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GUÍA PARA LA IMPLEMENTACIÓN DEL IAS 1 (PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS) AL BALANCE Y A LOS RESULTADOS DE UNA EMPRESA
COLOMBIANA
NIXON MARTINEZ HINESTROZA
0627012
JEFFERSON ANDRES MARTINEZ RUIZ
0623143
UNIVERSIDAD DEL VALLE
FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTADURÍA PÚBLICA
SANTIAGO DE CALI
2012
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GUÍA PARA LA IMPLEMENTACIÓN DEL IAS 1 (PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS) AL BALANCE Y A LOS RESULTADOS DE UNA EMPRESA
COLOMBIANA
NIXON MARTINEZ HINESTROZA
0627012
JEFFERSON ANDRES MARTINEZ RUIZ
0623143
TRABAJO DE GRADO EN LA MODALIDAD DE MONOGRAFÍA
REQUISITO PARA OPTAR AL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO
DIRECTOR
RAMIRO CIFUENTES VELEZ
CONTADOR PÚBLICO
UNIVERSIDAD DEL VALLE
FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTADURÍA PÚBLICA
SANTIAGO DE CALI
2012
3
DEDICATORIA
A nuestros padres y abuelos quienes nos enseñaron el significado de la vida,
brindándonos siempre los mejores consejos y su acompañamiento incondicional.
4
AGRADECIMIENTOS
Primero le damos gracias a Dios por que ha sido El quien nos ha dado la
oportunidad de vivir y disfrutar esta magnifica experiencia, nos ha guiado e
iluminado en el transcurso de nuestra vida y en el desarrollo de la carrera.
Segundo agradecemos a nuestros padres, hermanos y abuelos por su apoyo
incondicional, los cuales son las personas que mas admiramos y queremos, sin
ellos no hubiera sido posible culminar esta gran etapa de nuestras vidas.
Tercero agradecemos a cada uno de los docentes que nos acompañaron y nos
brindaron su conocimiento para que creciéramos personal y profesionalmente;
en especial al profesor Ramiro Cifuentes Vélez quien muy amablemente nos
colaboró en la consecución de nuestros objetivos.
Por último y no menos importante le damos gracias a nuestros compañeros y
amigos que hicieron que este camino fuera agradable, lleno de anécdotas y
alegrías.
5
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
INTRODUCCIÓN…………….……………………………………………………………….11
JUSTIFICACIÓN……………………...………………………………………………………13
OBJETIVOS……………….………………………………………………………………….15
OBJETIVO GENERAL………..……………………………………..……………………….15
OBJETIVOS ESPECÍFICOS……..………………………………………………………….15
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA…….……………………………………….….16
1.1 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA………..…………………………………………….16
1.2 ANTECEDENTES……………………………………………………….……………….22
1.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA…………………………………………………….26
2. MARCO DE REFERENCIA……………………………………………….…………….26
2.1 MARCO TEÓRICO…….. ……………………………………...……….……………….26
2.1.1 Globalización…………………………………………………………….……………..26
2.1.1.1 Aspectos Generales………...……………………………………………………….26
2.1.2 La Globalización y los IFRS…………………………………………………………..29
2.1.3 Contabilidad Internacional………………….………………………………………....30
2.1.4 Factores que Influyen en la Internacionalización de la Contabilidad……………..31
2.1.5 Armonización Contable Internacional……..………………...……………...……….32
2.1.6 Diversidad Contable Internacional…………………..………..……………………...32
2.2 MARCO CONCEPTUAL……………………………………………………….………..35
2.2.1 Los Estándares Internacionales de Reportes Financieros (IFRS)………….…….35
2.2.1.1 Alcance y Autoridad de los IFRS…………………………………………………..36
2.2.1.2 Procedimiento para la Elaboración de un IFRS…………….…...……...……….37
2.2.2 La Nueva Arquitectura Financiera Internacional (NAFI).……….…………..……..39
2.2.3 Mercados de Capital………...…...…………………………………………...……….40
2.2.4 Estados Financieros……...………………………………………………………...….43
2.2.4.1 Clasificación de los Estados Financieros…..……………….…………………….44
2.2.4.2 Balance General……………..…………...………………………………………….46
2.2.4.3 Estado de Resultados………...….………………………………………………….46
2.2.5 Proceso de Adopción, Adaptación o Convergencia de los IFRS……………...….48
2.2.5.1 Métodos de Integración Regulativa……..…………………..…………….……….49
2.2.5.1.1 Método de Adopción………………………………………………………...…….49
2.2.5.1.2 Método de Adaptación…………………………………………………………….49
2.2.5.1.3 Método de Convergencia…………………………………………………...…….50
2.2.6 Descripción del IAS 1 y el Marco Conceptual…..………...……………………..….54
2.2.6.1 IAS 1 Presentación de Estados Financieros………..…………………………….54
2.2.6.2 Marco Conceptual IASB……..……………………………………………………...57
2.2.7 Aplicación Prospectiva…………………………...……………………………………57
2.2.8 Aplicación Retroactiva…………………………………………………………………57
2.2.9 Balance Reestablecido…………………………………………………………….….57
2.2.10 Diferencia Por Conversión de Moneda…………………………………………….58
2.3 MARCO HISTORICO……………………………………………………..……………..58
2.3.1 Breve Reseña Histórica de la Contabilidad Internacional…………………….…...58
6
2.3.2 Organismos Destacados Dentro del Proceso de Armonización……….….…..….59
2.3.2.1 ONU……...………………………………................………………………….…….60
2.3.2.2 OCDE………...……………………………………………….…………………...….60
2.3.2.3 IOSCO……...………………………………………………….…………………..….61
2.3.2.4 SEC………………………………………………………….………………………...61
2.3.2.5 IFAC………………………………………………………….…………….………….62
2.3.2.6 FASB………………………………………………………….……………………….62
2.3.2.7 ISAR/ UNCTAD………………………………………………………….………..….63
2.3.2.8 IASCF……………….………………………………………….....….……………….65
2.3.2.9 IFRIC………………………………………………………….……………………….66
2.3.2.10 IASB………...……………………………………………….…………………...….66
2.3.2.10.1 Objetivos del International Accounting Standards Board (IASB) …………..67
3. DISEÑO METODOLÓGICO……………………………………………………….……..69
3.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN……………………………………………………….…….69
3.2 MÉTODO……………………………………………………….…………………………69
3.3 FUENTES DE INFORMACIÓN………………………………………………………....70
3.4 TÉCNICAS DE RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN………………………...…….70
3.5 RESULTADOS ESPERADOS DEL ESTUDIO……………………………………….70
3.6 FORMAS DE DIVULGACIÓN…………………………………………………………..70
4. EL OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS CUALIDADES DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA…..…………..………………………….………………….72
4.1 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS……………………………...…….73
4.1.1 Balance General…………….……………………………………………….…………74
4.1.2 Estado de Resultados………………………………………………………………....75
4.2 CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA………………………………..80
4.2.1 Comprensibilidad……….…………………………………………………….………..84
4.2.2 Relevancia………….……………………………………………….………………….85
4.2.3 Fiabilidad………………………………………………………….…………………….86
4.2.4 Comparabilidad…………………………………………………………….…………..88
5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, DEFINICIÓN
RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN Y REVELACIÓN……………………..……………….92
5.1 DEFINICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.……….92
5.1.1 Activo………………………………………………………….……………………..….92
5.1.2 Pasivo………..……………………………………………….…………………………94
5.1.3 Patrimonio……..…………………………………………………….………………….96
5.1.4 Ingresos………..………………………………………………….…………………….96
5.1.5 Gastos………………………………………………………….………………….…….97
5.2 DISTINCION ENTRE PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES……….….98
5.2.1 Activo Corriente………...………………………………………………………………99
5.2.2 Pasivo Corriente……….…………………………………………………….…….....100
5.3 RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS……………………………………...……………………….………………101
5.3.1 Reconocimiento de los Activos…………….……………………..………………...102
5.3.2 Reconocimiento de los Pasivos…………………………………………….……....103
5.3.3 Reconocimiento de los Ingresos…………..……………………...…...……………103
5.3.4 Reconocimiento de los Gastos…………….……………………………..………...104
7
5.4 MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS…..……104
5.4.1 Valor Razonable………….…………………………………………………..………105
5.5 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS…...……….108
5.6 REVELACIONES O NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS………………….112
5.6.1 Revelaciones al Balance General………………………..…………………………113
5.6.1 Revelaciones al Estado de Resultados………………………….…………………114
6. CASO PRÁCTICO APLICADO AL BALANCE Y LOS RESULTADOS DE UNA
EMPRESA COLOMBIANA…………………………………….………………......……...116
6.1 GUIA PARA LA IMPLEMENTACIÓN DEL IAS 1 AL BALANCE Y AL ESTADO DE
RESULTADOS………………………………………………………………………………116
6.1.1 Seccion A. Fundamentacion Teorica……………………………………………….116
6.1.2 Seccion B. Aplicación Práctica………………………………………………..…….117
6.2 CASO PRACTICO DE APLICACIÓN…….…………………………………………..118
6.2.1 BALANCE GENERAL….…….………………………………………………...…….123
6.2.1.1 Activos……….…….………….……………………………….…………………….123
6.2.1.1.1 Disponible….……..……………………………………………….……………...123
6.2.1.1.1.1 Caja………….………………………….……………….………………………123
6.2.1.1.1.2 Bancos……………….......………………………………….………………….123
6.2.1.1.1.3 Cuentas de ahorro…..………………………….……………………….……..124
6.2.1.1.2 Deudores……….………..……….……………………………….………………124
6.2.1.1.2.1 Clientes……………..……………………………………….………………….124
6.2.1.1.2.2 Anticipos y avances……..………………………….………………….………124
6.2.1.1.2.3 Anticipo de impuestos y contribuciones…..……….………………………...125
6.2.1.1.2.4 Cuentas por cobrar a trabajadores………..…………………………………125
6.2.1.1.3 Inventarios………...……………………………………………….………….….125
6.2.1.1.3.1 Materia prima y materiales……….……….……………………………….….125
6.2.1.1.3.2 Producto terminado…………………..………………………………….…….126
6.2.1.1.3.3 Mercancía no fabricada por la empresa……..……………………………...126
6.2.1.1.3.4 Mercancía en transito……………………..…………………………………..126
6.2.1.1.4 Propiedad Planta Y Equipo…………….….……………………………………127
6.2.1.1.5 Intangibles……………………….…....…………………………….…………….127
6.2.1.1.5.1 Licencias……………….….………………………………….……………..….127
6.2.1.2 Pasivos………………….……………….…………………….…………………….128
6.2.1.2.1 Obligaciones Financieras……………..….……………………………………..128
6.2.1.2.2 Proveedores……………………………..….………………………….…………128
6.2.1.2.3 Cuentas Por Pagar………………………………………………………….…...128
6.2.1.2.3.1 Costos y gastos por pagar…………..………………………………………..128
6.2.1.2.3.2 Dividendos y participaciones…………..……………………………………..129
6.2.1.2.3.3 Retenciones y aportes de nomina……..…………………………………….129
6.2.1.2.3.4 Acreedores varios……………………..…………………………….……..….129
6.2.1.2.4 Obligaciones Laborales………………...……………………………………….130
6.2.1.3 Patrimonio………………….……………………………………….……………….130
6.2.2 ESTADO DE RESULTADOS…………..…………………………………..……….130
6.2.2.1 Ingresos……………………….………….…………..……….…………………….131
6.2.2.1.1 Ventas Nacionales……………...………..…………………….…….………….131
6.2.2.1.2 Otros Ingresos…………………………..………………………………...….….131
8
6.2.2.2 Gastos……………………………….……………………….…………….….…….132
6.2.2.2.1 Costo de Ventas………………….…………………..……….………….………132
6.2.2.2.2 Gastos de Administración…..…………….…………………….……………….132
6.2.2.2.3 Gastos de Ventas………………………….………………..…………..……….132
6.2.2.2.4 Gastos No Operacionales……………….…………..………………………….133
CONCLUSIONES……...…………………………..…………………..…………..……….141
RECOMENDACIONES………………………………………………..……………………144
BIBLIOGRAFÍA……...…………………………..………………….....…………..……….145
ANEXOS……...……………………………..…………………………...……………….....149
9
LISTA DE GRÁFICAS
Pág.
Gráfica 1. Constitución del sistema financiero en Colombia……………………………..42
Gráfica 2. Clasificación de los estados financieros en Colombia………………………..45
Gráfica 3. Constitución de IASCF…………………………………………………………..65
Gráfica 4. Objetivos de los estados financieros según IFRS…………………………….73
Gráfica 5. Jerarquía de las características cualitativas según marco conceptual
IASB……...…………………………………………………………….………………………80
Gráfica 6. Cualidades de la información contable en Colombia………….……………..82
Gráfica 7. Definición de activo según IFRS………………………………………………..93
Gráfica 8. Definición de pasivo según IFRS………………………………………...……..95
Gráfica 9. Definición de gasto según IFRS…………………..…………..………………..98
Gráfica 10. Reconocimiento de un activo según IFRS…...…………………..….……..102
Gráfica 11. Reconocimiento de un pasivo según IFRS……………………………..…..103
Gráfica 12. Reconocimiento de un ingreso según IFRS……………………..…..……..103
Gráfica 13. Reconocimiento de un gasto según IFRS………………………….……….104
10
LISTA DE CUADROS
Pág.
Cuadro 1. Organizaciones internacionales que emiten estándares………….………....68
Cuadro 2. Objetivos del Balance General…….……………………………..………..…...75
Cuadro 3. Objetivos del Estado de Resultados…….…..…………………..………..…...76
Cuadro 4. Comparación Cualidades de la Información Contable……………………….89
Cuadro 5. Comparación de Definición, Reconocimiento Y Medición De Los Elementos
De Los Estados Financieros…………………….…………………………………………107
Cuadro 6. Balance General Fragancias y Sabores S.A……………………………...…120
Cuadro 7. Estado de Resultados Fragancias y Sabores S.A…………………………..122
Cuadro 8. Reclasificaciones………………………………………………….…………….135
Cuadro 9. Reclasificación Estado de Resultados……………………………………..…136
Cuadro 10. Reclasificación Balance General………………….……….………………..137
Cuadro 11. Estado de Resultados Bajo IFRS……………………………………………139
Cuadro 12. Estado de Situación Financiera Bajo IFRS………………….………….….140
11
INTRODUCCIÓN
En el siguiente trabajo de investigación se abordará la temática relacionada con los
Estándares Internacionales de Reportes Financieros (IFRS) en particular con el marco
conceptual del IASB y el IAS 1, que trata sobre la preparación y presentación de
estados financieros, con la intención de proponer una guía bajo la cual se pueda
aplicar de forma clara y eficiente el contenido de dicho estándar, al balance general y
el estado de resultados de una empresa colombiana.
La realización de esta investigación adquiere una gran importancia en tanto que
posibilitará el establecimiento de una base conceptual coherente y la adquisición de un
nuevo y completo conocimiento sobre el tema objeto de estudio, el cual, al ser
difundido, permitirá a los profesionales de la Contaduría Pública contar con
conocimientos que en el actual entorno globalizado son fundamentales para lograr un
mejor desempeño de sus labores al interior de las organizaciones, las cuales deben
preparar y revelar información de manera que sea transparente, útil, confiable y que
pueda ser comparada en diferentes países, con el fin de asegurar y mantener su
competitividad en el mercado.
Se plantea un marco conceptual en relación con el tema, en el cual se definen los
conceptos que se consideran importantes para una adecuada comprensión de la
temática expuesta en el trabajo, como los siguientes: la globalización, los estándares
internacionales de reportes financieros, contabilidad internacional, armonización
contable internacional, normatividad contable colombiana y estados financieros, los
cuales se consideran claves para el adecuado desarrollo del trabajo de investigación.
Para llevar a cabo el desarrollo del trabajo, se utilizará el tipo de investigación
descriptiva-comparativa y acorde con ésta, se recurrirá al método descriptivo, con el
objetivo de describir una guía para la implementación del Estándar Internacional de
Información Financiera IAS 1, al balance y a los resultados de una empresa
colombiana.
La información necesaria para cumplir con el los objetivos planteados será obtenida
principalmente de documentos, como los son por ejemplo libros, revistas, monografías,
entre otros, en los que se encuentre información relacionada con el tema de
12
investigación, además, se tendrán en cuenta como fuente secundaria de información,
las personas que tengan la calidad de expertos en el tema.
Para recolectar la información se tendrán en cuenta básicamente dos técnicas, en
relación con los documentos, se utilizará la correspondiente al análisis documental y
en cuanto a las personas, se recurrirá a las entrevistas, a las cuales le den las
respuestas pertinentes los especialistas.
Se espera que el resultado de esta investigación sea la consolidación de una base
teórica-conceptual, la cual se reúna en un documento debidamente estructurado, el
cual pueda ser difundido por medio de revistas o ponencias, de tal manera que el
conocimiento allí plasmado, sea conocido por la sociedad en general, y que además
pueda ser utilizado por las personas interesadas, tanto en el ámbito académico como
profesional.
13
JUSTIFICACIÓN
Con la aprobación en Colombia de la Ley 1314 del 13 julio 2009, ("por la cual se
regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de
aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades
competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades
responsables de vigilar su cumplimiento"), se hace necesario la creación de
herramientas didácticas que faciliten y hagan mas sencillo el proceso de convergencia
hacia IFRS.
Por tal motivo, este proyecto de investigación se desarrolla con el ánimo de
proporcionar algunas herramientas con las cuales se pretende ayudar al proceso de
convergencia al que se tienen que enfrentar las organizaciones colombianas y
contribuir con la comprensión mas acertada respecto de los contenidos sugeridos en
los IFRS, para de esta forma lograr una aplicación mas adecuada de estos
estándares.
Es también de importancia la ejecución de este proyecto debido a que la gran mayoría
de las organizaciones colombianas no cuentan con un adecuado conocimiento
respecto de los IFRS, por tanto su aplicación y comprensión apropiada por parte de los
entes colombianos se encuentra en cuestionamiento. En respuesta a este problema,
este proyecto pretende suministrar bases apropiadas, sencillas y entendibles para el
empresario mediante la elaboración de una guía para la implementación del IAS 1 al
balance y los resultados.
Mediante la realización de este proyecto se pretende obtener un amplio conocimiento
en relación con la correcta aplicación del IAS 1, que se refiere a la presentación de los
estados financieros por parte de las organizaciones, partiendo de la identificación de
aquellos aspectos mas importantes y determinantes, que por medio de su apropiada
comprensión e interpretación permita elaborar una guía práctica para su adecuada
implementación al balance y los resultados de una empresa colombiana.
Los entes económicos cada día deben enfrentarse a nuevos retos derivados de la
globalización de los mercados, lo cual hace necesario que para continuar siendo
competitivos a lo largo del tiempo, sean capaces de preparar, presentar y revelar
14
información relativa a su situación y desempeño financiero, a través de la utilización de
procedimientos de la más alta calidad para el tratamiento contable de información
económica y para la preparación y presentación de reportes financieros. Para cumplir
con este objetivo, se hace necesaria la utilización de un modelo práctico, de fácil
utilización y eficiente que permita la aplicación del IAS 1 con todas las exigencias que
este sugiere.
En el ámbito académico la relevancia de este trabajo radica en que se logrará
establecer claramente una base conceptual en torno a las principales diferencias,
entre los estándares internacionales de reportes financieros (IFRS) y la normatividad
contable colombiana, en los aspectos relacionados con la presentación de los estados
financieros, su estructura y contenido y lo referente a la definición, reconocimiento y
medición de cada uno de sus elementos. Además se logrará el establecimiento de una
guía didáctica para la implementación del IAS 1.
Personalmente, la realización de dicho trabajo, permitirá adquirir un mayor y mejor
conocimiento en lo referente a la implementación de los estándares internacionales de
información financiera, específicamente del IAS 1, el cual trata sobre la presentación
de los estados financieros por parte de los entes económicos. Además, posibilitará el
establecimiento de una ventaja ante la competencia laboral, debido a que con su
realización se obtendrán bases para el ejercicio profesional que no son comunes en el
medio, puesto que, al contar con este conocimiento será más factible llegar a tener un
adecuado desempeño en las organizaciones que día a día deben enfrentarse a los
retos del mercado globalizado.
15
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Diseñar una guía para la implementación de la convergencia a estándares
internacionales IAS 1, presentación de estados financieros, aplicado al balance y a los
resultados de una empresa colombiana.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Describir y comparar las diferencias entre la normatividad contable colombiana
y los estándares internacionales de información financiera, en lo relativo al
objetivo de los estados financieros y a las cualidades de la información.
Realizar una comparación que permita determinar las diferencias entre la
normatividad contable colombiana y los estándares internacionales de
información financiera (IAS 1, presentación de estados financieros), en lo
relacionado con la estructura y contenido de los estados financieros y en lo
referente a la definición, reconocimiento, medición y revelación.
Desarrollar la guía de implementación del IAS 1, mediante el desarrollo de un
caso práctico, aplicado al balance y a los resultados de una empresa
colombiana.
16
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
Actualmente los mercados económicos a nivel mundial tienden hacia una unificación
progresiva, que involucra aspectos de diferente índole. A su vez, la globalización
implica que cada día exista un mayor grado de integración e interdependencia entre
las diferentes naciones a nivel mundial, esto se observa principalmente en áreas como
la económica, financiera y de comunicación.
Este proceso de integración progresiva plantea facilidades crecientes para el
desarrollo del comercio, el libre flujo de capitales y el desarrollo de las tecnologías que
permitan comunicaciones inmediatas en tiempo real (Herrera, 2005:23).
El aspecto económico involucra los mercados en los que se demandan y ofrecen tanto
bienes como servicios y en los cuales compiten gran cantidad de entes económicos
que deben desarrollar diferentes estrategias que les permitan subsistir y seguir
produciendo beneficios económicos. Además, se ha venido presentando una dinámica
creciente y acelerada del comercio, lo cual a su vez ha impulsado la
internacionalización de la economía.
Cabe resaltar que la globalización permitió la estructuración del mundo como un gran
mercado, en el cual se pueden intercambiar tanto bienes como servicios; pero también
es cierto que debido a este proceso se configuro el concepto de lo que hoy se conoce
como mercado de capitales, concepto que en adelante será fundamental para
determinar el objetivo y las cualidades de la contabilidad.
La apertura económica, resultado de la globalización de los mercados ha generado la
internacionalización de la contabilidad, la cual tiene como fin ayudar en la eliminación
de los obstáculos contables entre los países. La consolidación de información contable
(económico-financiero) que involucra entes (subsidiarias-agencias-sucursales) de
diferentes países, con diferentes monedas y con principios de contabilidad diversos,
ha llevado a que sustentados en la necesidad de alcanzar un mayor grado de
objetividad en la información y una relación costo- beneficio favorable para los entes-
empresa, se propongan prácticas internacionalmente aceptadas. (Mejía, Montes Y
Montilla, 2006:4).
17
Con el objetivo de responder a la necesidad de confeccionar información contable útil
y comparable en el contexto internacional, diferentes organismos de carácter público y
privado en el concierto internacional han asumido el papel de emisión de estándares
internacionales de contabilidad (Mejía et al., 2006:45), tal es el caso del IASB1.
Estos estándares internacionales de contabilidad tienen como objetivo crear bases
uniformes para el tratamiento y la divulgación de la información financiera, para de
esta forma lograr que la información generada en los entes económicos posea
características indispensables como la comparabilidad, utilidad y calidad. Dicha
información es suministrada directamente por la organización mediante los estados
financieros a los diferentes usuarios (stakeholders2), para que éstos, tomen decisiones
económicas, en relación con el estado de sus inversiones, relacionadas con la
continuidad o retiro de las mismas.
Los estados financieros se constituyen como una herramienta eficiente y útil, para
realizar la transmisión de la información requerida por las partes interesadas, con el
propósito fundamental de que éstas tengan conocimiento del desempeño financiero
del ente, para de esta forma poder tomar decisiones de carácter económico.
Con el establecimiento de los mercados de capital como una de las fuerzas más
notables del desarrollo económico, debido a que permitió la obtención de capital
(dinero) y nuevas fuentes de financiación para las empresas del sector productivo del
mercado global, lo cual promovió el desarrollo, crecimiento y fortalecimiento financiero
de las mismas.
Esta modificación en la estructura financiera, relacionadas con las fuentes de
financiación de las organizaciones a nivel mundial trajo consigo un cambio en el
esquema de la contabilidad; la contabilidad abandonó el esquema normativo (legal,
1 IASB - International Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad). Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera. El IASB funciona bajo la supervisión de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). El IASB se constituyo en el año 2001 para sustituir al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee).
2 Stakeholders: Son los denominados grupos de interés, involucran todos los ámbitos y personas sobre las cuales tiene
influencia la sociedad. Se consideran grupos de interés entre otros: los empleados, consumidores, competidores, los tenedores de títulos, organismos de control y vigilancia, la comunidad y los proveedores de bienes y servicios de la sociedad.
18
profesional, técnico) y se introduce en un esquema financiero (contexto de los
negocios financieros y bajo estándares globales). La contabilidad financiera es, ahora
más que nunca, financiera (Mantilla, 2002:63), estableciendo la medición del
desempeño y rendimiento financiero como el objetivo de la contabilidad.
Los estándares internacionales de información financiera no son ajenos al cambio en
el enfoque financiero de la contabilidad, por el contrario, a través de su órgano emisor
el IASB ha impulsado de manera intensiva la promulgación de las prácticas
propuestas por el nuevo esquema de contabilidad financiera, basado en la medición y
presentación de reportes sobre el desempeño y rendimiento financiero (Mantilla,
2002:87), fundamentado en la utilización del fair value (valor razonable)3.
En la contabilidad financiera, la información juega un papel muy importante, pues
tiene una doble connotación dentro del nuevo esquema financiero. Para desarrollar de
forma eficiente las prácticas propuestas por la contabilidad financiera es necesario
contar con los medios tecnológicos que le permitan a las organizaciones trabajar con
información en tiempo real, de forma tal que les permita dimensionar los posibles
impactos financieros que traerá dicha información, para así poder tomar decisiones al
respecto, buscando minimizar impactos negativos y sacar ventaja de la información
privilegiada.
Por otra parte, la información reviste gran importancia en el sentido que constituye la
base fundamental para la toma de decisiones de los usuarios o partes interesadas en
las organizaciones (stakeholders), por tanto la información debe ser de alta calidad en
cuanto a su contenido y su estructura, de manera que pueda ser de gran utilidad a la
hora de afrontar decisiones de carácter financiero por parte de los usuarios.
La normatividad contable colombiana se encuentra debidamente estipulada y descrita
en el Decreto reglamentario 2649 expedido el 29 de diciembre de 1993, reglamentado
por el presidente de la República en uso de sus facultades constitucionales. En él se
encuentran claramente enmarcados los criterios y procedimientos a seguir a la hora
del tratamiento y divulgación de la información contable en Colombia.
3 Valor razonable: Importe por el cual un activo puede ser intercambiado, o un pasivo cancelado, entre partes
interesadas y debidamente informadas que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua.
19
Es de destacar que el modelo contable que el Decreto reglamentario 2649 de 1993
contempla fue elaborado en su momento con parámetros contables modernos que se
estaban desarrollando en el marco internacional. Los estándares internacionales de
Contabilidad de aquella época se convirtieron en la base contable utilizada por muchos
países y sirvieron de marco de referencia para que algunos desarrollaran sus propias
normas. Colombia no fue la excepción y reglamentó su contabilidad en el año 1993
adaptando los IAS4 vigentes en ese entonces (Jiménez, 2005:3).
El modelo contable descrito en el decreto reglamentario 2649 de 1993 se fundamenta
en una contabilidad de cumplimiento altamente influenciada por cargas jurídicas y
legales muy particulares que operan al interior del país, frenando de forma
considerable el desarrollo de la contabilidad, por otra parte, este modelo contable
plantea la medición y valoración de los hechos económicos utilizando el costo histórico
sobre hechos pasados para posteriormente ser presentados y revelados en los
estados financieros para así cumplir con la normatividad.
Es claro que este modelo (valoración de hechos económicos a costo histórico) en su
momento fue de gran utilidad, pero, es de considerar que es un modelo que cuenta
con casi 17 años de funcionamiento en el marco contable del país, y aunque en
términos de la historia es relativamente nuevo, en la actualidad se encuentra obsoleto,
debido a que la contabilidad en el plano internacional cambió, y ese cambio supuso
grandes transformaciones que el modelo contable colombiano no considera. Este
cambio sugirió una modificación en la estructura conceptual de la misma contabilidad
(pasando de la preparación y presentación de estados financieros a la medición y
reporte del desempeño financiero) (Mantilla, 2002:51).
Este cambio fue impulsado por los mercados globalizados que crearon y fortalecieron
los mercados de capital, constituyendo a éste en una de las fuentes económicas más
fuertes y rentables de mercado global. Colombia necesita en gran medida hacer parte
de este gran mercado y competir más allá de sus fronteras (cross-borders5) para atraer
inversionistas y con ellos capital que ayude a dinamizar la economía nacional, pero
para ello necesita un sistema contable financiero que satisfaga las necesidades de
información de los usuarios y esta necesidad se puede satisfacer con la
4 IAS International Accounting Standards (Normas internacionales de contabilidad) son un conjunto de estándares que
establecen la información que deben presentarse en los estados financieros. 5 cross-borders: Negociaciones entre compañías ubicadas en diferentes países.
20
implementación de los estándares internacionales de reportes financieros (IFRS6),
debido a que estos proporcionan uniformidad en los criterios contables para la
valoración de los hechos económicos y alta calidad en la elaboración y presentación
de reportes financieros.
La problemática gira entorno a la aplicación de los IFRS por parte de las empresas en
Colombia, más concretamente del IAS 17, que se refiere a la presentación de los
estados financieros. Es aquí precisamente donde se puede evidenciar la existencia de
ciertas diferencias entre los estándares internacionales de información financiera y la
normatividad contable nacional, en cuanto a la estructura y contenido de los estados
financieros y en lo referente a la definición, reconocimiento, medición y revelación de
cada uno de los elementos de dichos estados.
Estas diferencias derivadas de la implementación del IAS 1 en el marco contable
colombiano, provocará una serie de dificultades en el momento de su plena aplicación,
relacionados en primera instancia con el esquema financiero que plantea el IAS 1, en
tanto que la normatividad contable colombiana cuenta con un esquema de
cumplimiento y presentación, otro gran efecto se encuentra relacionado con el proceso
de reconocimiento y medición de cada uno de los elementos de los estados
financieros, puesto que los IFRS utilizan el concepto de fair value (valor razonable),
mientras que en Colombia se utiliza el costo histórico.
Otro de los efectos que se pueden evidenciar es el correspondiente a la relación de la
contabilidad con los marcos jurídicos y legales, debido a que en Colombia los
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) se volvieron
extremadamente complicados por su dependencia de las normas legales y la
interpretación legal correspondiente. Ello condujo a que las empresas se limitaran al
cumplimiento legal (Deloitte, 2008:33). En tanto que los IFRS proponen una
independencia entre lo jurídico y lo contable-financiero orientado hacia le realidad
económica.
6 IFRS International Financial Reporting Standards (Normas internacionales de Información Financiera - NIIFs), son las
Normas e Interpretaciones adoptadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden :Las Normas Internacionales de Información Financiera; Las Normas Internacionales de Contabilidad; y Las Interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF-IFRIC) o el antiguo Comité de Interpretaciones (SIC).
7 IAS 1. International Accounting Standard 1. (Norma internacional de Contabilidad 1). Presentación de Estados
Financieros.
21
Además, la temática relacionada con el estándar internacional de información
financiera, IAS 1, en Colombia es poco conocida y las empresas no cuentan con las
herramientas apropiadas que les permitan el adecuado conocimiento, interpretación y
aplicación de forma práctica y eficiente de este estándar relacionado con la
presentación de estados financieros.
Colombia, de cara a la preparación para la implementación de los estándares
internacionales de reportes financieros, - luego de que se aprobara la Ley 13148 de
2009- las compañías colombianas comenzaron a creer que efectivamente la
convergencia a IFRS en Colombia era un hecho. Una vez sancionada la ley, las
empresas colombianas han empezado a explorar el conocimiento contable y
profundizarlo en términos de estándares internacionales.
Lo que han venido haciendo las empresas es tener charlas de sensibilización al
interior de las compañías, para facilitar la comprensión de los principales impactos
que tendrá sobre el negocio, no solamente desde el punto de vista contable, sino en
términos de procesos, sistemas de información, y todo lo que viene detrás de un
proceso de conversión, que hace de éste un proceso mucho más completo y sobre
todo controlado en términos de recursos financieros y de administración del cambio en
las organizaciones.
Es por esto que dichos procesos de concientización han revelado que efectivamente
existe un alto nivel de desconocimiento dentro de las compañías. Los preparadores de
estados financieros, en la vasta mayoría de los casos no conocen en detalle los IFRS
o en el peor de los casos son neófitos frente a este tema en particular. Lo anterior
conlleva a que la administración y la alta gerencia tengan la necesidad de afrontar este
problema como un asunto importante, no sólo por la exigencia de los requerimientos
establecidos en los IFRS en materia de preparación de los reportes financieros, sino
por el cambio de mentalidad de la alta gerencia de las compañías.
En ese orden de ideas, al interior de cada compañía hay que hacer una revisión
8 Ley 1314 de 2009. Diario Oficial No. 47.409 de 13 de julio de 2009. Por la cual se regulan los principios y normas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
22
exhaustiva, porque no todas las áreas involucradas son financieras. Es por esto que
muchas compañías en Colombia han iniciado el proceso con un plan de capacitación,
con el propósito de prepararse desde ya, porque reconocen que éste es un asunto
importante para los próximos años.
Por las razones anteriores se hace factible y necesaria la creación de herramientas
prácticas y didácticas para la aplicación adecuada y eficiente de los IFRS en
Colombia. Los llamados a realizar esta tarea son los organismos competentes de la
profesión contable junto con las instituciones de educación superior. Así mismo, se
considera importante el establecimiento de una herramienta para la aplicación del IAS
1, que facilite su aplicación y comprensión por parte de las empresas colombianas y
contribuir de esta manera con el proceso de convergencia hacia IFRS.
1.2 ANTECEDENTES
El proceso de adopción e implementación de los Estándares Internacionales de
Información Financiera (IFRS) al rededor del mundo ha tomado gran fuerza y
aceptación en la sociedad mundial, debido a que su aplicación al interior de la
normatividad de los países ha sido impulsada por los mercados globalizados, de los
cuales todos quieren hacer parte y entrar a competir.
La exitosa adopción de los IFRS en el 2005 por la Unión Europea impulsó un cambio
radical en la actitud hacia estándares comunes para la presentación de reportes. Hoy
más de 100 países reportan según los estándares internacionales. Si bien los Estados
Unidos, que es el mercado de capitales más grande del mundo, todavía no ha
adoptado los IFRS, ya ha dado pasos importantes en la dirección correcta (Deloitte,
2008:21).
Latinoamérica no ha sido la excepción dentro de este proceso, en las últimas décadas
la comunidad latina ha tomado conciencia de su nuevo papel en el mercado
internacional y se han dirigido esfuerzos hacia el estudio acerca de la aplicabilidad y
las ventajas que se obtendrían de la adopción e implementación de los IFRS dentro
del marco contable nacional. A la gran conclusión que se llegó fue que para lograr una
exitosa vinculación en los mercados internacionales era necesario hablar el lenguaje
común en el cual se estaban desarrollando los negocios a nivel mundial, para así
23
estar acorde con las exigencias, y tal cometido puede ser alcanzado con la adopción e
implementación de estándares internacionales para el tratamiento contable de hechos
económicos, preparación y presentación de reportes financieros.
Es de esta forma que países como Paraguay, Chile, Venezuela, Argentina, Perú,
Brasil y más recientemente Colombia se dan a la tarea de converger hacia estándares
internacionales de reportes financieros (IFRS por sus siglas en ingles) impulsados por
el IASB, pero para ello se dedicaron a realizar estudios previos para tratar de
identificar los efectos más visibles dentro del proceso de convergencia y una posterior
implementación.
El tema relacionado con la adopción de estándares internacionales en el marco
contable colombiano no es nuevo, por el contrario, ha tenido una historia considerable
la cual se remonta a las primeras décadas de la creación de la profesión. Con la
creación de la contaduría pública como ejercicio profesional en la década de 1930,
específicamente el año de 1931, mediante la Ley 589 que constituyó la
Superintendencia de Sociedades Anónimas y que en su artículo 46 creó la figura de
Contador Público Juramentado.
En esta época en el país no existían Contadores Públicos nacionales, y el ejercicio
profesional en las organizaciones era desarrollado por profesionales extranjeros, los
cuales empezaron a introducir dentro de las prácticas contables nacionales los usos y
costumbres del modelo contable anglosajón, distintos de la contabilidad forense típica
del modelo contable colombiano.
En esa misma época se crea la Sociedad Colombiana de Contadores Públicos, la cual
reunía a Contadores extranjeros, los cuales presentaron al gobierno colombiano una
propuesta para que se adoptara la organización de la profesión contable en Colombia
de igual manera que en el Reino Unido, donde fuera la profesión la que emitiera las
licencias profesionales y los estándares técnicos del ejercicio profesional (que eran los
estándares de contabilidad de la vertiente del control anglosajón).
Dicho proyecto fracasó, pero se evidenció la primera intención de adecuar el ejercicio
contable colombiano a los usos y costumbres del modelo contable anglosajón.
9 Por la cual se crea la Superintendencia de Sociedades Anónimas y se dictan otras disposiciones.
24
En el año de 1961 se reunió en la ciudad de Nueva York un Congreso Mundial de
Contabilidad y una Conferencia Interamericana de Contabilidad, en la cual se tomó la
decisión de establecer unas prácticas contables y de auditoría de uso general en todo
el mundo. No se llamó estandarización, pero en el fondo se refería a ello (que la
contabilidad y la auditoría se practicaran de manera exacta en todo el mundo).
Como consecuencia de esta decisión se constituyó el Comité de Cooperación
Contable Internacional, financiado por el Instituto Americano de Contadores Públicos y
por el Instituto Canadiense de Contadores Autorizados y se escogió a Colombia como
país piloto para el desarrollo del modelo. En el año de 1968 el Director Académico del
Comité remitió una carta en la que se manifestó la conformidad de Colombia frente a
este proceso de estandarización, dando su aprobación la bolsa de valores de Bogotá,
la Asociación Nacional de Industriales, la Facultad de Contaduría Pública de la
Universidad Nacional y la Federación Nacional de Comerciantes.
Colombia asumió que sino hacía parte activa de este proceso de estandarización
internacional de las prácticas contables y de auditoría obtendría como consecuencia la
exclusión de los circuitos internacionales de crédito, poniendo el país en desventaja.
