guÍa para contribuyentes del impuesto al …repository.ucc.edu.co/bitstream/ucc/1736/1/guia... ·...
TRANSCRIPT
GUÍA PARA CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO AL MONOTRIBUTO
LIZETH LORENA TORRES LOPEZ
ALBA LUZ NARANJO DELGADO
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2017
GUÍA PARA CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO AL MONOTRIBUTO
Línea de Investigación: Control y Aseguramiento
LIZETH LORENA TORRES LOPEZ
ALBA LUZ NARANJO DELGADO
Trabajo de grado Seminario de Profundización en actualización Tributaria
para optar el título de Contador Público
DOCENTE ASESOR CONCEPTUAL:
C.P. LUIS ALFONSO HERNANDEZ
DOCENTE ASESOR METODOLÓGICO:
Mg. TERESA ALTAHONA QUIJANO
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2017
CONTENIDO
Pág.
INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... 4
1. GUÍA PARA CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO AL MONOTRIBUTO .......... 5
1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN EL QUE SE ENMARCA EL TEMA ........ 5
1.2 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR ............................................................. 7
1.3 OBJETIVOS ....................................................................................................... 8
1.3.1 General ........................................................................................................... 8
1.3.2 Específicos ...................................................................................................... 8
1.4 PREGUNTAS ORIENTADORAS DE REFLEXIÓN ............................................ 9
2. NORMATIVIDAD Y ELEMENTOS TRIBUTARIOS EN LA PRESENTACIÓN
DEL IMPUESTO AL MONOTRIBUTO. .................................................................. 10
2.1 LEY 1819 DE 2016 REFORMA TRIBUTARIA ESTRUCTURAL ...................... 10
2.2 INSCRIPCIÓN, DECLARACIÓN, PERIODO Y PAGO .................................... 13
3. ANALISIS Y COMPARACION DEL MONOTRIBUTO CON RENTA
ORDINARIA ........................................................................................................... 35
4. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL MONOTRIBUTO ...................................... 38
5. ANEXO .............................................................................................................. 40
6. CONCLUSIONES .............................................................................................. 42
7. GLOSARIO ........................................................................................................ 43
8. BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................. 46
4
INTRODUCCIÓN
El presente documento busca analizar y describir los efectos de la Reforma
Tributaria de 2016, específicamente en la “creación del Monotributo”, para tener
una dimensión general sobre los efectos y condiciones de los contribuyentes que
opten voluntariamente por acogerse a este tributo a partir de esta nueva Ley.
Una de las principales novedades de la reforma tributaria estructural, es la
creación no tanto de un nuevo impuesto, sino la implementación de una nueva
forma de cumplirle al estado con las obligaciones tributarias RENTA e IVA por
parte de personas naturales que desempeñan su actividad económica en
pequeños establecimientos de comercio, dada la preocupante informalidad por
parte de estos.
El sistema llamado “MONOTRIBUTO” busca fundamentalmente promover la
formalización de los pequeños comerciantes, simplificar trámites, otorgar
beneficios de seguridad social y mejorar el control por parte de la administración
tributaria. Es de carácter nacional, opcional y alternativo para pequeños
comerciantes, que declaran el impuesto sobre la renta y complementarios por el
sistema ordinario tradicional y que pertenecen al régimen simplificado del
impuesto sobre las ventas.
El pago del tributo tiene un doble componente como característica principal,
donde una parte es el impuesto correspondiente y otra parte se destina a un
fondo que garantiza su propia seguridad social. Es tanta su importancia, que el
legislador le otorgo espacio autónomo creando un nuevo libro del Estatuto
Tributario.
5
1. GUÍA PARA CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO AL MONOTRIBUTO
1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN EL QUE SE ENMARCA EL TEMA
El monotributo se creó a partir del 1° de Enero de 2017 bajo la Ley 1819 del 2016,
“Reforma Tributaria Estructural”; es un nuevo sistema de cumplimiento tributario
ante la DIAN para personas naturales que opten por acogerse a él, bajo un tributo
de carácter nacional, opcional y alternativo, para los contribuyentes que cumplan
las condiciones señaladas por éste. Busca la formalización de los pequeños
comerciantes mediante la reducción de sus cargas sustanciales y la simplificación
en el cumplimiento de las obligaciones formales.
Las personas naturales que se acojan a este sistema que rige a partir del año
gravable 2017, deberán antes del 31 de Mayo del 2017 actualizar su RUT, como
responsables de este nuevo impuesto y eliminar las responsabilidad del impuesto
sobre la Renta y Complementarios; y estarán contribuyendo al estado de igual
manera destinando a su seguridad social entre 16 y 32 UVT anuales (que es igual
a $510.000 y $1.019.000), de acuerdo a tres categorías (A,B o C) que dependerán
de la cantidad de ingresos brutos realizados durante el respectivo año gravable,
cuya base gravable será la misma cantidad de ingresos brutos.
Las principales características son:
El pago que se efectúe al estado tiene dos componentes: el primero es un
impuesto de carácter nacional, y el segundo, es un aporte al servicio social
complementario de beneficios BEPS o un aporte al sistema general de riesgos
laborales. (Art. 907 del E.T.).
6
Es un impuesto de carácter nacional: el cual es administrado por la
Dirección de Impuestos y Aduanas nacionales DIAN.
Es opcional: el contribuyente puede optar voluntariamente por acogerse a
este nuevo sistema de cumplimiento de la obligación tributaria, de lo contrario,
declara el impuesto de renta por el sistema tradicional.
Determinación del impuesto integral: es decir, su liquidación y valor a pagar
solamente tiene en cuenta los ingresos brutos ordinarios o extraordinarios
anuales (se debe entender por incluidas las ganancias ocasionales), sin
proceso previo de depuración de sus ingresos.
Es impuesto de periodo: se declara y paga anualmente facilitando su
cumplimiento en formularios simplificados y cancelando en los bancos dentro
de los plazos establecidos para tal fin.
Es un impuesto directo: impuesto que se aplica sobre los bienes e ingresos
económicos de las personas de manera periódica e individual.
El contribuyente del monotributo que pertenezca o se acoja al sistema de
bancarización de sus medios de percepción del ingreso (datafono u otros
mecanismos de pagos electrónicos), no estará sometido a la retención en la
fuente.
Como bien lo menciona la norma, podrán ser sujetos pasivos del monotributo las
personas naturales que, por regla general, cumpla las siguientes condiciones:
Por el año gravable 2017, los que obtengan ingresos brutos ordinarios o
extraordinarios iguales o superiores a 1.400 UVT ($44.603.000) e inferiores a
3.500 UVT ($111.507.000).
7
Que el negocio este ubicado en un establecimiento con un área inferior o igual
a 50 metros cuadrados.
Que sean elegibles para pertenecer al servicio social complementario de
beneficios BEPS (ser colombiano, pertenecer a los estratos 1,2,3 del Sisben)
Que desarrollen una o más de las actividades contempladas dentro de la
División 47 CIIU.
En Colombia, el gobierno nacional ya había intentado en la década del 90, un
sistema similar para formalizar ante la administración Tributaria Nacional a los
pequeños comerciantes, con procedimientos establecidos en la ley que se
denominó, el RUI-Régimen Unificado de Imposición- el cual fue declarado
inexequible por la Corte Constitucional (sentencia C-740/99), por violar el principio
de legalidad y no haber quedado perfectamente definidos todos los elementos de
la obligación tributaria sustancial.
Es importante resaltar, que la mayoría de los países de América Latina tienen
esquemas de tributación diferenciales para los pequeños contribuyentes. Por
ejemplo, en Brasil, Argentina y Perú, estos esquemas fueron implementados
precisamente en la década de los 90 y hoy están vigentes (Colombia, Congreso de
la República, 2016, pág. 102).
