impuesto diferido

Comisión de Jóvenes Comisión de Jóvenes ProfesionalesProfesionales

C.P.C.E.C.A.B.A.C.P.C.E.C.A.B.A.Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y SocietariaSub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria

Área ContableÁrea Contable

Impuesto DiferidoImpuesto Diferido

•Mayra DentinoMayra Dentino• María Eugenia GargaglioneMaría Eugenia Gargaglione

• Gustavo KurganskyGustavo Kurgansky•Martín MiglioriMartín Migliori

• Damián PellegriniDamián Pellegrini•Fernanda TedeschiniFernanda Tedeschini

19 de octubre de 200919 de octubre de 2009

Introducción - Ejemplo El ejercicio 2009 tiene un resultado positivo de $15.000; las normas del impuesto a las ganancias establecen que:

◦ $10.000 están gravados en el 2009;

◦ $5.000 están gravados en el 2010.

en el ejercicio 2010 tiene un resultado positivo de $20000, gravado totalmente ese año.

a pagar:◦ en 2009: 10000x35%=3500

◦ en 2010: (20000+5000)x35%=8750

Concepto 2009 2010

Resultado 1 10000 20000

Resultado 2 5000 0

Rdo. antes de impuesto 15000 20000

Impuesto -3500 -8750

Rdo. después de impuesto

11500 11250

Relación impuesto y rdo.

23% 44%

Concepto 2009 2010

Resultado 1 10000 20000

Resultado 2 5000 0

Rdo. antes de impuesto 15000 20000

Impuesto -5250 -7000

Rdo. después de impuesto

9750 13000

Relación impuesto y rdo.

35% 35%

Registración

2009:

Impuesto a las ganancias 5250

15000x35%

Pasivo por impuesto diferido 1750

5000x35%

Provisión impuesto a las ganancias

3500

10000x35%2010:

Impuesto a las ganancias 7000

20000x35%

Pasivo por impuesto diferido 1750

5000x35%


8750

25000x35%

Esquema del impuesto a las ganancias

Resultado Contable

Ajustes o

Diferencias

ResultadoImpositivo

NormasContables

Ley de Impuesto

a las Ganancias

Método Tradicional

•Reconoce el cargo a resultados y la deuda (provisión) por impuesto a lasganancias al cierre del ejercicio.

ResultadoImpositivo

xAlícuotaVigente =

Cargo aResultados =

Provisión Impuestoa las Ganancias

Impuesto a las ganancias XXXXProvisión impuesto a las ganancias XXXX

•Este método no reconoce los quebrantos impositivos debido que los considera activos contingentes. De verificarse esta situación no se reconoce cargo a resultados por el impuesto a las ganancias.

Críticas al Método Tradicional

•Se aparta del criterio del devengamiento contable ya que el cargo aresultados coincide con el impuesto a pagar (criterio del percibido).

•La base de cálculo del cargo a resultados contable es la base impositivahecho que no permite una adecuada correlación entre ingresos y gastos.

•Su aplicación tiende a descapitalizar a las sociedades que lo emplean.Por ejemplo ante una situación particular de un ejercicio en el cual se deba abonar un impuesto menor, se podrán distribuir anticipadamenteutilidades que, en ejercicios posteriores, se convertirán en mayoresvalores de impuesto a ingresar.

Esquema del impuesto a las ganancias

Resultado Contable

Ajustes o

Diferencias

ResultadoImpositivo

NormasContables

Ley de Impuesto

a las Ganancias

DiferenciasPermanentes

DiferenciasTemporales oTemporarias

Clasificación de Diferencias

Diferencias Permanentes:Las constituyen transacciones que configuran ingresos o egresos contables que no son admitidos como tales por la legislación impositiva o, en caso inverso, cuando resultados positivos o negativos en la legislación tributaria no constituyen ganancias o pérdidas contables.

Las diferencias que se producen en un ejercicio no están sujetas a modificación en períodos futuros. No se reversan.

Diferencias Temporales o Temporarias:Se motivan en la existencia de hechos generadores de ingresos o gastos que la legislación impositiva obliga o admite tratar en ejercicios distintos de aquellos en los que inciden contablemente.