De igual forma planteaba la carta que debería derogarse la figura de revisoría fiscal y
ser reemplazada por auditoría financiera externa y que deberían adoptarse en
Colombia los Principios de Contabilidad de General Aceptación emitidos en los
Estados Unidos para que fueran el modelo contable colombiano, en la perspectiva de
que fueran el modelo contable universal.
En el año de 1971 se emitió el nuevo Código de Comercio colombiano, en el cual se
ratifico la contabilidad colombiana como una contabilidad de tipo forense, orientada a
la constitución de pruebas judiciales sobre la legalidad y la veracidad de las
transacciones incorporadas en la información, ratificando el modelo de fiscalización y
vigilancia en las organizaciones, a diferencia del modelo anglosajón que plantea la
evaluación y el reporte financiero.
En el año de 1970 se constituyó en la ciudad de Bogotá un Comité Nacional de
Investigación Contable, el cual tomó un documento de estudio el ARS 7 (estudio de
investigación contable número 7) emitido en 1965 por el Instituto Americano de
Contadores Públicos. El Comité decidió trabajar con un resumen de este documento
realizado por la firma Price Waterhouse, conocido con el nombre de folleto azul. El
25
Comité emitió este documento y lo puso en discusión pública durante un año, al cabo
del cual se determinó que el documento era de obligatorio cumplimiento.
La Superintendencia de Sociedades emitió una resolución ratificando el obligatorio
cumplimiento del documento, en consecuencia, la Junta Central de Contadores emitió
un concepto en el cual expresó que no se podía regular la contabilidad por medio de
una resolución de la Superintendencia de Sociedades, debido a que esta era una tarea
que le correspondía a la ley, sobre la cual tiene competencia el Presidente de la
República.
La Junta Central de Contadores denunció el acto administrativo de la
Superintendencia de Sociedades solicitando la nulidad. En el año de 1981 el Consejo
de Estado aceptó la petición de la Junta y expresó que el documento no era de
obligatorio cumplimiento y que la Superintendencia no tenía competencia para emitir
regulación contable.
Con la emisión del Decreto 2160 de 1986 con el cual se logró la implementación del
modelo anglosajón en el modelo contable colombiano por primera vez en la historia.
Este decreto representa la adaptación del primer nivel de estandarización internacional
fundamentado en la globalización del modelo contable de los Estados Unidos.
Con la sustitución de los principios de general aceptación en los Estados Unidos por
las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el IASB que se constituyeron
en los estándares para llevar a cabo la armonización contable internacional, lo cual
podría denominarse como la segunda etapa de este proceso.
Con la emisión del Decreto reglamentario 2649 de 1993, el cual es una adaptación
realizada a los 31 Estándares Internacionales de Contabilidad vigentes en ese
entonces, se hace evidente una vez mas la intención de Colombia de atender al
llamado hacia la armonización contable internacional.
Mas recientemente se encuentra la Ley 1314 de 2009, la cual trata sobre el tema de la
convergencia a estándares internacionales. Es evidente que las intenciones de contar
con estándares internacionales de contabilidad (hoy IFRS) dentro del marco contable
nacional, se ha presentado desde tiempo atrás, de manera tal que la situación
expuesta por la ley 1314 no debería presentarse como una sorpresa, puesto que
26
Colombia ha estado involucrada en estos procesos con anterioridad. Los cuales han
sido de diferente índole, es decir, se han presentado de diferente forma.
1.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿Como podrían las empresas en Colombia realizar la implementación del IAS 1 en la
preparación y presentación de los estados financieros?
2. MARCO REFERENCIAL
2.1 MARCO TEÓRICO
2.1.1 GLOBALIZACIÓN
Al abordar la temática relacionada con los Estándares Internacionales de Reportes
Financieros, es ineludible hacer referencia al concepto de globalización, debido a que
ésta puede considerarse en primera instancia como la precursora de lo que hoy se
conoce como IFRS, puesto que propició las circunstancias y los elementos necesarios,
los cuales se describirán mas adelante, para que se desarrollase éste concepto.
En la actualidad todos los países alrededor del mundo están llamados a una
integración progresiva, que les permita hacer parte de la economía globalizada, para
obtener beneficios de ésta y fortalecer su desarrollo económico y financiero. En cuanto
a este aspecto, la globalización se presenta como el proceso que permitirá llevar a
cabo dicha inserción.
La globalización tiene que ver con la idea de que todos viven ahora en un mismo
mundo, es un fenómeno complejo de carácter internacional. Su acción consiste
principalmente en lograr una penetración mundial de capital (financiero, comercial e
industrial), nuevas relaciones políticas internacionales y el surgimiento de la empresa
transnacional.
2.1.1.1 ASPECTOS GENERALES
Para tener una noción del término globalización se hace necesario citar definiciones
realizadas por algunos autores que han hecho investigaciones en torno al tema y han
tratado de dar claridad a las dudas alrededor de la temática.
27
La globalización podría definirse como un proceso en el cual el predominio del
pensamiento económico de libre mercado a nivel mundial, determina las relaciones de
interdependencia económica y comercial entre las naciones, superando la tradicional
segmentación del análisis económico y las barreras de las fronteras. Constituye el
reconocimiento explícito a la interconexión existente entre todas las economías del
mundo a través de los mercados internacionales de bienes, servicios y capitales.
(Ahijado, 1988:82).
La globalización se entiende como “el acelerado proceso de cambio que, a nivel
mundial, se ha venido desarrollando en todos los ámbitos del quehacer humano, pero
muy particularmente en lo referente a lo militar, lo económico, el comercio, las
finanzas, la información, la ciencia, la tecnología, el arte y la cultura”. (Cerdas,
1997:27)
De acuerdo con Cerdas, este cambio ha conectado a todas las regiones del planeta
entre sí y ha proyectado los efectos del acontecer en esos diversos campos a lo largo
y ancho de la geografía planetaria. Además, considera que este proceso no tiene un
carácter unívoco o igual, es decir, sus formas de expresión, así como su significado,
se ven matizados por condicionamientos que colocan, en una nueva dimensión, las
diferenciaciones sociales y culturales al interior de cada sociedad y entre las
sociedades mismas.
“La globalización es una interdependencia económica creciente del conjunto de países
del mundo, provocada por el aumento del volumen y la variedad de las transacciones
transfronterizas de bienes y servicios, así como de los flujos internacionales de
capitales, al tiempo que la difusión acelerada y generalizada de tecnología”.
(Estefanía, 2002).
Debido a que el término globalización es utilizado en diferentes sentidos e interpretado
de distintas maneras, Bodemer (1998:59-60) establece, entre otros, los siguientes
elementos comunes al fenómeno de la globalización:
Primero, la globalización no es un fenómeno nuevo, sino la continuación e
intensificación de las transacciones transversales que hasta ahora habían sido
consideradas dentro de la categoría de internacionalización.
28
Segundo, existe acuerdo en que el núcleo de la globalización es tecnológico y
económico. Es decir, la globalización es en primer lugar la de las finanzas, el
comercio, la producción, los servicios y la información.
Tercero, existe la convicción de que cualquier intento de desacoplarse o liberarse del
proceso de globalización está condenado al fracaso.
Durante el último decenio del siglo XX, el proceso de internacionalización económica
tomó una dinámica acelerada y todo parece indicar que esta tendencia se mantendrá
durante la primera fase del nuevo milenio. Existe un gran consenso acerca de la
irreversibilidad de este proceso, fundado en los cambios tecnológicos que permiten
comunicaciones inmediatas en tiempo real y adicionalmente, en las facilidades
crecientes para el comercio y para los flujos de capital. Al mismo tiempo se empieza a
cuestionar la pertinencia de las políticas económicas adoptadas por los países en
desarrollo, orientadas a mejorar su participación en la economía global. (Herrera,
2005:23).
Este proceso denominado globalización se ha venido desarrollando desde mucho
tiempo atrás en la historia del hombre y actualmente se presenta con una serie de
características de tipo político, económico y tecnológico que la hacen propia de la
época, tales como:
La creciente comunicación e interdependencia entre los distintos países del
mundo.
Unificación de mercados, sociedades y culturas.
Un conjunto de transformaciones sociales, económicas y políticas en los
diferentes países que les acerca un modelo de carácter global.
El predominio de unos modos de producción y de movimientos de capital a
escala planetaria, impulsados por los países más avanzados.
La venta de productos similares internacionalmente, con estándares
universalmente aceptados.
La ubicación en diversos países de distintas fases de la producción, con
componentes originarios de países diferentes.
Avance y desarrollo acelerado y constante en la tecnología,
telecomunicaciones y transporte.
El acceso inmediato a información y, potencialmente al conocimiento, con una
concepción de interconectividad vía Internet.
29
De acuerdo con Cerdas (1997:27-30) se establecen las siguientes características de la
globalización:
1. Su carácter de planetaria. Lo cual significa que los fenómenos que tienen lugar en
un sitio del planeta se proyectan al resto del mundo.
2. Su condición de universal. Se trata de un fenómeno que abarca todos los ámbitos
del quehacer humano.
3. Su condición de asimétrica. La globalización tiene diferente significación según sea
lo que sucede y el lugar donde está ocurriendo.
4. La globalización se presenta como desigual, es decir, que su poder e influencia así
como sus mecanismos, se distribuyen desigualmente, en atención al nivel de
desarrollo económico y poderío militar y cultural de cada participante en el proceso.
5. La globalización, tanto en su origen como en sus manifestaciones, resulta ser
impredecible, es decir, se ignoran el alcance y significados de sus efectos y
consecuencias.
2.1.2 LA GLOBALIZACIÓN Y LOS IFRS
En el mundo globalizado de la actualidad, factores tales como: la competitividad
internacional de las empresas, el creciente desarrollo de los mercados de capitales a
escala mundial, la comercialización masiva de bienes y servicios, el incremento de las
relaciones comerciales entre países, traducidos en acuerdos y tratados de libre
comercio, parecen no tener limites y se percibe la tendencia a continuar creciendo y
desarrollándose en las próximas décadas.
La globalización es un proceso imparable del cual difícilmente se puede quedar al
margen, ya que implicaría encontrarse en condición de desventaja en relación con la
competitividad del mercado global. El mundo de los negocios no ha quedado exento
de este proceso, cada vez hay más empresas que tienen como único mercado el
mundo como conjunto.
Los inversionistas y directores de empresas que se desenvuelven en estos escenarios,
esperan no tener barreras par desarrollar sus actividades de negocio en cualquier
parte del mundo y aspiran a tener acceso a información financiera de alta calidad,
confiable, transparente y comparable, que sirva de base para la toma de las mejores
decisiones económicas. (Las Normas Internacionales de… (s.f.))
30
El lenguaje que utilizan las empresas para comunicarse con los bancos, accionistas,
potenciales inversores y demás partes interesadas, es la contabilidad, que hasta hace
poco se aplicaba basada en criterios locales, particulares de cada país, pero debido a
la internacionalización de la economía, se ha hecho necesario que el lenguaje
contable adquiera un carácter internacional, para facilitar la comunicación e
interpretación de la información financiera por parte de los usuarios de otros países.
De esta forma se puede afirmar que la contabilidad ahora de carácter internacional
(contabilidad internacional), toma un importante protagonismo dentro del proceso de
globalización económica, debido a que se constituye en la forma mas eficiente y
oportuna para realizar la transmisión de la información útil para la toma de decisiones.
De acuerdo con Mejía et al. (2006), “la globalización progresiva de la economía ha
implicado un desarrollo vertiginoso de estudios de contaduría internacional, que ha
dado o debe dar cuanta de una creciente movilidad de relaciones de capitales, bienes
y servicios que en su transito superan las barreras de los países para pasar a construir
complejas redes de negocios internacionales”. Por tanto se hace necesario estudiar la
temática relacionada con la contabilidad internacional dentro del proceso de
comprensión de los estándares internacionales de reportes financieros, debido a que
se constituye en uno de los pilares conceptuales de dicha temática.
2.1.3 CONTABILIDAD INTERNACIONAL
Según Mejía et al. (2006), “la contabilidad internacional es el tema de mayor auge en
el contexto de la internacionalización de la contaduría. Ésta no es una nueva realidad,
ni un paradigma emergente; los desarrollos teóricos y técnicos de la contabilidad no
han sido ni han permanecido como instrumentos de utilización exclusiva de los lugares
donde se implementaron por primera vez, por el contrario las prácticas y teorías se
transfieren e implementan en todos los entornos, dependiendo de su efectividad y
aproximación a la verdad según el racionalismo crítico, o dependiendo de su
aceptación generalizada”.
La Contabilidad Internacional aparece como consecuencia de la internacionalización
de la economía, que transformo de manera drástica la práctica de los negocios a nivel
internacional. Las empresas mas fuertes del mercado global, especializadas en la
comercialización de bienes y servicios y la inversión de capital en países extranjeros,
31
se expandieron rápidamente por todo el mundo, dando origen a la empresa de clase
mundial.
La contabilidad internacional, puede comprenderse como la mundialización de
prácticas, procedimientos, técnicas y modelos en materia de contabilidad, es el
resultado de la necesidad del mercado del capitalismo financiero para controlar e
informar con mayor efectividad sus recursos acumulados y una garantía para las
transacciones del futuro; además de representar un menor costo, mas oportunidad en
el tiempo y de mejor calidad el sistema informativo. (Mejia et al., 2006)
2.1.4 FACTORES QUE INFLUYEN EN LA INTERNACIONALIZACIÓN DE LA
CONTABILIDAD
El proceso de internacionalización propuesto por la globalización, provoco que el
mundo redujera su tamaño, permitiendo la libre circulación de la información y los
negocios a nivel internacional, lo que impulso un desarrollo progresivo y acelerado de
la tecnología, en especial de las tecnologías de la información y la comunicación
(TIC).10 Ya que éstas son las encargadas de realizar la transmisión y difusión de la
información a nivel mundial, para entorno a ésta tomar decisiones.
La contabilidad, considerada como el lenguaje de los negocios, además de ser una
herramienta eficaz a la hora de procesar, producir y analizar información de carácter
financiero dirigida a la toma de decisiones por parte de los usuarios interesados, no
fue excluida de este proceso de internacionalización y tecnificación provocado por la
globalización, por el contrario, ha sido una de las disciplinas del conocimiento que ha
tenido que desarrollar su estructura conceptual para satisfacer las nuevas necesidades
de información contable-financiera, puesto que los negocios adoptaron un carácter
internacional y con ello obligaron a que la contabilidad se adaptara a dicho cambio,
provocando su internacionalización.
Dentro de los factores que influyeron en la internacionalización de la contabilidad se
pueden destacar la aparición y desarrollo de empresas que proyectan su actividad en
dos o más países, el importante crecimiento de los negocios internacionales y el fuerte
desarrollo de las actividades de las empresas multinacionales, la internacionalización
10
TIC: Las nuevas tecnologías de la Información y Comunicación son aquellas herramientas computacionales e informáticas que procesan, almacenan, sintetizan, recuperan y presentan información representada de la más variada forma. Es un conjunto de herramientas, soportes y canales para el tratamiento y acceso a la información. Constituyen nuevos soportes y canales para dar forma, registrar, almacenar y difundir contenidos informacionales. Las TIC agrupan un conjunto de sistemas necesarios para administrar la información, y especialmente los ordenadores y programas necesarios para convertirla, almacenarla, administrarla, transmitirla y encontrarla.
32
del mercado de capitales, así como el incremento de las inversiones directas
extranjeras de las empresas que operan en varios países han llevado a la necesidad
de obtener información financiera comparable. (Lainez, 2001:24)
Otro factor que influyó en la internacionalización de la contabilidad fue la presión de las
empresas multinacionales, debido a que para éstas la implementación de una
normatividad contable común en todos los países del mundo, representaría una
reducción en los costos de preparación, presentación y auditoría de la información
económico-financiera. (Mejia et al. 2006:5)
2.1.5 ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL
El mundo se ha convertido en un gran mercado unificado, donde se pueden transar
bienes y servicios en cualquier lugar del mismo, así como también invertir capital en
cualquier parte, gracias al desarrollo que han experimentado los mercados de capital.
Pero bien es cierto que sobre estas operaciones en necesario rendir cuentas, para
saber el estado de las mismas y tomar decisiones con respecto a ellas.
Esto se logra mediante la implementación de la contabilidad, que es la encargada de
procesar de forma adecuada la información, para posteriormente preparar y presentar
informes sobre el desempeño financiero, para que las diferentes partes interesadas
tomen decisiones lo más acertadas posibles.
2.1.6 DIVERSIDAD CONTABLE INTERNACIONAL
Muchas entidades en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para
usuarios externos. Aunque estos estados pueden parecer similares entre un país y
otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de
circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes
países tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados
financieros al establecer la normativa contable nacional.
Tales diferencias han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para los
elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado también como resultado el
uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados
financieros, así como de unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Así
mismo, tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas
33
en ellos, han quedado también afectadas por esa conjunción de circunstancias.
(IASCF, 2009)
La diversidad existente en los criterios considerados para el tratamiento y la
presentación de la información financiera, la cual se encuentra evidenciada en el
conjunto particular de prácticas contables propias de cada país, ha dado origen a lo
que hoy se conoce como diversidad contable internacional, que se presenta como uno
de los grandes retos de la contabilidad internacional, en el cual se han centrado
grandes esfuerzos durante las últimas tres décadas, en un intento de la comunidad
internacional por logra la armonización contable global.
En relación con las razones para la diversidad contable Doupnik y Perera (2007:32)
mencionan:
“Los estudios de la contabilidad han generado varias hipótesis acerca de las
numerosas influencias que existen en los sistemas contables de un país, incluyendo
factores tan variados como la naturaleza del sistema político, la fase de desarrollo
económico, y el estado de la educación en contabilidad y en investigación. Un estudio
de la literatura pertinente a identificado los siguientes aspectos como factores
comúnmente aceptados que influyen en las prácticas de información financieras de un
país: el sistema legal, la imposición de contribuciones, las fuentes de financiamiento, la
inflación y los vínculos políticos y económicos”.
Esta diversidad contable internacional genera problemas relacionados con la
preparación de estados financieros consolidados, usualmente requeridos por las
empresas multinacionales que operan en varios países del mundo, limitaciones o
restricciones al libre acceso y circulación a los mercados extranjeros, diversas
dificultades para la comparabilidad de los estados financieros y falta de credibilidad en
la información financiera por la ausencia de información contable de alta calidad.
Debido a los problemas asociados con la diversidad contable a nivel mundial, los
intentos por reducir las diferencias contables entre los países han sido continuos
durante más de tres décadas. Este proceso se conoce como armonización. La última
meta de la armonización es tener un conjunto de principios de contabilidad
internacionales que sean seguidos por todas las compañías alrededor del mundo.
(Doupnik y Perera, 2007:37)
Según Choi et al. (2002:291). “La armonización es un proceso de incremento de la
compatibilidad de las prácticas de contabilidad mediante el establecimiento de límites,
34
dentro de los cuales éstas pueden variar. Las normas armonizadas son libres de
conflictos lógicos, y deberían mejorar la comparabilidad de la información financiera de
diferentes países”.
Para Laínez (2001:249). “La armonización se entiende cómo aquel proceso tendiente
a la reducción de la variedad de prácticas contables disponibles para que las
empresas reconozcan sus operaciones económico-financieras”.
De acuerdo con Mejía et al. (2006:37) “la normalización contable internacional permite
superar los obstáculos de interpretación de la información contable, preparada y
presentada en distintos países conforme a diversos criterios; las diferencias en los
elementos tenidos en cuenta para la elaboración de los estados contables tienen un
efecto negativo en la comparación de la situación de los diferentes entes en un
momento dado, o de un ente a través del tiempo. Las diversas prácticas de
elaboración de información contable tienen efectos sobre las cifras del balance general
y del estado de resultados, lo que indica que una misma empresa puede obtener
valores diferentes en sus partidas dependiendo de los criterios aplicados en la
preparación de su información económico-financiera”.
Vale la pena resaltar que existe la tendencia a confundir o tomar como sinónimos los
términos armonización y estandarización, por tal motivo, se hace necesario precisar
las diferencias existentes entre estos dos conceptos. La estandarización implica la
eliminación en relación con los criterios tenidos en cuenta para el registro de
transacciones económicas, preparación y presentación de estados financieros y otros
eventos. La estandarización busca la implementación de un único conjunto de
principios contables a nivel mundial, sin dar cabida a alternativas o segundas opciones
para el tratamiento de la información financiera, convirtiéndose en un proceso rígido y
severo.
Por el contrario la armonización contable internacional persigue la reducción de las
alternativas consideradas por las empresas a nivel mundial para el registro,
preparación y presentación de información financiera, a la vez que sostiene un alto
grado de flexibilidad en cuanto a la admisión de alternativas para el tratamiento de la
información financiera, siempre y cuando esto no implique un conflicto o
contradicciones lógicas entre las normas.
En definitiva, el objetivo perseguido por la armonización será incrementar el grado de
comparabilidad de la información financiera internacional, consiguiendo que mas
empresas en las mismas circunstancias apliquen el mismo método contable en un
35
hecho económico o bien que faciliten información adicional que permita realizar al
usuario los ajustes pertinentes. (Laínez, 2001:250)
2.2 MARCO CONCEPTUAL 2.2.1 LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE REPORTES FINANCIEROS
(IFRS)
Los Estándares Internacionales de Contabilidad (NIC), hoy Estándares Internacionales
de Reportes Financieros (IFRS), nacieron con el propósito de dar respuesta a la
intensión de armonizar las prácticas contables para la preparación y presentación de
información contable-financiera a nivel internacional.
Por tal motivo la Comunidad Internacional toma la decisión de unificar criterios en
materia contable para la preparación y presentación de informes sobre el desempeño
financiero (proceso de armonización internacional), mediante la creación de una
normatividad contable internacional, la cual se entiende como un conjunto de
estándares que establecen la información que debe presentarse en los estados
financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Los
IFRS no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien
normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de
importancia en la presentación de la información financiera.
Los IFRS (Normas Internacionales de… 2008) son estándares de alta calidad,
orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las
operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una
empresa.
Las NIC, fueron emitidas por el IASC: International Accounting Standards Committee
(Comité de Estándares Internacionales de Contabilidad), que tuvo origen en 1973 y
nace del acuerdo de los representantes de profesionales contables de varios países
(Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, México y
Reino Unido) para la formulación de una serie de estándares contables que pudieran
ser aceptados y aplicados con generalidad en distintos países con la finalidad de
favorecer la armonización de los datos y su comparabilidad.
36
Los IFRS establecen las orientaciones pertinentes para el reconocimiento, medición,
presentación y revelación de información relacionada con hechos económicos que son
importantes en los estados financieros de propósito general. La base de los IFRS es el
marco conceptual elaborado por el IASB, que se refiere a conceptos y criterios de la
información presentada en los estados financieros. (Jiménez, 2005:7)
Los estándares internacionales de contabilidad han sido el producto de grandes
estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales
del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información financiera
presentada en los estados financieros.
Los esfuerzos de la Comunidad Internacional dirigidos hacia la armonización contable
internacional han sido notables, y se evidencia una marcada intención de conseguir la
unificación de los criterios considerados para el tratamiento contable de hechos
económicos y de información financiera, para posteriormente preparar y presentar
reportes financieros que soporten la toma de decisiones económicas de las partes
interesadas.
2.2.1.1 Alcance y Autoridad de los Estándares Internacionales de Reportes
Financieros
Según international Accounting Standards Committe Foundation (2009:66-67) los
alcances y autoridades del IASB son los siguientes:
1. El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a través del desarrollo y
publicación de los IFRS, así como promoviendo el uso de tales normas en los
estados financieros elaborados con propósitos generales y en otra información
financiera.
2. Los IFRS establecen los requerimientos de reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar que se refiere a transacciones y sucesos
económicos que son importantes en los estados financieros.
3. Los IFRS están diseñados para ser aplicados en los estados financieros con
propósito de información general, así como en otras informaciones financieras,
de todas las entidades con ánimo de lucro. Aunque los IFRS no estan
diseñados para ser aplicados a las entidades sin ánimo de lucro en los
sectores privados, público, ni en las administraciones públicas, las entidades
que desarrollan estas actividades pueden encontrar las apropiadas.
37
4. Los IFRS se aplican a todos los estados financieros con propósito de
información general. Estos estados financieros se dirigen a satisfacer las
necesidades comunes de información de un amplio espectro de usuario, por
ejemplo accionistas, acreedores, empleados y público en general.
5. Requerir que las transacciones y sucesos similares sean contabilizados e
informados de manera similar, y que las transacciones y sucesos distintos sean
contabilizados e informados de forma diferente, tanto para una misma entidad
en diferentes momentos del tiempo como por diferentes entidades. El IASB ha
reconsiderado, y continuará reconsiderando, aquellas transacciones y sucesos
para las cuales las NIC permiten una elección en el tratamiento contable, con el
fin de reducir el número de opciones.
6. Cualquier eventual limitación en el alcance de un IFRS se dejará clara en el
texto de la propia norma.
2.2.1.2 Procedimiento Para la Elaboración de un IFRS
Según international Accounting Standards Committe Foundation (2009:68-69) el
procedimiento a seguir en la elaboración de un nuevo IFRS será el siguiente:
Los IFRS se elaboran siguiendo un procedimiento, a escala internacional, en el que
participa la profesión contable, analistas financieros y otros usuarios de los estados
financieros, la comunidad de negocios, las bolsas de valores, autoridades normativas y
reguladoras, académicos y otros individuos interesados, así como organizaciones de
todo el mundo. El IASB consulta con el Standards Advisory Council “SAC” (Consejo
Asesor de Normas), en reuniones abiertas al público, sobre los proyectos más
importantes y las decisiones de agenda y prioridad en el trabajo, y además discute los
asuntos técnicos en reuniones abiertas a la observación pública.
El procedimiento a seguir para cada proyecto contempla normalmente aunque no
necesariamente las siguientes fases:
a) El personal técnico trabaja en la identificación y revisión de todas las
cuestiones asociadas con el tema, considerando la aplicación del marco
conceptual del IASB a las cuestiones planteadas.
b) Estudio de los requerimientos contables de los diferentes países y de la
práctica e intercambio de puntos de vista con los organismos nacionales
emisores de normas.
38
c) Consulta con el SAC sobre la conveniencia de añadir el problema a la agenda
de IASB.
d) Formación de un grupo asesor con la finalidad de asesorar al IASB sobre el
proyecto.
e) Publicación de un documento de discusión para comentario público.
f) Publicación de un proyecto de norma para comentario público, aprobado al
menos por nueve votos del IASB, incluyendo cualquier opinión en contra
mantenida por los miembros del IASB.
g) Publicación, dentro del proyecto de norma, de los fundamentos de las
conclusiones.
h) Consideración de todos los comentarios recibidos, dentro del periodo
establecido al efecto, sobre los documentos de discusión y proyectos de
normas.
i) Consideración de la conveniencia de mantener una sesión pública, de efectuar
pruebas de campo y, se considera necesario, llevar a cabo ambos
procedimientos.
j) Aprobación de una norma, por al menos nueve votos del consejo, incluyendo
en la norma publicada cualquier opinión disidente.
k) Publicación dentro de la Norma de los fundamentos de las conclusiones, y
explicando, entre otras cosas, los pasos dados dentro del procedimiento a
seguir por el IASB y la toma en consideración, por parte del IASB, de los
comentarios públicos recibidos sobre el proyecto de norma.
Debido al crecimiento que han experimentado los mercados de capital a nivel mundial,
ha sido posible la libre circulación de capital en todo el planeta, desde economías
desarrolladas hasta economías emergentes, lo cual ha constituido y consolidado lo
que actualmente se conoce como sistema financiero internacional.
La disciplina contable juega un papel importante para el adecuado funcionamiento del
sistema financiero internacional, puesto que, de los informes sobre los rendimientos
financieros que son preparados por esta disciplina, los cuales son producto del
tratamiento contable de hechos económicos-financieros, constituyen la base y el
soporte para la toma de decisiones económicas por parte de los diferentes usuarios.
39
Las decisiones que a diario se toman dentro del sistema financiero internacional son
las que se encargan de dinamizar la circulación de capital en todo el mundo, por tanto
es de suma importancia que la información sobre la cual se toman decisiones cuente
con cualidades de calidad y comparabilidad, para de esta forma crear estabilidad al
interior del sistema financiero, tratando de evitar en lo posible las crisis financieras y
sus consecuencias, que se presentan como una de las situaciones más nocivas para
el desarrollo económico de los países.
La armonización contable internacional además de los objetivos anteriormente
planteados busca reducir las crisis financieras y mitigar sus efectos, mediante la
implementación de estándares internacionales de alta calidad aplicables en todo el
mundo, para generar información confiable y transparente, disminuyendo los riesgos
para los inversionistas y dando seguridad al capital invertido.
Como respuesta a la necesidad de disminuir los riesgos y generar estabilidad al
interior del sistema financiero internacional, surge la nueva arquitectura financiera
internacional.
2.2.2 LA NUEVA ARQUITECTURA FINANCIERA INTERNACIONAL (NAFI)
La nueva arquitectura financiera internacional, comprendida como el conjunto de
acuerdos para promover la eficiencia y la estabilidad del sistema financiero
internacional, busca evitar o reducir las crisis financieras y su impacto en el entorno
internacional. La estabilidad financiera tiene como fin garantizar condiciones
adecuadas de funcionamiento al gran capital invertido en el sistema financiero,
brindando alta protección contra los riesgos en beneficio de los inversionistas
internacionales. (Mejía et al. 2005:31)
De acuerdo con Bustelo (2008) dentro de los objetivos principales de la NAFI se
encuentran los siguientes:
Regular, tanto a escala internacional como en los países de origen de los flujos
de capital, los mercados financieros internacionales.
Predecir, prevenir y, en su caso, gestionar mejor las crisis financieras en las
economías emergentes, tanto para evitar sus gravosas consecuencias internas
como para contener sus serias repercusiones internacionales.
40
Evitar que el sistema económico internacional sea utilizado en actividades
ilícitas.
En conclusión se puede afirmar que el objetivo final de la NAFI consiste esencialmente
en reforzar los mecanismos de prevención y manejo de las crisis en el sistema
financiero internacional. Cuanto mayor éxito se alcance en el logro de estos objetivos,
menores serán los riesgos externos de las economías. El Fondo Monetario
Internacional (FMI)11 y el Banco Mundial (BM)12 juegan un papel importante dentro de
la consecución de los objetivos planteados por la NAFI, debido a que estos dos
organismos sirven para contener las crisis de liquidez y buscar la estabilidad en los
mercados atractivos para el gran capital. (Mejía et al. 2005:32)
Es evidente que los mercados de capital y todos los elementos que estos involucran,
hacen parte fundamental del desarrollo económico internacional y es considerado
como uno de los elementos que ha exigido e impulsado el desarrollo de la
armonización contable internacional, por tanto, se hace necesario hacer referencia a
este tema.
2.2.3 MERCADOS DE CAPITAL
Uno de los grandes productos del proceso de internacionalización económica es la
creación y fijación internacional de lo que actualmente se conoce como mercado de
capitales, el cual propone un modelo de desarrollo económico basado en la transición
del ahorro hacia la inversión. Este proceso de internacionalización provocó que las
empresas pertenecientes al mercado global buscaran nuevas fuentes de financiación,
de forma tal que le proporcionara liquidez y solvencia, así como también solidez a su
estructura y con ello continuar siendo competitivas dentro del mercado globalizado.
Por las razones anteriores acudieron a préstamos provenientes del extranjero,
11
El Fondo Monetario Internacional (FMI) busca fomentar la cooperación monetaria internacional, afianzar la estabilidad financiera, facilitar el comercio internacional, promover un empleo elevado y un crecimiento económico sostenible y reducir la pobreza en el mundo entero. Fundado en 1945. 12
El Banco Mundial, abreviado como BM es uno de los organismos especializados de las Naciones Unidas, que se define como una fuente de asistencia financiera y técnica para los llamados países en desarrollo. Su propósito declarado es reducir la pobreza mediante préstamos de bajo interés, créditos sin intereses a nivel bancario y apoyos económicos a las naciones en desarrollo.
41
recurriendo a bonos, acciones, papeles comerciales, entre otros, buscando
financiación a corto o largo plazo.
Los mercados de capitales se entienden como el conjunto de mecanismos a
disposición de una economía para cumplir la función básica de asignación y
distribución, en el tiempo y en el espacio, de los recursos de capital, los riesgos, el
control y la información, puesto que permite la transición del ahorro a la inversión,
movilizando recursos principalmente de mediano y largo plazo, desde sectores que
tienen dinero en exceso como fondos de pensiones, ahorradores o inversionistas,
hacia las actividades productivas como empresas industriales, comerciales y de
servicios, el sector financiero y el gobierno, utilizando la compraventa de títulos
valores. (Zambrano, Latorre, Montilla Y Peña, 2004:4)
Dentro de las características más representativas de los mercados de capitales
encontramos que, es considerado como uno de los principales motores del crecimiento
económico mundial, acumulan los recursos de los ahorradores, ofrecen el acceso a
montos importantes de financiación para las empresas, brindan diversas alternativas
de financiación tanto a corto como a largo plazo, minimizan costos de transacción
derivados de la movilización de los recursos, los entes económicos reportan
constantemente su información sobre rendimientos financieros para la toma de
decisiones y diversificación del portafolio de inversiones.
Los mercados de capitales persiguen los siguientes objetivos:
Permitir la transferencia de recursos de los ahorradores, a inversiones en el
sector productivo de la economía.
Establecer eficientemente recursos a la financiación de empresas del sector
productivo.
Reducir los costos de selección y asignación de recursos a actividades
productivas.
Posibilitar la variedad del riesgo para los agentes participantes.
Ofrece una amplia gama de productos, de acuerdo con las necesidades de
inversión o financiación de los participantes en el mercado.
42
Los mercados de capitales hacen parte del sistema financiero, el cual en Colombia se
encuentra constituido de la siguiente manera:
La contabilidad juega un papel fundamental en el funcionamiento eficiente de los
mercados de capital. Los prestamistas, inversionistas, analistas financieros,
reguladores y las bolsas de valores requieren información sobre los resultados
financieros, la posición y las perspectivas futuras de las empresas que buscan
financiación. Las necesidades de los participantes en el mercado de capital impulsaron
el desarrollo de las prácticas contables, además, la influencia relativa en el desarrollo
de la contabilidad por parte de los participantes del mercado de capitales mundial
crece a medida que estos mercados se vuelven cada vez más una fuente importante
de financiación. (Choi et al. 2002:7)
El crecimiento exponencial y vertiginoso de la provisión de capital a nivel mundial,
junto con las oportunidades de inversión a nivel internacional y la cantidad y tamaño
de las ofertas internacionales de títulos valor, especialmente en acciones y nuevos
instrumentos financieros, provocaron el desarrollo del nuevo enfoque de la
contabilidad, la contabilidad financiera.
Como consecuencia de ello los mercados internacionales de capitales están, de
manera cada vez más crecientes, requiriendo reportes financieros y cuentas
consolidadas que sean preparadas de acuerdo con estándares globales de la mejor
Fuente: Zambrano et al. 2004
Renta Fija
Derivados Otros
Acciones Otros
Intermediarios
Otros Mercados
Financieros
No Bancario o de
Instrumentos
Bancario o
Intermediado
Bancos
Mercado de
divisas
Mercado de
Capitales
Mercado
Monetario
SISTEMA FINANCIERO
Gráfica 1. Constitución del sistema financiero en Colombia
43
calidad en contabilidad. Como la evolución de los mercados financieros globales está
progresando rápidamente, la importancia de estados financieros confiables y
transparentes “más allá de las fronteras” (cross-borders) se está volviendo
crecientemente excepcional. (Mantilla, 2002:47)
El cambio de la estructura conceptual de la contabilidad (basado en una contabilidad
mas financiera orientada al reporte sobre el desempeño financiero), que se ajusta a la
realidad económica, supone un modelo o esquema que reemplace el antiguo basado
en la preparación y presentación de los estados financieros y evaluación de hechos
pasados utilizando la metodología del costo histórico, a un nuevo modelo contable
financiero dedicado al tratamiento de la información para la presentación de reportes
sobre el desempeño financiero utilizando la metodología de valoración al valor
razonable.
En la actualidad se observa una contabilidad más flexible, que responde de manera
ágil y rápida ante los cambios que el medio económico y financiero propone. Es así
como se consolida la contabilidad financiera como la herramienta más eficiente para
responder a estos cambios, la cual puede entenderse como una técnica que se utiliza
para producir sistemática y estructuradamente, información cuantitativa, expresada en
unidades monetarias, de las transacciones que realiza un ente económico y de ciertos
eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el propósito de
presentar información financiera que sirva de base para los usuarios para la toma de
decisiones económicas. (Estupiñan y Estupiñán. 2006:17)
2.2.4 ESTADOS FINANCIEROS
Por la importancia que tienen los estados financieros dentro de la temática de los
estándares internacionales de información financiera y su relevancia dentro del
proyecto de investigación planteado en este trabajo, es crucial hacer un acercamiento
a la temática general relacionada con éstos.
Los estados financieros juegan un papel importante dentro de la contabilidad, ya que,
se convierten en el medio más eficiente para revelar el desarrollo de las actividades
normales del ente económico, las operaciones comerciales y financieras que las
afectan, el resultado de las operaciones, entre otras. Esta información suministrada
por los estados financieros es la base para la toma de decisiones de las diferentes
partes interesadas o usuarios de la información. Dentro del marco internacional de la
44
contabilidad, los estados financieros revisten gran importancia, puesto que,
representan las transacciones realizadas por el ente y la estructura de su situación
financiera.
Los estados financieros pueden entenderse como una representación estructurada de
la situación financiera y de las transacciones realizadas por el ente económico. Los
estados financieros con propósito de información general, tienen como fin suministrar
información acerca de la situación y del desempeño financiero, así como de los flujos
de efectivos, que sea útil a un conjunto de usuarios al tomar decisiones económicas,
así como la de mostrar los resultados de la gestión que los administradores han hecho
de los recursos que se les ha confiado. (Estupiñan, 2008:7).
Los estados financieros son utilizados por las organizaciones para reportar la situación
económica y financiera, además de los cambios que se presentan en la misma a una
fecha o período determinado. Estos constituyen el producto final de la contabilidad y
se preparan basados en principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA),
estándares internacionales de información financiera. “Adicionalmente, los estados
financieros son el único medio para informar a aquellos interesados que no tienen
acceso al sistema contable de la empresa. Por estas razón se convierten en un apoyo
para sus decisiones.” (Cardona y Rivera, 2001:49).
