impuesto de renta en colombia

FINANZAS Y POLTICA ECONMICA VOLUMEN 2(1), 23-37, 2007

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EL IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA: EVOLUCIN Y DISTRIBUCIN DE LA CARGA ENTRE LOS CONTRIBUYENTES

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causar distorsiones y prdidas de eficiencia en la econom a, los im puestos podran tener efectos negat ivos sobre el crecim iento econm ico y el bienestar de la sociedad. En consecuencia, es deseable que se elij a un nivel de im puestos que, por una parte, no perjudique el crecim iento potencial de sus econom as, es decir su creacin de r iqueza, y, por ot ro, sean suficientes para que el Estado provea los servicios bsicos que sta requiera. Los im puestos altos causan efectos perversos sobre el crecim iento potencial de las econom as, por cuanto afectan las decisiones de t rabaj o versus el ocio, de ahorro versus el consum o, de la inversin ent re diferentes alternat ivas y, en general, conlleva a reasignaciones de recursos con prdidas de eficiencia. Para pases altam ente integrados a la econom a mundial, los im puestos altos tam bin est im ulan la salida de capital hacia pases con m ejores condiciones t r ibutarias. De ot ra parte, si los im puestos son bajos, el Estado no cuenta con los recursos suficientes para proveer los servicios bsicos. La seguridad nacional, el sistem a de just icia, la administ racin del Estado y los program as sociales m eritorios (especialm ente la educacin, la salud y ot ros program as asistenciales) , por slo m encionar algunos, requieren de recursos pblicos apropiados para su buen funcionam iento. Para el crecim iento y el desarrollo de los pases no slo im porta contar con niveles apropiados de t r ibutacin, sino tam bin contar con una est ructura t r ibutaria flexible y que adem s sat isfaga los principios de la eficiencia, la equidad y la sencillez administ rat iva. Desde el punto de vista de la eficiencia, la literatura ha reconocido que no todos los im puestos generan las m ism as distorsiones sobre las act ividades product ivas. Los gravm enes proporcionales sobre el consum o ( im puestos indirectos) generan m enores distorsiones que los im puestos que gravan los factores ( im puestos directos) . Dent ro de la t r ibutacin directa, los especialistas recom iendan la im posicin de tarifas m arginales bajas que recaigan sobre una am plia base gravable, en lugar de tarifas altas sobre una base est recha. En este sent ido, las reform as a la t ributacin que se orienten a bajar las tarifas m arginales en renta con am pliacin de la base gravable y/ o que aum enten la carga de la t r ibutacin indirecta, generan ganancias en eficiencia del sistem a econm ico. En las reform as tam bin se debe valorar la facilidad de recaudo de los t r ibutos, para cont rolar la evasin, y la incidencia que t ienen sobre la dist r ibucin de la renta y la r iqueza. Los cam bios frecuentes al sistem a t r ibutario, tem a usualm ente conocido com o cam bios en las reglas t r ibutarias, es ot ro aspecto que podra afectar el crecim iento potencial de las econom as y el bienestar de la poblacin. Estos cam bios que se m anifiestan en ajustes en las tarifas, m odificacin de las bases gravables, recortes o extensiones de los beneficios t r ibutarios (exenciones) , ent re ot ros aspectos, podran generar la llam ada incert idum bre t r ibutaria , la cual term ina desincent ivando el crecim iento del producto. Esto es as en razn a que bajo dicha incert idum bre, los inversionistas podran posponer su decisin de inversin en nuevos proyectos product ivos o, sencillam ente, t rasladar sus recursos hacia pases que no presenten este t ipo de problem as. Desde el punto de vista m acroeconm ico, contar con recursos t r ibutarios suficientes para financiar el gasto pblico beneficia el equilibrio fiscal y la estabilidad m acroeconm ica. No hay duda que la estabilidad const ituye un requisito fundam ental para el crecim iento econm ico de largo plazo. La estabilizacin y el crecim iento se const ituyen as en el pilar para la generacin del em pleo form al y la proteccin del bienestar de las fam ilias. Com o bien ha sido reconocido, la financiacin sana del gasto pblico se hace fundam entalm ente a t ravs de im puestos y slo coyunturalm ente con deuda. En ese sent ido la t r ibutacin se const ituye en un inst rum ento im prescindible de la polt ica econm ica. Ahora bien. Dent ro de los gravm enes, los im puestos directos ocupan un lugar prom inente no slo por su im portante aporte a la financiacin del Estado, sino por sus im pactos sobre el crecim iento sostenible de las econom as. Tam bin const ituyen el m ejor canal para propiciar la dist ribucin de la renta y de la r iqueza. En Colom bia, el llamado im puesto de renta y com plem entarios ha sido de t iem po at rs el im puesto directo m s im portante dent ro de su


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est ructura t r ibutaria. Actualm ente aporta cerca del 40% dent ro del total de los recaudos de la Nacin y ha sido objeto de num erosas reform as a lo largo de la historia. La prom inencia del im puesto de renta a las sociedades y a las personas naturales, tam bin se presenta tanto en el resto de las econom as em ergentes com o en las econom as indust rializadas. En este t rabajo se estudia la est ructura, dinm ica y dist r ibucin de la carga del im puesto de renta y com plem entarios en Colom bia, para el perodo 1993 - 2006. Para darle contexto al estudio, inicialm ente (en la seccin 2) se desarrolla un anlisis com parat ivo de la carga t r ibutaria de Colom bia frente a la carga en ot ros pases, haciendo especial nfasis en el costo que ha significado para las fam ilias y las em presas el im puesto de renta. El anlisis contem pla pases de la regin con ingreso sim ilar o superior al de Colom bia (Chile, Brasil, Argent ina, Per y Mxico) , y algunos pases indust r ializados ( los pases m iem bros de la OECD y los pases m iem bros de la Com unidad Europea) . En la seccin 3 se hace una sntesis sobre los principales cam bios que se le han int roducido al impuesto de renta durante las lt im as reform as t r ibutarias en Colom bia (especialm ente desde 1986) y se evalan algunos de sus resultados en m ateria de recaudo. En la seccin 4 se describe la dinmica del im puesto de renta regist rada durante los lt im os quince aos y su est ructura. La evolucin del recaudo se analiza a la luz de indicadores bsicos com o la renta bruta y renta neta, las devoluciones, las tarifas nom inales y efect ivas y la base im plcita, ent re ot ros. En la seccin 5 se cuant ifica la cont r ibucin de cada una de las ram as de act ividad econm ica al recaudo total del im puesto de renta, desde 1993. De acuerdo a la clasificacin de las cuentas nacionales, inicialmente se consideran los principales 10 sectores de la econom a y luego se ext iende a nivel de sub-sectores econm icos. El aporte fiscal de cada ram a de la act ividad econm ica, se cont rasta con su nivel de producto, lo cual perm ite est im ar tarifas t r ibutarias efect ivas de este gravam en para cada uno de los sectores product ivos del pas. Su discrepancia, perm it ir hacer inferencias tanto sobre la efect ividad de gest in de la administ racin de im puestos ent re los dist intos sectores product ivos del pas, com o sobre los beneficios t r ibutarios que ha venido otorgando la ley a cier tas act ividades part iculares. En la seccin 6 se est im a el aporte que han hecho las dist intas regiones del pas a la financiacin al Estado, m ediante este t r ibuto en los lt im os aos (1993-1996) . Este anlisis se hace teniendo en cuenta todos los departam entos del pas y las dist intas adm inist raciones que t iene la DIAN (Direccin de I m puestos y Aduanas Nacionales) en el terr itorio nacional. Considerando la poblacin de cada departam ento, en esta seccin tam bin se calcula el nivel de t ributacin per-cpita, en pesos constantes, para valorar la cont r ibucin real que le ha venido haciendo cada ciudadano a la financiacin del Estado durante los lt im os quince aos. Desde el punto de vista m etodolgico, se const ruyeron num erosos indicadores a part ir de diversas fuentes de inform acin, indicadores que fundam entan las secciones del t rabajo. La principal fuente la const ituy la base de datos de los recaudos t r ibutarios adm inist rados por la DIAN, que incluyen inform acin anual por t ipo de im puestos. En part icular, se t rabaj para el periodo 1993-2006 con los agregados de las declaraciones t r ibutarias del im puesto de renta para personas jurdicas, de acuerdo con los reportes del sistem a bancario a dicha ent idad (cintas gerenciales) . Es preciso anotar que estas declaraciones incluyen m s de 10.000 regist ros por cada ao gravable, en donde se m uest ran los valores consolidados para cada uno de los renglones de las declaraciones t r ibutarias, adem s de dist inguir el recaudo por adm inist racin t r ibutaria, por sector econm ico, as com o ot ros renglones propios de las declaraciones ( total pat rim onio bruto, ingresos netos, renta lquida, presunt iva, descuentos t r ibutarios, total saldo a pagar y a favor, etc) . La inform acin de la DIAN fue com plem entada con inform acin financiera y contable de las em presas, de las dist intas ram as product ivas, proveniente de la Superintendencia de Sociedades, as com o inform acin del sector real y de poblacin del Departam ento Nacional de Estadst ica (DANE) y algunos indicadores m acroeconm icos del Banco de la Repblica.


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&RPSDUDFLRQHV,QWHUQDFLRQDOHVVREUH7ULEXWDFLyQHQ5HQWD /RVQLYHOHVGHUHFDXGR Las cifras disponibles m s recientes sealan que el Estado Colom biano es uno de los Estados de la regin que m s recauda im puesto a la renta (7,0% del PIB) , lo cual refleja un esfuerzo fiscalizador significat ivo que se ha visto favorecido por las m odificaciones a la legislacin. Aunque en los lt im os 5 o 6 aos pueden haberse logrado algunos avances en esa m ateria en Colom bia, la alta part icipacin del im puesto de renta obedece m s a una larga t radicin del pas, que data de los aos 50, t radicin que ha puesto el nfasis de la est ructura t r ibutaria nacional en el im puesto sobre la renta. Si se com para con ot ros pases de Am rica Lat ina, Colom bia claram ente supera al prom edio que all se regist ra (de 5.2% del PIB para 2005) . No obstante, la t ributacin de renta en Colom bia es relat ivam ente baja si se com para con el prom edio de los pases de la OCDE1, la cual asciende a 17.2% para el 2005, y con respecto al recaudo prom edio de los pases de la Unin Europea2 (11.4% para el 2005) , aunque para este grupo de pases se ha venido observando un leve descenso en los lt im os aos (Cuadro No. 1) . Es preciso anotar que dent ro de este grupo de pases, Mxico y Portugal t ienen una est ructura t r ibutaria altam ente cent ralizada, al igual que Francia, Alem ania, y el Reino Unido, m ient ras que ot ros pases com o Estados Unidos, Japn, y Canad t ienen est ructuras fiscales descent ralizadas. ! #"%$& ! (' $ )*

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En la dcada de los noventa, varios pases de Am rica Lat ina acentuaron o iniciaron procesos de ajuste de sus finanzas publicas, que al no poder bajar el nivel del gasto publico, se reflejo en el aum ento de los recursos t r ibutarios para reducir el dficit fiscal. Sobresale el caso Argent ino, donde el nivel de recaudo ascendi del 0,95% del PIB en 1990, al 2.51% en 1995, al 3.98% en 2000, term inando con un ascenso del 5.5% en el ao 2005. En el Cuadro 1 tam bin se aprecia que dent ro de la OECD, el pas que m ayor recaudo genero fue Blgica (17,8% del PIB en 2004) . Dent ro del grupo de pases analizados, tam bin existen unos que m uest ran una part icipacin un poco baja en el periodo estudiado, estos pases son Eslovenia y Eslovaquia, que pertenecen al grupo de los em ergentes. /DVWDULIDVVREUHODVVRFLHGDGHVEn el Cuadro 2 y la Grfica 1 se presentan las tarifas m arginales m xim a sobre la renta de las sociedades (o tam bin llam adas personas jurdicas) . De esta inform acin sobresalen los siguientes aspectos: Al igual que para las personas naturales, se presenta una tendencia generalizada de reduccin

de las tarifas sobre la renta de las sociedades. En un lapso de 10 aos, la tarifa prom edio dism inuy, especialm ente para los pases indust r ializados, y en m enor m edida para los de Am rica Lat ina. Caso diferente se present en Colom bia, donde la tarifa se increm ent de un 30% a un 38.5% .

