue auditada por la empresa “GARS”, y también se trabaja con una empresa “Corporación
Hodelpe” la cual se encarga de homologar los procesos y procedimientos de la empresa.
7. ¿Quién autoriza la cotización de compras?
El Área de proyectos de Obra, le da un detalle de gastos de inversión al Administrador de la
Obra y el Administrador se dirige al área de Tesorería para comenzar las compras con ciertos
proveedores que ellos eligen.
Cuestionario
PERONAL DE LA EMPRESA CUENTA:
Cuentas por Pagar
No PREGUNTAS RESPUESTA
OBSERVACION SI NO
1
Existe una adecuada segregación de funciones de autorización,
adquisición y verificación de la documentación sustentatoria y
registro contable
X Se debe de seleccionar un personal responsable
para las cuentas por pagar
2 Las cuentas por pagar son
registradas al momento de la recepción
X
3 Se concilian los saldos entre las
cuentas por pagar con las cuentas canceladas
X Se debe de conciliar las cuentas por pagar con las
cuentas canceladas antes de realizar la programación de pagos.
4 Existen procedimientos de
verificación de los comprobantes de pagos.
X Se debe de implementar procedimientos para el
área que realice las cuentas por pagar
5 Conoce las operaciones que debe
seguir de acuerdo a un manual de procedimientos.
X Se debe implementar procedimientos y políticas
para el área de cuentas por pagar
TOTAL 1 4
20% 80%
26
3.1.1.3 Análisis de Datos
Compras a proveedores recién constituidos, gastos personales y pagos sin
documento sustentatorio en la Rendición de cuentas del Administrador de
obra.
CUADRO DE ANALISIS DE RIESGOS
IMPACTO
PROBABILIDAD
BAJO MEDIO ALTO
SIGNIFICATIVO 7 8 9
MODERADO 4 5 6
MENOR 1 2 3
La probabilidad de este riesgo es Alto ya que es muy recurrente, y el impacto que
puede ocurrir es Moderado, ya que el dinero que se entrega al encargado de obra
para caja chica no se está utilizando en su totalidad para gastos de la empresa, en
ocasiones se está utilizando para gastos personales. Por otro lado, ante cualquier
fiscalización por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria por dichos documentos de gastos personales le harían reparar el crédito
fiscal y el gasto de dichas facturas. El nivel de riesgo seria 6.
Entrega de documentos incompletos para el pago a los proveedores por la
falta de comunicación y/o coordinación entre las áreas de Logística y
Tesorería.
CUADRO DE ANALISIS DE RIESGOS
IMPACTO
PROBABILIDAD
BAJO MEDIO ALTO
SIGNIFICATIVO 7 8 9
MODERADO 4 5 6
MENOR 1 2 3
La probabilidad en cuanto a la falta de comunicación entre las áreas mencionadas
es “Medio”, ya que no ocurre frecuentemente. El impacto es Moderado, debido
a que, si no se le paga a un Proveedor, puede generar que dicho Proveedor no nos
entregue la totalidad de la Mercadería, ya que entregan parcialmente. Por último,
el Nivel de Riesgo es 5 ya que puede generar retrasos en la obra en curso.
27
Mala selección de proveedor ya que se encuentra como No Habido
CUADRO DE ANALISIS DE RIESGOS
IMPACTO
PROBABILIDAD
BAJO MEDIO ALTO
SIGNIFICATIVO 7 8 9
MODERADO 4 5 6
MENOR 1 2 3
La probabilidad en cuanto al análisis de riesgo es baja ya que se analizó que solo
un Proveedor se encontró en dicho estado como “No Habido”. El impacto es
moderado debido a que, si los proveedores no son evaluados y en su actualidad
están como no Habidos, puede llevar a que exista problemas tributarios ya que la
Norma es clara en la condición de los NO HABIDOS. El Nivel de Riesgo es 4 ya
que dicho Proveedor tiene todo el periodo del año en curso para regularizar su
condición de No Habido.
Facturas de compras que no ingresa los materiales al almacén.
CUADRO DE ANALISIS DE RIESGOS
IMPACTO
PROBABILIDAD
BAJO MEDIO ALTO
SIGNIFICATIVO 7 8 9
MODERADO 4 5 6
MENOR 1 2 3
La probabilidad ante dicho riesgo evaluado es Alta y el impacto es Significativo
ya que por dichas compras la empresa no tiene el sustento necesario de como
comprobar la fehaciencia de las compras de los materiales, lo cual eso
ocasionaría que la empresa pague una multa por declarar datos falsos. El nivel de
Riesgo es 9 debido a que ante una fiscalización no se podría demostrar que
dichos comprobantes sean fehacientes.
28
Compras fuera de fecha según avance de obra y sobre stock de materiales.