De acuerdo con la normatividad contable colombiana, en el artículo 19 del decreto
reglamentario 2649 de 1993, indica que, los estados financieros son aquellos que
“mediante una tabulación formal de nombre y cantidades de dinero derivado de tales
registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen final
de los datos contables”.
2.2.4.1 CLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
En Colombia los estados financieros se clasifican considerando las características de
los usuarios a quienes se dirigen, y/o los objetivos específicos que los originan. De
acuerdo con lo anterior los estados financieros se clasifican en, estados financieros de
propósito general y estados financieros de propósito especial.
45
Los estados financieros de propósito general “Son aquellos que se preparan al cierre
de un período para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal
de satisfacer el interés común del público en evaluar la capacidad de un ente
económico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su
concisión, claridad, neutralidad y fácil consulta”. (Carvalho, 2004:16)
A su vez los estados financieros de propósito general se dividen en estados
financieros básicos y estados financieros consolidados. Los estados financieros
Básicos “son informes propios de la contabilidad financiera que presenta un ente
económico individual a los usuarios externos con el objeto de revelar su situación
financiera y sus cambios, sus resultados, sus variaciones en el patrimonio y sus flujos
de efectivo.” (Cardona y Rivera, 2001: 65).
La siguiente gráfica se muestra una clasificación mas completa de los estados
financieros:
Balance general
Estado de
resultados
Estados de liquidación
Estados presentados a
las autoridades
Estados Financieros
extraordinarios
Estados de
inventarios
Estados de
costos
Estados Financieros de
periodos intermedios
Balance inicial
Estado de flujos de
efectivo
Estado de cambios en
la situación financiera
Estado de cambios en
el patrimonio
Estados Financieros
Estados Financieros
de propósito especial
Estados Financieros
de propósito general
Básicos Consolidados
Balance general
Estado de
resultados
Estado de cambios en
el patrimonio
Estado de flujos de
efectivo
Estados presentados
sobre otras bases
Fuente: Carvalho, 2004
Gráfica 2. Clasificación de los Estados Financieros en Colombia
46
2.2.4.2 BALANCE GENERAL
El Balance General es un estado financieros básico que muestra en unidades
monetarias la posición financiera de un ente económico en una fecha determinada,
además, tiene el propósito de mostrar la naturaleza de los recursos económicos de la
empresa, así como los derechos de los acreedores y de la participación de los
propietarios. Es un estado de situación financiera y comprende información clasificada
y agrupada en tres grupos principales: activos, pasivos y patrimonio.
El marco conceptual (MC) del IASB (párrafos 16 y 19), hace referencia al estado de
situación financiera de la siguiente manera:
La información relacionada con la situación financiera es suministrada
fundamentalmente por el balance (MC. 19). La situación financiera de un ente se ve
afectada por los recursos que controla, por sus estructura financiera, por su liquidez y
solvencia, así como por la capacidad de adaptarse a los cambios ocurridos en el
entorno en el que opera (MC. 16).
La información sobre los recursos económicos que controla la entidad, es útil para
analizar la capacidad de generar efectivo. La información relacionada con la estructura
financiera es útil para predecir las necesidades futuras de préstamos, así como para
predecir si el ente tendrá éxito en la obtención de nuevas fuentes de financiación. La
información acerca de la liquidez y la solvencia es útil para predecir la capacidad del
ente para cumplir con sus compromisos financieros según vayan venciendo (MC. 16).
2.2.4.3 ESTADO DE RESULTADOS
Es un estado financiero básico que refleja la forma y la magnitud del aumento o la
diminución del capital contable de una entidad, como consecuencia del conjunto de
transacciones habituales y extraordinarias, ocurridas durante un determinado periodo
de tiempo, diferentes de los aportes y las disposiciones de recursos por los dueños de
la empresa y de las contribuciones directas de capital efectuadas a la entidad.
(Carvalho, 2004: 126). Los elementos que componen este estado financiero son:
ingresos, costos y gastos.
El marco conceptual (MC) del IASB (párrafos 17 y 19), hace referencia al estado de
resultados de la siguiente manera:
47
La información acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado
de resultados (MC. 19). La información sobre el rendimiento de una entidad, es
necesaria para evaluar cambios potenciales en los recursos económicos. La
información acerca de la actuación del ente es útil al predecir la capacidad para
generar flujos de efectivo a partir de la composición actual de los recursos. También se
considera útil para formar juicios sobre la eficacia con que la entidad puede emplear
recursos adicionales (MC. 17).
Para que un hecho económico que se haya desarrollado en el curso normal de las
transacciones del ente económico sea representado o haga parte de los estados
financieros del mismo, debe cumplir o satisfacer una seria de procesos que lo
calificarán y evaluarán su pertinencia para ser considerado o no, como parte de los
estados financieros, conforme a su relevancia. Estos procesos se encuentran
relacionados con el reconocimiento, medición y revelación que se realiza a cada uno
de los elementos de los estados financieros.
El proceso de reconocimiento de los elementos de los estados financieros puede
entenderse como la incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una
partida que cumpla la definición del elemento correspondiente (activo, pasivo,
patrimonio, costo, gasto, ingreso), satisfaciendo además los criterios para su
reconocimiento. Ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio de
una cantidad monetaria, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales
del balance o del estado de resultados. (IASCF, 2009:90).
La medición puede entenderse como el proceso de determinación de los importes
monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los
estados financieros para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para
realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición. En
los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes
grados y en distintas combinaciones entre ellas. Dentro de las bases de medición se
encuentran las siguientes: costo histórico, costo corriente, valor realizable y valor
presente. (IASCF, 2009:93).
Las revelaciones realizadas a los estados financieros se entienden como las
explicaciones o descripciones de hechos o situaciones cuantificables o no, que tiene
por objeto facilitar la adecuada interpretación de los estados financieros. Estas
48
explicaciones complementan los estados financieros y consecuentemente se
constituyen una parte integral de ellos, con el fin de ampliar la información mostrada
en dichos estados y mencionar situaciones que afecten en forma substancial la
situación económica del ente. Estas revelaciones se satisfacen mediante las notas, las
cuales pueden presentarse en forma narrativa y compilada de acuerdo a la descripción
establecida para cada nota. Las notas deben ser claramente referenciadas en los
rubros o conceptos a los cuales están vinculados.
2.2.5 PROCESO DE ADOPCION, ADAPTACION O CONVERGENCIA DE LOS IFRS
Desde su creación, los estándares internacionales de contabilidad (hoy Estándares
Internacionales de Reportes Financieros IFRS por su sigla en inglés), han tenido como
objetivo fundamental la homogenización de carácter internacional de los criterios
considerados para el tratamiento y la divulgación de la información contable-financiera
proveniente de los entes económicos y las operaciones que éstos realizan a diario.
Con la homogenización de los criterios contables a nivel mundial se busca aumentar la
calidad de la información financiera suministrada para toma de decisiones, la cual va
dirigida a las diversas partes interesadas en los entes económicos, facilitar la
interpretación, análisis y comparación de la información de un de un país a otro y
aumentar el flujo de las inversiones extranjeras y el flujo de capitales a nivel
internacional.
Para lograr el objetivo de la homogenización contable de carácter mundial se requiere
que gran parte de los países tomen la decisión de aceptar los IFRS dentro de su
estructura contable interna. El tema de la migración hacia los IFRS a nivel mundial se
ha presentado como una gran problemática, debido a que se presentan diversas
formas de afrontar este proceso migratorio.
Muchos países alrededor del mundo debaten sobre cuál sería la mejor forma de
abordar este proceso de migración hacia los IFRS, de tal forma que sus impactos no
sean tan traumáticos, y que por el contrario suministren beneficios. El debate sobre la
implementación de los IFRS se concentra en tres términos, adopción, adaptación o
convergencia.
49
Algunas naciones en la actualidad se encuentran en el proceso de estudio y aplicación
de los IFRS, debatiendo en torno a la adopción, adaptación o convergencia, buscando
que el proceso se realice de la mejor forma posible y facilite su aplicación plena.
2.2.5.1 MÉTODOS DE INTEGRACIÓN REGULATIVA
A continuación se realizara una descripción de los métodos mas comunes de
integración regulativa (adopción, adaptación y convergencia) los cuales son de
carácter técnico-científico que permiten la implementación de una regulación que
supere el plano nacional y se oriente a la integración con regulaciones internacionales,
a efectos de hacer posible la comparabilidad de la información financiera.
Al respecto el Consejo Técnico de la Contaduría Pública en su orientación profesional
titulada Presentación De Estados Financieros Con Base En Estándares
Internacionales De Contabilidad E Información Financiera IAS/IFRS, señala lo
siguiente:
2.2.5.1.1 Método de Adopción
Este método consiste en la sustitución de la regulación local por la regulación global,
mediante un proceso de exclusión del entorno y del contexto en el que se desarrollan
los hechos económicos, todo lo cual significa una renuncia al modelo de identidad
propio para integrarse a otro, con la correspondiente negación o abandono de las
características nacionales. La ADOPCIÓN, consiste en reconocer como propio lo
ajeno con todos sus elementos y características.
2.2.5.1.2 Método de Adaptación
Una segunda forma de sustitución de lo local por lo global es la ADAPTACIÓN,
consistente en hacer propio lo ajeno con mediación de la voluntad. En este caso la
regulación internacional se reconoce como nacional a través de una acción local, no
hay una aceptación expresa de que se legisle desde afuera, no se acepta la
vinculación de las decisiones regulativas internacionales como una obligación para los
ciudadanos o las empresas, pues tal regulación se reconoce mediante decisiones
autónomas del poder local.
50
2.2.5.1.3 Método de Convergencia
En la metodología de la integración regulativa aparece como posibilidad otra vía
adicional, conocida como CONVERGENCIA. En ella se desarrolla un proceso de
acercamiento mutuo, un trabajo permanente de negociación de la diversidad que
puede eliminar las diferencias por una aceptación de mutaciones entre las
regulaciones que pretenden su síntesis en una estructura única, dentro de un
determinado lapso tiempo. Esta vía, requiere la existencia de verdaderos escenarios
de concertación en donde no existan diferencias sustanciales de ejercicio de poder,
por tanto, estén ausentes las asimetrías económicas y políticas".
Al respecto de la discusión de la adopción, adaptación o convergencia de los IFRS el
director de las actividades internacionales de la International Accounting Standards
Board (IASB), Wayne Upton señala lo siguiente:
“Muchos países tienen obstáculos culturales, legales o políticos para la adopción
plena e inmediata de los IFRS. A la luz de esos obstáculos, algunos países deciden
tomar estrategias de convergencia continua con los IFRS. Dicho de manera diferente,
han decidido llevar a sus estándares nacionales hasta un punto en el cual las
cantidades reportadas en los estados financieros sean las mismas que en los estados
financieros IFRS, sin embargo, al hacerlo, su objetivo último es hacer que sea posible
la adopción plena de los IFRS porque se considera que solamente en ese momento es
cuando el país será capaz de beneficiarse plenamente de las ventajas de usar los
IFRS.
Recientemente, en enero de 2010 y como resultado de la segunda Revisión de la
Constitución, los Fideicomisarios del IASB enfatizaron mediante una enmienda a la
Constitución, que la convergencia no es un objetivo en sí mismo sino un medio para
lograr la adopción de los IFRS.
Si bien la convergencia puede ser la preparación necesaria para que algunos países
adopten los IFRS, el enfoque más simple, menos costoso y más sencillo es adoptar en
un solo paso el conjunto completo de los IFRS más que optar por la convergencia en
el largo plazo. Ciertamente, este es un cambio importante, pero las alternativas
pueden ser más difíciles y en el largo plazo pueden traer menos beneficios para el
país.
51
La principal razón por la cual la mayoría de las compañías quieren usar los IFRS en
sus estados financieros es la capacidad para demostrarle a la comunidad inversionista
que sus estados financieros cumplen con los IFRS. Para este propósito no es
suficiente que los estándares hayan convergido.
La única manera para hacer un reclamo válido es aplicar todos los estándares tal y
como son emitidos por IASB y hacer la representación del cumplimiento que es
requerida por el IAS 1. Por consiguiente, si bien la convergencia es buena, la adopción
es necesaria para ser capaces de cosechar los beneficios del cambio”.
Colombia actualmente ha emprendido su proceso de migración y transición a los IFRS
optando por la convergencia como el mejor medio para lograr dicha migración, la cual
se estableció mediante la aprobación de la ley 1314 de 2009, en donde se procedió a
encargar a los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y al Ministerio de Comercio
de la elaboración de los Decretos reglamentarios.
Una vez elaborados dichos Decretos se procederá a determinar la conformación
adecuada del Consejo Técnico de la Contaduría y éste tendrá la tarea de realizar las
recomendaciones que considere pertinentes a los ministerios anteriormente
mencionados, de esta manera se lograría establecer el camino a seguir por parte de
los entes económicos en Colombia para que preparen el proceso de conversión de los
estados financieros y su presentación de acuerdo con los estándares internacionales.
(Jánica, 2010)
En cuanto a las empresas se refiere, en Colombia se observa que algunas se han
interesado por ampliar sus conocimientos en cuanto a los estándares internacionales
de contabilidad, pero también es evidente que existe en muchas de ellas
desconocimiento sobre el tema.
Por tal motivo se hace necesario llevar a cabo acciones que propendan por fortalecer
el conocimiento al interior de las organizaciones en relación con los estándares
internacionales de reportes financiero, como por ejemplo charlas o capacitaciones, en
las cuales deben tener una participación activa principalmente los contadores públicos,
puesto que son las personas encargadas de llevar a cabo las actividades relacionadas
con los aspectos contables-financieros de las organizaciones.
Es cierto que los estándares internacionales de reportes financieros suponen una
ventaja para las empresas que las aplican en sus procesos de orden contable,
52
financiero y económico, pero, también es de destacar que para disfrutar de todos los
beneficios que los IFRS suponen hay que afrontar grades cambios estructurales,
conceptuales y organizacionales al interior de los entes económicos, un proceso que
sugiere un cambio en la concepción del enfoque contable sobre el cual se ejecutan las
tareas al interior de las empresas.
En el caso colombiano, un cambio de enfoque en la contabilidad, supondría el
abandono de una orientación contable dirigida y enfatizada en la fiscalización y
evaluación de hechos económicos bajo la metodología del costo histórico, para
adoptar una nueva perspectiva contable con gran conceptualización financiera y
basada en la evaluación de hechos económicos a través de la utilización del valor
razonable, la cual es impulsada por el IASB en su propuesta de estándares
internacionales de reportes financieros.
El cambio que se avecina es considerable, en cuanto a los efectos que dicho cambio
puede traer para las organizaciones Colombianas, las cuales deben dotarse de
herramientas y elementos validos que le ayuden a asimilar de la mejor manera posible
los cambios a presentarse, de manera tal, que las posibles contingencias que se
puedan presentar en el proceso, se puedan disminuir y controlar sus efectos nocivos al
interior del ente.
Es de apuntar que el proceso de adopción de los IFRS se debe realizar de manera
conjunta y de la mano con la administración, quien debe ser la gestora del clima
organizacional propicio para que el cambio sea posible. Se debe iniciar con un proceso
de sensibilización y concientización, el cual, debe ser impulsado y animado por la alta
gerencia de las organizaciones, los cuales deben ser los primeros y los más
comprometidos en la decisión del cambio hacia la adopción de los IFRS. Estos
también deben mantener con firmeza sus decisiones, y basar éstas en un
conocimiento sustentado acerca de la problemática que enfrente.
Con el apoyo de la administración se debe emprender un camino, que quizás sea el
que marque la pauta del éxito en el proceso de adopción, y es el establecimiento de un
sistema de aprendizaje y educación continua a todas aquellas personas que se
encuentren involucrados en el proceso, desde el gerente hasta el auxiliar contable
deben contar con las herramientas necesarias que les asegure un conocimiento sólido
y suficiente para su adecuado desempeño dentro del proceso de implementación.
En la actualidad el tema de la formación de los profesionales en contabilidad en
Colombia en temas como lo son los estándares internacionales de reportes financieros
53
no ha sido el mejor, pues, poca preocupación había despertado el tema de los
estándares, hasta ahora que ha tomado gran fuerza y se siente la urgencia y la
necesidad de atender esta problemática relacionada con el conocimiento de los IFRS.
Por los motivos mencionados anteriormente (poco conocimiento por parte de los
profesionales y organizaciones en general acerca de los IFRS), se hace necesario
brindar desde la academia (universidades) y organismos competentes de la profesión
en el país, generar espacios, elementos, herramientas, actividades, ayudas y demás,
encaminadas a brindar acompañamiento en el proceso de migración de Colombia
hacia los IFRS, procurando que el proceso se realice de la mejor manera posible y sea
una experiencia grata.
Dicho lo anterior, el presente proyecto de investigación busca aportar a ese conjunto
de ayudas para el adecuado proceso de adopción de los estándares internacionales
de reportes financieros en los entes Colombianos. Tal cometido se logrará mediante el
diseño de una guía de aplicación de uno de los IFRS (específicamente IAS 1,
presentación de estados financieros).
Se puede considerar o definir diseño como: el proceso de creación y desarrollo para
producir un nuevo objeto, medio de comunicación, proceso, servicio, conocimiento,
para uso humano. El sustantivo “diseño” se refiere al plan final fruto del proceso de
diseñar (dibujo, proyecto, maqueta, plano o descripción técnica), al resultado de poner
ese plan final en práctica (la imagen o el objeto producido).
El acto de diseñar como prefiguración es el proceso previo en la búsqueda de una
solución o conjunto de las mismas. Plasmar el pensamiento de la solución mediante
esbozos, dibujos, bocetos o esquemas trazados en cualquiera de los soportes, durante
o posteriores a un proceso de observación de alternativas o investigación. El acto
intuitivo de diseñar podría llamarse creatividad como acto de creación o innovación si
el objeto no existe, o es una modificación de lo existente inspiración abstracción,
síntesis, ordenación y transformación.13
Una guía puede definirse o considerarse como una serie de opciones o instrucciones
basadas en el consenso de diferentes puntos de vista, que tiene por finalidad orientar
el curso de una actividad sin establecer procedimientos fijos ni cursos específicos de
acción.14 También puede entenderse como un documento que tiene información
13 Definición de diseño, http://es.wikipedia.org/wiki/Dise%C3%B1o 14
Definición de guía, www.scribd.com/doc/7722527/Definiciones-Sobre-La-Calidad
54
introductoria muy comprensiva para un usuario novato que llevará a cabo un
funcionamiento.15
2.2.6 DESCRIPCION DEL IAS 1 Y EL MARCO CONCEPTUAL
Para el desarrollo de este trabajo de investigación se hace necesario la utilización del
marco conceptual del IASB y el IAS 1, como base documental para realizar los
análisis, por tanto se hace necesario realizar un acercamiento con el objetivo de
conocer la temática y estructura de los elementos en cuestión.
A continuación se presenta una breve descripción y resumen del IAS 1 y del marco
conceptual:
2.2.6.1 IAS 1 Presentación de Estados Financieros (emitida el 1 de enero de
2009)
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como
con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y
requisitos mínimos sobre su contenido.
Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo,
cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una
reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique
partidas en sus estados financieros.
15
Definición de guía, dieumsnh.qfb.umich.mx/glosario.htm
55
Una entidad cuyos estados financieros cumplan los IFRS efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará
que sus estados financieros cumplen con los IFRS a menos que satisfagan todos los
requerimientos de éstos. Se presume que la aplicación de los IFRS, acompañada de
información adicional cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que
proporcionen una presentación razonable.
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una
entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda
liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista
que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación,
sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o
condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la
entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados
financieros.
Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares.
Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a
menos que no tengan importancia relativa. Una entidad presentará un juego completo
de estados financieros (incluyendo información comparativa) al menos anualmente.
A menos que los IFRS permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará
información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes
incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá
información comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando
esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo
corriente.
Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas en sus
estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a menos que
resulte impracticable hacerlo. Una entidad identificará claramente los estados
financieros y los distinguirá de cualquier otra información publicada en el mismo
documento.
El IAS 1 requiere que una entidad presente, en el estado de cambios en el patrimonio,
todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios. Todos los
56
cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios (es decir en el resultado
integral) se requiere que se presenten en un estado del resultado integral o en dos
estados (un estado del resultado separado y un estado del resultado integral). Los
componentes del resultado integral no está permitido que se presenten en el estado de
cambios en el patrimonio.
Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el
resultado a menos que un IFRS requiera o permita otra cosa.
En las notas:
(a) presentará información acerca de las bases para la preparación de los estados
financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas;
(b) revelará la información requerida por los IFRS que no haya sido incluida en otro
lugar de los estados financieros; y
(c) proporcionará información que no se presenta en ninguno de los estados
financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros, una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables
significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que impliquen
estimaciones, que la gerencia haya realizado en el proceso de aplicación de las
políticas contables de la entidad.
Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y
otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se
informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el
valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente.
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para
gestionar el capital. Una entidad revelará información adicional sobre instrumentos
financieros con opción de venta clasificados como patrimonio neto.
57
2.2.6.2 Marco Conceptual IASB
Los IFRS, tienen su sustento en un Marco Conceptual que ha sido elaborado por el
IASB, atendiendo criterios basados en principios. No obstante, el Marco Conceptual no
es una norma internacional y por tanto no define reglas sobre aspectos de medida o
presentación, como tampoco deroga ninguna norma internacional determinada. Por
ello, en los casos en los que existan conflictos entre el Marco Conceptual y una norma
específica, prevalecen los requisitos fijados en la norma sobre las disposiciones del
Marco Conceptual. (CTCP, 2009:37)
El Marco Conceptual del IASB comprende:
a) el objetivo de los estados financieros;
b) las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los
estados financieros;
c) la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los
estados financieros; y
d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
2.2.7 APLICACIÓN PROSPECTIVA La aplicación prospectiva en relación con los IFRS significa lo siguiente:
La aplicación de la nueva política contable a transacciones, otros sucesos y
condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambió la política.
2.2.8 APLICACIÓN RETROACTIVA La aplicación retroactiva en relación con los IFRS significa lo siguiente:
La aplicación de una nueva política contable a transacciones, otros sucesos y
condiciones como si dicha política se hubiera aplicado siempre.
2.2.9 BALANCE REESTABLECIDO
A esta cuenta se llevara la diferencia entre los movimientos débito o crédito que pueda
presentar una partida contable luego de haber hecho la reclasificación o ajuste de
acuerdo con los IFRS según sea el caso.
58
2.2.10 DIFERENCIA POR CONVERSION DE MONEDA La diferencia por conversión de moneda se origina por el mantenimiento de activos y
pasivos en moneda extranjera en periodos en los que fluctúa la tasa de cambio entre
el peso colombiano y el dólar u otra moneda extranjera.
2.3 MARCO HISTORICO
2.3.1 BREVE RESEÑA HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL
En Choi, Frost y Meek (2002: 2-6) se menciona una breve historia de la contabilidad
internacional en la cual se describen los siguientes aspectos:
La contabilidad ha evolucionado a lo largo de la historia para satisfacer las
necesidades de las personas que realizan transacciones económicas. Como los
negocios han adquirido dimensiones internacionales, la contabilidad se ha mantenido
a la par de este desarrollo. El crecimiento del comercio internacional en el norte de
Italia durante la Edad Media y el deseo del gobierno para encontrar la forma de gravar
las transacciones comerciales, el cual llevó a la invención del registro por partida
doble que se desarrolló plenamente en el siglo XIV.
Desde entonces, y a un ritmo acelerado, las empresas se han vuelto más
internacionales y los problemas contables asociados se han vuelto más complejos. El
desarrollo del imperio británico creó necesidades sin precedentes para los intereses
comerciales británicos para gestionar y controlar las empresas en las colonias, y para
los registros de sus empresas coloniales para ser revisados y verificados. Estas
necesidades llevaron a la aparición de las sociedades de contabilidad en la década de
1850 y una profesión de contaduría pública organizada en Escocia e Inglaterra durante
la década de 1870. Desde entonces ha habido una interacción mutua entre los
auditores y contadores para encontrar un marco de aceptación general de los
procedimientos contables y técnicas que permitan estados financieros precisos y
comprensibles para ser revisados y presentados.
La contabilidad ha tenido un éxito notable en su capacidad para ser trasplantada de un
entorno nacional a otro, mientras se permite la evolución continua en la teoría y la
práctica en todo el mundo. El desarrollo de la tecnología de las telecomunicaciones y
la informática han permitido que la información se registre, transmita, y revise con una
59
velocidad y precisión que era casi inimaginable hace unos años. La World Wide Web,
una curiosidad en la década de 1990, es ahora imprescindible para la obtención de
información financiera internacional.
Muchas de las cuestiones más interesantes de la contabilidad hoy en día están
relacionadas con su dimensión internacional. El crecimiento explosivo de las
transacciones transfronterizas y el aumento de empresas que buscan capital en los
mercados internacionales han hecho de los problemas internacionales de contabilidad
una realidad cotidiana para la gente de negocios en todo el mundo.
La evolución del concepto moderno de contabilidad internacional comienza durante la
década de los sesenta. Para García (1996), su aparición se puede referenciar desde la
creación en 1962 del Centro para la Educación e Investigación de la Contabilidad
Internacional, de la Universidad de Illinois, donde nace la revista The International
Journal of Accounting y por otro lado el artículo del profesor Mueller G. en 1963 sobre
“The dimension of the international accounting problem”, por esta razón se le conoce
en el mundo académico como el interventor de la Contabilidad Internacional.
(Vásquez, 2000:69)
Esta evolución se da debido a la necesidad de comparar la información financiera, ya
que las actividades de las empresas multinacionales se expandieron hacia diferentes
países, así como la internacionalización del mercado de capitales y se incrementaron
las inversiones extranjeras.
2.3.2 ORGANISMOS DESTACADOS DENTRO DEL PROCESO DE ARMONIZACION
La armonización contable internacional se lleva a cabo a través de la elaboración y
emisión de principios de común aplicación a nivel mundial llamados estándares. De
dicha tarea, se han encargado instituciones y organismos de carácter público y privado
alrededor del mundo. Principalmente los esfuerzos de armonización se han enfocado
en temas tales como: estándares internacionales de contabilidad, auditoria, gobierno
corporativo, educación y ética.
Entre los organismos más destacados dentro de este proceso se encuentran los
siguientes:
1. Organización de Naciones Unidas (ONU)
2. Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE)
60
3. Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO)
4. Comisión de Valores (SEC)
5. Federación Internacional De Contadores (IFAC)
6. Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB)
7. Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de
Contabilidad y Presentación de Informes (ISAR), parte de las Naciones Unidas sobre
Comercio y Desarrollo (UNCTAD)
8. La Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF)
9. Comité de Interpretaciones de Estándares Internacionales de Información
Financiera (IFRIC)
10. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
2.3.2.1 Organización de Naciones Unidas (ONU)
“El interés de las naciones unidas (ONU)16 en la contabilidad y en la preparación de
reportes financieros refleja su interés en los efectos que tienen las corporaciones
multinacionales en la economía del mundo. En 1982, un grupo de consejeros reafirmó
un conjunto de lineamientos emitidos en 1977 donde se listaban el tipo de
revelaciones de información financiera y no financiera que deberían proporcionar las
corporaciones multinacionales”. (Mueller, 1999:45).
“Los esfuerzos de las Naciones Unidas en cuanto a la contabilidad internacional y a
preparación de reportes financieros son llevados a cabo por su Grupo
Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad
Financiera y de Preparación de Reportes Financieros”. (Mueller, 1999:46).
2.3.2.2 Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE)
“La OCDE17 es la organización internacional de los países industrializados. Funciona a
través de su órgano rector, el Consejo de la OCDE, y su red de cerca de 200 comités y
grupos de trabajo”. (Choi et al. 2002:318). “Su propósito es fomentar el crecimiento y el
desarrollo económico en los países afiliados, y actúa esencialmente como un agente a
través del cual los países afiliados se consultan entre sí acerca de diversas cuestiones
16
Es la mayor organización internacional existente. Se define como una asociación de gobierno global que facilita la cooperación en asuntos como el Derecho internacional, la paz y seguridad internacional, el desarrollo económico y social, los asuntos humanitarios y los derechos humanos. 17
Fundada en 1961, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos agrupa a 33 países miembros comprometidos con la democracia y una economía de mercado, cuya finalidad es: Apoyar el desarrollo económico sostenible, incrementar el empleo, elevar los niveles de vida, mantener la estabilidad financiera, apoyar el desarrollo económico de otros países, contribuir al crecimiento del comercio mundial
61
económicas generales que son de interés común; tales como los problemas de
balanza de pagos o de tipo de cambio”. (Mueller, 1999:46).
2.3.2.3 Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO)
“La Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) se compone de los
reguladores de valores de más de 80 países. Los objetivos de IOSCO son desarrollar
un consenso internacional, intercambiar información, establecer normas adecuadas de
protección de los inversores, y proporcionar asistencia mutua en materia de vigilancia
y cumplimiento efectivos. IOSCO ha trabajado intensamente en la divulgación
internacional y estándares de contabilidad para facilitar la capacidad de las empresas
para obtener capital de manera eficiente en los mercados de valores mundiales”. (Choi
et al. 2002:315).
IOSCO (IOSCO: Sus objetivos… (s.f)) es actualmente el principal foro mundial en
materia de cooperación de los organismos reguladores de los mercados de valores.
Sus objetivos son los siguientes:
Desarrollar y promover unos modelos normativos de alta calidad con el fin de
mantener unos mercados justos, eficaces y sólidos.
Permitir a los organismos reguladores miembros un mejor intercambio de
información sobre sus experiencias respectivas con el fin de promover el
desarrollo de los mercados nacionales.
Proporcionar asistencia a los organismos reguladores miembros en relación la
supervisión coordinada y eficaz de las operaciones internacionales de valores.
Promover la integridad de los mercados mediante una aplicación rigurosa de
las normativas internacionales y mediante su ejecución eficaz para hacer frente
a los delitos.
2.3.2.4 Comisión de Valores (SEC)
“La SEC18 es una agencia del gobierno de los Estados Unidos que se encarga de
asegurar la existencia de normas adecuadas tanto para la contabilidad como para la
presentación de reportes en el caso de aquellas empresas cuyos valores se negocian
18
La SEC supervisa también otros participantes clave en el mundo de las bolsas y mercados financieros, incluyendo
las bolsas de valores, los corredores, los consejeros de inversiones, los fondos mutuos, y los consorcios controladores de empresas de servicio público. La SEC se preocupa sobre todo en promover la divulgación de información importante, en hacer valer las leyes y normas pertinentes, y en proteger a los inversionistas que interactúan con las diversas organizaciones e individuos.
62
públicamente en los Estados Unidos. El principal interés de La SEC es proteger a los
inversionistas contra cualquier pérdida potencial resultante de una información
financiera insuficiente o incorrecta. La SEC ha sido facultada para emitir normas
contables para empresas públicas, aunque ha remitido esta tarea al FASB. En Estados
Unidos, cualquier corporación cuyos valores se negocien entre el público, deben
seguir las reglas de la SEC”. (Mueller, 1999:39).
2.3.2.5 Federación Internacional De Contadores (IFAC)
“La IFAC19 es una organización mundial con 128 organizaciones miembros en 91
países, que representan más de 2 millones de Contadores. Organizada en 1977, su
objetivo declarado es desarrollar la profesión y armonizar sus normas en todo el
mundo para que los Contadores presten servicios de alto nivel y calidad en pro del
interés público”. (Choi et al. 2002:316).
“IFAC como ente emisor de estándares cuanta con miembros en más de 120 países
del mundo y cuenta con un Comité denominado IAASB (International Auditing And
Assurance Standards Board), cuyo propósito es implementar la uniformidad de
prácticas de auditoría y servicios, relacionados entre sus miembros y otros países,
mediante la emisión de pronunciamientos de auditoría y aseguramiento”.
“La IAASB emite los estándares internacionales de auditoría ISA, estándares
internacionales para trabajos de aseguramiento ISAE, control de calidad ISQC, y
servicios relacionados ISRS, declaraciones o prácticas IAPS para promover asistencia
técnica en la implementación de los estándares y promover las buenas prácticas”.
(Mejía et al. 2006:131)
2.3.2.6 Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB)
“El FASB es el cuerpo principal que redacta los principios de contabilidad
generalmente aceptados con base en los cuales se deben preparar los estados
financieros de las compañías de Estados Unidos. Los pronunciamientos oficiales en
los que se reflejan dichos principios de contabilidad se conocen como boletines de
contabilidad financiera (SFAS). El FASB es un organismo perteneciente al sector
privado (una agencia no gubernamental) financieramente apoyado por varios grupos
de profesionales, de negocios y de contabilidad”. (Mueller, 1999:39-40).
19
IFAC es la organización global de la profesión de la contaduría. A través de sus consejos independientes emisores de normas, IFAC desarrolla normas internacionales sobre ética, auditoría y aseguramiento, formación y las normas internacionales de contabilidad del sector público. También ofrece guía para apoyar a contadores profesionales en empresas, en firmas profesionales pequeñas y medianas y en naciones en desarrollo. Además, IFAC emite documentos de posición de política sobre temas de interés público.
63
Para lograr su misión, el FASB (¿Qué es el FASB?, 2009) actúa de las siguientes
maneras:
Mejorando la utilidad de los reportes financieros enfocándose en las
características primarias relevantes a la confiabilidad y a la calidad de
equivalencia y consistencia.
Manteniendo los estándares vigentes para que reflejen los cambios en los
métodos de hacer negocios y en el ambiente económico.
Considerando prontamente cualquier deficiencia en la manera de hacer los
reportes financieros que pueda ser mejorada a través del manejo del diseño del
proceso.
Promoviendo la convergencia internacional de los estándares de contaduría y
tratando de mejorar la calidad de los reportes financieros.
Mejorando el entendimiento común de la naturaleza y propósitos de la
información contenida en dichos reportes financieros.
2.3.2.7 Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas
Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes (ISAR), parte de las
Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD)
El Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de
Contabilidad y Presentación de Informes (ISAR)20, fue creado en 1982 y es el único
grupo de trabajo intergubernamental que se dedica a la contabilidad y la auditoria a
nivel corporativo. Su labor específica es promover la armonización de las normas
nacionales de contabilidad para las empresas. El ISAR lleva a cabo su labor por la
discusión y promulgación de las mejores prácticas, incluyendo las recomendadas por
el IASB. (Choi et al. 2002:318).
El ISAR (ISAR Transparencia Corporativa… (s.f)) ayuda a los países en desarrollo y
economías en transición para aplicar las mejores prácticas en materia de
transparencia corporativa y contabilidad con el fin de facilitar los flujos de inversión y
desarrollo económico. El ISAR logra esto a mediante un proceso integrado de
investigación, creación de consenso intergubernamental, la difusión de información y
cooperación técnica.
20
Grupo de Trabajo tiene una serie de áreas de trabajo, tales como: aplicación de las NIIF, la contabilidad de las PYMES, información sobre el gobierno corporativo, responsabilidad corporativa, y la presentación de informes ambientales.
64
UNCTAD (Conferencia de las Naciones… (s.f.)). Está encargada de atender los
problemas del comercio y el desarrollo internacional, financiación relacionada con el
comercio, incluyendo las corrientes financieras y la deuda externa, problemas de
países en vías de desarrollo, el comercio internacional de productos básicos, incluidas
las negociaciones y los acuerdos cooperativos para mejorar sus estándares y el
desarrollo de este sector de productos.
La UNCTAD21, creada en 1964, promueve la integración de los países en desarrollo en
la economía mundial dentro de un marco propicio para el desarrollo. La organización
ha evolucionado gradualmente hasta llegar a convertirse en una autoridad basada en
el conocimiento, cuya labor tiene por objeto orientar los debates actuales sobre las
políticas y la reflexión en materia de desarrollo.
Para cumplir este mandato la organización desempeña tres funciones claves:
Actúa como un foro de deliberaciones intergubernamentales que recibe la
aportación de las consultas con expertos, así como de diversos intercambios de
experiencias, y que apunta a la creación de consenso.
Lleva a cabo investigaciones, analiza políticas y reúne datos para las
deliberaciones entre los expertos y los representantes de los gobiernos.
Ofrece asistencia técnica adaptada a las necesidades específicas de los países
en desarrollo, prestando especial atención a las necesidades de los países
menos adelantados y de los países con economías en transición. Cuando es
necesario, la UNCTAD coopera con otras organizaciones y países donantes en
la prestación de asistencia técnica.
El ISAR (Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas
Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes) por intermedio de la
UNCTAD (Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo) ha
diseñado un conjunto de estándares de contabilidad para pequeñas y medianas
empresas (PYMES), utilizando para ello la metodología de un grupo resumido de
estándares, fundamentados en los Estándares Internacionales de Reportes
Financieros (IFRS) emitidos por el IASB. El ISAR-UNCTAD presentó en el año 2002
un documento denominado “contabilidad de las pequeñas y medianas empresas”, el
cual está compuesto por una introducción, un marco conceptual, y 15 directrices de
21
Vela especialmente por que las políticas nacionales y la acción internacional se complementen mutuamente para lograr un desarrollo sostenible.
65
contabilidad e información financiera de las PYMES para los niveles 1 y 2 (SMEGAS
por su sigla en inglés). (Mejía et al. 2006:100).
2.3.2.8 La Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASCF)
La Fundación (IASCF) es la entidad jurídica bajo la cual opera el IASB. La IASCF se
rige por una junta de 21 Administradores (fideicomisarios). El IASB es el cuerpo emisor
de los estándares internacionales de reportes financieros y su vigilancia y financiación
están a cargo de la fundación IASC. Además hacen parte de la fundación IASCF, el
Comité de Interpretación de los Informes Financieros Internacionales (Internatinal
Financial Reporting Interpretations Committee IFRIC) y Consejo Asesor de Normas
(Standards Advisory Council SAC).
En la actualidad la fundación IASCF se encuentra estructurada de la siguiente forma:
Fuente: IASCF, 2009
Gráfica 3. Constitución de IASCF
66
2.3.2.9 Comité de Interpretaciones de Estándares Internacionales de Información
Financiera (IFRIC)
El Comité de Interpretaciones de Estándares Internacionales de Información
Financiera CINIIF- International Financial Reporting Standards Committee- IFRIC,
conocido anteriormente como Comité Permanente de Interpretaciones - Standing
Interpretations Committee (SIC), fue reconstituido en el 2001. Este comité cuenta con
12 miembros los cuales son nombrados por los fideicomisarios de la fundación IASC
por periodos de tres años.
