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Actualidad Empresarial

C o n t e n i d oinformes especiales

aplicación prácTica

glosario conTable

Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables

Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009

Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables ............................................................................................................. III-1

Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables ........................................................................................................................... III-6

Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero(Parte I) .......................................................................................................................................... III-9

Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas ............................................................................. III-11

..........................................................................................................................................................III-14

ResumenEl presente artículo trata sobre la estima-ción de los costos, gastos fijos y variables que se pueden proyectar utilizando la ecuación de la recta:

Donde la “a” representa el costo fijo, “b” el costo variable y la “x” el ele-mento variable, que pueden ser horas de trabajo, horas máquinas, unidades producidas, etc.

ConceptoEl presupuesto flexible es una estimación que realiza la oficina de planificación de las empresas e instituciones a diferentes niveles de producción y venta con la finalidad de tomar decisiones a nivel de varios escenarios.

La aplicación de este concepto significa que:

Los costos y gastos deben identificarse en sus componentes fijos y variables, los mismos deben estar relacionados con la producción o actividad productiva. La producción o actividad productiva debe medirse en forma segura y formularse en períodos específicos de tiempo, o

para una escala determinada de la pro-ducción.

Para efecto de control, el presupuesto flexible se estructura por cada tipo de costo o gasto1. El presupuesto flexible es una herramienta extremadamente útil en el control del costo y el gasto, caracteri-zándose por lo siguiente:

- Está enfocado hacia un rango de actividad antes que a un solo nivel de actividad.

- Es dinámico en naturaleza antes que estático. Utilizando la fórmula costo-volumen se puede desarrollar fácilmente una serie de presupuestos para varios niveles de actividad2.

EjemploPara ilustrar la diferencia entre el presu-puesto estático y el presupuesto flexible, asuma que el departamento de pro-ducción de una empresa industrial está presupuestando producir 6 000 unidades el próximo mes. El presupuesto para mano de obra directa y costo indirecto de fabricación variable se establece a continuación:

Con los datos anteriores se formularán dos tipos de presupuesto: (1) Presupuesto estático y (2) Presupuesto flexible:

La variación representa la diferencia entre el monto presupuestado y el monto real, d= desfavorable, f= favorable.

Las variaciones mostradas en el pre-supuesto estático no son muy útiles, porque han sido comparadas en base a dos niveles de producción, es decir, 6000 unidades presupuestadas frente a 5 800 unidades reales producidas. Desde el punto de vista del control, no tiene sentido la comparación por cuanto son niveles de actividad diferente, es como comparar peras con plátanos.

Presupuesto flexiblePara el caso se estructura el presupuesto en base a 5 800 unidades reales de producción:1 Referencia Welsch Glenn Presupuestos, p. 364.

2 Referencia Cashim James, Contabilidad Administrativa, p. 134.

Compañía ABCPresupuesto de mano de obra directa y

costos indirectos de fabricaciónDepartamento de producción

Presupuesto estático

Producción presupuestada 6000 unidades

Producción real 5800 unidades

Mano de obra directa S/. 39 000

Costos indirectos fabricación variables

Mano de obra indirecta 6000

Suministros 900

Reparaciones 300

Detalle Presu-puesto Real Variación

Producción 6 000 5 800 200 (d)

Mano de obra

S/. 39 000 S/.38 500 S/. 500 (f)

Costo indirecto Variables

Mano obra in-directa

6000 5950 50 (f)

Suministros 900 870 30(f)

Reparaciones 300 295 5 (f)

Total costo de conversión

S/. 46 200 S/. 45 615 S/. 585 (f)

N° 183 segunda Quincena - mayo 2009

y’ = a + b x

Instituto Pacífico

Informes Especiales

III-2

IIIDetalle Costo

volumenPresupuesto

5 800 unidadesReal 5800 unidades Variación

Mano obra directa S/. 6.50 S/. 37 700 S/. 38 500 S/. 800 d

Costos Indirectos Variables

Mano obra indirecta 1.00 5800 5950 150 d

Suministros 0.15 870 870 0

Reparaciones 0.05 290 295 5 d

Total S/. 7.70 S/. 44 660 S/. 45615 S/. 955 d

Se puede observar que todas las varia-ciones son desfavorables, y la base de comparación fueron las unidades reales producidas. Debe indicarse que los costos unitarios del costo-volumen es el resul-tado de dividir el costo total entre las 6 000 unidades presupuestadas y luego multiplicadas por la cantidad real:

Relación de los gastos con la actividad productivaEl presupuesto flexible se fundamenta en los costos fijos y en los costos variables. Se desarrollan fórmulas de presupuestos flexibles que especifican, para cada ren-glón de costo o gasto una suma fija, que es un monto constante y una tasa variable por unidad de actividad. Por ejemplo, se demuestra en el siguiente cuadro.

Métodos de determinación de la variabilidad de los costosPara propósitos de varios tipos de aná-lisis de costo, los costos semivariables,

Presupuesto flexible

Mano de obra directa S/. 39 000 / 6 000 =S/. 6.50; 5 800 x S/.6.50 =S/. 37,700.

y’ = a + b x

Porción de costo fijo = Costo total semi-variable – Costo variable

Elementos Costo fijo Costo varia-ble unitario

Material directo S/. 0.00 S/. 10.00

Mano obra directa 0.00 8.00

Salarios 6 000.00 0.00

Suministros 0.00 1.00

Mano obra indirecta 4 000.00 2.00

MesHoras de

mano de obra directa x

Costo indirecto de fabricación y

Enero 9 15Febrero 19 20Marzo 11 14Abril 14 16Mayo 23 25Junio 12 20Julio 12 20Agosto 22 23Setiembre 7 14Octubre 13 22Noviembre 15 18Diciembre 17 18Total 174 S/. 225

Costocontrolable

Compor-tamiento del costo

Costo fijo Tasa variable

Material directo V S/. 0.00 S/. 10.00

Mano de obra directa

V 0.00 8.00

Costo indirecto

Salarios F 6 000.00 0.00

Suministros V 0.00 1.00

Mano obra in-directa

SV 4 000.00 2.00

Detalle Horas X Costo Y Meses

Alto 23 horas S/. 25 Mayo

Bajo 7 horas 14 Setiembre

Diferencia 16 horas 11

Detalle Punto Alto Punto Bajo

Costo Indirectos de fabricación (y)

S/. 25.00 S/. 14.00

Costo variable (S/.0.6875)

(15.8125) (4.8125)

Costo fijo S/. 9.1875 S/.9.1875

o costos mixtos, se deben dividir en sus elementos fijos y variables. Ya que los cos-tos semivariables contienen ambos com-ponentes, fijo y variable, el análisis toma la siguiente forma matemática, la cual se llama fórmula de costo-volumen:

Existen varios métodos disponibles para separar un costo semivariable en sus com-ponentes variables y fijos. Ellos son:

• El método del punto alto y del punto bajo.

• El método del gráfico de dispersión.• El método de los mínimos cuadrados.

(Análisis de regresión)

El método del punto alto y del punto bajoEl método del punto alto y del punto bajo, como el nombre lo indica, utiliza datos de dos puntos extremos para determinar los valores de a (la porción del costo fijo) y b (la tasa variable) en la ecuación y = a + bx. Los datos de los puntos extremos son el par representativo más alto x-y y el par representativo más bajo x-y. El nivel de actividad x, antes que el elemento de costo mixto y, gobierna su selección.

