Gua para utilizar las NIA en las auditoras de entidades de tamao pequeo o medianoVolumen 1 Conceptos bsicos

Tercera edicin

Pequea y Mediana Comit de Prcticas Federacin Internacional de Contadores 545 la Quinta Avenida, Piso 14 Nueva York, NY 10017, EE.UU.

Esta gua de implementacin fue preparada por el Comit de Prcticas Pequeas y Medianas Empresas de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). El comit representa los intereses de los contadores profesionales que operan en las prcticas de las pequeas y medianas empresas y otros contadores profesionales que prestan servicios a las entidades pequeas y medianas empresas. Esta publicacin se puede descargar de forma gratuita desde la pgina web de la IFAC: www.ifac.org. El texto aprobado se publica en el idioma Ingls. La misin de la IFAC es servir al inters pblico, fortalecer la profesin contable en todo el mundo, y contribuir al desarrollo de economas internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la adhesin a estndares de alta calidad profesional, el fomento de la convergencia internacional de tales normas, y hablar sobre asuntos de inters pblico donde la experiencia de la profesin sea ms relevante. Para ms informacin, por favor paulthompson@ifac.org de correo electrnico.

Copyright 11 2011 por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados. Se otorga permiso para hacer copias de este trabajo, siempre que dichas copias sean para utilizar en las aulas acadmicas o para uso personal y no se venden o diseminada, y siempre que cada copia tiene la lnea de crdito: "Copyright Noviembre de 2011 por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados. Usado con permiso de la IFAC. Pngase en contacto con permissions@ifac.org autorizacin para reproducir, almacenar, o transmitir este documento. "De lo contrario, el permiso escrito de la IFAC se requiere para reproducir, almacenar, o transmitir, o hacer otros usos similares de este documento, salvo lo permitido por la ley. Pngase en contacto con permissions@ifac.org. ISBN: 978-1-60815-099-1

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ContenidoVolumen 1 Prefacio Solicitud de Comentarios 1. Como usar esta gua 2. Las ISAs Conceptos Bsicos 3. tica, ISA y Control de Calidad 4. Basados en el riesgo de auditora general 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17.De Control Interno propsito y los componentes Las afirmaciones de los Estados Financieros Importancia relativa y riesgo de auditora Procedimientos de Evaluacin de Riesgos En respuesta a los riesgos evaluados Procedimientos de auditora adicionales Las estimaciones contables Partes Relacionadas Hechos posteriores Empresa en marcha Resumen de otros requisitos de ISA Auditora de Documentacin Formarse una opinin sobre los estados financieros

ISQC 1, 200, 220 Mltiple 315 315 320 240, 315 240, 300, 330, 500 330, 505, 520 540 550 560 570 250, 402, 501, 510, 600, 610, 620, 720 ISQC 1, 220, 230, 240, 300, 315, 330 700

5 6 8 13 21 21 34 54 80 87 99 109 120 142 151 160 167 177 211 224

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ContenidoVolumen 2 Prefacio Solicitud de Comentarios 1. Como usar esta gua 2. Introduccin a los Estudios de CasoFASE 1: Evaluacin de Riesgos

3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24.

FASE 1: Evaluacin de Riesgos Compromiso de aceptacin y continuacin Estrategia general de auditora La determinacin y uso de Materialidad Equipo de Auditora-debates Identificacin de los riesgos inherentes Evaluacin de los riesgos inherentes Los riesgos significativos La comprensin de Control Interno Evaluacin de Control Interno Comunicar las deficiencias en el control interno Al concluir la fase de evaluacin de riesgos Respuesta-Un riesgo general El plan de auditora que responden La determinacin de la extensin de pruebas Realiza trabajo de documentacin Manifestaciones escritas Informes: Informacin general La evaluacin de la evidencia de auditora La comunicacin con los encargados del gobierno Modificaciones al dictamen del auditor El nfasis de la materia y otros prrafos Materia

Las actividades preliminares

5 6 8 13 24 24 27 ISQC 1, 210, 220, 300 300 320, 450 240, 300, 315 240, 315 240, 315 240, 315, 330 315 315 265 315 260, 300, 330, 500 330, 500, 530 230 580 220, 330, 450, 520, 540 260, 265, 450 705 706 710 27 43 43 54 70 79 79 107 117 127 141 171 184 194 194 197 220 249 253 266 266 269 286 297 310 316

Planificacin de la Auditora

Realizacin de procedimientos de evaluacin de riesgos

FASE II: Respuesta a los Riesgos

FASE III: Presentacin de informes

25. Comparacin de la informacin

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PrefacioBienvenidos a la tercera edicin de la Gua del IFAC SMP Comit para el uso de Normas Internacionales de Auditora en las auditoras de entidades pequeas y medianas empresas. En esta edicin, hemos aprovechado la ocasin para precisar algunos de los contenidos tcnicos y hacer otras pequeas mejoras de presentacin. Consciente, sin embargo, que muchos usuarios pueden estar en el proceso de traduccin de la Gua, nos hemos esforzado para mantener las revisiones en esta edicin a un mnimo. Por primera vez en 2007 y desarrollado con el Instituto Canadiense de Contadores Certificados (CICA), la Gua tiene por objeto permitir a los profesionales para desarrollar una comprensin ms profunda de una auditora realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora (NIA) a travs de la explicacin y ejemplos ilustrativos. Ofrece una prctica de "cmo hacer" enfoque de auditora que los profesionales pueden utilizar al realizar una auditora basada en el riesgo de una PYME. En ltima instancia, debera ayudar a los profesionales llevar a cabo de alta calidad, rentable auditoras, lo que les permite mejorar favorecer a las PYMES y, a su vez, el inters del pblico en general. La Gua ofrece no autorizada de orientacin sobre la aplicacin de las NIA. No es para ser utilizado como un sustituto para la lectura de las NIA, sino ms bien como un complemento para apoyar la aplicacin sistemtica de estas normas en las auditoras de las PYME. La Gua no aborda todos los aspectos de las NIA, y no debe ser utilizado para los fines de determinar o demostrar el cumplimiento de las NIA. Con el fin de ayudar a los organismos miembros de maximizar el uso tanto de esta Gua y su publicacin hermana, la Gua de Control de Calidad para las prcticas de pequeas y medianas empresas, el Comit de leche desnatada en polvo se est desarrollando a un compaero guiar, junto con otros materiales diseados para apoyar el uso de las guas para los propsitos educativos y de formacin. La gua complementaria se incluir sugerencias sobre cmo los cuerpos miembros de IFAC y las empresas pueden hacer el mejor uso de las guas para satisfacer sus propias necesidades y las jurisdicciones. Por ltimo, damos la bienvenida a los lectores a visitar el rea de leche desnatada en polvo de la pgina web de la IFAC en www.ifac.org / SMP para obtener ms informacin acerca de la labor del Comit IFAC SMP y para el acceso a una amplia coleccin de publicaciones adicionales y recursos gratuitos. Sylvie Voghel Presidente, Comit de IFAC SMP Noviembre 2011

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Solicitud de ComentariosEsta es la tercera edicin de la Gua. Aunque consideramos esta gua para ser til y de alta calidad, puede ser mejorada. Estamos comprometidos con la actualizacin de esta Gua en forma regular con el fin de asegurarse de que refleja los estndares actuales y es tan til como sea posible. Damos la bienvenida a los comentarios de los emisores de estndares nacionales, los organismos miembros de IFAC, profesionales, y otros. En particular, damos la bienvenida a puntos de vista sobre las siguientes preguntas. 1. Cmo se utiliza la Gua? Por ejemplo, usted lo utiliza como base para la formacin y / o como una gua prctica de referencia, o de alguna otra manera? 2. Considera usted que la gua est suficientemente adaptado a la auditora de las PYME? 3. Se encuentra la Gua fcil de navegar? Si no, puede sugerir la forma de navegacin se puede mejorar? 4. De qu otras maneras crees que la Gua puede ser ms til? 5. Es usted consciente de los productos derivados tales como los materiales de capacitacin, formularios, listas de control, y los programas de que se han desarrollado sobre la base de la Gua? Si es as, srvase proporcionar detalles.

Por favor, enve sus comentarios a Paul Thompson, directora adjunta del Programa: Correo electrnico: paulthompson@ifac.org Fax: +1 212-286-9570 Mail: Comit de Prcticas Pequeas y Medianas Empresas Federacin Internacional de Contadores 545 la Quinta Avenida, Piso 14 Nueva York, NY 10017, EE.UU.

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DisclaimerEsta gua est diseada para ayudar a los profesionales en la aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) sobre la auditora de entidades pequeas y medianas empresas, pero no pretende ser un sustituto de las propias NIA. Por otra parte, un mdico debe utilizar esta Gua a la luz de su juicio profesional, y los hechos y circunstancias que intervienen en cada auditora en particular. IFAC se exime de cualquier responsabilidad u obligacin que pueda ocurrir, directa o indirectamente, como consecuencia de la utilizacin y aplicacin de esta Gua.