CUADRO DE ANALISIS DE RIESGOS
IMPACTO
PROBABILIDAD
BAJO MEDIO ALTO
SIGNIFICATIVO 7 8 9
MODERADO 4 5 6
MENOR 1 2 3
La probabilidad con respecto a las sobre compras de los materiales es ALTO ya
que no existe un control para este proceso. El impacto es significativo ya que si
se sigue comprando de manera ineficiente perjudica a la empresa. El nivel de
Riesgo es 9 ya que ocurre constantemente al no tener un encargado del stock de
Mercadería y el sobre compra de Materiales afecta a la liquidez de la empresa.
Incumplimiento de sus funciones del encargado de obra con lo sobrante de
materiales.
CUADRO DE ANALISIS DE RIESGOS
IMPACTO
PROBABILIDAD
BAJO MEDIO ALTO
SIGNIFICATIVO 7 8 9
MODERADO 4 5 6
MENOR 1 2 3
La probabilidad es BAJA ya que no es constante este Riesgo. El impacto es
Moderado debido a que no afecta en gran proporción a la empresa. El nivel de
Riesgo es 5 porque afectaría a la liquidez de la empresa.
3.2 Reporte de Deficiencias
Se pudo ver que el administrador de obra no realiza su función debidamente,
ya que incumple con las políticas asignadas por la empresa y utiliza su cargo
para beneficiarse económicamente.
Tras la mala elección de algunos Proveedores, en ocasiones la mercadería no ha
llegado a tiempo, eso ocasiona que los obreros no puedan empezar hacer sus
labores.
Incumplimiento en la entrega de documentaciones al área asignada para el pago a
los proveedores.
29
3.3 Matriz de Riesgos
Figura No. 16: Matriz de riesgos para la empresa GAMAL.
Desarrollo de Proyectos y Servicios Generales Gamal S.A.C.
MATRIZ DE RIESGOS Y CONTROLES
AREA:ADMINISTRACION-CUENTAS POR PAGAR-COMPRAS
RIESGO VALORACION
CONTROL RIESGO RESIDUAL IMP PROB NIVEL
Compras a proveedores recién constituidos, gastos
personales y pagos sin documentos sustentatorios en la rendición de cuentas del encargado de obra.
Tener un mejor control a momento de que envía su caja chica el encargado
de obra, implementar controles para verificar los documentos que entrega a
rendir y así se evitaría que la empresa declare dichos documentos personales y evitar posibles multas a futuro.
M A A6
Entrega de documentos incompletos para el pago a los proveedores y por falta de comunicación y/o coordinación
entre las áreas de Logística y Tesorería
Hacer un cierre los días Martes para que se puedan revisar bien los documentos ya que tiene que estar todo en orden, Martes y miércoles
recopilación y verificación de documentos que estén completos, sin copias algunas, los días Jueves deben llegarlos documentos a Tesorería para que
puedan verificar y hacer los cheques para que los días Viernes el Gerente de el visto bueno y se pueda pagar a los proveedores.
M M A5
Mala selección de Proveedor ya que se encuentra como
No Habido
Todo comprobante de pago antes de poder cancelarlo tener que pasar por el Área correspondiente para el control de su condición de Habido, ingresando a
la consulta Ruc, dicho Proceso normalmente lo hace el Área de contabilidad, en este caso el filtro debe de pasar por el Área de Tesorería.
El área de
contabilidad es Externa
M B A4
Facturas de compras que no ingresa los materiales al
almacén
No deberían hacer uso del crédito fiscal por las facturas que se no muestren
de forma fehaciente, ya que a futuro esto generaria ante cualquier fiscalización una perdida mucho mayor para la empresa, que toda compra y
uso de crédito fiscal sea de manera transparente con respecto a los gastos que tiene la entidad. Lo recomendable es evitar esto ya que la pérdida en
multas puede ser mucho mayor.
S A A9
Compra fuera de fecha según avance de obra y sobre stock de materiales
Tener una persona encargada del stock de la mercadería y pueda hacer inventario cada 15 días para poder controlar lo faltante o sobrante y así poder
S M A9
Fuente: Elaboración propia
30
evitar las sobre compras de los materiales, eso ayudaría a manejar la liquidez
de la empresa.
Incumplimiento de sus funciones del encargado de obra con los sobrantes de materiales.
Implementar políticas, las cuales el personal de obra deba de acatar, en el
caso de que no lo hagan, amonestarlos y por reiteraciones despedirlos. La persona encargada no haga uso de sus facultades de poder para beneficio
propio con lo sobrante de la Mercadería al término de Obra.
