HISTORIA DE LA CONTABILIDAD EN BAIT AL MAL (CASA DE HACIENDA) EN EL ESTADO ISLÁMICO EN LA ÉPOCA 630-1450

Issam M. I. Buhasi

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Historia de la Contabilidad en Bait Al Mal (Casa de Hacienda)

en el Estado Islámico en la época 630- 1450

Ponencia presentada al VIII Encuentro de trabajo sobre historia de la contabilidad

Soria 14 - 16 noviembre 2012

Organizado por El Departamento de Economía Financiera y Contabilidad

de la Universidad de Valladolid

Presentado por

Issam M. I. Buhaisi

Catedrático de Economía financiera y contabilidad

Jefe del Departamento de contabilidad

Universidad Islámica de Gaza - Palestina

E- Mail: ibuhaisi@mail.iugaza.edu

Móvil: 00 972 599781217

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1- Introducción

Desde el principio de los tiempos la humanidad ha tenido y tiene que

mantener un orden en cada aspecto y más aun en materia económica,

utilizando medios muy elementales al principio, para luego emplear medios y

prácticas avanzadas para facilitar el intercambio y/o manejo de sus

operaciones. La contabilidad nace con la necesidad que tiene toda persona

natural o jurídica que tenga como actividad: el comercio, la industria,

prestación de servicios, finanzas, etc. de poder generar información de los

recursos que posee; y poder entender si llega o no a los objetivos trazados.

Para remontarnos a los orígenes de la Contabilidad es necesario recordar

que las más antiguas civilizaciones conocían operaciones aritméticas

rudimentarias llegando muchas de estas operaciones a crear elementos

auxiliares para contar, sumar restar, etc.; y tomando en cuenta unidades de

tiempo como el año, mes y día. Una muestra del desarrollo de estas

actividades es la creación de la moneda como único instrumento de

intercambio. De tal manera que se puede afirmar que los orígenes de la

Contabilidad son tan antiguos como el hombre; por lo tanto, la Historia de la

Contabilidad merece el estudio detallado de cada una de sus etapas.

Normalmente estas etapas se clasifican en cuatro: la etapa de edad antigua

(antes de Cristo), la de edad media (entre los siglos VI y XIII), la de edad

renacentista (entre los siglo XIIII – XIX), y la de edad moderna (Siglos XX y

XXI. Nuestro trabajo de la historia de la contabilidad en el Estado Islámico se

centra entre los años 634 y 1450, lo que significa que nuestra investigación

se centralizan en la edad media según la anterior clasificación de las etapas

del desarrollo de contabilidad.

2- Estado del problema y Objetivo del trabajo

Entre los años 634 y 1260 nació y creció el Estado islámico cuyas fronteras

se extendieron desde el centro de Asia en el Este, hasta las costas del

atlántico en el Oeste, incluyendo parte de Europa y de África en el norte

hasta centro África en el sur (Ver mapa adjunto en Anexo 1). En esta parte

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del mundo y con su diversidad de recursos se ha ido desarrollando una gran

economía, amplia y variada. Este alto nivel de desarrollo económico tuvo su

reflejo en el sistema financiero tanto empresarial como estatal. En el ámbito

empresarial se habían formado empresas privadas para comercio donde

había que registrar las actividades económicas de las mismas para conocer

los resultados y luego los derechos de los socios. En el ámbito estatal, el

gobierno recolecto varios tipos de impuestos (Zakat, jaray, etc..) de sus

ciudadanos, pues había que registrar las obligaciones y los pagos de

impuestos año tras año, y dividir los recursos del estado entre los diferentes

aspectos de los gastos de dicho estado. Eso llevó a desarrollar un sistema

contable adecuado a las actividades económicas en su época que pueden

ser el origen de muchas prácticas contables utilizadas hoy en día. Por lo tanto

es importante estudiar estas prácticas contables para conocer como han

tratado en términos de contabilidad a los diferentes aspectos económicos en

esta época. De ahí surge este trabajo que trata de dar una luz sobre la

historia de la contabilidad en el Estado islámico entre los años 634 y 1260 y

su aporte a la contabilidad moderna.