1. Cmo usar el guaEl propsito de este gua es suministrar la orientacin prctica para profesionales que dirigen el compromiso de auditoria y entidades de tamao medio (SMEs). Sin embargo, ningn material del gua debe ser usado como un sustituto: Lectura y Comprensin de los ISAs Es supuesto que los profesionales han ledo el texto de los patrones internacionales sobre auditora (ISAs) que son contenidos en el manual del control de calidad internacional, auditora, evaluacin, en las que la otra seguridad, y relacionado trata las declaraciones, y el cul puede ser descargado sin cargo de las publicaciones en lnea de IFAC y sitio de recursos www.ifac.org/publications-resources/2010-handbook-international-quality-control-auditing-review-otherassurance-a. ISA 200.19 dice que el auditor tendr un acuerdo del texto entero de uno ISA, incluyendo su aplicacin y otro material explicativo, comprender sus objetivos y aplicar sus requisitos apropiadamente. Los ISAs, tanto como preguntas frecuentes (las preguntas frecuentes) y otros materiales de soporte, tambin pueden ser obtenidos del centro de Clarity en www.ifac.org/auditing-ssurance/clarity-center. Uso del criterio profesional Para aplicar los ISAs efectivamente el criterio profesional es requerido sobre la base de los hechos especiales y las circunstancias involucradas en la firma y cada compromiso especial. Mientras es esperado que prcticas en entidades de tamao mediano (SMPs) son un grupo de usuarios significantes, esta gua quiere ayudar a todos profesionales para que implementen ISAs en las auditoras de SME. Esta gua puede ser usado: Desarrolle un conocimiento profundo de una auditora dirigida de acuerdo con las ISAs; Desarrollar un manual para el personal (complementando requisito tan necesario para el procedimiento de una firma) para ser usado como referencia diaria, y como una base para las sesiones de entrenamiento y los estudio individuales y debate; La ayuda asegura que el personal asume un enfoque consecuente para planear y llevar a cabo una auditora. Este gua hace referencia a un equipo de auditora a menudo, que insina que ms de un auditor est involucrado en dirigir el compromiso de auditora. Sin embargo, los mismos principios generales tambin son aplicables a los compromisos de auditora que es llevado a cabo exclusivamente por una persona (el profesional).

1.1 Reproduccin, Traduccin, y Adaptacin del GuaIFAC apoya y facilita la reproduccin, la traduccin, y adaptacin de sus publicaciones. Partes interesadas que desean reproducir, traducir o adaptar este gua deben contactarse con permissions@ifac.org.

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1.2

Capitulo de Contenido y Organizacin

Algo que slo resumir cada ISA la gua ha sido organizado en dos volmenes de la siguiente manera: Volumen 1 - Conceptos principales Volumen 2 - Orientacin prctica El Volumen 1 de la gua, que provee una visin general de la auditora entera y un debate de los conceptos de auditora conceptos de materialidad, las aseveraciones el control interno, los procedimientos de valoracin de riesgo, y el uso de procedimientos de auditora adicionales en responder a las aseveraciones de riesgos. Tambin incluye un resumen de requisitos de ISA con el respeto: reas especficas como los clculos aproximados en contabilidad y eventos relacionados con empresa en marcha, y otros; Requisitos de documentacin; y Constituir una opinin sobre los estados financieros. Volumen 2 del gua se concentra en cmo aplicar los conceptos dar una idea general en el Volumen 1. Sigue a las tpicas etapas involucradas en llevar a cabo una auditora, empezar con el cliente aprobacin de la planificacin, y la valoracin de riesgo, y luego la reaccin de riesgo, valorar pruebas de auditora obtenida, y moldear una opinin de auditora apropiada.

Resumen de la organizacinCada captulo en ambos volmenes de este gua ha sido organizado en el siguiente formato: Ttulo de captulo Tabla de proceso de auditora - fragmento La mayora de los captulos contienen un fragmento de la tabla de proceso de auditora (where aplicable) para seleccionar la direccin de las actividades especiales en el captulo. Contenido de captulo Esta da una idea general del contenido y el propsito del captulo. ISAs relevantes La mayora de los captulos en este gua empiezan con algunos extractos de las ISAs que son relevantes al contenido de captulo. Estos fragmentos incluyen requisitos relevantes y, en algunos casos, los objetivos (A veces Seleccion por separado si / cuando un captulo se concentra en uno ISA especial principalmente), Definiciones seleccionadas, y el material de aplicacin. La inclusin de estos fragmentos no representa implicar esa otra ISA no mencionado especficamente que se relacionan con el tema, no necesita ser considerado. Los fragmentos en el gua estn basados nicamente sobre el criterio de los escritores respecto a qu ser relevante para el contenido de cada captulo especial. Por ejemplo, los requisitos de ISAs 200, 220, y 300 son aplicables durante todo el proceso de auditora, pero han sido la respuesta especfica en uno o dos captulos solamente. Captulo de Visin General y Material La visin general en cada captulo provee los fragmentos de: ISAs aplicables; y Una visin general y las direcciones en el captulo. La visin general es seguida por una discusin ms detallada del tema, y la orientacin / metodologa gradual prctica sobre cmo implementar las ISAs relevantes. Esto puede incluir algunas remisiones a los ISAs aplicables. Mientras el gua se concentra en las ISAs exclusivamente (aparte de las 800 serie) eso es aplicable a las auditoras de la informacin financiera, para la referencia es tambin hecha al cdigo de tica

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Contadores pblicos profesionales junto a la tarjeta de niveles de ticas internacional para contadores (la clave de IESBA), y el patrn internacional sobre 1 de control de calidad (1 de ISQC), el control de calidad para firmas que llevan a cabo auditoras y evaluaciones de estados financieros, y los otra garanta y compromisos de servicios relacionados. Considere puntos Varios puntos de consideracin son incluidos en todo el gua. Estos puntos de consideracin proveen la orientacin prctica sobre los temas de auditora que pueden ser pasados por alto fcilmente, o donde profesionales podran tener dificultad comprendiendo e implementar los ciertos conceptos. Estudios de casos ilustrativos Para demostrar cmo las ISAs pueden ser aplicado en la prctica, volumen 2 del gua incluyen dos estudios de casos. Al final de muchos captulos dentro de Volumen 2, dos enfoques posibles para documentar la aplicacin de los requisitos de ISA son hablados. Por favor haga referencia a Volumen 2, a captulo 2 de esta gua para los detalles sobre los estudios de casos. El propsito de los estudios de casos y la documentacin presentada son simplemente ilustrativos. La documentacin proveda es un fragmento pequeo de un tpico archivo de auditora, y da una idea general de slo una manera posible de obedecer los requisitos de ISA. Los datos, el anlisis, y el comentario provedo representan solamente un poco de las circunstancias y las consideraciones que el auditor necesitar abordar en una auditora especial. Como siempre, el auditor debe ejercitar el criterio profesional. El primer estudio de casos est basado en una entidad de ficticia llamada mobiliario de Dephta. ste es un fabricante de mobiliario local y familia - cuenta con 15 empleados de tiempo completo. La entidad tiene una estructura de gobierno simple, pocos niveles en la direccin, y el procesamiento de transaccin franca. El contador usa en funcin un paquete de software estndar. El segundo estudio de casos est basado en otra entidad de ficticia llamada Kumar & Co. Esto es una entidad micro- dimensionada con dos empleados de tiempo completo ms el propietario y un tenedor de libros de medio tiempo.

Otras publicaciones de IFACEsta gua tambin puede ser leda en conjunto con la Gua de Control de Calidad para las prcticas de pequeas y medianas empresas, que pueden ser descargados de forma gratuita de las publicaciones de IFAC en lnea y el sitio de recursos en http://web.ifac.org/publications o small -and-medium-practicescommittee/implementation-guides.

1.3 Glosario de trminosLa gua utiliza muchos de los trminos definidos en el Cdigo de IESBA, Glosario de trminos, y las NIA (tal como figura en el Manual de Control de Calidad Internacional, Auditora, Servicios de Revisin, Otros trabajos para atestiguar y Relacionados Pronunciamientos). Ambos socios y el personal debe ser consciente de estas definiciones. La Gua tambin utiliza los siguientes trminos:

Controles Anti-fraudeSon controles diseados por la administracin para prevenir o detectar errores resultantes de fraude. Con respecto a la capacidad que tiene la administracin para eludir los controles, stos pueden no prevenir que ocurra el fraude, pero actuaran como desalentador y hacen ms difcil de cometerlo. Los ejemplos tpicos son: : Polticas y procedimientos que proveen la accountability adicional, tales como las aprobaciones firmadas de las entradas en el libro diario; Controles a de acceso mejorados para los datos y las transacciones sensibles;

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Alarmas silenciosas; Informes discrepancia y la excepcin; Rastros de auditora; Planes de contingencia por fraude; Procedimientos de recursos humanos tales como la identificacin / seguimiento de los individuos con potencial de fraude superior a la media (por ejemplo, un estilo de vida excesivamente lujoso); y Mecanismos para denunciar fraudes potenciales de forma annima.