M M A5
31
4. PROPUESTA DE MEJORA:
4.1. Establecimiento de las mejoras a alcanzar
Según los riesgos identificados se procederá a establecer los siguientes aportes con el fin
de garantizar que todas las actividades y operaciones del área de cuentas por pagar sean
más efectivos y deben estar bajo un adecuado control interno para fortalecer de esta manera
los pagos a los acreedores:
a) Propuesta de implementación de un Sistema control modelo COSO para el área
de cuentas por pagar, según cada componente:
1. AMBIENTE DE CONTROL: Es la base principal de los demás componentes,
donde podemos observar que la empresa constructora en investigación se
encuentra organizada según como se muestra en el organigrama anterior (Figura
No. 9), la cual se observa que no hay una persona encargada exclusivamente
para el área de cuentas por pagar a los acreedores, con lo que podemos deducir
que no existe un adecuado proceso ya que no cuenta con un personal capacitado
para esta área. Por eso se propone la elaboración de un flujograma incluyendo
un personal capacitado para el área de cuentas por pagar
Por otro lado, la empresa constructora labora sin ningún manual definido así
como tampoco con un conjunto de valores previamente establecidos o
formalizados.
Dentro de la empresa el ambiente de control es fundamental para el eficiente y
eficaz desarrollo de cada proceso correspondiente a los pagos a los proveedores.
Existen cinco principios:
La organización demuestra compromiso con la integridad y los valores
éticos.
El Consejo de Administración demuestra independencia de la dirección y
ejerce la supervisión del desempeño del sistema de control interno.
La Dirección establece, con la supervisión del consejo, las estructuras,
las líneas de reporte y los niveles de autoridad y responsabilidad
apropiados para la consecución de los objetivos.
La organización demuestra compromiso para atraer, desarrollar y retener
a profesionales competentes en alineación con los objetivos de la
organización.
La organización define las responsabilidades de las personas a nivel de
control interno para la consecución de los objetivos.
32
2. EVALUACION DE RIESGO: Implica un proceso dinámico e iterativo para
identificar y analizar los riesgos asociados con los objetivos de la empresa.
Todas las empresas están expuestas a una variedad de riesgos que pueden
provenir tanto internamente como externamente, la cual pueden afectar con el
logro de los objetivos de la organización.
En la empresa GAMAL, el riesgo que se detecto es interno, ya que las compras
que se realizan para las obras, las cuales algunas de ellas no ingresan al almacén
después de concluir con la obra al no contar con procesos establecidos sin
supervisión para esta área, materializando las perdidas por el mal uso de los
sobrantes de materiales de parte del encargado del almacén.
Se propone la elaboración de un flujograma para el área del almacén.
Existen cuatro principios:
La organización define los objetivos con suficiente claridad para
permitir la identificación y evaluación de los riesgos relacionados.
La organización identifica los riesgos para la consecución de sus
objetivos en todos los niveles de la organización y los analiza como
base sobre la cual determinar cómo se deben gestionar.
La organización considera la probabilidad de fraude al evaluar los
riesgos para la consecución de los objetivos.
La organización identifica y evalúa los cambios que podrían afectar
significativamente al SCI.
3. ACTIVIDADES DE CONTROL: Son las acciones establecidas a través de
políticas y procedimientos que contribuyen a garantizar que se lleven a cabo las
instrucciones del jefe del área para mitigar los riesgos que incidan en la
consecución de los objetivos. Este elemento es importante ya que aporta
mejoras para los procesos que realiza el área de cuentas por pagar, como se
identificó el riesgo que existe en esta área al realizar los pagos es que no cuentan
con la documentación correcta y/o completa para los pagos por falta de
comunicación y procedimientos formalizados.
Se propone elaborar las políticas y procedimientos para el área de cuentas por
pagar.
Existen tres principios:
La organización define y desarrolla actividades de control que
contribuyen a la mitigación de los riesgos hasta niveles aceptables para
la consecución de los objetivos.
La organización define y desarrolla actividades de control a nivel de
organización sobre la tecnología para apoyar la consecución de los
objetivos.
33
La organización despliega las actividades de control a través de políticas
que establecen las líneas generales del control interno y procedimiento
que llevan dichas políticas a la práctica.
4. INFORMACION Y COMUNICACIÓN: La información es necesaria para
que toda organización pueda cumplir con sus responsabilidades de control
interno a fin de conseguir sus objetivos. La comunicación es tanto interna como
externa y proporciona la información para llevar a cabo los controles necesarios
diariamente. La comunicación permite a las personas comprender sus
responsabilidades dentro del sistema de control interno. Este componente
fortalece la confianza y motiva el desempeño laboral.
En este punto se recomiendan que existan reuniones periódicas con los
encargados de las obras en provincia para detectar e informar las fallas y que
puedan brindar las soluciones de los casos, también podrían capacitarlos para
que los documentos solicitados lleguen correctos y de forma oportuna para
realizar los pagos correspondientes.
Existen tres principios:
La organización obtiene o genera y utiliza información relevante y de
calidad para apoyar el funcionamiento del control interno.
La organización comunica la información internamente, incluidos los
objetivos y responsabilidades que son necesarios para apoyar el funciona
miento del sistema del control interno.
La organización se comunica con las partes interesadas externos sobre
los aspectos clave que afectan al funcionamiento del control interno.
