impuesto a la renta sobre dividendos en ecuador
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Presentación sobre el pago del impuesto a la renta sobre los dividendos que perciben las personas naturales residentes en el Ecuador y las sociedades domiciliadas en paraísos fiscales.TRANSCRIPT
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E l a b o r a d o p o r : I n g . C a r l o s M a r í n Q u i j i j e , M g .Marzo 2012
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Régimen de Dividendos
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Doble imposiciónJu
ríd
ica
Contribuyente
ImposiciónImposición
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Doble imposiciónEco
nóm
ica
Contribuyente
Imposición
Contribuyente
Imposición
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Doble imposiciónM
éto
dos
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ar
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posi
ción
Exoneración
Imputación• Total • Ordinaria
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Doble imposiciónA
nte
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de E
qu
idad
Trib
uta
ria
• Tarifa de IR personas naturales residentes
0% 25%
• Tarifa de IR sociedades25%
• Tarifa de IR personas naturales no residentes
25%
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Doble imposiciónD
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Ley d
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Trib
uta
ria
• Tarifa de IR personas naturales residentes
0% 35%
• Tarifa de IR sociedades25%
• Tarifa de IR personas naturales no residentes
25%
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Art. 9 LRTI Numeral 1
Dividendos
Ingresos exentos
Antes del 2010: Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos, pagados o acreditados por sociedades nacionales, a favor de otras sociedades nacionales o de personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes o no en el EcuadorDespués del 2010: Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición o de personas naturales no residentes en el Ecuador.
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Art. 36 LRTI literal e)
Dividendos
Dividendos, utilidades y beneficios
Teniendo crédito
tributario por el impuesto
pagado por la sociedad
Formarán
parte de la renta global
El menor de 3 límites
establecidos
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Art. 36 LRTI literal e) y Art. 137 del RLRTI
Dividendos – Crédito Tributario
El impuesto a la renta que le correspondería pagar a la persona natural por ese ingreso
dentro de su renta global. (IRPN con dividendo – IRPN sin dividendo)
Ingreso considerado en la renta global * Tarifa del IR sociedades
El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo
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Art. 137 RLRTI literales a), b) y c)
Dividendos
Consi
dera
cion
esa) El ingreso gravado = Dividendo + impuesto pago por el dividendo
b) El crédito tributario en ningún caso podrá superar ninguno de los siguientes valores (lámina anterior)
c) Cuando un mismo dividendo, utilidad o beneficio se perciba a través de más de una sociedad, se considerará como crédito tributario, el correspondiente impuesto pagado, por la primera sociedad que lo distribuyó.
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Art. 137 RLRTI literal c)
Dividendos
Consi
dera
cion
es
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Art. 137 RLRTI literal c)
Dividendos
Consi
dera
cion
es
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Art. 137 RLRTI literal d)
Dividendos
Consi
dera
cion
es
Sociedad distribuye dividendos, utilidades o beneficios
Incentivos, beneficios o
ingresos exentos en la conciliación tributaria
No tendrá crédito
tributario por el
impuesto pagado por la sociedadTendrá derecho a
crédito tributario por lo que el impuesto
que la sociedad habría pagado sin
incentivos, beneficios o ingresos
exentos (Tax sparing)
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Art. 137 RLRTI literal e)
Dividendos
Consi
dera
cion
es
Las sociedades que distribuyan utilidades,
dividendos o beneficios
Deberán informar a los perceptores del
ingreso, en los términos que
defina el Servicio de Rentas Internas
El valor que deberán considerar en su renta global
y el crédito tributario al que tienen derecho, incluso para el
caso contemplado en el literal c) de
este artículo.
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Art. 137 RLRTI literal e)
Dividendos
Consi
dera
cion
es
Resolución 614 del 2010
R.O. 301 del 15 de Octubre de 2010
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Art. 15 RLRTI
Dividendos
Retenciones en la fuente por dividendos
Ingreso gravado
Dividendo + impuesto
pagado por el dividendo
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Art. 15 RLRTI
Dividendos
Fracción básica
Exceso hasta
Retención fracción básica
Porcentaje de Retención sobre
la fracción excedente
- 100.000 0 1%
100.000 200.000 1.000 5%
200.000En
adelante6.000 10%
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Art. 15 RLRTI
Dividendos
Porcentaje de Retención a Paraísos
fiscales
Tarifa de IR
Sociedades
Diferencia
Tarifa máxima IR de PN
y
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Art. 125 RLRTI
Dividendos
Sociedades exentas por Código de
Producción, Comercio e Inversiones
Paguen dividendos a accionistas en paraísos
fiscales
Retención del 35%
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Art. 37 LRTI, 125 y 126 RLRTI
Dividendos
Préstamo a accionistas, socios,
partícipes o beneficiarios
Se efectuará la retención en la fuente (Art. 15
RLRTI)
Se considerar
án dividendos
o beneficios
No olvidar la retención del IR por dividendos
anticipados (gross up)
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Circular 2 del 2011
Dividendos
Acl
ara
cion
es
Circular 2 del 2011
R.O. 373 del 28 de Enero de
2011
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Circular 2 del 2011
Dividendos
Reg
istr
o d
el
ing
reso
¿Cuándo?
PNOLC con
dividendos en
contabilidad (NEC)
PNOLC sin dividendo
s en contabilid
ad (Registro
de ingresos)
PNNOLC (Registro
de ingresos)
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Circular 2 del 2011
Dividendos
Rete
nci
ón e
n la
fuente
RetencionesAl
momento del pago o crédito
en cuenta, lo
que suceda primero
Tabla del art. 15
del RLRTI
Antes de junio de
2010: 2% (Resolución 411)
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Circular 2 del 2011
Dividendos
Cré
dit
o
trib
uta
rio
Crédito Tributario más de 1 sociedad
Se deben sumar los impuestos pagados por todas
las sociedade
s
Se deben sumar
todos los ingresos
gravados y multiplicar
la tarifa del IR
sociedades
IRPN con dividendos – IRPN sin dividendos
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Circular 2 del 2011
Dividendos
Cré
dit
o
trib
uta
rio
Dividendos a un paraíso fiscal: diferencia entre la tarifa máxima del IR PN – Tarifa del IR
Sociedades
Paraíso fiscal entrega dividendos a una persona natural residente
La persona natural sumará la retención como ingreso y tendrá crédito tributario por el impuesto
pagado.