Los controles a nivel de entidadLos controles a nivel de entidad frente a los riesgos persistentes. Contribuyen al "tono desde lo alto" de una organizacin y establecer las expectativas para el entorno de control. A menudo son menos tangibles que los controles que operan en el nivel de transaccin, pero tienen un impacto generalizado y significativo e influencia sobre todos los otros controles internos. Como tales, constituyen la base de suma importancia sobre la cual se construyen los otros controles internos (si existe). Algunos ejemplos de controles de nivel de la entidad incluyen el compromiso de la gerencia con el comportamiento tico, las actitudes hacia el control interno, la contratacin y competencia del personal empleado, la lucha contra el fraude y el perodo final presentacin de informes financieros. Estos controles tienen un impacto sobre todos los otros procesos de negocio dentro de la entidad.

AdministracinLa(s) persona (s) con responsabilidad ejecutiva para el desarrollo de operaciones de la entidad. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, la administracin incluye todos o algunos de los encargados del gobierno por ejemplo, miembros ejecutivos de una junta de gobierno, o un administrador - propietario.

Quienes tienen a cargo el gobierno (QTCG)La(s) persona (s) u organizacin (es) (por ejemplo, un administrador corporativo) con la responsabilidad de supervisar la direccin estratgica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad. Esto incluye la supervisin del proceso de informacin financiera. Para algunas entidades, en algunas jurisdicciones, los encargados del gobierno pueden incluir personal de administracin por ejemplo, los miembros ejecutivos de una junta de gobierno de una entidad del sector pblico o privado, o un administrador propietario.

Propietario-administradorSe refiere a los propietarios de una entidad que participan en la operacin de la entidad sobre una base del da-a-da. En la mayora de los casos, el propietario-administrador tambin ser la persona encargada del gobierno corporativo de la entidad.

Prctica de la Pequea y Mediana Empresa (SMP)Una prctica contable / firma presenta las siguientes caractersticas: Sus clientes son en su mayora las entidades pequeas y medianas empresas (PYME);

Las fuentes externas se utilizan para complementar los limitados recursos tcnicos internos; y Se emplea un nmero limitado de personal profesional. En qu consiste la prctica de pequea y mediana empresa, pueden variar de una jurisdiccin a otra?.

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1.4 Acrnimos que se usan en la GuaAR Cuentas por cobrar (Accounts receivable) Aserciones (Combinado) C = Completitud E = Existencia A = Exactitud y corte V = Vauacin CAATs Tcnicas de auditora asistidas por computadora (Computer-assisted audit techniques) CU Unidades de moneda ( la unidad de moneda estndar se le refiere como ) Estados Financieros Recursos Humanos Consejo internacional de Normas de Auditora Tcnicas (International Auditing and Assurance Standards Board) CI Control interno.Los cinco componentes principales del control interno son los siguientes: CA = Actividades de control (Control activities) CE = Ambiente de control (Control environment) ES = Sistemas de informacin (Information systems) MO = Monitoreo VR = Valoracin del riesgo (Risk assessment) IESBA Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IESBA IFAC Federacin Internacional de Contadores (International Federation of Accountants) International Financial Reporting Standards (En espaol se conoce como NIIF = Normas Internacionales de Informacin Financiera) International Standards on Auditing (En espaol se conoce como NIA = Normas Internacionales de Auditora) Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar Declaraciones Internacionales de la Prcticas de Auditora Norma Internacional de Control de Calidad Normas Internacionales de Trabajos de Revisin Normas Internacionales de Servicios Relacionados Tecnologa de la Informacin Computador Personal (Personal Computer) Investigacin y Desarrollo RMM Riesgos de declaracin equivocada material (Risk of material misstatement) RAPs Procedimientos de valoracin del riesgo (Risk assessment procedures) Pequea y mediana empresa SMP Prctica de pequeas y medianas empresas (Small- and medium-sized practice) TOC Pruebas de los controles (Tests of controls) TCWG Quienes tienen a cargo el gobierno (Those charged with governance) Papeles de trabajo, documentos de trabajo.

2. LAS NIAsEstructura de las NIAs Elemento NIAs IntroduccinLas NIAs tienen una estructura comn, como se indica a continuacin.

Comentarios Una explicacin del alcance y la finalidad de la NIA, incluyendo cmo se relaciona la NIA a las otras NIAs, las expectativas especficas sobre el auditor y el contexto en el que se establece la NIA. El objetivo a alcanzar por el auditor como resultado de cumplir con los requisitos de la NIA. Para lograr los objetivos generales de la auditora, el auditor est obligado a utilizar los objetivos establecidos en las NIAs relevantes en la planificacin y realizacin de la auditora, teniendo en cuenta las interrelaciones entre las NIAs. NIA 200.21 (a) requiere que el auditor: (a) Determinar si los procedimientos de auditora, adems de las exigidas por las NIAs son necesarias para la consecucin de los objetivos establecidos en las NIAs, y (b) Evaluar si la evidencia de auditora que se a obtenido es suficiente y apropiada. Una descripcin de los significados atribuidos a ciertos trminos para fines de las NIAs. Estos se proporcionan para ayudar a la aplicacin coherente y la interpretacin de las mismas. Ellos no estn destinados a reemplazar las definiciones que puedan establecerse para otros fines, tales como las contenidas en las leyes o reglamentos. A menos que se indique lo contrario, estos trminos llevan el mismo sentido, a travs de las NIAs. En esta seccin se describen los requisitos especficos del auditor. Cada requisito contiene la palabra "deber". Por ejemplo, NIA 200,15 contiene el siguiente requisito: "El auditor deber planificar y realizar una auditora con escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros presentan errores. "

Objectivos

Definiciones

Requisitos

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Elementos de NIAs Aplicacin y otro material explicativo

ComentariosLa aplicacin y el material explicativo ofrece una explicacin ms detallada de los requisitos de una NIA, y la gua para llevarlas a cabo. En particular, podr: Explicar con mayor precisin lo que significa un requisito o se destina a cubrir; En su caso, incluir consideraciones especficas a entidades pequeas, e Incluir ejemplos de procedimientos que pueden ser apropiados en las circunstancias. Sin embargo, los procedimientos reales seleccionados por el auditor requiere el uso de su juicio profesional sobre la base de las circunstancias particulares de la entidad y los riesgos evaluados de representacin errnea. Si bien tal orientacin no impone en s un requisito, es relevante para la correcta aplicacin de los requisitos de una NIA. La aplicacin y explicacin de otro material tambin puede proporcionar informacin bsica sobre los asuntos abordados en una NIA.

Apndices

Apndices forman parte de la solicitud y otro material explicativo. El propsito y el uso previsto de un apndice se explican en el cuerpo de la NIA relacionada, o dentro del ttulo y la introduccin del propio apndice.

2.1

ndice de las NIAs y de referencias cruzadas

El marco de la NIA se ilustra a continuacinEstndares Internacionales de Control de Calidad ISQCs 1-99

International Framework for Assurance Engagements (audit & review)

International Standards on Related Services (compilations, etc.)

Historical Financial Information

Other Financial Information

International Standards on Auditing ISAs 100999

International Standards on Assurance Engagements ISAEs 30003699

International Standards on Related Services ISRSs 40004699

International Auditing Practice Statements IAPSs 10001999

International Standards on Review Engagements ISREs 20002699

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La siguiente tabla ofrece referencias cruzadas de las NIAs (relevantes para la auditoria de las PYMES) con los captulos correspondientes de la Gua. Obsrvese que muchas NIAs(Tales como el uso de procedimientos analticos) aplicas en diversas etapas de la auditora. Esta tabla incluye referencias cruzadas solamente con los captulos principales de la gua en los cuales se tratan los requerimientos. Algn material contenido en las NIAs tambin se trata en otr4os captulos. ISA/ ISQC 1 Reference ISQC 1 200 210 220 230 240 250 260 265 300 315 320 330 402 450 500 501 505 510 520 530 540 550 560Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de estados financieros, y garanta de otros compromisos y Servicios Relacionados.

Volume and Chapters V1 = Volume 1 V2 = Volume 2 V1-3, 16 V2-4 V1-3, 4 V2-4 V1-3, 16, V2-4, 21 V1-3, 16, V2-18 V1-8, 9, 16 V2-7, 8, 9, 10 V1-15 V2-16, 22 V2-13, 22 V1-9, 16 V2-4, 5, 7, 16 V1-4, 5, 6, 8, 16 V2-7, 8, 9, 10, 11, 12, 14 V1-7, V2-6 V1-4, 9, 10, 16 V2-10, 16, 17, 21 V1-15 V2-6, 21, 22 V1-9, V2-16, 17 V1-15 V1-10 V1-15 V1-10, V2-21 V2-17 V1-11, V2-21 V1-12 V1-13

Objetivo y principios generales que gobierna la auditora de Estados Financieros. Trmino de los contratos de Auditora. Control de calidad par a las auditoras de informacin financiera histrica. Documentacin de auditoria Responsabilidad del auditor para considerar el fraude en la auditora de Estado Financieros. Consideracin de las leyes y regulaciones en la auditora de Estados Financieros. Comunicacin de asuntos de auditora con quienes estn a cargo del gobierno Comunicar las deficiencias en el control interno de los encargados del gobierno y gestin Planeacin de la auditoria de Estados Financieros Entendimiento de la entidad y su entorno y valoracin de los riesgos de declaracin equivocada material. La materialidad en la planificacin y ejecucin de una auditora Procedimiento del auditor en respuesta a los riesgos valorados Consideraciones de auditoria relacionadas con entidades que usan organizaciones de servicio durante la auditora Identificacin y evaluacin de errores Evidencia de auditoraEvidencia de auditoria -consideraciones adicionales para elementos especficos

