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Consideracionesgenerales deauditoría Santiago Aguilá BatlloriDavid Castillo Merino PID_00157885

© FUOC • PID_00157885 Consideraciones generales de auditoría

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Índice

Introducción............................................................................................... 5

1. Definición............................................................................................. 7

2. Principios y normas de contabilidad generalmente

aceptados.............................................................................................. 9

2.1. Cuentas anuales. Imagen fiel ...................................................... 9

2.2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales .... 10

2.3. Principios contables .................................................................... 10

3. Los distintos tipos de auditoría..................................................... 13

4. Usuarios de la auditoría de cuentas............................................. 14

5. Empresas obligadas a someter a auditoría sus cuentas

anuales.................................................................................................. 15

6. Normas de la auditoría de cuentas............................................... 17

6.1. Normas técnicas de carácter general ........................................... 17

6.2. Normas técnicas sobre la ejecución del trabajo .......................... 19

6.3. Normas técnicas sobre informes ................................................. 21

6.4. Otras normas técnicas de auditoría relevantes ........................... 21

6.4.1. Las normas técnicas sobre el control de calidad ............ 22

6.4.2. La norma técnica sobre empresa en funcionamiento .... 23

7. El ejercicio de la actividad de auditoría..................................... 25

8. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).. 27

9. Nombramiento de auditor y plazo de contratación................. 29

10. Responsabilidades del auditor de cuentas.................................. 31

11. El control técnico de la auditoría de cuentas............................ 34

12. Corporaciones representativas de los auditores........................ 35

13. Casos prácticos.................................................................................... 36

13.1. Caso 1 .......................................................................................... 36

13.2. Caso 2 .......................................................................................... 38

13.3. Caso 3 .......................................................................................... 41


13.4. Caso 4 .......................................................................................... 43

© FUOC • PID_00157885 5 Consideraciones generales de auditoría

Introducción

En este módulo llevaremos a cabo la presentación de los conceptos fundamen-

tales y los aspectos generales relativos a la auditoría de cuentas, así como el

marco legal de referencia que regula la actividad profesional de auditoría.


1. Definición

La auditoría de cuentas o auditoría externa es la actividad realizada por

una persona cualificada e independiente que consiste en analizar, me-

diante la utilización de técnicas de revisión y verificación adecuadas,

la información económico financiera que se deduce de los estados que

integran las cuentas anuales de una empresa, y que tiene por objeto la

emisión de un informe destinado a poner de manifiesto la opinión res-

ponsable del auditor sobre la fiabilidad de la mencionada información,

de manera que ésta pueda ser conocida y valorada por terceros.

En este sentido, la Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Conse-

jo, de 17 de mayo de 2006, relativa a la auditoría legal de las cuentas anuales y

de las cuentas consolidadas, se refiere a la auditoría de cuentas como auditoría

legal y establece el término auditor legal para referirse al auditor de las cuentas

anuales:

1) «auditoría legal»: auditoría de las cuentas anuales o de las cuentas consoli-

dadas siempre que sea exigida por el derecho comunitario;

2) «auditor legal»: persona física autorizada con arreglo a la presente Directiva

por las autoridades competentes de un Estado miembro para realizar auditorías

legales;

3) «sociedad de auditoría»: una persona jurídica o cualquier otra entidad, in-

dependientemente de su forma jurídica, autorizada con arreglo a la presente

Directiva por las autoridades competentes de un Estado miembro para realizar

auditorías legales.

El objetivo de la auditoría de cuentas anuales de una entidad, conside-

rada en su conjunto, es la emisión de un informe en el que se ofrece una

opinión técnica sobre si las mencionadas cuentas anuales expresan, en

todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la

situación financiera de la mencionada entidad, así como del resultado

de sus operaciones dentro del período examinado, de conformidad con

principios y normas generalmente aceptados, de acuerdo con el Código

de Comercio y con la legislación que sea aplicable (principios y normas

de contabilidad generalmente aceptados – PYNCGA).

La definición y objetivo principal de la auditoría de cuentas se puede sintetizar

del siguiente modo (tabla 1):


Tabla 1. Auditoría de cuentas

Concepto Definición

Auditoría�de�cuentas Actividad realizada por una persona cualificada e inde-pendiente que consiste en analizar la información con-tenida en los estados que integran las cuentas anualesde una empresa

Auditor�de�cuentas Persona física o jurídica autorizada para realizar audito-rías de cuentas

Objetivo�de�la�auditoría�de�cuentas Emisión de un informe en el que se ofrece una opinióntécnica sobre si las cuentas anuales de una empresa ex-presan, en todos los aspectos significativos, la imagenfiel de su patrimonio, situación financiera y resultados

Si analizamos en detalle la definición anterior de una auditoría de cuentas,

observamos que los elementos que la componen son:

1) El informe�de�auditoría, que es el resultado final.

2) La opinión, que es el objetivo principal y se basa en la evidencia obtenida.

3) La imagen� fiel, cumplimiento de los PYNCGA para la confección de la

información contable verificado mediante técnicas de auditoría.

4) El auditor, que es el profesional independiente que realiza la auditoría.


2. Principios y normas de contabilidad generalmenteaceptados

Para las empresas que deban elaborar sus cuentas anuales según lo dispuesto

en el Plan General de Contabilidad (aprobado mediante el Real Decreto 1514/

2007, de 16 de noviembre), los principios y normas de contabilidad general-

mente aceptados son los recogidos en el apartado 7° de la primera parte. Marco

conceptual del Plan General de Contabilidad (PGC):

7.° Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los esta-blecidos en:

a) El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.b) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.c) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Institutode Contabilidad y Auditoría de Cuentas.d) La demás legislación española que sea específicamente aplicable.

El punto�de�partida�para�un�auditor para poder cumplir con el objetivo de

la auditoría de las cuentas anuales de una empresa es�el�marco�conceptual�de

la�contabilidad�del�PGC. En él, el auditor de cuentas encontrará la materia

prima para lleva a cabo su tarea: cuáles son y cuál es el contenido de las cuentas

anuales, qué se debe entender por imagen fiel de las cuentas anuales, cuáles

son los requisitos de la información contenida en las cuentas anuales, y cuáles

son los principios contables que debe cumplir la empresa en su proceso de

elaboración y formulación de la información contable.

2.1. Cuentas anuales. Imagen fiel

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias,

el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la

memoria, documentos que conforman una unidad. La información contable

elaborada y contenida en las cuentas anuales debe ser comprensible y útil para

la toma de decisiones respecto a la empresa que las formula, debiendo mostrar

la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de

la empresa.

En la tabla 2 se detalla la información que suministran los documentos que

integran las cuentas anuales.

Tabla 2. Cuentas anuales

Documento Información que suministra

Balance�de�situación Situación financiera de la empresa al cierre de un de-terminado ejercicio económico


Documento Información que suministra

Cuenta�de�pérdidas�y�ganancias Rendimiento de la empresa durante un ejercicio, fru-to de su actividad

Estado�de�flujos�de�efectivo Cambios en la posición monetaria de un ejercicio aotro

Estado�de�cambios�en�el�patrimonioneto

Cambios en la composición del patrimonio neto dela empresa de un ejercicio a otro

Memoria Información cuantitativa y cualitativa relevante parala toma de decisiones, no incluido en los estados an-teriores

Imagen�fielDada la incertidumbre con que se lleva a cabo la actividad económica, la información conta-ble no puede alcanzar una exactitud completa de los hechos económicos que ocurren en unaentidad, por ello debe ofrecer una información contable que sea una representación razonablede los mismos, prevaleciendo el fondo sobre la forma.

2.2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales

La información contable incluida en las cuentas anuales debe cumplir dos�re-

quisitos fundamentales: relevancia�y�fiabilidad. Y debe presentar tres�cuali-

dades: integridad,�comparabilidad�y�claridad.

En la tabla 3 se detallan los requisitos de la información contable incluida en

las cuentas anuales.