El método del punto alto y del punto bajo, se explica, paso a paso, como sigue:

Paso 1: Seleccione el par más alto y el par más bajo.

Pase 2: Calcule la tasa variable, b, utili-zando la fórmula:

Donde:y’ = El costo semivariable a ser dividi-

do.x = Cualquier medida dada de actividad

tal como volumen de producción, volumen de ventas u horas de mano de obra directa.

a = Componente de costo fijob = Tasa variable por unidad de x.

Diferencia en costo y

Diferencia en cantidad xTasa variable =

Tasa va-riable b = S/. 0.6875= =

Diferenc. en y Diferenc. en x

S/. 11 16 horas

Pase 3: Calcule la porción de costo fijo como:

Ejemplo: Una empresa industrial decidió relacionar los costos indirectos de fabri-cación totales con las horas de mano de obra directa (HMOD) para desarrollar una fórmula costo-volumen en la forma de y = a + bx. Se recogieron doce ob-servaciones mensuales, las cuales se dan en la tabla siguiente3:

Los puntos altos de los puntos bajos seleccionados de las observaciones mensuales de una plan de producción en un centro de costos del proceso de producción en una fábrica de pintura son los siguientes:

La porción del costo fijo se calcula en forma siguiente:

3 Referencia contabilidad administrativa de Jae Shim.



Área contabilidad y costos

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III

y’ = S/. 9.1875 + S/. 0.6875 x

X: 174/ 12 = 14.50Y: 225/ 12 = 18.75

Anual: (S/.4,000 x 12) + (S/.2 x 120,000) = S/. 288,000

Enero: (S/.4,000 + (S/.2 x 9,000) = S/.22,000Febrero: S/.4,000 + (S/.11,000) = S/.26,0006

Horas mano

de obra directa X

Costo Indi-

recto YXY X2 Y2

9 15 135 81 225

19 20 380 361 400

11 14 154 121 196

14 16 224 196 256

23 25 575 529 625

12 20 240 144 400

12 20 240 144 400

22 23 506 484 529

7 14 98 49 196

13 22 286 169 484

15 18 270 225 324

17 18 306 289 324

174 225 3 414 792 4 359

Horas mano de obra directa X Costo Indirecto Y XY X2 Etc

Producción Unidades 120 000 9 000 11000

Material directo S/.1’200 000 S/.90 000 S/.110000

Mano obra directa 960 000 72 000 88 000

Costos Indirectos

Salarios 72 000 6 000 6 000

Suministros 120 000 9 000 11 000

Mano Obra Indirecta 288 000 22 000 26 000

Total S/.2’640 000 S/.199,000 S/.141 000

Los costos fijos están ya determinados en los datos del ejemplo, S/.25.00 y S/. 14.00. Los costos variables sí hay que calcularlos: S/. 0.6875 x 23 ho-ras = S/.15.8125; S/. 0.6875 x 7 = S/.4.8125.

Por consiguiente, la fórmula de costo vo-lumen para los costos indirectos de frac-ción es S/.9.1875 fijos, más S/. 0.6875 por hora de mano de obra directa, o alternativamente:

Método de los mínimos cuadra-dosPara explicar este método, definimos error como la diferencia entre el valor observado y el valor estimado de un costo semivariable materia de separación en costo fijo y costo variable.

Utilizando los datos del caso anterior procedemos hacer la siguiente tabla:

Construida la tabla, hacemos uso de las siguientes fórmulas:

Promedios de x e y:

Fórmulas a utilizar:

5 Glen Welsch. Presupuestos p. 393. 6 Glenn Welsch. Presupuesto p. 394

b = n(xy) – (x) (y)

n(x2 – (x)2

b =

b =

(12) (3,414) – (174) (225) (12) (2792) – (174)2

1,818 3,228

b = 0.5632

a = y –bx

a = 18.75 – (0.5632) (14.5)

a= 18.75 – 8.1664

a = 10.5836

Y’ = a + bx

Y’ = S/. 10.5836 + S/.0.5632x

Siendo la fórmula general:

Tenemos entonces que los costos fijos y variables son:

Uso de los presupuestos flexiblesEl propósito primordial de los presu-puestos flexibles es fortalecer el control

Establecer metas de costos a los respon-sables del área.

En algunas empresas, la alta dirección programa metas para los desembolsos de costos y gastos en función al nivel de producción, tal como podemos detallar en el cuadro siguiente:

El cuadro que antecede muestra el monto de los costos considerados como metas por alta dirección, el cual está calculado en base a la producción de cada mes, pero también podemos decir que otra forma de calcular el monto de los costos es también usando la ecuación de la recta como antes hemos indicado (y= a + bx).

Facilitar el análisis de la ejecución presu-puestal, tal como se muestra en el cuadro siguiente:

de los costos y los gastos de la empresa; consecuentemente, podemos indicar los siguientes usos específicos por parte de la gerencia general:

- Facilitar los presupuestos de costos por centro de responsabilidad en la empresa.

- Proveer metas de costos y gastos para los gerentes de áreas o centros de responsabilidad, para el ejercicio económico.

- Suministrar las cifras presupuestadas, ajustadas a la actividad real, para efectos de comparación en los infor-mes mensuales gerenciales5.

Los presupuestos de costos y gastos pue-den aplicarse en todas las funciones de la empresa, tanto en el área de producción como también en el área de administra-ción, ventas y otros centros de responsabi-lidad de las empresas e instituciones.

Presupuesto de costos para incluirlos en el presupuesto general por centro de responsabilidad

Los costos y los gastos se calculan por cada oficina de la empresa.

Costos Cálculos Metas de costos

Material directo S/. 10 x 12 000 S/. 120,000Mano obra directa S/. 8 x 12 000 96 000Costos indirectosSalarios 6 000Suministros S/. 1 x 12 000 12 000Mano obra indirecta

S/.4000 +(2 x 12000)

28 000

Total S/. 262 000

Elemento Real Presupues-to Variación

Material directo

S/. 116 000 S/.115 000 S/.1 000

Mano de obra

91 500 92 000 (500)

Costo Indirecto

Salarios 6 000 6 000 0

Suministros 12 100 11 500 600

Mano obra indirecta

28 300 27 000 1 300

Total S/.253 900 S/.251 200 S/.2 400


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Informes Especiales

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III


El presupuesto flexible de la empresa industrial “Santa Martha S.A.C.”, se da conti-nuación:

La producción presupuestada para el mes de septiembre fue de 12 000 unidades. Durante el mes la compañía produjo 6 200 unidades. Los costos de conversión incurridos fueron:

Como podemos observar, los costos rea-les son en todos los casos mayores que los costos presupuestados, para cuyo caso

La empresa “El Roble S.A.” tiene tres divi-siones: mercadeo, producción y personal. Hay un administrador a cargo de cada división. Los presupuestos flexibles para cada división siguen a continuación:

Los costos reales por división fueron:

Prepare y evalúe un informe de gestión para el administrador de producción.

Prepare y evalúe un informe de gestión para el presidente del directorio. Los

Prepare un informe de desempeño para el mes de septiembre. Indique si las varia-ciones son favorables (F) o desfavorables (D).