Se podra esperar que este proceso de reduccin de tasa cont ine en el corto plazo. De hecho,

para el ao 2006, algunos pases com o Alem ania, Blgica, Bulgaria, Eslovenia, Rum ania, Mxico ent re ot ros han reducido sus tasas. Por regiones, el prom edio Europeo presenta una tendencia a la baja, pero con una base gravable en expansin. Colom bia se encuent ra m uy cercano al prom edio m undial y al de la regin.

En Colom bia, la est rategia de proponer una reduccin en la tasa de im puesto a la renta t iene varios propsitos. Por un lado el de at raer inversin ext ranjera, incluyendo la elim inacin del im puesto de rem esas. Por ot ro lado, a nivel interno, el de incent ivar la inversin, la cual puede m anifestarse en el m ediano plazo con el aum ento de puestos de t rabajo y por tanto bajar el nivel de desem pleo.

Todo esto pareciera est ratgico para nuest ro pas, m xim o cuando estam os por encim a del

prom edio en Am rica Lat ina. Esto nos convierte en poco at ract ivos, si en condiciones iguales, algn inversionista decidiera establecer su sede de negocios en la zona, preferira Brasil o Chile, no solo por los tam aos de los m ercados, sino por la sinergia que provoca ot ras consideraciones claves com o la tasa de servicio de la deuda y el sistem a financiero dom st ico.

En este contexto, las bajas tasas de im puestos corporat ivas pueden ayudar a que un pas

presente ventajas com pet it ivas im portantes sobre ot ras naciones y a su vez pueden ayudar a aum entar, o por lo m enos m antener, los niveles de recaudacin de ingresos si se am pla la base gravable lo suficiente para com pensar los efectos de los recortes im posit ivos. Sin em bargo, reducir las tasas de im puestos puede ser una condicin necesaria pero no suficiente para alcanzar estos propsitos, razn por la cual los pases deben tom ar m edidas adicionales de carcter legal y econm ico.

Sobre este part icular, la evidencia em prica internacional no es contundente en el sent ido de

que a m enores im puestos m ayor recaudacin y viceversa. Prueba de ello es Aust ralia que, con una tarifa del 30% , regist ra ingresos por este concepto de 18.2% com o proporcin del PIB, cifra superior a la observada en diversos pases con bajas tasas im posit ivas para em presas. De


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igual m anera, las principales econom as del m undo (Estados Unidos, Japn y Alem ania) presentan tarifas m s altas en el mundo (alrededor del 40% ) y sin em bargo regist ran recaudaciones t r ibutarias, por esta va, super iores al de naciones con tarifas inferiores. Por ejem plo, Polonia con una tarifa de 19% recauda ingresos equivalentes al 6.1% de su PIB. Las progresivas reducciones de las barreras al com ercio, part icularm ente en la UE y los sofist icados increm entos en las opciones de cadenas de sum inist ro, proporcionan a las com paas m ult inacionales alternat ivas viables para relocalizar inversiones las cuales ejercen una constante presin descendente en las tasas lderes.

La reduccin de la tasa del im puesto a la renta para em presas y la elim inacin de incent ivos

fue luego seguida por algunos pases de la OECD y la Unin Europea. En el cuadro 4 se evidencia que la tarifa baj del 35% al 29.6% en Aust ralia en el periodo 1990 y 2006, en Reino Unido surgi una dism inucin del 34% al 30% en el m ism o periodo, por ot ro lado Francia con una variacin del 37% en 1990 al 34.4% en 2006, igualm ente Dinam arca y Blgica que en los aos 1990 y 2006 m ost raron dism inuciones en sus tarifas quedando as con 28% y 34% , respect ivam ente.

Por el lado de Am rica Lat ina se t ienen datos que van en crecim iento, un caso que es el m as

relevante es el de Argent ina que refleja un ascenso de la tasa del 20% al 35% en el periodo 1990-2006, seguido de Colom bia con un increm ento en su tasa del 30% a 38.5% en los aos 1990 y 2006 y por lt im o Chile con aum entos del 10% a 17% en el m ism o periodo. De esta m anera tam bin existen pases que tuvieron dism inuciones en sus tarifas com o lo son: Brasil, Mxico y Per. (Ver Cuadro 2)

&UHFLPLHQWRHFRQyPLFR\WDULIDVGHUHQWDVREUHODVVRFLHGDGHVEn esta seccin se realiza un anlisis com parat ivo ent re crecim iento econm ico de largo plazo (1990 2006) y tarifas en renta, pero a nivel de las sociedades, para el grupo de pases que hem os venido considerando: Am rica Lat ina, ot ros em ergentes, OECD y la Unin Europea (Grficas 2 y 3) . Desde el punto de vista del crecim iento potencial de los pases, la relacin m s relevante es la que guarda dicho crecim iento con las tarifas sobre la renta de las sociedades, en la m edida que pueden const ituir un est imulo o desest m ulo a la inversin nacional y ext ranjera. Com o era de esperarse, la relacin ent re estas variables ( tarifas m arginales vs. crecim iento econm ico) es negat iva, significando que aquellos pases que histricam ente han tenido m enores tarifas, han regist rado m ayores tasas de crecim iento econm ico. Para el caso de los pases em ergentes, nuevam ente Chile e I r landa m uest ran altas tasas de crecim iento con bajas tarifas a las sociedades, m ient ras que en el ot ro ext rem o estn la Repblica Checa y Grecia. Colom bia se encuent ra m uy cerca de este segundo grupo. Para el grupo de pases de la OECD, en el prim er grupo sobresalen China y Corea, m ient ras en el ot ro ext rem o de bajo crecim iento y altas tar ifas estn Alem ania e I talia. Listam os a cont inuacin ot ros aspectos de especial inters: En la Grfica 2 podem os visualizar pases com o I r landa, Chile, Chipre, Argent ina y Per,

quienes t ienen una m ayor part icipacin en crecim iento y presentan tarifas en renta m s bajas sobre las sociedades. Estos pases se ubican en la parte superior de la lnea de tendencia, que a diferencia del caso anterior , t iene una pendiente negat iva, com o era de esperarse.

Grecia es el pas que t iene la tarifa m as alta (38.5% ) y con un crecim iento de (2.8% )

ocupando en este el noveno lugar. Este su ubica por encim a y cerca de la lnea de tendencia. Por ot ro lado est la Repblica Checa quien ocupa un segundo lugar con una tarifa del (34.8% ) , su crecim iento es m enor que el anter ior pas (1.3% ) , situndose as en el catorceavo lugar y por debajo de la lnea de tendencia.

Dent ro del grupo de Am rica Lat ina se destaca Colom bia en un tercer lugar, con una tarifa del

(34.3% ) , seguido de Mxico, Argent ina, Per, Brasil y por lt im o Chile con tarifas (33.7% , 31.6% , 30.1% , 24.4% y 15.2% ) respect ivam ente, j unto con un crecim iento del (3% , 3.1% ,


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3.5% , 3.5% y 2.1% ) respect ivam ente; es de destacar el crecim iento de Chile que repunta en el segundo lugar con (5.6% ) . Estos pases se encuent ran por encim a de la lnea de tendencia, excluyendo a Brasil que se encuent ra por debaj o y m uy cercano a esta.

Asim ism o analizando pases segn su orden de jerarqua se encuent ran encabezando con un

crecim iento m s alto que el del prom edio. Ent re este orden encont ram os a I r landa ocupando el prim er lugar con un crecim iento de (6.6% ) y una tarifa del (26.2% ) , lo que lleva a que este ocupe el dcim o lugar en esta variable. En este orden de im portancia ot ro de los pases es Chipre con un crecim iento de (3.8% ) y una tarifa del (21.6% ) , ocupando el tercero y dieciseisavo lugar respect ivam ente.

De la m ism a form a tenem os ot ro grupo de pases que se encuent ran por debajo de lnea de

tendencia com o son: Hungra, Latvia, Lituania y Bulgaria con unas tarifas de (20.70% , 21.75% , 22.66% , 29.08% ) m uest ran crecim ientos (1.6% , 0.8% , 0.6% , -0.02% ) , m ucho m as bajos que los pases anteriorm ente analizados, quienes poseen tarifas m as altas.

w xy7z #{ z | !~} V7z y # ! z z z !M # ! | z $& ( !M7 7z # z !

Grecia

Irlanda

Chile

Chipre

Eslovenia

PeruArgentina

Eslovaquia

Mexico %3 31

Republica Checa

Brasil

Bulgaria

Rumania

EstoniaHungria

LatviaLituania

-1.00

0.00

1.00

2.00

3.00

4.00

5.00

6.00

7.00

0.00 5.00 10.00 15.00 20.00 25.00 30.00 35.00 40.00 45.00

%5 [S 5%5 ] 551 55 ;5][[% 5 3[& ;11]3113

=

u !M7Vv Elaboracin propia con base a datos de I ADB FMI En la Grfica 2 resaltan a la vista pases com o China, Corea, Luxem burgo, Turqua y Polonia, los cuales presentan un alto crecim iento y tarifas bajas en renta sobre las sociedades. Este conj unto de pases se encuent ran ubicados por encim a de la lnea de tendencia, lnea que tam bin t iene pendiente negat iva, pero en m enor grado. Sobre este grupo de pases de ingresos altos, sobresalen los siguientes aspectos: Por un lado encont ram os a Alem ania con la tarifa m as alta de (46.2% ) , con un crecim iento de

(1.9% ) hace que no sea tan significat ivo, por lo cual se ubica en el veint iunavo lugar y por debajo de la lnea de tendencia. Ot ro caso representat ivo es el de I talia quien t iene una tarifa de (41.8% ) ocupando el segundo lugar, dado a esta tarifa tan alta su crecim iento no es m uy destacado, siendo as de (1.3% ) . Esto le genera posiciones altas en el ranking con un 24 lugar.

Blgica presenta una tarifa prom edio de (38.2% ) , situndose en el tercer lugar, con un

crecim iento de (2% ) . Esto hace que se ubique por debajo de la lnea de tendencia, pero un


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poco cerca de ella. Por ot ro lado Japn y Canad se ubican por debajo de la lnea de tendencia con un crecim iento de (1.6% y 2.7% ) y con las siguientes tarifas (34.3% y 32.8% ) respect ivam ente; ocupando posiciones m as altas de la m itad de la m uest ra en las dos variables. En el ext rem o inferior izquierdo se sitan pases com o Suiza, Finlandia y Rusia quienes representan los m as bajos crecim ientos (1.2% , 1.9% y -0.5% ) , sim ultneam ente sus tarifas son bajas com o (16.8% , 27.1% , 28.9% ) respect ivam ente. Ubicndose as en los lt im os lugares en am bos casos.