Dentro de las responsabilidades22 del IFRIC se encuentran estipuladas la
interpretación de las aplicaciones de los IFRS y proporcionar aclaraciones acerca de
problemas relacionados con la información financiera que no se encuentran en los
IFRS o en el marco conceptual del IASB, por otra parte este comité publica proyectos
de interpretaciones sobre los problemas derivados de la implementación de los IFRS
para posteriormente recibir comentarios del público y reportar las interpretaciones
finales a la comisión para su aprobación. (Doupnik, 2006:86)
2.3.2.10 Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB)
La Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Board) es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y
aprueba los Estándares Internacionales de Información Financiera. El IASB funciona
bajo la supervisión de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASCF). El IASB se constituyó en el año 2001 para sustituir al Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad IASC (International Accounting Standards
Committee). Este cambio se configuro debido a que el desarrollo de una economía
globalizaba exigía una estandarización de la normatividad contable a nivel mundial. La
reestructuración del IASC estuvo motivada por la necesidad de la convergencia entre
las normas nacionales de contabilidad, y las prácticas y normas de contabilidad a nivel
mundial.
22
Son responsabilidades del IFRIC las siguientes: Interpretar la aplicación de los Estándares Internacionales de Información Financiera (NIIFs-IFRs), y proporcionar información y orientación oportuna sobre la presentación de informes financieros que no se abordaron específicamente en las NICs-IASs o NIIFS-IFRSs, en el contexto del marco conceptual de IASB, y llevar a cabo otras tareas a petición de la Junta; publicar el Borrador de las Interpretaciones para comentarios del público y considerar las observaciones formuladas en un plazo razonable antes de la finalización de una interpretación e informar a la Junta y obtener la aprobación de la Junta para las interpretaciones finales.
67
Para llevar a cabo su actividad, los recursos financieros del IASB son aportados por
compañías y firmas de la iniciativa privada de diversos países destacando, Estados
Unidos, Alemania, Japón, Reino Unido, Francia, Australia, Holanda y Suiza.
El IASB está compuesto por 14 miembros, dos de los cuales son de tiempo parcial, los
demás son de tiempo completo y dedicación exclusiva. Simultáneamente no pueden
realizar otra actividad profesional o de negocios. Los miembros de IASB provienen de
una diversidad de países y son seleccionados con base en su comprobada
experiencia técnica. (Deloitte, 2008:32). Tiene como sede la ciudad de Londres,
comenzó sus operaciones en 2001. Está comprometido en el desarrollo, para el
interés público, de un conjunto de normas generales de contabilidad de elevada
calidad, que exijan transparencia y comparabilidad dentro de la información contenida
en los estados financieros con propósitos de información general. (IASCF, 2009:5).
Para la consecución de este objetivo el IASB coopera con organismos nacionales
emisores de normas contables, con el fin de alcanzar la convergencia de las normas
contables en todo el mundo. Desde que éste organismo empezó a operar en abril de
2001, el número de países que utilizan los IFRS han crecido sustancialmente,
acercándose al objetivo del IASB, que consiste en que constituyan un conjunto de
estándares contables comunes que se utilicen en todo el mundo. (IASCF, 2009:
Prólogo V)
2.3.2.10.1 Objetivos del International Accounting Standards Board (IASB)
El International Accounting Standards Board (IASB) es el cuerpo emisor de normas
de contabilidad de la Fundación IASC, tiene como objetivos los siguientes:
Desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas
contables de carácter mundial que sean de alta calidad, comprensibles y de
obligado cumplimiento, que exijan información comparable, transparente y de
alta calidad en los estados financieros y en otros tipos de información
financiera, con el fin de ayudar a los participantes en los mercados de
capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas.
Promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas.
Cumplir con los objetivos asociados con 1 y 2, teniendo en cuenta, cuando sea
necesario, las necesidades especiales de entidades pequeñas y medianas y de
economías emergentes.
68
Llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y los IFRS,
hacia soluciones de alta calidad. (IASCF, 2009:66).
El siguiente cuadro muestra de forma resumida las Organizaciones e Instituciones de
carácter internacional que se han propuesto la tarea de homogenizar los criterios para
el tratamiento contable de la información económica-financiera, mediante la
elaboración de estándares de aplicación global, en materia de contabilidad, auditoría,
educación, ética, entre otras.
NOMBRE SIGLA OBJETIVO AREA ESTANDAR
Fondo Monetario Internacional. FMI Promover la cooperación monetaria internacional;
facilitar la expansión y
crecimiento equilibrado del comercio internacional
Transparencia en la política
monetaria y
financiera
Código de buenas prácticas sobre la
transparencia en las
políticas monetarias y financieras
Organización para la Cooperación
y el Desarrollo Económico.
OCDE Fomentar el crecimiento y el desarrollo económico en los
países afiliados.
Gobierno Corporativo.
Principios de Gobierno Corporativo.
Organización Internacional de
Comisiones de Valores
IOSCO Asegurar una mejor
regulación de los mercados
tanto a nivel nacional como a nivel internacional.
Regulación de
Valores.
Objetivos y Principios
de la Regulación de
Valores
Comisión de Valores
SEC Asegurar la existencia de
normas adecuadas tanto para la contabilidad como para la
presentación de reportes
empresas cuyos valores se negocian públicamente en los
Estados Unidos.
Regulación de
Valores.
Federación Internacional De
Contadores
IFAC
Desarrollar la profesión y
armonizar sus normas en todo
el mundo para que los contadores presten servicios
de alto nivel y calidad en pro
del interés público
Auditoria. Estándares
internacionales de
auditoría ISA
Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera
FASB Mejorando la utilidad de los reportes financieros
enfocándose en las
características primarias relevantes a la confiabilidad y
a la calidad de equivalencia y
consistencia
Contabilidad. Boletines de contabilidad financiera
(SFAS).
Junta de Estándares
Internacionales de Contabilidad
IASB Desarrollar, buscando el
interés público, un único conjunto de normas contables
de carácter mundial que sean
de alta calidad, comprensibles y de obligado cumplimiento
Contabilidad. Estándares
Internacionales de Reportes Financieros
(IFRS).
Grupo de Trabajo
Intergubernamental de Expertos
en Normas Internacionales de
Contabilidad y Presentación de
Informes, parte de las Naciones
Unidas sobre Comercio y
Desarrollo.
ISAR-
UNCTAD
Promover la integración de
los países en desarrollo en la
economía mundial dentro de un marco propicio para el
desarrollo
Contabilidad
Para Pequeñas Y
Medianas Empresas
Directrices de
contabilidad e
información financiera de las PYMES para los
niveles 1 y 2
(SMEGA)
Cuadro 1. Organizaciones Internacionales Encargadas de la Emisión de Estándares
Fuente: Elaboración propia, 2011
69
3. DISEÑO METODOLÓGICO
3.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN
Para la realización se este trabajo se utilizará el tipo de investigación descriptiva-
comparativa, la cual consistirá fundamentalmente en la realización de una descripción
y comparación de aquellos aspectos entre los cuales existen diferencias entre la
normatividad contable colombiana y los estándares internacionales de reportes
financieros, en lo concerniente a la presentación de los estados financieros (IAS 1), su
estructura y contenido y lo referente a la definición, reconocimiento y medición de cada
uno de sus elementos, para de esta forma lograr establecer una guía para la
implementación del IAS 1 al balance y los resultados en una empresa colombiana.
3.2 MÉTODO
En concordancia con el tipo de investigación mencionado anteriormente, el método
que se utilizará para el desarrollo de este trabajo será el método descriptivo, para la
aplicación de dicho método se tendrán en cuenta una serie de puntos o etapas, las
cuales comprenderán: identificar y describir adecuadamente el problema, definir los
objetivos general y específicos, definir los conceptos claves, recopilar y analizar la
información necesaria y pertinente en relación con el tema objeto de investigación, es
decir, relacionada con la presentación de los estados financieros, su estructura y
contenido y lo referente a la definición, reconocimiento y medición de cada uno de sus
elementos.
Tomando como referente la información obtenida se efectuará la respectiva
descripción que permita identificar la forma más apropiada para la aplicación del
estándar, para lograr establecer una guía para la implementación del IAS 1
3.3 FUENTES DE INFORMACIÓN
La fuente de información de carácter primario utilizada para desarrollar el trabajo de
investigación, corresponde a todos aquellos documentos cuyo contenido se encuentra
estrictamente relacionado con el tema objeto de estudio, es decir, que se trata de
libros, monografías, revistas especializadas, informes, entre otros. De los cuales se
extraerá la información relevante que contribuya en gran medida con el cumplimiento
de los objetivos planteados.
70
Otra fuente de información se encuentra constituida por la información obtenida de las
diferentes charlas o conferencias dictadas por personas con amplia conocimiento en la
temática de los estándares internacionales de reportes financieros.
3.4 TÉCNICAS DE RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN
Básicamente para la realización del trabajo de investigación se utilizará la técnica de
recopilación de información relacionada con los documentos o textos, correspondiente
al análisis documental, por medio del cual, será posible reunir la información necesaria
en torno al tema objeto de estudio, y además, permitirá establecer una descripción
bibliográfica y en general de la fuente de donde es obtenida la información.
3.5 RESULTADOS ESPERADOS DEL ESTUDIO
Por medio de la realización de esta investigación se espera reunir una base teórica-
conceptual coherente, que permita la construcción de un documento formal y
estructurado, en el cual se aborde el tema referente a las diferencias entre la
normatividad contable colombiana y los estándares internacionales de reportes
financieros, en lo concerniente a los aspectos relacionados con la presentación de los
estados financieros, su estructura y contenido y lo referente a la definición,
reconocimiento y medición de cada uno de sus elementos, para de esta forma lograr
establecer una guía para la implementación de IAS 1 en el balance y los resultados en
una empresa Colombiana. De tal manera que el contenido del mismo sea de gran
utilidad en el ámbito académico y en el entorno empresarial.
3.6 FORMAS DE DIVULGACIÓN
La recopilación de información hecha por medio de la realización del trabajo de
investigación será difundida mediante la publicación de un resumen, en el cual se
expongan los aspectos más importantes en torno al tema objeto de estudio, en una
revista la cual contenga temas relacionados con la contabilidad.
71
Además, también se contempla la posibilidad de dar a conocer el trabajo por medio de
ponencias en congresos relacionados con la contabilidad y la Contaduría Pública al
igual que en otras universidades.
También se contempla la opción de publicar los resultados de la investigación en las
fuentes de información de las Cámaras de Comercio del país para que el trabajo sea
conocido por las diferentes personas interesadas. El trabajo original quedará a
disposición de la Biblioteca de San Fernando como fuente bibliográfica para los
estudiantes de la Universidad del Valle.
72
4. EL OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS CUALIDADES DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA.
Dentro del proceso de implementación de los IFRS al marco contable de una
empresa, es necesario realizar un acercamiento especifico respecto de los
planteamientos expuestos por el estándar que se pretende adoptar, esto con el
objetivo de familiarizase con el contenido del estándar y procurar alcanzar la
comprensión de los lineamientos que se proponen al interior del mismo.
La comprensión es fundamental para alcanzar con éxito la adopción del estándar y
obtener los beneficios y ventajas que este trae con su implementación, por tal motivo
en este capitulo se estudia el Marco Conceptual del IASB y el IAS 1, Presentación de
Estados financieros, en lo relacionado con sus aspectos teóricos referentes a los
objetivos de los estados financieros y las cualidades de la información financiera.
Además de la descripción mencionada con anterioridad (objetivos de los estados
financieros y cualidades de la información financiera) se realizaran comparaciones
entre los IFRS y la normatividad contable colombiana, que permita establecer
diferencias, las cuales se analizaran y comentaran, para lograr de esta forma una
mejor comprensión y conceptualización del contenido del estándar estudiado.
Los estados financieros en el mundo de los negocios y las operaciones comerciales,
que en la actualidad se hacen a escala mundial sin mayores limitaciones y
restricciones, juegan un papel fundamental para que los diferentes usuarios de la
información tomen sus decisiones y direccionen sus negocios y operaciones de la
manera mas acertada posible, buscando la eficiencia económica, obtener mayor
rentabilidad y rendimiento de su capital.
Los estados financieros se convierten en la base para la toma de decisiones por parte
de lo usuarios de la información, su preparación y publicación esta bajo la
responsabilidad de la gerencia del ente económico. Debido a la importancia que
revisten estos estados y lo trascendental que son para toma de decisiones, se hace
necesario que ellos cumplan con ciertos criterios de calidad en cuanto al contenido y
su presentación.
Estos criterios de calidad respecto del contenido y presentación que deben cumplir los
estados financieros son exigibles en virtud del objetivo de los estados financieros y las
73
cualidades de la información financiera. Los objetivos hacen referencia al fin y
propósito por el cual fueron elaborados los estados financieros y las necesidades de
información que se espera satisfacer con ellos, las cualidades de la información o
características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la
información suministrada en los estados financieros (M.C, IASB párrafo 24)
4.1 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
De acuerdo con el marco conceptual del IASB (IASCF, 2009:77-78), los objetivos de
los estados financieros son los siguientes:
Suministrar información acerca de la situación financiera, rendimiento y
cambios en la situación financiera de la entidad, que sea útil a una amplia
gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas.
También muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la
gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos
confiados a la misma. Los usuarios que deseen evaluar la administración o
responsabilidad de la gerencia lo hacen para tomar decisiones económicas
como por ejemplo, si mantener o vender su inversión en la entidad, o si
continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestión de la
entidad.
El siguiente gráfico hace una breve explicación de los objetivos de los estados
financieros según los IFRS:
Ofrecer información acerca de
Actividad Situación financiera
Cuenta de pérdidas y
ganancias
Flujo de fondos
Balance de situación
Incorporación de
elementos o
modificación de valor
Estado de flujos de
efectivo
Variaciones de
partidas del balance
de situación en
relación con
actividades ordinarias
Variaciones
determinadas partidas
del balance
Prioridad: correcta determinación de la situación financiera
Fuente: Barrientos Y Sarmiento, 2010.
Gráfica 4. Objetivos de los Estados Financieros según IFRS
74
Es necesario precisar que, en los estándares internacionales en aquellas situaciones
en las que se haga referencia al estado de situación financiera, se entenderá este
como balance general, y rendimientos cuando se refiera al estado de resultados.
Dentro del conjunto de los estados financieros, se encuentra el balance general y el
estado de resultados, los cuales se constituyen como unos de los de mayor
importancia y prioridad, debido a que, muestran la situación financiera y el rendimiento
o resultados de un ente económico en un lapso de tiempo determinado.
Por lo anteriormente mencionado se hace necesario estudiar de manera individual los
objetivos de cada uno de estos estados financieros.
4.1.1 BALANCE GENERAL.
La situación financiera de una entidad (balance general) se ve afectada por los
recursos económicos que controla (activos), por su estructura financiera (pasivo y
patrimonio), por su liquidez y solvencia, así como por la capacidad para adaptarse a
los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera. (IASCF, 2009:78)
Según el marco conceptual del IASB los objetivos del balance general son los
siguientes:
1. La información referente a los recursos económicos controlados por la entidad,
tiene como objetivo ser útil al evaluar la posibilidad que el ente tiene para
generar efectivo y demás equivalentes al efectivo en el futuro.
2. La información relacionada con la estructura financiera tiene como objetivo o
finalidad ser útil al predecir las necesidades futuras de requerimientos de
préstamos y la probabilidad de tener éxito en las intenciones de obtener
nuevas fuentes de financiación. Además esta información brindara pautas para
entender como las ganancias y flujos de efectivo futuros serán distribuidos
entre las partes interesadas en la propiedad.
3. La información acerca de la liquidez y solvencia tiene como objetivo brindar
utilidad al predecir la capacidad que tiene la organización para cumplir con sus
compromisos financieros según vayan venciendo.
75
Según lo descrito anteriormente, el balance general de acuerdo con los IFRS posee
una orientación netamente financiera dirigida a satisfacer o cumplir con requerimientos
de predicciones que ayuden a la empresa a establecer cierto grado de certeza en
relación con la generación de efectivo, su financiación y la capacidad para solventar
compromisos.
La información orientada hacia un enfoque financiero brinda mejores y mayores
herramientas para los stakeholders a la hora de evaluar y tomar decisiones de carácter
económico respecto de sus inversiones.
4.1.2 ESTADO DE RESULTADOS
La información suministrada por el estado de resultados acerca del rendimiento de una
entidad o resultados de sus operaciones, en especial sobre su rentabilidad, se hace
necesaria para evaluar cambios potenciales en los recursos económicos, que es
probable que puedan ser controlados en el futuro. (IASCF, 2009:78)
OBJETIVOS DEL BALANCE GENERAL
IFRS PCGA COLOMBIA*
4. Ser útil al evaluar la posibilidad que
el ente tiene para generar efectivo y
demás equivalentes al efectivo en
el futuro.
5. Predecir las necesidades futuras de
requerimientos de préstamos y la
probabilidad de tener éxito en las
intenciones de obtener nuevas
fuentes de financiación.
6. Predecir la capacidad que tiene la
organización para cumplir con sus
compromisos financieros según
vayan venciendo.
1. Conocer y demostrar los recursos
controlados por un ente económico,
las obligaciones que tenga de
transferir recursos a otros entes, los
cambios que hubieren
experimentado tales recursos.
2. Predecir flujos de efectivo.
3. Apoyar a los administradores en la
planeación, organización y
dirección de los negocios.
4. Tomar decisiones en materia de
inversiones y crédito.
* Para el caso colombiano no se encuentra dentro de su normatividad contable una definición específica en cuanto al concepto y los objetivos del Balance General, solo se encuentran estipuladas cualidades generales que debe cumplir la información contable.
Fuente: Elaboración propia, 2011
Cuadro 2. Objetivos del Balance General
76
Según el marco conceptual del IASB los objetivos del estado de resultados son los
siguientes:
1. Proveer información útil para predecir la capacidad del ente para generar flujos
de efectivo a partir de la composición actual de sus recursos.
2. Suministrar información útil para formar juicios acerca de la eficacia con que la
entidad puede emplear recursos adicionales.
Es evidente que el objetivo perseguido por el estado de resultados según los IFRS, se
encuentra orientado a evaluar la capacidad que tiene el ente económico de producir
efectivo y rentabilidad a través de la ejecución eficiente y eficaz de las actividades y la
utilización optima de los recursos de que dispone, además de tratar de predecir la
eficiencia en el manejo de recursos adicionales, la forma como la administración los
ejecuta y aprovecha y por ultimo tratar de comprender como estos impactan o afectan
la generación de flujos de efectivo.
OBJETIVOS DEL ESTADO DE RESULTADOS
IFRS PCGA COLOMBIA*
3. Proveer información útil para
predecir la capacidad del ente para
generar flujos de efectivo a partir de
la composición actual de sus
recursos.
4. Suministrar información útil para
formar juicios acerca de la eficacia
con que la entidad puede emplear
recursos adicionales.
1. Conocer y demostrar los recursos
controlados por un ente económico,
las obligaciones que tenga de
transferir recursos a otros entes, los
cambios que hubieren
experimentado tales recursos.
2. Predecir flujos de efectivo.
3. Apoyar a los administradores en la
planeación, organización y dirección
de los negocios.
4. Tomar decisiones en materia de
inversiones y crédito.
* Para el caso colombiano no se encuentra dentro de su normatividad contable una definición específica en cuanto al concepto y los objetivos del Estado de Resultados, solo se encuentran estipuladas cualidades generales que debe cumplir la información contable.
Cuadro 3. Objetivos del Estado de Resultados
Fuente: Elaboración propia, 2011
77
Para el caso colombiano no se encuentra dentro de su normatividad contable una
definición especifica en cuanto al concepto y los objetivos del balance general y estado
de resultados; pero dentro del esquema normativo nacional (decreto 2649 de 1993) se
definen objetivos e importancias generales las cuales deben cumplir cualquier estado
financiero que se elabore.
El Decreto 2649 de 1993 en su capitulo 2 (objetivos y cualidades de la información
contable) en el artículo 3 establece los objetivos básicos de la información contable:
Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las
obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que
hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período.
Predecir flujos de efectivo.
Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los
negocios.
Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.
Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.
Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.
Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.
Ayudar a la conformación de la información estadística nacional, y
Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad
económica de un ente represente para la comunidad.
Además el capitulo 4 (de los estados financieros y sus elementos) artículo 19 del
mencionado decreto establece la importancia de los estados financieros:
Los Estados financieros, cuya preparación y presentación es responsabilidad de los
administradores del ente, son el medio principal para suministrar información contable
a quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico. Mediante una
tabulación formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros,
reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen final de los datos
contables.
Cabe resaltar que el Decreto reglamentario 2649 de 1993, es el resultado de la
adaptación que en su momento se realizo a los estándares internacionales de
78
contabilidad promovidos por el IASC, que se encontraban vigentes en aquella época,
para ser aplicados en Colombia.
Por lo anterior es muy factible que se encuentren ciertos elementos comunes o con
algún grado de afinidad respecto de las cualidades de la información entre la
normatividad contable colombiana y los IFRS, como los son por ejemplo las cualidades
de comprensibilidad, fiabilidad y comparabilidad, las cuales se abordaran en mayor
detalle en el punto 4.2, con la diferencia de que estos últimos han sido desarrollados y
actualizados de acuerdo a las exigencias del entorno internacional en el cual se
desenvuelven las organizaciones y las operación a nivel mundial, mientras que la
adaptación realizada por Colombia en 1993 de los estándares internacionales de
contabilidad no ha sido actualizada desde entonces.
Como se puede observar en la normatividad contable colombiana carece de
especificidad en cuanto a algunos elementos importantes, como lo son para este caso
la definición de objetivos concretos y particulares para el balance general y el estado
de resultados; caso contario ocurre con los IFRS, que se presentan como un estándar
con lineamientos especializados, que prestan atención a detalles importantes que
pueden generar valor, debido a que establecen una definición clara y precisa sobre el
objetivo y la utilidad tanto del balance general y como del estado de resultados.
Por otra parte, se identifica claramente la diferencia de enfoque entre los IFRS y la
normatividad contable colombiana, en tanto que los IFRS utilizan un marco contable
dirigido hacia información de carácter financiero, útil en el proceso de toma de
decisiones económicas, mientras que la normatividad colombiana, orienta su marco
contable hacia la presentación de datos históricos de carácter contable, que en
reducidas situaciones pueden ayudar en la toma de decisiones acertadas.
Se hace evidente que una de las grandes diferencias entre estos dos marcos
contables, radica en el enfoque implementado, es decir, mientras que en los IFRS se
implementa un enfoque netamente financiero, encaminado hacia la predicción de los
rendimientos y actividades que afecten la situación financiera, la normatividad contable
colombiana se centra en la utilización de un enfoque contable, orientado al
cumplimiento de lineamientos legales y fiscalización.
La información clasificada y detallada de las operaciones y transacciones que realiza
un ente económico en el desarrollo normal de sus operaciones, es de vital importancia
79
para lograr el control adecuado de los recursos y tomar decisiones oportunas en temas
como nuevas inversiones y predicción de flujos de efectivo. De esta forma la empresa
cuenta con bases suficientes para direccionarse de forma eficaz y eficiente, lo que se
traducirá en obtención de mayores beneficios y rentabilidad para los interesados y
garantizará que la empresa siga en funcionamiento con el transcurso del tiempo y se
fortalezca.
Con la implementación de los IFRS dentro del marco contable colombiano, se
conseguirá que la información sea más útil en términos financieros y de toma de
decisiones, lo que ayudara a fortalecer las debilidades de las empresas y maximizar
sus fortalezas, en razón de la información especializada que suministran los estados
financieros elaborados bajo IFRS.
Es cierto que en Colombia a diario nacen muchas empresas, pero también es cierto
que muchas de ellas cesan sus operaciones por quiebras, y la razón asociada a esto
es que no cuentan con información que les ayude a tomar decisiones estratégicas y
acertadas que les garantice obtener liquidez y rentabilidad para seguir operando. Se
espera que con la implementación de los IFRS se sacie esta necesidad de información
y el conglomerado empresarial nacional se fortalezca y crezca, contribuyendo a una
mayor estabilidad económica del país.
De acuerdo con los planteamientos anteriores se puede concluir que: la información
presentada en el balance general tiene como objetivo fundamentalmente brindar
utilidad en aspectos como analizar la capacidad del ente económico para generar
efectivo, analizar si tendrá éxito en la obtención de nuevas fuentes de financiación y
para conocer su capacidad de cumplir con los compromisos financieros en la medida
en que estos vayan venciendo (Barrientos y Sarmiento, 2010:26).
Por otra parte la información suministrada por el estado de resultados tiene como
objetivo ser útil para evaluar cambios potenciales en los recursos económicos, que
pueden ser controlados por el ente en el futuro, predecir la capacidad de la entidad
para generar flujos de efectivo a partir de la composición actual de los recursos con los
que cuenta, así como para analizar la eficacia con la que puede emplear recursos
adicionales (Barrientos y Sarmiento, 2010:27).
El marco conceptual del IASB establece los planteamientos teóricos denominados
hipótesis fundamentales, sobre los que se debe sustentar la confección y presentación
80
de los estados financieros, los cuales comprenden la base de acumulación o
devengo23 y la hipótesis de negocio en marcha24.
4.2 CUALIDADES DE LA INFORMACION FINANCIERA
Las cualidades de la información financiera son entendidas como un conjunto de
características cualitativas que debe poseer o deben ser fácilmente observables en la
información contenida en los estados financieros, esto con el propósito fundamental de
garantizar que la información sea de calidad y de gran utilidad, constituyéndose en una
base razonable sobre la cual sea posible soportar el proceso de toma de decisiones de
carácter económico, por parte de los usuarios de la información financiera o
stakeholders.
De acuerdo con el marco conceptual del IASB, las características cualitativas de la
información financiera se entienden como los atributos que hacen útil para los usuarios
la información suministrada en los estados financieros.
El siguiente gráfico muestra la jerarquía de las características cualitativas de la
información financiera de acuerdo con el marco conceptual del IASB:
23
La hipótesis del devengo afirma que los hechos económicos se reconoces cuando se producen y no exclusivamente cuando se recibe o paga el dinero u otro equivalente monetario. Los estados financieros informan de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, y también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. 24
La hipótesis del negocio en marcha establece que los estados financieros se elaboran sobre la base de que la empresa esta en funcionamiento y continuara sus actividades en un futuro previsible.
Gráfica 5. Jerarquía de las Características Cualitativas
Según Marco Conceptual IASB
COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA FIABILIDAD
Capacidad predictiva
Capacidad confirmativa
COMPARABILIDAD
Cualidades
Primarias
PRUDENCIA
Cualidades
Secundarias MATERIALIDAD
Libre de sesgo
Libre de error material o prejuicio
NEUTRALIDAD
REPRESENTACION
FIEL
INFORMACIÓN
COMPLETA - Integridad
Esencia Sobre Forma
Fuente: Barrientos Y Sarmiento, 2010.
81
El marco conceptual del IASB presenta una estructuración específica y bien definida
respecto de las cualidades que debe poseer la información financiera, en razón de
que estas cualidades se consideran indispensables y exigibles a la hora de la
elaboración y presentación de los estados financieros, por tanto, se deben
proporcionar lineamientos claros e individualizados que abarquen los planteamientos
de cada una de las cualidades.
El IASB presta una notable atención hacia la descripción de cada una de las
cualidades de la información financiera que desarrolla al interior de su marco
conceptual. El marco conceptual del IASB no se constituye como un estándar
internacional de reportes financieros considerado individualmente, sino que se
presenta como una guía que contiene los conceptos que deben observarse en la
elaboración de los estados financieros y también se utiliza para realizar revisiones y
creación de nuevos estándares.
En relación con la normatividad contable colombiana el decreto reglamentario 2649 de
1993 en su artículo 4 señala las cualidades de la información contable de la siguiente
manera:
Cualidades de la información contable. Para poder satisfacer adecuadamente sus
objetivos, la información contable debe ser comprensible y útil. En ciertos casos se
requiere, además, que la información sea comparable.
La información es comprensible cuando es clara y fácil de entender.
La información es útil cuando es pertinente y confiable.
La información es pertinente cuando posee valor de realimentación, valor de
predicción y es oportuna.
La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la
cual represente fielmente los hechos económicos.
La información es comparable cuando ha sido preparada sobre bases
uniformes.
82
El siguiente grafico representa el esquema de las cualidades de la información
contable en la normatividad colombiana
Como se mencionó anteriormente existe la posibilidad de que se presenten algunas
afinidades y coincidencias en cuanto a las cualidades de la información financiera
entre la normatividad contable colombiana y los IFRS, debido a que la primera, fue una
adaptación hecha de los estándares internacionales de contabilidad que se
encontraban vigentes en ese tiempo.
A diferencia de la normatividad colombiana (no actualizada desde su expedición en
1993) los IFRS han contado con una serie de modificaciones y actualizaciones
derivadas de las exigencias provenientes del entorno en cual se desarrollan las
operaciones económicas por parte de las compañías y el nivel y calidad de
información que estas demandan.
Los IFRS caracterizados por ser unos estándares especializados realizan una
conceptualización y descripción detallada de cada una de las cualidades de la
información financiera, mientras que la normatividad contable colombiana solo hace
una corta descripción de estas cualidades en general. Lo anterior supone que en
Valor de predicción
Fuente: Carvalho, 2004
Gráfica 6. Cualidades de la Información Contable en Colombia
ÚTIL
Clara Pertinente
Fácil de entender
COMPARABLE
Valor de realimentación
Neutral
Confiable
Representación fidedigna
Oportuna
Verificable
COMPRENSIBLE
83
ciertas circunstancias (en el caso colombiano) se presenten dificultades y
ambigüedades a la hora de interpretar y aplicar las cualidades de la información en la
elaboración de estados financieros al no encontrar lineamientos claros y precisos para
ser aplicados.
La esquematización presentada por el marco conceptual del IASB en cuanto a las
características cualitativas de la información financiera hace una división entre
cualidades primarias y secundarias, siendo de primer orden la comprensibilidad, la
relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad, en tanto que en Colombia se realiza una
clasificación semejante, con la diferencia de que las cualidades de primer orden son la
comprensibilidad, la utilidad y la comparabilidad, donde, en la categoría de utilidad se
agrupan los equivalentes para los IFRS a relevancia y fiabilidad.
La categorización de las cualidades de la información contable según la normatividad
contable colombiana clasifica a la relevancia como una característica de segundo
orden, dependiente de la utilidad como característica primaria. Caso contrario ocurre
en los IFRS donde la relevancia es considerada como una característica primaria de la
cual se desprende la materialidad, esta última no es considerada como una cualidad
de la información contable en la normatividad colombiana, sino que se considera y
clasifica como una norma básica, encontrada en el Decreto reglamentario 2649 de
1993 en el capitulo 3 normas básicas, articulo 16 importancia relativa o materialidad.
La fiabilidad considerada como una cualidad de primer orden para los IFRS, es
clasificada según la normatividad contable colombiana como una característica
secundaria, la cual depende de la característica primaria de utilidad, a su vez de esta
característica secundaria se desprenden la neutralidad, verificabilidad y la
representación fidedigna. Mientras que para los IFRS a esta característica considerada
de primer orden se asocian las características secundarias de prudencia, neutralidad,
esencia sobre la forma, representación fiel e integralidad.
Se puede determinar que en la característica cualitativa de la información financiera
referente a la fiabilidad, se encuentran similitudes entre los IFRS y la normatividad
contable colombiana respecto de las características secundarias y terciarias asociadas
a esta, tal es el caso de la neutralidad y la representación fiel. Por otra parte se
encuentra categorizadas características en los IFRS, que no son consideradas dentro
84
de la categorización bajo normas colombianas, como lo es la característica cualitativa
de la integralidad que se presenta como una novedad.
Otro punto rescatable en cuanto a las diferencias entre los dos esquemas de las
características cualitativas de la información financiera, es que las características
clasificadas para los IFRS como secundarias de esencia sobre la forma y prudencia,
derivadas de la característica de primer orden de fiabilidad, son consideradas y
clasificadas para la normatividad contable colombiana como normas básicas,
establecidas en el Decreto reglamentario 2649 de 1993 en el capitulo 3 en sus
artículos 11 y 17 respectivamente.
A continuación se presenta una comparación entre las características cualitativas de la
información financiera consideradas en los IFRS (marco conceptual IASB) y las
expuestas en la normatividad contable colombiana (Decreto reglamentario 2649 de
1993).
4.2.1 COMPRENSIBILIDAD
Según el marco conceptual del IASB (párrafo 25) la comprensibilidad hace referencia a
que la información presentada en los estados financieros debe ser fácilmente
comprensible por usuarios que tengan un conocimiento razonable de las actividades
económicas y del mundo de los negocios, así como de la contabilidad y que estén
dispuestos a estudiar la información de manera diligente. No obstante la información
acerca de temas complejos a causa de su relevancia para la toma de decisiones, no
debe quedar excluida por la razón de que pueda ser de difícil comprensión para ciertos
usuarios.
En relación con la comprensibilidad el decreto reglamentario 2649 de 1993 menciona
en el artículo 4 inciso 1: que la información es comprensible cuando es clara y fácil de
entender para los usuarios de la información.
Es evidente la falta de especificidad y claridad por parte de la norma colombiana en
relación a la compresión de la información por parte de los usuarios, puesto que, se
considera que la información suministrada por los estados financieros atiende a las
necesidades de diferentes clases de usuarios que poseen requerimientos particulares,
además de poseer diferentes habilidades para el estudio y comprensión de
información de carácter contable-financiera.
85
Al existir diferencias entre las capacidades de los usuarios para interpretar la
información suministrada por los estados financieros, se opta por realizar estados
financieros sencillos y entendibles para la gran mayoría de los usuarios de la
información, lo que en algunas circunstancias puede resultar nocivo para tomar
decisiones optimas, debido a que en ocasiones se omite información que puede
resultar de difícil comprensión para todos los usuarios.
A diferencia de la normatividad contable colombiana, los IFRS basan la característica
de comprensibilidad en el entendimiento y la interpretación particularmente por parte
de usuarios cualificados, es decir, que posean la capacidad del análisis e
interpretación razonable de los hechos económicos y la contabilidad, además de
contar con diligencia al realizar el estudio de la información contenida en los estados
financieros.
La normatividad contable colombiana basa la comprensibilidad en el entendimiento de
los estados financieros por parte de un gran número de usuarios indiferentemente de
su cualificación para la comprensión adecuada y el análisis de la información
suministrada
Con la implementación de los IFRS en lo relativo a la cualidad de la información
financiera referente a la comprensibilidad, se lograra que los estados financieros se
elaboren con todos los elementos necesarios para una toma de decisiones eficiente,
por su relevancia y materialidad sin considerar su complejidad a la hora de
interpretarlo.
4.2.2 RELEVANCIA
En el marco conceptual del IASB se plantea que la característica de relevancia supone
que la información es capaz de influir por si misma de forma significativa en las
decisiones económicas que tengan que tomar los usuarios de los estados financieros,
ayudando a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien, a confirmar o
corregir evaluaciones realizadas con anterioridad (párrafo 26). Por ello, a dicha
información habría que atribuirle un valor predictivo (permitirá predecir eventos futuros)
o de confirmación (contrastar el grado de cumplimiento de predicciones pasadas)
(párrafo 27).
86
En consecuencia el Decreto reglamentario 2649 de 1993 capitulo 3 articulo 4 en su
tercer inciso hace referencia a la pertinencia de la información contable y expresa que
la información es pertinente cuando posee valor de realimentación, valor de predicción
y es oportuna.
Se puede evidenciar que ambos esquemas guardan cierta similitud en cuanto a la
característica cualitativa de la información financiera referente a la relevancia en los
IFRS y pertinencia en la normatividad colombiana, puesto que ambas prestan atención
al valor predictivo de la información.
A diferencia de la normatividad contable colombiana, en los IFRS de la característica
primaria de la relevancia se deriva la característica cualitativa correspondiente a la
materialidad, la cual es considerada como una norma básica dentro de la normatividad
colombiana.
Respecto de la materialidad o importancia relativa el marco conceptual del IASB
expresa que la relevancia de la información esta afectada por su naturaleza e
importancia relativa. La información es de importancia relativa cuando su omisión o su
presentación errónea puede influir en las decisiones económicas que los usuarios
tomen a partir de los estados financieros. La importancia relativa depende de la
cuantía de la partida o del error de evaluación en su caso. La importancia relativa
proporciona un umbral o punto de corte, mas que ser una característica cualitativa
primaria que la información debe tener para ser útil.
4.2.3 FIABILIDAD
De acuerdo con el marco conceptual del IASB se establece que la información posee
la cualidad de fiabilidad cuando esta libre de error material y de sesgo o prejuicio y los
usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que se pretende representar, o
de lo que puede esperarse razonablemente que represente (párrafo 31).
La fiabilidad es la característica cualitativa que merece mas desarrollo, pero mas que
por la esencia de su propio significado en si, lo es por las derivaciones o
consecuencias asociadas a la fiabilidad que hace el marco conceptual, donde, sobre
todo, hay que destacar la aparición de lo que correspondería con principios contables
básicos (para la normatividad contable colombiana), como la esencia sobre la forma y
la prudencia (Barrientos y Sarmiento, 2010:31).
87
El Decreto reglamentario 2649 de 1993 hace referencia en su articulo 4 inciso 4 a la
característica cualitativa de la confiabilidad, equivalente a la fiabilidad par los IFRS,
exponiendo lo siguiente: la información es confiable cuando es neutral, verificable y en
la medida en la cual representa fielmente los hechos económicos.
Existen elementos comunes en cuanto a la esquematización y contenido de las
cualidades de la información financiera planteadas tanto por los IFRS como por la
normatividad colombiana en cuanto a la característica de la fiabilidad y las
características que se derivan de ella, tal es el caso de la neutralidad y la
representación fiel.
Por otra parte existen un par de características derivadas de la fiabilidad según IFRS
que son consideradas como normas básicas para la normatividad contable colombiana
como lo son la esencia sobre la forma y la prudencia.
A la luz de los IFRS la esencia sobre la forma se expresa de la siguiente manera: si la
información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que
se pretende reflejar, es necesario que estos se contabilicen y presenten de acuerdo
con su esencia y realidad económica y no meramente en su forma legal.
Como se mencionó con anterioridad, la contabilidad aplicada en Colombia se basa en
un modelo contable de fiscalización y cumplimiento, el cual valora los hechos
económicos basándose en el valor histórico para contabilizar y registrar dichos
hechos. Ese modelo de fiscalización ha ocasionado que la contabilidad se vea
fuertemente influenciada por la forma legal, específicamente la normativa tributaria.
En consecuencia la norma básica de esencia sobre la forma no se aplica a cabalidad,
puesto que en muchas circunstancias se da prioridad a la forma legal (tributaria) para
el tratamiento de los hechos económicos, lo que ocasiona un efecto negativo en
términos de toma de decisiones, debido a que se estarían tomando éstas con base en
información que no es propiamente acorde con la realidad económica y financiera.