3- Importancia del trabajo

La importancia de este trabajo deriva en tres aspectos:

1- Muchos han escrito sobre la historia de la contabilidad en sus cuatro

etapas cubriendo la mayor parte de las aportaciones en cada etapa,

desde la antigua Grecia, Roma, Egipto y hasta nuestra época. Pero

muy pocos han escrito sobre la historia de la contabilidad en el Estado

Islámico entre los años 634 y 1260.

2- La época que cubre el trabajo fue una época de gran desarrollo

económico en la edad media (según la clasificación de las etapas de

contabilidad), y eso se ha reflejado en el desarrollo de un sistema

financiero tanto empresarial como estatal donde muchas prácticas

modernas de contabilidad tienen sus raíces en este sistema.

3- Recientes estudios occidentales reconocen la importancia de la

contabilidad islámica, tal como señalan Chio y Muller, 1992 " hay

muchas razones para creer que en el presente hay algo llamado

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contabilidad islámica que ha comenzado a confirmarse en el escenario

global de la contabilidad y que a pesar de su modesto inicio, el futuro

coronara estos esfuerzos. Creemos que oriente medio continuará

aportando interesantes novedades para el desarrollo de la

contabilidad". Por lo tanto es importante explorar los componentes de

la contabilidad islámica

4- Límite histórico

El Estado Islámico fue establecido por el profeta Mohammed (Mahoma en

castellano) después de la migración del profeta de la Meca a la Al Medina

en el año 622. Desde esta fecha, las fronteras de este estado se han

extendido mucho hasta llegar a los tres antiguos continentes (Asia, África,

Europa). El final del Estado Islámico fue con la caída del Ultimo Califato

otomano a manos de Kamal Ataturk en 1923. Durante más de 1300 años, las

fronteras de este estado han cambiado y la situación política y económica

también ha cambiado de una época a otra.

El actual trabajo se refiere al aspecto histórico en la época de gran desarrollo

económico y unidad territorial del Estado Islámico entre los años 630 y 1260,

e incluye las seis épocas siguientes:

1- Época del Califato Omar Ben el Jattab 630- 644

2- Época del Califato Osman Ben Affan 644- 656

3- Época dle Califato Ali Ben Abi Taleb 656- 661

4- Época del Estado Umawi 661- -750

5- Época del Estado Abbasi 750 – 1260

6- El Estado Fatimi y Mamluki 1260- 1450

5. Bait Al Mal (Casa de Hacienda) como núcleo del sistema contable

estatal (Gubernamental)

5-1 Establecimiento y evolución de Bait Al Mal

En la primera etapa del estado islámico los años 537- 732 (épocas del profeta

Mohammed y del Califato Abu Baker el Sedik), el estado recolectó diferentes

tipos de impuestos ( Zakat, jaray, etc..) pero debido a la poca cantidad del

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dinero recolectado, no había registro formal de estos ingresos ni de las

formas y maneras de gastar estos ingresos en los diferentes aspectos de

actividades gubernamentales. Tanto el profeta Mohammed como el Califato

Abu Baker nombraron varias personas para registrar los ingresos del estado.

Cada persona fue encargada de registrar un tipo de ingresos, pero todo

quedo así sin que fuera organizado en una estructura formal. En la época del

Califato Omar Ben El Jattab, las fronteras del estado se extendieron mucho y

los ingresos aumentaron de una forma continua, eso llevo al Califato a buscar

una manera de organizar el registro de los crecientes ingresos y gastos del

estado. Entonces al Califato Omar Ben El Jattab estableció Bait Al Mal, como

un cuerpo organizado y formal para registrar y administrar los ingresos y

gastos del Estado Islámico en 636 (Al kalkashandi, 1418)1. En la época del

Califato Osman Ben Affan, y con el crecimiento elevado de las cifras de

ingresos y gastos del estado, Bait Al Mal fue reorganizado en secciones,

cada una fue encargada de un tipo de ingresos y los gastos relacionado al

ingreso (por ejemplo: Sección de zakat, Sección de Jaray, Sección de

Yeziah, etc…). En la época del Estado Umawi, y con la expansión del

territorio del Estado Islámico, se adaptó la descentralización de Bait Al Mal

estableciendo sucursales de Bait Al Mal en cada Region de las 27 regiones

del Estado (Odwan, 2007).