Caso Nº 1

Caso Nº 2

Costo de conversión Fórmula costo volumen 5 000 unidades 6 000 unidades 7 000 unidades

Mano obra directa S/.14.00 S/.70 000 S/.84 000 S/.98 000Costo indirectos de fabrica-ción variablesSuministros 1.80 9 000 10 800 12 600Servicios 0.30 1 500 1 800 2 100Mantenimiento 2.50 12 500 15 000 17 500Total S/. 18.60 S/.93 000 S/.111 600 S/.130 200

Presupuesto FlexibleEmpresa Industrial Santa Martha

Costo de conversión Fórmula costo-volumen

Presupuesto 6200 unidades

Costo real de 6200 unidades Variación

Mano obra directa S/.14.00 S/. 86 800 S/.88 600 S/.1 800 DCosto Indirecto VariableSuministros 1.80 11 160 12 240 1 080 DServicios 0.30 1 860 1 930 70 DMantenimiento 2.50 15 500 15 840 340 DTotal S/.18.60 S/.115 320 S/.118 610 S/.3 290 D

Mano de obra directa S/. 88,600.00

Suministros 12,240.00

Servicios 1,930.00

Mantenimiento 15,840.00

el analista de costos o persona encargada por la gerencia general tendrá que buscar las causas de las variaciones respectivas.

Detalle Merca-deo

Produc-ción Personal

Material directo 20,000

Mano obra di-recta

50,000

Salarios 80,000 70,000

Suministros 20,000 6,000 4,000

Mantenimiento 2,000 4,000 2,000

Total 102,000 80,000 76,000

DetalleCosto pre-supuesto flexible

Costo real Variacio-nes

S/. S/. S/.

Materiales directos

20 000 24 000 4 000 D

Mano obra directa

50 000 48 000 2 000 F

Suministros 6 000 4 000 2 000 F

Manteni-miento

4 000 3 000 1 000 F

Total S/.80 000 S/.79 000 S/.1 000 F

Centros Presupues-tado Ejecutado Variación

Mercadeo S/.102,000 S/.104,000 S/.2,000D

Producción 80,000 79,600 1,000F

Personal 76,000 72,000 4,000F

Otros costos

70,000 68,800 1,200F

Totales 328,000 323,800 4,200FMateriales di-rectos

24000

Mano obra di-recta

48000

Salarios 102000 68000

Suministros 1600 4000 3000

Mantenimiento 400 3000 1000

Total 104000 79000 72000

costos para esta área son presupuestados: S/. 70 000 y real S/. 68 800.

SoluciónInforme de gestión para el administrador de producción.

Podemos observar que el costo de la ma-teria prima ha aumentado y muchas pue-den ser las posibles causales, entre ellas por ejemplo, maquinaria que desperdicia materiales o la falta de un buen control interno. La mano de obra disminuyó y una de las causales es que se utiliza mano de obra no calificada. Así mismo, los suministros y el mantenimiento han disminuido entre las muchas causales que podrán haber puede ser error humano en el cálculo del presupuesto.

Informe de gestión para el presidente del directorio

Caso Nº 3

En un esfuerzo para controlar los gastos de venta, la empresa “El Sol S.A.C.”, está desarrollando un fórmula relacionada con el costo-volumen a fin de poder aplicarla a dicho gastos. Para tal efecto se ha ob-tenido la siguiente información de gastos proporcionados por la empresa:



III-5

III


Detalle Costo fijo Costo variables

Comisiones de venta 0.00 40% de las ventas

Propaganda S/. 100,000 0.00

Viajes y entrenamiento 60,000 7% de las ventas

Salarios de ventas 24,000 0.00

Depreciación de ventas 10,000 0.00

MesesHoras mano obra directa

(X)

Costos indirectos de fabricación

(Y)

Enero 5,000 S/.14,000

Febrero 3,000 10,000

Marzo 4,000 12,000

Abril 6,000 16,000

Total 18,000 S/. 52,000

Detalle Horas mano obra (x)

Costo indirecto (y)

Punto alto 6,000 S/.16,000

Punto bajo 3,000 10,000

diferencia 3,000 S/.6,000

Detalle Punto alto

Punto bajo

Costo indirecto S/16,000 S/.10,000

Costo variable (S/.2)

12,000 6,000

Costo fijo S/.4,000 S/.4,000

Costo indirectos de fabricación en el nivel de actividad de 6,000 horas

16,000

Menos: costo fijo (4,000)

Costo variables 12,000

Con los datos anteriores el departamento de planificación y desarrollo se deter-minará el tope de costos y gastos para un volumen de producción o gestión determinada.

Para el efecto se debe utilizar la fórmula de costo-volumen, como se indica a continuación:

Con las cifras de la diferencia pode-mos calcular la tasa variable:

Por lo tanto, la ecuación de la recta será:

b) Utilizando el método del gráfico de dispersión:

A continuación graficamos los pares ordenados en un cuadrante del siste-ma cartesiano:

El costo fijo se procede a calcular de la manera siguiente:

Consecuentemente, para generalizar la fórmula de costo-volumen o ecuación de la recta, la empresa tendrá que utilizar la siguiente igualdad:

Donde:y = son los gastos de venta estimados.x = el monto de las ventas.

Caso Nº 4

Una empresa industrial muestra los siguientes costos indirectos de fabrica-ción a varios niveles de horas de mano de obra directa para los cuatro meses pasados:

Podemos observar que al graficar el par ordenado (x, y) la línea de dispersión estadística corta al eje y en el punto de S/.4,000 que juntamente representa el costo fijo.

Conclusiones1. Todos los costos no se comportan

igual, es decir, algunos son costos fijos y otros son costos variables.

2. El costo fijo es el desembolso perma-nente para un período determinado en función de volumen de produc-ción planificado.

3. La gerencia puede determinar los costos en fijos y en variables, utilizan-do la ecuación de la recta o fórmula costo-volumen que le permitirá la proyección de costos y gastos.

4. El presupuesto flexible permite cal-cular el desembolso de costos a dife-rentes volúmenes de producción.

5. La clasificación de los costos resultan del concepto si los desembolsos que hace la empresa están relacionados con la actividad productiva o con la infraestructura o planta.

6. Los desembolsos que tienen costos fijos y variables no identificados también se pueden separar utilizan-do modelos matemáticos como por ejemplo los mínimos cuadrados, el punto alto y punto bajo o también utilizando el modelo estadístico de la regresión estadística.

Bibliografía consultada:1. Presupuesto y control de utilidades Glenn Welsch2. Contabilidad de costos Polimeni Ralhp3. Contabilidad administrativa Jae Shim4. Estadística Spiegel, M.R. (1976), Probabilidad y esta-

dística, Schaum/McGrawHill, Mèxic5. Contabilidad de costos Jhon Neuner

y = a + b x

S/. 6,000 / 3.000 horas =S/.2.00 por hora.

y = S/. 4,000 + S/. 2.00 x

y = S/. 194,000 + 0.47x

Costos fijos = S/. 100,000 + S/. 60,000 + S/.24,000 + S/. 10,000

= S/.194,000

Y

X 0 2,000 4,000 6,000 Horas mano de obra

S/.4,000Con la información anterior la empresa determinará el costo fijo y el costo va-riables a fin de generalizar la fórmula de la ecuación de la recta para deter-minar el costo y gastos en una gestión determinada.

a) Utilizando el método de punto alto y punto bajo, tenemos:

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Informes EspecialesIII

Enmiendas o mejoramiento a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF

Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui

Título : Enmiendas o mejoramiento a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF


Ficha Técnica

Lo que a continuación se presenta, es un resumen de enmiendas o mejoras ofi-cializadas por el International Accounting Standards Board –IASB– divulgadas el 16 de abril de 2009. Aquí se incorporan enmien-das a doce (12) Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS). Este es un segundo grupo de enmiendas emiti-da según el proceso de mejoramientos anuales, el cual está diseñado para hacer enmiendas necesarias, pero no urgentes, a las NIIF.