Es de anotar que Colom bia m uest ra un crecim iento significat ivo de (3% ) , hallndose en el

octavo lugar, posicin algo sim ilar a la de las tarifas que con un (34.3% ) ocupa el dcim o lugar. Frente a estos pases desarrollados, su ubicacin es representat iva en am bas variables; a raz de esto se ubica por encim a del prom edio y cerca de este. Por ult im o podem os concluir que en el caso de los pases desarrollados el com portam iento de dicha relacin Crecim iento Econm ico/ Tarifas genera una causalidad ent re las variables. Las tarifas m arginales del Im puesto de Renta se revelan com o uno de los canales que ut ilizan los pases desarrollados para im pulsar el crecim iento econm ico.

/DV5HIRUPDVDO,PSXHVWRGH5HQWD$QWHFHGHQWHV El origen del im puesto de renta en Colom bia se rem onta a la Ley 30 de 1821, que fij a nivel nacional un im puesto a la renta o ganancias de los ciudadanos. En su art culo 10 estableci que Toda clase de rentas o sueldos fij os, eventuales o que provengan de la indust r ia de los individuos, nada pagarn cundo no lleguen a $150 pesos anuales efect ivos; de esta sum a hasta m il pesos pagarn el dos por ciento y de m il pesos para arr iba el t res por ciento de la cant idad excedente . Durante el siglo XX se llevaron a cabo 24 reform as t r ibutarias en Colom bia, de las cuales 10 sucedieron en la prim era m itad del siglo. Esto significa que hubo en prom edio 1,6 reform as t r ibutarias por dcada, m ient ras en la segunda m itad el prom edio fue de 3,2. La dcada de los noventa (1991-2000) regist r 8 reform as t r ibutarias, lo cual no t iene antecedentes en la historia del pas. En todas las reform as, el im puesto de renta ha sufr ido innum erables ajustes. En la evolucin de la est ructura t r ibutaria colom biana se observan t res fases claram ente diferenciadas. La prim era, el perodo 1925-1943, cuando los im puestos indirectos eran la principal fuente de t r ibutacin. La segunda ent re 1944 y 1973, cuando se observa una part icipacin de los t r ibutos directos e indirectos en los recaudos totales m uy sim ilar y, la tercera, a part ir de 1974, cuando los im puestos indirectos ganaron part icipacin, haciendo la est ructura t r ibutaria m s regresiva.3 En la prim era m itad del siglo XXlos ingresos del Gobierno Nacional provenan en un 80% de los im puestos de aduanas y com ercio exterior (aduanas y recargos) , im puestos de conversin , ( tonelaje, derechos de exportaciones, y consular) , 3,2% del impuesto de t im bre y papel sellado y 4,2% de ot ros im puestos (Fondo Especial de Cam inos, Minas, Sucesiones y Donaciones y Sanidad) . El restante 13% corresponda a ingresos no t r ibutarios y de capital. La art iculacin de la econom a interna an era m uy rudim entaria, lo que explicaba el recargo fiscal en la act ividad econm ica externa. En 1910, el 72,2% de los ingresos t r ibutarios provena del com ercio exterior y el resto provena de im puestos m enores. En 1953 el Gobierno m ilitar de Rojas Pinilla expidi los Decretos 2317 y 2615, con los cuales realiz una drst ica reform a al im puesto de renta y al rgim en de avalos catast rales con el fin de afianzar las finanzas municipales. Con la finalizacin de la bonanza cafetera de 1955 y 1956, se precipit una nueva crisis fiscal, que oblig al gobierno a acudir a una sobretasa del 20% al im puesto a la renta y a decretar una am nist a t r ibutaria. Durante las dcadas del cincuenta y sesenta el sistem a t r ibutario se recargaba especialm ente en los im puestos directos. A part ir de la 3 Ver: ht tp: / / www.dnp.gov.co/ paginas_detalle.aspx?idp= 41


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expedicin del im puesto a las ventas (1963-1965) esta tendencia se revierte, de m anera que los im puestos indirectos em pezaron a cobrar m s im portancia. Las Leyes 37 y 38 de 1969 consolidaron la retencin en la fuente sobre salarios y dividendos y el rgim en de ant icipos. La Misin Musgrave en 1971, proporcion una visin independiente de la problem t ica fiscal del pas. Esta concluy que exist a un desbalance en la est ructura t r ibutaria, donde el im puesto a la renta estaba 60% por encim a del prom edio de ot ros pases del contexto lat inoam ericano. La Reform a de 1974, int roducida m ediante el m ecanism o de em ergencia econm ica, cre un correct ivo parcial a la inflacin con el propsito de evitar distorsiones generadas por ella. Grav parcialm ente el rendim iento de las cuentas corrientes y de ahorro en el sistem a de valor constante UPAC, y elim in tam bin el sistem a que calculaba la renta de act ividades ganaderas, el cual consist a en tom ar com o costo el precio del ganado al final del ao anterior. En 1983 se int rodujo una nueva reform a m ediante el m ecanism o o decreto de em ergencia econm ica (Leyes 9 y 14) del presidente Betancur en 1982, que redujo la tasa m arginal m xim a del im puesto a la renta a personas naturales de 56% a 49% y adem s se estableci el Im puesto al Valor Agregado ( IVA) con una tasa nica de 10% , exceptuando ciertos productos suntuarios. La reform a tena com o obj et ivos increm entar los ingresos t r ibutarios y ut ilizarlos para sust ituir los ingresos provenientes de la Cuenta Especial de Cam bios, react ivar la econom a, fom entando la inversin, el ahorro pblico y privado y la capitalizacin de las em presas, flexibilizar los t r ibutos regionales, com bat ir la evasin4. Con la Ley 75 de 1986, el gobierno busc fundam entalm ente est im ular la capitalizacin e inversin en el sector product ivo y la dem ocrat izacin del m ercado de capitales. Por una parte era necesario prem iar el ahorro y la inversin y redim ir a la sociedad annim a cuyas acciones haban sufr ido un gran deterioro durante esos aos, Se reorientaron las fuentes de financiam iento de las em presas desest im ulando el endeudam iento, se estableci un sistem a sim plificado para la autodeterm inacin de los t r ibutos por parte de los cont r ibuyentes, se unific la legislacin t r ibutaria m odificando los procedim ientos y reorganizando la administ racin de im puestos y aduanas, se enfat iz en el cont rol a la evasin y la elusin fiscal, la reform a de 1986 tena com o objet ivos principales devolverle neut ralidad y equidad al im puesto a la Renta, elim inando la doble t r ibutacin y reduciendo las tarifas para evitar m ayor evasin, sim plificar y fortalecer el sistem a t r ibutario, adecuar la est ructura t r ibutaria a la m ovilidad internacional de capitales. La bsqueda de recursos fiscales para saldar los dficit s crecientes que se presentaron en los aos noventa, llevaron a adelantar num erosas reform as en los t r ibutos de la nacin. Esto im plicando cam bios casi perm anentes en las reglas im posit ivas, elevando la carga t r ibutaria a niveles por encim a de la m edia de los pases de Am rica Lat ina. En la prct ica no se han logrado todos los resultados esperados, debido a las m lt iples exenciones y a los diferentes m ecanism os de evasin y elusin (Grafica 4) , en la cual se hace un breve resum en de las principales reform as desde com ienzos de los 90 (desde la Ley 49 de 1990 hasta la Ley 1111 de 2006) . /DVUHIRUPDVLPSOHPHQWDGDVHQWUH\ En el Anexo se presenta una sntesis de los principales cam bios int roducidos con las reform as t r ibutarias desde 1990 y sus efectos sobre los recaudos de la Tesorera. En la grfica 4 se describen en detalle las reform as adelantadas desde 1990. Se observa que la tasa del im puesto a la renta se m antuvo en 30% ent re 1990 y 1994. Ent re 1995 y 1998, la tasa subi a 37,5% , debido a un recargo en el im puesto a la renta. Sin em bargo el recargo pagado en un ao, se poda im putar a gastos cont ra el im puesto del ao siguiente. Esto genera un efecto de alza de tasa por

4 Para un resum en com pleto de los objet ivos de sta y las dem s reform as estudiadas en este t rabajo, ver Acosta, O. y Ayala, U. (2001) , La situacin Fiscal y el Financiam iento del Gobierno en los Aos Noventa , Mim eo Fedesarrollo y Ossa, C. (2002) Reasignacin de la Carga Tributaria en Colom bia: Propuestas y Alternat ivas , Cont ralora General de la Repblica.


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una vez en 1995, y una tasa efect iva del im puesto de 35,25% desde 1996 a 1998. A part ir de 1999 y hasta 2003, se regulariz la situacin fijando la tasa definit ivamente en 35% . Desde 2004 y hasta 2006, la tasa nom inal de este im puesto subi a 38.5% considerando la sobretasa de 10% im plem entada. Con la reform a t r ibutaria de 2006, la tasa para personas jurdicas se reduce, para 2007 queda en 34% , sobre la renta lquida gravable y en adelante es del 33% , y se elim ina la sobretasa del 10% .

- -

-

;:

@-

:; @-

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@- :; @-

= @ =

- 7 VA : 10% a 12%

IVA : ampliacin cobertura

Sobretasa a las importaciones eliminada

Incentivos tributarios a la inversin extranejera

- Algunas exenciones sobre ingresos

tributarios eliminadas IVA : 12% a 14% IVA : ampliacin cobertura

Aumento en el impuesto sobre la

inversin extranjera Impuesto de Renta fijado en el

35% IVA : 14% a 16%

- Normas para fortalecer lucha

contra el contrabando y la evasin.

Ampliacin de la cobertura del

impuesto sobre la renta IVA : 16% a 15% IVA : ampliacin de la cobertura Incremento de las sanciones por

contrabando

1 Impuesto del 2x1000 a las

transacciones financieras : GMF

- IVA : ampliacin de la cobertura IVA : 15% a 16%

GMF : 3 x 1000 Exenciones sobre el impuesto a la renta

fueron eliminadas

Nuevas normas de control y

penalizacin a la evasin fiscal Ampliacin de cobertura en IVA,

Renta y GMF. Sobretasa a la gasolina Contribucin cafetera

- Ampliacin de cobertura en IVA y Renta.

(Eliminacin de exenciones) Sobretasa en el impuesto de Renta para los aos

2004,2005 y 2006 ( 10%). Impuesto al Patrimonio para los aos 2004, 2005 y

2006 (0.3%) GMF: 4 X 1000 PARA 2004 - 2007 Nuevas normas antievasin : RUT

!

Tarifa de renta 38,5% a 33,0%. " !Aumento deduccin por inversin

en activos fijos productivos del 30%al 40%.# !

Tarifa del Imp.al patrimonioaument del 0,3% al 1,2% .$ !

Eliminarcion de ajustes porinflacin, se permiti deduccin dela totalidad de intereses pagados pordeudas adquiridas por la sociedadespara la adquisicin de bienes decapital. % !