1 Este libro fue elaborado por las manos del escritor en 1418, pero fue impreso por primera vez en

1910

5.2 – Sistema Contable en Bait Al Mal

5.2.1 Concepto de contabilidad

En la era del Estado islámico varios autores trataron de definir la contabilidad.

La teoría mas clara fue la de Al kalkashandi, (1418) que señala "Los

contadores son los encargados de guardar el dinero y hacer el balance de los

negocios, así como evidenciar los ingresos y los gastos. Sin ellos no seria

posible calcular los resultados y prevalecería para siempre la injusta medida.”

De esta definición podemos destacar que los objetivos de la contabilidad son:

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1- Guardar y controlar el dinero (sea ingresos o gastos)

2- Registrar y disponer de evidencias (objetividad)

3- Justicia y balance entre los interesados

4- Calcular los resultados

De esta definición y sus componentes podemos destacar que el concepto de

la contabilidad en el estado islámico es muy parecido al concepto existente

hoy en día, el cual mira a la contabilidad como un sistema dedicado a

registrar las actividades económicas para medir los resultados y disponer de

una información útil para la decisión económica.

5.2.2 Instrumentos de contabilidad (componentes del sistema contable)

Según Kantakji (2003), en la época del Estado Islámico se utilizaron varias

técnicas e instrumentos de contabilidad que se resumen en el siguiente

esquema:

Instrumentos de hacer cuentas

- Números

- Sistemas de contar

Instrumentos de medir

- Dinero

- Pesos

- Medidas de longitud

Instrumentos de Escribir

- Polígrafos

- Tinta

- Papeles

En cuanto a los números, son la base de contar y registrar los valores en la

contabilidad. El khawarezmi fue el primero que mencionó a los números en

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su escritura en el año 750, y desde entonces existieron los llamados

"números arábigos", estos números fueron utilizados en el sistema contable

de Beit Al Mal para registrar los ingresos y gastos. Solo después de tres

siglos, en el año 1050, fueron aceptados en Europa, y siguen siendo los

utilizados hasta hoy (Maklesh, 2012).

En cuanto a los instrumentos de medir. En Bait al Mal se utilizaba varias

medidas, tales como el dinero (Dinar y Derham) en caso de efectivo, las

primeras monedas emitidas fueron en la época del Califato Omar Ben el

Jattab en el año 630. También fueron utilizados los pesos en el caso de los

impuestos de la cosecha de la tierra cultivada (fueron utilizadas medidas

como Al SAA = 2.25 kg, y Al WESG = 60 SAA). También se utilizaban otras

medidas para medir longitudes, tales como AL ZARAA = 0.57 metros y AL

KASABAH = 6 ZARAA (Hants, 1970).

En cuanto a los papales (documentos), en Bait Al Mal se registraron todo tipo

de ingresos y gastos cada uno en un libro diferente, cada tipo de ingreso fue

registrado en un libro que lleva su nombre, por ejemplo el libro del Zakat, libro

del Fai, libro del Jaray, etc…) también los gastos fueron registrados cada uno

en un libro que lleva el nombre del gasto en si, tales como, libro de gastos de

sueldos de los soldados (Dywan Al Yond), libro de las donaciones a los

pobres (Dywan al Atta), etc…), luego el encargado de revisión autorizado del

Califato tenía que hacer sus comparaciones entre el libro de los ingresos y el

libro de los gastos relacionado ( lo que hoy en día se llama la auditoría

interna). (Jammah, 2001)

Por otro lado, los comerciantes que pagaban el Zakat tenían que presentar

sus estados financieros (según hemos explicado anteriormente) al encargado

del Bait al Mal para justificar la cantidad del dinero q tenían que pagar

(Aldory, 1974). También las otras personas que pagaban otros tipos de

impuestos a Bait al Mal, tenían que justificar sus pagos en los casos que

hacía falta justificarlo como en el caso de los impuestos de Cosecha y tierra

cultivada. Al abonar el dinero correspondiente a Bait Al Mal, las personas

siempre recibían un justificante del encargado de Bait Al Mal (Aldory, 1987).

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5.2.3 Calculo de impuestos

Los impuestos en el Estado Islámico fueron variados, tales como impuestos

sobre la tierra y cosecha, impuestos sobre Ganadería e impuestos sobre los

negocios y comercios llamados impuestos comerciales (Buhaisi,1996).