Con relación al contenido del borrador téc-nico para discusión pública, las enmiendas finales no difieren de manera importante con las propuestas en el borrador para discusión pública que precedió a estas mejoras. Al paquete se le han agregado seis enmiendas –cuatro expuestas original-

Detalle de las enmiendas

mente como parte del proyecto de mejo-ramientos 2007/2008, y dos (enmiendas a las CINIIF 9 y 16) expuestas por separado en enero de 2009.

Dos enmiendas propuestas en el borra-dor para discusión pública (enmiendas propuestas a la NIC IAS 39 en relación con la aplicación de la opción del valor razonable y la bifurcación del derivado implícito en moneda extranjera) han sido pospuestas pendientes de análisis adicional.

Clasificación de los arrendamientos de terrenoAntes de la enmienda, la NIC 17 Arren-damientos, generalmente, requiere que el arriendo de terreno con vida útil indefinida sea clasificado como un arrendamiento operacional. Esto era inconsistente con los principios generales de la Norma, y la orientación relevante ha sido eliminada debido a preocupacio-nes relacionadas con que podría conducir a una contabilidad que no reflejaría la sustancia de los acuerdos. Luego de la enmienda, los arrendamientos de terreno se clasifican ya sea como ‘financieros’ o de ‘operación’ usando los principios generales de la NIC 17.

La enmienda es particularmente im-portante para las jurisdicciones donde los derechos de propiedad se obtienen según los arrendamientos de largo plazo y la sustancia de esos arrendamientos difiere poco de la compra de propie-dad. Las entidades necesitarán volver a valorar los arrendamientos existentes –aplican determinaciones específicas para la transición (para detalles vea la norma).

Clasificación corriente/no-corriente de los pasivos que puedan ser liquidados mediante la emisión de instrumentos de patrimonio Ha sido enmendada la definición de pasivo corriente contenida en la NIC 1 Presentación de estados financieros. Se-gún la anterior definición, si en cualquier momento la contraparte pudiera requerir la liquidación en la forma de instrumentos de patrimonio, el pasivo sería clasificado como corriente –aún si dentro de doce meses la entidad pudiera no ser requerida a liquidar en efectivo o en otros activos. Según la definición revisada, el pasivo se clasifica con base en los requerimientos para transferir efectivo u otros activos, y se ignora el efecto de las opciones de la conversión.


Estándar Tema Enmienda Fecha efectiva y transiciòn

IFRS 2 Alcance del IFRS 2 y del IFRS 3 revisado

Enmienda para confirmar que, además de las combinaciones de negocios tal y como son definidas por el IFRS 3 (2008) Combinaciones de negocios, las contribuciones de un negocio a la formación de un negocio conjunto y las transacciones de control común se excluyen del alcance del IFRS 2 Pago basado en acciones.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio de 2009. Vinculada a la aplicación del IFRS 3 (2008).

FRS 5 Revelaciones requeridas con relación a los activos no corrien-tes (o grupos para disposición) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas.

Enmienda para aclarar que el IFRS 5 Activos no corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas especifica las revelaciones que se requieren con relación a los activos no corrientes (o grupos para disposición) cla-sificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas. En consecuencia, las revelaciones contenidas en otros IFRS no aplican a tales activos (o grupos para disposi-ción) a menos que:Esos IFRS requieran de manera específica reve-laciones con relación a los activos no corrientes (o grupos para disposición) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas; o las revelaciones relacionadas con la medición de activos o pasivos dentro de un grupo para disposición que estén por fuera de los requerimientos de medición y la información del IFRS 5 no se revelan en otro lugar en los estados financieros.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamen-te. Se permite la aplicación temprana.

Área contabilidad y costos III

Actualidad Empresarial III-7N° 183 segunda Quincena - mayo 2009


IFRS 8 Revelación de información sobre activos del segmento.

Enmienda textual menor al Estándar y enmien-da a las Bases para las conclusiones, con el fin de aclarar que se requiere que la entidad revele la medida de los activos del segmento solamen-te si esa medida es reportada regularmente al jefe que toma las decisiones de operación.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de ene-ro de 2010. Se permite la aplicación temprana.

IAS 1 Clasificación corriente/no co-rriente de los instrumentos con-vertibles

Aclara que la liquidación potencial de un pasivo mediante la emisión de patrimonio no es rele-vante para su clasificación como corriente o no corriente. Mediante el enmendar la definición de pasivo corriente, la enmienda permite que el pasivo sea clasificado como no corriente (provisto que la entidad tiene el derecho in-condicional a diferir la liquidación mediante la transferencia de efectivo u otros activos por al menos 12 meses después del período de contabilidad) no obstante el hecho de que en cualquier momento la entidad podría ser requerida por la contraparte para que liquide en acciones.Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008.


IAS 7 Clasificación de los desembolsos en activos no-reconocidos

Enmienda para requerir que solamente los des-embolsos que resulten en activos reconocidos en el estado de posición financiero se pueden clasificar como actividades de inversión.


IAS 17 Clasificación de los arrendamien-tos de terreno y edificaciones

Eliminación de la orientación especifica relacio-nada con la clasificación de los arrendamientos de terreno, con el fin de eliminar la incosisten-cia con la orientación generla sobre la clasifica-ción del arrendamiento. Como resultado, los arrendamientos de terreno se deben clasificar ya sea como financieros o de operación usando los principios generales del IAS 17.Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de ene-ro de 2010. Se permite la aplicación temprana.A ser aplicada retrospectivamente a los arrendamientos existentes si está dispo-nible la información necesaria al inicio del arrendamiento. De otra manera los arrendamientos de terreno se deben vol-ver a valorar en la fecha de la adopción de la enmienda.

IAS 18 Determinación de si la entidad está actuando como principal o como agente.

Agregada orientación adicional al apéndice al IAS 18 Ingresos ordinarios, en relación cn la determinación de si la entidad está actuando como principal o como agente.

No es aplicable, dado que el apéndice no hace parte del Estándar.

IAS 36 Unidad de cuenta para la prueba del deterioro de la plusvalía

Enmienda para aclarar que la unidad genera-dora de efectivo (o grupo de unidades) más grande a la cual se debe asignar la plusvalía para los propósitos de la prueba por deterioro es el segmento de operación tal y como es definido por el parágrafo 5 del IFRS 8 Segmen-tos de operación (i.e. antes de la agregación de segmentos con características similares de operación permitida por el IFRS 8.12)

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectiva-mente. Se permite la aplicación temprana.

IAS 38 Enmiendas adicionales como consecuencia, que surgen del IFRS 3(2008)

Enmiendas a los parágrafos 36 y 37 del IAS 38 Activos intangibles para aclarar los requerimientos según el IFRS 3(2008) rela-cionados con la contabilidad para los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios.