Permanente el 4*1000

w xy7z & Principales Reformas a los I ngresos Tr ibutar ios del gobierno

(VWUXFWXUD\'LQiPLFDGHO,PSXHVWRVREUHOD5HQWD\&RPSOHPHQWDULRV &RQFHSWRVUHOHYDQWHVHQODOLTXLGDFLyQGHOLPSXHVWR\HQODUHWHQFLyQHQODIXHQWHDWtWXORGHUHQWDEl im puesto sobre la renta es un im puesto directo de orden nacional, grava los rendim ientos a las rentas del sujeto, consiste en ent regar al Estado un porcentaje de sus ut ilidades durante un periodo gravable para sufragar las cargas pblicas. En consecuencia, para su cuant ificacin se requiere establecer la ut ilidad ( renta) generada por el desarrollo de act ividades durante un ao calendario, salvo que se considere ingreso no const itut ivo de renta ni ganancia ocasional, o renta exenta, segn las norm as fiscales vigentes, se considera com o un solo im puesto con t res com ponentes: renta, ganancias ocasionales y rem esas. Actualm ente la funcin de recaudo se ejerce a t ravs de los bancos y dem s ent idades financieras autorizadas.

El im puesto de los no declarantes es igual a las retenciones. El im puesto de renta y ganancia ocasional, a cargo de los asalariados no obligados a presentar declaracin de renta y com plem entarios, y el de los dem s cont r ibuyentes no obligados a declarar, es el que resulta de sum ar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en


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cuenta realizados al cont r ibuyente durante el respect ivo ao gravable. Las sociedades nacionales son gravadas sobre sus rentas y ganancias ocasionales generadas en el terr itorio nacional, as com o sobre las rentas que se generen en el exterior. Las sociedades ext ranjeras son gravadas nicam ente sobre sus rentas y ganancias ocasionales generadas localm ente. Las sociedades de responsabilidad lim itada y asim iladas, as com o las Sociedades Annim as, estn som et idas al im puesto sobre la renta y com plem entarios, sin perjuicio de que los respect ivos socios o asociados paguen el im puesto correspondiente a sus aportes o derechos y sobre sus part icipaciones o ut ilidades, cuando resulten gravadas de acuerdo con las norm as legales. En general, todas las personas naturales y j urdicas que tengan residencia en Colom bia son Cont ribuyentes del Im puesto sobre la renta y com plem entarios, con excepcin de aquellos que la ley expresam ente determ ine com o no sujetos a dicho im puesto (por ej em plo fondos de pensiones y de cesant as) . En el sistem a t r ibutario Colom biano existen varios regm enes para los cont r ibuyentes, bsicam ente son el rgim en ordinario al que pertenecen la totalidad de cont r ibuyentes, el rgim en especial al que pertenecen aquellos cont r ibuyentes calificados por la ley com o tales, a quienes se les aplica una tarifa del 20% .

El im puesto de renta a pagar se determ ina aplicando la tarifa a la renta lquida gravable, la renta lquida se determ ina com o resultado de afectar los ingresos con los costos y gastos necesarios para su obtencin. Existe una renta gravable m nim a, denom inada renta presunt iva, equivalente al 6% del pat rim onio lquido, en el lt im o da del ejercicio gravable inm ediatam ente anterior, aplicable hasta el ao gravable 2006. Posteriorm ente ser del 3% , de acuerdo a los cam bios int roducidos por la reform a t r ibutaria de 2006 (Ley 1111 de 2006) . Las Ganancias Ocasionales corresponden a todos aquellos ingresos que se generan en act ividades espordicas o ext raordinarias. Se obt ienen por el acontecim iento de determ inados hechos que no hacen parte de la act ividad cot idiana o regular del cont r ibuyente, por el azar o por la m era liberalidad de las personas, salvo cuando hayan sido sealados com o no const itut ivos de renta ni de ganancia ocasional. Se considera que los siguientes ingresos son fuente de las ganancias ocasionales: ( i) Las ut ilidades obtenidas en la venta de act ivos fij os posedos por m s de dos aos; ( ii) Las ut ilidades originadas en la liquidacin de sociedades; ( iii) Las ganancias provenientes de herencias, legados y donaciones y ( iv) Las ganancias por loteras, r ifas, apuestas y sim ilares.

Ciertos ingresos expresam ente contenidos en la ley no estn suj etos al im puesto de renta, dent ro de ellos se destacan las part icipaciones y dividendos, siem pre que dichas ant icipaciones o dividendos hayan t r ibutado en cabeza de la sociedad que las dist ribuye. Tam poco estn sujetos al im puesto la ut ilidad obtenida en la venta de acciones a t ravs de bolsa de valores, cuando no supere el 10% de las acciones en circulacin de la sociedad, en este lt im o caso, hasta en un 20% .

La retencin en la fuente es un m ecanism o que t iene el Estado para recaudar el im puesto de renta a m edida que se genera el ingreso al cont r ibuyente. Las retenciones pueden ser entendidas com o un sistem a de recaudo m ediante el cual la persona o ent idad que realice un pago gravable a un cont r ibuyente o beneficiario, debe retener o restar de ese pago un porcentaje determ inado por la ley, a t tulo de im puesto, y consignarlo a favor de la adm inist racin t r ibutaria. La retencin en la fuente no es un im puesto sino un m ecanism o encam inado a asegurar, acelerar y facilitar a la adm inist racin t r ibutaria el recaudo y cont rol de los im puestos sobre la renta, ventas y t im bre y el gravam en sobre t ransacciones financieras. De esta m anera, se busca que el im puesto se recaude en lo posible, dent ro del m ism o ej ercicio gravable en que se cause.

'LQiPLFDUHFLHQWHGHOLPSXHVWRGHUHQWD El recaudo del im puesto a la renta ha crecido de m anera perm anente durante el periodo 1990 a 2006, al pasar de 3.4% del PIB en 1990 a 7% del PIB en 2006, la m ayor parte de este t r ibuto recae sobre las personas jurdicas con una tarifa de 38,5% ( incluyendo el 10% de sobretasa) . Por ejem plo durante 2003, alrededor del 78% de la recaudacin de este im puesto provino de 5.356


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grandes cont r ibuyentes, un 16% provino de 164.417 personas jurdicas, no clasificadas com o grandes cont r ibuyentes. Por lo tanto, m s del 94% de la recaudacin const ituy un t r ibuto a las ut ilidades de las em presas, m ient ras que para las personas naturales y la retencin en la fuente de los t rabajadores asalariados, representaron m enos del 7% de la recaudacin de este im puesto. En el Cuadro 3 (colum na 1) , se m uest ra la part icipacin de la Renta Bruta com o porcentaje del PIB, se observa que decreci, al pasar de 4.6 en 1992 a 4.0% en 1996, en 1997 hay un increm ento y nuevam ente en 1998 dism inuye la part icipacin al pasar de 4.5% a 4.3% , a part ir del ao 2001 y hasta 2006 se evidencia un increm ento en la part icipacin al pasar de 5.4% a 6.9% respect ivam ente.

En la colum na (2) , se observa la renta neta5 com o porcentaje del PIB la cual se increm ent fuertem ente ent re 1990 y 1992 (3,3% ) y (4,6% ) respect ivam ente y luego se deter ior gradualm ente hasta alcanzar un punto mnim o en 1996 (3,7% del PI B) , pese al aum ento en la tasa efect iva del im puesto. Ent re 1997 y 2000, el recaudo se m antuvo estable en torno al 4% del PIB, y en 2001 el recaudo subi al 5,1% del PIB, nivel que se m antuvo relat ivam ente estable hasta 2003. Finalm ente en 2006, se observa un nuevo salto en el recaudo, alcanzando el 6.5% del PIB.

')(+*+,.-0/2143 Base I mplcita del I mpuesto a la Renta

$f2

5(17$%587$3,%

5(17$1(7$3,%

7$6$'(/,038(672

%$6(,03/,&,7$

1990 3,42 3,35 30 11,171991 4,53 4,48 30 14,931992 4,65 4,60 30 15,331993 4,44 4,32 30 14,401994 4,16 4,06 30 13,531995 4,13 4,01 37,5 10,691996 4,02 3,78 35,25 10,721997 4,50 4,34 35,25 12,311998 4,31 4,08 35,25 11,571999 4,42 4,18 35 11,942000 4,30 4,02 35 11,492001 5,44 5,18 35 14,802002 5,34 5,10 35 14,572003 5,55 5,17 35 14,772004 6,46 6,01 38,5 15,612005 6,50 6,10 38,5 15,842006 6,99 6,55 38,5 17,01

*Tasa efectiva entre 1995 y 1997 5 (+687:96


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situacin fij ando la tasa definit ivam ente en 35% . Desde 2004 y hasta 2006, la tasa nominal de este im puesto subi a 38.5% considerando la sobretasa de 10% im plem entada6. En la colum na (4) se m uest ra la base im plcita de este im puesto, definida com o la recaudacin dividida por la tasa, se presenta una evolucin dispar. Ent re 1990 y 1992 la base im plcita sube desde 11,1% del PIB a 15,3% del PIB. A part ir de este ao, la base im plcita cae sistem t icam ente hasta alcanzar el 10,7% del PIB en 1996. Ent re 1997 y 2000, la base im plcita se recupera, estabilizndose entorno al 11,4. Ent re 2001 y 2005, se produce una fuerte am pliacin de la base, que crece hasta alcanzar un 15.8% del PIB. En 2006, se observa un nuevo salto que debiera llevar la base im plcita a un rcord histrico de 17.0% del PI B. Por su parte, en el Cuadro 4, se pueden observar las cifras recaudadas del Im puesto de renta en Colom bia, Grandes Cont ribuyentes, Personas Jurdicas y Personas Naturales discrim inadas por Cuotas y Retencin en la Fuente a t itulo de Renta, la part icipacin y crecim iento, as com o la cont r ibucin al PIB desde 1993 hasta 2006. Es evidente que la Retencin en la Fuente a t itulo de renta representa un porcentaje m ayor en el recaudo del Im puesto sobre la Renta que las cuotas durante el periodo analizado. I nicialm ente en el periodo 1993 a 1997 la part icipacin de la Retencin a t itulo de renta, flucta ent re 63.1% y 68.0% , m ient ras que las cuotas ent re 31.9% y 36.8% , en 1998 la retencin t iene un increm ento significat ivo al pasar a representar el 72.9% , debido a la dism inucin del recaudo de las cuotas 27.0% , en 2001 dism inuye al pasar a 61.3% , lo m ism o sucede en 2004 que representa el 59.0% , debido al increm ento de la com posicin de las cuotas 40.9% , m ient ras que en 2005 nuevam ente se increm enta a 57.3% . Las cuotas por su parte han tenido un increm ento en los lt im os aos, 42.7% en 2005 y 43.9% en 2006.