5.2.3.1 Impuestos comerciales

Los comerciantes tenían que pagar un impuesto equivalente al 2.5% de la

base imponible. Para calcular los impuestos comerciales y la base imponible

había que dividir los activos (AL OROD) en dos partes (Al kaisi,1988):

1- Activos Fijos (OROD KANIEAH)

2- Activos Corrientes (OROD TEYARAH)

Los activos fijos no entraban en el cálculo de los impuestos, y no había que

pagar impuestos por ellos. Mientras que los activos corrientes y las

obligaciones eran partes esenciales en el cálculo de la base imponible.

Los activos corrientes debían ser evaluados según para calcular la base

imponible, y en este aspecto se dividían en tres grupos:

1- Dinero en efectivo

2- Bienes (evaluados por su precio actual en el día del cálculo)

3- Deudas (solo se toma en consideración las grandes deudas).

Para calcular la base imponible hay que reducir las obligaciones (tanto

comerciales como personales) del total de Activos corrientes revaluados

como se ha mencionado (Shahata, 1990). La base imponible debe superar

los 20 Dinar (equivalentes a 85 gramo de oro, Carat 21) para exigir pagar el

Zakat

Activos Corrientes (Revaluados)

- Obligaciones

= Base Imponible

X 2.5%

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= impuesto comercial

Cada comerciante tenía que tener un registro de todos sus ingresos, gastos,

activos y obligaciones para poder preparar el informe contable y calcular los

impuestos sobre sus comercios a Bait Al Mal. En ciertas ocasiones el

encargado de Bait Al Mal enviaba a sus empleados a revisar los registros del

comerciante para estar seguro de que sus informes representaran fielmente

sus actividades. Eso hoy en día esta conocido como Auditoría Externa. El

impuesto comercial se pagaba en efectivo.

De todo eso podemos ver que en Bait Al Mal se pusieron bases importantes

del sistema contable, tales como:

1- Dividir los activos a fijos y corrientes

2- Revaluación de los activos corrientes para objetivos imponibles

3- Auditoría Externa

5.3.2.1 Impuestos sobre cosecha y tierra cultivada

El impuesto sobre cosecha y tierra cultivada fue calculado sobre los ingresos

de la tierra por cosecha después de reducir todos los gastos de cultivo

durante la época agraria, tomando en consideración el sistema de regar. Si

la tierra era regada por la lluvia, la tasa de impuestos era 10% y si era por

métodos de regar, el impuesto se reduce a 5%. El hecho de tomar tanto los

gastos como los ingresos en el cálculo de los impuestos nos indica la

aplicación del principio de enfrenamiento contable donde se pretende que se

unan los ingresos de un ejercicio contable con los gastos incurridos para la

obtención de aquellos. Los impuestos sobre cosecha se pagaban de la

misma producción (frutas, verdura o cereales)

5.2.3.3 otros Impuestos e ingresos de Bait Al Mal

Bait Al Mal recibió más impuestos que los mencionados, tales como el

impuesto de Ganadería, impuesto de explotación,etc. Aparte de los

impuestos había otros fuentes de Ingresos para Bait Al Mal, tales como AL

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JARAY (pago por la propiedad de tierra), Al FAI, (ganancias en la guerra) etc.

Todos estos ingresos formaron parte importante de la financiación de las

actividades del estado islámico. Hemos dado mayor importancia a los

impuestos de comercio y de cosecha por su relación directa con la

contabilidad y el sistema contable existente hoy en día. (Zaloum, 1966)

5.2. 4 Asignación de recursos en Bait Al Mal

En el Estado islámico cada tipo de ingresos era designado para cubrir un tipo

de gastos, por ejemplo AL ZAKAT, fue destinado a cubrir las necesidades de

la gente pobre, a los necesitados, mientras que AL JARAY y AL FAI fueron

destinados a cubrir los gastos del ejercito y el gobierno (Ibn Kudama, 940)2,

5.2.5 Informes Financieros en Bait Al Mal

El encargado tenía que preparar dos informes anuales para que reflejaran la

posición financiera del estado a final del año, estos informes son:

1- AL JETMA donde se presentaban los ingresos, los gastos y los resultados

de asignación de cada ingreso sobre los gastos relacionados.