Tabla 3. Requisitos de la información contable a incluir en las cuentas anuales

Requisitos de la información contable

Relevancia La información contable debe ser importante para la toma de decisiones,tanto por su capacidad predictiva como confirmativa de expectativas

Fiabilidad Credibilidad de la información contable facilitada por la empresa

Cualidades de la información contable

Integridad Información completa para la toma de decisiones, sin omisiones significa-tivas

Comparabilidad Los estados financieros de una empresa deben poder ser comparables a lolargo del tiempo y entre diferentes empresas. Para su consecución es ne-cesario que las prácticas y los procedimientos contables sean comunes atodos los entes e invariables en el tiempo

Claridad Aplicación de normas y criterios conducentes a la obtención de una infor-mación interpretable por parte de los usuarios

2.3. Principios contables

A continuación se detallan los seis principios básicos que han de regir el regis-

tro y la valoración de los elementos integrados en las cuentas anuales:


1)�Empresa�en�funcionamiento. Los estados financieros se preparan toman-

do como base que la actividad de la empresa continuará en un futuro previ-

sible, y que la aplicación de la normativa no va encaminada a determinar el

valor liquidativo de la misma.

2)�Devengo. Implica el registro contable de las transacciones y demás sucesos

empresariales atendiendo a la corriente real que los origina (cuando suceden)

y no a la corriente monetaria (cuando se pagan o se cobran).

3)�Uniformidad. Establece la obligatoriedad de mantener en el tiempo un

criterio adoptado por la empresa dentro de las alternativas permitidas. Única-

mente podrá modificarse si se alteran los supuestos que condujeron a su adop-

ción; en tal caso, se debe hacer constar en la memoria la incidencia cualitativa

y cuantitativa de este cambio.

4)�Prudencia. Implica la inclusión de un razonable grado de precaución en las

estimaciones realizadas bajo condiciones de incertidumbre de acontecimien-

tos y circunstancias. En concreto, indica la obligación de contabilizar única-

mente los beneficios devengados hasta la fecha de cierre del ejercicio, mien-

tras que los riesgos de pérdida, con origen en el ejercicio o en otro anterior, se

deberán contabilizar tan pronto sean conocidos.

5)�No�compensación. Prohíbe la compensación de las partidas de activo con

las de pasivo, así como las de gastos con las de ingresos, y obliga a la valoración

de manera separada de los elementos integrantes de las cuentas anuales.

6)�Importancia�relativa. Permite la no aplicación estricta de algún principio

o criterio contable cuando su incidencia cuantitativa y cualitativa sea de es-

casa relevancia, así como la agrupación de partidas por naturaleza o función

cuando la importancia de su importe sea escasamente significativa.

Ejemplos prácticos de principios contables

Vamos a determinar si se incumple algún principio contable en los casos siguientes:

1) Una sociedad farmacéutica, que en los últimos dos años ha iniciado la investigaciónpara un nuevo medicamento, decide en el tercer año activar los gastos de investigación,dado que prevé que ésta tenga éxito y confía en la rentabilidad económica del proyecto.

a) ¿Incumple algún principio?b) ¿Cuál?

2) Una sociedad que tiene activado un fondo de comercio para la compra de otra socie-dad, decide deteriorar la totalidad de dicho fondo para compensar fiscalmente los buenosresultados económicos del año.

a) ¿Incumple algún principio?b) ¿Cuál?

3) Una sociedad sabe que será sancionada de aquí a dos años (cuando finalice la investi-gación) por un delito ecológico. El importe de la sanción varía sustancialmente entre lahipótesis más pesimista y la más optimista. La sociedad decide contabilizar una provisióncon el importe de la hipótesis más optimista.

a) ¿Incumple algún principio?


b) ¿Cuál?

4) Una sociedad que se encuentra en situación de liquidación, para hacer frente al con-curso de acreedores decide valorar todos sus activos y pasivos a valor de mercado y comomás pasivo incorpora las indemnizaciones de los trabajadores que tendrá que despedirpara poder liquidar la sociedad.


b) ¿Cuál?

Soluciones

Vamos a determinar si se incumple algún principio contable en los casos siguien-tes:

1) Una sociedad farmacéutica, que en los últimos dos años ha iniciado la inves-tigación de un nuevo medicamento, decide en el tercer año activar los gastos deinvestigación, dado que prevé que ésta tenga éxito y confía en la rentabilidadeconómica del proyecto.

a) ¿Incumple algún principio? No, dado que en el inicio del proyecto no cumplíalas condiciones para activar los gastos y en el tercer año ya las cumple.

b) ¿Cuál?

2) Una sociedad que tiene activado un fondo de comercio para la compra deotra sociedad, decide deteriorar la totalidad de dicho fondo para compensar fis-calmente los buenos resultados económicos del año.

a) ¿Incumple algún principio? Sí

b) ¿Cuál? El de uniformidad

3) Una sociedad sabe que será sancionada de aquí a dos años (cuando finalicela investigación) por un delito ecológico. El importe de la sanción varía sustan-cialmente entre la hipótesis más pesimista y la más optimista. La sociedad decidecontabilizar una provisión con el importe de la hipótesis más optimista.


b) ¿Cuál? El de prudencia

4) Una sociedad que se encuentra en situación de liquidación, para hacer frenteal concurso de acreedores decide valorar todos sus activos y pasivos a valor demercado y como más pasivo incorpora las indemnizaciones de los trabajadoresque tendrá que despedir para poder liquidar la sociedad.

a) ¿Incumple algún principio? No, dado que al estar en situación de liquidaciónincumple el principio de empresa en funcionamiento y por lo tanto no le sonde aplicación las normas de valoración. Eso supone valorar todos los derechos yobligaciones a valor razonable.

b)�-


3. Los distintos tipos de auditoría

El objeto de estudio del presente módulo es la auditoría�de�cuentas�anuales,

también�denominada�auditoría�externa. No obstante, existen otros�tipos

de�auditoría:�la�interna�y�la�operativa, por lo que es conveniente situarla con

relación a estos otros tipos de auditoría y entender las diferencias entre ellas.

En la tabla 4 se representan las principales características de los diferentes tipos

de auditoría.

Tabla 4

Auditoría externa Auditoría interna Auditoría operativa

Vinculación�em-presa

Persona ajena a la empre-sa

Empleado de la em-presa

Externo o interno

Objetivo Opinión profesional sobrelas CC. AA.

Cumplimiento delocontrol interno

Mejor control interno(eficiencia)

Output Informe de auditoría Informe para la Dirección

Usuarios Personas vinculadas o noa la empresa

Personas vinculadas a la empresa

Cualificacióndel�auditor

Profesional independiente Sin cualificación específica

Obligatoriedad Obligatoria Voluntaria

Las principales�diferencias entre la auditoría externa y la auditoría interna y

operativa son las siguientes:

1) La auditoría externa está fuertemente regulada y tiene como objetivo emi-

tir una opinión sobre la fiabilidad de la información contenida en las cuentas

anuales de una empresa. Además, la auditoría externa debe realizarla una per-

sona cualificada no vinculada a la empresa y tiene carácter obligatorio.

2) En cambio, la auditoría interna y la operativa tienen como objetivo la me-

jora del control interno de la empresa, de modo que cada empresa las desarro-

lla en función de sus intereses y sus políticas.

Nuestro objeto de estudio es la auditoría de cuentas anuales, o auditoría exter-

na, pero la técnica de auditoría que se expone en este módulo es extrapolable

y aplicable a otros tipos de auditorías.


4. Usuarios de la auditoría de cuentas

Una de las características de la auditoría de cuentas anuales es su carácter pú-

blico. Efectivamente, los informes de auditoría deben acompañar a las cuen-

tas anuales que las empresas depositan en el Registro Mercantil; a partir de

ese momento, cualquier persona ajena a la empresa puede obtener esta docu-

mentación.

Los usuarios, es decir las personas que hacen uso de los informes de auditoría

y las CC. AA. de las empresas, son:

1)�Usuarios�internos a la empresa: la Dirección, los administradores, los em-

pleados, etc.

2)�Usuarios� externos: accionistas, futuros inversores, entidades de crédito,

clientes, acreedores, proveedores, analistas financieros, autoridades fiscales,

administraciones públicas, Gobierno, sindicatos y el público en general.