Una de las grandes modificaciones que traerá consigo la implementación de los IFRS
en Colombia será la separación y distinción entre la contabilidad financiera y la
tributaria, puesto que los hechos económicos tratados de una u otra forma arrojan
resultados diferentes, los cuales deben ser utilizados para los fines para los cuales
están programados. No se puede realizar análisis financiero ni tomar decisiones de
88
carácter económico y financiero basándose en datos que están orientados hacia el
cumplimiento legal, el control y la fiscalización.
Lo coherente seria la utilización de información que considere la implementación de la
esencia económica sobre la forma legal, para de esta forma contar con información
que se ajuste a la realidad económica y financiera, para posteriormente tomar
decisiones respecto del rendimiento, las actividades y el cambio en el patrimonio,
tratando de esta forma de maximizar los beneficios y la rentabilidad.
El tratamiento contable de los hechos económicos basándose en la utilización de la
esencia sobre la forma es uno de los puntos más fuertes de los IFRS, puesto que de
esta manera se revelara de forma más fiel y acorde a la realidad la situación financiera
del ente económico en cuestión.
Vale la pena resaltar que los IFRS son estándares que se encuentran específicamente
orientados al ámbito financiero y ello implica que se encuentran separados del aspecto
tributario que opera el interior de los entes económicos. Lo tributario es propio y
particular de cada jurisdicción, quien tiene la potestad de estructurarlo de acuerdo a
las necesidades específicas de control e información que requiere para realizar sus
actividades de vigilancia y control.
Los IFRS se presentan como estándares de carácter mundial, que buscan
homogeneizar las prácticas para el tratamiento contable y financiero de los hechos
económicos.
4.2.4 COMPARABILIDAD
Según el marco conceptual del IASB respecto de la característica cualitativa de la
comparabilidad, los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros
de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de evaluar las tendencias de la
situación financiera y el rendimiento, al igual que comparar los estados financieros de
entidades diferentes, con el fin de evaluar su situación financiera, rendimientos y
cambios en la situación financiera en términos relativos (párrafo 39).
Una implicación importante de esta característica radica en que los usuarios
han de ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación
89
de los estados financieros, de cualquier cambio habido en tales políticas y los
efectos de tales cambios (párrafo 40).
Por otra parte la necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la
mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento
para la introducción de normas contables mejoradas (párrafo 41).
La información es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes. La
anterior es la designación que el Decreto 2649 de 1993 hace de la característica
cualitativa de la información referente a la comparabilidad.
Como se puede evidenciar la normatividad contable colombiana hace hincapié
exclusivamente en la utilización de bases uniformes para lograr la comparabiliad de los
estados financieros, mientras que los IFRS conciben la comparación en términos del
tiempo y contemplan la posibilidad de realizar la comparación de los estados
financieros entre entes económicos diferentes, no reducen la comparación a la
utilización de bases homogéneas y por el contrario dan vía libre a la introducción de
normas contables mejoradas.
CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
CARACTERÌSTICA IFRS NORMATIVIDAD COLOMBIANA
COMPRENSIBILIDAD Se basa en el entendimiento y la interpretación particularmente por parte de usuarios cualificados.
Se basa en el entendimiento de los estados financieros por parte de un gran número de usuarios indiferentemente de su cualificación.
RELEVANCIA
La información cuenta con un valor predictivo o de confirmación, es capaz de influir por si misma de forma significativa en las decisiones económicas que tengan que tomar los usuarios de los estados financieros.
La información contable cuenta con la característica de la pertinencia, es decir posee valor de realimentación, valor de predicción y es oportuna.
Presta atención al valor predictivo de la información.
Presta atención al valor predictivo de la información.
La característica cualitativa correspondiente a la materialidad se deriva de la característica primaria de la relevancia.
La característica cualitativa correspondiente a la materialidad es considerada como una norma básica.
Cuadro 4. Comparación Cualidades de la Información Contable
90
Adicionalmente a la categorización y clasificación que se hace de las características
cualitativas de la información financiera según IFRS, existe un elemento adicional el
cual se ha denominado restricciones a la información relevante y fiable, en el cual se
presentan elementos que deben hacer presencia o estar asociados a las
características cualitativas de la relevancia y la fiabilidad, estos son: la oportunidad,
equilibrio entre costo y beneficio, equilibrio entre características cualitativas e imagen
fiel o presentación razonable.
CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
CARACTERÌSTICA IFRS NORMATIVIDAD COLOMBIANA
FIABILIDAD
La esencia sobre la forma quiere decir que si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretende reflejar, es necesario que estos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica y no meramente en su forma legal.
La norma básica de esencia sobre la forma no se aplica a cabalidad, puesto que en muchas circunstancias se da prioridad a la forma legal (tributaria) para el tratamiento de los hechos económicos
Separación y distinción entre la contabilidad financiera y la tributaria
No se establece una separación y distinción entre la contabilidad financiera y la tributaria.
COMPARABILIDAD
Conciben la comparación en términos del tiempo y contemplan la posibilidad de realizar la comparación de los estados financieros entre entes económicos diferentes, no reducen la comparación a la utilización de bases homogéneas y por el contrario dan vía libre a la introducción de normas contables mejoradas.
Hace hincapié exclusivamente en la utilización de bases uniformes para lograr la comparabiliad de los estados financieros.
Cuadro 4. (Continuación) Comparación Cualidades de la Información Contable
Fuente: Elaboración propia, 2011
91
Oportunidad: Si hay un retraso indebido en la presentación de la información,
esta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los
meritos relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de
información fiable.
Equilibrio entre costo y beneficio: Es una profunda restricción, mas que una
característica cualitativa. Los beneficios derivados de la información deben
exceder los costos de suministrarla.
Equilibrio entre características cualitativas: en la práctica es a menudo
necesario un equilibrio entre características cualitativas. Generalmente, el
objetivo es conseguir un equilibrio apropiado entre tales características, en
orden a cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia relativa
de cada característica en cada caso particular es una cuestión de juicio
profesional.
imagen fiel o presentación razonable: se considera frecuentemente que los
estados financieros muestran la imagen fiel, o presentación razonable de la
situación financiera, el rendimiento y cambio en la posición financiera. La
aplicación de las principales características cualitativas y de las normas
contables apropiadas llevara, normalmente, a estados financieros que
transmitan lo que generalmente se entiende como una imagen fiel, o una
presentación razonable de tal información.
92
5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, DEFINICIÓN,
RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN Y REVELACIÓN.
En el presente capitulo se desarrollará el tema relacionado con la estructura y
contenido de los estados financieros y lo referente a la definición, reconocimiento,
medición y revelación de los elementos de los estados financieros. Respecto de los
cuales se realizará una comparación entre los IFRS y la normatividad contable
colombiana (en adelante PCGA), con el objetivo de identificar y comprender las
diferencias existentes.
Los estados financieros son la representación de los efectos financieros derivados de
transacciones económicas y otras operaciones que se efectúan en el desarrollo normal
de las operaciones de las organizaciones, los cuales agrupan dichas transacciones en
grandes grupos o categorías conforme a sus características y particularidades
económicas. Estas categorías son denominadas elementos de los estados financieros
y se encuentran clasificados de acuerdo al tipo de estado financiero que se pretende
realizar.
Respecto de los elementos relacionados directamente con la medición de la situación
financiera (Balance General) se encuentran los siguientes: activo, pasivo y patrimonio.
Los activos y pasivos se dividen a su vez en partidas corriente y no corrientes. Por otra
parte, los elementos relacionados con la medición del rendimiento (Estado de
Resultados) son: los ingresos y los gastos.
5.1 DEFINICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
5.1.1 ACTIVO
Según el marco conceptual del IASB activo se define como: un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos pasados, del cual la entidad espera obtener, en
el futuro, beneficios económicos (MC 49 a).
En relación con la definición de activo en el marco conceptual del IASB, el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) expresa lo siguiente: un activo representa un
recurso controlado económicamente por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del cual se espera la obtención de futuros rendimientos. Por lo tanto su
reconocimiento en los estados financieros solo es posible, cuando del mismo se
desprende la probabilidad de obtener rendimientos futuros y además posee un valor
que puede medirse razonablemente. (CTCP, 2009:42)
93
La siguiente representación gráfica muestra una definición concreta de activo de
acuerdo con los IFRS:
Existen ciertos elementos que ayudan a ampliar y aclarar la definición de activo tales
como:
Los beneficios económicos futuros que incorpora un activo se refieren a la
potencialidad con que este cuenta para contribuir de forma directa o indirecta a
la generación de flujos de efectivo y equivalentes al efectivo para la entidad.
La tangibilidad no es esencial para la existencia del activo.
Al determinar la existencia de un activo la propiedad no es esencial, son activos
si la entidad controla los beneficios económicos que se espera obtener de
ellos.
Una partida puede satisfacer la definición de activo, aun cuando no exista un
control legal.
Al evaluar la definición de activo se debe tener presente las condiciones
esenciales y la realidad económica que surgen de la misma y no
exclusivamente su forma legal.
De acuerdo con los PCGA en el Decreto reglamentario 2649 de 1993 en su artículo 35
se define activo como: la representación financiera de un recurso obtenido por el ente
económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que
fluyan a la empresa beneficios económicos futuros. Así mismo el Decreto
reglamentario 2650 de 1993 expresa en su capitulo 3, descripciones y dinámicas, en
Es un ACTIVO
La transacción
tuvo lugar (no es necesario
desembolso)
Es un recurso
económico
Va a generar
beneficios futuros a la empresa (potencial
para contribuir
directa o indirectamente a los
flujos de efectivo)
La empresa tiene
control sobre dicho recurso (no
es necesaria la
propiedad)
No puede haber activos ni
pasivos con los propietarios en su condición de tales.
Serán componentes positivos
o negativos del patrimonio.
No son activos los
desembolsos pendientes ni
las acciones propias. Condiciones esenciales frente a
forma legal. (ej. Leasing)
Fuente: Barrientos Y Sarmiento, 2010.
Gráfica 7. Definición de Activo Según IFRS
94
relación con el activo que agrupa el conjunto de cuentas que representan los bienes y
derechos tangibles e intangibles de propiedad del ente económico.
De acuerdo con los planteamientos anteriores se evidencia que la principal diferencia
entre la definición de activo para los IFRS y los PCGA, radica en el control que ejerce
la entidad sobre el activo y los beneficios económicos futuros que se espera que este
genere. El concepto de control expuesto en los IFRS supone que, no se hace
necesaria la posesión de un bien para que se considere como un activo, es decir, el
derecho de propiedad no es esencial. Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en
arrendamiento es un activo si la entidad controla los beneficios que se espera que
fluyan de él.
Otra diferencia que se puede observar es la relacionada con la consideración en los
IFRS de la aplicación de la esencia sobre la forma a la hora de determinar si una
partida corresponde con la definición de activo, bien es cierto, que los PCGA
mencionan dentro de sus principios la aplicación de la esencia económica sobre la
forma legal, pero dentro de la definición de activos que estos proponen no se
especifica claramente la aplicación de dicho principio, lo que provocaría que en la
práctica se obviara la aplicación de este principio y primara la forma legal.
5.1.2 PASIVO
De acuerdo con el marco conceptual del IASB pasivo se define como: una obligación
presente de la entidad, surgida a raíz de eventos pasados, al vencimiento de la cual,
para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos (MC 49 b).
Respecto de la anterior definición el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP)
expresa lo siguiente: un pasivo representa una deuda u obligación, surgida como
resultado de transacciones o hechos pasados, para cuya cancelación es probable que
la entidad se desprenda de recursos o preste servicios que incorporen la obtención de
rendimientos futuros. Por lo tanto, su reconocimiento en los estados financieros solo
es posible cuando sea probable que del pago de la obligación respectiva, se derive la
salida de recursos que incorporan beneficios económicos o determinen la prestación
95
de servicios que sirvan para enjugar las deudas y, además que tal pasivo, posea un
valor que pueda cuantificarse razonablemente. (CTCP, 2009:42)
La siguiente gráfica muestra los elementos que componen la definición de pasivo
según los IFRS:
Existen ciertos elementos que ayudan a ampliar y aclarar la definición de pasivo tales
como:
Un pasivo representa una obligación presente, que obliga a la empresa a
atender el pasivo respectivo.
Puede surgir de una obligación legal o de una obligación implícita. Una
obligación legal es exigible en términos de la ley como consecuencia de la
ejecución de un contrato vinculante o de una norma legal. Por el contrario, una
obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la
compañía.
La distinción entre una obligación presente y un compromiso futuro debe ser
hecha. La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por si misma, al
nacimiento de un pasivo.
Normalmente, el pasivo surge cuando se ha recibido el activo o la entidad entra
en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.
De acuerdo con los PCGA en el Decreto reglamentario 2649 de 1993 en su artículo 36
se define pasivo como: la representación financiera de una obligación presente en el
ente económico, derivado de eventos pasados, en virtud del cual se reconoce que en
futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes. Adicionalmente,
Es un PASIVO
Es una
obligación
presente (incluso derivados de
garantías futuras)
Se van a derivar
sacrificios de beneficios
futuros (en su cancelación se utilizan
activos que los llevan
incorporados)
Es resultado de
una transacción
pasada o actual
Si la cancelación se
v a producir de
forma diferida la valoración se hará
por VAN utilizando
como tasa de interés al que se
financia la empresa
Fuente: Barrientos Y Sarmiento, 2010.
Gráfica 8. Definición de Pasivo Según IFRS
96
el decreto reglamentario 2650 de 1993 expresa que los pasivos agrupan el conjunto de
cuentas que representan las obligaciones contraídas por el ente económico en
desarrollo del giro ordinario de sus actividades, pagaderas en dinero, bienes o
servicios.
Luego de plantear la definición de pasivo tanto para los IFRS como para los PCGA, se
observa que una de las diferencias mas notables es la consideración por parte de los
IFRS de que para la inclusión de una partida dentro del rubro de pasivos se debe tener
en cuenta que se deriven beneficios futuros, es decir, además de la existencia de la
cancelación de la obligación, esta debe incorporar beneficios económicos
representativos para el ente. Los PCGA, no realizan una clara distinción entre
obligaciones que incorporan o no beneficios económicos para la organización,
únicamente las cataloga como obligaciones de transferir recursos, bienes o servicios a
otros entes.
5.1.3 PATRIMONIO
Respecto de la definición de patrimonio se observa que tanto los IFRS (MC párrafo 49
c) como los PCGA (DR 2649 de 1993 art. 37) coinciden al definir el patrimonio como:
el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
El Patrimonio puede presentar subdivisiones en el balance, que se reflejan en distintas
clasificaciones tales como fondos aportados por los propietarios, utilidades
acumuladas, reservas específicas procedentes de las utilidades o ganancias, reservas
por ajustes para mantenimiento del capital y otras ganancias o pérdidas reflejadas
directamente en el patrimonio. (CTCP, 2009:43)
5.1.4 INGRESOS
En cuanto a los ingresos se puede precisar que no existen diferencias significativas
entre los IFRS y los PCGA, debido a que sus contenidos expresan las mismas
condiciones y características para definir una partida como ingreso.
Según el párrafo 70 del marco conceptual de IASB los ingresos son los incrementos
en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrecimientos de las
97
obligaciones, que dan como resultado aumento del patrimonio, y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
Por su parte en el Decreto reglamentario 2649 de 1993 en su articulo 38 define los
ingresos como flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o
disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en
el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por
la ejecución de otras actividades, realizadas durante un periodo, que no provienen de
los aportes de capital.
La definición de ingresos incluye tanto los ingresos derivados de las actividades
habituales de la entidad como las utilidades o ganancias. A su vez, en estas ganancias
se incluyen también las no realizadas, como, por ejemplo las provenientes de la
revalorización de activos obtenidos por la aplicación de criterios de valoración
diferentes del precio de adquisición.
Por lo tanto, su reconocimiento en los estados financieros solo es posible cuando las
entradas constituyen un aumento del patrimonio, un incremento del valor de los activos
o una disminución de los pasivos y, las mismas no están relacionadas con aportes de
capital.
5.1.5 GASTOS
De acuerdo con el marco conceptual del IASB en su párrafo 70 b, los gastos son los
decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo contable,
en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación
o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no
están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio.
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la entidad, tales como costos de venta, salarios y
depreciaciones.
98
Los IFRS, en contraste con los PCGA presentan diferencia en cuanto a la definición de
gasto en lo relacionado con las partidas que harán parte de este rubro, puesto que,
mientras los PCGA realizan una diferenciación en los conceptos de costo y gasto, en
tanto que los IFRS no hacen dicha distinción. Esta diferencia se debe a que los IFRS
establecen que los elementos relacionados directamente con la medición del resultado
son los ingresos y gastos, mientras que los PCGA, establecen como elementos del
estado de resultados los ingresos, costos y gastos.
De acuerdo con el Decreto reglamentario 2649 de 1993 en su artículo 39 define los
costos como: las erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la
adquisición o producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales
un ente económico obtuvo sus ingresos. Y en su articulo 40 define los gastos como:
los flujos de salida de recursos, en forma de disminución del activo o incremento del
pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio,
incurridos en las actividades de administración, comercialización, investigación y
financiación, realizadas durante un periodo, que no provienen de los retiros de capital
de utilidades o excedentes.
5.2 DISTINCION ENTRE PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES
Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes. Cuando una entidad
suministra bienes o servicios dentro de un ciclo normal de operaciones25 claramente
25
El ciclo normal de operaciones de una entidad es el periodo comprendido entre la adquisición de los actives que entran en el proceso productivo, y su realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de
La disminución de patrimonio neto no
esta relacionada con distribuciones
realizadas a los propietarios de ese
patrimonio
Una transacción que da lugar a un
amento en los
pasivos
Transacción que
disminuye los
beneficios del
periodo
Una transacción que da lugar a una salida o
disminución del valor de
los activos
Se produce una disminución
del patrimonio neto
Se trata de un GASTO
Fuente: Barrientos Y Sarmiento, 2010.
Gráfica 9. Definición de Gasto Según IFRS
99
identificable, la clasificación separada de los activos y pasivos corriente y no
corrientes, en el estado de situación financiera (balance general), proporciona una
información útil al distinguir los activos netos que están circulando continuamente
como capital de trabajo, de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la
entidad. Esta distinción servirá también para destacar tanto los activos que se espera
realizar en el transcurso de ciclo normal de las operaciones, como los pasivos que se
deben liquidar en ese mismo periodo (IAS 1, Párrafo 62).
5.2.1 ACTIVO CORRIENTE
Según el IAS 1 (párrafo 66), se considera un activo como corriente cuando:
1. Espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su
ciclo normal de operaciones.
2. Mantiene el activo principalmente con fines de negociación.
3. Espera realizar el activo dentro de los 12 meses siguientes después del periodo
sobre el que se informa.
4. Se trata de efectivo u otro medio equivalente, cuya utilización no este
restringida para ser intercambiado o usado en la cancelación de un pasivo, al
menos dentro de los 12 meses siguientes a la fecha del balance.
Todos los demás activos se clasificarán como no corrientes.
Existen una serie de especificaciones que ayudan a identificar de manera mas
apropiada los activos corrientes y no corrientes, tales como:
1. El término no corriente incluye activos intangibles, tangibles y financieros que
por su naturaleza son a largo plazo.
2. Las partidas tales como inventarios y deudores comerciales pertenecientes al
activo, que normalmente se venden y realizan dentro del ciclo normal de
operaciones de las organizaciones, serán consideradas como activos
corrientes incluso cuando su realización no este estimada dentro del periodo de
12 meses a partir de la fecha del periodo sobre el cual se informa.
Los PCGA en el Decreto reglamentario 2649 de 1993 en su articulo 115 (norma
general sobre revelación) numeral 4 expresa que: se entienden como activos o
operaciones no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de 12 meses. Para la clasificación de activos y pasivos corrientes y no corrientes se aplicara el mismo ciclo normal de operaciones.
100
pasivos corrientes aquellas sumas que serán realizables o exigibles, respectivamente,
en un plazo no mayor a un año, así como aquellas que serán realizables o exigibles
dentro de un mismo ciclo de operación en aquellos casos en que el ciclo normal sea
superior a un año, lo cual debe revelarse.
A diferencia de los PCGA, los IFRS clasifican como activos corrientes aquellas
partidas que son mantenidas con el objetivo de ser negociadas o intercambiadas con
el fin de obtener beneficios económicos sin especificar su naturaleza, por ejemplo una
maquinaria productiva clasificada dentro de la propiedad planta y equipo que se
mantenga con el fin de ser vendida y obtener beneficios de ella, será considerada
como activo corriente para los IFRS, caso contrario sucede con los PCGA, puesto que,
indiferentemente de la destinación o uso de la maquinaria será considerada como
activo no corriente.
5.2.2 PASIVO CORRIENTE
Según el IAS 1 (párrafo 69), se considera un pasivo como corriente cuando:
1. Se espera liquidar el pasivo en un ciclo normal de operación.
2. Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar.
3. El pasivo debe liquidarse dentro de los 12 meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa.
4. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del
pasivo durante, al menos, los 12 meses siguientes a la fecha del periodo sobre
el que se informa.
Se clasificarán los demás pasivos como no corrientes.
Existen una serie de especificaciones que ayudan a identificar de manera mas
apropiada los pasivos corrientes y no corrientes, tales como:
Las partidas pertenecientes al capital de trabajo (cuentas comerciales por
pagar y otros pasivos acumulados derivados de costos de personal o por otros
costos de operación), serán considerados como pasivos corrientes aunque su
liquidación se efectué en fechas posteriores a los 12 meses sobre el periodo
que se informa.
101
5.3 RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Según el marco conceptual del IASB en el párrafo 82, se denomina reconocimiento al
proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida
que cumpla la definición del elemento correspondiente, y satisfaga además los
criterios para su reconocimiento. Este proceso de reconocimiento implica una
descripción de la partida en palabras y en cantidades monetarias y su inclusión dentro
de los subtotales y totales del estado de situación financiera y el estado de
rendimientos. Al realizar el reconocimiento de una partida debe considerarse las
condiciones de materialidad o esencia sobre la forma.
Los criterios para que una partida sea reconocida son los siguientes:
Sea probable que cualquier beneficio económico asociado entre a la empresa o
salga de la misma. El concepto de probabilidad considera la incertidumbre que
caracteriza el entorno en el que opera la entidad; la medición del grado de
incertidumbre, correspondiente a los flujos de beneficios futuros, se hace a
partir de la evidencia disponible al momento de preparar los estados
financieros.
Que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido de manera fiable.
En muchos casos, cuando el costo o valor debe ser estimado, el uso de
estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de los
estados financieros, y no debe menoscabar su fiabilidad.
El Decreto reglamentario 2649 de 1993 establece en su articulo 47 que el
reconocimiento de los hechos económicos es el proceso de identificar y registrar o
incorporar formalmente en la contabilidad los hechos económicos realizados. Para que
un hecho económico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con
la definición de un elemento de los estados financieros, que sea pertinente y que
pueda representarse de manera confiable.
Las principales diferencias que se pueden encontrar entre los IFRS y los PCGA
relacionadas con el reconocimiento de los elementos de los estados financieros son:
Los IFRS dirigen el proceso de reconocimiento hacia la inclusión de partidas en
los estados financieros (balance general y estado de resultados), en tanto que,
102
los PCGA orientan su proceso de reconocimiento hacia la incorporación de
partidas en la contabilidad en general.
Los IFRS establecen una clara condición para el reconocimiento, la cual se
encuentra relacionada con los beneficios económicos asociados con la partida
que salen o entran a la entidad, mientras que los PCGA no consideran este
elemento a la hora de realizar el reconocimiento de las partidas.
Como característica especial de los IFRS que se presentan como estándares
especializados se encuentra que se establecen criterios particulares al interior
de los mismos para el proceso de reconocimiento de cada uno de los
elementos de los estados financieros (balance general y estado de resultados),
caso contrario sucede con los PCGA, los cuales establecen criterios generales
para realizar dicho proceso de reconocimiento particular de los elementos de
los estados financieros (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos).
A continuación se describen las características particulares para el proceso de
reconocimiento de los elementos de los estados financieros (activo, pasivo, patrimonio,
ingresos y gastos).
5.3.1 RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS
En el balance general se reconocerá un activo cuando una partida cumpla con la
definición de activo, sea probable que los beneficios económicos futuros fluyan hacia
el ente y el activo tenga un costo o valor que se pueda medir confiablemente (MC
Párrafo 89).
Fuente: Barrientos Y Sarmiento, 2010.
Gráfica 10. Reconocimiento de un Activo Según IFRS
Es probable la obtención a partir del mismo, de
beneficios o rendimientos
para la empresa en el futuro
Cumple la definición de
activo
Puede valorarse con fiabilidad
Debe reconocerse como un ACTIVO
El uso de
estimaciones razonables
para el cálculo
no menoscaba
su fiabilidad
103
5.3.2 RECONOCIMIENTO DE LOS PASIVOS
Un pasivo se reconoce en el balance cuando cumple con la definición de pasivo, es
probable que de su pago se deriven salidas de recursos que lleven incorporados
beneficios económicos y la cuantía del desembolso puede ser determinada con
fiabilidad (MC párrafo 91).
5.3.3 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS
En el estado de resultados se reconoce un ingreso cuando cumple con la definición de
ingreso, ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros relacionados
con un aumento en los activos o un decremento en los pasivos y además el importe
del ingreso se puede medir confiablemente. Lo que significa, por tanto que, el
reconocimiento de un ingreso ocurre simultáneamente con el incremento de los activos
o decremento en los pasivos.
Gráfica 12. Reconocimiento de un Ingreso Según IFRS
Fuente: Barrientos Y Sarmiento, 2010.
Consecuencia de un incremento en los recursos
de la empresa
Cumple la definición de
ingreso
Su cuantía puede determinarse con
fiabilidad
Debe reconocerse como un INGRESO
El uso de
estimaciones razonables
para el cálculo
no menoscaba
su fiabilidad
Gráfica 11. Reconocimiento de un Pasivo Según IFRS
Fuente: Barrientos Y Sarmiento, 2010.
Es probable que a su vencimiento y para liquidar la
obligación, deban entregarse
recurso que incorporen beneficios o rendimientos
económicos a futuro
Cumple la definición de
pasivo
Puede valorarse con fiabilidad
Debe reconocerse como un PASIVO
El uso de
estimaciones
razonables
para el cálculo
no menoscaba
su fiabilidad
104
5.3.4 RECONOCIMIENTO DE LOS GASTOS
En el estado de resultados se reconoce un gasto cuando cumple con la definición de
gasto, ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros relacionados
con una disminución en los activos o un incremento en los pasivos y además el gasto
puede ser medido con fiabilidad. Lo que significa, por tanto que, el reconocimiento de
los gastos ocurre simultáneamente con el incremento de las obligaciones o
decremento en los activos.
5.4 MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
De acuerdo con el marco conceptual del IASB en su párrafo 99, la medición es el
proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y
llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el
balance y el estado de resultados.
El Marco Conceptual del IASB reconoce que en la actualidad los elementos de los
estados financieros son medidos utilizando para ello una variedad de bases de
medición con diferentes grados y combinaciones, además de diversos criterios
ajustados a las características y necesidades de los usuarios, así considera el costo
histórico, el costo de reposición, el valor de realización y el valor presente neto como
criterios válidos de medición (valoración) y, de manera preponderante el Fair Value o
Valor Razonable.
En todo caso hace obligatorio la utilización del valor razonable para los activos
financieros que hagan parte de un portafolio de inversiones o sean instrumentos
Gráfica 13. Reconocimiento de un Gasto Según IFRS
Consecuencia de una
disminución en los
recursos de la empresa
Cumple la
definición de
gasto
Su cuantía puede
determinarse con
fiabilidad
Debe reconocerse como un GASTO
El uso de
estimaciones razonables
para el cálculo
no menoscaba
su fiabilidad
Fuente: Barrientos Y Sarmiento, 2010.
105
financieros para negociar o estén disponibles para la venta o a su vez, que sean
instrumentos financieros derivados. También lo hace obligatorio para los activos
agrícolas y para los subproductos y residuos. De la misma manera para los pasivos
financieros que tengan las características anotadas anteriormente, siendo opcional
para los activos fijos según las condiciones y circunstancias que se detallan en el
marco conceptual. (CTCP, 2009:45)
De igual manera el Decreto reglamentario 2649 de 1993 en su articulo 10 (valuación o
medición) expresa que tanto los recursos como los hechos económicos que los
afecten deben ser apropiadamente cuantificados en términos de la unidad de medida.
Con sujeción a las normas técnicas, son criterios de medición aceptados el valor
histórico, el valor actual, el valor de realización y el valor presente.
A pesar de que tanto los IFRS como los PCGA guardan cierta similitud en sus criterios
de valoración o medición, existe una gran diferencia, la cual corresponde a la
implementación en los IFRS del valor razonable de forma prioritaria para realizar la
medición de los elementos a presentar en los estados financieros. Se puede afirmar
que el valor razonable y la utilización de la esencia sobre la forma a la hora de evaluar,
registrar y revelar los hechos económicos son los dos aspectos de mayor relevancia y
que marcan una diferencia entre los IFRS y los PCGA.
5.4.1 VALOR RAZONABLE
El valor razonable se define como el importe por el cual dos partes interesadas,
debidamente informadas e independientes intercambiarían un activo o cancelarían un
pasivo. También se entiende como valor razonable al precio que podría ser recibido al
vender un activo o el precio que podría ser pagado al liquidar un pasivo en una
transacción habitual entre participantes del mercado en la fecha de valorización.
El valor razonable, que se asimila al coste de reposición y al valor neto realizable, es
un tipo de valor basado en las condiciones presentes de las partidas, el cual tiene gran
afinidad con la disponibilidad de mercados organizados para ciertos bienes, derechos
o instrumentos financieros, donde se establecen de manera continua precios públicos,
conocidos por todas las partes interesadas.
Si los mercados funcionan de manera apropiada y establecen precios sin sesgo, la
información referente a la cotización de los elementos intercambiados en estos
106
mercados reviste una importancia significativa para la toma de decisiones, mucho más
o en mayor proporción que la información suministrada con base en el costo histórico.
Por otra parte si los mercados son activos y no involucran demasiados costos de
operación (impuestos, intermediarios), el valor razonable, el precio del comprador
(costo de reposición) y el precio del vendedor (valor neto realizable) estarán muy
próximos (Gonzalo, 2003:1).
Como ya se ha definido antes, el valor razonable es el importe al que negociarían
partes interesadas, debidamente informadas y en condiciones de independencia
mutua. De acuerdo con Fortis y García (2006:15) se destacan las siguientes
consideraciones cuando el valor razonable sea el criterio de valoración aplicable a un
activo o pasivo:
Aunque no se cite de forma expresa, en la definición de valor razonable
subyace la presunción de empresa en funcionamiento. El valor razonable es un
precio en condiciones normales de mercado, no existe necesidad o intención
de liquidar, vender de forma urgente o en general de celebrar transacciones
forzadas o en términos desfavorables para la entidad. Por tanto, quedan
excluidas las valoraciones sobreestimadas o subestimadas por causa de
circunstancias especiales.
El valor razonable se determina para una fecha. En ese momento se dispone
de una cierta información y de unas expectativas y condiciones de mercado
concretas que pueden variar con el tiempo, por lo que ese valor razonable
puede ser inadecuado para otra fecha distinta. Es decir, el valor razonable en
un determinado momento puede no ser un buen estimador del valor razonable
futuro.
El valor razonable será un importe acordado entre “partes interesadas y
debidamente informadas”. Esto significa que tanto el vendedor como el
comprador están básicamente informados sobre la naturaleza y características
del activo, su estado, su mercado, etc., es decir, no existen asimetrías de
información.
107
“Independencia mutua” se refiere a que no existe ninguna relación especial o
particular entre comprador y vendedor que pueda suponer que el precio de la
transacción no representa una operación efectuada en condiciones normales
de mercado.
DEFINICION, RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
IFRS NORMATIVIDAD COLOMBIANA
DEFINICIÓN
No se hace necesaria la posesión de un bien para que se considere como un activo, es decir, el derecho de propiedad no es esencial.
El activo agrupa el conjunto de
cuentas que representan los bienes y
derechos tangibles e intangibles de
propiedad del ente económico.
Se considera la aplicación de la esencia sobre la forma a la hora de determinar si una partida corresponde con la definición de activo.
Dentro de la definición de activos que los PCGA proponen no se especifica claramente la aplicación de la esencia económica sobre la forma legal. Lo que provocaría que en la práctica se obviara la aplicación de este principio y primara la forma legal.
Para la inclusión de una partida dentro del rubro de pasivos se debe tener en cuenta que se deriven beneficios futuros, es decir, además de la existencia de la cancelación de la obligación, esta debe incorporar beneficios económicos representativos para el ente.
Los PCGA, no realizan una clara
distinción entre obligaciones que
incorporan o no beneficios
económicos para la organización,
únicamente las cataloga como
obligaciones de transferir recursos,
bienes o servicios a otros entes.
Se define el patrimonio como patrimonio como el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Se define el patrimonio como patrimonio como el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
No existen diferencias significativas entre los IFRS y los PCGA para la definición de los INGRESOS.
No existen diferencias significativas entre los IFRS y los PCGA para la definición de los INGRESOS.
No se realiza una diferenciación en los conceptos de costo y gasto.
Los PCGA realizan una diferenciación en los conceptos de costo y gasto
Cuadro 5. Comparación de Definición, Reconocimiento Y Medición De Los Elementos De Los Estados
Financieros
108
5.5 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Al hablar de estructura y contenido de los estados financieros se hace referencia a la
identificación individual que se debe realizar a cada estado financiero, los contenidos
mínimos que debe poseer cada uno de estos en cuanto a sus elementos y su
estructura técnica y presentación.
DEFINICION, RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
IFRS NORMATIVIDAD COLOMBIANA
RECONOCIMIENTO
Dirigen el proceso de reconocimiento hacia la inclusión de partidas en los estados financieros (balance general y estado de resultados)
Los PCGA orientan su proceso de
reconocimiento hacia la incorporación
de partidas en la contabilidad en
general.
Establecen una clara condición para el reconocimiento, la cual se encuentra relacionada con los beneficios económicos asociados con la partida que salen o entran a la entidad
Los PCGA no consideran este
elemento a la hora de realizar el
reconocimiento de las partidas.
Los IFRS que se presentan como estándares especializados se encuentra que se establecen criterios particulares al interior de los mismos para el proceso de reconocimiento de cada uno de los elementos de los estados financieros (balance general y estado de resultados).
Los PCGA establecen criterios generales para realizar dicho proceso de reconocimiento particular de los elementos de los estados financieros (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos).
MEDICION
Se implementa el valor razonable de forma prioritaria para realizar la medición de los elementos a presentar en los estados financieros
Con sujeción a las normas técnicas,
son criterios de medición aceptados el
valor histórico, el valor actual, el valor
de realización y el valor presente.
Cuadro 5. (Continuación)Comparación de Definición, Reconocimiento Y Medición De Los Elementos De Los
Estados Financieros
Fuente: Elaboración propia, 2011
109
La identificación hace referencia a la información que generalmente debe aparecer
como encabezado de los estados financieros, la cual proporcionan información de
primera mano que caracteriza la entidad e individualiza el estado financiero que se
presenta, además de presentar información relevante que ayude a la comprensión de
los estados financieros. Al observar los IFRS y los PCGA respecto de la identificación
de los estados financieros se puede afirmar que realizan las mismas especificaciones
y exigencias en cuanto a ese elemento. Las cuales son las siguientes:
Nombre de la entidad que presenta la información
Si los estados financieros pertenecen a la entidad o a un grupo de entidades.
La fecha o periodo cubierto por los estados financieros.
La moneda de presentación.
El nivel de agregación o redondeo utilizado en las cifras.
En relación con la estructura y el contenido de los estado financieros, se encuentra
que existe gran similitud entre los planteamientos contenidos en los IFRS y los
exigidos por los PCGA, puesto que, los elementos son los mismos (activo, pasivo,
patrimonio, ingresos, gastos) y la subdivisión realizada a algunos de ellos (activo y
pasivo, corriente y no corriente) también es la misma. La diferencia entre una y otra
radica en la forma como se presentan y disponen estos elementos al interior de los
estados financieros.
Los siguientes esquemas muestran la presentación del balance general según los
PCGA y los IFRS respectivamente.
110
BALANCE GENERAL IFRS
Compañía ABC
(En millones de pesos)
AÑO
1
AÑO
2
ACTIVOS
Propiedades, planta y equipo
Activos intangibles
Inversiones en propiedades
Inversiones en compañías asociadas
Impuesto diferido
Total Activo no Corriente
Inventarios
Otras inversiones
Impuesto de renta por cobrar
Cuentas por cobrar clientes y otras
Efectivo y equivalentes de efectivo
Activos clasificados como disponibles para
la venta
TOTAL DE ACTIVOS
PATRIMONIO
Capital emitido
Prima en colocación de capital
Reservas
Utilidades retenidas
Total de Patrimonio de los dueños
Interés minoritario
TOTAL DEL PATRIMONIO
PASIVOS
Prestamos con intereses
Beneficios a empleados
Provisiones
Pasivo por impuesto diferido
Total Pasivo no Corriente
Sobregiro bancario
Prestamos con interés
Cuentas por pagar comerciales y otras
Provisiones
Pasivos clasificados como disponibles para
la venta
Total pasivo corriente
TOTAL DE LOS PASIVOS
TOTAL DEL PARIMONIO Y PASIVOS
Compañía ABC
BALANCE GENERAL PCGA
A Diciembre 31
(Expresado en miles de pesos)
AÑO
1
AÑO
2
ACTIVOS
Disponible
Inversiones a corto plazo
Deudores clientes
Otros deudores
Inventarios
Activos diferidos
Total activo corriente
Propiedad, planta y equipo
Depreciación acumulada
inversiones a largo plazo
otros activos
valorizaciones
Total activo
PASIVOS
Obligaciones financieras
Proveedores
Cuentas por pagar
Impuestos, gravámenes y tasas
Obligaciones laborales
Pasivos estimados y provisiones
Anticipos y avances
Total pasivo corriente
Cesantías consolidadas
Total pasivo
PATRIMONIO
Capital suscrito y pagado
Reserva legal
Revalorización del patrimonio
Resultados del ejercicio
Resultados de ejercicios anteriores
Superávit de valorizaciones
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio
111
Como se puede observar existen ciertas diferencias entre las dos presentaciones,
entre las cuales se pueden destacar la disposición del activo no corriente en primer
orden en los IFRS, la clasificación en el activo corriente de activos mantenidos para la
venta, los cuales serian clasificados para los PCGA como activos no corrientes (tal es
el caso de las propiedades planta y equipo no productivas dispuestas para la venta)
Los siguientes esquemas muestran la presentación del estado de resultados según los
PCGA y los IFRS respectivamente.