2-Al Yameh que presentaba el resultado final de los ingresos y gastos

generales en Bait Al Mal cada año (Al Yheshari, 942)3.

Los dos informes deberían llevarlo al califato para conocer la posición

financiera del estado a finales del año. Es decir preparar y presentar Estados

Financieros del ejercicio (año anterior).

Con el establecimiento de sucursales de Bait Al Mal en la época del estado

Umawi, los encargados de cada sucursal de Bait Al Mal tenían que presentar

las dos cuentas finales al Amir (gobernador) de la región, y por su parte, el

Amir informaba al califato sobre el estado financiero de su región (Al Tabari,

2 El libro fue escrito a mano en el año 940 pero fue impreso en 1981

3 El libro fue escrito a mano en el año 942 pero fue impreso en 1981

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922)4 . En ciertas ocasiones se remplazaba dinero de un región a otra para

cubrir las necesidades de la región necesitada, además era normal mandar

dinero de las sucursales de Bait Al Mal a Bait Al Mal central en la capital para

utilizarlo a cubrir los gastos del Estado ( Al Dawodi, 1006)5

6- Conclusiones

El objetivo de este trabajo fue descubrir y aclarar el sistema contable en Bait

Al Mal (Casa de Hacienda) en el Estado Islámico, en la época anterior a Loca

Pacilio (630- 1260), como un cuerpo gubernamental equivalente al Ministerio

de Hacienda en nuestros días. El trabajo muestra claramente que en Bait Al

Mal existía un sistema claramente definido tales como:

1- Documentación y registro

2- Sistemas de medición

3- Números

4- Estados financieros

5- Conceptos y principios contables

Eso indica que el sistema contable que existió en Bait Al Mal en el Estado

Islámico tiene todos los componentes principales de cualquier sistema

contable avanzado. También este sistema fue muy adecuado a las

circunstancias de su momento y surgió para poder manejar el patrimonio del

estado y la profesión contable.

4 El libro fue escrito a mano en el año 922 pero fue impreso en 1973

5El libro fue escrito a mano en el año 1006 pero fue impreso en 2001

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7- Bibliografía

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Al Salam El Cairo, Egitpo, 2001. (Manuscrito en 1006)

Al kaisi, K. (1988) "Calculo del Zakat en el Islam” tesis de Máster no leída,

Centro árabe de Investigación, El Cairo, Egipto.

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Al Yheshari, A. A. (942) " Ministros y Libros" publicado por Librería Mustafá Al

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Aldory, A. (1974) " Los Impuestos en el comienzo del Estado Islámico"

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Choi, F.D.S and Muller, G.G. (1992), International Accounting, 2nd Edition,

New York , Prentice-Hall International Inc.

Hants, V. (1970) "Las medidas islámicas y su equivalencia a las medidas de

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Ibn Kudama, J. (940) " Al Jaray" impreso os de Casa Al Rashid, Bagdad, Iraq

en 1981 (Manuscrito en 940)

Jammah,N. ( 2001) " Las Regiones y la Vida económica en el comienzo del

Estado Islámico" Publicaciones de Dar Tlas, Damascos, Siria.

13

Kantakji, Samer (2003). "El papel de la civilización Islámica en el desarrollo

del pensamiento contable" Una Tesis doctoral, Universidad de Halab(Alepo)

– Siria

Maklesh, J. (2012) "Los números desde las antiguas civilizaciones hasta el

era del ordenador" traducido del ingles por Khder Al Ahmad y Mouafak

dabuol. Serie Mundo de Sabiduría, No. 251, Kuwait.

Odwan, Moneer ( 2007). " Evaluación de Bait el Mal en el comienzo del

Estado Islámico" Tesis de Máster no publicada. Universidad de Al Najah,

Nablus, palestina.

Shahata. H. (1990) " Contabilidad en el pensamiento islámico" publicado por

la Universidad Al Azhar, El Cairo, Egipto.

Zaloum, A. (1966) " Dinero en el Estado Islámico" Dar Al Omah, Beirut,

Líbano.

Anexo (1)

Fronteras del Estado Islámico en su máxima extensión

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