Confirmaciones Externas Contratos iniciales saldos de apertura Procedimientos analticos Muestreo de auditora y otros medios de prueba Auditora de estimados de contabilidad Partes relacionadas Eventos posteriores

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ISA/ ISQC 1 Reference 570 580 600 610 620 700 705 706 710 720 800 805 810 Empresa en marcha Representaciones de la administracion Uso del trabajo del otro Auditor Concideracion del trabajo de auditoria interna Uso del trabajo de un experto Reporte del auditor independieente respecto del conjunto de completo de estados financieros de proposito general. Modificaciones del reporte del auditor independiente Prrafo de enfasis y de otros asuntos Estados finacieros comparativos Otra informacion en documentos que contienen Estados Financieros auditados Consideraciones especiales de las auditoras de los estados financieros Preparado de acuerdo con los marcos de Propsito Especial Consideraciones especiales de las auditoras de estados financieros individuales y elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero Los encargos de informe sobre los estados financieros resumidos

Volume and Chapters V1 = Volume 1 V2 = Volume 2 V1-14 V2-19 V1-15 V1-15 V1-15 V1-4, 17 V2-23 V2-24 V2-25 V1-15 No tratada* No tratada* No tratada*

* NIA 800, 805, y 810 se considera que tienen una aplicacin limitada en las auditoras de las PYME en el momento actual, por lo que esta edicin de la Gua no trata especficamente.

En la siguiente tabla de referencias cruzadas captulos de la Gua a los principales captulos de ISA dirigida. Nota: Esta tabla proporciona una visin general de referencias cruzadas solamente. Muchos captulos en estos aspectos Gua de cubierta dirigida por ms de una NIA en particular. Chapter V1 3 V1 4 V1 5 V1 6 V1 7 V1 8 V1 9 V1 10 Title tica, ISA y Control de Calidad basados en el riesgo de auditora general-mltiple Componentes y propsitos de control interno aseveraciones de los estados financieros Importancia relativa y riesgo de auditora Procedimientos de Evaluacin de Riesgos Respuesta a los riesgos evaluados Procedimientos adicionales en auditoria ISA /ISQC 1 Reference ISQC 1, 200, 220 Multiple 315 315 320 240, 315 240, 300, 330, 500 330, 505, 520

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Chapter V1 11 V1 12 V1 13 V1 14 V1 15

Title Estimaciones contables Partes Relacionadas Hechos posteriores Empresa en marcha Resumen de otros requisitos

V1 16

Documentacin de Auditora

V1 17 V2 4 V2 5 V2 6 V2 7 V2 8 V2 9 V2 10 V2 11 V2 12 V2 13 V2 14 V2 16 V2 17 V2 18 V2 19 V2 21 V2 22 V2 23 V2 24 V2 25

Formacin de una opinin e informe sobre estados financieros

Aceptacin y continuacin del trabajo Estrategia general de auditora Determinacin y uso de Materialidad Discusiones del equipo de auditora Identificacin de riesgos inherentes Evaluacion de riesgos inherentes Riesgos significativos Entendimiento del control interno Evaluacion del control interno Comunicacion de las deficiencias del control interno Evaluacion de los riesgos significativos Responsabilidad del plan de auditoria Determinacin de la extensin de pruebas Documentacin de Trabajo realizado Representaciones de la administracin Evaluacion de la evidencia de auditoria Comunicacion con los encargados del gobierno Modificaciones del dictamen del auditor Parrafo de enfasis y parrafo de otros asuntos Comparacion de informacion

ISA /ISQC 1 Reference 540 550 560 570 250, 402, 501, 510, 600, 610, 620, 720 ISQC 1, 220, 230, 240, 300, 315, 330 700 ISQC 1, 210, 220, 300 300 320, 450 240, 300, 315 240, 315 240, 315 240, 315, 330 315 315 265 315 260, 300, 330, 500 330, 500, 530 230 580 220, 330, 450, 520, 540 260, 265, 450 705 706 710

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2.2

Proceso de Auditora

El enfoque de la auditora se describe en esta gua se ha dividido en tres fases: evaluacin de riesgos, respuesta al riesgo, y la presentacin de informes. Esto se ilustra en el Cuadro 2.2-1. Para cada una de las fases de la auditora, la exposicin se presenta las actividades principales, su finalidad y la documentacin resultante. Informacin adicional sobre las actividades y la documentacin requerida en cada una de las tres fases que se describen en esta Gua y en particular Volumen 2, que sigue a una auditora tpica de principio a fin.

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Exhibit 2.2-1

ActivityPerform preliminary engagement activities

Purpose

Documentation1Listing of risk factors Independence Engagement letter

Decide whether to accept engagement

Plan the audit

Develop an overall audit strategy and audit plan2

Materiality Audit team discussions Overall audit strategy

Perform risk assessment procedures

Identify/assess RMM3 through understanding the entity

Business & fraud risks including signicant risks

Design/implementation of relevant internal controls Assessed RMM3 at: F/S level Assertion level

Design overall responses and further audit procedures

Develop appropriate responses to the assessed RMM3

Update of overall strategy Overall responses Audit plan that links assessed RMM3 to further audit procedures

Implement responses to assessed RMM3

Reduce audit risk to an acceptably low level

Work performed Audit ndings StaF supervision Working paper review

Evaluate the audit evidence obtained

Determine what additional audit work (if any) is required

yes

Is additional work required? no Prepare the auditors report Form an opinion based on audit ndings

New/revised risk factors and audit procedures Changes in materiality Communications on audit ndings Conclusions on audit procedures performed

Signicant decisions Signed audit opinion

Notes: 1. Refer to ISA 230 for a more complete list of documentation required. 2. Planning (ISA 300) is a continual and iterative process throughout the audit. 3. RMM = Risks of material misstatement.

Volume 1

Conceptos bsicos

3. Etica, NIAs, y Control de CalidadContenido del CapituloAsuntos que se abordarn en el sistema de una empresa de control de calidad para garantizar el cumplimiento de la tica (incluida la independencia) los requisitos y las NIAs.

Relevantes NIAs

NICC 1, 200, 220

Exponer 3.0-1Valor y Objetivos de la Firma Liderazgo (Roles, tareas y responsabilidades)

tica e independencia

Aceptacin del Cliente y continuacin

Compromiso en la presentacin

Staf administracin

Documentacin y Monitoreo Continuo(Firma del Sistema de Control de Calidad y compromiso)

Parrafo # NICC 1.11

NICC/NIA Objetivo(s) El objetivo de una firma es establecer y mantener un sistema de control de calidad para proporcionar con razonable seguridad que: (a) La firma y su personal cumplan con las normas profesionales y los requerimientos legales y regulatorios pertinentes, y (b) Los informes emitidos por la firma o el socio del compromiso, sean apropiados en las circunstancias. El objetivo del auditor es poner en prctica los procedimientos de control de calidad a los compromisos, para que proporcione al auditor con razonable seguridad, que : (a) La auditora cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables; y (b) El informe de auditora emitido es apropiado en las circunstancias.

220.6

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Parrafo # NICC 1.13

Extractos Relevantes de las ISAs/ISQC 1 El personal dentro de la empresa responsable de establecer y mantener el sistema de control de calidad de la empresa deber tener una comprensin de la totalidad del texto de esta NICC, incluyendo su aplicacin and otros materiales explicativos, para entender sus objetivos y sus necesidades adecuadamente. La empresa deber establecer polticas y procedimientos diseados para promover una cultura interna reconociendo que la calidad es esencial en la realizacin de trabajos. Tales polticas y procedimientos requerirn de la firma oficial del presidente ejecutivo (o equivalente) o, en su caso, la firma del consejo de la administracin de socios (o equivalente) para asumir la responsabilidad final del sistema de control de calidad. (Ref: Para. A4-A5). La empresa deber establecer polticas y procedimientos de tal manera que cualquier persona o personas asignadas la responsabilidad operacional del sistema de control de calidad de la empresa por firma del ejecutivo oficial o junta de los socios tiene suficiente y apropiada experiencia y capacidad, y la autoridad necesaria para asumir que responsabilidad. (Ref: Para. A6) La empresa deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle con seguridad razonable que esta tiene personal suficiente con las competencias, capacidades, y compromiso con los principios ticos necesarios para: (a) Realizar los compromisos de conformidad con las normas profesionales y los requisitos legales y reglamentarios; y (b) Permitir a los socios de la firma emitir reportes que sean apropiados en las circunstancias. (Ref: Para. A24-A29) La empresa deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle seguridad razonable de que los compromisos se realizan de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos legales reglamentarios y que la empresa o la cuestin de compromiso de los asociados los informes que sean apropiados en las circunstancias. Tales politicas y procedimientos deberan incluir: (a) Cuestiones relevantes para promocionando la coherencia en la calidad del desempeo de la participacin;(Ref.: Para. A32-A33) (b) La supervisin responsabilidades; y (Ref.: Para. A34) (c) Revisar las responsibilidades. (Ref: Para. A35) La empresa deber establecer un proceso de seguimiento diseado para proporcionar con seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relacionados con el sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, y funcionan con eficacia. Este proceso deber: (a) Incluir una consideracin y evaluacin continua del sistema de control de calidad de la empresa, de manera cclica, la inspeccin de al menos un compromiso para cada socio de trabajo; (b) Exigir la responsabilidad del proceso de vigilancia que se asignara a un socio o socios u otras personas con suficiente y apropiada experiencia y autoridad en la empresa para asumir esa responsabilidad; y (c) Exigir que las personas encargadas de la contratacin o la revisin no estn involucradas en la inspeccin de los trabajos. (Ref.: Para. A64-A68) La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran la documentacin apropiada para proporcionar evidencia de la operacin de cada elemento de su sistema de control de calidad. (Ref: Para A73-A75) El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes, incluidas las relativas a la independencia, en relacin con los compromisos financieros de los estados de la auditora. (Ref: Para A14-A17)