5. Empresas obligadas a someter a auditoría suscuentas anuales

Según el nuevo redactado del artículo�203�del�TRLSA, estarán obligadas a auditar suscuentas anuales:

"Todas las empresas excepto las sociedades que puedan presentar el balance, el estado de cambiosen el patrimonio neto y la memoria abreviados."

En este sentido, en la norma�4ª�Cuentas�anuales�abreviadas�de�la�Tercera

Parte.�Cuentas�anuales�del�PGC, se establecen los criterios�para�la�formula-

ción�del�balance,�el�estado�de�cambios�en�el�patrimonio�neto�y�la�memoria

abreviados (tabla 5):

Tabla 4

Balance,�ECPN�y�memoria�abreviados Límites

• Activo no superior a (en millones de euros) 2,85

• Cifra de negocios no superior a (en millones de euros) 5,7

• Número medio de trabajadores no superior a 50

Cuando al cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las tres circunstan-cias anteriores, y si se producen durante dos ejercicios consecutivos

Además, según la disposición�adicional�primera�de�la�Ley�de�Auditoría�de

Cuentas (ley 19/1988), también�están�sujetas�a�la�revisión�de�sus�cuentas

anuales las sociedades que:

1)�Coticen�sus�títulos en cualquiera de las Bolsas Oficiales de Comercio.

2)�Emitan�obligaciones�de�oferta�pública.

3) Se dediquen de forma habitual a la intermediación�financiera.

4) Tengan por objeto social cualquier actividad sujeta a la ordenación�del

seguro�privado, dentro de los límites que reglamentariamente se establezcan.

5)�Reciban�bienes,�subvenciones�o�ayudas con cargo a los presupuestos de las

administraciones públicas o de fondos de la Unión Europea por�un�importe

acumulado�superior�a�los�600.000�euros durante un ejercicio social.

6)�Realicen�obras,�prestaciones,�servicios,�o�suministren�bienes�al�Estado

o demás organismos públicos por� un� importe� acumulado� superior� a� los

600.000�euros durante un ejercicio social, y�éste�represente�más�del�50%�del

importe�neto�de�su�cifra�anual�de�negocios.


Las sociedades obligadas a auditarse deben depositar las cuentas anuales en

el Registro Mercantil junto con el informe de auditoría, ya que se trata de un

documento mercantil.


6. Normas de la auditoría de cuentas

La actividad de auditoría de cuentas debe ser realizada necesariamente

por un auditor de cuentas mediante la emisión del correspondiente in-

forme y de acuerdo con los requisitos y las formalidades establecidos en

la Ley de Auditoría de Cuentas 19/1988, de 12 de julio, en el Reglamen-

to de Auditoría de Cuentas de 20 de diciembre de 1990 y en las normas

técnicas de auditoría editadas en el Boletín del Instituto de Contabili-

dad y Auditoría de Cuentas (BOICAC).

Las normas técnicas de auditoría constituyen los principios y requisitos que

el auditor debe observar necesariamente durante la ejecución de su función,

con el fin de expresar una opinión técnica responsable.

Las normas técnicas se clasifican en tres grupos (figura 1).

Figura 1. Clasificación de las normas técnicas

En cualquier caso, y para todo aquello que no haya sido establecido en las

normas técnicas publicadas por el ICAC, tienen la consideración de norma los

usos y prácticas habituales de los auditores de cuentas.

6.1. Normas técnicas de carácter general

Las normas técnicas de carácter general regulan las condiciones que de-

be reunir el auditor de cuentas, así como su comportamiento en el de-

sarrollo de la actividad de auditoría de cuentas


Las principales normas técnicas generales son�siete:

1)�Formación�técnica�y�capacidad�profesional. La auditoría la debe llevar

a cabo una empresa o persona que tenga formación teórica o capacidad pro-

fesional como auditor de cuentas y disponga de la autorización exigida legal-

mente. Independientemente de la capacidad de una persona en otros campos,

el auditor debe poseer una adecuada formación y una experiencia específica

dentro del campo de la auditoría, y debe destacar como experto contable. Esta

capacidad profesional se obtiene mediante una formación teórica y una expe-

riencia práctica.

2)�Independencia,�integridad�y�objetividad. En su actuación profesional el

auditor de cuentas mantiene una posición de independencia, integridad y ob-

jetividad absolutas.

a) La independencia�implica�una�actitud�mental�que�permita�al�auditor

emitir�con�toda�libertad�su� juicio�profesional, razón por la cual no debe

tener ningún tipo de predisposición que limite su imparcialidad en la consi-

deración objetiva de los hechos o en la formulación de sus conclusiones.

b) La integridad�debe�entenderse�como�la�rectitud�irreprochable�en�el�ejer-

cicio�profesional que obliga al auditor –en el ejercicio de su profesión– a ser

honrado y sincero en la realización de su trabajo y en la elaboración de su in-

forme. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que el auditor debe

realizar han de estar presididas por una honradez profesional irreprochable.

c) La objetividad�implica�el�mantenimiento�de�una�actitud�imparcial en

todas las funciones. Para ello, el auditor debe disponer de independencia ab-

soluta en las relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir

ningún tipo de influencia o prejuicio.

3)�Diligencia�profesional. En la ejecución de su trabajo y en la emisión de su

informe el auditor de cuentas actúa con la adecuada diligencia profesional. La

adecuada diligencia profesional impone, a cada persona de la organización del

auditor, la responsabilidad�del�cumplimiento�de�las�normas�en�la�ejecución

del�trabajo�y�en�la�emisión�del�informe.

4)�Responsabilidad. El auditor de cuentas es responsable�del�cumplimiento

de�las�normas�de�auditoría establecidas (es, por tanto, responsable de que los

profesionales del equipo de auditoría las cumplan).

5)�Secreto�profesional. El auditor debe mantener la confidencialidad�de�la

información obtenida en sus actuaciones y no puede revelar el contenido

a ninguna persona sin autorización escrita del cliente. Asimismo, el auditor

debe garantizar el secreto profesional en las actuaciones de sus ayudantes y

colaboradores.


6)�Honorarios�y�comisiones. Los honorarios profesionales se�basan�en�tarifas

horarias�y�han�de�tener�en�cuenta�tanto�los�conocimientos�y�la�habilidad

requerida como el nivel de formación técnica y práctica de�las�personas�que

han�colaborado�en�la�ejecución�del�trabajo�de�auditoría.

7)�Publicidad. El�auditor�no�puede�realizar�ningún�tipo�de�publicidad�que

tenga�como�objeto�la�captación�de�clientes mediante anuncios en la prensa

o cualquier otro medio de comunicación. No obstante, se puede mencionar el

nombre del auditor en conferencias, coloquios y artículos de prensa.

6.2. Normas técnicas sobre la ejecución del trabajo

Las normas de auditoría sobre la ejecución del trabajo tienen como fi-

nalidad determinar los medios y las actuaciones que los auditores de

cuentas independientes deben actualizar y aplicar en la realización de

la auditoría de las cuentas anuales.

Las normas técnicas sobre ejecución del trabajo de auditoría son�seis:

1)�Contrato�o�carta�de�encargo. No se trata de una norma de auditoría pro-

piamente dicha, pero el�auditor�deberá�acordar�por�escrito�con�el�cliente

el�objetivo�y�el�alcance�del�trabajo�que�realizará,�así�como�los�honorarios

o los criterios para su cálculo, indicando el número total de horas estimado

para realizar el trabajo.

2)�Planificación. El trabajo se planificará apropiadamente, lo que implica:

a)�Se�deberá�obtener�una�adecuada�comprensión�del�negocio�del�cliente,

de sus procedimientos y principios contables, y del grado de eficacia y de fia-

bilidad del sistema de control interno de la compañía.

b)�Se�deberá� realizar�un�plan�de�auditoría en el que el auditor habrá de

determinar la naturaleza, el alcance y el momento de ejecución del trabajo a

realizar.

c)�Se�deben�preparar�los�programas�de�auditoría, donde se especificarán en

detalle las pruebas de auditoría que deben realizarse. Los programas de trabajo

sirven de guía para el resto del equipo y de control de que todos los procedi-

mientos se están llevando a cabo.