1.2 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR
En la exposición de motivos de Reforma Tributaria Estructural se manifestó que:
“una situación similar ocurre en la informalidad empresarial. En el caso de micro-
establecimientos la informalidad es de alrededor el 70%. Estas empresas se
caracterizan por ser de menor tamaño, no tener registros mercantiles, sanitarios
8
de calidad o seguridad, no seguir estándares contables y enfrentar restricciones
para acceder a los productos financieros” (Colombia, Congreso de la República,
2016, pág. 101).
“Existen sectores económicos más proclives a la informalidad, como el caso del
comercio, en donde la tasa de informalidad laboral es hoy de alrededor el 70%.
Esta situación se confirma con los resultados de un estudio de Fenalco, realizado
sobre 12.064 tiendas en 2014. De acuerdo con dicho análisis, el 60% de los
tenderos no pertenecen al régimen contributivo de salud y más del 80% no está
afiliado a un esquema de pensión, ni a BEPS, tampoco está afiliado a un
esquema de riesgos laborales ni a una caja de compensación” (Colombia,
Congreso de la República, 2016, pág. 102).
Sin lugar a dudas, por fin es una gran decisión del Gobierno Nacional y se
convierte en un verdadero reto para la Administración Tributaria Nacional, de
formalizar y controlar a este sector de la economía, que poco o nada han venido
cumpliendo con las obligaciones tributarias de orden Nacional.
¿Es posible mediante la creación del monotributo reducir la informalidad en los
pequeños comerciantes?
1.3 OBJETIVOS
1.3.1 General
Elaborar una guía para los contribuyentes del impuesto al monotributo.
1.3.2 Específicos
Identificar la normatividad del Monotributo.
9
Analizar la aplicación del impuesto al monotributo.
Determinar las ventajas y desventajas de este nuevo impuesto.
1.4 PREGUNTAS ORIENTADORAS DE REFLEXIÓN
¿Por qué razón los contribuyentes deben conocer la forma de acogerse al
monotributo?
¿Se conoce la normatividad para realizar declaración y pago del
monotributo?
¿Conocen los contribuyentes lo que conlleva acogerse indebidamente al
régimen del monotributo?
10
2. NORMATIVIDAD Y ELEMENTOS TRIBUTARIOS EN LA PRESENTACIÓN
DEL IMPUESTO AL MONOTRIBUTO.
2.1 LEY 1819 DE 2016 REFORMA TRIBUTARIA ESTRUCTURAL
Art. 903. Creación del monotributo.
Créese a partir del 1° de Enero de 2017 el monotributo: con el fin de reducir las
cargas formales y sustanciales, impulsar la formalidad y en general simplificar y
facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes que
voluntariamente se acojan al régimen previsto en el presente capítulo. El
monotributo es un tributo opcional de determinación integral, de causación anual,
que sustituye el impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los
contribuyentes que opten voluntariamente por acogerse al mismo.
Art. 904. Hecho generador y base gravable del monotributo.
El componente de impuesto del monotributo se genera por la obtención de
ingresos, ordinarios y extraordinarios, y su base gravable está integrada por la
totalidad de los ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios, percibidos en el
respectivo periodo gravable.
Art. 905. Sujetos pasivos
Podrán ser sujetos pasivos del monotributo las personas naturales que reúnan las
siguientes condiciones:
11
1. Que en el año gravable hubieren obtenido ingresos brutos ordinarios o
extraordinarios, iguales o superiores a 1.400 UVT e inferiores a 3.500 UVT.
2. Que desarrollen su actividad económica en un establecimiento con un área
inferior o igual a 50 metros cuadrados.
3. Que sean elegibles para pertenecer al Servicio Social Complementario de
Beneficios Económicos Periódicos, BEPS, de acuerdo con la verificación que para
tal efecto haga el administrador de dicho servicio social complementario.
4. Que tengan como actividad económica una o más de las incluidas en la división
47 comercio al por menor y la actividad 9602 peluquería y otros tratamientos de
106 belleza de la clasificación de actividades económicas CIIU adoptada por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.
PARÁGRAFO 1. Podrán ser sujetos pasivos del monotributo las personas
naturales que sin cumplir el numeral 3, del presente artículo hayan efectuado
cotizaciones al Sistema General de Pensiones y al régimen contributivo en salud
por lo menos durante 8 meses continuos o discontinuos del año gravable anterior.
PARÁGRAFO 2. Las personas naturales que no cumplan con la condición
descrita en el numeral 1 del presente artículo, por haber obtenido ingresos brutos
ordinarios o extraordinarios inferiores al umbral mínimo allí establecido podrán
acogerse voluntariamente al esquema de monotributo y percibir los beneficios
contemplados en el régimen. Aquellos que tampoco cumplan con el numeral 3°
del presente artículo, y que hayan efectuado cotizaciones al Sistema General de
Pensiones y al régimen contributivo en salud por lo menos durante 8 meses
continuos o discontinuos del año gravable anterior, tendrán el mismo tratamiento
de los sujetos pasivos del parágrafo 1.
12
Art. 906. Sujetos que no pueden optar por el monotributo.
No podrán optar por el monotributo:
1. Las personas jurídicas.
2. Las personas naturales que obtengan rentas de trabajo.
3. Las personas naturales que obtengan de la suma de las rentas de capital y
dividendos más del 5% de sus ingresos totales.
4. Las personas que desarrollen simultáneamente una de las actividades
relacionadas en el artículo anterior y otra diferente.
Art. 907. Componentes del Monotributo.
El monto pagado por concepto del monotributo tiene dos componentes; un
impuesto de carácter nacional y un aporte al Servicio Social Complementario de
BEPS.
En el caso de los contribuyentes de que trata el parágrafo 1 del artículo 905 del
presente Libro, el monto pagado por concepto del monotributo tiene dos
componentes; un impuesto de carácter nacional y un aporte al Sistema General
de Riesgos Laborales.
Art. 908. Valor del Monotributo
El valor a pagar por el monotributo dependerá de la categoría a la que pertenezca
el contribuyente, que a su vez dependerá de sus ingresos brutos anuales, así:
PARÁGRAFO 1. Para los contribuyentes de que trata el parágrafo 1 del artículo
905 del presente Libro, el monto del aporte al Sistema General de Riesgos
Laborales se hará conforme a la tabla de cotizaciones establecida por el Gobierno
13
Nacional. El monto restante pagado por concepto de monotributo constituye un
impuesto de carácter nacional.
PARÁGRAFO 2. Cualquier contribuyente del monotributo puede optar por
contribuir en una categoría superior a la que le sea aplicable de conformidad con
lo previsto en este artículo.
2.2 INSCRIPCIÓN, DECLARACIÓN, PERIODO Y PAGO
Art. 909. Inscripción al monotributo.
Los contribuyentes que opten por acogerse al monotributo deberán inscribirse en
el Registro Único Tributario como contribuyentes del mismo antes del 31 de
marzo del respectivo periodo gravable.
Quienes se inscriban como contribuyentes del monotributo no estarán sometidos
al régimen ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios por el
respectivo año gravable.
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá establecer mecanismos
simplificados de renovación de la inscripción del Registro.
Art. 910. Declaración y pago del monotributo.
Los contribuyentes del monotributo deberán presentar una declaración anual en
un formulario simplificado que para el efecto adopte la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, dentro de los plazos que señale el Gobierno Nacional.
14
La declaración del monotributo deberá presentarse con pago en los bancos y
demás entidades autorizadas para recaudar.
PARÁGRAFO 1. El pago del monotributo podrá realizarse a través de las redes
electrónicas de pago y entidades financieras, incluidas sus redes de
corresponsales, que para el efecto determine el Gobierno Nacional. Estas
entidades o redes deberán transferir el componente de aporte al servicio social
complementario de BEPS o de riesgos laborales directamente al administrador de
dicho servicio social, según corresponda.
Art. 911. Retenciones en la fuente.