NICC 1.18

NICC 1.19

NICC 1.29

NICC 1.32

NICC 1.48

NICC 1.57

200.14

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Parrafo # 200.15

Extractos Relevantes de las ISAs/ISQC 1 El auditor deber planificar y realizar una auditora con escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros que se presenta errores. (Ref: Para A18-A22) El auditor deber aplicar su criterio profesional en la planificacin y la realizacin de una auditora de estados financieros. (Ref: Para A23-A27) En o antes de la fecha del dictamen del auditor, el socio del trabajo deber, a travs de una revisin de la documentacin y una discusin con el equipo de trabajo, se estima que hay pruebas de auditora suficiente y apropiada se ha obtenido para apoyar las conclusiones y por el informe del auditor se publicar en breve. (Ref:. Par A18-A20) El socio del trabajo deber: (a) Asumir la responsabilidad para el equipo de trabajo concertar apropiadamente las asuntos difciles o contenciosos; (b) estar convencido de que los miembros del equipo de trabajo han llevado a cabo las consultas apropiadas durante el curso del trabajo, tanto dentro del equipo y entre el equipo del trabajo y otros en el nivel adecuado, dentro o fuera de la empresa; (c) se cerciorar de que la naturaleza y el alcance de, y las conclusiones resultantes de, por ejemplo, consultas de acuerdo con la parte consultada, y (d) Determinar que las conclusiones resultantes de estas consultas se han implementado. (Ref:. Para A21-A22) Para las auditorias de estados financieros de las entidades enumeradas, y los otros trabajos de auditoras, si las hubiere, para lo cual una empresa ha determinado que una revisin de control de calidad se requiere, e l s oc io d e l tr ab a jo d eb er : (a) Determinar que un revisor de control de calidad del trabajo ha sido nombrado; (b) discutir los asuntos importantes que surjan durante el trabajo de auditora, incluidos los identificados durante la revisin de control de calidad, el compromiso con el revisor de control de calidad, y (c) No la fecha el informe del auditor hasta la finalizacin de la revisin de control de calidad. (Ref:. Para A23-A25)

200.16 220.17

220.18

220.19

3.1

Informacion General

Realizacin de trabajo de calidad comienza con un fuerte liderazgo dentro de los socios de las firmas y la participacin comprometida con los ms altos estndares ticos. Este captulo se centra en el desarrollo del sistema de control de calidad dentro de una empresa. Se ofrece una gua prctica sobre las cuestiones que deben tenerse en cuenta cada vez que una empresa decide llevar a cabo los trabajos de auditora.

La disposicin de una auditoria de calidad y servicios relacionados es vital para: Salvaguardar el inters pblico; Mantener la satisfaccin del cliente; Entrega de valor por dinero; Asegurar el cumplimiento con la normas profesionales; y Establecer y mantener una reputacin profesional.

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La gua de la IFAC para el Control de Calidad de las prcticas de Pequeas y Medianas Empresas proporciona una descripcin detallada de las normas de control de calidad y una orientacin sobre cmo implementar un sistema de control de calidad para las prcticas de las Pequeas y Medianas Empresas. 2 El Cdigo de tica para Contadores Profesionales (enero 1, 2011), se puede descargar de la web de la IFAC site.3

3.2

Sistema de Control de Calidad

El sistema de control de calidad en una empresa podra ser asignada a los cinco elementos de control interno que los auditores estn obligados a evaluar, como parte de la comprensin de cualquier entidad que se audita. En una empresa, estos cinco elementos de control interno tambin sera aplicable a los sistemas de control en el lugar (que no sea el control de calidad), como el flujo de trabajo de tiempo y la facturacin, despacho, control de gastos, y las actividades de marketing. El siguiente diagrama de los elementos de control de calidad descritos en la NICC 1 y 220 de NIA a los cinco componentes de control interno como esta NIA 315, que son aplicables a las entidades que estn siendo auditados. Cada uno de estos cinco elementos de control se cuenta en el Volumen 1, Captulo 5 de esta Gua.

Exposicion 3.2-1Elementos de Control Interno

(NIA 315) Ambiente de Control (Tono en la parte superior)

A nivel de entidad QC Elementos (NICC 1)

Engagement-Level QC Elements (ISA 220)Las responsabilidades de liderazgo para la calidad en la Auditora Los requisitos ticos relevantes Asignacin de los equipos de trabajo Aceptacin y continuacin con el Cliente, y trabajo de Auditoria Los riesgos de que el informe podra no ser apropiado a las circunstancias

Las responsabilidades de liderazgo para la calidad en la Empresa Los requisitos ticos relevantes Recursos Humanos

Valoracion de Riesgos (Que p o d r a s a l i r Mal?)

Aceptacin y Continuacin con el cliente y trabajos especficos

Sistemas de Informacin (Seguimiento)

Sistema de Control Calidad Documentacion Actividades de Control (controles Compromiso en el trabajoPreventivo & detectivo/correctivo)

Documentacion Auditoria Compromiso en el trabajo La aplicacin de los resultados de la vigilancia continua de los trabajos de auditora especficos

Monitoreo (la empresa esta Seguimiento de las politicas y comprometida en hacer conocer procedimientos del control de los objetivos?) Calidad de la empresa

3.3

El Ambiente de Control

La prestacin de servicios de alta calidad y rentable es el principal motor del xito para las empresas de auditora profesionales. Un servicio de calidad es tambin de vital importancia en relacin con las responsabilidades de inters pblico de los contadores profesionales. La prestacin de servicios de calidad siempre debe ser un objetivo clave en la estrategia de negocio de la empresa, debe ser comunicado a todo el personal sobre una base regular y supervisar los resultados. Para ello es necesario el liderazgo y la responsabilidad de las acciones prometidas. Control de calidad deficiente puede dar lugar a opiniones inapropiadas, servicio al cliente pobre, demandas, y la prdida de la reputacin2 3 The web link is http://web.ifac.org/publications/small-and-medium-practices-committee/implementation-guides The web link is www.ifac.org/publications-resources/2010-handbook-code-ethics-professional-accountants

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Obstculos a un nivel superior podra incluir cuestiones que figuran a continuacin. Anexo 3.3-1 Obstaculo Malas Actitudes Descripcin Una mala actitud es el centro de la mayora de los obstculos para la calidad. Se incluye este tipo de actitudes (pero no necesariamente este extremo) como la siguiente: La empresa opera continuamente en un estado de crisis; Los contratos y actividades mal planificados son normales; El compromiso deficiente a la calidad o el cumplimiento de los estndares ticos ms altos; Indiferencia frente a las expectativas de calidad por parte de los actores pblicos y otros; En cuanto a los cambios en las normas de auditora, ya que slo aplican a las entidades grandes. Algunas de las prcticas y la terminologa puede cambiarse para demostrar el cumplimiento se realiza superficialmente, pero en el fondo, las prcticas de auditora antiguas, contina como antes; La creencia de que no existe ningn riesgo a la empresa en las pequeas auditoras, as que el trabajo realizado debera ser mnimo; Auditora de trabajo adaptada a la cuota recibida, no el riesgo de que se trate; Los clientes son considerados totalmente confiables por el socio de control; Minimizar o evitar la necesidad de "revisiones de control de compromiso de calidad"; Creencia que, debido a que los clientes pagan la cuenta, se debe conseguir lo que quieren; Socios mantienen (o aceptan) un cliente de auditora (por los honorarios generados) a pesar de un alto riesgo para la Firma; La renuencia a adoptar polticas firmes sobre estndares de control de calidad. Un socio desea los archivos y documentos de trabajo para estar preparando a su manera sin tener en cuenta lo que otros hacen, y Pedir al personal a seguir las polticas de la empresa, pero que no cumple personalmente (es decir, "Deben hacer lo que digo, no lo que hago "). La realizacin de una auditora de calidad depende de atraer y retener personal calificado y competente para realizar el trabajo. Esto requiere de evaluaciones en curso de desarrollo profesional y el rendimiento para todos los socios y personal profesional (cada perodo). La falta de inversin en personal tambin conduce a rotacin de personal. La falta de disciplina de los socios o el personal que las polticas de la empresa voluntariamente se infringan enva un mensaje muy claro para el personal que las polticas escritas no son realmente tan importante. Esto socava el cumplimiento de todas las polticas de la empresa, y aumenta el riesgo de la Firma.