Compañía ABC
ESTADO DE RESULTADOS PCGA
ENERO 1 - DICIEMBRE 31 20XX
AÑO
1
AÑO
2
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta en ventas
Gastos de operación
Gastos de administración
Gastos de ventas
Utilidad operacional
Ingresos no operacionales
Financieros
Arrendamiento
Otros
Gastos no operacionales
Financieros
Arrendamiento
Otros
Utilidad antes de ingresos extraordinarios
en impuestos
Ingresos extraordinarios
Utilidad antes de impuestos
Impuesto de renta
Utilidad del ejercicio
ESTADO DE RESULTADOS IFRS
AÑO TERMINADO EN DICIEMBRE 31
Compañía ABC
(En millones de pesos)
Clasificación gastos por función
AÑO
1
AÑO
2
INGRESOS
Costo de ventas
Utilidad bruta
Otros ingresos operacionales
Gasto de ventas o distribución
Gastos administrativos
Otros gastos operacionales
Gastos financieros
Participación ingresos de asociados
Utilidad antes de impuestos
Gastos por impuesto de renta
Utilidad neta del periodo
Correspondiente a:
Interés mayoritario
Interés minoritario
Total
112
5.6 REVELACIONES O NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las revelaciones o notas a los estados financieros hacen parte del conjunto completo
de estados financieros, las cuales tienen por objetivo proporcionar información
referente a las bases de preparación, políticas contables aplicadas en el tratamiento
de los elementos de los estados financieros e información relevante adicional que se
requiera de los estados financieros para la toma de decisiones económicas
(Estupiñan, 2008:95).
De conformidad con la norma básica de revelación plena detallada en el articulo 15 del
Decreto reglamentario 2649 de 1993, el ente económico debe informar en forma
completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y
evaluar correctamente sus situación financiera, los cambios que esta hubiere
experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su
capacidad para generar flujos futuros de efectivo.
Las notas tienen la característica de presentarse ajustadas a las necesidades y
requerimientos de los usuarios de la información, puesto que en éstas se encuentra la
información adicional que amplia y explica de manera más concreta y puntual el
tratamiento contable que se le ha proporcionado a cada partida que se encuentra
dispuesta en los estados financieros. Por tanto las notas son moldeadas por las bases
y criterios contables utilizados en el ciclo contable.
Los IFRS como anteriormente se ha expuesto, se caracterizan por ser estándares
técnicamente especializados, que prestan gran atención al detalle y no omiten
esfuerzos para cumplir con el propósito de suministrar a las partes interesadas
información objetiva que lleve a la adecuada toma de decisiones económicas, por tal
motivo resulta muy común encontrar dentro de estos estándares normas
individualizadas para partidas como inventarios, propiedad planta y equipo,
intangibles, entre otros.
En tanto que, los PCGA puede afirmarse que es una normatividad generalizada, que
trata de abarcar todos los aspectos relacionados con la contabilidad y su aplicación y
presta poco detalle y desarrollo técnico de los elementos.
113
Por lo anterior las revelaciones hechas de acuerdo con los IFRS serán diferentes de
las hechas de acuerdo con los PCGA, pues, se debe tener presente que el modelo
IFRS esta basado en una contabilidad financiera que utiliza el método de valuación del
valor razonable y los contenidos de los estándares son amplios y cuentan con
características especiales, mientras que los PCGA se encuentran fundamentados en
un modelo contable dirigido al control y la fiscalización, basado en un modelo de
valoración del costo histórico y sus elementos se encuentran descritos de forma
generalizada y presentan pocos criterios especiales. Es evidente que las necesidades
de información tendrán matices totalmente diferentes y los requerimientos de los
usuarios serán también diferentes.
A continuación se describen las revelaciones que deben hacerse al balance y el
estado de resultados según los IFRS:
5.6.1 REVELACIONES AL BALANCE GENERAL
1. Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas,
subclasificaciones adicionales de partidas presentadas, clasificadas de una forma
apropiada a las actividades de la entidad.
2. El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los requerimientos
de los IFRS, así como del tamaño, naturaleza, y función de los importes afectados. El
nivel de información suministrada variará para cada partida, por ejemplo:
(a) las partidas de inmovilizado material se desagregarán por clases, de acuerdo con
la NIC 16;
(b) las cuentas a cobrar se desagregarán en importes a cobrar de clientes
comerciales, de terceros vinculados, de anticipos y de otros importes;
(c) las existencias se desagregarán, de acuerdo con la NIC 2, inventarios, en
clasificaciones tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos en
curso y productos terminados;
(d) las provisiones se desagregarán, en provisiones por retribuciones a empleados y
resto de partidas; y
(e) el capital y las reservas se desagregarán en varias clases, tales como capital
aportado, primas de emisión y reservas.
114
3. Una entidad revelará lo siguiente, en el estado de situación financiera o en el
estado de cambios en el patrimonio neto, o en las notas:
(a) para cada una de las clases de acciones o títulos que constituyan el capital: el
número de acciones autorizadas para su emisión;
(ii) el número de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, así como las emitidas
pero aún no desembolsadas en su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;
(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final
del ejercicio;
(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones,
incluyendo las restricciones sobre la distribución de dividendos y el reembolso del
capital;
(vi) las acciones de la entidad que estén en su poder o en el de sus dependientes o
asociadas; y
(vii) las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de
opciones y contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes;
y
(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el
patrimonio neto.
5.6.1 REVELACIONES AL ESTADO DE RESULTADOS
Una entidad presentará todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un
ejercicio:
(a) en un único estado del resultado global, o
(b) en dos estados: un estado que muestre los componentes del resultado (cuenta de
resultados separada) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre
los componentes de otro resultado global (estado del resultado global).
El estado del resultado global debe presentar la siguiente Información:
1. Como mínimo, en el estado del resultado global se incluirán partidas que presenten
para el ejercicio los siguientes importes:
(a) ingresos ordinarios;
115
(b) costes financieros;
(c) participación en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios conjuntos
que se contabilicen según el método de la participación.
(d) gasto por impuestos;
(e) un único importe que comprenda el total de:
(i) el resultado después de impuestos de las operaciones interrumpidas y
(ii) las ganancias o pérdidas después de impuestos reconocidas por la valoración a
valor razonable menos los costes de venta, o por la enajenación o disposición por otra
vía de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad
interrumpida;
(f) el resultado del ejercicio;
(g) cada componente de otro resultado global clasificado por naturaleza excluyendo
los importes a los que se hace referencia en el apartado (h);
(h) participación en el resto del resultado global de las asociadas y negocios conjuntos
que se contabilicen según el método de la participación; y
(i) resultado global total.
2. Una entidad revelará las siguientes partidas en el estado del resultado global como
distribuciones del resultado del ejercicio:
(a) el resultado del ejercicio atribuible a:
(i) intereses minoritarios, y
(ii) propietarios de la dominante.
(b) el resultado global total del ejercicio atribuible a:
(i) intereses minoritarios,
(ii) propietarios de la dominante.
116
6. CASO PRÁCTICO APLICADO AL BALANCE Y LOS RESULTADOS DE UNA
EMPRESA COLOMBIANA.
En este capitulo se diseñará una guía general de procedimientos para aplicación del
IAS 1 al balance general y el estado de resultados de una empresa colombiana y se
desarrollará un caso práctico siguiendo las instrucciones establecidas en la guía. Para
el caso práctico la información contable contenida en los estados financieros se
encuentra expresada de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia (PCGA).
6.1 GUIA PARA LA IMPLEMENTACIÓN DEL IAS 1 AL BALANCE Y AL ESTADO
DE RESULTADOS
La siguiente guía pretende suministrar bases comprensibles que permitan a las
empresas colombianas realizar un adecuado proceso de implementación del IAS 1 al
balance general y al estado de resultados. Esta guía contiene una descripción del
proceso que parte desde la fundamentación teórica hasta la aplicación práctica del
IAS1.
Las bases teóricas en las que se fundamenta esta guía son las siguientes: el IAS 1
(Presentación de Estados Financieros), el Marco Conceptual del IASB y el Decreto
Reglamentario 2649 de 1993. La importancia de esta guía radica en que ayudará a las
empresas colombianas en la tarea de presentar sus estados financieros de acuerdo
con los lineamientos establecidos en el IAS 1.
A continuación se describen los pasos a seguir para la implementación del IAS 1, la
guía esta estructurada en dos secciones, A sección de fundamentación teórica y B
sección de aplicación práctica así:
6.1.1 SECCION A. FUNDAMENTACION TEORICA
1. Realizar el estudio y acercamiento a la normatividad contable internacional (IAS
1 y marco conceptual del IASB) y nacional (Decreto Reglamentario 2649 de
1993). En esta etapa es fundamental el estudio de los siguientes puntos:
objetivos de los estados financieros (balance general y estado de resultados),
cualidades de la información financiera, elementos de los estados financieros
117
su definición, reconocimiento, medición y revelación. El estudio detallado de los
puntos anteriormente relacionados se encuentra descrito al interior de este
trabajo en los puntos 4 y 5.
Se hace necesario mencionar que éste estudio se constituye en la base para la
aplicación exitosa del IAS 1, puesto que con él se logrará una adecuada
comprensión del enfoque propuesto por los estándares internacionales para el
tratamiento de la información contable-financiera.
2. Luego de realizar el estudio propuesto en el paso anterior y obtener las bases
suficientes, se procede a realizar comparaciones entre lo establecido por el
Decreto Reglamentario 2649 de 1993 y los planteamientos del IAS 1 y el marco
conceptual del IASB, con el propósito de identificar diferencias y similitudes que
ayuden a establecer aquellos puntos críticos a los que se debe prestar atención
al momento de realizar la aplicación como son la definición y clasificación de
los elementos de los estados financieros.
6.1.2 SECCION B. APLICACIÓN PRÁCTICA
1. Una vez lograda la fundamentación teórica necesaria se procede a tomar el
balance general y el estado de resultados de dos periodos consecutivos sobre
los cuales se realizara un análisis de sus elementos considerados
individualmente (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos).
2. De los elementos de los estados financieros se toman cada una de las partidas
que los componen y se realiza el siguiente ejercicio:
a. Evaluar si dicha partida cumple con la definición de activo, pasivo o según
sea el caso, para ser reconocidos en los estados financieros.
b. Determinar la clasificación como corriente o no corriente del elemento del
estado financiero que cumple con el paso anterior.
c. Establecer si su cuantía puede ser determinada razonablemente con
métodos como el valor de mercado, de realización, entre otros.
3. De las partidas que cumplen con el punto anterior se realizarán
reclasificaciones dándole una ubicación final dentro de los estados financieros,
las reclasificaciones usualmente se presentan porque la partida se debe
clasificar en un rubro diferente al que se encuentra inicialmente, evaluando una
118
nueva clasificación de acuerdo a los lineamientos del IAS 1, como por ejemplo
la reclasificación que se debe realizar al la partida diferencia por conversión de
moneda (diferencia en cambio), la cual según normatividad contable
colombiana se debe cargar a los resultados y reflejarse en la utilidad del
periodo, en tanto que los IFRS consideran esta partida como una cuenta de
balance la cual se cargara a la utilidad o perdida según sea el caso en el
balance general. Cada una de las reclasificaciones que se efectúen quedaran
como notas a los estados financieros, las cuales servirán de soporte para
justificar el procedimiento realizado.
4. Una vez efectuadas todas las reclasificaciones se realizan los ajustes a cada
cuenta en el balance y el estado de resultados para obtener un nuevo valor de
las partidas de estos estados financieros.
5. Por último con estos nuevos saldos se presentan los estados financieros de
acuerdo con el IAS1 y la presentación que este sugiere.
6.2 CASO PRÁCTICO DE APLICACIÓN
A continuación se realiza el caso practico donde se desarrollará de forma especifica
cada de uno de los puntos establecidos en la guía.
Punto 1 sección B (guía de aplicación)
Para ello se tomarán los estados financieros (balance general y el estado de
resultados) de los años 2009 y 2010, a los cuales se les realizara un estudio de sus
elementos considerados individualmente, del cual resultará una reclasificación de
dichos elementos según los planteamientos del IAS 1 y el marco conceptual del IASB.
Los estados financieros serán tomados de la empresa FRAGANCIAS Y SABORES
S.A, empresa legalmente constituida e inscrita en el Registro Mercantil de la Cámara
de Comercio de Santiago de Cali, la cual se encuentra domiciliada en el municipio de
Yumbo Valle del Cauca y desarrolla como objeto social la distribución de fragancias,
sabores e insumos para la industria de alimentos, cosméticos y productos de aseo
dentro y fuera del país.
119
Punto 2 sección B (guía de aplicación)
Se realizarán reclasificaciones y si fuese el caso algunas depuraciones de partidas
que según los criterios de definición y reconocimiento de los elementos de los estados
financieros expresados por el marco conceptual del IASB y el IAS 1 no hacen parte de
los estados financieros, pero a la luz de los PCGA estos elementos son considerados
como parte de los mismos.
Es necesario aclarar que para la ejecución del caso práctico no se realizarán ningún
tipo de cálculos y ajustes a las partidas incluidas en los estados financieros que se
pretenden expresar de acuerdo con el IAS 1, pues ello supondría la aplicación del
conjunto completo de IFRS que sean aplicables a las partidas de los estados
financieros, es decir, realizar una reexpresión de los estados financieros y se debe
considerar que el estudio planteado en este proyecto de investigación se limita al
contenido del marco conceptual del IASB y el IAS 1.
Para este proceso se tendrá en cuenta la definición y el reconocimiento de cada una
de los elementos de los estados financieros (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y
gastos) según el marco conceptual y el IAS 1, posteriormente se someterán a un
análisis, el cual se soportara en las notas realizadas a los estados financieros de las
partidas expresadas en PCGA para determinar si cumplen o no con la definición y el
reconocimiento y por ende ser incluidas en las estados financieros.
A continuación se presentan los estados financieros de la empresa FRAGANCIAS Y
SABORES S.A expresados según la normatividad contable colombiana (decreto
reglamentario 2649 de 1993).
120
BALANCE GENERAL FRAGANCIAS Y SABORES S.A
A 31 DE DICIEMBRE
ACTIVO 2010 % 2009 % Variación %
Caja (3.1.1) 3.733.762$ 0,16 2.587.300$ 0,13 1.146.462$ 44,31
Bancos (3.1.1) 629.519.154$ 26,90 633.228.348$ 31,11 (3.709.194)$ -0,59
Cuentas de Ahorro 96.244.789$ 4,11 -$ - 96.244.789$
Disponible 729.497.705$ 31,17 635.815.648$ 31,23 93.682.057$ 14,73
DEUDORES - -
Clientes (3.1.2.1) 1.137.050.164$ 48,58 991.407.662$ 48,70 145.642.502$ 14,69
Anticipos y Avances 4.709.448$ 0,20 368.400$ 0,02 4.341.048$ 1178,35
Anticipo de Impuestos y Contribución (3.1.2.2) 68.592.761$ 2,93 50.624.000$ 2,49 17.968.761$ 35,49
Cuentas por Cobrar a Trabajadores (3.1.2.3) 50.666.724$ 2,16 52.697.962$ 2,59 (2.031.238)$ -3,85
Deudores Varios 2.577.979$ 0,11 3.636.146$ 0,18 (1.058.168)$ -29,10
Deudores 1.263.597.076$ 53,99 1.098.734.170$ 53,97 164.862.905$ 15,00
INVENTARIOS - -
Materia Prima y Materiales 42.378$ 0,00 42.378$ 0,00 -$ 0,00
Producto Terminado 18.505$ 0,00 18.505$ 0,00 -$ 0,00
Mercancía no Fabricada por la Empresa (3.1.3) 153.240.919$ 6,55 174.653.256$ 8,58 (21.412.338)$ -12,26
Mercancía en tránsito (3.1.3) 37.170.794$ 1,59 -$ - 37.170.794$
Inventarlos 190.472.596$ 8,14 174.714.139$ 8,58 15.758.456$ 9,02
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 2.183.567.377$ 93,29 1.909.263.957$ 93,79 274.303.418$ 14,37
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - -
Maquinaria y Equipo (3.1.4.1) 55.540.369$ 2,37 46.881.169$ 2,30 8.659.200$ 18,47
Equipo de Oficina (3.1.4.2) 58.868.659$ 2,52 36.713.006$ 1,80 22.155.653$ 60,35
Equipo de Computación y Comunicación (3.1.4.3) 71.293.524$ 3,05 46.625.711$ 2,29 24.667.813$ 52,91
Flota y Equipo de Transporte 35.500.000$ 1,52 35.500.000$ 1,74 -$ 0,00
Subtotal 221.202.553$ 9,45 165.719.887$ 8,14 55.482.666$ 33,48
Depreciación Acumulada (74.040.531)$ (3,16) (49.007.062)$ (2,41) (25.033.469)$ 51,08
Total Propiedad Planta y Equipo 147.162.022$ 6,29 116.712.825$ 5,73 30.449.197$ 26,09
INTANGIBLES - -
Licencias (3.1.5) 11.876.896$ 0,51 10.420.000$ 0,51 1.456.896$ 13,98
Depreciación y/o Amortización (2.081.033)$ (0,09) (661.337)$ (0,03) (1.419.696)$ 214,67
intangibles 9.795.863$ 0,42 9.758.663$ 0,48 37.200$ 0,38
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 156.957.885$ 6,71 126.471.488$ 6,21 30.486.397$ 24,11
TOTAL ACTIVO 2.340.525.262$ 100,00 2.035.735.445$ 100,00 304.789.815$ 14,97
Cuadro 6. Balance General Fragancias y Sabores S.A.
121
BALANCE GENERAL FRAGANCIAS Y SABORES S.A
A 31 DE DICIEMBRE
PASIVO 2010 % 2009 % Variación %
CORRIENTE
OBLIGACIONES BANCARIAS.
Tarjeta de Crédito-Credipago. 11.892.138$ 0,51 9.108.182$ 0,45 2.783.956$ 30,57
Obligaciones Financieras. 11.892.138$ 0,51 9.108.182$ 0,45 2.783.956$ 30,57
PROVEEDORES - -
Nacionales (3.1.7) 38.876.470$ 1,66 50.191.538$ 2,47 (11.315.068)$ (22,54)
Proveedores 38.876.470$ 1,66 50.191.538$ 2,47 (11.315.068)$ (22,54)
CUENTAS POR PAGAR ) - -
Ordenes de Compra por utilizar -$ - -$ - -$
Costos y Gastos por Pagar (3.1.8) 691.467.183$ 29,54 806.167.959$ 39,60 (114.700.776)$ (14,23)
Dividendo y Participaciones 142.988.915$ 6,11 142.988.915$ 7,02 -$ -
Retenciones y Aportes de Nómina 4.777.739$ 0,20 15.780.225$ 0,78 (11.002.486)$ (69,72)
Acreedores Varios 629.993$ 0,03 659.529$ 0,03 (29.536)$ (4,48)
Otros Pasivos 24.778.903$ 1,06 6.017.591$ 0,30 18.761.312$ 311,77
Cuentas por Pagar 864.642.733$ 36,94 971.614.219$ 47,73 (106.971.486)$ (11,01)
IMPTOS, GRAVÁMENES Y TASAS - -
Retención en la Fuente 24.135.287$ 1,03 23.125.567$ 1,14 1.009.720$ 4,37
Impuesto de Ventas Retenido 6.913.875$ 0,30 4.973.619$ 0,24 1.940.256$ 39,01
Impuesto de Industria y Comercio 730.943$ 0,03 349.393$ 0,02 381.550$ 109,20
Impuestos Gravámenes y Tasas 116.222.599$ 4,97 91.884.567$ 4,51 24.338.032$ 26,49
De Renta y Complementarios (3.1.9.1) 145.891.052$ 6,23 120.781.935$ 5,93 25.109.117$ 20,79
Impuestos por Pagar 293.893.756$ 12,56 241.115.081$ 11,84 52.778.675$ 21,89
OBLIGACIONES LABORALES - -
Salarios por Pagar 25$ 0,00 -$ - 25$
Cesantías Consolidadas 26.716.749$ 1,14 20.875.210$ 1,03 5.841.539$ 27,98
Intereses sobre Cesantías 3.174.559$ 0,14 2.798.901$ 0,14 375.658$ 13,42
Prima de Servicios 115.076$ 0,00 296.590$ 0,01 (181.514)$ (61,20)
Vacaciones Consolidadas (3.412.056)$ (0,15) 183.530$ 0,01 (3.595.586)$ (1.959,13)
Obligaciones Laborales (3.1.10) 26.594.353$ 1,14 24.154.231$ 1,19 2.440.122$ 10,10
TOTAL PASIVO CORRIENTE. 1.235.899.450$ 52,80 1.296.183.251$ 63,67 (60.283.801)$ (4,65)
TOTAL PASIVO. 1.235.899.450$ 52,80 1.296.183.251$ 63,67 (60.283.801)$ (4,65)
- -
PATRIMONIO. - -
Capital 100.000.000$ 4,27 100.000.000$ 4,91 -$ -
Reservas. 56.599.875$ 2,42 56.599.875$ 2,78 -$ -
Revalorización del Patrimonio 11.827.988$ 0,51 11.827.988$ 0,58 -$ -
Resultados del ejercicio 365.073.613$ 15,60 298.729.163$ 14,67 66.344.450$ 22,21
Resultados de ejercicios Anteriores 571.124.336$ 24,40 272.395.168$ 13,38 298.729.168$ 109,67
TOTAL PATRIMONIO. 1.104.625.812$ 47,20 739.552.194$ 36,33 365.073.618$ 49,36
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO. 2.340.525.262$ 100,00 2.035.735.445$ 100,00 304.789.817$ 14,97
Cuadro 6. (Continuación) Balance General Fragancias y Sabores S.A.
122
ESTADO DE RESULTADOS FRAGANCIAS Y SABORES S.A
ENERO – DICIEMBRE
VENTAS NETAS 2010 % 2009 % Variación %
Ventas Nacionales (3.2.1) 6.048.379.540$ 100,000 5.516.939.141$ 100,00 531.440.399$ 9,63
Total Ventas 6.048.379.540$ 100,000 5.516.939.141$ 100,00 531.440.399$ 9,63
- - -$
COSTO DE VENTAS (3.2.2) 3.661.335.426$ 60,534 3.569.669.773$ 64,70 91.665.653$ 2,57
- - -$
UTILIDAD BRUTA (3.2.3) 2.387.044.114$ 39,466 1.947.269.368$ 35,30 439.774.746$ 22,58
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN - - -$
Gastos de personal 218.814.405$ 3,618 234.884.246$ 4,26 (16.069.841)$ (6,84)
Otros Gastos Administrativos 493.368.276$ 8,157 201.006.263$ 3,64 292.362.013$ 145,45
Total Gastos Administrativos (3.2.4) 712.182.681$ 11,775 435.890.509$ 7,90 276.292.172$ 63,39
GASTOS DE VENTAS - - -$
Gastos de Personal 399.890.198$ 6,612 300.465.273$ 5,45 99.424.925$ 33,09
Fletes 141.440.833$ 2,338 131.960.006$ 2,39 9.480.827$ 7,18
Envases y Enpaques 106.966.644$ 1,769 100.206.473$ 1,82 6.760.171$ 6,75
Otros Gastos de Ventas 390.893.367$ 6,463 452.933.105$ 8,21 (62.039.738)$ (13,70)
Total Gastos de Ventas (3.2.5) 1.039.191.042$ 17,181 985.564.857$ 17,86 53.626.185$ 5,44
UTILIDAD OPERACIONAL (3.2.6) 635.670.391$ 10,510 525.814.002$ 9,53 109.856.389$ 20,89
OTROS INGRESOS - - -$
Otros Financieros (3.2.7) 313.142$ 0,005 7.506.351$ 0,14 (7.193.209)$ (95,83)
Diferencia en cambio (3.2.7) 220.754$ 0,004 2.802.165$ 0,05 (2.581.411)$ (92,12)
Utilidad en venta activos -$ - 13.000.000$ 0,24 (13.000.000)$ (100,00)
Recuperaciones -$ - 6.576.105$ 0,12 (6.576.105)$ (100,00)
Indemnizaciones 3.512.764$ 0,058 1.569.503$ 0,03 1.943.261$ 123,81
Diversos 3.176.737$ 0,053 1.839.405$ 0,03 1.337.332$ 72,70
Total Otros Ingresos (3.2.7) 7.223.397$ 0,119 33.293.529$ 0,60 (26.070.132)$ (78,30)
GASTOS NO OPERACIONALES - - -$
Otros Financieros (3.2.8.1) 12.867.561$ 0,213 17.440.459$ 0,32 (4.572.898)$ (26,22)
Diferencia en Cambio (3.2.8.1) 238.547$ 0,004 2.965.164$ 0,05 (2.726.617)$ (91,96)
Descuentos Condicionados (3.2.8.1) 1.831.988$ 0,030 1.266.459$ 0,02 565.529$ 44,65
Intereses (3.2.8.1) 45.763.850$ 0,757 29.004.751$ 0,53 16.759.099$ 57,78
Pérdida en Venta y Retiro de Bienes -$ - 17.510.008$ 0,32 (17.510.008)$ (100,00)
Gastos Extraordinarios 19.525.922$ 0,323 25.907.526$ 0,47 (6.381.604)$ (24,63)
Gastos Diversos 1.811.307$ 0,030 -$ - 1.811.307$
Total Gastos No Operacionales (3.2.8) 82.039.175$ 1,356 94.094.367$ 1,71 (12.055.192)$ (12,81)
UTILIDAD O PERDIDA NETA ANTES DE IMPUESTO 560.854.613$ 9,273 465.013.164$ 8,43 95.841.449$ 20,61
PROVISIÓN PARA IMPUESTO DE RENTA 195.781.000$ 3,237 166.284.000$ 3,01 33.455.969$ 20,12
UTILIDAD O PERDIDA NETA DESPUÉS DE IMPUESTO 365.073.613$ 6,036 298.729.164$ 5,41 62.385.480$ 20,88
Antes de dar comienzo al análisis se hace necesario mencionar los cambios mas
significativos que trae consigo la implementación de los IFRS, entre ellos
encontramos: la medición al valor razonable, la eliminación de los diferidos, las
aplicaciones de manera retrospectiva y prospectiva al patrimonio de los cambios
contables, revalorizaciones, ajustes de ejercicios anteriores, partidas extraordinarias,
arrendamientos financieros, entre otras. Las aclaraciones anteriores facilitarán la
reclasificación de los elementos de los estados financieros según IFRS.
Cuadro 7. Estado de Resultados Fragancias y Sabores S.A.
123
Para iniciar el desarrollo del estudio a los elementos de los estados financieros se
toman Inicialmente las partidas del balance y posteriormente las de resultados, para al
final, con las reclasificaciones realizadas presentar unos nuevos estados financieros
de acuerdo con el IAS 1.
6.2.1 BALANCE GENERAL
6.2.1.1 ACTIVOS
6.2.1.1.1 DISPONIBLE
6.2.1.1.1.1 Caja
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Activos 2009 % Activos Variación %
$ 3.733.762 0,16 $ 2.587.300 0,13 $ 1.146.462 44,31
De acuerdo con la definición de activo planteada por el IASB, la caja se presenta como
un recurso controlado, debido a que la organización puede acceder a él cuando lo
considere necesario y sin restricción alguna. El saldo de esta cuenta es producto de
transacciones pasadas como ventas efectivas o pagos y abonos de clientes. De este
recurso se espera obtener beneficios económicos futuros traducidos en compra de
inventario y demás inversiones y pagos. Su valor puede ser determinado
confiablemente mediante procedimientos de control interno como arqueos de caja. Por
lo anteriormente expresado se puede afirmar que la caja cumple con la definición y
reconocimiento de los activos, por tanto se incluye dentro del balance general.
6.2.1.1.1.2 Bancos
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Activos 2009 % Activos Variación %
$ 629.519.154 26,90 $ 633.228.348 31,11 $ (3.709.194) -0,59
Los recursos económicos encontrados en el rubro bancos se consideran como activo y
se reconocen como tal, debido a que la organización posee el control de dichos
recursos, su valor es fiablemente verificable mediante extractos bancarios y se pueden
realizar libres inversiones con estos recursos para generar beneficios futuros.
124
6.2.1.1.1.3 Cuentas de ahorro
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Activos 2009 % Activos Variación %
$ 96.244.789 4,11 $ 0 0 $ 96.244.789 0
Son recursos controlados a disposición y voluntad de la organización, generan
beneficios futuros derivados de rendimientos financieros, su valor es determinado
confiablemente mediante saldos de cuentas de ahorro suministrados por la entidad
financiera. Por tanto se considera como un activo.
6.2.1.1.2 DEUDORES
6.2.1.1.2.1 Clientes
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Activos 2009 % Activos Variación %
$ 1.137.050.164 48,58 $ 991.407.662 48,70 $ 145.642.502 14,69
Son recursos controlados por el ente económico a pesar de que su recaudo se realice
periódicamente y en ocasiones se presenten dificultades para hacerlos efectivos, su
valor puede ser verificado directamente por la empresa o por confirmación del cliente,
de estos recursos se espera obtener rendimientos futuros como el ingreso de dinero
para libre destinación e inversión. Siendo así considerado como un activo, puesto que
cumple con la definición y reconocimiento.
6.2.1.1.2.2 Anticipos y avances
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Activos 2009 % Activos Variación %
$ 4.709.448 0,20 $ 368.400 0,02 $ 4.341.048 1.178,30
Se presentan como pagos efectuados por anticipado a proveedores de materias
primas o inventarios, los cuales se tiene la obligación de ser transferidos al ente en un
futuro cercano. Para que un rubro sea considerado como un activo según IFRS, este
debe ser controlado por el ente económico, situación que no se presenta en los
anticipos y avances, puesto que, los recursos obtenidos bajo esta figura, no son
controlados directamente por el ente económico sino hasta cuando se hace efectivo el
125
ingreso de la materia prima o el inventario a la organización, hasta entonces el control
es ejercido por el proveedor.
Es cierto que su valor es fiablemente cuantificable y se espera recibir beneficios
económicos futuros a través de la venta de los mismos para la generación de recursos
de libre destinación, pero al no ejercer el control sobre este rubro no puede ser
reconocido como un activo para la organización y debe ser excluido del balance
general.
Este rubro corresponde a una partida diferida según los PCGA y los IFRS no
consideran a estos como activos, por tanto se siguiere la realización de una
reclasificación (ver cuadro de reclasificación numeral 1)
6.2.1.1.2.3 Anticipo de impuestos y contribuciones
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Activos 2009 % Activos Variación %
$ 68.592.761 2,93 $ 50.624.000 2,49 $ 17.968.761 35,49
Estos anticipos son partidas diferidas las cuales deben ser eliminadas según los IFRS,
por lo tanto se sugiere su reclasificación (ver cuadro de reclasificación numeral 2)
6.2.1.1.2.4 Cuentas por cobrar a trabajadores
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Activos 2009 % Activos Variación %
$ 50.666.724 2,16 $ 52.697.962 2,59 $ (2.031.238) -3,85
Son recursos que en un momento determinado la organización puede hacer efectivo
su cobro, otorgándole el control total sobre estos, su valor es fiablemente calculable
puesto que la organización cuenta con información relativa al valor del préstamo y
saldo del mismo y se espera que de ellos se obtengan beneficios económicos futuros
derivados de la financiación de estos prestamos. Por lo tanto se considera un activo.
6.2.1.1.3 INVENTARIOS
6.1.1.3.1 Materia prima y materiales
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Activos 2009 % Activos Variación %
$ 42.378 0,00 $ 42.378 0,00 $ 0 0,00
126
Estos recursos se encuentran a total disposición de la empresa para la producción, su
valor puede ser medido confiablemente por el valor de adquisición y se espera que los
productos manufacturados sean comercializados para generar recursos, por tanto se
considera como un activo.
6.2.1.1.3.2 Producto terminado
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Activos 2009 % Activos Variación %
$ 18.505 0,00 $ 18.505 0,00 $ 0 0,00
Los productos terminados esperan ser vendidos por la empresa, la venta es controlada
por la misma y su valor esta relacionado con el costo mas un porcentaje de utilidad,
por lo tanto se considera como un activo.
6.2.1.1.3.3 Mercancía no fabricada por la empresa
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Activos 2009 % Activos Variación %
$ 153.240.919 6,55 $ 174.653.256 8,58 $ (21.412.338) -12,26
Es la fuente principal para la obtención de beneficios económicos a través de las
ventas, las cuales son coordinadas y programadas por la organización y su valor es
fiablemente determinado a costo de adquisición, por lo tanto se considera como un
activo.
6.2.1.1.3.4 Mercancía en transito
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Activos 2009 % Activos Variación %
$ 37.170.794 1,59 $ 0 0 $ 37.170.794 0
Las mercancías en tránsito corresponden a importaciones programadas para
abastecer la nueva línea de productos. Como sucedió anteriormente con los anticipos
en el rubro de deudores, esta partida no puede ser considerada como un activo,
puesto que a pesar de que su valor es fiablemente determinable y se espera que de su
utilización se obtengan beneficios económicos futuros derivados de su venta, esta no
se encuentra bajo el control de la organización, por tanto no puede considerarse como
un activo y debe ser excluido del balance. Esta partida será considerada como un
127
activo en el momento en el cual se encuentre bajo el control y disposición de la
organización. Por lo tanto se sugiere su reclasificación (ver cuadro de reclasificación
numeral 3)
6.2.1.1.4 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
Concepto. 2010 % Activos 2009 % Activos Variación %
Maquinaria y Equipo (3.1.4.1)
$ 55.540.369 2,37 $ 46.881.169 2,30 $ 8.659.200 18,47
Equipo de Oficina (3.1.4.2)
$ 58.868.659 2,52 $ 36.713.006 1,80 $ 22.155.653 60,35
Equipo de Computación y Comunicación (3.1.4.3)
$ 71.293.524 3,05 $ 46.625.711 2,29 $ 24.667.813 52,91
Flota y Equipo de Transporte
$ 35.500.000 1,52 $ 35.500.000 1,74 $ 0 0,00
Los rubros aquí presentes son controlados en su totalidad por la empresa y se
encuentran a su plena disposición en el momento se ser requeridos, su valor puede
ser verificado de manera fiable por medio de los registros de la compra en el momento
de su adquisición, descontando a este valor el agotamiento que se relaciona con cada
una de las partidas, del uso de estas propiedades se espera generar beneficios
económicos futuros traducidos en producción y gestión administrativa de la
organización. Por lo tanto estas partidas se consideran como activos.
6.2.1.1.5 INTANGIBLES
6.2.1.1.5.1 Licencias
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Activos 2009 % Activos Variación %
$ 11.876.896 0,51 $ 10.420.000 0,51 $ 1.456.896 13,98
A este rubro se asocian las amortizaciones realizadas a licencias de software
adquiridas en el 2010. La organización cuenta con control pleno sobre dichas licencias
y de su utilización se espera obtener beneficios económicos futuros provenientes de
una mejor gestión de la información contable financiera y su valor es medido
fiablemente. Por tanto es considerado como un activo y se incluye en el balance.
128
6.2.1.2 PASIVOS
6.2.1.2.1 OBLIGACIONES FINANCIERAS
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Pas + Pat 2009 % Pas + Pat Variación %
$ 11.892.138 0,51 $ 9.108.182,0000 0,45 $ 2.783.956 30,57
El saldo de las obligaciones financieras corresponde al pago por utilización de tarjeta
de crédito por un viaje a la china para investigación sobre una nueva línea de
producto. De este pago se espera obtener beneficios económicos relacionados con el
establecimiento de una nueva línea que generara ingresos para la compañía, por tanto
se considera como un pasivo.
6.2.1.2.2 PROVEEDORES
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Pas + Pat 2009 % Pas + Pat Variación %
$ 38.876.470 1,66 $ 50.191.538,0000 2,47 $ (11.315.068) (22,54)
Los proveedores hacen parte del ciclo normal de las operaciones del ente, que en
contraprestación de su pago se espera la obtención de beneficios económicos
reflejados en la producción de artículos para la venta, su valor se puede determinar
con fiabilidad, por tanto se clasifica en el balance como un pasivo.
6.2.1.2.3 CUENTAS POR PAGAR
6.2.1.2.3.1 Costos y gastos por pagar
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Pas + Pat 2009 % Pas + Pat Variación %
$ 691.467.183 29,54 $ 806.167.959,0000 39,60 $ (114.700.776) (14,23)
Se encuentran representadas en honorarios y servicios requeridos en su momento por
la organización para la solución de un determinado asunto, de su cancelación se
espera la satisfacción de las necesidades por las cuales la empresa recurrió a dichos
servicios, su valor se puede medir confiablemente, por tanto se considera en el rubro
de los pasivos.
129
6.2.1.2.3.2 Dividendos y participaciones
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Pas + Pat 2009 % Pas + Pat Variación %
$ 142.988.915 6,11 $ 142.988.915 7,02 $ 0 0
Los dividendos y participaciones son decretados en la asamblea general o junta de
socios y se constituyen en un monto de las utilidades que les serán entregadas a los
socios, su valor se puede determinar con fiabilidad.
6.2.1.2.3.3 Retenciones y aportes de nómina
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Pas + Pat 2009 % Pas + Pat Variación %
$ 4.777.739 0,20 $ 15.780.225 0,78 $ (11.002.486) (69,72)
Este rubro comprende aquellas cantidades que deberán ser transferidas a entidades
públicas o privadas encargadas de la gestión de los recursos destinados a la
seguridad social de los empleados, la cual se descuenta del valor pagado por
concepto de nómina. La cancelación de este rubro supone un beneficio futuro para la
organización, se presenta como la satisfacción de una obligación de ley. Por lo anterior
se considera como un pasivo.
6.2.1.2.3.4 Acreedores varios
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Pas + Pat 2009 % Pas + Pat Variación %
$ 629.993 0,03 $ 659.529,0000 0,03 $ (29.536) (4,48)
Corresponde a montos adeudados a entidades financieras como fondos de inversión,
comisionistas de bolsas, entre otras, a pesar de no pertenecer a las operaciones
normales de la empresa se espera que de la cancelación de esta obligación se
generen beneficios derivados de los rendimientos financieros provenientes de estas
actividades, su valor se puede medir confiablemente, por tanto se considera como un
pasivo.
130
6.2.1.2.4 OBLIGACIONES LABORALES
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Pas + Pat 2009 % Pas + Pat Variación %
$ 26.594.353 1,14 $ 24.154.231 1,19 $ 2.440.122 10,10
Se generan en el transcurso de las operaciones normales de la organización y se
constituyen en una de las principales fuerzas productivas del ente, por tanto de su
cancelación se lograra la obtención de beneficios económicos futuros expresados
directamente en la productividad, su valor puede ser determinado confiablemente, por
tanto se considera como un pasivo dentro del balance.