5. ACTIVIDADES DE SUPERVISION: Las evaluaciones continuas, las
evaluaciones separadas o una combinación de ambas son utilizadas para
determinar si cada uno de los cinco componentes del SCI incluidos los controles
para cumplir cada componente estén presentes y funcionen adecuadamente. Este
es otro componente fundamental que aporta el modelo COSO a la empresa, para
que de forma adecuada existan procedimientos para la supervisión y revisión de
los documentos recepcionados en el área de cuentas por pagar para destacar las
deficiencias y tomar las correcciones del caso.
Se propone realizar auditorías al área de cuentas por pagar.
Existen dos principios:
La organización selecciona, desarrollar y realiza evaluaciones continuas
y/o independientes para determinar si los componentes del sistema de
control interno están presentes y en funcionamiento.
34
La organización evalúa y comunica las deficiencias de control interno de
forma oportuna a las partes responsables de aplicar medidas correctivas.
4.2 Ciclo de Mejoramiento
Un Sistema de Control Interno efectivo proporciona una seguridad razonable respecto
al cumplimiento de los objetivos de la entidad, para ello, es necesario que:
a) Cada uno de los cinco componentes estén presentes y en funcionamiento.
b) Los cinco componentes funcionen “de forma integrada”
Por lo tanto, de acuerdo al establecimiento de las mejoras mencionadas anteriormente
se procederá a elaborar el ciclo de la propuesta de la implementación de un sistema
de control modelo COSO:
A) PROPUESTA SEGUN EL COMPONENTE DE AMBIENTE DE CONTROL:
Para la elaboración del siguiente cuadro se propuso incluir a un personal
capacitado para el área de compras por pagar ya que es como base para los
demás componentes encargase de que se cumplan los objetivos establecidos para
esta área.
Figura No. 17: Propuesta según el componente Ambiente de control
COMPONENTE
RIESGO
IDENTIFICADO
PROPUESTA
IMPACTO -
BENEFICIO
AMBIENTE DE
CONTROL
El riesgo identificado
fue la mala selección de
proveedor ya que se
encuentra como No
Habido, al no contar
con un personal capacit
ado para esta área para
su respectiva
verificación del estado
del proveedor.
Elaboración de un
organigrama
incluyendo el área de
cuentas por pagar y
la elaboración de un
MOF del mismo
Se lograra reducir el
índice de errores y
omisiones en los
registros y pagos a los
acreedores.
Fuente: Elaboración propia
35
Elaboración del organigrama incluyendo el área de Cuentas por Pagar, la cual d
eberá reportar al administrador y él a su vez al Gerente General.
Figura No. 18: Organigrama para la empresa Gamal
Elaboración de un Manual de Organización y Funciones para que el personal
del área de Cuentas por Pagar tenga más claro sus funciones que deben realizar
y evitar una mala organización, se elaboró el siguiente MOF:
Gerencia General
Ventas Administracion
Tesoreria
Cuentas por Pagar
Logística
Compras
Proyecto de Obras
Staff de Obras
Fuente: Elaboración propia
36
Figura No. 19: Cuadro de manual de Organización y Funciones
MANUAL DE ORGANIZACIÓN Y
FUNCIONES
1. Encargado De Cuentas por Pagar:
1.1 Descripción del Puesto: Encargado del Área de Cuentas por Pagar.
1.2 Funciones y Responsabilidades:
1. Analizar periódicamente los precios de los materiales para la construcción.
2. Coordinar con el área de compras.
3. Proponer estrategias y diseñar controles para la cancelación de las cuentas por pagar.
4. Elaborar herramientas de medición de la gestión de pagos.
5. Presentar reportes mensuales a Contabilidad y Gerencia sobre las cuentas por pagar.
6. Verificar los registros de las cuentas por pagar y los pagos realizados.
7. Elaborar la Programación semanal de los pagos.
8. Supervisar los niveles de pagos vencidos.
9. Informar de las cuentas por pagar vencidas al administrador.
10. Verificar los importes de los saldos por pagar.
1.3 Requisitos:
Bachiller en Administración, Contabilidad y Afines.
Experiencia no a menor a 1 año.
Con conocimiento en evaluación de riesgo.
1.4 Competencias:
Comunicación efectiva.
Organizado y con facilidad para trabajar bajo presión.
Analítico, detallista y orientado a la búsqueda de soluciones.
Liderazgo, trabajo en equipo y toma de decisiones asertivas.
Fuente: Elaboración propia
37
Facturas
B) PROPUESTA SEGÚN EL COMPONENTE EVALUACION DE RIESGO: En
este componente se propone la elaboración de un flujograma para el área del
almacén para evitar y evaluar los riesgos a considerar la probabilidad de fraude,
errores y omisiones de las compras de materiales para las obras.
