herramientas financieras para la planeación de la...

Herramientas financieras para la planeación de la Auditoría.

CP Isaias Marrufo Góngora MAF, MAD

Risk Advisory Services

RSM Bogarín

CPC Julio Quesada Arceo MAF

Socio de Auditoría

QH Asesores Empresariales


Contenido:

NIA 300 “Planificación de la Auditoría de Estados Financieros”

NIA 315 “Identificación y Valoración de Riesgos de Incorrección Material mediante el conocimiento de la Entidad y su Entorno”

NIA 520 “Procedimientos Analíticos”

Herramientas Financieras: Análisis Vertical y Horizontal Análisis del Capital de trabajo Razones de Apalancamiento, Rentabilidad y

Eficiencia Modelo de predicción de quiebra Altman Z Score Quiebra técnica LGSM Ejercicios prácticos


MARCO NORMATIVO PROFESIONAL

Código de ética profesional

Norma de control de calidad aplicable a firmas de contadores públicos que desempañan auditorías y revisiones de información financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados

Marco de referencia para trabajos de aseguramiento

Auditoría y revisiones de información histórica

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Guías de auditoría (s. 6000)

Normas de revisión (s. 9000)

Guías de revisión (s.

10000)

Servicios para atestiguar (s.

7000)

Guías de atestiguamiento

(s. 8000)

Otros servicios relacionados

Normas de otros servicios relacionados (s. 11000)

Guía de Otros servicios relacionados (s. 12000 )

NIA 200 –Objetivos Globales del Auditor Independiente y realización de la Auditoría de conformidad con las NIA’s

El OBJETIVO de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable.

NIA 300 –Planificación de la Auditoría de Estados Financieros

El Objetivo del Auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de manera eficaz

La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría.


Una planificación adecuada:

Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría

Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente

Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente


Una planificación adecuada:

Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, así como a la asignación apropiada del trabajo de dichos miembros.

Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo.

Facilita en su caso la coordinación del trabajo realizado por auditores competentes.

NIA 520 –Procedimientos Analíticos

ALCANCE:

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del empleo por el auditor de procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos (“procedimientos analíticos sustantivos”). También trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre los estados financieros.


ALCANCE:

La NIA 3151 trata de la utilización de procedimientos analíticos como procedimientos de valoración del riesgo. La NIA 330 incluye requerimientos y orientaciones en relación con la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría aplicados en respuesta a los riesgos valorados. Estos procedimientos de auditoría pueden incluir procedimientos analíticos sustantivos2

1 NIA 315, “Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno”

2 NIA 330, “Respuestas del auditor a los riesgos valorados”


OBJETIVO

Los objetivos del auditor son:

(a) la obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización de procedimientos analíticos sustantivos; y

(b) el diseño y la aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, de procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.


DEFINICIÓN

A efectos de las NIA, el término “PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS” significa evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros.


DEFINICIÓN

Los procedimientos analíticos también incluyen, en la medida necesaria, la investigación de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo.


REQUERIMIENTOS

Al diseñar y aplicar procedimientos analíticos sustantivos, tanto por sí solos como en combinación con pruebas de detalle, como procedimientos sustantivos de conformidad con la NIA 330 , el auditor: (a) determinará la idoneidad de procedimientos analíticos sustantivos específicos para determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorrección material y las pruebas de detalle, en su caso, en relación con dichas afirmaciones;

3 NIA 330, apartado 18.


REQUERIMIENTOS

(b) evaluará la fiabilidad de los datos apartir de los cuales se define suexpectativa con respecto a lascantidades registradas o ratios, teniendoen cuenta la fuente, la comparabilidad,la naturaleza y la relevancia de lainformación disponible, así como loscontroles relativos a su preparación.


REQUERIMIENTOS

(c) definirá una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios y evaluará si la expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar una incorrección que, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, pueda llevar a que los estados financieros contengan una incorrección material.


REQUERIMIENTOS

(d) cuantificará cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados que se considere aceptable, sin que sea necesaria una investigación más detallada, como la requerida por el apartado 7. (Ref: Apartado A16)


Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global El auditor diseñará y aplicará, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.


Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos Si los procedimientos analíticos aplicados de conformidad con esta NIA revelan variaciones o relaciones incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo, el auditor investigará dichas diferencias mediante:


Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos (a) la indagación ante la

dirección y la obtención de evidencia de auditoría adecuada relativa a las respuestas de ésta; y

(b) (b) la aplicación de otros procedimientos, según sea necesario en función de las circunstancias consideradas.


Definición de procedimientos analíticosLos procedimientos analíticos incluyen laconsideración de comparaciones entre lainformación financiera de la entidad y,por ejemplo:• La información comparable de

periodos anteriores.• Los resultados previstos de la entidad,

tales como presupuestos ypronósticos, o expectativas delauditor, tales como una estimación delas amortizaciones.


Definición de procedimientos analíticos• La información sectorial similar, tal como

una comparación del ratio entre lasventas y las cuentas a cobrar de laentidad con medias del sector o conotras entidades de dimensióncomparable pertenecientes al mismosector.


Los procedimientos analíticos también incluyen la consideración de relaciones, por ejemplo: Entre elementos de información financiera de los que, sobre la base de la experiencia de la entidad, se espera que sigan una pauta predecible, tales como los porcentajes de margen bruto. Entre información financiera e información no financiera relevante, como costes salariales y número de empleados.


Se pueden emplear varios métodos paraaplicar procedimientos analíticos. Dichosmétodos van desde la realización decomparaciones simples hasta laejecución de análisis complejosmediante la utilización de técnicasestadísticas avanzadas. Losprocedimientos analíticos se puedenaplicar a estados financierosconsolidados, a componentes y aelementos individuales de información.


Procedimientos analíticos sustantivos

Los procedimientos sustantivos delauditor en relación con las afirmacionespueden consistir en pruebas de detalle,en procedimientos analíticos sustantivoso en una combinación de ambos.


Procedimientos analíticos sustantivos

La decisión acerca de losprocedimientos de auditoría que sehan de aplicar, incluida la decisiónde utilizar o no procedimientosanalíticos sustantivos, se basa en eljuicio del auditor sobre la eficacia yeficiencia esperadas de losprocedimientos de auditoríadisponibles para reducir el riesgo deauditoría en las afirmaciones a unnivel aceptablemente bajo.


Procedimientos analíticos sustantivos El auditor puede indagar ante ladirección sobre la disponibilidady la fiabilidad de la informaciónnecesaria para la aplicación deprocedimientos analíticossustantivos y sobre los resultadosde procedimientos analíticossimilares que haya podidorealizar la entidad. El empleo dedatos analíticos preparados porla dirección puede ser eficaz,siempre que el auditor sesatisfaga de que dichos datoshayan sido adecuadamentepreparados.


Idoneidad de procedimientos analíticos específicos para determinadas afirmaciones

Los procedimientos analíticossustantivos son generalmente másadecuados en el caso de grandesvolúmenes de transacciones quetienden a ser previsibles en eltiempo. La aplicación deprocedimientos analíticosplanificados se basa en laexpectativa de que existenrelaciones entre los datos y de queéstas perduran en ausencia decondiciones conocidas que indiquenlo contrario.



Sin embargo, la idoneidad de undeterminado procedimiento analíticodependerá de la valoración realizada porel auditor de su eficacia para ladetección de una incorrección que, yasea individualmente o de formaagregada con otras incorrecciones,pueda llevar a que los estadosfinancieros contengan una incorrecciónmaterial



En algunos casos, incluso un modelopredictivo no sofisticado puede sereficaz como procedimiento analítico. Porejemplo, cuando una entidad tiene unnúmero conocido de empleados consalarios fijos a lo largo de un periodo, elauditor puede utilizar estos datos paraestimar los costes salariales totales parael periodo con un alto grado deexactitud, proporcionando así evidenciade auditoría sobre una partidasignificativa de los estados financieros yreduciendo la necesidad de realizarpruebas de detalle sobre la nómina.