Falta de voluntad para invertir en formacin o desarrollo Falta de Disciplina

Un aspecto saludable en la parte superior se puede establecer por los socios de la empresa de gestin y el compromiso a travs de las siguientes actividades.

Anexo 3.3-2 Ajuste Establecer objetivos de las empresa, las prioridades y valores Descripcin - Esto podra incluir: Un compromiso inquebrantable con la calidad y altos estndares ticos; La inversin en el aprendizaje del personal, capacitacin y desarrollo de habilidades; La inversin en los recursos necesarios tecnolgicos, humanos y financieros; Polticas para garantizar la participacin de sonido y la gestin fiscal, y Tolerancias de riesgo para su uso en la toma de decisiones. Reforzar los valores de la empresa y los compromisos mediante la comunicacin de forma regular (verbalmente y por escrito) con el personal. Comunicaciones respondera a la necesidad de integridad, objetividad, independencia, escepticismo profesional, desarrollo del personal y la rendicin de cuentas al pblico. Comunicaciones podra hacerse a travs del de evaluacin del rendimiento del sistema, las actualizaciones de socios, correos electrnicos, reuniones de la oficina, y boletines internos. Cada perodo, actualizar las polticas de la empresa de control de calidad y procedimientos para abordar las debilidades y las nuevas necesidades. Asignar claramente las responsabilidades y la rendicin de cuentas para las funciones de control de calidad (como los asuntos de la independencia, la consulta, revisin de archivos, etc.) Desarrollar personal a travs de: Las descripciones de trabajo claras y documentadas evaluaciones de desempeo anuales que hacen que la calidad de trabajo que una prioridad; La creacin de incentivos y recompensas para la entrega de un trabajo de calidad, y La adopcin de medidas disciplinarias cuando las polticas de la empresa estn deliberadamente infringido.

Communicarse Regularmente

Actualizar el Manual control de Calidad

Mantener la responsabilidad de las personas Desarrollar la competencia del personal y de trabajo de calidad Recompensa Continuamente mejorar

Tomar medidas inmediatas para corregir las deficiencias cuando se identifica, como a travs del monitoreo de la firma de compromiso de archivo, incluyendo la inspeccin cclica de archivos de trabajo terminados. Dar el ejemplo Proporcionar al personal un modelo a seguir en el ejemplo positivo de los socios en su da a da comportamiento. Por ejemplo, si una poltica hace hincapi en la necesidad de un trabajo de calidad, un miembro del personal no debera entonces ser legtimamente criticada por sobrepasar el tiempo previsto. 3.4 Estudio de evaluaciones de riesgos La gestin de riesgos es un proceso continuo que ayuda a una empresa para anticiparse a los acontecimientos negativos, desarrollar un marco para la toma de decisiones eficaz y rentable desplegar los recursos de la empresa. Alguna forma de gestin del riesgo se produce en la mayora de las empresas, y es a menudo informal y no documentado. Socios individuales suelen identificar los riesgos y responder a ellas en funcin de su implicacin directa con la empresa y con sus clientes. Formalizar y documentar el proceso para la empresa como un todo es una actitud proactiva y enfoque ms eficaz para la evaluacin de riesgos. Esto no tiene que ser lento o engorroso de

implementar. En particular, la gestin eficaz de evaluacin de la empresa de riesgo puede dar lugar a menos tensin para los socios y el personal, ahorros en tiempo y costos, y mejorar las oportunidades de consecucin de los objetivos de la empresa. Un proceso de evaluacin de riesgos simple puede ser utilizado en cualquier tamao de la empresa, incluso un propietario nico. Se compone de las siguientes actividades.

Anexo 3.4-1 Actividad Establecer niveles tolerancia riesgo para Firma los de de la Description

Estas tolerancias pueden ser cantidades cuantitativas, tales como permisible amortizaciones de los trabajos en proceso, o los factores cualitativos, tales como las caractersticas de los clientes que no seran aceptables para la empresa. Una vez establecidas, estas tolerancias proporcionar a los socios y el personal con un punto de referencia til para la toma de decisiones (por ejemplo, las amortizaciones y la aceptacin del cliente, etc.) Identificar lo que Identificar los eventos (es decir, los factores de riesgo o exposiciones) que puede ir mal (go podran impedir que la empresa logre sus objetivos declarados. Este paso Wrong) implica que la empresa ya ha establecido unos objetivos claros y un compromiso de llevar a cabo un trabajo de calidad. Priorizar los Uso de las tolerancias de riesgo establecidos anteriormente, dar prioridad a riesgos los eventos identificados sobre la base de una evaluacin de probabilidad e impacto. Cul es Desarrollar una respuesta adecuada a los riesgos evaluados para reducir el la impacto potencial dentro de las tolerancias aceptables de la empresa. Eventos respuesta potenciales (riesgos) con la ms alta prioridad que se abord por primera vez. que se Asignar Para todos los riesgos que requieren una accin o un control, asignar a necesita? responsabilidad alguien con la responsabilidad de tomar las medidas adecuadas y para gestionar el riesgo en el da a da. Controle el progreso Requerir peridicamente (simple) los informes de cada persona asignada para administrar los riesgos en nombre de la empresa (esto podra abordar cuestiones tales como el cumplimiento de los procedimientos de la empresa de control de calidad, requisitos de capacitacin, evaluaciones de personal, y los temas abordados independencia).

Una muestra de la hoja de trabajo de una empresa de evaluacin de riesgos podra ser como se ejemplifica en la exposicin siguiente.

Anexo 3.4-2Firma____________________________________ Elaborado por:_______________________________ Fecha de Elaboracin_________________# evento - los factores de riesgo Qu impedira que las metas de la firma sean alcanzadas? 1 Un cliente de alto riesgo es aceptado por la firma 2 tema de la independencia no puede ser identificado en el cliente nuevo / existente 3 Trabajos de auditora no estn debidamente planificado Consecuen-cia probableEvaluacin de Riesgos inherentes Proba ImResult bilipact ado dad de o combi ocurrir na-do

respuesta para mitigar / gestin del riesgo

Quien es responsable

Riesgo residual (A.M.B)

Accin adicional requerida Qu Quie n

Tiempo no facturable/ o litigio inadecuado para dar una opinin, el resultado de lo que podra ser una prdida de reputacin en la comunidad Por el tiempo perdido el personal perdi los factores de riesgo (es decir, el fraude) y la respuesta inadecuada de las auditoras trabajo de mala calidad que no cumpla con las normas NIA

4

4

16

2

4

8

4

5

20

4 Personal desconoce las normas del proyecto Clarity que entran en vigor

4

5

20

manual establece criterios y socio debe aprobar todos los nuevos clientes manual establece las reglas. personal de firmar la declaracin anual y jack Billing aborda las cuestiones planteadas Una reunin de planificacin necesaria en todas las auditoras. Cindy Mantiene una lista de clientes y registros de la planificacin de fechas. Joe Gisp sigue con los socios Joe Gisp se inscribe al personal en cursos de formacin adecuados a sus necesidades

Socio gerente

Bajo

Ninguno

jack Billing

Bajo

Ninguno

Joe Gisp

Bajo

Ninguno

Joe Gisp

Moderad o

joe para desarrollar el proceso, el seguimiento de si el personal realmente asiste a cursos

Joe Gisp

Evaluar la probabilidad que se produzca en una escala de 1 - 5 (distante = 1, Es poco probable = 2, posible = 3, Probable =4, casi seguro = 5) Evaluar el impacto en una escala de 1-5 (inmaterial = 1, menor de= 2, Moderado = 3, mayor = 4, Material = 5) Evaluar el riesgo residual como bajo, moderado o alto. este es el riesgo restante despus de la respuesta que se ha aplicado

3.5

Sistemas de informacin

La mayora de las firmas tienen bien desarrollados los sistemas de informacin para el seguimiento de los clientes, el tiempo y la facturacin, gastos, personal y gestin de archivos de compromiso. Sin embargo, los sistemas de informacin que realizan un seguimiento de la calidad del trabajo producido y el cumplimiento de las instrucciones de la empresa de control de calidad a menudo no estn tan bien desarrollados. Los sistemas de informacin tambin debe ser diseado para hacer frente a los riesgos identificados y evaluados como parte del proceso de la empresa de evaluacin de riesgos. Aspectos de control de calidad que la documentacin que el mrito y la revisin en curso incluyen el seguimiento de los asuntos que figuran en la exposicin siguiente.