Figura No.20: Propuesta según el componente de Evaluación de riesgo
COMPONENTE
RIESGO
IDENTIFICADO
PROPUESTA
IMPACTO -
BENEFICIO
EVALUACION
DE RIESGOS
El riesgo que se identifico fue
que había Facturas de compras
que no ingresaban los materiales
al almacén y también el
Incumplimientos de sus
funciones del encargado de obra
con lo sobrante de materiales.
Se propone la
elaboración de un
flujograma para el
área del almacén de
materiales.
Con la propuesta se
evitara que los
materiales de las obras
no sean utilizados
para un fin distinto al
objeto social de la
empresa.
La elaboración de dos flujograma para el almacén será de ayuda para controlar
los materiales que ingresan y salen, esto evitara que la empresa incurra en
gastos innecesarios y perjudique la liquidez de la empresa.
Figura No.21: Flujograma de Ingreso de materiales al almacén
ENCARGADO DEL ALMACEN
Inicio
Recibe y revisa
los documentos
Guía de Remisión
AYUDANTE DE ALMACEN
Cancela la
recepción
de los
materiales
ACEPTA
NO SI
Verifica el buen estado
de los materiales
Constata los bienes recibidos con lo solicitado en la orden
de compra
ACEPTA
SI Ingresa los materiales
al sistema
FIN
NO
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
38
Figura No.22: Flujograma de la salida de materiales del almacén
LOGISTICA
INICIO
Gestionar la
documentación para
los requerimientos
de los materiales
Entregar los
documentos al
encargado del almacén
ENCARGADO DE ALMACEN
Verificar los documentos
del requerimiento de
materiales
Acepta
SI
NO
Verifica el
stock en el
sistema
Hay stock
SI
NO Envía orden de
compra al
proveedor
Autoriza el despacho de los materiales y genera un
documento del sistema
Localiza los materiales
para el despacho
Verifica las cantidades a
entregar
Coincide con el
requerimiento
NO
Entrega el pedido
AYUDANTE DE ALMACEN
SI
FIN
Fuente: Elaboración propia
39
C) PROPUESTA SEGÚN EL COMPONENTE ACTIVIDADES DE CONTROL:
Se consideró que para un control a las actividades y procesos del área de cuentas
por pagar se realicen a través de políticas y procedimientos establecidos para esta
área.
Figura No.23: Propuesta según el componente Actividades de control
Las elaboraciones de estas políticas tienen como objetivo proporcionar una
herramienta eficaz que permita el buen funcionamiento de la cartera de
proveedores.
COMPONENTE
RIESGO
IDENTIFICADO
PROPUESTA
IMPACTO -
BENEFICIO
ACTIVIDADES
DE CONTROL
El riesgo identificado es la
entrega de documentos
incompletos para el pago a
los proveedores por la falta
de comunicación y/o
coordinación entre las
áreas de logística y
tesorería.
Elaboración de las
políticas y
procedimientos como
herramientas eficaces
para el pago a los
proveedores y evitar
atrasos en las
actividades de la
entidad.
Al existir las políticas
para esta área, se podrá
evitar los intereses,
multas o la falta de
entrega de la mercadería
para las obras en curso
por la falta de
documentación para los
pagos.
Fuente: Elaboración propia
40
Figura No. 24: Cuadro de políticas para la empresa Gamal
POLITICAS
I. Todo proveedor debe enviar sus facturas por pagar y/o documentos de interés hasta máximo el
quinto día hábil del mes siguiente en que fue emitido el comprobante.
II. Los días de pago a los proveedores serán los días viernes de cada semana, salvo casos especiales que
rigen por fechas de vencimiento.
III. Los pagos se realizarán por transferencias, depósitos o giro de cheques.
IV. Establecer un cronograma de pagos semanal, o según la necesidad.
V. Para realizar el pago a proveedores se debe contar la previa autorización del Gerente General o alguna
persona de rango similar, sustentado mediante escrito, sellado y firmado, donde precise los
documentos autorizados a cancelarse.
VI. Para la cancelación de facturas se debe tener el documento original, salvo casos especiales.
VII. Cuando se realice un pago a un proveedor, este debe firmar y colocar el sello de cancelado.
VIII. Elaborar la conciliación mensual y reportar detalladamente a Gerencia los documentos cancelados
durante el periodo anterior.
IX. Contar siempre con información actualizada, por proveedor, por concepto, monto pagado y monto
por pagar autorizado.
La elaboración de los manuales de procedimientos, son los siguientes:
I. Procedimientos de recepción de documentos.
II. Revisión de la documentación.
III. Registro de Cuentas por Pagar.
IV. Preparación de relación de Cuentas por Pagar.
V. Pago y/o Cancelación de las Cuentas por Pagar.
Fuente: Elaboración propia
41
Figura No. 25: Cuadro de procedimientos de recepción de documentos
I) PROCEDIMIENTO DE RECEPCION DE
DOCUMENTOS
RESPONSABLE: Encargado de Cuentas por Pagar
ACTIVIDADES:
1. En la recepción de documentos, las facturas que presentan los proveedores deben ser originales más la
copia SUNAT, anexando copia de la orden de compra de ser el caso, guía remisión y nota de crédito o
débito de existir.