Los contribuyentes del monotributo serán sujetos de retención en la fuente a título
de impuesto sobre la renta y complementarios.
Art. 912. Retención en la fuente sobre ingresos de tarjetas de crédito, débito
y otros mecanismos de pagos electrónicos.
Los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para los
contribuyentes del monotributo, por concepto de ventas de bienes o servicios
realizadas a través de los sistemas de tarjetas de crédito y/o débito y otros
mecanismos de pagos electrónicos no están sometidos a retención en la fuente.
Art. 913. Exclusión del monotributo por razones de control.
Cuando dentro de los programas de fiscalización la Administración Tributaria
establezca que el contribuyente no cumple los requisitos para pertenecer al
monotributo, procederá a excluirlo del régimen, mediante resolución independiente
en la cual se reclasificará al contribuyente en el régimen tributario que
corresponda.
15
Una vez en firme el acto de exclusión del régimen, la Administración Tributaria
podrá adelantar los procesos de fiscalización tendientes a exigirle el cumplimiento
de la totalidad de las obligaciones tributarias que correspondan, por los periodos
durante los cuales operó dentro del monotributo en forma irregular, junto con las
sanciones que fueren del caso. Igualmente, el contribuyente deberá continuar
cumpliendo sus obligaciones tributarias.
Art. 914. Exclusión del monotributo por incumplimiento.
Cuando el contribuyente incumpla los pagos correspondientes al total del periodo
del monotributo, será excluido del Régimen y no podrá optar por éste durante los
siguientes tres (3) años.
Art. 915. Cambio del régimen común al monotributo.
Los responsables sometidos al Régimen Común en el impuesto sobre las ventas
sólo podrán acogerse al monotributo, cuando demuestren que en los tres (3) años
fiscales anteriores se cumplieron las condiciones establecidas en el presente
Libro.
Art. 916. Destinación específica del componente de impuesto nacional del
monotributo.
El recaudo del componente del impuesto nacional del monotributo se destinará a
la financiación del aseguramiento en el marco del Sistema General de Seguridad
Social, en Salud y en Riesgos Laborales. Para el primer caso, los recursos se
presupuestarán en la sección del Ministerio de Salud y Protección Social, y serán
transferidos a la Entidad Administradora de los Recursos del Sistema General de
Seguridad Social en Salud, creada en los artículos 66 y 67 de la Ley 1753 de
16
2015. En el segundo caso, los recursos serán transferidos al Fondo de Riesgos
Laborales, creado en el artículo 88 del Decreto Ley 1295 de 1994
“El 8 de mayo de 2017 bajo el decreto 738 se reglamenta el monotributo que
fue aprobado en diciembre del año pasado, por el Congreso de la República
en el trámite de la reforma tributaria”.
DECRETO 738 DEL 2017
Que la Ley 1819 del 29 de diciembre de 2016 creó el monotributo como un tributo
opcional, de determinación integral, de causación anual, que sustituye el impuesto
sobre la renta y complementario con el fin de impulsar la formalidad y, en
general, simplificar y facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria de los
contribuyentes que voluntariamente se acojan a dicho impuesto.
Que el artículo 909 del Estatuto Tributario dispone que los contribuyentes que
opten por acogerse al monotributo deberán inscribirse en el Registro Único
Tributario RUT, en adelante RUT, por lo que resulta pertinente establecer el
procedimiento para la inscripción al monotributo en el RUT administrado por la
Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
DIAN.
Que el artículo 905 del Estatuto Tributario, dispuso que las personas naturales
que reúnan las condiciones que precisa el artículo podrán ser sujeto
pasivo del monotributo. En consecuencia, hay dos (2) clases de sujeto pasivo
del monotributo, el contribuyente del monotributo BEPS y el contribuyente del
monotributo riesgos laborales.
Que el parágrafo 1 del artículo 905 del Estatuto Tributario definió como requisito
mínimo para acceder al monotributo riesgos laborales haber efectuado
17
cotizaciones al Sistema General de Pensiones y al Régimen Contributivo en
Salud por lo menos durante ocho (8) meses continuos o discontinuos en el año
gravable anterior, lo cual no obsta para que dicho contribuyente realice la
cotización al Sistema General de Pensiones, al Régimen Contributivo en Salud y
al Sistema General de Riesgos Laborales por los doce (12) meses del año.
Que el artículo 908 del Estatuto Tributario estableció que el valor del monotributo
dependerá de los ingresos brutos anuales del contribuyente y definió tres
categorías sin establecer una diferencia entre el umbral mínimo de la categoría B
y el máximo de la categoría A, ni entre el umbral mínimo de la categoría C y el
máximo de la categoría B. En consecuencia, se hace necesario precisar los
umbrales mínimos para las categorías B y C.
Que el inciso 2 del artículo 903 del Estatuto Tributario prevé que el monotributo
sustituye el impuesto sobre la renta y complementario y, por su parte, el
parágrafo 1 del artículo 908 del Estatuto Tributario estableció que el monto
del aporte al Sistema General de Riesgos Laborales se hará conforme a la
tabla de cotizaciones establecida por el Gobierno Nacional, la cual está prevista
en el artículo 2.2.4.2.5.7 del Decreto 1072 de 2015, que para las
ocupaciones clasificadas en el CIUO 1420 y 5141 corresponden a la clase
de riesgo 11, aplicable al respectivo ingreso base de cotización.
Que el artículo 18 de la Ley 100 de 1993, modificado por la Ley 797 de 2003,
establece que en ningún caso el ingreso base de cotización (IBC) podrá ser
inferior a un salario mínimo legal mensual vigente en el Sistema General de
Pensiones, base que en virtud de la normatividad vigente resulta aplicable al
Sistema General de Seguridad Social en Salud y de Riesgos Laborales.
Que el artículo 908 del Estatuto Tributario dispone que el valor a pagar por
concepto del monotributo es el previsto para la categoría a la que
18
corresponda el contribuyente, dependiendo de sus ingresos brutos anuales,
siendo necesario para el monotributo riesgos laborales desagregar dicho valor
entre el monto del impuesto de carácter nacional y el aporte al Sistema General
de Riesgos Laborales, para lo cual se define que este segundo
componente equivale a dos (2) Unidades de Valor Tributario UVT para las tres
(3) categorías del monotributo, calculado con un IBC de un salario mínimo legal
mensual vigente, cumpliendo así con este componente del monotributo, sin
perjuicio, que el aporte al Sistema General de Riesgos Laborales sea superior
cuando el lb sea mayor a un salario mínimo legal mensual vigente.
Que el artículo 168 de la Ley 1819 de 2016 establece que el Gobierno nacional
definirá los términos en que se pagará la suma única cuando se presente el
siniestro en el esquema de protección para riesgos de incapacidad, invalidez y
muerte establecido para los contribuyentes del monotributo BEPS. En
consecuencia, se requiere precisar que para el caso aplican las normas vigentes
del Servicio Social Complementario de Beneficios Económicos Periódicos -
BEPS.
Que se requiere definir el procedimiento para i) el cambio del monotributo al
régimen del impuesto sobre la renta y complementario una vez finalizado el
periodo gravable para el cual se inscribió el contribuyente del monotributo, o en
los casos en que se requiera actualizar el RUT para cancelar la responsabilidad
del monotributo y registrar nuevas responsabilidades, ii) el cambio del
monotributo al régimen común del impuesto sobre las ventas cuando se
incumple con alguno de los requisitos del artículo 499 del Estatuto Tributario y ii)
la exclusión del monotributo por incumplimiento del pago total del periodo
gravable.
Que el artículo 913 del Estatuto Tributario prevé que cuando dentro de los
programas de fiscalización la Unidad Administrativa Especial Dirección de
19
Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN establezca que el contribuyente no
cumple los requisitos para pertenecer al monotributo, procederá a excluirlo de
este impuesto. Por tal razón, se requiere señalar el procedimiento de exclusión
que deberá adelantar dicha Unidad Administrativa en estos casos.