')(+*+,.-0/>=)3 Composicin del I mpuesto Sobre la Renta Administ rado por la DI AN

(Millones de Pesos Corr ientes)

?A@BCEDGFGHJI CK?GLM BNM I CNBNM HEOP BN?A@QBNM RM @QOGL0HS?A@BCEDAFGH I CK?GLM BNM I CKBNM HTOP BN?A@BNM RUM @QOGL0HVBNDGHELWCKXY?G@QL@QOGBNM HTO

1993 812.946 35,07 1.505.436 64,93 1,56 2,881994 1.035.281 36,84 27,35 1.775.169 63,16 17,92 1,53 2,631995 1.149.129 32,99 11,00 2.334.430 67,01 31,50 1,36 2,761996 1.292.721 31,95 12,50 2.753.982 68,05 17,97 1,28 2,731997 1.845.332 33,68 42,75 3.633.544 66,32 31,94 1,52 2,991998 1.641.863 27,09 -11,03 4.419.149 72,91 21,62 1,17 3,151999 2.105.943 31,43 28,27 4.594.462 68,57 3,97 1,39 3,032000 2.474.471 32,87 17,50 5.052.493 67,13 9,97 1,41 2,892001 3.969.717 38,69 60,43 6.291.509 61,31 24,52 2,11 3,342002 3.635.357 33,47 -8,42 7.224.636 66,53 14,83 1,79 3,552003 4.148.131 33,02 14,11 8.413.044 66,98 16,45 1,82 3,682004 6.547.057 40,98 57,83 9.431.105 59,02 12,10 2,54 3,662005 7.923.950 42,75 21,03 10.610.546 57,25 12,51 2,78 3,722006 9.842.074 43,91 24,21 12.573.433 56,09 18,50 3,07 3,92

Z[BNDGHEL\CNX ]\[W?A@QL@QOGBNM HTO


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Con relacin a los recaudos a t ravs de la Retencin en la Fuente, se evidencia lo siguiente: 7 En prom edio para el periodo 2000-2005, los conceptos que presentan m ayor part icipacin en el recaudo por retencin en la fuente son en su orden: Autoretencin en Ventas 23.5% , Ot ras retenciones 21.1% , Servicios 14.3% , Honorarios 13.8% y Salarios y dem s pagos laborales 11.8% . El recaudo por retencin en la fuente, present en el perodo 2000-2003 un crecim iento prom edio de 16.4% . El m ecanism o de cobro ant icipado del im puesto a t ravs de la retencin se ha consolidado progresivam ente, y en los lt imos aos su part icipacin en el im puesto de renta ha crecido considerablem ente. Es as com o de una part icipacin prom edio de 64.2% en los aos 2000 y 2001, pas a representar el 66.7% del im puesto de renta en los aos 2002 y 2003, m ient ras que para el periodo 2004-2006 decrece con una part icipacin prom edio de 57.4% . De igual m anera en el Cuadro 5 se observa para el ao 2001 que el recaudo de retencin en la fuente a t tulo de renta creci 23% , el cual encuent ra su explicacin en la dinmica que adquirieron algunos conceptos de retencin, luego que la reform a t r ibutaria (Ley 633 de 2000) increm entara sus respect ivas tarifas. Ent re las act ividades sujetas a retencin se destacan, ent re ot ros, las com pras debido a que la reform a t r ibutaria ( ley 633) , aum ent la tarifa de retencin por com pras del 3% a 3.5% , los honorarios para los declarantes esta tarifa pas del 10% al 11% . Se destacan igualm ente los crecim ientos de dividendos y part icipaciones 66.7% , servicios 49.9% , arrendam ientos 38.2% , autoretencin servicios 44.7% , pagos al exterior a t tulo de rem esas 31.7% , ot ras retenciones 30.0% , y autoretencin ventas 26.4% .

En 2004, las autoliquidaciones de retencin de renta crecieron 6.2% con respecto al m ism o perodo del ao anterior, al pasar de $8.0 billones a $8.5 billones. Salvo el cam bio en las tarifas de Retencin para las rentas exentas de capital y de t rabajo, la Ley 863 de 2003 no tuvo cam bios significat ivos en las tarifas de los conceptos de retencin, lo cual ayuda a explicar el crecim iento norm al que tuvo el m ecanism o de cobro ant icipado del im puesto de renta 6.2% . Los conceptos de retencin que m s crecieron fueron: enaj enacin de act ivos fij os 17.4% , ot ras retenciones 12.7% , com isiones 11.7% , rendim ientos financieros 10.9% , arrendam ientos 10.8% . Los conceptos de retencin que decrecieron fueron: ingresos del exterior ( -81.8% ) , loteras, r ifas, apuestas y sim ilares ( -36.8% ) , ent re ot ros.

7 Fuente: DIAN. Las cifras corresponden al Im puesto sobre la Renta declarado por las Sociedades (Grandes Cont r ibuyentes, Personas Jurdicas) y Personas Naturales.


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')(+*+,.-0/2d43

Principales conceptos de Retencin en la Fuente por Renta8

egfgfgf egfgfh egfgf e egfgfgi egfgf jkegfgf lm egfgfgfnegfgfhnegfgf eoegfgfginegfgf jpegfgf lm egfgfh qegfgfgf egfgfgegqegfgfh egfgf igqegfgfge egfgf jqegfgfgi egfgf lqegfgf jAUTORETENCIN VENTAS 951.496 1.202.595 1.580.069 1.934.208 2.122.567 2.123.715 21,98 22,59 22,21 24,06 24,86 24,18 26,4 31,4 22,4 9,7 0,1*OTRAS RETENCIONES 923.321 1.200.490 1.459.474 1.603.442 1.807.788 1.914.039 21,33 22,55 20,51 19,94 21,17 21,79 30,0 21,6 9,9 12,7 5,9HONORARIOS 631.004 724.409 946.730 1.101.830 1.170.982 1.253.911 14,58 13,61 13,31 13,70 13,71 14,28 14,8 30,7 16,4 6,3 7,1SALARIOS Y DEMAS PAGOS LABORALES

573.299 600.852 745.301 951.156 1.028.042 1.065.136 13,25 11,29 10,48 11,83 12,04 12,13 4,8 24,0 27,6 8,1 3,6

SERVICIOS 554.689 831.594 1.079.358 1.176.451 1.262.141 1.108.901 12,82 15,62 15,17 14,63 14,78 12,63 49,9 29,8 9,0 7,3 -12,1RENDIM. FINANCIEROS 266.993 246.797 283.920 245.545 272.327 317.746 6,17 4,64 3,99 3,05 3,19 3,62 -7,6 15,0 -13,5 10,9 16,7AUTORETENCIN OTROS CONCEPTOS

223.890 283.215 432.060 507.927 491.555 513.480 5,17 5,32 6,07 6,32 5,76 5,85 26,5 52,6 17,6 -3,2 4,5

PAGOS AL EXTERIOR RENTA 218.860 265.523 400.103 484.152 464.062 590.453 5,06 4,99 5,62 6,02 5,44 6,72 21,3 50,7 21,0 -4,1 27,2AUTORETENCIN REND. FINANCIEROS

172.188 183.057 283.569 254.876 275.497 298.183 3,98 3,44 3,99 3,17 3,23 3,39 6,3 54,9 -10,1 8,1 8,2

AUTORETENCIN SERVICIOS 141.217 204.285 400.965 505.804 543.728 466.220 3,26 3,84 5,64 6,29 6,37 5,31 44,7 96,3 26,1 7,5 -14,3COMISIONES 131.224 161.271 234.653 241.953 270.330 275.350 3,03 3,03 3,30 3,01 3,17 3,13 22,9 45,5 3,1 11,7 1,9COMPRAS 117.866 136.679 196.301 186.342 202.471 189.433 2,72 2,57 2,76 2,32 2,37 2,16 16,0 43,6 -5,1 8,7 -6,4ENAJENAC. DE ACTIVOS FIJOS 85.735 88.954 109.882 127.692 149.944 159.444 1,98 1,67 1,54 1,59 1,76 1,82 3,8 23,5 16,2 17,4 6,3ARRENDAMIENTOS 76.752 106.073 139.460 150.183 166.397 172.855 1,77 1,99 1,96 1,87 1,95 1,97 38,2 31,5 7,7 10,8 3,9PAGOS AL EXTERIOR REMESAS 71.306 93.927 108.868 125.965 130.113 135.173 1,65 1,76 1,53 1,57 1,52 1,54 31,7 15,9 15,7 3,3 3,9

INGRESOS DE TARJETAS DE CRDITO

53.941 79.868 147.945 151.643 151.012 167.157 1,25 1,50 2,08 1,89 1,77 1,90 48,1 85,2 2,5 -0,4 10,7

LOTERIAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES

34.893 39.086 48.493 94.939 60.018 61.006 0,81 0,73 0,68 1,18 0,70 0,69 12,0 24,1 95,8 -36,8 1,6

DIVIDENDOS Y PARTICIP. 29.504 49.172 62.088 79.936 82.753 94.724 0,68 0,92 0,87 0,99 0,97 1,08 66,7 26,3 28,7 3,5 14,5INGRESOS DEL EXTERIOR 21.672 27.263 35.695 49.921 9.091 64 0,50 0,51 0,50 0,62 0,11 0,00 25,8 30,9 39,9 -81,8 -99,3r\srtQuTvw\r\wax0yQz sAx:q\vwax0rt{j| igeg}| i lgj~l| igege| lh l| hgh j| }g l}| fgig| l~}| lig}| e lh}| g}gi| eg lh fgfh fgfh fgfh fgfh fgfh fgfegi figi h i f ee

*Otras Retenciones: Agrupa diversos conceptos (Contratos de Consultoria y Administracin delegada, emolumentos eclesiasticos, aseo y vigilancia, hoteles, restaurantes y hospedajes, contratos de construccin y urbanizacin, entre otros.)

p: cifras preliminaresCifras en Millones de Pesos Corrientes

Qv|gvQwWr\wax0yz sAxwaxu t+Wwax0r\wWsAvvwax0rt

Fuente: Elaboracin propia con base en clculos de la Divisin de Estadstica. O.E. E. DIAN

ysAx0yQwa\rWs

Fuente: Bodega de Datos, Declaraciones de Retencin con corte enero 26 de 2006 y agosto 28 de 2006 para 2005.

yQvw\yQz Kz wax0rWstv0r\z yQz tQyQz sAx:

5 (+687:96


38

-0* T*2d43 Part icipacin Sector ial en el I mpuesto de Renta Promedio 1993-2006

0 0\ a

\ \0 0

0 0 0

aa 0

a

- 5 10 15 20 25 30 35 40QKN QT NKNT \a0 000 TTT NKNN

Minero

Servicios Financieros

Manufactura

Electricidad, Gas y Vapor

Comercio

Serv, Transporte, Almacen. yComunic.

Construccion

Agropecuario, Silvicultura y Pesca

Otros Servicios

No Clasificado

Adicionalm ente de la Grfica 5 y Cuadro 5, se observa lo siguiente: La part icipacin del impuesto de renta en el periodo 1993 a 1998, estuvo representada

principalm ente por los sectores servicios financieros y m anufactura los cuales en prom edio representaron el 27.3% y 21.4% respect ivam ente, siguen en su orden m inero 20.3% y com ercio 10.8% . A part ir de 1999 y hasta 2004, hay una recom posicin en la cont r ibucin, siendo el sector m inero el de m ayor part icipacin en prom edio representa el 40.9% , seguido por el sector servicios financieros 13.8% , m anufactura 11.3% y elect r icidad gas y vapor 8.8% . Para el periodo 2005-2006 sobresale el sector m inero con una part icipacin prom edio de 42.6% , Establecim ientos Financieros 13.5% , Elect r icidad, gas y vapor 11.2% y m anufactura 10.5% .

En 1993 el sector Manufacturero present la m ayor part icipacin 28% , seguido por Servicios Financieros 20.9% , Minero 15.7% y Com ercio 12.8% , m ient ras que los sectores que presentan una m enor part icipacin son: elect r icidad Gas y vapor 0.3% , Agricultura Silvicultura y pesca 1.9% y la const ruccin 3.9% .