Efectiva para períodos anuales que co-miencen en o después del 1 de julio de 2009. A ser aplicada prospectivamente. Vinculada a la aplicación del IFRS 3 (2008).

Edición del valor razonable del activo intangible adquirido en una combinación de negocios

Enmiendas a los parágrafos 40 y 41 del IAS 38 para aclarar la descripción de las técnicas de valuación comúnmente usadas por las entidades cuando miden el valor razonable de los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios y que no se negocian en mercados activos.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamen-te. Se permite la aplicación temprana.


IAS 39 Tratamiento de las sanciones por pago anticipado de préstamos como derivados relacionados estrechamente.

Aclara que las opciones de pago por antici-pado, el precio de ejercicio que compensa al prestamista por la pérdida de intereses me-diante la reducción de la pérdida económica proveniente del riesgo de reinversión, debe ser considerado como estrechamente relacionado con el contrato anfitrión de la deuda.Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramiento de 2007/2008.

Efectivo para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicación temprana.

Exención del alcance para los contratos de combinación de negocios

Enmiendas a la exención del alcance contenida en el párragrafo 2(g) del IAS 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición para aclarar que:Aplica solamente a los contratos vinculantes (forward) entre el adquiriente y el vendedor en la combinación de negocios para comprar al adquirido en un fecha futura;El término del contrato forward no debe exceder el período razonable que normal-mente es necesario para obtener cualesquiera aprobaciones requeridas y para completar la transacción; yLa exención no se debe aplicar a los contratos de opción (sean o no ejercibles actualmente) que en el ejercicio resultarán en control de la entidad, ni por analogía a las inversiones en asociadas y transacciones similares

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamen-te a todos los contratos que no hayan expirado. Se permite la aplicación temprana.

Contabilidad de la cobertura de los flujos de efectivo

Enmienda para aclarar cuándo reconocer ganancias o pérdidas en los instrumentos de cobertura como un ajuste de reclasificación en la cobertura de los flujos de efectivo de una transacción proyectada que resulta sub-siguientemente en el reconocimiento de un instrumento financiero. La enmienda aclara que las ganancias o pérdidas se deben clasificar desde el patrimonio hacia utilidad o pérdida en el período en el cual los flujos de efectivo proyectados de la cobertura afectan la utilidad o pérdida.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. A ser aplicado retrospecti-vamente a todos los contratos que no hayan expirado.Se permite la aplicación temprana.

Contratos internos que usan coberturas

Enmienda para aclarar que las entidades ya no deben usar la contabilidad de cobertura para las transacciones entre segmentos contenidos en sus estados financieros individuales.Esta enmienda fue hecha originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008 - pero la Junta dio la oportunidad de hacer en el parágrafo 80 del Estándar en-miendas adicioanles en este sentido.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero 2009. Se permite la aplicación temprana.

IFRIC 9 Alcance de la IFRIC 9 y del IFRS 3 revisado

Enmienda para confirmar que, además de las combinaciones de negocios tal y como se de-finen en el IFRS 3 (2008), los derivados adqui-ridos en la formación de un negocio conjunto y en las transacciones de control común están dentro del alcance de la IFRIC 9.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio 2009. A ser aplicada prospectivamen-te. Vinculada a la aplicación del IFRS 3(2008).

IFRIC 16 Enmienda a la restricción a la entidad que pueda tener instru-mentos de cobertura

Enmienda para aclarar que los instrumentos de cobertura pueden ser tenidos por cualquier entidad o entidades del grupo. Esto incluye la operación en el extranjero que por sí misma está siendo cubierto.Esas enmiendas junto con las enmiendas a la IFRIC 9) fueron expuestas por separado en enero de 2009.

Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de ju-lio de 2009. Se permite la aplicación temprana.

Fuente: www:iasb.org.uk www:deloitte.com

III

Instituto PacíficoIII-8 N° 183 segunda Quincena - mayo 2009

Informes Especiales

Apl

icac

ión

Prác

tica

Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero (Parte I)

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título : Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero (Parte I)


Ficha Técnica

* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

1. IntroducciónEn el propósito de obtener recursos finan-cieros, las empresas mercantiles suelen sus-cribir contratos de Préstamos con entidades del sistema financiero, como es el caso de los Bancos y las Empresas Financieras.

Entre las modalidades de préstamos o créditos que contrae la empresa mercan-til con la institución bancaria o empresa financiera, se encuentra el denominado Pagaré.

En esta oportunidad desarrollaremos el tratamiento contable del Pagaré desde el punto de vista de la entidad financiera, otorgante del crédito, empleando el Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero aprobado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP; y desde la óptica de la empresa mercantil, receptora del crédito, aplican-do el Plan Contable General Empresarial, recientemente aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad.

2. Características de la Opera-ción con Pagaré

El Pagaré es un documento de crédito regulado por la Ley de Títulos–Valores, mediante el cual una persona se obliga a sí misma a pagar una suma determinada de dinero en un determinado plazo bajo una promesa escrita. El uso de este documento facilita las transacciones financieras permi-tiendo una mayor seguridad al vendedor o prestamista por recuperar su dinero.

3. Personas que intervienen

4. Clases de Pagaré

Caso Práctico Nº 1

——————— 1 ——————— DEBE HABER

——————— 2 ——————— DEBE HABER

——————— 3 ——————— DEBE HABER

1101 CAJA 1111.01 Caja Ofic. Princip. 500 1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.02.06 Créditos Microempresas 90,0001103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS 1113.01.01 Banco Nuevo 90,0005107 COMISIONES POR CRÉ- DITOS Y OTRAS OPERA- CIONES FINANCIERAS 5117.07 Comisiones por Créd. 500

8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA 8112.01 Valores Propios en Cobranza Oficina Principal 90,000 (Gastos notariales por protesto de Letra) 8200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE CUENTAS DEUDORAS 8221.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 90,000

8300 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8310.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Acreedoras 96,0008405 GARANTÍAS RECIBIDAS POR OPERACIONES DE CRÉDITO 8415.09 Garantías no Preferidas 96,000

a) Girador: Persona que emite el documento en el que se compromete a pagar su deuda en una fecha fijada.

b) Benefi-ciario:

Es la persona que posee el docu-mento y cobra a su favor el impor-te determinado en el pagaré.

c) Garante: Persona cuya responsabilidad es solidaria; avala la operación del girador. En una acción judicial se podrá demandar conjuntamente al obligado principal y al aval.

d) Garantía Real:

Valores o bienes que respaldan el crédito o deuda.

a) Comercial: Es un documento girado al por-tador o a la orden. Es el recono-cimiento de un crédito a favor de una persona determinada, y la promesa de saldar dicho crédito.

b) Bancario: Es el que suscribe una persona natural o jurídica a favor de un Banco. En el se compromete a amortizar o pagar la deuda en un tiempo establecido; en el documento se debe especificar la persona garante, los intereses a pagar y la forma de cobro por parte del Banco.

En el presente artículo nos ocuparemos del Pagaré Bancario aceptado por la persona jurídica, esto es, la empresa mercantil.

Nota: Alternativamente, la operación de crédito otorgado podría incluir los intere-ses no devengados acreditando la cuenta 2901 Ingresos Diferidos (2901.02.06).

