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Impuestos digitalesLey de Modernización Tributaria y su Proyección
10 de junio de 2020
Rodrigo Stein
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(“KPMG International”), una entidad suiza. Todos los derechos reservados. © 2020 KPMG Auditores Consultores SpA, sociedad por acciones chilena y una firma miembro de la red de firmas
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Agenda Tributación de la economía digitalizada
Desafíos en
materia de
impuestos
Hitos
relevantes
Medidas
unilateralesLey de
Modernización Proyecciones
y próximos
desafíos
1 2 3 4 5
1. Desafíos en materia de impuestos
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Desafíos en materia de impuestos Impuestos directos
- Erosión de la base imponible
Alta movilidad de factores productivos
Producto de alta movilidad:
- Datos
- Efectos de red
- Nuevos modelos de negocio
- Factor de conexión física
Necesidad reducida de presencia física
para desarrollar negocios.
- Uso de datos y atribución de valor
- Recolección y uso de datos e información
- Caracterización de la entrega de datos en
una transacción (venta, permuta, entrega
gratuita, etc.)
- Dónde ocurre creación de valor y a qué
jurisdicción se atribuye
- Caracterización
- Naturaleza de pagos efectuados en el
contexto de nuevos modelos de negocios
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Desafíos en materia de impuestos Impuestos indirectos
― Crecimiento de importaciones de
bienes de bajo valor.
― Suministro remoto de productos
digitales a consumidores finales.
2. Hitos relevantes
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Algunos hitos relevantesEscenario internacional
2000-2010: Tributación comercio electrónico
y comentarios convenio OCDE
Octubre 2015: BEPS Informe final
Acción 1: Desafíos de la economía digital
para la tributación.
2017: Lineamientos OCDE para IVA y guías
para sistemas de cobro de IVA para ventas
transfronterizas
2017: Surgimiento de medidas unilaterales
Marzo 2018: Informe provisional Marco
Inclusivo OCDE
2019-2020: OECD/G20 programa de trabajo
en torno a dos pilares para alcanzar solución
consensuada a fines de 2020
Chile
2000-2007: Jurisprudencia administrativa.
Enero 2007: IA de 15% sobre pagos por
software estándar o a pedido.
Septiembre 2012: Exención IA por
licencias de uso de software estándar y
libros digitales.
2014: Exención de IA para MIPYMES por
pagos de (i) servicios de publicidad; (ii)
uso y suscripción plataformas servicios
tecnológicos de internet.
Febrero 2020: Ley de Modernización
Tributaria.
3. Medidas unilaterales
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Medidas unilaterales – Impuestos IndirectosIVA, IGV, similares
1.Albania2.Andorra3.Armenia4.Argentina5.Australia*6.Austria *7.Barbados8.Bahamas9.Bahrain10.Bangladesh11.Barbados12.Belarus13.Belgium14.Brazil15.Bulgaria16.Cameroon17.Canada*18.Chile19.Colombia20.Costa Rica
75 Legislación
implementada
Sin desarrollo
8 Propuesta legislativa /
consulta pública
Actualizado a mayo de 2020
21. Croatia22. Cyprus23. Czech R.24. Denmark25. Dominican R.26. Ecuador27. Estonia28. Fiji29. Finland30. France*31. Germany*32. Ghana33. Greece34. Hungary35. Iceland*36. Ireland37. India*38. Indonesia*39. Israel40. Italy*
41. Japan42. Kazakhstan43. Kenya44. Latvia45. Lithuania46. Luxembourg47. Malaysia48. Malta49. Mexico50. Moldova51. Netherlands52. New Zealand*53. Nigeria54. Norway*55. Panama56. Paraguay57. Poland58. Portugal59. Romania60. Russia*
61. Saudi Arabia62. Serbia63. Singapore*64. Slovakia65. Slovenia66. South Africa*67. South Korea*68. Spain69. Sweden70. Switzerland*71. Taiwan*72. Tanzania73. Thailand74. Turkey75. Uganda76. Ukraine77. UAE78. United Kingdom*79. United States80. Uruguay81. Uzbekistan82. Vietnam83. Zimbabwe
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Medidas unilaterales – Impuestos DirectosDST/ WHT/ EP Digital, similares
Actualizado a mayo de 2020
1. Australia
2. Austria
3. Belgium (DST/PE)
4. Brazil
5. Canada
6. Chile
7. Costa Rica
8. Czech Republic
9. Denmark10.Egypt
11.Finland
12.France
13.Germany (WHT)
14.Greece
15.Hungary
16.India(Eq.Tax/WHT/PE)
17.Indonesia
18.Israel (DST/PE)
19. Italy
20. Kenya
21. Latvia
22. Malaysia
23. Mexico
24. New Zealand
25. Nigeria
26. Norway
27. Pakistan
28. Poland
29. Romania
30. Russia
31. Singapore
32. Slovakia(DST/PE)
33. SouthKorea
34. Spain
35. Sweden
36. Switzerland
37. Taiwan
38. Thailand
39. Tunisia
40. Turkey(WHT/DST)
41. UnitedKingdom
42. United States
43. Uruguay
44. Vietnam
45. Zimbabwe
21 Legislación implementada
6 Propuesta legislativa/consulta pública
10 Anuncio oficial/intención de implementar
3 Rechazo de anuncio/propuesta oficial
5 Espera de solución global
Sin desarrollo
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Medidas unilaterales – Impuestos DirectosResumen de algunas medidas unilaterales
— Test de presencia
económica
significativa
(Israel, India)
— EP de servicios
virtual (Arabia
Saudita)
EP - Nuevos
parámetros
Impuestos de
retención
Impuestos a Ingresos
Brutos
Régimen específico
para EMNs de gran
tamaño
— Ampliación
concepto regalía
— Pagos por
asesorías técnicas
— Publicidad online
— Sectores
específicos como
avisos digitales
(Hungría, Brasil)
— Gravamen sobre
transacciones
digitales (Italia)
— Gravamen de
ecualización (India)
— Impuesto a la
desviación de
utilidades (U.K.,
Australia)
— BEAT (EE.UU.)