En 1995 cam bia la com posicin, siendo el sector Servicios Financieros el de m ayor

cont r ibucin con el 29.6% , le sigue el sector m anufacturero con el 20.2% , el sector m inero 18.4% y com ercio 11.1% , se destacan tam bin los sectores Elect r icidad gas y vapor, Minero y Agropecuario, selvicultura, caza y pesca, porque presentaron increm entos significat ivos con relacin al ao 1994 de 611.7% , 86% y 35.9% , respect ivam ente. Mient ras que los sectores


39

Com ercio, m anufactura y ot ros servicios, presentan un notable decrecim iento ( -5% ) , ( -6.8% ) y ( -7.7% ) con relacin al ao anterior.

En 1999 se presenta una recom posicin siendo el sector m inero el de m ayor part icipacin

35.9% , seguido por servicios Financieros 15.3% , y m anufactura 12.5% , se destaca el increm ento en la part icipacin del sector elect r icidad gas y vapor 12.4% con un crecim iento del 222% , m ient ras que los sectores que presentan una fuerte cada con relacin al ao 1998 son: Com ercio ( -7.5% ) , Const ruccin ( -32.7% ) , Servicios Financieros ( -30% ) , ot ros servicios ( -8.9% ) , servicio de t ransporte, alm acenam iento y com unicaciones ( -49.6% ) .

En 2003, se destacan los siguientes sectores por presentar el m ayor increm ento: Elect r icidad

gas y vapor 53.6% , m inero 132% , Const ruccin 23.8% y Com ercio 52% . 0 T

Part icipacin Sector ial en el I mpuesto de Renta

-

5

10

15

20

25

30

35

40

45

50

55

E

Manufactura 28,01 24,49 20,21 23,10 17,39 14,99 12,55 10,80 10,57 14,77 10,44 8,53 8,14 13,06

Servicios Financieros 20,89 29,63 29,64 26,39 28,05 29,04 15,28 8,40 15,04 17,98 12,60 13,68 17,14 9,50

Minero 15,67 11,20 18,45 17,71 16,41 6,70 35,90 51,86 38,65 30,47 44,35 44,01 42,65 42,68

Comercio 12,82 13,24 11,14 7,19 10,23 10,30 7,16 8,08 7,18 7,88 7,52 6,92 6,80 8,02

Serv.Transp.almacen, y comunc. 7,53 4,53 3,99 10,84 5,15 15,31 5,78 7,57 10,24 9,44 7,25 6,02 5,10 6,65

Construccion 3,96 5,65 5,65 4,03 5,29 4,12 2,09 1,19 1,48 1,86 1,44 2,17 2,74 2,79

Agropec.silvicultura y Pesca 1,91 2,35 2,83 2,01 2,72 2,98 2,50 1,55 1,75 2,32 1,87 1,25 1,01 1,46

Electricidad, Gas y Vapor 0,32 0,30 1,87 1,04 2,65 5,11 12,40 4,51 6,65 8,24 7,94 12,97 12,42 9,94

Otros Servicios 5,74 6,92 5,65 6,50 8,24 8,67 5,94 5,94 8,37 7,00 6,58 4,41 3,86 5,83

1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006


40

Adem s el recaudo por concepto de cuotas tuvo un crecim iento significat ivo de 59.4%

respecto al ao gravable 2002, cuando el recaudo de este im puesto observ un crecim iento de 10.5% . Este im portante aum ento en el recaudo de cuotas se explica principalm ente en los cam bios jurdicos im plantados en la ley 863 de 2003 y en la recuperacin econm ica de ese m ism o ao.

Lo anterior ocasion una nueva recom posicin en la part icipacin sectorial del im puesto de

renta. En el ao gravable 2002 los sectores que t radicionalm ente t r ibutaban m enos fueron los que jalonaron el crecim iento del im puesto; pero para el ao gravable 2003 esta situacin se revirt i nuevam ente y los sectores que haban t r ibutado en m enor proporcin el ao anterior volvieron a increm entar su part icipacin com o la Minera 44.5% , Servicios Financieros 12% , Manufactura 10.4% y Elect r icidad, Gas y Vapor 7.4% , esto incidi de m anera im portante en el aum ento del recaudo del im puesto.

Los efectos m s im portantes del recaudo de cuotas se presentaron en los sectores m inero y elect r icidad, gas y vapor, el caso m s representat ivo lo const ituy el sector m inero, que despus de haber t enido una fuerte cada del saldo a pagar en el ao gravable 1997 ( -21.7% ) , se recuper y creci 132% en el ao gravable 2003 por efecto del aum ento en los precios internacionales del crudo.

Por su parte, el recaudo correspondiente al ao gravable 2004, tuvo un crecim iento de 24.8% respecto al ao gravable 2003, cuando el recaudo de este im puesto creci 59.4% , respecto al ao 2002, este aum ento en el recaudo de cuotas se puede explicar principalm ente por el m ayor crecim iento de la econom a durante este periodo. A su vez los increm entos m s destacados del recaudo de cuotas en 2004 se observaron en los sectores Minero 23.9% , Servicios Financieros 35.5% , elect r icidad, gas y vapor 103.6% y const ruccin 87.5% .

El sector Servicios Financieros consolid su crecim iento, pasando de 11.7% al 35.5% en el 2004, m ient ras que el sector m anufacturero ha venido decreciendo desde el ao 2003 al pasar de 12.7% a 2% en 2004. As m ism o el sector servicios de t ransporte alm acenam iento y com unicaciones present un crecim iento en 2003 del 22.4% con respecto al ao anterior que solo creci el 1.8% y en 2004 creci el 3.7% . De igual m anera el Sector Ot ros Servicios decreci el ( -6.3% ) en 2004, despus de haber crecido el 49.7% en 2003 respecto al ao anterior.


K Saldo a Pagar del I mpuesto de Renta por sector Econm ico.

Agropecuario, Silvicultura y Pesca

17.664 23.718 32.240 36.340 41.609 51.362 57.448 57.382 59.263 86.773 111.484 93.269 95.886 124.200 34,28 35,93 12,72 14,50 23,44 11,85 -0,12 3,28 46,42 28,48 -16,34 2,81 29,53

Comercio 118.427 133.644 126.965 129.989 156.320 177.670 164.241 298.704 242.770 294.418 448.062 514.366 642.692 680.548 12,85 -5,00 2,38 20,26 13,66 -7,56 81,87 -18,73 21,27 52,19 14,80 24,95 5,89

Construccion 36.584 57.036 64.438 72.800 80.894 71.144 47.848 44.161 49.959 69.358 85.902 161.058 258.792 236.524 55,91 12,98 12,98 11,12 -12,05 -32,75 -7,70 13,13 38,83 23,85 87,49 60,68 -8,60

Electricidad, Gas y Vapor 2.913 2.995 21.320 18.830 40.500 88.123 284.338 166.859 224.712 307.991 473.180 964.759 1.174.115 843.395 2,83 611,75 -11,68 115,08 117,59 222,66 -41,32 34,67 37,06 53,63 103,89 21,70 -28,17

Servicios Financieros 192.968 299.059 337.956 476.938 428.508 501.039 350.446 310.513 508.665 672.039 750.853 1.017.561 1.620.021 805.673 54,98 13,01 41,12 -10,15 16,93 -30,06 -11,39 63,81 32,12 11,73 35,52 59,21 -50,27

Minero 144.735 113.042 210.329 319.968 250.634 115.510 823.549 1.917.111 1.306.894 1.138.669 2.641.913 3.273.570 4.031.926 3.620.396 -21,90 86,06 52,13 -21,67 -53,91 612,97 132,79 -31,83 -12,87 132,02 23,91 23,17 -10,21

Manufactura 258.686 247.190 230.365 417.489 265.688 258.576 287.807 399.248 357.479 551.811 621.973 634.525 769.852 1.107.951 -4,44 -6,81 81,23 -36,36 -2,68 11,30 38,72 -10,46 54,36 12,71 2,02 21,33 43,92

Otros Servicios 53.047 69.866 64.468 117.405 125.823 149.637 136.369 219.529 283.135 261.591 391.682 327.868 364.860 494.874 31,70 -7,73 82,11 7,17 18,93 -8,87 60,98 28,97 -7,61 49,73 -16,29 11,28 35,63

Servicio de Transporte, Almacenamiento y Comunicaciones

69.532 45.741 45.500 195.979 78.665 264.051 132.630 280.005 346.284 352.611 431.751 447.825 481.808 563.963 -34,22 -0,53 330,72 -59,86 235,66 -49,77 111,12 23,67 1,83 22,44 3,72 7,59 17,05

No Clasificado 29.036 16.949 6.539 21.448 59.138 47.974 9.187 2.940 2.487 1.763 0 3.152 14.266 5.916 -41,63 -61,42 228,02 175,73 -18,88 -80,85 -68,00 -15,41 -29,10 -100,00 - 352,54 -58,53

T T E E T T T

Fuente: Elaboracin Propia, segn cifras del Departamento Adm inist rat ivo Nacional de Estadst ica DANE Cifras en Millones de Pesos Corr ientes.


5.2 Declaraciones por subsector econm ico11. La part icipacin de cada subsector econm ico en el recaudo total del impuesto de renta (com ponente de Cuotas) , sigue las tendencias de la seccin anterior . Sin em bargo, teniendo en cuenta que el anlisis de esta seccin considera diecisiete subsectores (no diez, com o en el caso anterior) , se pueden ext raer hechos m s puntuales, tal com o se observa en la Grfica 7. En el recaudo total de Cuotas por im puesto de renta part icipan m ayoritariam ente los siguientes subsectores: Minero 37.9% , Servicios Financieros 15.7% , Elect r icidad gas y vapor 8.8% , servicios de t ransporte, alm acenam iento y com unicaciones 7.1% , Ot ros servicios 4.5% , com ercio al por m ayor 4.6% , fabricacin de sustancias qum icas 3.9% , fabricacin productos m inerales y ot ros 3.7% , m anufactura de alim entos 3.1% . De ot ro lado los sectores que t ienen una menor cont r ibucin son: Servicio de Hoteles, restaurantes y sim ilares 0.4% , Indust r ia de la m adera, corcho y papel 0.7% , m anufactura de text iles, prendas de vest ir y cuero 0.7% , Act ividades deport ivas y ot ras act ividades de esparcim iento 0.9% .

Part icipacin del I mpuesto de Renta por Subsector Econm ico

(Promedio 1993-2006)

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- 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 30 32 34 36 38 40+-,.0/2143 503 ,.653 798;:&,/670=@?63 7AB(("#: %"))"'C DE5F79/F/63 =@8@1=*G2H

Minero

Servicios financieros

Electricidad, gas y vapor

Servicio de transp, almacenam. y comunicac.

Otros servicios

Comercio al por mayor

Fabricacion sustancias quimicas

Fabr.productos minerales y otros

Manufactura alimentos

Construccion

Comercio al por menor

Agropecuario, silvicultura y pesca

Comercio al por < y > (vehiculos-accesorios-conexos)

Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento

Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero

Industria de la madera, corcho y papel

Servicios de hoteles, restaurant. y similares

No clasificado

SU

BSEC

TO

R

I@J2KFLNMK0O Elaboracin propia, segn bases de datos DI AN.