Que el artículo 912 del Estatuto Tributario establece que no están sometidos a
retención en la fuente los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir
ingreso tributario para los contribuyentes del monotributo por concepto de ventas
de bienes o servicios, realizadas a través de los sistemas de tarjetas de crédito
y/o débito y otros mecanismos de pagos electrónicos. Por lo tanto, se debe
señalar el mecanismo mediante el cual se dará cumplimiento a este tratamiento
tributario.
Que el artículo 910 del Estatuto Tributario regula las obligaciones de declaración y
pago para los contribuyentes del monotributo. En consecuencia, se requiere
establecer el plazo y el lugar para la presentación y pago de la declaración del
monotributo, así como de los abonos anticipados del componente de impuesto de
carácter nacional del monotributo BEPS y del monotributo riesgos laborales.
Que para la cumplida ejecución del artículo 165 de la Ley 1819 de 2016 que
adicionó el monotributo al Estatuto Tributario, y con el fin de que la Administración
Tributaria pueda adelantar las jornadas de divulgación para la aplicación de las
disposiciones del presente Decreto, que faciliten a los contribuyentes la
formalización, se requiere un nuevo plazo para la inscripción en el RUT para el
año gravable 2017.
Que se cumplió con las formalidades previstas en los numerales 3 y 8 de la Ley
1437 de 2011 y el Decreto 270 de 2017 que modificó el Decreto 1081 de 2015.
20
DECRETA:
Artículo 1. Adición del literal q) al artículo 1.6.1.2.6 del Capítulo 2 Título 1 Parte 6
del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria.
Adicionase el literal q) al artículo 1.6.1.2.6 del Capítulo 2 Título 1 Parte 6 del Libro
1 del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria, el cual
quedará así:
"Las personas naturales que decidan acogerse voluntariamente al monotributo."
Artículo 2. Adición del inciso segundo al literal b) del artículo 1.6.1.2.11 del
Capítulo 2 Título 1 Parte 6 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Único
Reglamentario en Materia Tributaria. Adicionase el inciso segundo al literal b) del
artículo 1.6.1.2.11 del Capítulo 2 Título 1 Parte 6 del Libro 1 del Decreto 1625 de
2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria, el cual quedará así:
"En el caso de las personas naturales que se inscriban en calidad de
contribuyentes del monotributo, también deberán exhibir:
1. Copia del formulario o certificación de vinculación al Servicio Social
Complementario de Beneficios Económicos Periódicos BEPS, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 1.5.4.3 del presente Decreto.
2. De no cumplirse con el requisito establecido en el numeral 3 del artículo 905
del Estatuto Tributario, deberá exhibir la certificación de las cotizaciones al
Sistema General de Pensiones y al régimen contributivo en salud de por lo menos
8 periodos cotizados continuos o discontinuos del año gravable anterior y una
certificación o comprobante de pago en la que conste su afiliación a una
Administradora de Riesgos Laborales (ARL)."
21
Artículo 3. Adición de los incisos quinto y sexto al artículo 1.6.1.2.14 del
Capítulo 2 Título 1 Parte 6 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Único
Reglamentario en Materia Tributaria. Adiciónense los incisos quinto y sexto al
artículo 1.6.1.2.14 del Capítulo 2 Título 1 Parte 6 del Libro 1 del Decreto 1625 de
2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria, el cual quedará así:
Para el caso del monotributo, las actualizaciones que se originen por las
siguientes situaciones se deberán realizar de forma presencial entre el 1 de
enero y el 31 de marzo del respectivo año gravable: cambio del régimen ordinario
del impuesto sobre la renta y complementario al monotributo; inscripción
voluntaria para aquellos contribuyentes no declarantes del impuesto sobre
la renta y complementario; modificaciones relativas al componente de
seguridad social y el retiro del monotributo.
Las actualizaciones que se originen por modificaciones en la categoría del
monotributo y cambio del monotributo al régimen ordinario del impuesto sobre la
renta, se podrán realizar de forma virtual una vez se presente la situación que da
origen a este cambio.
Artículo 4 adición al epígrafe de la Parte 5 y del Título 4 a la Parte 5 del Libro 1
del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria.
Adiciónese el epígrafe de la Parte 5 y el Título 4 a la Parte 5 del Libro 1 del
Decreto 1625 de 2016 los cuales quedarán así:
PARTE 5. Impuesto sobre la renta para la equidad CREE, impuesto nacional
a la gasolina y al ACPM, Complementario de Normalización Tributaria y
monotributo.
Artículo 1.5.4.1 sujetos pasivos del monotributo BEPS. Podrán ser sujetos pasivos
del monotributo BEPS las personas naturales que cumplan con los requisitos de
22
que tratan los numerales 1, 2, 3 y 4 del artículo 905 del Estatuto Tributario y que
no estén en el listado previsto en el artículo 906 del mismo.
También podrán ser contribuyentes del monotributo BEPS los sujetos pasivos del
monotributo BEPS que cumpliendo con los numerales 2, 3 y 4 del artículo 905 del
Estatuto Tributario, no cumplan con la condición descrita en el numeral 1 del
artículo 905 del Estatuto Tributario por haber obtenido ingresos brutos, ordinarios
o extraordinarios, inferiores al umbral mínimo allí establecido.
Artículo 1.5.4.2 sujetos pasivos del monotributo riesgos laborales. Podrán ser
sujetos pasivos del monotributo riesgos laborales las personas naturales que
cumplan con los requisitos de que tratan los numerales 1, 2 y 4 del artículo 905
del Estatuto Tributario, que hayan efectuado cotizaciones al Sistema General de
Pensiones y al régimen contributivo de salud por lo menos durante ocho (8)
meses continuos o discontinuos del año gravable anterior y que no estén en el
listado previsto en el artículo 906 del Estatuto Tributario.
También podrán ser contribuyentes del monotributo riesgos laborales los sujetos
pasivos del monotributo riesgos laborales que cumpliendo con los numerales 2 y
4 del artículo 905 del Estatuto Tributario, no cumplan con la condición descrita en
el numeral 1 del artículo 905 del Estatuto Tributario por haber obtenido ingresos
brutos, ordinarios o extraordinarios, inferiores al umbral mínimo allí establecido.
Artículo 1.5.4.3 inscripción al monotributo BSPS y vinculación a la cuenta
individual. Mientras se ajustan los sistemas de información de la Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN y
del administrador del Servicio Social Complementario BEPS para la inscripción
automática de que trata el artículo 170 de la Ley 1819 de 2016, el contribuyente
del monotributo BEPS deberá vincularse a este servicio social ante la
administradora de dicho programa y posteriormente inscribirse en el RUT
23
al monotributo BEPS, ante la Unidad Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.
Los contribuyentes del monotributo BEPS deberán inscribirse en el RUT en la
categoría que les corresponda. Para la definición de la categoría el contribuyente
podrá tener como referencia los ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios,
percibidos en el año gravable inmediatamente anterior. En todo caso, el
contribuyente deberá actualizar la categoría en el RUT de acuerdo con los
ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios, efectivamente percibidos en el
año gravable. Los contribuyentes del monotributo BEPS podrán optar por
contribuir en una categoría superior a la que les sea aplicable.
La Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
DIAN suministrará al administrador de BEPS, a través de los canales que se
consideren pertinentes para la optimización de este proceso, el listado de los
contribuyentes inscritos en el RUT en el monotributo BEPS. El contenido de la
información y las especificaciones técnicas serán determinados entre la Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN Y el
administrador del programa BEPS.
Artículo 1.5.4.4 inscripción al monotributo riesgos laborales. El contribuyente del
monotributo riesgos laborales deberá afiliarse a una entidad administradora de
riesgos laborales como trabajador independiente atendiendo la disposición del
literal b) del artículo 13 del Decreto-ley 1295 de 1994 y posteriormente inscribirse
en el RUT como contribuyente del monotributo riesgos laborales ante la Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN.