3)�Estudio�y�evaluación�del�control�interno. Deberá efectuarse un estudio

y�evaluación�adecuada�del�control�interno como base fiable para la deter-

minación del alcance, naturaleza y momento de realización de las pruebas en

las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría. Se realizará en

dos etapas:

a)�Primero: se deberá realizar una revisión�preliminar del sistema de control

interno que tiene la empresa para conocer y entender los procedimientos y

métodos utilizados.

b)�Segundo: se deberán realizar pruebas�de�cumplimiento para asegurar que

el sistema de control de la sociedad es fiable, es decir, que los controles están

en uso y son efectivos.

El estudio y evaluación del control interno servirán de base a la planificación

de la auditoría.

4)�Evidencia. Debe obtenerse evidencia�suficiente�y�adecuada, mediante la

realización y evaluación de las pruebas de auditoría que se consideren nece-

sarias, al�objeto�de�obtener�una�base�de�juicio�razonable�sobre�los�datos

contenidos�en�las�cuentas�anuales que se examinan y para poder expresar

una opinión con respecto a las mismas.

5)�Documentación�del�trabajo. El�trabajo�del�auditor�debe�documentarse

a�través�de�los�papeles�de�trabajo. En los papeles de trabajo se incluye toda la

información preparada o recibida por el auditor que le ha servido para obte-

ner evidencia y concluir sobre la razonabilidad y fiabilidad de la información

incluida en las cuentas anuales.

6)�Supervisión. El�trabajo�de�cada�profesional�del�equipo�de�auditoría�debe

ser�revisado para asegurar que se ha realizado adecuadamente.

Es trabajo del auditor asegurarse de la razonabilidad de la información conte-

nida en las cuentas anuales. Para ello es necesario obtener evidencia suficiente

sobre las cuentas anuales. Esta evidencia debe obtenerse en función de:

• Riesgo probable de error.

• Importancia relativa de las partidas que confeccionan el balance y la cuen-

ta de pérdidas y ganancias.

• Experiencia adquirida en auditorías anteriores.

• Resultados obtenidos de los procedimientos de auditoría.

• Calidad de la información suministrada.

• Confianza en la Dirección y en los empleados de la empresa.


Los principales métodos para obtener evidencia son: inspección, obser-

vación, preguntas, confirmaciones, cálculos y revisiones analíticas.

6.3. Normas técnicas sobre informes

El informe de auditoría de cuentas anuales es un documento mercantil

en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el auditor y su

opinión profesional sobre estas cuentas, según lo que establecen la Ley

de Auditoría de Cuentas y las normas técnicas correspondientes.

En la preparación de su informe el auditor debe cumplir con las cinco�normas

siguientes:

1)�Conformidad�con�los�PYNCGA. El auditor debe manifestar en el informe

si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su

interpretación y comprensión adecuada y han sido formuladas de conformi-

dad con principios y normas contables generalmente aceptados.

2)�Uniformidad. El informe expresará si los principios y normas contables

generalmente aceptados guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio

anterior.

3)�Imagen�fiel. El auditor debe manifestar si las cuentas anuales expresan, en

todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación

financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones y de los recursos

obtenidos y aplicados.

4)�Opinión. El auditor expresará en el informe su opinión en relación con las

cuentas anuales tomadas en su conjunto, o la afirmación de que no se puede

expresar una opinión, y en este caso, las causas que lo impidan.

5)�Informe�de�gestión. El auditor indicará en su informe si la información

contable que contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas

anuales auditadas.

6.4. Otras normas técnicas de auditoría relevantes

Como normas técnicas adicionales a las principales explicadas en los apartados

anteriores, destacaremos las normas técnicas sobre control de calidad y sobre

empresa en funcionamiento.


6.4.1. Las normas técnicas sobre el control de calidad

Forman los controles de calidad la estructura organizativa y las políticas y pro-

cedimientos establecidos por el auditor de cuentas con la finalidad de garan-

tizar, de manera razonable, que los servicios profesionales que proporciona a

sus clientes se realizan de acuerdo con lo que requieren las normas técnicas

de auditoría.

Para realizar los mencionados controles de calidad es necesario:

1) Establecer políticas y procedimientos, según las disposiciones vigentes, que

aseguren de modo razonable que el auditor de cuentas y sus socios mantienen

su independencia.

2) Asegurarse de que las personas contratadas para los trabajos de auditoría po-

seen las características necesarias para ejecutar su trabajo de manera adecuada.

3) Establecer, con recursos propios del auditor o desarrollados por la corpora-

ción a la cual pertenezca, un plan de formación continua del personal a todos

los niveles profesionales.

4) Establecer un sistema de evaluación periódica del personal.

5) Programar de antemano los trabajos que se deben realizar para cada uno de

los niveles profesionales del personal e indicar las necesidades de personal y

sus características, si se da el caso.

6) Establecer, en casos especiales, un sistema de investigación y consulta con

otros profesionales ajenos a la auditoría.

7) Facilitar a los colaboradores la planificación, ejecución y supervisión del

trabajo en todas sus fases, es decir, proporcionar cuestionarios, guías o anua-

rios que sirvan para interpretar las normas y los procedimientos relativos a la

ejecución del trabajo y a la emisión del informe al personal.

8) Evaluar periódicamente a cada uno de los clientes para considerar si es con-

veniente continuar con ellos.

9) Establecer un sistema de inspección interno para comprobar que se cumplen

los procedimientos de control de calidad.


6.4.2. La norma técnica sobre empresa en funcionamiento

Los procedimientos de verificación y evaluación que el auditor debe aplicar en

caso de que, aunque la entidad no se encuentre en un proceso de liquidación o

disolución, existan dudas sobre su viabilidad, vienen establecidos por la norma

técnica sobre empresa en funcionamiento.

La opinión técnica del auditor de cuentas tiene como objetivo que las

cuentas anuales sean más fiables, si bien no constituye una garantía so-

bre la viabilidad futura de la entidad. No obstante, el auditor de cuen-

tas debe considerar las situaciones o circunstancias que puedan hacerle

dudar de la continuidad de la actividad normal de la entidad a lo largo

del siguiente ejercicio económico para decidir si debe reflejar estas cir-

cunstancias en su opinión.

A continuación se enumeran algunas circunstancias que, si se diera el caso,

podrían hacer pensar que la continuidad de la empresa es dudosa:

1) Sociedades que se encuentran en estado de suspensión de pagos.

2) Sociedades con resultados económicos negativos o flujo de caja (cash-flow)

negativo de manera continuada y de cuantía significativa.

3) Fondo de maniobra negativo, persistente y de cuantía significativa.

4) Pérdida de concesiones, licencias o patentes muy importantes.

5) Reducción de pedidos de clientes o pérdida de uno o más clientes impor-

tantes.

Tras evaluar todos los factores, que deben aparecer en sus informes, el auditor

debe expresar una opinión favorable cuando no existan dudas importantes

sobre la continuidad de la entidad, o bien manifestar sus reservas, ya sea por

falta de información en la memoria, ya porque las dudas sean considerables.

Una opinión favorable del auditor de cuentas garantiza que éste ha realizado

las evaluaciones necesarias para llegar a la convicción de que la entidad puede

continuar su actividad durante el ciclo económico siguiente, o, en el caso de

que mantenga dudas sobre la continuidad de la firma, de que la entidad ha

reflejado en la memoria la información adecuada sobre los factores mencio-

nados.


Las�corporaciones�de�derecho�público�representativas,�mediante�requeri-

miento�previo�del�ICAC, elaboran, adaptan o revisan las normas técnicas de

auditoría. Estas normas deben ser conformes a los principios generales y las

prácticas corrientes admitidas en los países de la Unión Europea. Estas normas

no tienen validez hasta que son publicadas en el boletín del ICAC.

En el supuesto de que, pasados�dos�meses�del� requerimiento�del� ICAC a

las corporaciones para que elaboren, adapten o revisen alguna norma técnica,

dichas corporaciones no hubieran atendido el requerimiento, el�propio�ICAC

asumirá�esta�función.