6.2.1.3 PATRIMONIO
El patrimonio corresponde al valor residual de los activos luego de deducir todos los
pasivos asociados a estos.
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
Concepto. 2010 % Pas + Pat 2009 % Pas + Pat Variación %
Capital $ 100.000.000 4,27 $ 100.000.000 4,91 $ 0 -
Reservas. $ 56.599.875 2,42 $ 56.599.875 2,78 $ 0 -
Revalorización del Patrimonio
$ 11.827.988 0,51 $ 11.827.988 0,58 $ 0 -
Resultados del ejercicio
$ 365.073.613 15,60 $ 298.729.168 14,67 $ 66.344.445 22,21
Resultados de ejercicios Anteriores
$ 571.124.336 24,40 $ 272.395.168 13,38 $ 298.729.168 109,67
6.2.2 ESTADO DE RESULTADOS
El IASB propone dos opciones para la presentación del estado de resultados, estado
de resultados por función o por naturaleza, la designación de uno u otro dependerá de
las necesidades de información que demande el ente económico. Para este caso de
estudio se optará por la preparación del estado de resultados según la clasificación de
los gastos por función.
131
6.2.2.1 INGRESOS
6.2.2.1.1 VENTAS NACIONALES
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Ventas 2009 % Ventas Variación %
$ 6.048.379.540 100,000 $ 5.516.939.141 100,00 $ 531.440.399 9,63
Las ventas nacionales son el resultado de las operaciones de comercialización por
parte de la empresa de sus diferentes productos en desarrollo de su objeto social, las
cuales generan un incremento en el activo, representado en aumento del disponible
para ventas de contado a un aumento en los deudores en ventas a crédito,
provocando un aumento en el patrimonio diferente de los aportes realizados por los
socios de la compañía, por lo anterior esta partida puede ser clasificada y presentada
en el estado de resultados como un ingreso.
6.2.2.1.2 OTROS INGRESOS
En lo relacionado con los otros ingresos que no son propios del objeto social
desarrollado por la empresa, el marco conceptual del IASB expresa que serán
considerados también como ingresos siempre y cuando cumpla con la definición de
estos.
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
Concepto. 2010 % Ventas 2009 % Ventas Variación %
Otros Financieros (3.2.7)
$ 313.142 0,005 $ 7.506.351 0,14 $ (7.193.209) (95,83)
Utilidad en venta activos
$ - - $ 13.000.000 0,24 $ (13.000.000) (100,00)
Recuperaciones $ - - $ 6.576.105 0,12 $ (6.576.105) (100,00)
Indemnizaciones $ 3.512.764 0,058 $ 1.569.503 0,03 $ 1.943.261 123,81
Diversos $ 3.176.737 0,053 $ 1.839.405 0,03 $ 1.337.332 72,70
Las partidas consideradas dentro del rubro de otros ingresos tales como financieros,
utilidad en venta de activos, entre otros a pesar de no hacer parte de la operaciones
ordinarias de la organización, proporcionan beneficios económicos que incrementan el
valor de los activos y del patrimonio diferentes de aportes de accionistas y su valor se
puede medir de manera fiable, por tanto estas partidas son consideradas como
ingresos, pero su presentación se hace en el balance general en las cuentas de
patrimonio, pues estas partidas deben aparecer según los IFRS de forma retrospectiva
y no prospectiva (ver cuadro de reclasificaciones numeral 4)
132
6.2.2.2 GASTOS
6.2.2.2.1 COSTO DE VENTAS
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
2010 % Ventas 2009 % Ventas Variación %
$ 3.661.335.426 60,534 $ 3.569.669.773 64,70 $ 91.665.653 2,57
El costo de ventas representa el valor de los gastos en los que se incurrió para
generar las ventas, tales como materias primas, personal, entre otros. Esta partida
supone una disminución del activo reflejado en decremento de los inventarios de
materia prima y mercancía no fabricada por la empresa, también se puede ver
expresado en el aumento de las obligaciones laborales, que en conjunto generan una
disminución del patrimonio diferente del reparto de dividendos a los socios, por tanto
se considera como un gasto que debe ser reconocido en el estado de resultados.
6.2.2.2.2 GASTOS DE ADMINISTRACION
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
Concepto. 2010 % Ventas 2009 % Ventas Variación %
Gastos de personal
$ 218.814.405 3,618 $ 234.884.246 4,26 $ (16.069.841) (6,84)
Otros Gastos Administrativos
$ 493.368.276 8,157 $ 201.006.263 3,64 $ 292.362.013 145,45
Están vinculados con el funcionamiento administrativo de la entidad, hacen parte de
los gastos ordinarios, generan disminución del efectivo o aumento de las obligaciones
laborales o diversas tales como depreciaciones, arrendamientos, honorarios, entre
otros, su valor es fiablemente determinado y cumple con la definición de gastos por
tanto se reconocen en el estado de resultado como tales.
6.2.2.2.3 GASTOS DE VENTAS
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
Concepto. 2010 % Ventas 2009 % Ventas Variación %
Gastos de Personal
$ 399.890.198 6,612 $ 300.465.273 5,45 $ 99.424.925 33,09
Fletes $ 141.440.833 2,338 $ 131.960.006 2,39 $ 9.480.827 7,18
Envases y Empaques
$ 106.966.644 1,769 $ 100.206.473 1,82 $ 6.760.171 6,75
Otros Gastos de Ventas
$ 390.893.367 6,463 $ 452.933.105 8,21 $ (62.039.738) (13,70)
133
Estos conceptos se encuentran relacionados con la parte operativa de la organización,
generan disminución del efectivo o aumento de las obligaciones laborales,
depreciaciones, arrendamientos, honorarios, entre otros, su valor es fiablemente
determinado y cumple con la definición de gastos por tanto se reconocen en el estado
de resultado como tales.
6.2.2.2.4 GASTOS NO OPERACIONALES
Los gastos no operacionales que no están relacionados directamente con el objeto
social desarrollado por la empresa, el marco conceptual del IASB expresa que serán
considerados también como gastos siempre y cuando cumpla con la definición de
estos.
Que a la fecha de corte de Diciembre 31 muestra los siguientes valores y variaciones.
Concepto. 2010 % Ventas 2009 % Ventas Variación %
Otros Financieros (3.2.8.1)
$ 12.867.561 0,213 $ 17.440.459 0,32 $ (4.572.898) (26,22)
Descuentos Condicionados (3.2.8.1)
$ 1.831.988 0,030 $ 1.266.459 0,02 $ 565.529 44,65
Intereses (3.2.8.1)
$ 45.763.850 0,757 $ 29.004.751 0,53 $ 16.759.099 57,78
Pérdida en Venta y Retiro de Bienes
$ - - $ 17.510.008 0,32 $ (17.510.008) (100,00)
Gastos Extraordinarios
$ 19.525.922 0,323 $ 25.907.526 0,47 $ (6.381.604) (24,63)
Gastos Diversos
$ 1.811.307 0,030 $ - - $ 1.811.307
Las partidas consideradas dentro del rubro de gastos no operacionales tales como
financieros, perdida en venta de activos, entre otros, a pesar de no hacer parte de la
operaciones ordinarias de la organización, ocasionan decremento de los beneficios
económicos que disminuyen el valor de los activos y del patrimonio diferentes de
reparto de dividendos a los accionistas y su valor se puede medir de manera fiable,
por tanto estas partidas son consideradas como gastos, pero su presentación se hace
en el balance general en las cuentas de patrimonio, pues estas partidas deben
aparecer según los IFRS de forma retrospectiva y no prospectiva (ver cuadro de
reclasificaciones numeral 4)
134
Punto 3 sección B (guía de aplicación)
A continuación se presentan los estados financieros reclasificados y los detalles de las
depuraciones que se han planteado.
En el primer cuadro, llamado Tablas de Reclasificaciones, se realiza la reclasificación
de las partidas que de acuerdo con los IFRS deben ser reasignadas a otras cuentas o
deben ser eliminadas, tal es el caso de los anticipos y avances, los anticipos de
impuesto y contribuciones, los cuales se eliminan transfiriendo su valor a una cuenta
de patrimonio denominada Balance restablecido propuesta por IFRS para efectuar
este tipo de conversiones.
También son objeto de estas reclasificaciones los gastos e ingresos no operacionales
que se deben revelar en el balance general por tanto se realiza un traslado de estas
cuentas situadas en el estado de resultados hacia el balance general, abonando y
cargando el valor de estos gastos e ingresos no operativos a las utilidades del
ejercicio en el balance, utilizando para ello la cuenta Balance Restablecido.
Los ingresos y gastos por diferencia en cambio se reclasifican también como cuentas
de balance, saldando su valor en el estado de resultado y la diferencia se carga o
abona a la cuenta de balance perteneciente al patrimonio denominada diferencia por
conversión de moneda.
Punto 4 sección B (guía de aplicación)
Una vez efectuadas todas las reclasificaciones se realizan los ajustes a cada cuenta
en el balance y el estado de resultados para obtener un nuevo valor de las partidas de
estos estados financieros. Este proceso se realiza en las tablas Reclasificación Estado
De Resultados y Reclasificación Balance General.
Punto 5 sección B (guía de aplicación)
Por último con estos nuevos saldos se presentan los estados financieros de acuerdo
con el IAS1 y la presentación que este sugiere.
135
Cuadro 8. Reclasificaciones
ACTIVO 2010 2009 Debito. Credito, Debito. Credito, Descripcion.
Anticipos y Avances 4.709.448$ 368.400$ 4.709.448$ 368.400$
Materia Prima y Materiales 4.709.448$ 368.400$
Anticipo de Impuestos y Contribución 68.592.761$ 50.624.000$ 68.592.761$ 50.624.000$
Resultados por conversion-politicas contables 68.592.761$ 50.624.000$
Mercancía en tránsito 37.170.794$ -$ 37.170.794$ -$
Resultados por conversion-politicas contables 37.170.794$ -$
PATRIMONIO.
Capital 100.000.000$ 100.000.000$
Reservas. 56.599.875$ 56.599.875$
Revalorización del Patrimonio 11.827.988$ 11.827.988$
Resultados del ejercicio 365.073.613$ 298.729.163$
INGRESOS NO OPERACIONALES
Otros Financieros 313.142$ 7.506.351$ 313.142$ 7.506.351$
Utilidad en venta activos -$ 13.000.000$ -$ 13.000.000$
Recuperaciones -$ 6.576.105$ -$ 6.576.105$
Indemnizaciones 3.512.764$ 1.569.503$ 3.512.764$ 1.569.503$
Diversos 3.176.737$ 1.839.405$ 3.176.737$ 1.839.405$
GASTOS NO OPERACIONALES
Otros Financieros 12.867.561$ 17.440.459$ 12.867.561$ 17.440.459$
Descuentos Condicionados 1.831.988$ 1.266.459$ 1.831.988$ 1.266.459$
Intereses 45.763.850$ 29.004.751$ 45.763.850$ 29.004.751$
Pérdida en Venta y Retiro de Bienes -$ 17.510.008$ -$ 17.510.008$
Gastos Extraordinarios 19.525.922$ 25.907.526$ 19.525.922$ 25.907.526$
Gastos Diversos 1.811.307$ -$ 1.811.307$ -$
Balance reestablecido. 81.800.628$ 7.002.643$ 91.129.203$ 30.491.364$
Sumas Iguales 88.803.271$ 88.803.271$ 121.620.567$ 121.620.567$
Diferencia en cambio 17.793$ 162.999$
Ingresos por diferencia en cambio 220.754$ 2.802.165$ 220.754$ 2.802.165$
Gastos por diferencia en cambio 238.547$ 2.965.164$ 238.547$ 2.965.164$
Sumas Iguales 238.547$ 238.547$ 2.965.164$ 2.965.164$
Resultados de ejercicios Anteriores 571.124.336$ 272.395.168$
Sumas iguales ajustes de conversion 288.556.639$ 288.556.639$ 300.163.862$ 300.163.862$
2010 2009
Reclasificacion anticipo proveedores
Reclasificacion anticipo de impuestos y
contribuciones
TABLA DE RECLASIFICACIONES
5
1
2
3 Reclasificacion mercancia en transito.
4 Reclasificacion de ingresos y gastos no
operacionales para trasladarlos al
patrimonio.
136
Cuadro 9. Reclasificación Estado de Resultados
VENTAS NETAS 2010 Debito Credito Nuevo saldo. 2009 Debito Credito Nuevo saldo.
Ventas Nacionales 6.048.379.540$ 6.048.379.540 5.516.939.141$ 5.516.939.141
Total Ventas 6.048.379.540$ 6.048.379.540 5.516.939.141$ 5.516.939.141
- -
COSTO DE VENTAS (3.661.335.426)$ (3.661.335.426) (3.569.669.773)$ (3.569.669.773)
- -
UTILIDAD BRUTA 2.387.044.114$ 2.387.044.114 1.947.269.368$ 1.947.269.368
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN - -
Gastos de personal (218.814.405)$ (218.814.405) (234.884.246)$ (234.884.246)
Otros Gastos Administrativos (493.368.276)$ (493.368.276) (201.006.263)$ (201.006.263)
Total Gastos Administrativos (712.182.681)$ (712.182.681) (435.890.509)$ (435.890.509)
GASTOS DE VENTAS - -
Gastos de Personal (399.890.198)$ (399.890.198) (300.465.273)$ (300.465.273)
Fletes (141.440.833)$ (141.440.833) (131.960.006)$ (131.960.006)
Envases y Enpaques (106.966.644)$ (106.966.644) (100.206.473)$ (100.206.473)
Otros Gastos de Ventas (390.893.367)$ (390.893.367) (452.933.105)$ (452.933.105)
Total Gastos de Ventas (1.039.191.042)$ (1.039.191.042) (985.564.857)$ (985.564.857)
UTILIDAD OPERACIONAL 635.670.391$ 635.670.391 525.814.002$ 525.814.002
OTROS INGRESOS - -
Otros Financieros 313.142$ 313.142$ - 7.506.351$ 7.506.351 -
Diferencia en cambio 220.754$ 220.754$ - 2.802.165$ 2.802.165 -
Utilidad en venta activos -$ -$ - 13.000.000$ 13.000.000 -
Recuperaciones -$ -$ - 6.576.105$ 6.576.105 -
Indemnizaciones 3.512.764$ 3.512.764$ - 1.569.503$ 1.569.503 -
Diversos 3.176.737$ 3.176.737$ - 1.839.405$ 1.839.405 -
Total Otros Ingresos 7.223.397$ 7.223.397$ -$ -$ 33.293.529$ 33.293.529 -
GASTOS NO OPERACIONALES - -
Otros Financieros (12.867.561)$ 12.867.561$ - (17.440.459)$ 17.440.459$ -
Diferencia en Cambio (238.547)$ 238.547$ - (2.965.164)$ 2.965.164$ -
Descuentos Condicionados (1.831.988)$ 1.831.988$ - (1.266.459)$ 1.266.459$ -
Intereses (45.763.850)$ 45.763.850$ - (29.004.751)$ 29.004.751$ -
Pérdida en Venta y Retiro de Bienes -$ -$ - (17.510.008)$ 17.510.008$ -
Gastos Extraordinarios (19.525.922)$ 19.525.922$ - (25.907.526)$ 25.907.526$ -
Gastos Diversos (1.811.307)$ 1.811.307$ - -$ -
Total Gastos No Operacionales (82.039.175)$ -$ 82.039.175$ -$ (94.094.367)$ 94.094.367$
UTILIDAD O PERDIDA NETA ANTES DE IMPUESTO 560.854.613$ 7.223.397$ 82.039.175$ 635.670.391 465.013.164$ 33.293.529 94.094.367$ 525.814.002
PROVISIÓN PARA IMPUESTO DE RENTA 195.781.000$ 195.781.000 166.284.000$ 166.284.000
UTILIDAD O PERDIDA NETA DESPUÉS DE IMPUESTO 365.073.613$ 7.223.397$ 82.039.175$ 439.889.391$ 298.729.164$ 33.293.529 94.094.367$ 359.530.002
Ajuste IFRS Ajuste IFRS
RECLASIFICACION ESTADO DE RESULTADOS
137
Cuadro 10. Reclasificación Balance General
ACTIVO 2010 Debito Credito Nuevo saldo. 2009 Debito Credito Nuevo saldo.
Caja 3.733.762$ 3.733.762$ 2.587.300$ 2.587.300$
Bancos 629.519.154$ 629.519.154$ 633.228.348$ 633.228.348$
Cuentas de Ahorro 96.244.789$ 96.244.789$ -$ -$
Disponible 729.497.705$ 729.497.705$ 635.815.648$ 635.815.648$
DEUDORES -$
Clientes 1.137.050.164$ 1.137.050.164$ 991.407.662$ 991.407.662$
Anticipos y Avances 4.709.448$ 4.709.448$ -$ 368.400$ 368.400$ -$
Anticipo de Impuestos y Contribución 68.592.761$ 68.592.761$ -$ 50.624.000$ 50.624.000$ -$
Cuentas por Cobrar a Trabajadores 50.666.724$ 50.666.724$ 52.697.962$ 52.697.962$
Deudores Varios 2.577.979$ 2.577.979$ 3.636.146$ 3.636.146$
Deudores 1.263.597.076$ 1.190.294.867$ 1.098.734.170$ 1.047.741.770$
INVENTARIOS -$
Materia Prima y Materiales 42.378$ 4.709.448$ 4.751.826$ 42.378$ 368.400 410.778$
Producto Terminado 18.505$ 18.505$ 18.505$ 18.505$
Mercancía no Fabricada por la Empresa 153.240.919$ 153.240.919$ 174.653.256$ 174.653.256$
Mercancía en tránsito 37.170.794$ 37.170.794$ -$ -$ -$
Inventarlos 190.472.596$ 158.011.250$ 174.714.139$ 175.082.539$
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 2.183.567.377$ 2.077.803.822$ 1.909.263.957$ 1.858.639.957$
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO -$
Maquinaria y Equipo 55.540.369$ 55.540.369$ 46.881.169$ 46.881.169$
Equipo de Oficina 58.868.659$ 58.868.659$ 36.713.006$ 36.713.006$
Equipo de Computación y Comunicación 71.293.524$ 71.293.524$ 46.625.711$ 46.625.711$
Flota y Equipo de Transporte 35.500.000$ 35.500.000$ 35.500.000$ 35.500.000$
Subtotal 221.202.553$ 221.202.553$ 165.719.887$ 165.719.886$
Depreciación Acumulada (74.040.531)$ (74.040.531)$ (49.007.062)$ (49.007.062)$
Total Propiedad Planta y Equipo 147.162.022$ 147.162.022$ 116.712.825$ 116.712.824$
INTANGIBLES -$
Licencias 11.876.896$ 11.876.896$ 10.420.000$ 10.420.000$
Depreciación y/o Amortización (2.081.033)$ (2.081.033)$ (661.337)$ (661.337)$
intangibles 9.795.863$ 9.795.863$ 9.758.663$ 9.758.663$
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 156.957.885$ 156.957.885$ 126.471.488$ 126.471.487$
TOTAL ACTIVO 2.340.525.262$ 2.234.761.707$ 2.035.735.445$ 1.985.111.444$
Ajuste IFRS Ajuste IFRS
RECLASIFICACION BALANCE GENERAL
138
Cuadro 10. (Continuación) Reclasificación Balance General
PASIVO 2010 Debito Credito Nuevo saldo. 2009 Debito Credito Nuevo saldo.
CORRIENTE -$
OBLIGACIONES BANCARIAS. -$
Tarjeta de Crédito-Credipago. 11.892.138$ 11.892.138$ 9.108.182$ 9.108.182$
Obligaciones Financieras. 11.892.138$ 11.892.138$ 9.108.182$ 9.108.182$
PROVEEDORES -$
Nacionales (3.1.7) 38.876.470$ 38.876.470$ 50.191.538$ 50.191.538$
Proveedores 38.876.470$ 38.876.470$ 50.191.538$ 50.191.538$
CUENTAS POR PAGAR ) -$
Ordenes de Compra por utilizar -$ -$ -$
Costos y Gastos por Pagar 691.467.183$ 691.467.183$ 806.167.959$ 806.167.959$
Dividendo y Participaciones 142.988.915$ 142.988.915$ 142.988.915$ 142.988.915$
Retenciones y Aportes de Nómina 4.777.739$ 4.777.739$ 15.780.225$ 15.780.225$
Acreedores Varios 629.993$ 629.993$ 659.529$ 659.529$
Otros Pasivos 24.778.903$ 24.778.903$ 6.017.591$ 6.017.591$
Cuentas por Pagar 864.642.733$ 864.642.733$ 971.614.219$ 971.614.219$
IMPTOS, GRAVÁMENES Y TASAS -$
Retención en la Fuente 24.135.287$ 24.135.287$ 23.125.567$ 23.125.567$
Impuesto de Ventas Retenido 6.913.875$ 6.913.875$ 4.973.619$ 4.973.619$
Impuesto de Industria y Comercio 730.943$ 730.943$ 349.393$ 349.393$
Impuestos Gravámenes y Tasas 116.222.599$ 116.222.599$ 91.884.567$ 91.884.567$
De Renta y Complementarios 145.891.052$ 145.891.052$ 120.781.935$ 120.781.935$
Impuestos por Pagar 293.893.756$ 293.893.756$ 241.115.081$ 241.115.081$
OBLIGACIONES LABORALES -$
Salarios por Pagar 25$ 25$ -$
Cesantías Consolidadas 26.716.749$ 26.716.749$ 20.875.210$ 20.875.210$
Intereses sobre Cesantías 3.174.559$ 3.174.559$ 2.798.901$ 2.798.901$
Prima de Servicios 115.076$ 115.076$ 296.590$ 296.590$
Vacaciones Consolidadas (3.412.056)$ (3.412.056)$ 183.530$ 183.530$
Obligaciones Laborales 26.594.353$ 26.594.353$ 24.154.231$ 24.154.231$
TOTAL PASIVO CORRIENTE. 1.235.899.450$ 1.235.899.450$ 1.296.183.251$ 1.296.183.251$
TOTAL PASIVO. 1.235.899.450$ 1.235.899.450$ 1.296.183.251$ 1.296.183.251$
-$
PATRIMONIO. -$
Capital 100.000.000$ 100.000.000$ 100.000.000$ 100.000.000$
Reservas. 56.599.875$ 56.599.875$ 56.599.875$ 56.599.875$
Revalorización del Patrimonio 11.827.988$ 11.827.988$ 11.827.988$ 11.827.988$
Resultados del ejercicio 365.073.613$ 7.223.397$ 82.039.175$ 439.889.391$ 298.729.163$ 33.293.529 94.094.367$ 359.530.001$
Resultados de ejercicios Anteriores 571.124.336$ 571.124.336$ 272.395.168$ 272.395.168$
Balance Reestablecido. 187.564.183$ 7.002.643$ (180.561.540)$ 141.753.203 30.491.364$ (111.261.839)$
dieferencia por Conversion de moneda. 17.793$ (17.793)$ 162.999 (162.999)$
-$
TOTAL PATRIMONIO. 1.104.625.812$ 998.862.257$ 739.552.194$ 688.928.194$
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO. 2.340.525.262$ 2.234.761.707$ 2.035.735.445$ 1.985.111.445$
199.514.821$ 199.514.821$ 175.578.131 175.578.131$
RECLASIFICACION BALANCE GENERAL
Ajuste IFRS Ajuste IFRS
139
Cuadro 11. Estado de Resultados Bajo IFRS
2010 2009 Variacion % Variacion
VENTAS NETAS
Ventas Nacionales 6.048.379.540$ 5.516.939.141$ 531.440.399$ 9,63
Total Ventas 6.048.379.540$ 5.516.939.141$ 531.440.399$ 9,63
COSTO DE VENTAS (3.661.335.426)$ (3.569.669.773)$ (91.665.653)$ 2,57
-$
UTILIDAD BRUTA 2.387.044.114$ 1.947.269.368$ 439.774.746$ 22,58
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Gastos de personal (218.814.405)$ (234.884.246)$ 16.069.841$ (6,84)
Otros Gastos Adminis trativos (493.368.276)$ (201.006.263)$ (292.362.013)$ 145,45
Total Gastos Administrativos (712.182.681)$ (435.890.509)$ (276.292.172)$ 63,39
GASTOS DE VENTAS
Gastos de Personal (399.890.198)$ (300.465.273)$ (99.424.925)$ 33,09
Fletes (141.440.833)$ (131.960.006)$ (9.480.827)$ 7,18
Envases y Enpaques (106.966.644)$ (100.206.473)$ (6.760.171)$ 6,75
Otros Gastos de Ventas (390.893.367)$ (452.933.105)$ 62.039.738$ (13,70)
Total Gastos de Ventas (1.039.191.042)$ (985.564.857)$ (53.626.185)$ 5,44
UTILIDAD OPERACIONAL 635.670.391$ 525.814.002$ 109.856.389$ 20,89
UTILIDAD O PERDIDA NETA ANTES DE IMPUESTO 635.670.391$ 525.814.002$ 109.856.389$ 20,89
PROVISIÓN PARA IMPUESTO DE RENTA 195.781.000$ 166.284.000$ 29.497.000$ 17,74
UTILIDAD O PERDIDA NETA DESPUÉS DE IMPUESTO 439.889.391$ 359.530.002$ 80.359.389$ 22,35
FRAGANCIAS Y SABORES S.A.
ESTADO DE RESULTADOS BAJO IFRS GASTOS POR FUNCION
ENERO - DICIEMBRE
140
Cuadro 12. Estado de Situación Financiera Bajo IFRS
2010 2009 Variacion % Variacion
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Maquinaria y Equipo 55.540.369$ 46.881.169$ 8.659.200$ 18,47
Equipo de Oficina 58.868.659$ 36.713.006$ 22.155.653$ 60,35
Equipo de Computación y Comunicación 71.293.524$ 46.625.711$ 24.667.813$ 52,91
Flota y Equipo de Transporte 35.500.000$ 35.500.000$ -$ 0,00
Subtotal 221.202.552$ 165.719.886$ 55.482.666$ 33,48
Depreciación Acumulada (74.040.531)$ (49.007.062)$ (25.033.469)$ 51,08
Total Propiedad Planta y Equipo 147.162.021$ 116.712.824$ 30.449.197$ 26,09
INTANGIBLES
Licencias 11.876.896$ 10.420.000$ 1.456.896$ 13,98
Depreciación y/o Amortización (2.081.033)$ (661.337)$ (1.419.696)$ 214,67
intangibles 9.795.863$ 9.758.663$ 37.200$ 0,38
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 156.957.884$ 126.471.487$ 30.486.397$ 24,11
ACTIVO CORRIENTE
INVENTARIOS
Materia Prima y Materia les 4.751.826$ 410.778$ 4.341.048$ 1056,79
Producto Terminado 18.505$ 18.505$ -$ 0,00
Mercancía no Fabricada por la Empresa 153.240.919$ 174.653.256$ (21.412.337)$ -12,26
Inventarlos 158.011.250$ 175.082.539$ (17.071.289)$ -9,75
DEUDORES
Cl ientes 1.137.050.164$ 991.407.662$ 145.642.502$ 14,69
Cuentas por Cobrar a Trabajadores 50.666.724$ 52.697.962$ (2.031.238)$ -3,85
Deudores Varios 2.577.979$ 3.636.146$ (1.058.167)$ -29,10
Deudores 1.190.294.867$ 1.047.741.770$ 142.553.097$ 13,61
DISPONIBLE
Caja 3.733.762$ 2.587.300$ 1.146.462$ 44,31
Bancos 629.519.154$ 633.228.348$ (3.709.194)$ -0,59
Cuentas de Ahorro 96.244.789$ -$ 96.244.789$
Disponible 729.497.705$ 635.815.648$ 93.682.057$ 14,73
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 2.077.803.822$ 1.858.639.957$ 219.163.865$ 11,79
TOTAL ACTIVOS 2.234.761.706$ 1.985.111.444$ 249.650.262$ 12,58
PATRIMONIO
Capita l 100.000.000$ 100.000.000$ -$ 0,00
Reservas . 56.599.875$ 56.599.875$ -$ 0,00
Revalorización del Patrimonio 11.827.988$ 11.827.988$ -$ 0,00
Resultados del ejercicio 439.889.391$ 359.530.001$ 80.359.390$ 22,35
Resultados de ejercicios Anteriores 571.124.336$ 272.395.168$ 298.729.168$ 109,67
Balance Reestablecido. (180.561.540)$ (111.261.839)$ (69.299.701)$ 62,29
dieferencia por Convers ion de moneda. (17.793)$ (162.999)$ 145.206$ -89,08
TOTAL PATRIMONIO. 998.862.257$ 688.928.194$ 309.934.063$ 44,99
PASIVO
CORRIENTE
OBLIGACIONES BANCARIAS.
Tarjeta de Crédito-Credipago. 11.892.138$ 9.108.182$ 2.783.956$ 30,57
Obligaciones Financieras. 11.892.138$ 9.108.182$ 2.783.956$ 30,57
PROVEEDORES
Nacionales 38.876.470$ 50.191.538$ (11.315.068)$ -22,54
Proveedores 38.876.470$ 50.191.538$ (11.315.068)$ -22,54
CUENTAS POR PAGAR )
Ordenes de Compra por uti l i zar
Costos y Gastos por Pagar 691.467.183$ 806.167.959$ (114.700.776)$ -14,23
Dividendo y Participaciones 142.988.915$ 142.988.915$ -$ 0,00
Retenciones y Aportes de Nómina 4.777.739$ 15.780.225$ (11.002.486)$ -69,72
Acreedores Varios 629.993$ 659.529$ (29.536)$ -4,48
Otros Pas ivos 24.778.903$ 6.017.591$ 18.761.312$ 311,77
Cuentas por Pagar 864.642.733$ 971.614.219$ (106.971.486)$ -11,01
IMPTOS, GRAVÁMENES Y TASAS
Retención en la Fuente 24.135.287$ 23.125.567$ 1.009.720$ 4,37
Impuesto de Ventas Retenido 6.913.875$ 4.973.619$ 1.940.256$ 39,01
Impuesto de Industria y Comercio 730.943$ 349.393$ 381.550$ 109,20
Impuestos Gravámenes y Tasas 116.222.599$ 91.884.567$ 24.338.032$ 26,49
De Renta y Complementarios 145.891.052$ 120.781.935$ 25.109.117$ 20,79
Impuestos por Pagar 293.893.756$ 241.115.081$ 52.778.675$ 21,89
OBLIGACIONES LABORALES
Salarios por Pagar 25$ -$ 25$
Cesantías Consol idadas 26.716.749$ 20.875.210$ 5.841.539$ 27,98
Intereses sobre Cesantías 3.174.559$ 2.798.901$ 375.658$ 13,42
Prima de Servicios 115.076$ 296.590$ (181.514)$ -61,20
Vacaciones Consol idadas (3.412.056)$ 183.530$ (3.595.586)$ -1959,13
Obligaciones Laborales 26.594.353$ 24.154.231$ 2.440.122$ 10,10
TOTAL PASIVO CORRIENTE. 1.235.899.450$ 1.296.183.251$ (60.283.801)$ -4,65
TOTAL PASIVO. 1.235.899.450$ 1.296.183.251$ (60.283.801)$ -4,65
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 2.234.761.707$ 1.985.111.445$ 249.650.262$ 12,58
FRAGANCIAS Y SABORES S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA BAJO IFRS
A DICIEMBRE 31
141
CONCLUSIONES.
El balance general de acuerdo con los IFRS posee una orientación netamente
financiera dirigida a satisfacer o cumplir con requerimientos de predicciones que
ayuden a la empresa a establecer cierto grado de certeza en relación con la
generación de efectivo, su financiación y la capacidad para solventar compromisos.
Es evidente que el objetivo perseguido por el estado de resultados según los IFRS, se
encuentra orientado a evaluar la capacidad que tiene el ente económico de producir
efectivo y rentabilidad a través de la ejecución eficiente y eficaz de las actividades y la
utilización optima de los recursos de que dispone, además de tratar de predecir la
eficiencia en el manejo de recursos adicionales, la forma como la administración los
ejecuta y aprovecha y por ultimo tratar de comprender como éstos impactan o afectan
la generación de flujos de efectivo.
Se identifica claramente la diferencia de enfoque entre los IFRS y los PCGA, debido a
que los IFRS utilizan un marco contable dirigido hacia información de carácter
financiero, útil en el proceso de toma de decisiones económicas, mientras que los
PCGA se orientan a la presentación de datos históricos de carácter contable,
encaminados mas hacia el cumplimiento de requisitos de orden legal que a la
predicción para toma de decisiones.
Los IFRS caracterizados por ser unos estándares especializados realizan una
conceptualización y descripción detallada de cada una de las cualidades de la
información financiera, mientras que la normatividad contable colombiana solo hace
una corta descripción de estas cualidades en general. Lo anterior supone que en
ciertas circunstancias (en el caso colombiano) se presenten dificultades y
ambigüedades a la hora de interpretar y aplicar las cualidades de la información en la
elaboración de estados financieros al no encontrar lineamientos claros y precisos para
ser aplicados.
Una de las grandes modificaciones que traerá consigo la implementación de los IFRS
en Colombia será la separación y distinción entre la contabilidad financiera y la
tributaria, puesto que los hechos económicos tratados de una u otra forma arrojan
resultados diferentes, los cuales deben ser utilizados para los fines que han sido
programados. No se puede realizar análisis financiero ni tomar decisiones de carácter
142
económico y financiero basándose en datos que están orientados hacia el
cumplimiento legal, el control y la fiscalización.
Los IFRS son estándares que se encuentran específicamente orientados al ámbito
financiero y ello implica que se encuentran separados del aspecto tributario que opera
el interior de los entes económicos. Lo tributario es propio y particular de cada
jurisdicción, quien tiene la potestad de estructurarlo de acuerdo a las necesidades
específicas de información que requiere para realizar sus actividades de vigilancia y
control.
La principal diferencia entre la definición de activo para los IFRS y los PCGA, radica en
el control que ejerce la entidad sobre el activo y los beneficios económicos futuros que
se espera que éste genere. El concepto de control expuesto en los IFRS supone que,
no se hace necesaria la posesión de un bien para que se considere como un activo, es
decir, el derecho de propiedad no es esencial. Así, por ejemplo, una propiedad
mantenida en arrendamiento es un activo si la entidad controla los beneficios que se
espera que fluyan de él.
La diferencia mas notable entre la definición de pasivo para los IFRS y los PCGA, se
encuentra en que los IFRS consideran que para la inclusión de una partida dentro del
rubro de pasivos se debe tener en cuenta que se deriven beneficios futuros, es decir,
además de la existencia de la cancelación de la obligación, esta debe incorporar
beneficios económicos representativos para el ente. Los PCGA, no realizan una clara
distinción entre obligaciones que incorporan o no beneficios económicos para la
organización, únicamente las cataloga como obligaciones de transferir recursos,
bienes o servicios a otros entes.
Los IFRS dirigen el proceso de reconocimiento hacia la inclusión de partidas en los
estados financieros (balance general y estado de resultados), en tanto que, los PCGA
orientan su proceso de reconocimiento hacia la incorporación de partidas en la
contabilidad en general.
Los IFRS establecen una clara condición para el reconocimiento, la cual se encuentra
relacionada con los beneficios económicos que salen o entran a la entidad asociados
con una determinada partida, mientras que los PCGA no consideran este elemento a
la hora de realizar el reconocimiento de las partidas.
143
En los IFRS se establecen criterios particulares para el proceso de reconocimiento de
cada uno de los elementos de los estados financieros (balance general y estado de
resultados), caso contrario sucede con los PCGA, los cuales establecen criterios
generales para realizar dicho proceso de reconocimiento particular de los elementos
de los estados financieros (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos).
A pesar de que tanto los IFRS como los PCGA guardan cierta similitud en sus criterios
de valoración o medición, existe una gran diferencia, la cual corresponde a la
implementación en los IFRS del valor razonable de forma prioritaria para realizar la
medición de los elementos a presentar en los estados financieros. Se puede afirmar
que la utilización del valor razonable y la esencia sobre la forma a la hora de evaluar,
registrar y revelar los hechos económicos son los dos aspectos de mayor relevancia y
que marcan una diferencia entre los IFRS y los PCGA.
En relación con la estructura y el contenido de los estados financieros, se encuentra
que existe gran similitud entre los planteamientos contenidos en los IFRS y los
exigidos por los PCGA, puesto que, los elementos son los mismos (activo, pasivo,
patrimonio, ingresos, gastos) y la subdivisión realizada a algunos de ellos (activo y
pasivo, corriente y no corriente) también es la misma.
Existen ciertas diferencias entre las dos presentaciones, entre las cuales se pueden
destacar la forma como se presentan y disponen los elementos al interior de los
estados financieros, la disposición de acuerdo con los IFRS del activo no corriente en
primer orden, la clasificación en el activo corriente de activos mantenidos para la venta
según IFRS, los cuales serian clasificados para los PCGA como activos no corrientes
(tal es el caso de las propiedades planta y equipo no productivas dispuestas para la
venta), la parte correspondiente al patrimonio se presenta primero que los pasivos y en
el estado de resultados no se presentan los ingresos y gastos no operacionales.
144
RECOMENDACIONES
Para realizar una aplicación adecuada del IAS 1 al balance general y el estado de
resultados se recomienda lo siguiente:
Realizar un estudio adecuado de los planteamientos contenidos el interior del
IAS 1 (Presentación de estados financieros) y del marco conceptual del IASB,
de tal manera que a la hora de hacer su correspondiente aplicación al balance
y los resultados se minimicen las dificultades y en caso de que se presenten
algunas se puedan resolver de manera correcta.
Contar con bases conceptuales suficientes y apropiadas de manera tal que
puedan proporcionar claridad y precisión en relación con la definición, el
reconocimiento, la medición y las revelaciones de cada uno de los elementos
de los estados financieros para posteriormente realizar la presentación de los
estados financieros de acuerdo con el IAS1.
145
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149
ANEXOS
150
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. INFORMACIÓN GENERAL
Fragancias y Sabores S.A., es una sociedad anónima constituida mediante escritura
pública No. 1752 del 17 de junio de 1999, con vigencia hasta el 25 de mayo de 2036.
Su domicilio principal se encuentra en el municipio de Yumbo, Valle.
Su objeto social es la distribución de fragancias, sabores e insumos para la industria
de alimentos, cosméticos y productos de aseo dentro y fuera del país. Según escritura
publica No. 2072 de la notaria octava de Cali, registrada en la cámara de comercio de
Cali el 13 de julio de 2006, la sociedad se transformo de limitada a sociedad anónima
con un capital autorizado de $200.000.000 y un capital suscrito y pagado de
$100.000.000.