Para la afiliación de los contribuyentes del monotributo riesgos laborales al
Sistema General de Riesgos Laborales se aplicará lo preceptuado en las
24
disposiciones contempladas en la Ley1562 de 2012 y el Decreto 1072 de 2015
para los trabajadores independientes.
Los contribuyentes del monotributo riesgos laborales deberán inscribirse en el
RUT en la categoría que les corresponda. Para la definición de la categoría el
contribuyente podrá tener como referencia los ingresos brutos, ordinarios y
extraordinarios, percibidos en el año gravable inmediatamente anterior. En todo
caso, el contribuyente deberá actualizar la categoría en el RUT de acuerdo con
los ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios, efectivamente percibidos en el
año gravable.
Los contribuyentes del monotributo riesgos laborales podrán optar por contribuir
en una categoría superior a la que les sea aplicable.
La Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
DIAN suministrará a la entidad responsable, a través de los canales que se
consideren pertinentes para la optimización de este proceso, el listado de los
contribuyentes inscritos en el RUT en el monotributo riesgos labores. El contenido
de la información y las especificaciones técnicas serán determinados entre la
Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
DIAN Y la entidad responsable.
Artículo 1.5.4.5 valor del monotributo. El valor a pagar por concepto del
monotributo dependerá de la clase de contribuyente (BEPS o riesgos laborales) y
de la categoría a la que pertenezca el contribuyente, así:
25
A la categoría A estarían sujetos los comerciantes que registren ingresos anuales
entre $44’603.000 y hasta $66’904.000 y su tarifa de aporte mensual sería de
$40.000 dividida en un pago de $5.000 al programa Beps y $35.000 de cuota a
la Dian.
A la categoría B pertenecerían los comerciantes con ingresos anuales entre los
$66’904.000 y los $89’205.000, con una tarifa mensual de $60.000 dividida en
$10.000 de aporte para los Beps y los restantes $50.000 como tributación a la
dirección de impuestos.
Por último, la categoría C estaría compuesta por los comerciantes con ingresos
anuales entre $89’205.000 y $111’507.000 y se les asignaría una tarifa
Tabla No 1
Mínimo Máximo
A 1400 UVT 2100 UVT 16 UVT 12 UVT 4 UVT
B 2100 UVT 2800 UVT 24 UVT 19 UVT 5 UVT
C 2800 UVT 3500 UVT 32 UVT 26 UVT 6 UVT
Fuente: elaboracion propia
CONTRIBUYENTE DEL MONOTRIBUTO BEPS
Categoría
Ingresos brutos
anualesValor a
pagar
Componente
del impuesto
Componente
del aporte
BEPS
Tabla No 2
Mínimo Máximo
A 1400 UVT 2100 UVT 16 UVT 14 UVT 2 UVT
B 2100 UVT 2800 UVT 24 UVT 22 UVT 2 UVT
C 2800 UVT 3500 UVT 32 UVT 30 UVT 2 UVT
Fuente: elaboracion propia
CONTRIBUYENTE DEL MONOTRIBUTO RIESGOS LABORALES
Categoría
Ingresos Brutos
AnualesValor a
pagar
Componente
del impuesto
Componente
del aporte
ARL
26
mensual de $80.000 compuesta por un pago de $15.000 a los Beps y $65.000
para la Dian.
El monotributo está dirigido a las personas naturales que tengan ingresos desde
$41.000.000 hasta $100.000.000 aproximadamente y que hagan parte del
régimen simplificado,” según el documento oficial de la reforma tributaria.
Los contribuyentes cumplen con el componente riesgos laborales del monotributo
cuando hayan cancelado en el año lo dispuesto en la tabla anterior. Sin perjuicio
de lo anterior, cuando el ingreso base de cotización superen un salario mínimo
legal mensual vigente, el contribuyente deberá cumplir con la tarifa de riesgos
laborales que le corresponda a dicho ingreso, de acuerdo con la normatividad de
riesgos laborales aplicable a los trabajadores independientes.
Parágrafo 1. Para efectos de la aplicación de este artículo deberá entenderse que
los ingresos brutos anuales para pertenecer a la categoría B comprenden más de
2.100 UVT hasta 2800 UVT, en razón a que la categoría A abarca hasta 2100
UVT. Los ingresos brutos anuales para pertenecer a la categoría C comprenden
más de 2.800 UVT hasta 3500 UVT, en razón a que la categoría B abarca hasta
2800 UVT.
Artículo 1.5.4.6 suma única a pagar por el siniestro en el esquema de protección
para riesgos de incapacidad, invalidez y muerte. La suma única que se pagará
cuando se presente el siniestro en el esquema de protección para riesgos de
incapacidad, invalidez y muerte establecido para los contribuyentes del
monotributo BEPS será la establecida en las normas vigentes del Servicio Social
Complementario de Beneficios Económicos Periódicos BEPS.
27
Artículo 1.5.4.7 cambio del monotributo al régimen del impuesto sobre la renta y
complementario. El contribuyente inscrito en el monotributo podrá retirarse de
éste y optar por el régimen del impuesto sobre la renta y complementario, una vez
finalizado el periodo gravable para el cual se inscribió como contribuyente del
monotributo. El cambio del régimen se deberá formalizar mediante la
actualización del RUT, con posterioridad a la fecha de presentación de la
declaración y pago del monotributo.
Si en el periodo gravable el contribuyente inscrito en el monotributo obtiene
ingresos extraordinarios que sumados a los ingresos ordinarios superen el tope
máximo establecido para este impuesto, el contribuyente deberá actualizar el
RUT, cancelando la responsabilidad del monotributo y registrando las nuevas
responsabilidades derivadas del régimen del impuesto sobre la renta y
complementario. Los abonos realizados para el componente del impuesto se
imputarán al impuesto sobre la renta y complementario. Los recursos abonados a
BEPS se mantendrán en las cuentas individuales y los recursos abonados
a administradora de riesgos laborales mantendrán la destinación dispuesta en la
normatividad correspondiente.
Artículo 1.5.4.8 cambio del monotributo al régimen común del impuesto sobre las
ventas. Si durante el periodo gravable o al cierre de éste se incumple con uno de
los requisitos del artículo 499 del Estatuto Tributario, el contribuyente deberá
actualizar el RUT, cancelando la responsabilidad del monotributo y registrando las
nuevas responsabilidades derivadas del régimen común del impuesto sobre las
ventas y del régimen del impuesto sobre la renta y complementario. Los abonos
realizados para el componente del impuesto se imputarán al impuesto sobre la
renta y complementario. Los recursos abonados a BEPS se mantendrán en las
cuentas individuales y los recursos abonados a la administradora de riesgos
laborales mantendrán la destinación dispuesta en la normatividad
correspondiente.
28
Artículo 1.5.4.9 exclusión del monotributo por incumplimiento del pago. Cuando el
contribuyente incumpla el pago del impuesto correspondiente al total del periodo
gravable del monotributo será excluido para los siguientes periodos en los
términos establecidos en el artículo 914 del Estatuto Tributario, sin perjuicio del
cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales que le correspondan.
Los abonos realizados para el componente del impuesto se imputarán al impuesto
sobre la renta y complementario. Los recursos abonados a BEPS se mantendrán
en las cuentas individuales y los recursos abonados a la administradora de
riesgos laborales mantendrán la destinación dispuesta en la normatividad
correspondiente.
Artículo 1.5.4.10 suministro de información y procedimiento para excluir a los
contribuyentes por incumplimiento en el pago del Impuesto. El administrador de
BEPS enviará a la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales DIAN, la información de pagos de los contribuyentes del
monotributo BEPS del periodo gravable correspondiente, a más tardar el 31 de
enero del año siguiente, con el fin de que la Unidad Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN pueda realizar el control que
le compete.