La empresa “Financiera Moderna” aprobó préstamo a la microempresa “La Pequeña” en marzo del año 2009 por S/. 90,000 para financiar Capital de Trabajo. El crédi-to fue formalizado mediante la aceptación de Pagaré cancelable en doce (12) cuotas mensuales iguales incluidos los intereses, según el detalle siguiente:

La microempresa pagó en efectivo comi-sión y otorgó en garantía una máquina valorizada en S/. 96,000. “Financiera” giró cheque del Banco Nuevo.

a) Empresa Financiera- Por el otorgamiento del crédito

- Por el control del Pagaré emitido

- Por el bien recibido en garantía

- Préstamo S/. 90,000- Intereses (devengará un año) 13,500- Comisión (pagado sólo una vez) 500 ———— 104,000

——————— 1 ——————— DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 500 1041 Cuentas Corrientes Operativas 90,000 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Deven- gados en Transacciones con Terceros 13,50063 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS 6391 Gastos Bancarios 50045 OBLIGAC. FINANCIERAS 4511 Préstamos de Institu- ciones Financieras 103,500

b) Empresa Mercantil - Por la obtención del crédito (Pagaré e intereses)

Nota: Alternativamente, la operación podrá registrar tan sólo el préstamo y la comisión pagada, esto es, sin considerar los intereses que aún no han devengado (3731)

Área contabilidad y costos III

Actualidad Empresarial III-9N° 183 segunda Quincena - mayo 2009

——————— 1 ——————— DEBE HABER

——————— 2 ——————— DEBE HABER

——————— 1 ——————— DEBE HABER

——————— 3 ——————— DEBE HABER

——————— 1 ——————— DEBE HABER

——————— 2 ——————— DEBE HABER

——————— 2 ——————— DEBE HABER

1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS FINANC. 1113.01.01 Banco Nuevo 51,7502908 OPERACIONES EN TRÁMITE 2918.07 Operaciones por Liquidar 51,750

2908 OPERACIONES EN TRÁMITE 2918.07 Operaciones por Liquidar 51,750 (Para saldar la cuenta)1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.02.06 Créditos Microempresa 45,0005104 INTERESES POR CRÉDITOS 5114.01 Intereses por Créditos Vigentes 6,750

1405 CRÉDITOS VENCIDOS 1415.02.06 Créditos Microempresa 45,0001401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.02.06 Créditos Microempresa 45,000 (Saldo del prés- tamo)

4302 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CRÉDITOS 4312.02.06 Provisión para Créditos Microempresas 45,0001409 PROVISIONES PARA CRÉDITOS 1419.02.06 Provisión para Créditos Microempresas 45,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4511 Préstamos de Instituciones Finan- cieras 51,75010 CAJA Y BANCOS 1041 Cuentas Corrientes Operativas 51,750

67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Préstamos de Instituciones Finan- cieras y Otras Entidades 6,75037 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros 6,750

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 0126 Inmuebles, Maqui- naria y Equipo 96,00004 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0402 Bienes en Garantía 96,000

a) Empresa Financiera- Cobranza en Tesorería

- Por liquidación de cobranza

b) Empresa Mercantil- Por pagos efectuados

a) Empresa Financiera- Por el traslado de préstamo pro-

testado

——————— 2 ——————— DEBE HABER

1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS 1515.09 Otras Cuentas por Pagar por Ctas. de Terceros 3801103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS 1113.01.01 Banco Nuevo 380

- Por los gastos notariales

- Por la estimación de cobranza dudosa

- Por intereses devengados

- Por el bien en garantía



Asumamos que entre los meses de abril a setiembre del año 2009, la microempresa “La Pequeña” ha venido cumpliendo con el pago oportuno de seis (6) cuotas del préstamo otorgado por la “Financiera Moderna” por un total de S/. 51.750 conforme vencía el plazo estipulado en el Contrato respectivo. El correspondiente recupero fue depositado en el Banco Nuevo, según detalle siguiente:

A partir del séptimo mes “La Pequeña” incurre en morosidad al incumplir con el pago de las cuotas vencidas; por lo que “Financiera Moderna” procedió al pro-testo del Pagaré por el saldo pendiente incurriendo, además, en gastos notaria-les de S/. 380 que habrá de asumirlos el cliente beneficiario del préstamo.

Nota:Por razones de simplificación didáctica se ha efectuado en ambas entidades, un solo asiento por la amortización de intereses. Lo propio es contabilizar en cada empresa la correspondiente cuota mensual devengada.

(Abril a Septiembre 2009) S/.Amortización de Pagaré 45,000Intereses Devengados 6,750 ———— 51,750

——————— 4 ——————— DEBE HABER

——————— 4 ——————— DEBE HABER

8104 RENDIMIENTOS DE CREDITOS Y RENTAS EN SUSPENSO 8114.02 Rendimientos de Créditos vencidos en Suspenso 6,7508200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 8210.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 6,750

67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Préstamos de Institu- ciones Financieras y otras Entidades 6,75037 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Deven- gados en Transacciones con Terceros 6,750

Continuará en la siguiente edición...

- Por los intereses devengados

b) Empresa Mercantil- Por intereses devengados

Notas a) En la actualidad la denominación

“provisiones” debe ser reemplazada por “estimación” en armonía con los términos empleados por las NIIF’s.

b) Los ingresos por concepto de intereses en suspenso originados por créditos vencidos no son aplicados a resulta-dos, sino controlados en Cuentas de Orden en tanto subsista la situación de incobrabilidad.

Aplicación PrácticaIII

Instituto PacíficoIII-10 N° 183 segunda Quincena - mayo 2009


Valor de Adquisición 200,000Gastos por honorarios y comisiones 8,000Gastos administrativos 1,500 ———— 209,500

Valor de adquisición 208,000Valor de cotización a la fecha 190,000 ————Disminución del valor original 18,000



III-11

III


casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan contable

General para Empresas

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas


Ficha Técnica

En este artículo hemos elaborado 2 casos prácticos que nos permiten comprender cómo se aplican las nuevas cuentas del Plan Contable General para Empresas.

Para tal efecto, hemos tomado como referencia la NIC 39 Instrumentos fi-nancieros: reconocimiento y medición, así como también la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. Cabe destacar que como se puede leer en la introducción parte I – Generalidades del Plan Contable General empresarial que dice:

A OBJETIVOSEl Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:

1. La acumulación de información so-bre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las ac-tividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Informa-ción Financiera – NIIF;

2. Proporcionar a las empresas los có-digos contables para el registro de sus transacciones que les permitan tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;

3. Proporcionar a los organismos su-pervisores y recontrol, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.

Así mismo, el literal B DISPOSICIONES GENERALES especifica que:

Es requisito para la aplicación del PCGE observar los que establecen las NIIF de manera adicional y sin poner el riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.

Con el fin de aplicar adecuadamente las Normas Internacionales de Información Financiera el Plan Contable General Empresarial ha creado las siguientes cuentas:

A fines del mes de junio del año 1 la empresa “EROS S.A.” tiene un exceso de efectivo producto de ventas importantes que ha realizado en el último período. La empresa ha decidido elaborar un proyecto para ampliar la planta de producción.