2. Deben incluir como anexos las copias de los documentos que acrediten la recepción de los bienes o la
conformidad del servicio, con sello y firma del responsable de almacén.
Fuente: Elaboración propia
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Figura No. 26: Cuadro de procedimientos de revisión de la documentación
Figura No. 27: Modelo de revisión de facturas.
II) PROCEDIMIENTO DE REVISION DE LA
DOCUMENTACION
RESPONSABLE: Encargado de Cuentas por Pagar
ACTIVIDADES:
3. Los datos que debe contener una factura, nota de crédito o débito son: fecha, denominación o
razón social, domicilio fiscal y RUC del adquirente. Además de; cantidad y clase de los bienes
adquiridos, precio unitario, subtotal, disgregar el impuesto, total de la operación en números y en
letras indicando el tipo de moneda en que se está realizando la transacción.
4. Las facturas deben de indicar el tipo de servicio o bien adquirido, adjuntando el requerimiento del
servicio firmado por la persona que lo solicito, la obra donde se realizó el servicio, el importe por la
retención de fondo de garantía y la valorización mensual por avance firmada y sellada por el
ingeniero residente, hasta el importe que se haya pactado en el contrato.
FECHA
RAZON
SOCIAL
DIRECCION
FISCAL
RUC
TIPO DE
MONEDA
CANTIDAD
DESCRIPCION
DEL PRODUCTO
PRECIO
UNITARIO
IGV
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
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Figura No. 28: Cuadro de procedimientos de registro de cuentas por pagar
III) PROCEDIMIENTO DE REGISTRO DE
CUENTAS POR PAGAR
RESPONSABLE: Encargado de Cuentas por Pagar
ACTIVIDADES:
5. El registro de las facturas recepcionada por el área de cuentas por pagar se realizara en un
sistema integrado, que será recepcionado por el área de Contabilidad y ellos podrán observar las
provisiones realizadas por esta área. El mismo que genera reportes de las deudas por proveedor
y fecha de vencimiento, además de formular un cronograma de pagos.
6. El registro de los documentos por pagar será de acuerdo al orden de llegada de los comprobantes.
7. Una vez registrados los comprobantes, se debe generar un reporte semanal de las deudas
detallado por tipo de moneda y fecha de vencimiento, para ser entregado al administrador y este
último comunicar al Gerente General para la programación oportuna del pago.
8. El área de pagos deberá informar la programación de pagos y enviar al gerente (2) días antes de
su vencimiento.
9. En el caso de cuotas vencidas, la persona encargada de los pagos deberá realizar llamadas
telefónicas, enviar correos electrónicos o visitas al proveedor para sustentar el atraso y pactar
una nueva fecha de pago, dentro de lo posible sin intereses o con intereses bajos.
Figura No. 29: Cuadro de procedimientos de preparación de las cuentas por pagar
IV) PROCEDIMIENTO DE PREPARACION
DE LAS CUENTAS POR PAGAR
RESPONSABLE: Encargado de Cuentas por Pagar
ACTIVIDADES:
10. Generar semanalmente la relación y el cronograma de las cuentas por pagar y hacer llegar dicha
lista al Gerente General.
11. Adicional a ello debe adjuntar un listado con los números de cuenta de cada proveedor, detallado
por razón social, nombre de la institución financiera, tipo de moneda, tipo de cuenta y código de
cuenta interbancario.
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
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Figura No. 30: Cuadro de procedimientos de pago y cancelación de las cuentas por pagar
V) PROCEDIMIENTO DE PAGO Y/O
CANCELACION DE LAS CUENTAS POR
PAGAR
RESPONSABLE: Encargado de Cuentas por Pagar
ACTIVIDADES:
12. Hacer llegar el listado de las facturas y documentos pendientes de pago según lo programado al
Gerente General, para que este autorice su pago al administrador, mediante firma y sello del listado.
13. Recoger los listados de facturas por pagar autorizados por el Gerente General.
14. Sacar copia de los cheques y/o depósitos otorgados a favor de los acreedores.
15. Proceder al pago y/o cancelación según lo autorizado.
16. Hacer firmar a los proveedores todas las facturas que le son canceladas.
17. Actualizar el listado de las facturas canceladas, detallando el medio de pago, la fecha, el número de
operación, el nombre de la institución financiera, la moneda y el importe.
18. Entregar una copia del listado de los documentos cancelados y las copias de los medios de pago al
asistente de administración para su posterior entrega al área de contabilidad.