Los ratios de mercado ampliamente reconocidos (como, por ejemplo, márgenes de beneficio correspondientes a diferentes tipos de entidades minoristas) pueden a menudo utilizarse de manera eficaz en procedimientos analíticos sustantivos para proporcionar evidencia que sustente la razonabilidad de los importes registrados.



Los distintos tipos de procedimientosanalíticos proporcionan diferentesniveles de seguridad. Así, porejemplo, los procedimientosanalíticos que comporten la previsiónde los ingresos totales porarrendamientos de un edificiodividido en apartamentos, tomandoen consideración los precios dealquiler, el número de apartamentos yla tasa de ocupación, puedenproporcionar evidencia convincente yeliminar la necesidad de realizar másverificaciones mediante pruebas dedetalle, siempre que los elementos severifiquen adecuadamente.



La determinación de la idoneidad de los procedimientos analíticos sustantivos específicos depende de la naturaleza de la afirmación y de la valoración realizada por el auditor del riesgo de incorrección material.



Por ejemplo, si los controles sobre el procesamiento de las órdenes de venta son deficientes, el auditor puede que confíe más en pruebas de detalle que en procedimientos analíticos sustantivos en relación con las afirmaciones relativas a las cuentas a cobrar.



Por ejemplo, al obtener evidenciade auditoría relativa a la afirmaciónde valoración en relación con lossaldos de cuentas a cobrar, elauditor puede aplicarprocedimientos analíticos a unaclasificación por antigüedad de lascuentas de clientes, además derealizar pruebas de detalle sobrecobros posteriores para determinarla cobrabilidad de las cuentas acobrar.


La fiabilidad de los datos La fiabilidad de los datos seve afectada por suprocedencia y naturaleza, ydepende de lascircunstancias en las que seobtienen. En consecuencia,a la hora de determinar lafiabilidad de los datos con elfin de diseñarprocedimientos analíticossustantivos, son relevantes:


La fiabilidad de los datos A) la fuente de lainformación disponible; porejemplo, la informaciónpuede ser más fiablecuando se obtiene defuentes independientesexternas a la entidad;


La fiabilidad de los datos B)la comparabilidad de la información disponible; por ejemplo, es posible que sea necesario complementar los datos generales de un sector con el fin de que sean comparables con los de una entidad que produce y vende productos especializados;


La fiabilidad de los datos C) La naturaleza y la relevancia dela información disponible; porejemplo, si los presupuestos sehan establecido como resultadosesperables más que comoobjetivos que han de seralcanzados; yD) los controles sobre lapreparación de la informacióndiseñados para asegurar suintegridad, exactitud y validez; porejemplo, controles sobre lapreparación, revisión ymantenimiento de lospresupuestos.


Evaluación para determinar si la expectativa es lo suficientemente precisa

Las cuestiones relevantes para la evaluación por el auditor de si la expectativa puede definirse con la suficiente precisión como para identificar una incorrección que, de forma agregada con otras, puede llevar a que los estados financieros contengan una incorrección material, incluyen:


Evaluación para determinar si la expectativa es lo suficientemente precisa

La exactitud con la que pueden preverse los resultados esperados de los procedimientos analíticos sustantivos. Por ejemplo, el auditor puede esperar una mayor congruencia en la comparación de los márgenes brutos de beneficio de un periodo a otro que en la comparación de gastos discrecionales, tales como los de investigación o de publicidad.


Evaluación para determinar si la expectativa es lo suficientemente precisa El nivel hasta el que se puede desagregar la información. Por ejemplo, los procedimientos analíticos sustantivos pueden ser más eficaces cuando se aplican a información financiera de secciones individuales de una empresa o a estados financieros de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados financieros de una entidad en su conjunto.


Evaluación para determinar si la expectativa es lo suficientemente precisa (Ref: Apartado 5(c))A15. La disponibilidad de la información, tanto financiera como no financiera. Por ejemplo, con el fin de diseñar procedimientos analíticos sustantivos, el auditor puede considerar la disponibilidad de información financiera, como presupuestos o pronósticos, e información no financiera, como, el número de unidades producidas o vendidas. Si la información está disponible, el auditor puede también considerar la fiabilidad de la información, como se expone en los apartados A12-A13 anteriores.

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