De acuerdo a recomendaciones de la gerencia financiera, la empresa ha proce-dido a comprar acciones para negociarlos cuando la empresa necesite el dinero, estas acciones adquiridas de acuerdo a la NIC en estudio se denominan ACTIVOS FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS PARA NEGOCIAR, que se conoce en nues-tro medio como Valores Negociables.

El valor de la inversión es de S/. 200,000 y se ha pagado, además, honorarios y comisiones a los agentes e intermediarios de la bolsa de valores por S/. 8,000, se han realizado también algunos gastos administrativos por S/. 1,500.

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

31 INVERSIONES MOBILIARIAS

56 RESULTADOS NO REALIZADOS

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

El nuevo Plan Contable General Empre-sarial ha establecido una nueva cuenta para registrar este tipo de operación, denominada de la siguiente manera:

Si al 31 de diciembre del año 1, fecha en que se presenta los estados finan-cieros, la cotización de las acciones ad-quiridas en la Bolsa de Valores fuese de S/. 190,000, entonces hacemos la si-guiente comparación:

——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ———————

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA 208,000 112 Inversiones disponibles para la venta 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 1,500 639 Otros servicios prest. por terceros 10 CAJA Y BANCOS 209,500 104 Cuentas Corrientes en instituciones financierasPor las compras de los Activos Fi-nancieros para ser mantenidos para negociar y gastos administrativos.

56 RESULT. NO REALIZAD. 18,000 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros al valor razonable 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 18,000 112 Inversiones disponibles para la venta Asiento para registrar la disminución de las acciones de acuerdo a la coti-zacion de la bolsa de valores.

94 GASTOS ADMINIS- TRATIVOS 1,500 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS GASTOS 1,500Por el destino de los gastos adminis-trativos que no se imputan al costo de los valores adquiridos.

Contabilización

11 Inversiones al Valor Razonable y Dis-ponible para la Venta

Instituto Pacífico

Aplicación Práctica

III-12

III


El último asiento se realiza por la dismi-nución de valor realizado de acuerdo al párrafo 55 de la NIC en estudio, que a la letra dice: “La pérdida o ganancia de un activo disponbile para la venta, se re-conocerá directamente en el patrimonio neto, a través del estado de cambios en el Patrimonio Neto”.

Si al 30 de junio del año 2 las acciones adquiridas el año 1 se cotizaran en la Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces se calcula la diferencia de la siguiente manera:

Este último asiento se realiza en cumpli-miento a lo que indica el inciso b) del párrafo 55 de la NIC que se trata en este capítulo que a la letra dice:

Cuando el activo financiero se da de baja en cuenta, en ese momento, la pérdida o ganancia que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocerá en el resultado del ejercicio.

Analisis:

Del caso desarrollado se puede deducir que las pérdidas y ganancias surgidas por las variaciones del valor razonable del activo financiero disponible para la venta se reconocen, inicialmente, en una cuenta de patrimonio.

Estas variaciones, por tanto, no afectan a los resultados del ejercicio, sin embargo, cuando las acciones denominadas como

Si el 25 de julio del año 2 las acciones adquiridas consideradas como valores adquiridos disponibles para la venta se han vendido por S/. 225,000 los cálculos para el registro contable será el siguiente:

Valor registrado en libros 190,000Valor de cotización a la fecha 210,000 ————Disminución del valor original (20,000)

Compra del Activo Financiero más coste adicionales 208,000Valor del Activo al momento de la venta 210,000

Valor de Venta del Activo Financiero 225,000Valor de Activo al momento de la venta 210,000

Valor de Venta del Activo Financiero 225000Valor inicial del Activo Financiero 208,000

LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 225,000LA CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 208,000 ————GANANCIA REALIZADA 17,000

Valor registrado en libros 210,000Valor de venta de las acciones 225,000 ————Ganancia reconocida (15,000) Valor Original de compra 208,000Valor registrado en libros 210,000 ————Aumento en cuenta patrimonial 2,000

Terreno 500,000Construcciones 1,500,000 ————— 2,000,000


——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ———————

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA 20,000 112 Inversiones disponibles para la venta56 RESULTADOS NO REA- LIZADAS 20,000 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros al valor razonablePor el registro de la ganancia por el incremento de valor de acciones adquiridas como valores negociables de acuerdo a la NIC en estudio.

10 CAJA Y BANCOS 225,000 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 225,000 759 Otros ingresos de gestiónPor el ingreso producto de la venta de las acciones disponibles para la venta.

56 RESULT. NO REALIZAD. 2,000 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros al valor razonable 2,00075 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 759 Otros ingresos de gestión Por el reconocimiento de la ganancia en el estado de ganancias y pérdidas al haberse vendido las acciones, registrado como valores disponible para la venta.

——————— x ——————— DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GEST. 210,00 659 Otros gastos de gestión 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 210,000 112 Inversiones disponibles para la ventaPor el retiro de las acciones regis-tradas a su valor de cotización en la Bolsa de Valores.

“Activos financieros disponibles para la venta” se dan de baja por efecto de su venta, en ese momento el resultado será mostrado en el estado de ganancias y pér-didas, regularizando cualquier aumento o disminución que previamente se haya considerado en el estado de cambios en el patrimonio neto.

Se debe tener en cuenta, sin embargo, que para esta clase de activos financieros las pérdidas por deterioro de valor serán registradas directamente en el estado de ganancias y pérdidas.

Asimismo, los dividendos de un instru-mento de patrimonio clasificado como disponible para la venta se reconocerán en el resultado del ejercicio cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago de acuerdo a la NICA 18 INGRESOS.

La empresa “MOLINOS S.A.” el 30 de marzo del año 1 adquirió un inmueble por S/. 2,000,000 para ser utilizado como oficinas administrativas, conformado de la siguiente manera:

Durante el mes de setiembre del año 4, la gerencia traslado sus oficinas a otra sede de su propiedad, concretando un contrato de alquiler del inmueble el 30 de setiembre del mismo año.

La compañía estableció como política contable el modelo del valor razonable para la valuación posterior de este in-mueble, que fue clasificado como una inversión inmobiliaria de acuerdo a la NIC 40 en estudio.

Se ha contratado a un experto profe-sional independiente para que realice una tasación del inmueble, quien ha establecido que su valor razonable es de S/. 2,400,000 nuevos soles, calculado de la siguiente manera:

En la tasación también se ha establecido una vida útil del activo de 33 años es decir, una tasa de depreciación del 3% anual.

Al 31 de diciembre del año 4, de acuer-do a lo establecido en la NIC 40 en




III-13

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Monto depreciable S/.1,500,000Tasa de depreciación anual 3%Tasa de depreciación mensual 0.25%


El 30 de Junio del año 5 la gerencia ha determinado vender el activo fijo, por lo que se clasifica como un activno no corriente disponible para la venta.

El 25 de julio del año 5 se vende el activo fijo por S/. 2,850,000.

Se pideAplicar la NIC 40 y efectuar los asientos correspondientes.

RazonamientoEl inmueble adquirido se valúa y registra contablemente de la siguiente manera:Durante el tiempo de uso de la empresa se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y equipo.

Cálculo de la Depreciación

——————— x ——————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUI- NARIA Y EQUIPO 2,000,000 331 Terrenos 500,000 332 Edificaciones 1,500,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS - TERCEROS 2,000,000 465 Pasivos por compra de activo inmobiliz. Por la compra del inmueble que comprende el terreno y la edificación.