7. El ejercicio de la actividad de auditoría

Tanto el auditor como la constitución de una sociedad de auditoría deben

cumplir una serie de requisitos, el primero de los cuales es inscribirse en el

Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC).

Así, por tanto, pueden realizar la actividad de auditoría de cuentas las

personas físicas o jurídicas que, reuniendo los requisitos que se detallan

a continuación, estén inscritas en el Registro Oficial de Auditores de

Cuentas (ROAC) del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

(ICAC) y hayan prestado fianza en garantía de las responsabilidades que

pudieran derivarse del ejercicio de su actividad profesional.

Los requisitos a los que hace referencia el párrafo anterior son:

1) Ser mayor de edad.

2) Tener la nacionalidad española o la de alguno de los estados miembros de

la Unión Europea.

3) No tener antecedentes penales por delitos dolosos.

4) Haber obtenido la correspondiente autorización del ICAC. Esta autorización

se concede a quien reúna las condiciones siguientes:

a) Tener titulación universitaria.

b) Haber seguido programas de enseñanza teórica y haber adquirido una for-

mación práctica sobre el tema.

Enseñanzas teóricas requeridas

Las enseñanzas�teóricas�requeridas para el auditor se refieren a las materias siguientes:

• Auditoría de cuentas.

• Análisis económico, financiero y patrimonial.

• Contabilidad general.

• Contabilidad analítica de explotación y contabilidad de gestión.

• Control interno.

• Normas relativas a las cuentas anuales y a las cuentas consolidadas.

• Normas jurídicas y profesionales relativas a la auditoría.

• Otras materias restringidas al nivel de conocimiento que requiere la actuación delauditor: derecho de sociedades, derecho concursal, derecho tributario, derecho civil,derecho mercantil, derecho del trabajo y de la seguridad social, informática, econo-mía de la empresa, matemáticas y estadística, entre otras.


La formación�práctica ha de suponer un período�mínimo�de�ocho�años�trabajando�enel�ámbito�financiero�y�contable, especialmente en tareas relacionadas con el control decuentas anuales, cuentas consolidadas o estados financieros análogos. Es preciso habertrabajado durante cinco años de este período práctico con alguna persona habilitada parael ejercicio de la auditoría de cuentas y en el ejercicio de esta actividad.

c) Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconoci-

do por el Estado. El examen de aptitud está encaminado a la comprobación

rigurosa de la capacitación del candidato para el ejercicio de la auditoría de

cuentas, y consta de dos fases:

• En la primera fase se comprueba el nivel de conocimientos teóricos adqui-

ridos.

• En la segunda fase, a la que se accede después de haber finalizado la for-

mación práctica, se determina la capacidad de aplicar los conocimientos

teóricos adquiridos a la práctica de la actividad profesional de la auditoría

de cuentas.

Las�sociedades�de�auditoría son personas jurídicas o cualesquiera otras en-

tidades, independientemente de su forma jurídica, autorizadas para realizar

auditorías de cuentas.

Pueden constituirse sociedades de auditoría de cuentas siempre que se cum-

plan los siguientes requisitos:

1) Que todos los socios sean personas físicas.

2) Que la mayoría de los socios sean auditores de cuentas en ejercicio y posean

la mayoría del capital social y de los derechos de voto.

3) Que la mayoría de los administradores y directores de la sociedad sean socios

auditores de cuentas en ejercicio. En todo caso, debe serlo el administrador

único.

Pueden inscribirse en el ROAC las sociedades de auditoría que reúnan las con-

diciones anteriores y presten la fianza pertinente.


8. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas(ICAC)

El ICAC es un organismo autónomo de carácter administrativo adscrito

al Ministerio de Economía y Hacienda.

Los órganos rectores del ICAC son el presidente y el comité consultivo. Este

comité consultivo está compuesto por once miembros designados por el Mi-

nisterio de Economía y Hacienda. Cinco de ellos son representantes del mis-

mo Ministerio y los seis restantes, propuestos por las corporaciones.

El ICAC, además de otras funciones, ejerce�el�control�técnico�de�los�auditores

de�cuentas y edita y distribuye el boletín del organismo (BOICAC).

El ICAC también gestiona el Registro� Oficial� de� Auditores� de� Cuentas

(ROAC),�que�consta�de�dos�secciones:�una�de�personas�físicas�y�otra�de�so-

ciedades. En la de personas físicas se especifica la situación en la que se en-

cuentra el auditor: en ejercicio, prestando servicios para otros, sin ejercer.

Los auditores de cuentas causan baja temporal o definitiva del ROAC en los

siguientes supuestos:

1) Defunción.

2) Incumplimiento de cualquiera de los requisitos de inscripción en el ROAC.

3) Renuncia voluntaria.

4) Sanción.

Los auditores y las sociedades de auditoría han de enviar al ROAC, cada mes

de enero, información sobre las cuestiones siguientes:

1) Domicilio profesional.

2) Corporación de derecho público a la cual pertenecen.

3) Volumen de negocio relativo a auditoría de cuentas.

4) Miembros del ROAC al servicio del auditor.

5) Personas no inscritas en el ROAC al servicio del auditor.

6) Relación de empresas o entidades auditadas.

Además, en el caso de las sociedades de auditoría se debe añadir:

7) La relación nominal de socios, con indicación de si pertenecen o no al

ROAC.

8) El capital social y su distribución entre los socios.


9) La relación nominal de administradores y directores.

La fianza que debe depositar el auditor para ser inscrito en el ROAC se puede

realizar en efectivo, en valores de deuda pública, en aval bancario o en seguro

de responsabilidad civil.

Para el primer año de ejercicio de la actividad, la fianza se establece en 50

millones de pesetas; para los ejercicios sucesivos la fianza es de 300.000 euros

más el 30% de la facturación que supere los 300.000 euros. Las mencionadas

fianzas mínimas, en el caso de sociedades de auditoría, se multiplican por el

número de socios.


9. Nombramiento de auditor y plazo de contratación

Con respecto al nombramiento del auditor, se pueden plantear dos�situacio-

nes:

1)�Nombramiento�del�auditor�en�sociedades�obligadas�a�auditarse. En este

tipo de sociedades el nombramiento puede ser realizado por cuatro vías dife-

rentes:

a) En la misma escritura de constitución.

b) Por la junta general: en este caso el nombramiento debe realizarse antes de

que finalice el ejercicio que debe auditarse, por un período no inferior a tres

años ni superior a nueve (período prorrogable).

c) Por el Registro Mercantil: este nombramiento se lleva a cabo cuando se han

nombrado auditores por la junta general, o bien si los nombrados no aceptan

el cargo. La solicitud de este nombramiento pueden realizarla los administra-

dores, el comisario del sindicato de obligaciones o cualquier accionista. El mes

de enero de cada año, el ICAC envía al Registro Mercantil una lista de los au-

ditores inscritos en el ROAC y éste realiza un sorteo para elegir la letra del al-

fabeto que determinará el orden de los nombramientos.

d) Nombramiento judicial: cuando sea por causa justa, los administradores

de la sociedad pueden pedir al juzgado de primera instancia la revocación

del auditor nombrado por la junta general o por el registrador mercantil y el

nombramiento de otro.

2)�Solicitud�del�auditor�por�la�minoría. Los socios�de�sociedades�no�obli-

gadas�a�auditoría pueden solicitar al Registro Mercantil el nombramiento de

uno o más auditores de cuentas cuando se den las circunstancias siguientes:

a) Que los solicitantes representen al menos el 5% del capital social.

b) Que no hayan transcurrido tres meses desde la fecha de cierre del ejercicio

que se debe auditar.

En todo caso, la remuneración de los auditores de cuentas o los criterios para

calcularla se fijarán antes de que empiece la ejecución de sus funciones y para

todo el período en el que las hayan de llevar a cabo.

Los auditores deben ser independientes en el ejercicio de su actividad.

Ello implica que no debe haber ni intereses ni influencias que puedan

afectar a la objetividad del auditor.


Se entiende que no existe independencia si en los últimos años anteriores al

nombramiento del auditor, éste ha realizado para la empresa que debe auditar

trabajos de naturaleza contable. Se considera que existe falta de independencia

cuando el auditor es el ejecutor material de la contabilidad.