Esto implica que una diferencia producida en un ejercicio estará sujeta a reversión en el otro.

Método del Impuesto Diferido

•En primer lugar, reconoce el cargo a resultados y la deuda (provisión) por impuesto a las ganancias según el Método Tradicional.

•Adicionalmente, reconoce el cargo a resultados por aumentos odisminuciones de diferencias temporales o temporarias como activosy pasivos por impuesto diferido.

Impuesto a las ganancias XXXXActivo por impuesto diferido XXXX

Provisión impuesto a las ganancias XXXXPasivo por impuesto diferido XXXXImpuesto a las ganancias XXXX

•Analíticamente, también puede obtenerse el cargo a resultados comolo que resulte de aplicar la alícuota vigente del tributo al resultado contable ajustado por las diferencias permanentes (ver Esquema delImpuesto a las Ganancias).

¿Qué es lo que se reconoce como Activos y Pasivos por Impuesto

Diferido?

•Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicio y gravadosimpositivamente en posteriores. Por ejemplo, venta de mercaderíasen cuotas (devengado exigible).

•Gastos reconocidos contablemente en un ejercicio pero deducidoscuando se den determinadas circunstancias en ejercicios posteriores.Por ejemplo, deudores incobrables (diferentes indicios de incobrabi-lidad).

•Ingresos gravados impositivamente en un ejercicio y reconocidoscontablemente en posteriores. Por ejemplo, alquileres cobrados poradelantado.

•Gastos deducidos impositivamente en un ejercicio y reconocidoscontablemente en posteriores. Por ejemplo, gastos de organización.

Activo Contable

Activo

Fiscal

Pasivo

Contable Pasivo

Fiscal

Activo

Imp.

Diferido

Activo Contable Activo

Fiscal

Pasivo

Contable

Pasivo

Fiscal

Pasivo

Imp.

Diferido

Ej.: Quebrantos de ejerc. anteriores, gastos cont. diferidos imposit., Prev. Incobrables, obs., desv.

Ej.: Previsiones (contingencias) no deducibles impositivamente, Ingresos diferidos cont.

Ej.: Depreciación acelerada fiscal de Bs. de Uso, pérdidas imposit. diferidas cont.

Ej.: Ingresos contables diferidos impositivamente, Valor actual pasivo

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Variantes del Método del Impuesto Diferido

Método del Diferido:Considera que los activos y pasivos por impuesto diferido no constitu-yen créditos y deudas con el Fisco. Por esta razón, ante variacionesen la tasa del impuesto, sus saldos no deberán ajustarse quedando registrados a la alícuota a la cual se constituyeron. De esta manera,cuando opere su reversión, se registrará a la alícuota original.Método del Pasivo:Considera que los activos y pasivos por impuesto diferido constituyencréditos y deudas con el Fisco. Por esta razón, ante variacionesen la tasa del impuesto, sus saldos deberán ajustarse actualizándose a la alícuota vigente.

Variantes del Método del Pasivo

Método basado en el Estado de Resultados:Se centra en el reconocimiento de diferencias temporales entre ingresos y gastos contables e impositivos.Esta situación arroja la complejidad que al momento de validar al cierre los saldos de activos y pasivos por impuesto diferido debe llevarse una historia de las diferencias temporales.

Método basado en el Balance:Se centra en el reconocimiento de diferencias temporarias entre la base contable e impositiva de elementos activos y pasivos.A los efectos de su registración, se comparan los saldos al inicio y al cierre de dichas discrepancias y se les aplica la alícuota correspondiente para obtener las altas y bajas en cuentas de activos y pasivos por impuesto diferido.Este método es el sugerido por las normas contables locales e internacionales.

Normas Contables

FACPCE - CPCECABA:• Resolución Técnica Nº 17, punto 5.19.6• Resolución Técnica Nº 18, punto 6.5• Interpretación Nº 3• Resolución Nº 93-05 (CPCECABA)• Resolución Nº 487-06 (CNV)

IASB - IASCF:• IAS Nº 12• SIC Nº 21• SIC Nº 25• IFRIC Nº 7

Quebrantos

Año 1:◦ resultado contable: -1000

◦ no hay diferencias permanentes ni temporarias.