——————— x ——————— DEBE HABER

94 GASTOS ADMINISTRAT. 33,750 942 Depreciación79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 33,750 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos

Asiento por destino de las deprecia-ciones del primer año.

2. Por las depreciaciones del activo inmueble

Depreciación año 1——————— x ——————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETE- RIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 33,750 681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTI- ZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 33,750 391 Depreciación acumuladaPor la depreciación del ejercicio co-rrespondiente al primer año.

Depreciación año 2

——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ———————

68 VALUACIÓN Y DETE- RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45,000 681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTI- ZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 45,000 391 Depreciaciación acumuladaPor la depreciación del ejercicio co-rrespondiente al segundo año.

94 GASTOS ADMINIS- TRATIVOS 45,000 942 Depreciación 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 45,000 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las deprecia-ciones del segundo año.

Tiempo % acumuladoAcumlado

Depreciac.Ejercicio

Del 30 de Marzo del año 1 9 meses 2.25 33,750

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 2 12 meses 3.00 45,000

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 3 12 meses 3.00 45,000

Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del año 4 9 meses 2.25 33,750

42 meses 10.50 157,500


——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ———————

68 VALUACIÓN Y DETE- RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45,000

681 Depreciación

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 45,000

391 Depreciación acumulada

Por la depreciación del ejercicio correspondiente al tercer año.

94 GASTOS ADMINIS- TRATIVOS 45,000

942 Depreciación

79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 45,000

791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos

Asiento por destino de las de-preciaciones del tercer año.


——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ———————

68 VALUACIÓN Y DETE- RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 33,750 681 Depreciación39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 33,750 391 Depreciación acumulada

Por la depreciación del ejercicio co-rrespondiente al cuarto año.

94 GASTOS ADMINIS- TRATIVOS 33,750 942 Depreciación 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 33,750 791 Cargas imputables a la cuenta de costos y gastos

Asiento por destino de las deprecia-ciones del cuarto año.

estudio, se ha determinado un nuevo valor razonable calculado de la siguiente manera:

Durante el tiempo de alquilado a un tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 In-versión Inmobiliaria utilizando el modelo de valuación a su valor razonable.

Desarrollo1. Por la compra del inmueble

——————— x ——————— DEBE HABER

31 INVERSIONES INMO- BILIARIAS 1,842,500 311 Terrenos 500,000 312 Edificaciones 1,342,500 van...

3. Por el registro del activo fijo como Inversión Inmobiliaria

1. ¿Cómo se reconoce el valor residual del Inmuebles, maquinaria y equipo, de acuerdo a la NIC 16?

La Norma indica que una entidad, al reconocer una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo, está obligada a estimar su valor residual.

El valor residual es el monto que una entidad estima que recibiría actualmente por el activo, si el activo estuviera usado y en la con-dición esperada al final de su vida útil.

En la versión anterior de la NIC 16, no se especificó si el valor residual debió ser este monto o el monto, incluyendo los efectos de la inflación, que una entidad planificó recibir en el futuro, en la fecha real de retiro del activo.

2. ¿Cuál es la fecha de inicio de la depreciación de activo en desuso, de acuerdo a la NIC 16?

La Norma indica que una entidad está obligada a empezar a de-preciar una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo desde la fecha en que ésta se encuentre disponible para su uso y continuará depreciándolos hasta que deje de ser reconocido como activo, aun si durante ese período el bien no esté en uso o se encuentre en desuso o desocupado.

La versión anterior de la NIC 16 no especificó cuándo empezaba la depreciación de una partida y sí especificó que una entidad debería

suspender la depreciación de una partida si se retiraba del uso del activo y se mantenía para su enajenación.

3. ¿Cómo se realiza la Baja Parcial del Valor de un Activo, según la NIC 16?

La Norma señala que una entidad está obligada a dejar de reconocer el valor de libros de una parte de una partida de Inmuebles, ma-quinaria y equipo si esa parte ha sido reemplazada y la entidad ha incluido el costo de reposición en el valor en libros de la partida.

En la versión anterior de la NIC 16, el principio para dejar de reconocer no alcanzó para tales partes, más bien, el principio de reconocimiento para subsiguientes desembolsos reales excluyó la inclusión del costo de una reposición en el valor en libros del artículo.

4. ¿Cómo se realiza el Reconocimiento Inicial de una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo?

Según el párrafo N° 7 de la norma señala que una partida o ele-mento de Inmuebles maquinaria y equipo se reconocerá como un activo cuando:- Sea probable que la entidad obtendrá los beneficios econó-

micos futuros derivados del mismo.- El costo del activo puede ser medido o valorado en forma

fidedigna y confiable.

Glosario Contable

Instituto Pacífico

Aplicación Práctica

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vienen... DEBE HABER

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76 GANANCIA POR MEDIC. DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 557,500 762 Actvo Inmovilizado Por el registro del valor razonable del activo considerado inversión inmobiliaria.

31 INVERSIONES INMO- BILIARIAS 557,500 311 Terrenos 300,000 312 Edificaciones 257,500

27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 2,310,000 271 Invers. inmobiliarias 31 INVERS. INMOBILIARIAS 2,310,000 311 Terrenos 760,000 312 Edificaciones 1,550,000Por la reclasificación del inmueble como activo no corriente disponible para la venta.

10 CAJA Y BANCOS 2,850,000 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 2,850,000 756 Enajenación de activos inmobilizadosPor la venta del inmueble al contado.

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,310,000 655 Costo neto de ena- jenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas 27 ACTIVOS NO CORRIEN- TES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2,310,000 271 Invers. inmobiliariasPor el retiro del inmueble clasificado previamente como activo no corriente mantenido para la venta.

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 90,000 662 Activos Inmovilizado 31 INVERS. INMOBILIARIAS 90,000 311 Terrenos 40,000 312 Edificaciones 50,000Por el registro del valor razonable del activo considerado inversión inmobiliaria.

5. Para registrar el valor del activo a su valor razonable al 31 de diciem-bre del año 4

6. Por la reclasificación del activo fijo disponible para la venta

7. Por la venta del inmueble clasifica-do como activo no corriente para la venta

Valor registrado en libros 2,400,000Valor razonable 2,310,000 ————— (90,000)

Valor en Libros

Valor Ra-zonable

Valor del te-rreno

800,000 760,000 (40,000)

Valor de la construcción

1,600,000 1,550,000 (50,000)

2,400,000 2,310,000 (90,000)

4. Para registrar el valor del activo a su valor razonable

Valor registrado en libros 1,842,500Valor razonable 2,400,000 ————— 557,500

Valor en Libros

Valor Ra-zonable

Diferen-cia por contab.

Valor del te-rreno

500,000 800,000 300,000

Valor de la construcción

1,342,500 1,600,000 257,500

1,842,500 2,400,000 557,500

vienen... DEBE HABER

39 DEPRECIACIÓN, AMOR- TIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 157,500 391 Depreciación acumulada 33 INMUEBLES, MAQUI- NARIA Y EQUIPO 2,000,000 331 Terrenos 500,000 332 Edificaciones 1,500,000

Por el registro del inmueble como inversión inmobiliaria por haberse alquilado el activo a un tercero.

van...

importancia del presupuesto flexible en la -...

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