Para el caso de los contribuyentes del monotributo riesgos laborales, la entidad
responsable enviará a la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales DIAN la relación de pagos de estos contribuyentes del
periodo gravable correspondiente a más tardar el 31 de enero del año siguiente,
con el fin de que la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales DIAN pueda realizar el control que le compete.
La dirección seccional de impuestos y/o impuestos y aduanas nacionales de la
Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
29
DIAN competente en el domicilio del contribuyente del monotributo, a través del
área que corresponda, determinará mediante acto administrativo de carácter
particular previa formulación de pliego de cargos la respectiva exclusión,
conforme con lo previsto en el Título IV del Libro 5 del Estatuto Tributario.
Una vez en firme el acto administrativo que ordena la exclusión, se remitirá copia
del mismo al área de Asistencia al Cliente de la respectiva dirección seccional de
la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -
DIAN, con el fin de que ésta dependencia proceda a cancelar de oficio en el RUT
la responsabilidad del contribuyente del monotributo y registrar las nuevas
responsabilidades a que haya lugar.
Artículo 1.5.4.11 exclusión del monotributo por razones de control. Cuando
dentro de los programas de fiscalización la Unidad Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN establezca que el
contribuyente no cumple con los requisitos para pertenecer al monotributo, éste
será excluido del monotributo en los términos establecidos en el artículo
913 del Estatuto Tributario, mediante resolución independiente en la cual se
reclasificará al contribuyente en el régimen tributario que corresponda.
Los abonos realizados al componente de impuesto del monotributo se imputarán
al impuesto sobre la renta y complementario y los recursos abonados a BEPS o
a riesgos laborales continuarán con dicha destinación.
Artículo 1.5.4.12 suministro de información a las entidades administradoras de
los sistemas de pago de bajo valor. Para hacer efectivo el tratamiento tributario a
que se refiere el artículo 912 del Estatuto Tributario, la Unidad Administrativa
Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN suministrará a
las entidades administradoras de los sistemas de pago de bajo valor el listado de
30
los contribuyentes inscritos al monotributo a través de los canales que se
consideren pertinentes para la optimización de este proceso.
El contenido de la información y las especificaciones técnicas serán determinados
entre la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN y las entidades administradoras de los sistemas de pago de
bajo valor.
A partir de la recepción de esta información, las entidades administradoras de los
sistemas de pago de bajo valor deberán identificar a aquellos contribuyentes del
monotributo que utilicen sistemas de crédito y/o débito y demás mecanismos
de pago electrónico e informar a la entidad financiera en la cual dichos
contribuyentes tengan la cuenta desde donde se canalizan los pagos, en los
siguientes cinco (5) días hábiles a la fecha en que se reciba la información de
parte de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
Así mismo, las entidades administradoras de los sistemas de pago de bajo valor
identificarán a los contribuyentes del monotributo que se vinculen con
posterioridad a los sistemas de crédito y/o débito y demás mecanismos
de pago electrónico, e informarán dichas novedades dentro de los primeros
tres (3) días hábiles del mes inmediatamente siguiente a la entidad financiera en
la cual dichos contribuyentes tengan la cuenta desde donde se canalizan los
pagos.
La Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
DIAN informará a las entidades administradoras de los sistemas de pago de
bajo valor las novedades que se hubieren registrado en el mes inmediatamente
anterior, frente a las personas naturales registradas en el monotributo que hayan
sido objeto de exclusión de dicho impuesto.
31
Artículo 5. Adición de los artículos 1.6.1.13.2.55 y 1.6.1.13.2.56 a la Sección
2, Capítulo 13, Título 1, Parte 6 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Único
Reglamentario en Materia Tributaria. Adicionase los artículos 1.6.1.13.2.55 y
1.6.1.13.2.56. a la Sección 2 del Capítulo 13, Título 1, Parte 6 del Libro 1 del
Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria, con los
siguientes artículos:
"Artículo 1.6.1.13.2.55 plazos para declarar y pagar el monotributo BEPS. Las
personas naturales que, a 31 de Mayo de 2017, se hayan inscrito ante la Unidad
Administrativa Especial Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales DIAN come contribuyentes del monotributo BEPS, deberán
declarar y pagar el impuesto correspondiente al año gravable 2017, en el
formulario que prescriba la Unidad Administrativa Especia Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales DIAN. El plazo para presentar y pagar le declaración del
monotributo BEPS vence el 31 de enero de 2018.
Una vez liquidado el impuesto, se restarán las retenciones que le hayan sido
practicadas al contribuyente del monotributo, así como los abonos por concepto
los componentes del impuesto efectuados hasta el 30 de Enero de 2018 y los
pagos de BEPS realizados durante el año gravable. Los componentes del
monotributo BEPS se deberán pagar de conformidad con las siguientes
consideraciones:
A partir del primer día hábil del mes de Septiembre del año 2017 y hasta el 30 de
Enero del 2018, los contribuyentes del monotributo BEPS podrán realizar abonos
del componente del impuesto de carácter nacional del monotributo BEPS,
previamente a la presentación de la correspondiente declaración.
Los abonos de que trata el inciso anterior, se podrán realizar en las cuotas que
determine el contribuyente, en las entidades autorizadas para recaudar ya través
32
del mecanismo que para el efecto prescriba la Unidad Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.
El pago del componente de riesgos laborales deberá realizarse conforme con la
normatividad aplicable a los trabajadores independientes afiliados a dicho
sistema, conforme a lo establecido en el artículo 2.2.4.2.5.6 del Decreto 1072 de
2015."
Artículo 6. Modificación del artículo 1.6.1.13.2.5 de la Sección 2, Capítulo 13,
Título 1, Parte 6 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario
en Materia Tributaria. Modifíquese el artículo 1.6.1.13.2.5 de la Sección 2,
Capítulo 13, Título 1, Parte 6 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Único
Reglamentario en Materia Tributaria, el cual quedará así:
Artículo 1.6.1.13.2.5 formularios y contenido de las declaraciones. Las
declaraciones del impuesto sobre la renta y complementario, monotributo,
de ingresos y patrimonio, impuesto sobre las ventas, gasolina y ACPM,
impuesto nacional al consumo, impuesto la renta para la equidad CREE, de
retención en la fuente, Impuesto a la Riqueza y complementario de normalización
tributaria, declaración anual activos en exterior, gravamen a los movimientos
financieros e informativa de precios de transferencia, deberán presentarse en
los formularios oficiales que para tal efecto señale la Unidad Administrativa
Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, a través los
servicios informáticos electrónicos o documentales.
Estas declaraciones deberán contener las informaciones a se refieren los
artículos 260-9, 298-1, 512-6, 596 ,599 ,602 ,603 ,606 ,607 ,877 Y 910 del
Estatuto Tributario, 170 de la Ley 1607 de 2012 y artículo 51 la Ley 1739 de 2014.
33
Parágrafo. Las declaraciones del impuesto sobre la renta y complementario,
monotributo, impuesto sobre la renta para la equidad CREE, de ingresos y
patrimonio, impuesto a la Riqueza y complementario de normalización tributaria,
impuesto sobre las ventas, impuesto nacional al consumo, impuesto nacional
a la gasolina y ACPM, de retención en la fuente, gravamen a los movimientos
financieros, informativa de precios de transferencia y anual de activos en el
exterior, deberán ser firmadas por:
a) Los contribuyentes o responsables directos del pago del tributo, personalmente
o por medio sus representantes a que hace relación el artículo 572 del Estatuto
Tributario y a falta de estos por el administrador del respectivo patrimonio.
Tratándose de los gerentes, administradores y en general los representantes
legales de las personas jurídicas y sociedades de hecho, se podrá delegar
esta responsabilidad en funcionarios de la empresa designados para el efecto, en
cuyo caso se deberá informar de tal hecho a la Dirección Seccional de Impuestos
y Aduanas o a la Dirección Seccional de Impuestos correspondiente, una vez
efectuada la delegación y en todo caso con anterioridad al cumplimiento del
deber formal de declarar.
b) Los apoderados generales y mandatarios especiales que no sean abogados.