◦ en el futuro se espera que haya ganancias contra las que deducir el quebranto.

Situación

Signo del resultado

Cuenta de resultado Cuenta patrimonial

Ganancia Negativo Impuesto a las ganancias

Provisión imp. a las ganancias

Pérdida Positivo Quebranto Crédito por quebranto

Crédito por quebranto

3501000 x 35%

Quebranto 350

Año 2:◦ resultado contable: 3000

◦ no hay diferencias permanentes ni temporarias.

◦ quebranto acumulado del año 1: 1000

◦ impuesto a pagar: (3000-1000) x 35% = 2000 x 35% = 700

Impuesto a las ganancias 10503000 x 35%

Crédito por quebranto 3501000 x 35%


7002000 x 35%

Bienes de uso

Método del resultado

AñoContabl

eImpositi

vaDiferenc

ia

1 1000 2000 -1000

2 1000 2000 -1000

3 1000 2000 -1000

4 1000 2000 -1000

5 1000 2000 -1000

6 1000 0 1000

7 1000 0 1000

8 1000 0 1000

9 1000 0 1000

10 1000 0 1000Total 10000 10000 0

Método del balance

AñoContabl

eImpositi

voDiferenc

iaVariació

n

1 9000 8000 1000 1000

2 8000 6000 2000 1000

3 7000 4000 3000 1000

4 6000 2000 4000 1000

5 5000 0 5000 1000

6 4000 0 4000 -1000

7 3000 0 3000 -1000

8 2000 0 2000 -1000

9 1000 0 1000 -1000

10 0 0 0 -1000Tota

l 45000 20000 25000 0

Bienes de cambio

ConceptoContabl

eImpositi

voEI 0 0Compras 5000 5000RxT 2000 1000EF -7000 -6000Costo de ventas 0 0

Año 1:

ConceptoContabl

eImpositiv

oDiferenc

iaVentas 0 0 0Costo de ventas 0 0 0Utilidad bruta 0 0 0RxT 2000 1000 1000Resultado final 2000 1000 1000

Año 2:

ConceptoContabl

eImpositiv

oEI 7000 6000Compras 0 0RxT 0 0EF 0 0Costo de ventas 7000 6000

ConceptoContabl

eImpositiv

oDiferenc

iaVentas 10000 10000 0Costo de ventas -7000 -6000 -1000Utilidad bruta 3000 4000 -1000RxT 0 0 0Resultado final 3000 4000 -1000

Año 1Impuesto a las ganancias

7002000 x 35%

Pasivo por ID 3501000 x 35%

Provisión IG 3501000 x 35%

Año 2Impuesto a las ganancias

1050

3000 x 35%

Pasivo por ID 3501000 x 35%

Provisión IG140

04000 x 35%

Debido a que el tratamiento contable difiere del impositivo se generan diferencias temporarias o permanentes:

El aspecto del monto Diferencia permanente

Contablemente se puede deducir el monto asignado a los directores sin tope, mientras que impositivamente la deducción admitida es la mayor entre el 25% de la utilidad contable o $12.500 por cada director.

El aspecto temporal Diferencia transitoria

Contablemente se imputan al ejercicio en que se prestó servicios. Impositivamente en el periodo en que se asignen individualmente

Honorarios de directores

TEMAS PARTICULARES

ConceptoTipo de

diferencia generada

ExplicaciónSustento jurídico

Incobrables Temporaria

Los malos créditos solo pueden ser depurados impositivamente si se cumplen con ciertos requisitos que difieren de los contables. Sin embargo cuando los incobrables deducidos contablemente cumplan con las condiciones para ser también deducidos impositivamente se "salda" la diferencia.

art 87 inc b) Ley Ganancias y art 133 a 173 decreto reg.