La independencia del auditor se encuentra comprometida de manera seria

cuando la percepción de honorarios de un cliente, por cualquier concepto, re-

presenta una proporción importante de los ingresos brutos totales del auditor

de cuentas.

En todo caso, son incompatibles en el ejercicio de sus funciones, en relación

con una empresa o entidad, las partes vinculadas; concretamente:

1) Los que ejerzan cargos directivos o de administradores o sean empleados

de las mencionadas empresas.

2) Los accionistas o socios de la empresa, en el caso de que la participación sea

superior al 0,5% del capital nominal o represente más del 10% del patrimonio

personal del socio.

3) Las personas unidas por vínculos de consanguinidad o afinidad, hasta el

segundo grado, a los empresarios o a los directivos o administradores de las

empresas.

Las menciones a los auditores de cuentas se amplían a los cónyuges. Durante

los tres años siguientes al cese de sus funciones, los auditores de cuentas no

pueden formar parte de los órganos de administración o de dirección de la

empresa o entidad auditada, ni tampoco pueden ocupar un puesto de trabajo

en ellas.

Las causas de incompatibilidad previstas se consideran aplicables a las socie-

dades de auditoría cuando incurran en ellas la misma sociedad o cualquiera

de sus socios.


10.Responsabilidades del auditor de cuentas

Las responsabilidades de los auditores son las siguientes:

1)�Responder�en�caso�de�daños�y�perjuicios. Los auditores de cuentas respon-

den directa, solidaria e ilimitadamente ante las empresas o entidades audita-

das y ante terceros por daños y perjuicios que se deriven del incumplimiento

de sus obligaciones.

2)�Garantizar�el�secreto�profesional. El auditor de cuentas está obligado a

mantener el secreto de toda la información que obtenga en el ejercicio de su

actividad, y no puede hacer uso de ella para finalidades diferentes de las de

auditoría de cuentas. Asimismo, el auditor debe garantizar el secreto profesio-

nal en las actuaciones de sus ayudantes y colaboradores.

En todo caso, pueden acceder a la documentación en lo referente a cada au-

ditoría de cuentas:

a) El ICAC, con el objetivo de ejercer el control técnico.

b) Los que resulten designados por resolución judicial.

c) Los que estén autorizados por la ley.

3)�Conservar�y�custodiar�la�documentación. Los auditores de cuentas con-

servan y custodian, durante un plazo de cinco años a contar desde la fecha

del informe de auditoría, la documentación referida a cada auditoría de cuen-

tas que realicen, incluidos los papeles de trabajo. La pérdida o el deterioro de

la documentación señalada anteriormente debe comunicarse al ICAC en un

plazo de quince días desde el momento en que se ha producido el hecho.

Los auditores están obligados a cumplir un conjunto de normas de responsa-

bilidad para velar por los intereses de terceros. Si cometen alguna infracción

se les impodrá una sanción de acuerdo con la gravedad de la infracción.

Las infracciones cometidas por los auditores de cuentas y las sociedades de

auditoría de cuentas en el ejercicio de sus funciones pueden ser leves o graves.

Se consideran infracciones�graves:

1) El incumplimiento de la obligación de realizar una auditoría de cuentas

contratada en firme.

2) La emisión de un informe de auditoría de cuentas cuyo contenido no esté

de acuerdo con las pruebas obtenidas por el auditor en su trabajo.


3) El incumplimiento de las normas técnicas que pueda causar perjuicio eco-

nómico.

4) El incumplimiento del obligado secreto profesional.

5) La utilización en beneficio propio o ajeno de la información obtenida en

el ejercicio de sus funciones.

6) La aceptación de trabajos de auditoría de cuentas que superen la capacidad

anual en horas del auditor de cuentas.

7) Haber sido sancionado por la comisión de tres faltas leves en el período de

un año.

Se considera infracción�leve cualquier acción u omisión que implique incum-

plimiento de las normas técnicas. Se entiende que en cada trabajo realizado

por un auditor o sociedad de auditoría concurren tantas infracciones leves co-

mo incumplimientos de normas técnicas se produzcan.

La potestad sancionadora corresponde al ICAC. Por la comisión de infraccio-

nes graves se impondrá al infractor una de las sanciones siguientes:

a) Amonestación pública.

b) Baja temporal por un plazo inferior o igual a un año en el ROAC.

c) Baja temporal por un plazo superior a un año e inferior o igual a cinco años

en el ROAC.

d) Baja definitiva en el ROAC.

El hecho de cometer cuatro veces una infracción grave se sanciona con la baja

definitiva en el ROAC.

La comisión de infracciones leves impone al infractor una amonestación pri-

vada.

El procedimiento sancionador, en cuanto a las infracciones graves, es incoado

a iniciativa del mismo ICAC o a petición de alguna de las corporaciones de

derecho público representativas de los auditores. Las sanciones por infraccio-

nes leves se imponen sin más trámite que la audiencia previa del interesado.

En los casos de baja temporal o definitiva en el ROAC de una sociedad de

auditoría de cuentas, la sanción se amplía a todos los socios que formen parte

de los órganos de representación y no hayan salvado su voto. Se considera

salvado el voto cuando así se haga constar por escrito en el ICAC, en los quince

días siguientes a la emisión del informe.


Las sanciones impuestas por infracciones leves prescriben al cabo de un año y

las impuestas por faltas graves, al cabo de tres años. El plazo de prescripción

se empieza a contar un día después de que sea firme la resolución por la cual

se impone la sanción o desde el momento en que se rompa el cumplimiento

de la sanción, si ésta ya se hubiera impuesto.


11.El control técnico de la auditoría de cuentas

Corresponde al ICAC velar por el control y la disciplina en el ejercicio

de la actividad de auditoría. Este control técnico tiene la finalidad de

comprobar que el auditor de cuentas o la sociedad de auditoría ha rea-

lizado sus trabajos de acuerdo con lo que dispone la Ley de Auditoría

de Cuentas.

El control técnico puede ser realizado:

1) De oficio, cuando el interés público superior lo exija.

2) A instancia de la parte legalmente interesada.

El ICAC designa a la persona o personas encargadas de llevar a cabo los traba-

jos de control técnico en cada caso. Asimismo, consigue la colaboración de

las corporaciones de derecho público en la realización de los mencionados

trabajos.

En la función de control técnico, el ICAC puede examinar los papeles de tra-

bajo, así como toda la documentación que haya servido para elaborarlos. El

auditor de cuentas controlado está obligado a facilitar toda la información que

se le pida. En el supuesto de que el auditor o la sociedad de auditoría no facilite

su colaboración, se iniciará el procedimiento sancionador correspondiente.

Las actuaciones del ICAC se documentan en un informe. El auditor controla-

do puede formular alegaciones al mencionado informe. Tanto el informe del

ICAC como, si procede, las alegaciones sirven de base para la resolución que

adopte el presidente del Instituto. La resolución que dicte el presidente del

ICAC debe contener alguno de los siguientes acuerdos:

1) Archivo del expediente, sin más trámite.

2) Devolución del expediente para que se realicen nuevas actuaciones.

3) Comienzo del procedimiento sancionador.

Contra estos acuerdos puede interponerse recurso ordinario ante el Ministerio

de Economía y Hacienda, cuya resolución pone fin a la vía administrativa.


12.Corporaciones representativas de los auditores

Se consideran corporaciones representativas de auditores las entidades�de�de-

recho�público que cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos:

1) Que en sus estatutos figure como actividad única o como una de las activi-

dades de sus miembros la de auditoría de cuentas.

2) Que al menos un 10% de los auditores de cuentas inscritos en el ROAC

pertenezcan a la corporación.

3) Que al menos un 15% de los auditores en ejercicio sean miembros de la

corporación.

Corporaciones representativas

Tienen la consideración de corporaciones representativas:

• El Consejo General de Colegios de Economistas de España.• El Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles de España.• El Instituto de Auditores Censores Jurados de Cuentas de España.

Las corporaciones representativas de auditor deben desarrollar las funciones

siguientes:

1) Elaborar, adaptar y revisar las normas técnicas de auditoría.