D) PROPUESTA SEGÚN EL COMPONENTE INFORMACION Y
COMUNICACIÓN: Para la elaboración de esta propuesta se consideró la falta de
información y comunicación recibida por parte del encargado de obra, ya que se
encuentra en provincia y la parte administrativa esta en Lima. Esto genera que los
documentos de sustento se encuentran mal registrado por falta de requisitos
aceptados por Sunat.
Figura No. 31: Propuesta según el componente Información y comunicación
COMPONENTE
RIESGO
IDENTIFICADO
PROPUESTA
IMPACTO -
BENEFICIO
INFORMACION Y
COMUNICACION
Compras a proveedores recién
constituidos, gastos personales y
pagos sin documentos
sustentatorios en la rendición de
cuentas del encargado de obra.
Efectuar reuniones con los e
ncargados de obras que se en
cuentran en provincias pa
ra detectar fallas y exista una
comunicación interna con
el área de cuentas por paga
r que esta en Lima para in
dicar los requisitos que de
be contener un
comprobante para su
stentación de gastos.
Un adecuado proceso de revi
sión de los comprobantes recibid
os evitara que se registren d
ocumentos que a futuro generara
n multas para la empresa por no co
ntar con todos los requisitos acepta
dos por Sunat para los c
omprobantes de pagos.
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Elaboración propia
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E) PROPUESTA SEGÚN EL COMPONENTE ACTIVIDADES DE SUPERVISION:
Corresponde a la revisión y actualización del área de cuentas por pagar para
mantener un eficiente control que se realizara a través auditorias, donde se podrá
determinar el cumplimiento de cada uno de los 5 componente del sistema COSO.
Luego de la auditoria se evaluara las deficiencias y se comunicara de forma
oportuna.
Figura No. 32: Propuesta según el componente Actividades de supervisión
COMPONENTE
RIESGO
IDENTIFICADO
PROPUESTA
IMPACTO -
BENEFICIO
ACTIVIDADES
DE
SUPERVISION
El riesgo que se
identifico fue que se ha
realizado compras
fuera de fecha según
avance de obra.
Realizar auditorías
periódicas para el
área de cuentas por
pagar
Al realizar las auditorias se
determinara las deficiencias y
se comunicara de forma
oportuna para mitigar los
riesgos que se obtenga luego
de los controles emitidos para
cada componente.
El objetivo de implementar un sistema de control según modelo COSO es proporcionar
controles que permita el buen funcionamiento del área de cuentas por pagar, obteniendo
como resultado una mejora en la liquidez.
Utilizar políticas de manera clara, sencilla y flexible, es decir de acuerdo a la realidad actual
de la empresa, se logrará lo siguiente:
1) Controlar los pagos de proveedores, lo que permitirá tener control e informes de
manera oportuna.
2) Analizar los movimientos y saldos de cada cuenta por pagar.
3) Disminuir los días de atraso de los pagos a proveedores.
4) Proporcionar a la gerencia un apoyo para el control de operaciones de forma eficiente,
así como también para la toma de decisiones.
Fuente: Elaboración propia
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SECCION V: CONLUSIONES
Después de haber culminado la investigación, hemos obtenido las siguientes conclusiones:
En lo que respecta a las cuentas por pagar en la gestión de adquisiciones se encuentra una
mala segregación de funciones, la que provoca que se detecten errores involuntarios y
omisiones, debido a que la misma persona realiza distintas funciones lo cual haga que lo
lleve al error, por lo tanto es perjudicial para la empresa.
En cuanto a la evaluación de riesgos no tienen establecido un Manual de Organización y
Funciones y no existe un control adecuado, el exceso de confianza que se tiene hacia los
trabajadores puede ser más fácil el riesgo de fraude, lo que puede perjudicar
económicamente a la empresa.
La comunicación en la empresa se puede decir que no es adecuada, debido a que gran parte
de sus obras las realizan en provincias y la parte Administrativa se encuentra en Lima, eso
perjudica a la empresa al momento de hacer los pagos a Proveedores.
SECCIÓN VI: RECOMENDACIONES
Considerar las evaluaciones que se hicieron en la entidad, con respecto al Proceso de las
cuentas por pagar e inventarios y dar cumplimiento de los controles que se están ofreciendo
para un mejor manejo operativo y administrativo.
Con respecto a las cuentas por pagar, hacer uso del flujograma, Manual de Funciones,
Políticas y del control que se le está asignando refiriéndose a los pagos a proveedores, para
no tener ningún tipo de problema con la entrega de materiales y así poder darle continuidad
al trabajo de obra en curso.
Contratación a personal calificado que se dedique al manejo de las cuentas por pagar para
monitorear los procedimientos del mismo.
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ANEXO 1: REFLEXION – LECCIONES APRENDIDAS
Con la información obtenida podemos validar que cuando no existen controles en el área de
cuentas por pagar, afectaría en la liquidez de la entidad y esto puede afectar en los objetivos que
se traza la entidad.