Solo hasta el 2003 decide aliarse estratégicamente con MANE, consolidándose
actualmente como el distribuidor de mayores ventas en Colombia de fragancias y
sabores de esta marca. Además de ofrecer a los clientes estos productos el aporte en
servicio consta en brindar a los clientes asesorías para el desarrollo de nuevos
productos.
2. BASES DE ELABORACIÓN
Estos estados financieros se han elaborado de acuerdo a los requerimientos de los
Estándares Internacionales de Información Financiera emitidas por el IASB. Están
presentados en las unidades monetarias de Colombia, es decir, el peso colombiano.
3. POLÍTICAS CONTABLES
El registro de las operaciones, la preparación y presentación de estados financieros de
la compañía se ajusta a los requerimientos establecidos por los Estándares
Internacionales de Información Financiera.
3.1 INVENTARIOS
Los inventarios se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta
menos los costos de terminación y venta. El costo se calcula aplicando el método de
primera entrada, primera salida (FIFO).
151
3.2 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Las partidas de propiedades, planta y equipo se miden al costo menos la depreciación
acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada.
La depreciación se carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores
residuales a lo largo de su vida útil estimada, aplicando el método lineal. En la
depreciación de las propiedades, planta y equipo se utilizan las siguientes tasas
anuales:
Edificaciones 5%
Maquinaria y equipo 10%
Muebles y enseres 10%
Vehículos y computadores 20%
3.3 DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
La mayoría de las ventas se realizan en condiciones de crédito normales, y los
importes de las cuentas por cobrar no tienen intereses. Cuando el crédito se amplía
más allá de las condiciones de crédito normales, las cuentas por cobrar se miden al
costo amortizado utilizando el método de interés efectivo. Al final de cada periodo
sobre el que se informa, los importes en libros de los deudores comerciales y otras
cuentas por cobrar se revisan para determinar si existe alguna evidencia objetiva de
que no vayan a ser recuperables. Si se identifica dicha evidencia, se reconocerá de
inmediato una pérdida por deterioro del valor en los resultados.
3.4 BENEFICIOS A EMPLEADOS
El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados está relacionado con lo
establecido por el gobierno para pagos por largos periodos de servicio. Todo el
personal a tiempo completo de la plantilla, a excepción de los administradores, está
cubierto por el programa. Al final de cada cinco años de empleo, se lleva a cabo un
pago del 5% del salario (que se determina de acuerdo con los doce meses anteriores
al pago).
152
4. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
4.1 BALANCE GENERAL
4.1.1 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
En el año 2010 la compañía realizó la adquisición de una nueva bodega ubicada en la
zona industrial de Acopi por medio de la utilización de un leasing, razón por la cual
dicho rubro presento un incremento frente al 2009 equivalente al 26,09%.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 2010 2009 Variación % Variación
Maquinaria y Equipo 55,540,369$ 46,881,169$ 8,659,200$ 18.47
Equipo de Oficina 58,868,659$ 36,713,006$ 22,155,653$ 60.35
Equipo de Computación y Comunicación 71,293,524$ 46,625,711$ 24,667,813$ 52.91
Flota y Equipo de Transporte 35,500,000$ 35,500,000$ -$ 0.00
Subtotal 221,202,552$ 165,719,886$ 55,482,666$ 33.48
Depreciación Acumulada (74,040,531)$ (49,007,062)$ (25,033,469)$ 51.08
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 147,162,021$ 116,712,824$ 30,449,197$ 26.09
4.1.1.1 MAQUINARIA Y EQUIPO
Se realizo una mejora en la unidad manejadora de aire de los laboratorios, se adquirió
una balanza de alta precisión la cual mide el peso desde un gramo hasta seis kilos y
una maquina gofradora.
FECHA PROVEEDOR ARTICULO VALOR ADQUISICIÓN Y/O MEJORA
24/05/2007 C4 Control de Contaminación Adición UMA Fragancias $ 3,120,000
25/08/2010 Vansolix S.A. Balanza BBA422-6SM $ 2,066,000
31/12/2010 Filler Co Ltda. Crimping Machine $ 3,533,200
$ 8,719,200
MAQUINARIA Y EQUIPO
TOTAL
4.1.1.2 EQUIPO DE OFICINA
Se adquirieron nuevos equipos para brindar un mejor servicio al cliente, estanterías
para una mejor distribución en el área de almacenamiento, se creo un casino el cual
suministra un adecuado espacio para los empleados al momento de tomar sus
alimentos, nuevos escritorios y una UPS que cubriera el crecimiento de la empresa.
FECHA PROVEEDOR ARTICULO VALOR ADQUISICIÓN Y/O MEJORA
31/01/2010 Almacenes Exito S.A. Televisor Recepción $ 1,999,900
20/08/2010 Ridderstap Simon Estanterias $ 1,320,000
25/08/2010 Sodimac Col. Aire Acondicionado $ 1,112,073
30/08/2010 Sodimac Col. Mesas y Sillas Casino $ 1,448,313
15/09/2010 Escobar Carmenza UPS APS $ 1,671,367
05/10/2010 Bejarano Angelica Muebles Varios $ 14,584,000
$ 22,135,653TOTAL
EQUIPO DE OFICINA
153
4.1.1.3 EQUIPO DE CÓMPUTO Y COMUNICACIONES
En el 2010 se realizó la adquisición de 4 equipos nuevos para la gerencia, contabilidad
y despachos. Se compró un circuito cerrado de televisión y la empresa se adentro en
el mundo de la tecnología IP.
FECHA PROVEEDOR ARTICULO VALOR ADQUISICIÓN Y/O MEJORA
30/06/2010 Gonzalez Nelson
Computador Gerencia
General $ 2,013,000
30/06/2010 Gonzalez Nelson Computador Contabilidad $ 950,000
30/06/2010 Gonzalez Nelson Computador Despachos $ 950,000
30/07/2010 Sony Colombia S.A.
Computador Gerencia
Comercial $ 1,951,724
$ 5,864,724TOTAL
EQUIPO DE COMPUTACIÓN
FECHA PROVEEDOR ARTICULO VALOR ADQUISICIÓN Y/O MEJORA
24/08/2010 Franklin Lagarejo Rack $ 2,399,000
23/09/2010 Franklin Lagarejo Sistema de camara CCT $ 11,142,000
05/10/2010 Open Group EU Sistema de Telefonia IP $ 5,262,089
$ 18,803,089
EQUIPO DE COMUNICACIÓN
TOTAL
4.1.2 INTANGIBLES
Este rubro registra las licencias usadas por Fragansa S.A. Actualmente se hace la
amortización de cuatro (4) licencias del software contable CG1 y cuatro (4) de
Microsoft Office las cuales se adquirieron en el 2010.
INTANGIBLES 2010 2009 Variación % Variación
Licencias 11,876,896$ 10,420,000$ 1,456,896$ 13.98
Depreciación y/o Amortización (2,081,033)$ (661,337)$ (1,419,696)$ 214.67
TOTAL INTANGIBLES 9,795,863$ 9,758,663$ 37,200$ 0.38
4.1.3 INVENTARIOS
El rubro de inventarios representa el 7.6% del activo corriente y el 7.1 del activo total,
presenta una disminución del 9.75%, debido principalmente a la venta de las
mercancías no fabricadas por la empresa.
INVENTARIOS 2010 2009 Variación % Variación
Materia Prima y Materiales 4,751,826$ 410,778$ 4,341,048$ 1056.79
Producto Terminado 18,505$ 18,505$ -$ 0.00
Mercancía no Fabricada por la Empresa 153,240,919$ 174,653,256$ (21,412,337)$ -12.26
TOTAL INVENTARIOS 158,011,250$ 175,082,539$ (17,071,289)$ -9.75
154
4.1.4 DEUDORES
DEUDORES 2010 2009 Variación % Variación
Clientes 1,137,050,164$ 991,407,662$ 145,642,502$ 14.69
Cuentas por Cobrar a Trabajadores 50,666,724$ 52,697,962$ (2,031,238)$ -3.85
Deudores Varios 2,577,979$ 3,636,146$ (1,058,167)$ -29.10
TOTAL DEUDORES 1,190,294,867$ 1,047,741,770$ 142,553,097$ 13.61
4.1.4.1 CLIENTES
El rubro correspondiente a los clientes presenta un incremento del 14.69% producto
del incremento en las ventas del 9.63% y a la mayor venta efectuada en la temporada
de diciembre.
EDAD VALOR %PART
Corriente 652.886.426 57%
Vencido 1 - 30 dias 342.697.583 30%
Vencido 30 - 90 dias 95.382.685 8%
Vencido mas de 90 dias 46.337.141 4%
TOTAL 1.137.303.835
La cartera de difícil cobro equivale al 2% del total y se clasifica por vendedor
VENDEDOR CLENTE DETALLE FECHA DOCTO TOTAL
Guevara Guerrero Frady Karina Cemproquimicos Ltda. Recaudo próxima visita Tulua dic-08 $ 67,360
Lopez Pina Amparo En proceso jurídico sep-09 $ 5,934,201
Ortiz Parra Mildret Hace abonos quincenales dic-07 $ 2,740,122
$ 8,741,683
Naravaez Troya Maria Patricia Coral Olivo Liliana En proceso jurídico dic-09 $ 2,362,535
$ 2,362,535
Roldan Betancourt Francisco Cardenas Velez Juan Emiliano Hace abonos en cada compra jun-06 $ 4,504,254
Palacio Hernesto Cobro prejurídico feb-09 $ 1,779,497
Salas Wilmer Andres Cobro prejurídico oct-08 $ 1,900,533
$ 8,184,284
Sanchez Gomez Valentina Navarro Murcia Jose Omar Salio del país, no dejo rastro mar-10 $ 941,110
Quintero Diego Armando Realiza abonos mar-10 $ 414,440
$ 1,355,550
$ 20,644,052GRAN TOTAL
Total Valentina
Total Francisco
Total Maria
Total Karina
En diciembre se realizó baja de la totalidad de la provisión por valor de $4.986.682,
sobre clientes que cumplían con la característica de incobrables. De la siguiente
manera:
155
VENDEDOR DETALLE CLIENTE VALOR
Quimicos Gilmez Ltda, cliente embargado por la
DIAN con facturas desde junio de 2009 $ 273,760
Artunduaga Sulez Gilma Tulia, con facturas desde
noviembre 2008$ 2,191,682
Patricia NarvaezLiderpan, cliente en proceso de ley 1116 de 2006
con facturas desde julio 2009$ 348,000
Productos Melisa Ltda. Con facturas del 2008 a la
cual en diciembre del 2009 ya le habia cruzado
parte con provisión
$ 521,250
Restrepo Cardona Diego Adolfo, con facturas
desde enero 2009 $ 814,685
Francisco RoldanPalacio Hernesto, con facturas desde febrero
2009, se cruzó parte con la provisión $ 837,057
$ 4,986,434
Karina Guevara
Valentina Sanchez
TOTAL
4.1.4.2 CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES
Dando cumplimiento a las políticas de responsabilidad social se otorgan préstamos
para vivienda, educación entre otros. El detalle se encuentra a continuación:
NOMBRE CONCEPTO FECHA VR. PRESTAMO VR SALDO
Agudelo Beatriz Vivienda 30/04/2010 $ 20,000,000 $ 13,500,000
Ausecha Ramirez Laura Lily Educación 18/12/2010 $ 1,770,000 $ 1,770,000
Bedoya Loaiza Cristian Mauricio Otros 29/10/2010 $ 1,100,000 $ 725,000
Educación 04/09/2010 $ 900,000 $ 300,000
Otros 15/12/2010 $ 71,287 $ 71,287
Vehiculo 04/09/2010 $ 2,500,000 $ 1,870,000
Diaz Montealegre Sabrina Otros 21/09/2010 $ 1,500,000 $ 975,000
Escobar Chavez Sandra Viviana Otros 26/12/2008 $ 12,000,000 $ 50,000
Otros 23/12/2010 $ 265,561 $ 265,561
Otros 22/12/2010 $ 4,000,000 $ 4,000,000
Vivienda 22/12/2009 $ 15,323,200 $ 8,643,200
Mesa Patiño Olga Ruth Vivienda 10/05/2010 $ 10,339,000 $ 9,964,000
Santacruz Valencia Francy Vivienda 21/09/2010 $ 230,000 $ 55,000
Valencia Navas Francia Elena Otros 31/12/2010 $ 257,161 $ 257,161
Vargas Ocoro Gloria Leonor Vehiculo 03/09/2010 $ 2,600,000 $ 1,700,000
Restrepo Nidia Amparo Vivienda 08/10/2010 $ 4,500,000 $ 3,800,000
Lucumi Lucumi Norma Constanza Vehiculo 10/12/2010 $ 1,100,000 $ 811,750
Roldan Betancourt Francisco Otros 20/12/2010 $ 1,617,136 $ 1,617,136
Sanchez Gomez Valentina Otros 23/12/2010 $ 291,629 $ 291,629
$ 80,364,974 $ 50,666,724TOTAL
Calderon Muñoz Johnny
Guevara Guerrero Frady Karina
156
4.1.5 DISPONIBLE
DISPONIBLE 2010 2009 Variación % Variación
Caja 3,733,762$ 2,587,300$ 1,146,462$ 44.31
Bancos 629,519,154$ 633,228,348$ (3,709,194)$ -0.59
Cuentas de Ahorro 96,244,789$ -$ 96,244,789$
TOTAL DISPONIBLE 729,497,705$ 635,815,648$ 93,682,057$ 14.73
4.1.5.1 CAJA
El dinero en caja corresponde a:
Caja Contabilidad 250.000
Caja Manizales 500.000
Caja Extraordinaria para
cubrir gastos en temporada
de vacaciones
2.983.762
TOTAL 3.733.762
4.1.5.2 BANCOS
BANCO CUENTA CORRIENTE No. VALOR
Bogotá 391-04497-2 $ 257.876.000
Bancolombia 3009-7078716 $ 147.895.245
Occidente 024-12568-8 $ 223.747.909
$ 629.519.154TOTAL BANCOS
4.1.5.3 CUENTAS DE AHORRO
BANCO CUENTA DE AHORROS No. VALOR
Bogotá 231-00258-3 $ 96.244.789
$ 96.244.789TOTAL CUENTAS DE AHORRO
4.1.6 PATRIMONIO
El capital de la empresa se compone de la siguiente manera: capital autorizado de
$200.000.000 y capital suscrito y pagado de %100.000.000, el rubro de reservas
corresponde a la reserva legal que alcanzo mas del 50% del capital. El rubro de
balance reestablecido, presenta la diferencia entre los movimientos débito o crédito
que pueda presentar una partida contable luego de haber hecho la reclasificación o
ajuste de acuerdo con los IFRS según sea el caso.
157
PATRIMONIO 2010 2009 Variación % Variación
Capital 100,000,000$ 100,000,000$ -$ 0.00
Reservas. 56,599,875$ 56,599,875$ -$ 0.00
Revalorización del Patrimonio 11,827,988$ 11,827,988$ -$ 0.00
Resultados del ejercicio 439,889,391$ 359,530,001$ 80,359,390$ 22.35
Resultados de ejercicios Anteriores 571,124,336$ 272,395,168$ 298,729,168$ 109.67
Balance Reestablecido. (180,561,540)$ (111,261,839)$ (69,299,701)$ 62.29
Diferencia por Conversión de moneda. (17,793)$ (162,999)$ 145,206$ -89.08
TOTAL PATRIMONIO. 998,862,257$ 688,928,194$ 309,934,063$ 44.99
4.1.7 OBLIGACIONES BANCARIAS
Corresponde a saldos por utilizaciones de tarjeta de crédito empresarial de los socios.
Su crecimiento de debe principalmente a usos en el viaje a China por investigación de
una nueva línea de producto.
OBLIGACIONES BANCARIAS 2010 2009 Variación % Variación
Tarjeta de Crédito-Credipago 11,892,138$ 9,108,182$ 2,783,956$ 30.57
TOTAL OBLIGACIONES BANCARIAS 11,892,138$ 9,108,182$ 2,783,956$ 30.57
4.1.8 PROVEEDORES
Este rubro corresponde a los saldos por compras de materias primas para la
elaboración de los diferentes productos, presento una disminución del 22,54%
proveniente de la cancelación de facturas a los proveedores.
PROVEEDORES 2010 2009 Variación % Variación
Nacionales 38,876,470$ 50,191,538$ (11,315,068)$ -22.54
TOTAL PROVEEDORES 38,876,470$ 50,191,538$ (11,315,068)$ -22.54
4.1.9 CUENTAS POR PAGAR
Este rubro refleja una disminución del 11,01% con respecto al año 2009, representado
principalmente en un decremento significativo de los costos y gastos por pagar, las
retenciones y aportes de nomina experimentaron una disminución debido a su
cancelación por parte de la empresa. En tanto que la cuenta de otros pasivos presenta
un aumento del 311,77% como resultado de las consignaciones de nuestros clientes
en el periodo de vacaciones pendientes por definir en detalle su pago.
CUENTAS POR PAGAR 2010 2009 Variación % Variación
Costos y Gastos por Pagar 691,467,183$ 806,167,959$ (114,700,776)$ -14.23
Dividendo y Participaciones 142,988,915$ 142,988,915$ -$ 0.00
Retenciones y Aportes de Nómina 4,777,739$ 15,780,225$ (11,002,486)$ -69.72
Acreedores Varios 629,993$ 659,529$ (29,536)$ -4.48
Otros Pasivos 24,778,903$ 6,017,591$ 18,761,312$ 311.77
TOTAL CUENTAS POR PAGAR 864,642,733$ 971,614,219$ (106,971,486)$ -11.01
158
4.1.10 IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASAS
Este rubro presenta un incremento general del 21,89% como producto del registro de
ventas en temporada decembrina, incremento de la utilidad antes de impuestos del
20,89%; la realización de nuevos contratos de asesoría en logística, transporte y
publicidad y el calculo del impuesto de industria y comercio y de renta para el año
2010.
IMPTOS, GRAVÁMENES Y TASAS 2010 2009 Variación % Variación
Retención en la Fuente 24,135,287$ 23,125,567$ 1,009,720$ 4.37
Impuesto de Ventas Retenido 6,913,875$ 4,973,619$ 1,940,256$ 39.01
Impuesto de Industria y Comercio 730,943$ 349,393$ 381,550$ 109.20
Impuestos Gravámenes y Tasas 116,222,599$ 91,884,567$ 24,338,032$ 26.49
De Renta y Complementarios 145,891,052$ 120,781,935$ 25,109,117$ 20.79
TOTAL IMPTOS, GRAVÁMENES Y TASAS 293,893,756$ 241,115,081$ 52,778,675$ 21.89
4.1.11 OBLIGACIONES LABORALES
Este rubro incluye el monto a favor de cada uno de los empleados de conformidad con
las disposiciones legales vigentes, presenta un aumento de 10,1% con respecto al año
anterior producto de los incrementos salariales correspondientes al año 2010.
OBLIGACIONES LABORALES 2010 2009 Variación % Variación
Salarios por Pagar 25$ -$ 25$
Cesantías Consolidadas 26,716,749$ 20,875,210$ 5,841,539$ 27.98
Intereses sobre Cesantías 3,174,559$ 2,798,901$ 375,658$ 13.42
Prima de Servicios 115,076$ 296,590$ (181,514)$ -61.20
Vacaciones Consolidadas (3,412,056)$ 183,530$ (3,595,586)$ -1959.13
TOTAL OBLIGACIONES LABORALES 26,594,353$ 24,154,231$ 2,440,122$ 10.10
4.2 ESTADO DE RESULTADOS
4.2.1 VENTAS NETAS
Las ventas presentan un incremento del 9.63% frente al año anterior, la línea líder de
perfumería fina participa con un 82% sobre el total de las ventas.
VENTAS NETAS 2010 2009 Variación % Variación
Ventas Nacionales 6,048,379,540$ 5,516,939,141$ 531,440,399$ 9.63
TOTAL VENTAS 6,048,379,540$ 5,516,939,141$ 531,440,399$ 9.63
A continuación se presenta el detalle de las ventas por cada una de las líneas de la
empresa.
LINEA 2010 % 2009 % % Var
FRAGANCIAS $ 318,052,691 5% $ 286,630,671 5% 11
COSMETICOS $ 323,733,403 5% $ 225,153,083 4% 44
PERFUMERIA FINA $ 4,931,602,294 82% $ 4,518,946,549 82% 9
SABORES $ 472,230,754 8% $ 485,673,533 9% (3)
TOTAL $ 6,045,619,142 100% $ 5,516,403,836 100% 10
VENTAS POR LINEA
159
4.2.2 COSTO DE VENTAS
El coso de ventas representa el 60.5% de las ventas netas, con un aumento del 2.57%
respecto del 2009, mientras que el incremento en las ventas fue del 9.63%. Como
resultado de la obtención permanente de un descuento del 10% por pronto pago a
nuestro proveedor MANE y un mayor control y manejo de los inventarios, lo cual
mejora la participación de los costos en mas de 4 puntos porcentuales en el año 2010.
COSTO DE VENTAS 2010 2009 Variación % Variación
(3,661,335,426)$ (3,569,669,773)$ (91,665,653)$ 2.57
4.2.3 UTILIDAD BRUTA
En el periodo se genera una utilidad bruta de $2.387.044.114 con un margen bruto del
39.5%; se observa in incremento respecto del 2009 del 22.58%, con mayor margen
que el año anterior, consecuente con el incremento en las ventas y un costo mas bajo.
UTILIDAD BRUTA 2010 2009 Variación % Variación
2,387,044,114$ 1,947,269,368$ 439,774,746$ 22.58
4.2.4 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Los gastos administrativos representan el 11.77% de las ventas netas; presentan un
incremento del 63.39% frente al año anterior equivalentes a $276 millones, las
principales variaciones se encuentran representadas en:
Honorarios crece el 154%, correspondiente a nueva asesoría logística y transporte por
36M en el ultimo trimestre de 2010, esta cuenta también incluye gastos de Revisoría
Fiscal, asesoría en certificación ISO, outsourcing de sistemas, entre otros.
Arrendamiento crece un 72% correspondiente al nuevo leasing de bodega.
Impuestos su crecimiento se debe especialmente al pago del impuesto predial de la
nueva bodega, incluye también impuesto de vehículos y timbre del leasing.
Gastos legales, correspondientes a gastos notariales por la escritura de la bodega en
Acopi.
Servicios con el 98% de incremento los cuales obedecen al pago del arquitecto que
participo en la obra civil de la bodega, también al consumo de servicios públicos que a
partir de junio de 2009 se encuentran clasificados como gastos de administración,
igualmente sucede con el gasto por outsourcing de sistemas.
Mantenimiento y reparaciones, crecimiento resultante de las adecuaciones de la obra
civil de la nueva bodega por valor de 50 millones, como también adecuaciones de
muebles y enseres por un valor de 24 millones.
160
Adecuaciones e instalaciones, correspondiente al material eléctrico necesario para la
reparación y adecuación de la nueva bodega por 18 millones.
Diversos con un incremento del 85% frente al año anterior debido a la adquisición de
activos menores, gastos realizados en viaje a China de los socios para feria de
cosméticos, entre otros.
2010 % 2009 % % Var
Gastos de personal $ 218,814,405 30.7% $ 234,884,246 53.9% -7.0%
Honorarios $ 133,582,750 18.8% $ 52,516,450 12.0% 154%
Impuestos $ 12,008,156 1.7% $ 2,506,618 0.6% 379%
Arrendamientos $ 84,952,410 11.9% $ 49,399,766 11.3% 72%
Contribuciones y Afiliaciones $ 360,000 0.1% $ 270,000 0.1% 33%
Seguros $ 14,899,546 2.1% $ 13,586,987 3.1% 10%
Servicios $ 45,651,740 6.4% $ 23,083,291 5.3% 98%
Gastos legales $ 11,450,259 1.6% $ 2,992,738 0.7% 283%
Mantenimiento y reparaciones $ 104,716,966 14.7% $ 15,971,856 3.7% 556%
Adecuaciones e instalaciones $ 25,028,492 3.5% $ 3,431,399 0.8% 629%
Gasos de viaje $ 10,146,709 1.4% $ 9,427,011 2.2% 8%
Depreciaciones $ 17,628,372 2.5% $ 10,079,752 2.3% 75%
Amortizaciones $ 595,052 0.1% $ 291,134 0.1% 104%
Diversos $ 32,347,825 4.5% $ 17,449,262 4.0% 85%
TOTAL $ 712,182,682 100% $ 435,890,510 100% 63%
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
4.2.5 GASTOS DE VENTAS
Los gastos de ventas corresponden al 17.18% de las ventas netas; reflejan un
incremento respecto del año 2009 del 5.44%. Entre las principales variaciones se
observan las siguientes:
Gastos de personal, con un incremento del 30% y una participación sobre el total de
los gastos de venta del 33%, como resultado de los aumentos salariales para el año
2010 y un mayor valor pagado en comisiones consecuente con el crecimiento y la
mayor participación en ventas, las comisiones presentaron un incremento del 22%.
La cuenta de gastos de viaje presenta un incremento del 68% correspondiente al
pasaje, hospedaje del viaje a China para la feria cosmética, también se incluyen los
pasajes por paseo de fin de año como atención a los empleados.
Los gastos diversos experimentan una variación del 12%, dentro de los cuales la
variación más significativa corresponde a los gastos de representación.
161
2010 % 2009 % % Var
Gastos de personal $ 399,890,198 38.5% $ 300,465,273 30.9% 33.0%
Fletes $ 141,440,833 13.6% $ 121,960,006 12.6% 7.0%
Honorarios $ 2,872,440 0.3% $ 58,722,216 6.0% -95%
Impuestos $ 35,638,542 3.4% $ 35,550,000 3.7% 0%
Arrendamientos $ 58,817,450 5.7% $ 64,200,945 6.6% -8%
Contribuciones y Afiliaciones $ 0 0.0% $ 4,600,000 0.5% -100%
Seguros $ 3,334,698 0.3% $ 5,154,114 0.5% -35%
Servicios $ 135,451,309 13.0% $ 148,876,862 15.3% -9%
Gastos legales $ 396,827 0.0% $ 358,080 0.0% 11%
Mantenimiento y reparaciones $ 3,388,412 0.3% $ 10,164,308 1.0% -67%
Adecuaciones e instalaciones $ 70,000 0.0% $ 356,782 0.0% -80%
Gastos de viaje $ 30,626,680 2.9% $ 18,225,350 1.9% 68%
Depreciaciones $ 7,443,095 0.7% $ 11,082,638 1.1% -33%
Amortizaciones $ 824,645 0.1% $ 330,670 0.0% 149%
Diversos $ 213,847,080 20.6% $ 190,975,269 19.7% 12%
Provisiones $ 5,148,834 0.5% $ 4,542,343 0.5% 13
TOTAL $ 1,039,191,043 100% $ 971,022,513 100% 5%
GASTOS DE VENTAS
2010 % 2009 % % Var
Aseo y Vigilancia $ 0 0.0% $ 346,416 0.2% -100%
Asistencia técnica $ 8,320,000 6.1% $ 0 0.0% 100%
Procesamiento de datos $ 1,308,801 1.0% $ 281,720 0.2% 365%
Acueducto y Alcantarillado $ 0 0.0% $ 323,201 0.2% -100%
Energía eléctrica $ 0 0.0% $ 4,826,078 3.2% -100%
Teléfono $ 10,709,775 7.9% $ 9,316,364 6.3% 15%
Correos, postes y telegramas $ 2,176,736 1.6% $ 7,527,043 5.1% -71%
Fax y Télex $ 0 0.0% $ 4,000 0.0% -100%
Gas $ 0 0.0% $ 230,100 0.2% -100%
Propaganda y publicidad $ 112,875,997 83.3% $ 125,515,600 84.3% -10%
Otros $ 60,000 0.0% $ 506,340 0.3% -88%
TOTAL GASTOS SERVICIOS $ 135,451,309 100.0% $ 148,876,862 100.0% -9%
DETALLE SERVICIOS
2010 % 2009 % % Var
Libros suscripciones $ 0 0.0% $ 113,700 0.1% -100%
Música ambiental $ 42,265 0.0% $ 0 0.0% 100%
Gastos de Representación $ 38,280,436 17.9% $ 23,566,995 12.3% 62%
Elementos de aseo y cafetería $ 273,704 0.1% $ 1,126,148 0.6% -76%
Útiles de papelería $ 6,170,750 2.9% $ 4,886,048 2.6% 26%
Combustibles y lubricantes $ 4,693,898 2.2% $ 8,246,399 4.3% -43%
Envases y empaques $ 106,966,644 50.0% $ 100,206,473 52.5% 7%
Taxis y buses $ 24,157,814 11.3% $ 19,449,026 10.2% 24%
Casino y restaurante $ 30,382,079 14.2% $ 31,372,869 16.4% -3%
Parqueaderos $ 836,595 0.4% $ 706,691 0.4% 18%
Investigación de mercados $ 699,426 0.3% $ 0 0.0% 100%
Otros $ 1,343,469 0.6% $ 1,300,920 0.7% 3%
TOTAL GASTOS DIVERSOS $ 213,847,080 100.0% $ 190,975,269 100.0% 12%
DETALLE DIVERSOS
162
4.2.6 UTILIDAD OPERACIONAL
Se presenta una utilidad operacional de 635 millones, con un margen de 10.51%, se
observa un mayor margen con respecto al año anterior de 0.98 puntos porcentuales.
UTILIDAD OPERACIONAL 2010 2009 Variación % Variación
635,670,391$ 525,814,002$ 109,856,389$ 20.89
4.2.7 IMPUESTO DE RENTA
El rubro correspondiente a la provisión para el impuesto de renta corresponde a 195
millones, presento una variación de 17.74% de un periodo al otro.
PROVISIÓN PARA IMPUESTO DE RENTA 2010 2009 Variación % Variación
195,781,000$ 166,284,000$ 29,497,000$ 17.74
4.2.8 UTILIDAD NETA DESPUÉS DE IMPUESTO
La utilidad neta después de hacer el respectivo descuento de la provisión para el
impuesto de renta corresponde a $439.889.39, presento un incremento del 22.35% del
2009 al 2010.
UTILIDAD NETA DESPUÉS DE IMPUESTO 2010 2009 Variación % Variación
439,889,391$ 359,530,002$ 80,359,389$ 22.35
2010 2009 Variacion % Variacion
VENTAS NETAS (4.2.1)
Ventas Nacionales 6.048.379.540$ 5.516.939.141$ 531.440.399$ 9,63
Total Ventas 6.048.379.540$ 5.516.939.141$ 531.440.399$ 9,63
COSTO DE VENTAS (4.2.2) (3.661.335.426)$ (3.569.669.773)$ (91.665.653)$ 2,57
-$
UTILIDAD BRUTA (4.2.3) 2.387.044.114$ 1.947.269.368$ 439.774.746$ 22,58
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN (4.2.4)
Gastos de personal (218.814.405)$ (234.884.246)$ 16.069.841$ (6,84)
Otros Gastos Adminis trativos (493.368.276)$ (201.006.263)$ (292.362.013)$ 145,45
Total Gastos Administrativos (712.182.681)$ (435.890.509)$ (276.292.172)$ 63,39
GASTOS DE VENTAS (4.2.5)
Gastos de Personal (399.890.198)$ (300.465.273)$ (99.424.925)$ 33,09
Fletes (141.440.833)$ (131.960.006)$ (9.480.827)$ 7,18
Envases y Enpaques (106.966.644)$ (100.206.473)$ (6.760.171)$ 6,75
Otros Gastos de Ventas (390.893.367)$ (452.933.105)$ 62.039.738$ (13,70)
Total Gastos de Ventas (1.039.191.042)$ (985.564.857)$ (53.626.185)$ 5,44
UTILIDAD OPERACIONAL (4.2.6) 635.670.391$ 525.814.002$ 109.856.389$ 20,89
UTILIDAD O PERDIDA NETA ANTES DE IMPUESTO 635.670.391$ 525.814.002$ 109.856.389$ 20,89
PROVISIÓN PARA IMPUESTO DE RENTA 195.781.000$ 166.284.000$ 29.497.000$ 17,74
UTILIDAD O PERDIDA NETA DESPUÉS DE IMPUESTO 439.889.391$ 359.530.002$ 80.359.389$ 22,35
FRAGANCIAS Y SABORES S.A.
ESTADO DE RESULTADOS BAJO IFRS GASTOS POR FUNCION
ENERO - DICIEMBRE
163
2010 2009 Variacion % Variacion
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (4.1.1 )
Maquinaria y Equipo (4.1.1.1) 55.540.369$ 46.881.169$ 8.659.200$ 18,47
Equipo de Oficina (4.1.1.2) 58.868.659$ 36.713.006$ 22.155.653$ 60,35
Equipo de Computación y Comunicación (4.1.1.3) 71.293.524$ 46.625.711$ 24.667.813$ 52,91
Flota y Equipo de Transporte 35.500.000$ 35.500.000$ -$ 0,00
Subtotal 221.202.552$ 165.719.886$ 55.482.666$ 33,48
Depreciación Acumulada (74.040.531)$ (49.007.062)$ (25.033.469)$ 51,08
Total Propiedad Planta y Equipo 147.162.021$ 116.712.824$ 30.449.197$ 26,09
INTANGIBLES (4.1.2)
Licencias 11.876.896$ 10.420.000$ 1.456.896$ 13,98
Depreciación y/o Amortización (2.081.033)$ (661.337)$ (1.419.696)$ 214,67
intangibles 9.795.863$ 9.758.663$ 37.200$ 0,38
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 156.957.884$ 126.471.487$ 30.486.397$ 24,11
ACTIVO CORRIENTE
INVENTARIOS (4.1.3)
Materia Prima y Materia les 4.751.826$ 410.778$ 4.341.048$ 1056,79
Producto Terminado 18.505$ 18.505$ -$ 0,00
Mercancía no Fabricada por la Empresa 153.240.919$ 174.653.256$ (21.412.337)$ -12,26
Inventarlos 158.011.250$ 175.082.539$ (17.071.289)$ -9,75
DEUDORES (4.1.4)
Cl ientes (4.1.4.1) 1.137.050.164$ 991.407.662$ 145.642.502$ 14,69
Cuentas por Cobrar a Trabajadores (4.1.4.2) 50.666.724$ 52.697.962$ (2.031.238)$ -3,85
Deudores Varios 2.577.979$ 3.636.146$ (1.058.167)$ -29,10
Deudores 1.190.294.867$ 1.047.741.770$ 142.553.097$ 13,61
DISPONIBLE (4.1.5)
Caja (4.1.5.1) 3.733.762$ 2.587.300$ 1.146.462$ 44,31
Bancos (4.1.5.2) 629.519.154$ 633.228.348$ (3.709.194)$ -0,59
Cuentas de Ahorro (4.1.5.3) 96.244.789$ -$ 96.244.789$
Disponible 729.497.705$ 635.815.648$ 93.682.057$ 14,73
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 2.077.803.822$ 1.858.639.957$ 219.163.865$ 11,79
TOTAL ACTIVOS 2.234.761.706$ 1.985.111.444$ 249.650.262$ 12,58
PATRIMONIO (4.1.6)
Capita l 100.000.000$ 100.000.000$ -$ 0,00
Reservas . 56.599.875$ 56.599.875$ -$ 0,00
Revalorización del Patrimonio 11.827.988$ 11.827.988$ -$ 0,00
Resultados del ejercicio 439.889.391$ 359.530.001$ 80.359.390$ 22,35
Resultados de ejercicios Anteriores 571.124.336$ 272.395.168$ 298.729.168$ 109,67
Balance Reestablecido. (180.561.540)$ (111.261.839)$ (69.299.701)$ 62,29
dieferencia por Convers ion de moneda. (17.793)$ (162.999)$ 145.206$ -89,08
TOTAL PATRIMONIO. 998.862.257$ 688.928.194$ 309.934.063$ 44,99
PASIVO
CORRIENTE
OBLIGACIONES BANCARIAS (4.1.7)
Tarjeta de Crédito-Credipago. 11.892.138$ 9.108.182$ 2.783.956$ 30,57
Obligaciones Financieras. 11.892.138$ 9.108.182$ 2.783.956$ 30,57
PROVEEDORES (4.1.8)
Nacionales 38.876.470$ 50.191.538$ (11.315.068)$ -22,54
Proveedores 38.876.470$ 50.191.538$ (11.315.068)$ -22,54
CUENTAS POR PAGAR (4.1.9)
Ordenes de Compra por uti l i zar
Costos y Gastos por Pagar 691.467.183$ 806.167.959$ (114.700.776)$ -14,23
Dividendo y Participaciones 142.988.915$ 142.988.915$ -$ 0,00
Retenciones y Aportes de Nómina 4.777.739$ 15.780.225$ (11.002.486)$ -69,72
Acreedores Varios 629.993$ 659.529$ (29.536)$ -4,48
Otros Pas ivos 24.778.903$ 6.017.591$ 18.761.312$ 311,77
Cuentas por Pagar 864.642.733$ 971.614.219$ (106.971.486)$ -11,01
IMPTOS, GRAVÁMENES Y TASAS (4.1.10)
Retención en la Fuente 24.135.287$ 23.125.567$ 1.009.720$ 4,37
Impuesto de Ventas Retenido 6.913.875$ 4.973.619$ 1.940.256$ 39,01
Impuesto de Industria y Comercio 730.943$ 349.393$ 381.550$ 109,20
Impuestos Gravámenes y Tasas 116.222.599$ 91.884.567$ 24.338.032$ 26,49
De Renta y Complementarios 145.891.052$ 120.781.935$ 25.109.117$ 20,79
Impuestos por Pagar 293.893.756$ 241.115.081$ 52.778.675$ 21,89
OBLIGACIONES LABORALES (4.1.11)
Salarios por Pagar 25$ -$ 25$
Cesantías Consol idadas 26.716.749$ 20.875.210$ 5.841.539$ 27,98
Intereses sobre Cesantías 3.174.559$ 2.798.901$ 375.658$ 13,42
Prima de Servicios 115.076$ 296.590$ (181.514)$ -61,20
Vacaciones Consol idadas (3.412.056)$ 183.530$ (3.595.586)$ -1959,13
Obligaciones Laborales 26.594.353$ 24.154.231$ 2.440.122$ 10,10
TOTAL PASIVO CORRIENTE. 1.235.899.450$ 1.296.183.251$ (60.283.801)$ -4,65
TOTAL PASIVO. 1.235.899.450$ 1.296.183.251$ (60.283.801)$ -4,65
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 2.234.761.707$ 1.985.111.445$ 249.650.262$ 12,58
FRAGANCIAS Y SABORES S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA BAJO IFRS
A DICIEMBRE 31