4. Ley de modernizaciónIVA y Servicios Digitales
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Servicios digitales
— Servicio prestado
en Chile, sujeto o
no a IVA.
— Venta realizada en
Chile.
— Venta realizada en
el extranjero
cuando den origen
a importación.
IntermediaciónSuministro o entrega
de contenidoPuesta a disposición Publicidad
Entretenimiento
digital
— Videos, Música,
Juegos.
— Textos, revistas,
diarios y libros.
— Otros análogos.
Forma de entrega
— Descarga.
— Streaming.
— Otra tecnología.
— Software.
— Almacenamiento.
— Plataformas.
— Infraestructura
informática.
— A través de
cualquier soporte o
medio para su
entrega,
materialización o
ejecución.
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Régimen simplificadoPrestador de servicios del art. 8,
n) sin domicilio ni residencia
Servicios prestados a persona
no contribuyente de IVA (B2C)
Servicio prestado a
contribuyente de IVA
(B2B)
Obligación de recargar IVA Sí – excepto si servicio está
exento de IVA al estar sujeto a IA
No
Obligación de recargar IVA en
operación subyacente
No No
Obligación de registro Sí – Retención por parte de
emisor de medios de pago.
No
Emisión de boleta/factura según
exigencia LIVA
No Sí – factura de compra
Derecho a crédito fiscal No Sí – para emisor de
factura de compra
Período tributario especial Sí – uno o tres meses. No
Determinación y pago en
moneda extranjera
Sí No
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Interacción con impuesto adicional
Servicio
Art. 8, n)
Prestado o
utilizado en Chile
Aplica IA
Exento IA
(Art. 59 bis)
B2B
(Excepto
PYMES)
B2C
(Personas
naturales)
Aplica IVA
Exento IVA
(Art. 12, E, N°7)
Exento IA
(Ley o convenio)Aplica IVA
PYMESExento IA
(Art. 14 )Aplica IVA ¿?
5. Proyecciones y próximos desafíos
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Represalias comerciales
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Modelos de negocios cambiantes
¿Blockchain?
Crypto monedas
Impresión3D
Crowfunding
Otros
Crowdsourcing
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BEPS 2.0 – Marco inclusivo de la OCDE Primer Pilar
Factores de conexión – Asignación de utilidades
Segundo Pilar - GloBE
Acción global anti-erosión
Predictibilidad y
Certeza tributariaSimplicidad Evitar doble tributación
Distribución de
beneficios entre
mercados
Presencia económica
significativa sin
presencia física
Tasa
mínima
global
acordada
para MNEs
Pagos que
erosionan
la base
imponible
Pagos
sujetos a
impuesto
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BEPS 2.0 – Marco inclusivo de la OCDE Próximas conferencias OECD y G20 en que se abordará la
tributación de la economía digitalizada
Julio 2020
Marco Inclusivo Reunión
virtual – actualización
sobre progreso alcanzado
Julio 2020
G20 Reunión virtual de
Ministros de Finanzas
21-22 Noviembre 2020
G20 Cumbre de Líderes –
entrega de propuesta
consensuada de solución
Fines de 2020
OECD Reporte Final –
Solución de largo
plazo de consenso
15-16 Octubre 2020
G20 Reunión de Ministros
de Finanzas, Washington
D.C.
Octubre 2020
Reunión Marco Inclusivo
– Acuerdo sobre
aspectos centrales de
propuesta de solución
2020
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Puerto Montt
Antofagasta
Viña del Mar
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GraciasRodrigo Stein