Anexo 3.5-1 Llevar registro de : Firma de exposicin al riesgo y del Personal, Compromiso con la Calidad

Descripcin Aceptacn al cliente / evaluacin permanente. - Los informes de todas las personas responsables de algn aspecto de la calidad. Esto podra incluir las actas de las reuniones del comit (es decir, el control de calidad), los temas abordados, o simplemente que no hay nada que informar. Las comunicaciones de toda la empresa sobre el tema de la calidad. - Informe de Seguimiento ms reciente, y los pasos de accin especficos requeridos para cada deficiencia encontrada o recomendacin (quin, qu, cundo, etc.) Tambin realizar un seguimiento de las fechas en pasos de accin se han completado y enviar recordatorios cuando sea necesario. Detalles de cualquier cliente o reclamaciones de terceros sobre el trabajo de la empresa o el comportamiento del personal de la empresa. Tambin realizar un seguimiento de estas denuncias si fueron investigadas, los resultados y la

tica e independencia

Personal

Compromiso de Gestin

Fechas de la reunin de planificacin del equipo que estaba programado y cuando en realidad se llev a cabo para todos los trabajos de auditora. Qu archivos requieren de compromiso revisiones de control de calidad, a quien se asigna, y la fecha prevista. Y ahora con el plan para quien realmente lleva a cabo la revisin, cuando sucedi, y las cuestiones planteadas y su resolucin. Las razones para cualquier desviacin de todo requisito de las NIA`s, y los procedimientos alternativos de auditora realizados para lograr el objetivo de este requisito. Detalles de las consultas con los dems, y la resolucin de las cuestiones de auditora / contabilidad plante, en su caso. Razones de los retrasos de compromiso y la forma como los retrasos fueron abordados y resueltos. Estos podran incluir cambios en el personal, los retrasos en la obtencin de informacin, falta de disponibilidad de personal del cliente, las restricciones de alcance, y cualquier desacuerdo con la gestin de clientes. Contactos del dictamen del auditor y el cumplimiento de la recomendacin de 60 das para el montaje de los archivos finales del trabajo. Cmo monitorear los comentarios sobre el archivo abordado?.

comunicacin con el denunciante, y cualquier accin tomada. Lista de las inversiones prohibidas. Detalles sobre lo que las amenazas ticas (incluida la independencia) fueron identificados, y las correspondientes garantas, que se han aplicado para eliminar o al menos mitigar esas amenazas. Oferta de empleo. Verificacin de referencias de los nuevos empleados. Acciones a mentor, gua, y entrenar reclutas nuevos. Copia y fecha de las confirmaciones anual de personal sobre su independencia, y el conocimiento del personal sobre el manual de control de calidad de la empresa. Pruebas de evaluacin del personal, incluyendo la fecha, y cualquier accin resultante como asistir a la capacitacin, etc. Personal de programacin, con comparaciones de la programacin planificada con la real. Fechas de los cursos de formacin internos y externos, los temas tratados, y los nombres de los asistentes. Detalles de cualquier accin disciplinaria tomada

3.6

Actividades de Control

Las actividades de control estn diseados para asegurar el cumplimiento con las polticas establecidas de la empresa y los procedimientos. Una posible forma de disear, implementar y supervisar el control de calidad es seguir el proceso PDCA (plan-do-check-act) (planificar-hacer-verificar-actuar). Cada uno de los elementos se describe a continuacin. Anexo 3.6-1 Step PLAN (planificar) DO (hacer) CHECK (verificar) ACT (actuar) Description Establecer los objetivos y procesos de control de calidad necesarios para conseguir los resultados deseados. Implementar los nuevos procesos, a menudo a pequea escala, si es posible Medir los nuevos procesos, y comparar los resultados con los resultados esperados para determinar las diferencias. Analizar las diferencias para determinar su causa. Cada uno ser parte de uno o ms de los pasos PDCA. Determinar dnde aplicar los cambios que incluyen la mejora.

Por ejemplo, una firma puede no publicar el informe de auditora hasta que todas las consultas y los artculos pendientes se hayan despejado. La poltica exige que el informe del trabajo final no puede ser divulgada, presentada o distribuidos de otra manera hasta que se especifiquen ciertas aprobaciones que se han obtenido. La aplicacin de la poltica puede ser controlada a travs de un proceso de liberacin final en la que una persona verifica que todas las aprobaciones se han hecho, obtenido y documentado. La eficacia de la poltica podra ser comprobada por las inspecciones peridicas de la aprobacin de signo-offs. Si las diferencias se identifican, las razones seran investigadas, y las medidas apropiadas tales como la disciplina, entrenamiento, o cambios en la poltica sern examinadas. Las actividades de control para hacer frente a todas las polticas y procedimientos no sera posible o rentable. las Firmas deben utilizar su criterio profesional y su evaluacin de riesgos para determinar qu controles deben aplicarse. Las actividades de control podran ser consideradas para: Todas las polticas y procedimientos documentados en el manual de la empresa de control de calidad; Las polticas de flujo de trabajo de oficina; Las polticas y procedimientos operacionales, y Otras polticas y procedimientos relacionados con el personal.

El mbito de aplicacin para el diseo de control de actividad se dirigira a todo el control de calidad, los requisitos ticos, e independencia y que la empresa cumple con las NIA relevantes a la auditora.

Anexo 3.6-2Alcance de las posibles actividades de control: Valores y objetivos de la firma A nivel de empresaLiderazgo y asignacin de responsabilidades de C de C Valoracin de Riesgos Staf desarrollo, gestin, y la disciplina Los sistemas de informacin (la independencia, la programacin, los clientes, STAF, etc) La documentacin del sistema de control de calidad de monitoreo y mejora continua

Liderazgo

tica e Independencia

Criterio Profesional

Escepticismo Profesional

Supervisin y File de comentarios

Nivel de Participacin

Cumplir con las NIA`s relevantes a la auditora

Aceptacin del cliente

Asignar responsabilidad es

Consulta a Expertos

Documentacin

Publicacin del Informe de Auditoria

3.7

Monitoreo

Un elemento importante de un sistema de control es el de su adecuacin y la eficacia operativa. Esto se puede lograr a travs de una revisin independiente de la efectividad operativa en el nivel de empresa y nivel de compromiso de las polticas y procedimientos, y la inspeccin de los archivos de trabajo terminados. Un efectivo proceso de monitoreo ayuda a desarrollar una cultura de mejora continua, en donde los socios y el personal estn comprometidos con la calidad del trabajo y la recompensa por la mejora del rendimiento. El proceso de monitoreo de la firma se puede dividir en dos partes, como sigue: El Monitoreo Continuo (que no sean las inspecciones cclicas de archivos) El continuo (se sugiere anual) exmen y evaluacin del sistema de la empresa de control de calidad ayuda a garantizar que las polticas y procedimientos establecidos son pertinentes, adecuados y funcionan con eficacia. Cuando es realizado y documentado sobre una base anual, esta supervisin apoyar la obligacin de comunicarse con el personal de cada ao sobre los planes de la empresa para mejorar la calidad del trabajo. Este mbito de aplicacin de la vigilancia permanente se dirige a cada uno de los elementos de control de calidad, e incluye una evaluacin sobre si mismo: Manual de la empresa de control de calidad se ha actualizado para nuevas necesidades y desarrollos, Las responsabilidades de CC asignados en la empresa (si los hay) cumplieron sus funciones, Confirmaciones por escrito (por los socios y personal) se han obtenido para asegurar el cumplimiento de cada individuo con las polticas de la empresa y los procedimientos sobre la independencia y tica, Hay un desarrollo profesional continuo para los socios y el personal, Las decisiones relativas a la aceptacin y continuacin de las relaciones con clientes y trabajos especficos en el cumplimiento de las normas de la organizacin y procedimientos, El cdigo de tica se ha seguido Las personas debidamente calificada fueron asignadas como revisores de calidad del trabajo

de control y la realizacin de esos exmenes antes de la fecha de presentacin del informe, La comunicacin se hizo al personal correspondiente sobre las deficiencias que han sido identificados, y Seguimiento adecuado ha sido realizado para asegurar que las deficiencias detectadas en la calidad fueron tratadas en forma oportuna.

Cclicas realizadas las inspecciones de archivos El examen en curso y la evaluacin del sistema de la empresa de control de calidad incluye una inspeccin cclica de al menos un archivo completado el compromiso de cada socio. Esto es necesario para garantizar el cumplimiento de los requisitos profesionales / legal, y que la garanta de los informes que se concedern son apropiados en las circunstancias. Inspecciones cclicas ayudan a identificar las deficiencias y necesidades de formacin, y que la empresa pueda hacer los cambios necesarios, en forma oportuna.

Una vez completada la revisin, el monitor debe preparar un informe que, despus de una discusin con los socios, se comunicar a los gerentes y personal profesional, junto con las medidas de accin a tomar. Quin puede ser designado como monitor? Seguimiento de las polticas a nivel de empresa La revisin del cumplimiento de las polticas de la empresa se llevara a cabo por una persona competente quien, idealmente, no es tambin responsable de la gestin o el desarrollo de control de calidad dentro de la empresa. Sin embargo, ISQC 1 reconoce que esto no siempre puede ser posible en las empresas ms pequeas, por lo que el autocontrol es aceptable. Por otra parte, una persona externa a la empresa, con la competencia y las capacidades para actuar como un socio responsable del trabajo, podra ser nombrado. Esto aumentara la independencia y objetividad de la empresa. Terminados inspecciones de archivos La persona designada para inspeccionar los archivos completos de participacin debe estar debidamente cualificado, y no deben haber estado involucrado en la ejecucin del contrato o la calidad de trabajo de revisin de control.