Donaciones Permanente

Contablemente se puede deducir integra la donación. Impositivamente existe el limite del monto (5% de la Ganancia Neta) y a ciertas personas.

art 81 inc j) y art 88 inc i) - Ley Ganancias

TEMAS PARTICULARES

ConceptoTipo de

diferencia generada


Exenciones Permanente

Las exenciones de la Ley de Ganancias (o otras leyes particulares) no gravan la ganancia --> efecto fiscal nulo

Multas Permanente

Las sanciones pecuniarias de índole impositiva no son deducibles impositivamente. Si lo son contablemente.

art 145 decreto reglamentario

TEMAS PARTICULARES

ConceptoTipo de

diferencia generada


Dividendos Permanente

Las tenencias accionarias valuadas al costo reconocen como ganancia del período los dividendos en el período que se los distribuya En cambio impositivamente son no computables.

art 64 - Ley Ganancias

Inversiones Permanentes

Permanente

Cuando se valúa la tenencia accionaria por el método del VPP, se reconoce como resultado la porción de resultado contable de la emisora. Impositivamente es no computable y se debe eliminar.

TEMAS PARTICULARES

Cambio de Tasa en el Impuesto a las Ganancias

Al producirse un cambio de tasa del Impuesto a las Ganancias las cuentas representativas de las diferencias se verán afectadas y como contrapartida se debe reconocer un resultado.

Perdida

Aumento en la tasa

Pasivo por Impto Diferido

Activo por Impto Diferido

Ganancia

Disminución en la tasa

Pasivo por Impto Diferido

Activo por Impto Diferido

Ganancia

Perdida

EXPOSICIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO

1. ESTADO DE RESULTADOS

Exponer en el cuerpo del ER el impuesto a las ganancias sobre el resultado ordinario;

En cambio, el resultado extraordinario puede exponerse en un solo renglón neto del impuesto atribuible haciendo el detalle por nota, o bien incluir todas las partidas en el mismo estado.

RT 9 Obligatoriedad de informar el IG

correspondiente a las operaciones que discontinúan

RT 17 y 8

2. ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

Los saldos activos y pasivos por impuesto diferido deben exponerse en “Otros créditos“ u “Otros pasivos“

La exposición siempre debe realizarse por saldos activos netos o saldos pasivos netos Tomar la sumatoria de los créditos y deudas por ID y de acuerdo al saldo resultante será la exposición. (Compensación de partidas)(RT 8, Cap. III F.)

Clasificación de saldos NO CORRIENTES (RT 9, Cap. III A.3 y B.1)


3. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA


Las cuentas del ID son de naturaleza contingente les caben las disposiciones de la sección B.12 del capítulo VII de la RT 8, debiéndose informar:* La naturaleza de la contingencia* Las incertidumbres relacionadas (a sus importes y a los momentos de su cancelación)* Los importes de: - Saldo inicial - Aumentos - Disminuciones - Saldo final

QUEBRANTOS única clase de contingencia positiva admitida.

3. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA (Cont.)

RT 9, Cap. VI (Información Complementaria) - C.7. (Impuesto a las Ganancias)

Debe exponerse:

•El impuesto determinado del periodo

•Conciliación entre el Imp. cargado a Rdos y el que resultaría de aplicar a la ganancia o pérdida contable (antes del impuesto) la tasa impositiva correspondiente, así como las bases del cálculo de ésta.

•Cambios de tasas (y efectos)

•Diferencias temporarias (efectos de su aparición o reversión)

•Diferencias permanentes

•Quebrantos impositivos (efectos de la utilización de quebrantos impositivos acumulados y créditos fiscales no reconocidos como activos en períodos anteriores)

NOTA X: IMPUESTO A LAS GANANCIAS – IMPUESTO DIFERIDO

Actual Anterior

Resultado del ejercicio antes de impuesto

Tasa del impuesto vigente x35% x 35%

Resultado del ejercicio a la tasa del impuesto

Diferencias permanentes a la tasa del impuesto:

- Desvalorizaciones de activos por impuestos diferidos

- Reversión de desvalorizaciones de activos por impuestos diferidos

- Reconocimiento de quebrantos acumulados no reconocidos hasta la fecha

- Efecto del descuento de saldos de impuesto diferido

- Efecto del cambio de la tasa del impuesto a las ganancias

- Ingresos exentos

- Gastos no deducibles

- Otros (detallar)

Total cargo por impuesto a las ganancias contabilizado

- Variación entre activo (pasivo) diferido al cierre y al inicio del ejercicio cargado a resultados

- Impuesto determinado del ejercicio

impuesto diferido

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