Por eso hemos optado en la implementación de un sistema de control en el área de cuentas por
pagar de la empresa GAMAL ya que existen deficiencias. Por lo tanto, podemos decir que un
sistema de control en esta área es importante para la empresa porque permitiría llevar un orden y
así minimizar los riesgos encontrados. Por otro lado, la implementación de un sistema de control
será de mucha utilidad para la empresa, pues constantemente mostraba deficiencias en el control
de sus cuentas por pagar, esto ocurría por una inadecuada segregación de funciones, falta de
manual de procedimientos y políticas generando problemas de liquidez que ocasionaban retrasos
y mala imagen crediticia a la empresa GAMAL.
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ANEXO 2: DIFERENCIAS ENTRE LO REAL Y LA PROPUESTA
La elaboración de esta investigación se realizó según la entrevista y encuesta realizada a los
trabajadores de la empresa, además se tomó información relevante de los resultados de una
auditoria a las cuentas por pagar realizada a la empresa en el periodo de 01 de enero al 31 de
diciembre del 2017, la cual se identificó las deficiencias que tenía porque carece de un sistema de
control interno en esta área que no permite un adecuado manejo al cumplimientos de sus
obligaciones de manera oportuna, además contar con la información actualizada en todo momento
y prevenir dichos riesgos identificados.
Es por ello que se propone una implementación de un sistema de control a las cuentas por pagar
en la empresa GAMAL porque permitirá que las actividades y procesos del área de las cuentas por
pagar se realicen de forma transparente y respetando las normas establecidas por la empresa.
Además según los entrevistados manifestaron que no se cuenta con procedimientos ni políticas en
la empresa. Esto ocasiona que no haya una centralización de pagos a los proveedores, es por eso
que para combatir ello dentro de las mejoras del control interno se consignó lo siguiente:
Figura No. 33: Cuadro de análisis del control interno en el área de cuentas por pagar
ANALISIS DEL CONTROL INTERNO EN EL AREA DE CUENTAS POR PAGAR
ITEM SITUACION ACTUAL IMPLEMENTADO PROPUESTA COMENTARIOS
SI NO
1 Flujograma
X Elaboración de un flujograma Disminuye tareas innecesarias
2 Manual de Organización y Funciones
X Elaboración de un MOF Obtener personal apto y capacitado
3 Políticas
X Elaboración de las políticas de
cuentas por pagar Evitar conflictos, utilizando los mismos
métodos para todos.
4 Procedimientos
X Elaboración de procedimientos
Contar con una guía establecida de los procesos
El control interno a las cuentas por pagar diseñado optimiza la protección de los recursos con que
cuenta la empresa, con esto argumentos podemos decir que es indispensable implementar controles
que garanticen la supervisión y el cumplimiento de los saldos de cuentas por pagar asimismo
desarrollar manuales de procedimientos que evalúen mejor los procesos de cancelación, evitando
así pagos excesivos o que no corresponden a la actividad económica de la empresa. De esta manera
se lograra alcanzar los objetivos propuestos por la gerencia.
En la etapa de implementación que se propuso se estructuro un sistema de pagos, como se indica
en el manual de funciones, política y procedimientos donde se registran los documentos por pagar
en general y por proveedor y será de acuerdo al orden de llegada de los comprobantes, que deben
estar previamente archivados y ordenados. Este procedimiento permitirá determinar los saldos
exactos por pagar a cada proveedor.
Fuente: Elaboración propia
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ANEXO 3: PRESUPUESTO
Los recursos utilizados y requeridos para la elaboración de esta investigación serán detallados a
continuación:
Figura No. 34: Cuadro de presupuesto para la elaboración de la investigación
BIENES
CANTIDAD DESCRIPCION TOTAL (S/)
1 Memoria USB 16GB S/ 20.00
1 Tinta para Impresora S/ 35.00
1
Otros útiles de escritorio: fólderes, lapiceros, etc.
S/ 15.00
TOTAL S/ 70.00
SERVICIOS
CANTIDAD DESCRIPCION TOTAL (S/)
1 Internet S/ 30.00
1 Transporte (Pasajes) S/ 50.00
TOTAL S/ 80.00
HUMANOS
INTE
GR
AN
TES
Calle Arruela, Jennifer
Ubillus Pasapera, Elias
Fuente: Elaboración propia
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ANEXO 4: RECURSOS REQUERIDOS PARA LA INVESTIGACIÓN
Figura No. 35: Estado de Situación Financiera de la Empresa GAMAL 2017
Fuente: Empresa Gamal
51
Figura No. 36: Estado de Resultados Integrales de la empresa GAMAL 2017
Fuente: Empresa Gamal
52
Figura No. 37: Informe de Auditoria a las cuentas por pagar de la empresa GAMAL
Fuente: Empresa Gamal
53
Fuente: Empresa Gamal
54
Figura 38: Permiso de la empresa investigada GAMAL S.A.C