En este caso se requiere poder otorgado mediante escritura pública, de
conformidad con lo establecido en el artículo 572-1 del Estatuto Tributario.
c) El pagador respectivo o quien haga sus veces, cuando el declarante de
retención sea la Nación, los Departamentos, Municipios, el Distrito Capital de
Bogotá y las demás entidades territoriales."
Para el año gravable 2017, con el fin de que la Administración Tributaria efectúe
la divulgación del presente Decreto para su aplicación, los contribuyentes que
opten por acogerse al monotributo podrán inscribirse en el RUT como
34
contribuyentes del mismo antes del treinta y uno (31) de mayo de 2017, conforme
con lo dispuesto en el artículo 909 del Estatuto Tributario.
35
3. ANALISIS Y COMPARACION DEL MONOTRIBUTO CON RENTA
ORDINARIA
Las personas naturales deben declarar renta por el sistema ordinario tradicional,
si:
1. Tuvo ingresos en 2016 superiores a $41.654.00 o 1.400 UVT.
2. El valor de sus bienes a 31 de Diciembre de 2016 supera los $133.899.000 o
4.500 UVT.
3. El valor de las compras con tarjeta de crédito en 2016 supera los $83.308.000
o 2.800 UVT.
4. El valor total de compras y consumos supera los $82.308.000 o 2.800 UVT.
5. El valor de las consignaciones bancarias en 2016 supera los $133.899.000 o
4.500 UVT.
Supongamos entonces un ejemplo:
1. Un comerciante que tiene los siguientes datos para declarar por renta
ordinaria en el año gravable 2016: obtuvo ingresos por valor de $110.000.000
en el año, para lo cual este señor debería declarar renta por el año gravable
2016, de la siguiente manera:
DEPURACION
Ventas o ingresos ordinarios $110.000.000
Menos: Ingresos no constitutivos de renta $1.000.000
Igual: ingresos netos $109.000.000
Menos: costo de venta $70.000.000
Igual : renta bruta $39.000.000
Menos: gastos deducibles $20.000.000
Igual: renta líquida antes de deducciones $19.000.000
Menos : deducciones $1.900.000
Igual: renta liquida $17.100.000
36
Menos : rentas exentas $0
Igual: renta líquida gravable $17.100.000
$17.100.000/ 31.859= 537 UVT
Si llevamos este valor de renta gravable a la tabla, encontramos que:
Fuente: elaboración propia
Al practicar Renta ordinaria al comerciante su valor a pagar por impuesto de renta
es cero.
“Es decir debe declarar en cero, no hay impuesto por pagar”
2. Para el mismo ejemplo del comerciante bajo el sistema de monotributo: con
ingresos ordinarios y extraordinarios de $110.000.000, contribuyente que
estaría ubicado en la categoría C, la más alta, su liquidación seria:
Desde Hasta
>0 1090 0% 0
>1090 1700 19% (Base Gravable en UVT menos
1090 UVT) x 19%
>1700 4100 28% (Base Gravable en UVT menos
1700 UVT) x 28% + 116 UVT
>4100 En
adelante
33% (Base Gravable en UVT menos
4100 UVT) x 33% + 788 UVT
Rangos UVT Tarifa
Marginal
Impuesto
MONOTRIBUTOTOTAL INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS $110.000.000
$110.000.000/31.859= 3.453ESTA DENTRO DE LA CATEGORIA C 26 UVT 6 UVT
VALOR A PAGAR ANUAL POR MONOTRIBUTO COMPONENTE BEPS $1.019.488 $828.334 191.154
30 UVT 2 UVT
VALOR A PAGAR ANUAL POR MONOTRIBUTO COMPONENTE ARL $1.019.488 $955.770 $63.718
BEPS
ARL
37
Al realizar los dos sistemas de impuestos con los mismos ingresos podemos
evidenciar que con renta ordinaria no hay valor a pagar, cosa que no es igual para
el monotributo, pero es importante resaltar que este impuesto lo que busca es
simplificar las obligaciones formales facilitando su liquidación, declaración y pago.
De igual manera el contribuyente estará destinando un aporte que garantiza su
propia seguridad social.
38
4. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL MONOTRIBUTO
La realidad económica muestra que existen ciertos sectores de la economía que
eluden o evaden el pago de los impuestos y así mismo los aportes que se exigen
a la seguridad social. A pesar de los múltiples esfuerzos por revertir esta situación
mediante fiscalización, la situación aún persiste. La forma de atacar el problema
es buscar formas de tributación acordes a estos sectores y a sus realidades. Por
esto en el marco de la creación de este nuevo régimen alternativo de pago tanto
para el país como para los contribuyentes, se consideran las siguientes Ventajas:
Se cumpliría con el principio de Equidad, eficiencia y progresividad al que se
refiriere el sistema tributario en Colombia.
Equidad: quien tiene capacidad de contribuir, paga.
Eficiencia: la gestión de la administración de recaudo va en pro de cubrir
las necesidades esenciales del país.
Progresividad: a mayor nivel de ingresos mayor tarifa de impuesto a pagar.
Facilita el proceso de liquidación del impuesto para el contribuyente al no
existir un esquema de depuración, lo que permite que no se requiera sustentar
mediante soportes, es decir certificados, facturas de venta y compra y demás
documentos requeridos para realizar las depuraciones a que haya lugar.
Permite al contribuyente acceder a los servicios de bancarización.
Permite la formalización de los pequeños comerciantes.
Reduce la evasión Fiscal.
Facilita el control de la Administración Tributaria, al hacerse visible para el
estado.
39
Ofrece cobertura al sistema de salud, y/o aportes para la Jubilación.
Exonera del pago de Retención en la fuente, al hacer uso de medios
electrónicos de pago como el datafono.
Todo cambio genera controversias, y más en materia de impuestos, es oportuno
pensar entonces que el monotributo así como trae consigo algunas ventajas,
también permite precisar ciertas desventajas; si bien es cierto se trata de sacar de
la zona de confort a aquellos que operan bajo la informalidad de manera
constante, lo cual no es tarea fácil.
Algunas de las desventajas serian:
La carga impositiva es mas alta frente al sistema de renta ordinario.
Solo está orientado a pequeños comerciantes, ya que las Sociedades
regulares no tienen acceso a este régimen.
La razón del monotributo no es principalmente recaudar impuestos.
Durante la liquidación no se permite restar de los ingresos totales las partidas
permitidas en otros esquemas de tributación.
Los valores a pagar están entre 16 UVT y 32 UVT, estos pueden ser altos
para un contribuyente con bajos ingresos.
40
5. ANEXO
Tabla N° 3 ACTIVIDADES CIIU DIVISION 47
División 47. Comercio al por menor (incluso el comercio al por menor de
combustibles), excepto el de vehiculos automotores y motocicletas471 Comercio al por menor en establecimientos no especializados.
Comercio al por menor en establecimientos no especializados con surtido
compuesto principalmente por alimentos, bebidas o tabaco.
Comercio al por menor en establecimientos no especializados, con surtido compuesto
principalmente por productos diferentes de alimentos (víveres en general), bebidas
y tabaco
Comercio al por menor de alimentos (víveres en general), bebidas y tabaco
en establecimientos especializados.
comercio al por menor de productos agricolas para el consumo en establecimientos
especializados
Comercio al por menor de leche, productos lácteos y huevos, en establecimientos
especializados.
Comercio al por menor de carnes (incluye aves de corral), productos cárnicos, pescados
y productos de mar, en establecimientos especializados.
Comercio al por menor de bebidas y productos del tabaco, en establecimientos
especializados.
Comercio al por menor de otros productos alimenticios n.c.p., en establecimientos
especializados.