Adicionalm ente en la Grfica 8, se observa lo siguiente:

En 1993, los subsectores que presentan m ayor part icipacin dent ro del total im puesto de renta son: Servicios financieros 20.9% , m inero 15.7% , m anufactura de alim entos 8.8% , fabricacin de productos m inerales y ot ros 8.6% , servicio de t ransporte, alm acenam iento com unicaciones 7.5% , fabricacin de sustancias qum icas 6.8% . Por ot ra parte los de m enor cont r ibucin son: act ividades deport ivas ot ras act ividades de esparcim iento 0.2% , elect r icidad, gas y vapor 0.3% , m anufactura, t ext iles, prendas de vest ir y cuero 0.8% .

11 Subsector econm ico: Es el conjunto de act ividades econmicas sim ilares que producen una gam a de bienes de la m ism a especie. Para el anlisis se contem plan 17 subsectores en la econom a colom biana, segn la clasificacin econmica.


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En el ao 1997 se observa un decrecim iento general del ( -18.3% ) , con respecto al ao anterior , debido a que los siguientes subsectores decrecen: Fabricacin de sustancias qum icas ( -252.6% ) , m inero ( -27.6% ) , servicio de t ransporte, alm acenam iento y com unicaciones ( -149% ) y servicios financieros ( -11.3% ) . Sin em bargo los subsectores con cont r ibuciones al im puesto de renta m s representat ivas cont inan siendo: Servicios Financieros 28% , m inero 16.4% , m anufactura de alim entos 5.8% y ot ros servicios 7% . Tam bin se observa un increm ento significat ivo de los siguientes subsectores: act ividades deport ivas y ot ras act ividades de esparcim iento 43% , elect r icidad gas y vapor 53.5% , Indust r ia de la m adera corcho y papel 48.7% y Manufactura alim entos 40.5% .

A part ir de 1999 el sector m inero presenta un increm ento significat ivo al pasar de una part icipacin de 6.0% en 1998 a 35.9% en 1999 y 51.8% en 2000, m ient ras que Servicios Financieros decrece ( -42% ) en 1999 y ( -12.8% ) en 2000. Por su parte se destacan el crecim iento de los siguientes subsectores: m inero 85% , elect r icidad, gas y vapor 69% , y fabricacin de productos m inerales y ot ros 34.5% ., m ientas que hay sectores que decrecen con relacin al ao anterior: Com ercio al por m ayor y al por m enor de vehculos autom otores, accesorios y productos conexos ( -43.2% ) , com ercio al por m enor ( -10.4% ) , la const ruccin decrece significat ivam ente ( -48.7% ) , indust r ia de madera, corcho y papel ( -22.9% ) , ot ros servicios ( -14.2% ) , servicio de t ransporte, alm acenam iento y com unicaciones ( -99% ) y servicios de hoteles, restaurantes y sim ilares ( -8.3% ) .

*UiILFD Part icipacin del Im porenta por subsector econm ico (Prom edio 1993-2006)

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$# "%$& $#'# ("$# " %# !$%# )"'! '"( %) ()# %)# ')# $*)# !%

- 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 30 32 34 36 38 40+-,.0/2143 503 ,.653 798;:&,/670=@?63 7AB(("#: %"))"'C DE5F79/F/63 =@8@1=*G2H

Minero

Servicios financieros

Electricidad, gas y vapor

Servicio de transp, almacenam. y comunicac.

Otros servicios

Comercio al por mayor

Fabricacion sustancias quimicas

Fabr.productos minerales y otros

Manufactura alimentos

Construccion

Comercio al por menor

Agropecuario, silvicultura y pesca

Comercio al por < y > (vehiculos-accesorios-conexos)

Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento

Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero

Industria de la madera, corcho y papel

Servicios de hoteles, restaurant. y similares

No clasificado

SU

BSEC

TO

R

)XHQWH Elaboracin propia, segn bases de datos DIAN.

En 2005 y 2006 los subsectores m inero y servicios financieros cont inan siendo los de m ayor part icipacin 42.6% y 13.3% en prom edio respect ivam ente. Se destaca en 2005 el crecim iento de los siguientes subsectores: Servicios Financieros 37.2% , const ruccin 37.6% , elect r icidad gas y vapor 37.8% , com ercio al por m ayor y por m enor de vehculos autom otores, accesorios y productos conexos 41% , m ient ras que en 2006 los subsectores que m s crecieron fueron: Servicios de hoteles, restaurantes y sim ilares 29% , m anufactura alim entos 35.2% , fabricacin de productos m inerales y ot ros 33.3% . De ot ro lado los subsectores que decrecen en 2006 son: servicios financieros ( -101% ) , m inero ( -11.3% ) , elect r icidad, gas y vapor ( -39.2% ) , const ruccin ( -9.4% ) y com ercio al por m ayor ( -2.9% ) . En general el ao 2005 present un com portam iento


25

posit ivo con un crecim iento de (21% ) , m ient ras el recaudo por concepto de cuotas en 2006 decreci ( -11% ) respecto al ao anterior. Teniendo en cuenta que el im puesto de renta grava las ut ilidades de las sociedades, es im portante resaltar algunas fases de la econom a nacional las cuales han afectado a los sectores, ya que por ejem plo, la acum ulacin de los desequilibrios fiscales y cam biarios durante los noventa, la prdida de confianza de los agentes econm icos, que se m anifest en m ayores presiones cam biarias y de tasas de inters, golpe la dem anda privada y a sectores especficos com o el financiero, la const ruccin y la industr ia.

La crisis de principios de 1999 agrav los desequilibrios financieros de los diferentes agentes econm icos, m uchos de los cuales se vieron en la incapacidad de cum plir con el pago del servicio de sus deudas. Lo anter ior hizo inevitable la crisis del sector financiero y sus consecuentes efectos negat ivos en la financiacin del sector product ivo. Al term inar 2000, ao en el cual la econom a colom biana creci 2.76% , se hablaba de recuperacin. Sin em bargo, haba signos claros de que las econom as m s avanzadas estaban ent rando en una drst ica fase de desaceleracin, a la vez que un nm ero de econom as em ergentes, en especial las de Am rica del sur em pezaban a tener dificultades. Adem s de las rest r icciones a recursos en los m ercados financieros internacionales, en 2001 la necesidad de cont inuar con el ajuste fiscal se hizo presente con la ent rada en vigencia de la reform a t r ibutaria. Debido a los anteriores factores la econom a regist r bajas tasas de crecim iento en el 2001.

Si bien para 2002, es claro que el sistem a financiero se ha fortalecido inst itucionalm ente, com o puede verificarse por los posit ivos niveles de ut ilidades que han m ost rado los balances contables, en ese ao se han visto seales desfavorables en el contexto internacional tales com o el bajo nivel de dem anda interna, el cual se explica por los niveles de endeudam iento de los agentes econm icos, el deterioro de los trm inos de intercam bio, la alta tasa de desem pleo nacional, la m ayor carga t r ibutaria y el cont rol del gasto pblico al interior del proceso de ajuste fiscal.

(OLPSXHVWRGHUHQWDSRUUDPDVSURGXFWLYDV\VXFRQWULEXFLyQDOSURGXFWR En la Grfica 9, se presenta la est im acin de las tasas efect ivas del im puesto de renta que pagaron los diferentes sectores de la act ividad econm ica, desde 1994 hasta 2006. La tasa efect iva resulta de dividir el pago del im puesto de renta que realiz cada sector sobre su correspondiente nivel de producto. Las tasas efect ivas en renta resultan m uy im portantes, por cuanto all se ven reflejados los diversos beneficios t r ibutarios, que de m anera discrecional han sido otorgados a t ravs de la legislacin. Tam bin se captura a t ravs de estas tasas, las prct icas sectoriales de evasin y elusin. Las ram as que presentan m ayores tasas efect ivas son la Explotacin de m inas canteras 12.4% , elect r icidad, gas y agua 3.8% , establecim ientos financieros, seguros, inm uebles y servicios a las em presas 2.1% , Transporte alm acenam iento y com unicaciones 1.9% , indust r ia m anufacturera 1.8% y com ercio, reparacin, restaurantes hoteles 1.4% . Por ot ro lado, las de m enor cont r ibucin son: Agropecuario, selvicultura, caza pesca 0.3% , servicios sociales, com unales personales 0.5% y const ruccin 0.9% . Adem s es de resaltar lo siguiente:


26

P RQS Part icipacin del I mpuesto de Renta en el PI B Sector ial

-

5

10

15

20

25

T&UVWBXY[Z]\*^#X

_`ab cdefghb `b ia_j

k dh fb c_gl

EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS 4,85 6,42 7,66 5,88 2,57 10,31 17,68 13,86 11,19 19,56 20,97 22,76 18,00

ESTABLECIMIENTOS FINANCIEROS, SEGUROS,INMUEBLES Y SERVICIOS A LAS EMPRESAS

2,59 2,26 2,54 1,85 1,94 1,39 1,18 1,79 2,20 2,20 2,68 3,93 1,84

INDUSTRIA MANUFACTURERA 2,46 1,87 2,90 1,59 1,32 1,38 1,57 1,32 1,89 1,86 1,64 1,81 2,30

COMERCIO, REPARACION, RESTAURANTES YHOTELES

1,59 1,23 1,08 1,12 1,08 0,98 1,60 1,21 1,37 1,89 1,92 2,17 1,99

CONSTRUCCION 1,13 1,02 1,10 1,05 0,88 0,75 0,69 0,74 0,87 0,86 1,19 1,54 1,08

TRANSPORTE, ALMACENAM. YCOMUNICACIONES

0,93 0,75 2,82 0,92 2,54 1,20 2,25 2,38 2,25 2,50 2,25 2,19 2,40

OTROS SERVICIOS (SERVICIOS SOCIALES,COMUNALES Y PERSONALES)

0,64 0,45 0,59 0,49 0,50 0,39 0,56 0,67 0,57 0,80 0,62 0,64 0,80

AGROPECUARIO, SILVICULTURA, CAZA Y PESCA 0,24 0,27 0,28 0,27 0,28 0,29 0,25 0,25 0,35 0,42 0,33 0,30 0,36

ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA 0,14 0,81 0,55 0,97 1,86 5,50 2,68 2,79 3,58 4,72 8,71 9,83 6,71

1994 1995 1996 1997 1998 1.999 2.000 2.001 2.002 2.003 2.004 2.005 2.006

I@J2KFLNMK0OElaboracin Propia de los autores

La ram a de act ividad econm ica explotacin de m inas y canteras, presenta en 1999 un increm ento representat ivo al pasar de 2.5% en 1998 a 10.3% , la cual ha venido increm entando su part icipacin hasta llegar al 22.7% en 2005. Lo m ism o sucede con la ram a de act ividad econm ica elect r icidad, gas y agua al pasar de 1.8% a 5.5% en 1999, de igual m anera ha venido increm entando su part icipacin hasta llegar al 9.8% en 2005.

Por su parte Establecim ientos Financieros, seguros, inm uebles servicios a las em presas ha tenido

fluctuaciones m oderadas en su part icipacin al pasar de 2.2% en 1995 a 1.3% en 1999 y 3.9% en 2005, Mient ras que Transporte alm acenam iento y com unicaciones, ha venido increm entando su cont r ibucin al pasar de 0.9% en 1994 a 1.2% en 1999 y 2.4% en 2006.