2) Realizar los exámenes de aptitud profesional para candidatos a auditores.

3) Organizar e impartir cursos de formación teórica para los candidatos a au-

ditores.

4) Organizar cursos de formación y actualización para miembros de la corpo-

ración representativa.

5) Efectuar el control de calidad sobre los miembros de la corporación.

6) Colaborar con el ICAC.

Las corporaciones han de poner en conocimiento del ICAC los controles de

calidad indicados, así como su resultado, y proponer, si procede, el inicio del

procedimiento sancionador.


13.Casos prácticos

13.1. Caso 1

Determinar�si�se�cumple�o�no�algún�principio�contable. En el caso de no

cumplirse, señalar qué principio se incumple y argumentar brevemente por

qué. En caso de cumplirse los principios argumentar por qué:

1) Una sociedad que fabrica maquinaria industrial ha registrado durante el

ejercicio unos resultados excepcionalmente negativos ante el fuerte bajón de

ventas que está sufriendo. Para la valoración de las existencias ha imputado

como más valor diferentes costes indirectos que en años anteriores no se ha-

bían considerado.


b) ¿Cuál?

2) El auditor ha recibido una notificación de un abogado conforme un cliente

ha interpuesto una demanda. El cliente no está de acuerdo en liquidar su deuda

por importe de 50.000 euros. Este cliente considera que la mercancía recibida

tiene serios problemas de calidad.

La sociedad nos comunica que este tema está en manos de abogados, y que no

han contabilizado ninguna provisión, dado que consideran que la demanda

no prosperará.


b) ¿Cuál?

3) A final del ejercicio una sociedad sabe que será sancionada por un fraude

a la Hacienda Pública. Según los expertos fiscalistas, la sanción puede oscilar

entre 80.000 y 120.000 euros. La sociedad decide contabilizar una provisión

por importe de 80.000 euros.


b) ¿Cuál?

4) Una sociedad que se encuentra en fase de concurso de acreedores valora

todos sus activos a valor de mercado.


b) ¿Cuál?


5) La sociedad ha efectuado, durante el ejercicio 2008, una reclamación judi-

cial contra un tercero por 25.000 euros, motivada por el uso indebido de una

de sus marcas comerciales registradas. Se ha contabilizado un ingreso por este

importe durante este ejercicio 2008.


b) ¿Cuál?

Soluciones

1) Una sociedad que fabrica maquinaria industrial ha registrado durante el ejercicio unosresultados excepcionalmente negativos ante el fuerte bajón de ventas que está sufriendo.Para la valoración de las existencias ha imputado como más valor diferentes costes indi-rectos que en años anteriores no se habían considerado.


b) ¿Cuál? Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que se permitan,hará falta mantenerlo en el tiempo y aplicarlo de manera uniforme.

2) El auditor ha recibido una notificación de un abogado conforme un cliente ha inter-puesto una demanda. El cliente no está de acuerdo en liquidar su deuda por importe de50.000 euros. Este cliente considera que la mercancía recibida tiene serios problemas decalidad.

La sociedad nos comunica que este tema está en manos de abogados, y que no han con-tabilizado ninguna provisión, dado que consideran que la demanda no prosperará.


b) ¿Cuál? Prudencia. Hará falta ser prudente y contabilizar aquellas estimaciones y valo-raciones en condiciones de incertidumbre. Por lo tanto, la sociedad tiene que contabili-zar una provisión por importe de 50.000 euros.

3) A final del ejercicio, una sociedad sabe que será sancionada por un fraude a la HaciendaPública. Según los expertos fiscalistas, la sanción puede oscilar entre 80.000 y 120.000euros. La sociedad decide contabilizar una provisión por importe de 80.000 euros.

a) ¿Incumple algún principio? Sí.

b) ¿Cuál? Prudencia. Igualmente, la sociedad tiene que contabilizar la provisión consi-derando la opción más pesimista. Es decir, por valor de 120.000 euros.

4) Una sociedad que se encuentra en fase de concurso de acreedores valora todos susactivos a valor de mercado.

a) ¿Incumple algún principio? No, dado que al estar en fase de concurso de acreedoresno se cumple el principio de empresa en funcionamiento y, por lo tanto, no le son deaplicación las normas de valoración. Eso supondría valorar todos los derechos y obliga-ciones a valor de mercado.

b) ¿Cuál? -

5) La sociedad ha efectuado, durante el ejercicio 2008, una reclamación judicial contra untercero por 25.000 euros, motivada por el uso indebido de una de sus marcas comercialesregistradas. Se ha contabilizado un ingreso por este importe durante este ejercicio 2008.


b) ¿Cuál? Prudencia. En este caso, será necesario esperar a la resolución definitiva parapoder contabilizar el correspondiente ingreso.


13.2. Caso 2

1) Determinar el precio de adquisición de un activo.

a) Compramos una máquina por valor de 225.000 euros. El suministrador

hace un descuento del 1% en la factura. Transporte y seguro: 1.800 euros.

Instalación en nuestra fábrica: 2.500 euros.

b) Una empresa ha fabricado una máquina para su propio uso. Los costes di-

rectos de los factores han sido los siguientes:

• Materias primas consumidas: 30.000 euros.

• Otros materiales consumidos: 12.000 euros.

• Mano de obra: 18.000 euros.

• Los gastos indirectos de producción correspondientes al período han sido

de 8.000 euros, pero solamente el 90% de los mismos se basa en el nivel de

utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción

utilizados.

2) Determinar el coste histórico de un pasivo.

Nos conceden un préstamo de 12.000 euros. Al cabo de 6 meses hacemos un

único pago de 12.567,87 euros.

3) Determinar el valor razonable.

Una empresa ha adquirido, a fecha 1/09/2008, 1.000 acciones de Telefónica a

20 euros de coste unitario con la finalidad de negociar con ellas, ya que tiene

el propósito de venderlas a corto plazo. La empresa las ha registrado de modo

correcto contablemente por su valor inicial, es decir, 20.000 euros. Al cierre

del ejercicio la cotización de las acciones es de 25 euros/acción.

4) Determinar el Valor neto realizable de un activo.

a) Una empresa posee una máquina que, según sus estimaciones, se puede

vender actualmente en el mercado, como bien usado, por un precio de 10.000

euros, siendo necesario para venderla incurrir en unos gastos de 1.200 euros

en concepto de costes de desmontaje de la máquina.

b) Unos productos en curso, que una vez acabados tendrían un precio de venta

en el mercado de 18.000 euros, tienen unos costes necesarios para su termina-

ción que se estiman en 3.000 euros.

5) Determinar el valor en uso de un activo.


Valor en uso de una máquina, de la que se espera obtener unos 5.000 euros

cada año, durante los próximos 10 años. El tipo de descuento utilizado y apli-

cado es del 8% anual.

6) Determinar el valor actual de un activo o pasivo.

Una deuda con el Sr. Pic, de la que se pagarán 10.000 euros de aquí a un año,

12.500 euros a dos años y 8.500 euros a tres años. Calcular el valor actual si

el tipo de descuento es del 9% anual.

7) Determinar cuáles son los gastos de venta. Una empresa desea vender unas

instalaciones cuyo coste inicial fue de 100.000 euros y que están amortizadas

al 50%. El precio de venta es de 125.000 euros. Los impuestos no recuperables

que recaen sobre el vendedor por la operación son de 2.000 euros y la comisión

de venta del agente de la propiedad inmobiliaria es del 10%.

Soluciones

1) Determinar el precio de adquisición de un activo.

a) Compramos una máquina por valor de 225.000 euros. El suministrador hace un des-cuento del 1% en la factura. Transporte y seguro: 1.800 euros. Instalación en nuestrafábrica: 2.500 euros.

Coste de la máquina 225.000,00

Descuento 1% -2.250,00

Transporte y seguro 1.800,00

Instalación 2.500,00

Total�coste 227.050,00

b) Una empresa ha fabricado una máquina para su propio uso. Los costes directos de losfactores han sido los siguientes:

• Materias primas consumidas: 30.000 euros.