Comercio al por menor de combustible, lubricantes, aditivos y productos de limpieza para
automotores, en establecimientos especializados.
4731 Comercio al por menor de combustible para automotores.
Comercio al por menor de lubricantes (aceites, grasas), aditivos y productos de limpieza
para vehículos automotores.
Comercio al por menor de equipos de informática y de comunicaciones, en establecimientos
especializados.
Comercio al por menor de computadores, equipos periféricos, programas de informática
y equipos de telecomunicaciones en establecimientos especializados.
Comercio al por menor de equipos y aparatos de sonido y de video, en establecimientos
especializados.
4743 Comercio al por menor de otros enseres domésticos en establecimientos especializados.
4751 Comercio al por menor de productos textiles en establecimientos especializados.
Comercio al por menor de artículos de ferretería, pinturas y productos de vidrio en
establecimientos especializados.
4724
4711
4721
4722
4723
472
4719
4752
4729
4732
474
4741
4742
473
41
Comercio al por menor de tapices, alfombras y cubrimientos para paredes y pisos en
establecimientos especializados.
Comercio al por menor de electrodomésticos y gasodomésticos de uso doméstico, muebles
y equipos de iluminación.
4755 Comercio al por menor de artículos y utensilios de uso doméstico.
4759 Comercio al por menor de otros artículos domésticos en establecimientos especializados.
Comercio al por menor de artículos culturales y de entretenimiento, en establecimientos
especializados.
Comercio al por menor de libros, periódicos, materiales y artículos de papelería y escritorio,
en establecimientos especializados.
4762 Comercio al por menor de artículos deportivos, en establecimientos especializados.
Comercio al por menor de otros artículos culturales y de entretenimiento n.c.p. en
establecimientos especializados.
Comercio al por menor de otros productos en establecimientos especializados.
Comercio al por menor de prendas de vestir y sus accesorios (incluye artículos de piel)
en establecimientos especializados.
Comercio al por menor de todo tipo de calzado y artículos de cuero y sucedáneos del cuero
en establecimientos especializados.
Comercio al por menor de productos farmacéuticos y medicinales, cosméticos y artículos de
tocador en establecimientos especializados.
4774 Comercio al por menor de otros productos nuevos en establecimientos especializados.
4775 Comercio al por menor de artículos de segunda mano.
Comercio al por menor en puestos de venta móviles.
4781 Comercio al por menor de alimentos, bebidas y tabaco, en puestos de venta móviles.
Comercio al por menor de productos textiles, prendas de vestir y calzado, en puestos
de venta móviles.
4789 Comercio al por menor de otros productos en puestos de venta móviles.
Comercio al por menor no realizado en establecimientos, puestos de venta o mercados.
4791 Comercio al por menor realizado a través de internet.
4792 Comercio al por menor realizado a través de casas de venta o por correo.
Otros tipos de comercio al por menor no realizado en establecimientos, puestos
de venta o mercados.
9602 Peluquería y otros tratamientos de belleza
Fuente: elaboracion propia
4771
4772
4753
4754
476
4769
4761
477
4773
478
479
4782
4799
42
6. CONCLUSIONES
La creación de este nuevo impuesto llamado MONOTRIBUTO busca
fundamentalmente promover la formalización de los pequeños comerciantes
minoristas -detallistas, simplificando trámites, otorgando beneficios de seguridad
social y mejorar así el control por parte de la administración tributaria. El sistema
por sus características y beneficios invita a que el contribuyente pueda optar por
contribuir en una categoría superior, esto hará que el contribuyente se sienta
atraído.
Un aspecto a resaltar es que la presentación de la declaración de dicho impuesto
es anual, la cual deberá realizarse con pago. No obstante, la norma no establece
la consecuencia jurídica si la presentación se realiza sin pago.
Se hace necesario precisar que existe una norma antiabuso para las personas
naturales que sin cumplir con los requisitos establecidos en el art 905 del E.T, se
acogieron indebidamente al régimen del monotributo, para lo cual la
administración tributaria procederá a excluirlo del régimen del MONOTRIBUTO y
reclasificarlo al régimen que le corresponda.
43
7. GLOSARIO
BASE GRAVABLE: es el valor sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el
impuesto respectivo.
BEPS: beneficios económicos periódicos. Es un programa de ahorro voluntario
para la vejez, que favorecerá a millones de colombianos que hoy no cuentan con
la posibilidad de cotizar para una pensión, o que, habiéndolo hecho, cumplieron la
edad y no lograron obtenerla.
CODIGO CIIU: es la clasificación industrial internacional Uniforme, creado con el
propósito de clasificar las actividades económicas de los empresarios del País
dela manera más precisa.
CONTRIBUYENTE: es aquella persona física Natural o Jurídica con derechos y
obligaciones; que se encuentran obligados a soportar patrimonialmente
el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales).
HECHO GENERADOR: es aquella condición que da nacimiento a la obligación
tributaria, es decir, es el mecanismo del cual se vale la ley para crear la relación
jurídico tributaria.
IMPUESTO DIRECTO: impuesto que se aplica sobre los bienes e ingresos
económicos de las personas de manera periódica e individual.
INGRESO EXTRAORDINARIO: son todas aquellas percepciones económicas
que provienen de acontecimientos eventuales.
44
INGRESO ORDINARIO: es la entrada bruta de beneficios económicos obtenidos
de forma habitual durante un periodo de tiempo, surgidos en el curso de las
actividades ordinarias de una entidad o en cuenta propia.
MONOTRIBUTO: régimen Alternativo de pago, que concentra en único tributo el
componente previsional (aportes de jubilación y seguridad social) y el impositivo
(en base a los ingresos brutos ordinarios y extraordinarios).
OBLIGACION FORMAL: es el deber de declarar e informar a la entidad
pertinente.
OBLIGACION SUSTANCIAL u obligación tributaria sustancial: nace de la
relación jurídica que tiene origen en la ley y consiste en liquidar y pagar al Estado
un tributo o impuesto como consecuencia del hecho generador del mismo.
RUT: registro único Tributario. Constituye el mecanismo único para identificar,
ubicar y clasificar las personas y entidades que tengan la calidad de
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y no contribuyentes,
declarantes de ingresos y patrimonio.
SISTEMA DE BANCARIZACIÓN: es un proceso económico de “inclusión
social” al sistema financiero, es decir, es plantear políticas e incentivos
para motivar a la gente a obtener algún servicio financiero.
SUJETO ACTIVO: beneficiario de la carga Tributaria (Estado).
SUJETO PASIVO: quien asume la carga Tributaria (contribuyente).
TARIFA: es la magnitud o monto que se aplica a la base gravable y en virtud de
la cual se determina el valor final en dinero que debe pagar un contribuyente.
45
UVT: unidad de valor tributario. Es una medida que le brinda dinamismo a los
valores utilizados en el ámbito tributario. Antes las normas especificaban el valor
de las sanciones, multas o tributos a pagar en pesos. Uvt 2017 $29.753
46
8. BIBLIOGRAFÍA
Colombia, Congreso de la República. (2016). Exposición de motivos del proyecto
de ley “por medio de la cual se adopta una reforma tributaria estructural, se
fortalecen los mecanismos para la lucha contra la evasión y la elusión fiscal, y se
dictan otras disposiciones. Obtenido de
http://www.reformatributaria2016.info/docs/pdf/2.pdf
Congreso de la república. (29 de Diciembre de 2016). Ley 1819 de 2016. Por
medio de la cual se adopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los
mecanismos para la lucha contra la evasión y la elusión fiscal, y se dictan otras
disposiciones
Departamento de comunicacion y educacion economica y financiera del banco de
la republica. (2015). La informacion en el mercado laboral Colombiano.
Ministerio de Hacienda y Crédito Público. (8 de Mayo de 2017). Decreto 738 de
2017. Por medio del cual se reglamenta el nuevo impuesto del monotributo.