La Manufactura en 1994 inici con una cont r ibucin de 2.6% , posteriorm ente ha venido decreciendo hasta llegar a 1.2% en 2001, finalm ente para el 2006 increm ent nuevam ente su cont r ibucin a 2.0% . Por su parte el sector de la const ruccin present notables fluctuaciones. En 1994 su cont r ibucin fue del 1.1% , en el periodo 1998 a 2003 dism inuy notablem ente su cont r ibucin y a part ir de 2004, nuevam ente increm ent su cont r ibucin hasta llegar al 1% en 2006.

Com ercio, reparacin restaurantes y Hoteles ha m antenido su cont r ibucin al pasar de 1.5% en 1994 a 1.9% en 2006, se destaca un leve increm ento en 2005 del 2.1% . Por su parte, los


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Servicios Sociales, com unales y personales ha m antenido su cont r ibucin, en el periodo analizado no se destacan increm entos significat ivos.

'LVFUHSDQFLDVUHJLRQDOHVHQWUHHVWDVYDULDEOHV

En la Grfica 10 y el Cuadro 7, se presenta la relacin ent re la cont r ibucin de cada ram a de la act ividad product iva en el recaudo del im puesto de renta y la cont r ibucin que a su vez t iene cada ram a en la form acin del PIB nacional. Esta relacin se hace a nivel cont r ibuciones prom edio en el largo plazo (1993-2006) . Com o era de esperarse, ent re estas variables se establece una relacin posit iva, queriendo decir que los sectores con m ayor aporte a la r iqueza del pas (cont r ibucin al PIB) , cont r ibuyen significat ivam ente m s a financiar el Estado a t ravs de dicho gravam en. No obstante, en ese panel de datos se encuent ran casos curiosos, en el sent ido que m uchos sectores con elevada cont r ibucin en el im puesto de renta, no son precisam ente los que generan m ayor PIB. Los sectores Explotacin de m inas y canteras, m anufactura, com ercio y establecim ientos financieros son los que presentan una m ejor relacin Im puesto de Renta/ PIB, y se encuent ran por encim a de la lnea de tendencia. Ot ros aspectos que vale la pena resaltar de este panel de datos, son los siguientes P nmNo O

Relacin I mpuesto de Renta vs. PI B Sector ial

EXPLOT ACION DE MINAS Y CANT ERAS

INDUST R IA MANUF ACT UR ER A

COMERCIO, REPAR ACION, R ES T AURANT ES Y

HOT ELES

EST AB LECIMIENT OS F INANCIER OS , SEGUR OS ,

INMUEB LES Y S ER VICIOS A LAS EMPRES AS

OT ROS S ERVICIOS (SER VICIOS SOCIALES ,

COMUNALES Y PERSONALES )ELECT R ICIDAD, GAS Y

AGUA

T RANS POR T E, ALMACENAMIENT O Y

COMUNICACIONES

CONST RUCCION AGROPECUAR IO, S ILVICULT UR A, CAZ A Y

PES CA

Y = 0,3562x + 7,2382R 2 = 0,0694

-

2

4

6

8

10

12

14

16

18

20

22

24

26

- 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20 22 24 26

P AR T ICIP A CION S E CT OR IA L E N E L P IB(P romedio 1994-2006)L ineal

I@J2KFLNMK0O Elaboracin propia, segn bases de datos DI AN y DANE.


28

El sector Ot ros Servicios (servicios sociales, com unales y personales) t iene la m ayor part icipacin en el PIB 20.8% y su aporte al Im puesto de Renta regional tam bin es significat ivo 11.1% . Sin em bargo ocupa el quinto lugar en la cont r ibucin a este im puesto y se encuent ra cerca a la lnea de tendencia. Es im portante resaltar que Colom bia m uest ra una econom a en donde la produccin de servicios gana part icipacin, sin em bargo la industr ia no parece fortalecerse paralelam ente, y los niveles de inversin todava son m uy bajos. En este caso, para llegar a caracterizarse com o una econom a de la inversin es necesario que la indust r ia m ejore su part icipacin en el PIB en concordancia con el espacio ganado por el sector servicios; a la vez que proporcione los incent ivos para at raer nueva inversin y, que por m edio del sistem a financiero, canalice los recursos hacia los sectores m s product ivos.

Por su parte el sector f inanciero m ant iene una tasa de part icipacin en el producto nacional del 15.5% , ocupa el segundo lugar, y cont r ibuye con el 13.6% al Im puesto de renta, es decir que ocupa el cuarto lugar, t am bin est m uy cerca a la lnea de tendencia y por encim a de esta. De la m ism a form a, el sector de las m anufacturas ha representado una part icipacin im portante en el PIB 14.5% est en tercer lugar, sin em bargo presenta una cont r ibucin significat iva al Im puesto de Renta 23.2% , es el sector que m s aporto en prom edio en el periodo analizado, por lo que est por encim a y alejado de la lnea de tendencia.

El sector Agricultura, silvicultura, caza y pesca aporto un 12,1% del total del PIB Sectorial, se observa que solo cont r ibuye al Im puesto de Renta en un 1.4% , por lo tanto se encuent ra por debajo y alejado de la lnea de tendencia, es el sector que t iene la m enor cont r ibucin, debido a la existencia de beneficios para este sector. Por su parte el sector com ercio, reparacin, restaurantes y hoteles, tam bin t iene una part icipacin representat iva de 10.8% dent ro del PI B y su cont r ibucin al Im puesto de renta es de 14.6% , ocupando el tercer lugar en la cont r ibucin a dicho im puesto, se encuent ra por encim a y cerca de la lnea de tendencia. Las com unicaciones, el t ransporte y alm acenam iento, m uest ran un aporte del 7.4% al PIB, y cont r ibuyen con el 6.8% al Im puesto de Renta, encont rndose cerca y por debajo de la lnea de tendencia.

La m inera aporto un 5,3% al producto nacional, con variaciones substanciales en algunos aos, debido a las alzas en los precios de crudo, m ineral de nquel y la explotacin de los enorm es yacim ientos de carbn en la regin de Cesar, iniciados en 1996, los cuales cont r ibuyeron decididam ente al aum ento del peso econm ico de este sector. No obstante, se observa que t iene una cont r ibucin im portant sim a al Im puesto de Renta Sectorial 20.7% , es el segundo sector despus de la I ndust r ia m anufacturera que m s cont r ibuye a dicho Im puesto, por lo que se encuent ra alejado y por encim a de la lnea de tendencia. El aum ento en la part icipacin del valor agregado de la m inera se debe, en parte, a im portantes hallazgos, com o el ferronquel de Cerrom atoso, el carbn del Cerrejn, y las exportaciones pet roleras de Cao Lim n, Cusiana y Cupiagua . La tendencia del valor agregado de este sector es significat ivam ente creciente, lo que evidencia las ventajas de explotacin m inera que t iene el pas.

El sector de la const ruccin, se ha presentado m uy dinmico en los lt im os aos, con relacin a la cont r ibucin al Im puesto de renta es uno de los sectores que m enos ha cont r ibuido 2.4% debido a la existencia de beneficios t r ibutarios y adem s se encuent ra lejos y por debajo de la lnea de tendencia. Por su parte el sector elect r icidad, gas y agua es el sector que m enos part icipacin ha tenido en el PIB 3.9% , sin em bargo cont r ibuye con el 5.6% al Im puesto de Renta, se encuent ra por debajo de la lnea de tendencia.


29

p J 2q9rRsS Part icipacin del I mpuesto de Renta y PI B Sector ial.

t!u4v*uxw&yFu#z&{!| }*| w!uw~yz&2v@| zu[But{!| z*| Bu&z*| yz&{Bt&| u*0y"Ey0"| t@v@yw&| ]B ]] 2z&t&t&| y{y

Bu*t{| z*| u&z*| y!z&{@t&| uyE| v@!t&y{u~t@v@yw&| ]] ]] @z&t&t&| y{!y "INDUSTRIA MANUFACTURERA 14,55 23,22

EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS 5,33 20,74 COMERCIO, REPARACION, RESTAURANTES Y HOTELES 10,86 14,20 ESTABLECIMIENTOS FINANCIEROS, SEGUROS, INMUEBLES Y SERVICIOS A LAS EMPRESAS 15,55 13,63 OTROS SERVICIOS (SERVICIOS SOCIALES, COMUNALES Y PERSONALES) 20,87 11,16

TRANSPORTE, ALMACENAM. Y COMUNICACIONES 7,45 6,87

ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA 3,91 5,68

CONSTRUCCION 5,30 2,41

AGROPECUARIO, SILVICULTURA, CAZA Y PESCA 12,10 1,40

NO CLASIFICADO 4,08 0,69 NS9 ! !#I@J2KFLNMK0O

Elaboracin propia con base en I nformacin DANE Y DI AN

Con todo esto, se puede concluir que el Im puesto de Renta ha crecido a un r itm o sostenido, con una tendencia m oderadam ente expansiva. Es im portante hacer nfasis en que la m ayora de los sectores m uest ran una tendencia posit iva tanto en la part icipacin del PIB com o en la cont r ibucin al Im puesto de Renta, aunque los sectores que t ienen una m ayor part icipacin en el PI B no siem pre son los que m s cont r ibuyen al Im puesto de Renta, com o se puede apreciar en el Cuadro 7. La carga t r ibutaria en renta ent re los sectores product ivos de Colom bia difiere, ent re ot ras cosas, por el otorgam iento select ivo de las exenciones, que term inan por afectar a unos sectores m s que ot ros. De ot ro lado, el reducido tam ao de la base t r ibutaria explica en parte la elevacin de las tarifas, lo que de paso ha conducido a que sectores excluidos de los beneficios t r ibutarios busquen t ratam ientos preferenciales por m edio de un variado y creat ivo sistem a de exenciones, descuentos y deducciones. Es im portante resaltar que el com plejo sistem a de beneficios vigente en el pas est clasificado de acuerdo a la ubicacin de la act ividad econm ica (Ley Quim baya, Ley Paez, zonas francas indust r iales, zonas especiales econm icas de exportacin, etc.) , al t ipo de act ividad ( licoreras, loteras, em presas pblicas y m ixtas, crceles, reforestacin, hotelera, t ransporte areo, palm a, cacao, frutales) y al uso de la renta (ahorro de las personas naturales, pago de intereses en crditos de vivienda, cont r ibuciones a fondos m utuos de inversin, inversin en act ivos fij os) . Estos beneficios han generado una inm ensa com plej idad, lo que dificulta la tarea para el cont r ibuyente y la adm inist racin, adem s de dar pie a enorm es inequidades horizontales, es decir, cont r ibuyentes con ingresos sim ilares pagan im puestos m uy diferentes.


30

(O,PSXHVWRGH5HQWDSRU$GPLQLVWUDFLRQHV5HJLRQDOHV

En esta seccin se analiza el Im puesto de Renta declarado por las Sociedades,12 de acuerdo con el reporte de las adm inist raciones situadas en las dist intas regiones del pas. Es im portante tener en cuenta que las Administ raciones estn situadas en las ciudades y/ m unicipios donde se encuent ran las sedes adm inist rat ivas t r ibutarias. La Grfica 11, m uest ra la part icipacin prom edio del im puesto de renta para el perodo 1993 a 2006 de dichas administ raciones. Es evidente la predom inancia de Bogot, con un aporte cercano a las t res cu

impuesto de renta en colombia

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