• Otros materiales consumidos: 12.000 euros.

• Mano de obra: 18.000 euros.

• Los gastos indirectos de producción correspondientes al período han sido de 8.000euros, pero solamente el 90% de los mismos se basa en el nivel de utilización de lacapacidad normal de trabajo de los medios de producción utilizados.

Materias primas 30.000,00

Otros materiales consumidos 12.000,00

Mano de obra 18.000,00

Otros gastos 7.200,00

Total�coste 67.200,00

2) Determinar el coste histórico de un pasivo.


Nos conceden un préstamo de 12.000 euros. Al cabo de 6 meses hacemos un único pagode 12.567,87 euros.

Coste del préstamo 12.000,00

3) Determinar el valor razonable.

Una empresa ha adquirido, a fecha 1/09/2008, 1.000 acciones de Telefónica a 20 euros decoste unitario con la finalidad de negociar con ellas, ya que tiene el propósito de venderlasa corto plazo. La empresa las ha registrado de modo correcto contablemente por su valorinicial, es decir, 20.000 euros. Al cierre del ejercicio la cotización de las acciones es de25 euros/acción.

El valor razonable asciende a 25.000 euros (1.000 acciones x 25 euros =25.000 euros), quees el precio de su última cotización.

4) Determinar el valor neto realizable de un activo.

a) Una empresa posee una máquina que, según sus estimaciones, se puede vender actual-mente en el mercado, como bien usado, por un precio de 10.000 euros, siendo necesariopara venderla incurrir en unos gastos de 1.200 euros en concepto de costes de desmon-taje de la máquina.

Valor de venta de mercado 10.000,00

Costes desmontaje -1.200,00

Valor�neto�realizable 8.800,00

b) Unos productos en curso, que una vez acabados tendrían un precio de venta en elmercado de 18.000 euros, tienen unos costes necesarios para su terminación que se esti-man en 3.000 euros.

Valor de venta de mercado 18.000,00

Costes -3.000,00


5) Determinar el valor en uso de un activo.

Valor en uso de una máquina, de la que se espera obtener unos 5.000 euros cada año,durante los próximos 10 años. El tipo de descuento utilizado y aplicado es del 8% anual.

5.000/(1+0,08)+5.000/(1+0,08) 2+5.000(1+0,08) 3+......+5.000 (1+0,08) 10= 33.550,41 eu-ros

6) Determinar el valor actual de un activo o pasivo.

Una deuda con el Sr. Pic, de la que se pagarán 10.000 euros de aquí a un año, 12.500euros a dos años y 8.500 euros a tres años. Calcular el valor actual si el tipo de descuentoes del 9% anual.

10.000/(1+0,09)+12.500/(1+0,09) 2+8.500/(1+0,09) 3=26.258,87 euros

7) Determinar cuáles son los gastos de venta. Una empresa desea vender unas instalacio-nes cuyo coste inicial fue de 100.000 euros y que están amortizadas al 50%. El precio deventa es de 125.000 euros. Los impuestos no recuperables que recaen sobre el vendedorpor la operación son de 2.000 euros y la comisión de venta del agente de la propiedadinmobiliaria es del 10%.

Comisión venta (125.000x0,10) 12.500,00

Impuestos 2.000,00



13.3. Caso 3

Indicar cuál o cuáles de las siguientes afirmaciones son correctas y argumentar

brevemente por qué:

1)�Con�relación�a�las�normas�de�valoración:

a) El fondo de comercio no se amortiza. En todo caso, se someterá, al menos

anualmente, a la comprobación del deterioro del valor, y si es el caso, al registro

de la corrección valorativa por deterioro.

b) Todos los proyectos de investigación y desarrollo se pueden activar como

inmovilizado intangible.

c) La empresa clasificará un activo no corriente como mantenido para la venta

si su valor contable se recupera fundamentalmente a través de su venta, en

lugar de serlo por su uso continuado.

d) Las subvenciones no reintegrables se contabilizan inicialmente como in-

gresos directamente imputables a patrimonio neto.

2)�Referente�al�contenido�y�formulación�de�las�cuentas�anuales:

a) Los documentos que integran las cuentas anuales son el balance, la cuen-

ta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la

memoria.

b) Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de 12 meses, excep-

to los casos de constitución, escisión o fusión.

c) Las cuentas anuales tendrán que ser formuladas por los administradores en

el plazo máximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio.

d) Hay una sola versión de las cuentas anuales, denominada normal.

3)�En�lo�referente�a�la�auditoría.

a) Todas las empresas están sometidas a la auditoría de cuentas.

b) El ICAC es el organismo autónomo del Ministerio de Economía que elabora

la normativa reguladora de la auditoría de cuentas.


c) El auditor tiene que revisar todas las transacciones contables de una empre-

sa.

d) El auditor es el responsable de emitir las cuentas anuales.

Soluciones

Indicar cuál o cuáles de las siguientes afirmaciones son correctas y argumentar breve-mente por qué:

1)�Con�relación�a�las�normas�de�valoración:

a) El fondo de comercio no se amortiza. En todo caso, se someterá, al menos anualmente,a la comprobación del deterioro del valor y, si es el caso, al registro de la correcciónvalorativa por deterioro.

Cierto. Norma valoración 5.

b) Todos los proyectos de investigación y desarrollo se pueden activar como inmovilizadointangible.

Falso. Norma de valoración 6.

c) La empresa clasificará un activo no corriente como mantenido para la venta si su valorcontable se recupera fundamentalmente a través de su venta, en lugar de serlo por suuso continuado.


d) Las subvenciones no reintegrables se contabilizan inicialmente como ingresos direc-tamente imputables a patrimonio neto.


2)�Referente�al�contenido�y�formulación�de�las�cuentas�anuales:

a) Los documentos que integran las cuentas anuales son el balance, la cuenta de pérdidasy ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria.

Falso. Falta el estado de flujos de efectivo.

b) Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de 12 meses, excepto los casosde constitución, escisión o fusión.

Cierto.

c) Las cuentas anuales tendrán que ser formuladas por los administradores en el plazomáximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio.

Cierto.

d) Hay una sola versión de las cuentas anuales, denominada normal.

Falso. Normal y abreviada.

3)�En�lo�referente�a�la�auditoría.

a) Todas las empresas están sometidas a la auditoría de cuentas.

Falso.

b) El ICAC es el organismo autónomo del Ministerio de Economía que elabora la norma-tiva reguladora de la auditoría de cuentas.

Cierto.

c) El auditor tiene que revisar todas las transacciones contables de una empresa.


Falso.

d) El auditor es el responsable de emitir las cuentas anuales.

Falso. Los responsables son los administradores

13.4. Caso 4

El día 1 de enero del 2008 la sociedad obtiene una concesión administrativa

para ofrecer el servicio de un tramo de autopista durante un período de tiempo

indefinido, por eso ha tenido que pagar 120.000 euros.

En fecha 31 de diciembre del 2012 se retira la concesión que se le había con-

cedido debido al mal funcionamiento del servicio.

Se�pide:

Contabilizar la operación de la obtención y la contabilización de la retirada

de la concesión administrativa.

Soluciones

El día 1 de enero del 2008 la sociedad obtiene uno concesión administrativa para ofrecerel servicio de un tramo de autopista durante un período de tiempo indefinido, por esoha tenido que pagar 120.000 euros.

En fecha 31 de diciembre del 2012 se retira la concesión que se le había concedido debidoal mal funcionamiento del servicio.

Se�pide:

Contabilizar la operación de la obtención y la contabilización de la retirada de la conce-sión administrativa.

1) Contabilización de la obtención de la concesión administrativa fecha 1 de enero 2008:

120.000,00 (202) Concesión administrativa a (572) Bancos 120.000,00

Esta concesión no procede a su amortización, dado que tiene una vida útil indefinida.

2) En fecha 31 de diciembre del 2012 tiene que contabilizarse la pérdida del activo in-tangible (concesión administrativa). Dado que esta concesión ha sido retirada de formaimprevisible.

120.000,00 (670) Pérdidas procedentes del I. Intangible a (202) Concesión administrativa 120.000,00

generales de consideraciones auditoría -...

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