3.8

Cumplimiento de las NIA`s relevantes.Extractos Pertinentes de las NIA`sEl auditor deber cumplir con todas las NIA relevantes a la auditora. Es relevante cuando la NIA est en vigor y existen las circunstancias abordadas por la NIA. (Ref:. Para A53-A57) Con sujecin al prrafo 23, el auditor deber cumplir con cada requisito de una NIA a menos que, en las circunstancias de la auditora: (a) de la ISA en su totalidad no es relevante, o (b) El requisito no es relevante, ya que es condicional y la condicin de que no existe. (Ref:. Para A72-A73) En circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario alejarse de un requisito importante en una NIA. En tales circunstancias, el auditor deber realizar procedimientos alternativos de auditora para lograr el objetivo de este requisito. La necesidad de que el auditor se aleje de un requisito pertinente se espera que surgen solamente cuando el requisito es de un procedimiento especfico para llevar a cabo y, en las circunstancias especficas de la auditora, que el procedimiento sera ineficaz en la consecucin del objetivo del requisito. (Ref:. Para A74)

Prrafo # 200.18 200.22

200.23

230.12

Si, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario apartarse de un requerimiento relevante en una NIA, el auditor deber documentar cmo los procedimientos alternativos de auditora realizando alcanzar el objetivo de esa exigencia, y las razones de la salida. (Ref:. Para A18-A19)

Las NIA establecen las responsabilidades y requisitos de los auditores en la realizacin de una auditora. Como se indica en la NIA 200,18, 22 y 23 de cada requisito relevante (que figura en la seccin de requisitos de la NIA) es a seguir por el auditor, salvo en circunstancias excepcionales, cuando los procedimientos alternativos de auditora que se realizan para lograr el objetivo de ese requisito en particular. Tenga en cuenta lo siguiente. Anexo 3.8-1 NIAs Status Descripcin Las NIA, en conjunto, proporcionan las normas para el trabajo del auditor en el cumplimiento de los objetivos generales del auditor. El acuerdo con la NIA las responsabilidades generales del auditor, as como las consideraciones ms relevantes del auditor de la aplicacin de esas responsabilidades a temas especficos. Algunas NIA (y por lo tanto todas sus necesidades) puede no ser relevante en las circunstancias (por ejemplo, las cuentas de auditora interna o de grupo). Algunas NIA contienen requisitos condicionales. Estos requisitos son relevantes cuando las circunstancias se requiera aplicar y que existe las condiciones. Salidas de requisitos pertinentes han de estar documentados, junto con los procedimientos alternativos de auditora realizados y las razones de la salida. Legislacin local Otros Pueden ser necesario para los auditores (ademas de la NIAs) para cumplir con ciertos requisitos legales, reglamentos u otras normas de auditoria en un determinado territorio. El alcance, la fecha de vigencia, y cualquier limitacin especfica de la aplicabilidad de una NIA especfica se pone de manifiesto en la misma. Sin embargo, la fecha de vigencia de la Ley de Seguridad tambin pueden verse afectadas por los requisitos legales en una jurisdiccin en particular. A menos que se indique lo contrario en la NIA, el auditor se permite aplicar una NIA antes de la fecha de vigencia especificado en el mismo.

Relevancia

4. LA AUDITORA BASADA EN RIESGOS-INFORMACIN GENERALChapter Content Auditor objectives, basic elements, and approach to performing a risk-based audit. Relevant ISAs

Multiple

Exhibit 4.0-1EVALUACION AL RIESGORESPUESTA AL RIEGOO Planificar la auditora Evaluar la evidencia de auditoria obtenida

Prrafo# 200.11

ISA Objetivo (s) En la realizacin de una auditora de estados financieros, los objetivos generales de la auditora son los siguientes: (a) Para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto estn libres de errores significativos, ya sea debido a fraude o error, lo que permite que el auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los materiales aspectos, de conformidad con un marco de informacin financiera aplicable, y (b) Informar sobre los estados financieros, y comunicar como es requerido por las NIA, de acuerdo con las conclusiones del auditor.

DISEO

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Prrafo# 200.3

Los extractos pertinentes de las NIAEl propsito de una auditora es mejorar el grado de confianza de los usuarios previstos en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresin de una opinin del auditor sobre si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de informacin financiera aplicable. En el caso de la mayora de los marcos de propsito general, es que la opinin sobre si los estados financieros se presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, o dar una imagen fiel de conformidad con el marco. Una auditora realizada de acuerdo con las NIA y los requisitos ticos relevantes permite que el auditor para formar esa opinin. (Ref: Para A1) Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto estn libres de errores significativos, ya sea debido a fraude o error. La seguridad razonable es un alto nivel de seguridad. Se obtiene cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditora suficiente y apropiada para reducir el riesgo de auditora (es decir, el riesgo de que el auditor expresa una opinin inapropiada cuando los estados financieros presenta errores) a un nivel aceptablemente bajo. Sin embargo, una seguridad razonable, no es un nivel absoluto de seguridad, ya que existen limitaciones inherentes de una auditora que resultan en la mayora de la evidencia de auditora sobre los que el auditor llega a conclusiones y las bases de la opinin del auditor siendo persuasiva y no conclusiva. (Ref: Para A28-A52) Los riesgos de errores materiales pueden existir en dos niveles: El nivel general de los estados financieros, y La afirmacin de nivel para las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones . Las NIA ordinariamente no se refieren al riesgo inherente y el riesgo de control por separado, sino ms bien a una valoracin conjunta de los "riesgos de errores significativos." Sin embargo, el auditor puede hacer evaluaciones separadas o combinadas del riesgo inherente y de control en funcin de las tcnicas de auditora preferidas o las metodologas y consideraciones prcticas. La evaluacin de los riesgos de errores materiales se pueden expresar en trminos cuantitativos, como en porcentajes, o en trminos no cuantitativos. En cualquier caso, la necesidad de que el auditor haga las evaluaciones apropiadas de los riesgos es ms importante que los diferentes enfoques con los que se pueden hacer. El auditor no se espera que, y no puede reducir el riesgo a cero y no puede por lo tanto, obtener una seguridad absoluta de que los estados financieros estn libres de errores significativos debido a fraude o error. Esto es porque hay limitaciones inherentes de una auditora, que resultan en la mayora de la evidencia de auditora sobre los que el auditor llega a conclusiones convincentes y fundamenta la opinin del auditor es ms que concluyente. Las limitaciones inherentes de una auditora se derivan de: La naturaleza de la informacin financiera; La naturaleza de los procedimientos de auditora, y La necesidad de la auditora que se llev a cabo en un plazo de tiempo razonable y en un costo razonable.

200.5

200.A34

200.A40

200.A45

4.1

Resumen

Los objetivos generales del auditor segn se establece en 200,11 ISA se pueden resumir de la siguiente manera: Para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto estn libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error, lo que permite al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera, y Para informar sobre los estados financieros, y comunicar como es requerido por las NIA, de acuerdo con los hallazgos del auditor.

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Una seguridad razonable La seguridad razonable es un nivel alto, pero no absoluto de certeza. Se obtiene cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditora suficiente y apropiada para reducir el riesgo de auditora (es decir, el riesgo de que el auditor expresa una opinin inapropiada cuando los estados financieros presenta errores) a un nivel aceptablemente bajo. El auditor no puede dar seguridad absoluta debido a las limitaciones inherentes a la labor llevada a cabo. Esto se debe a que la mayora de la evidencia de auditora (en la que el auditorllega a conclusiones y las bases de la opinin del auditor) es persuasiva y no conclusiva. Las limitaciones inherentes de una auditora En la exposicin siguiente se describen algunas de las limitaciones inherentes de trabajo de auditora realizado. Muestra4.1-1 Limitaciones La naturaleza de la informacin financiera Naturaleza de la Auditora Razones La preparacin de estados financieros se refiere a: Juicio por la administracin en la aplicacin de la informacin financiera aplicable marco, y Las decisiones o evaluaciones subjetivas (por ejemplo, las estimaciones) de la gestin de la participacin de una amplia gama de interpretaciones aceptables o juicios.

La mayor parte del trabajo del auditor en la formacin de la opinin del auditor consiste en la obtencin y la evaluacin de la evidencia de auditora. Esta evidencia tiende a ser de carcter persuasivo y no conclusivo. La evidencia de auditora se obtiene principalmente a partir de procedimientos de La evidencia auditora realizados durante el curso de la auditora. Tambin puede incluir informacin disponible obtenida de otras fuentes tales como: auditoras anteriores; Los procedimientos de una empresa de control de calidad para aceptacin del cliente y permanencia; Los registros contables de la entidad, y La evidencia de auditora elaborado por un experto empleado o contratado por la entidad. La naturaleza de Los procedimientos de auditora, por muy bien diseado, no puede detectar todos los los errores. Considere lo siguiente: Procedimientos de Cualquier muestra de menos de 100% de una poblacin introduce cierto riesgo Auditora de que una error no ser detectado; Gestin de los dems o no puede proporcionar, intencionalmente o no, toda la informacin necesaria. El fraude puede involucrar esquemas sofisticados y cuidadosamente organizados diseados para ocultarlo, y Procedimientos de auditora utilizan para recopilar evidencia de auditora no puede detectar que falta alguna informacin.

El Plazo de presentacin de informes financieros

La importancia / valor de la informacin financiera tiende a disminuir con el tiempo, por lo que el equilibrio debe lograrse entre la fiabilidad de la informacin y su costo. Usuarios de los estados financieros esperan que el auditor forme su opinin en un plazo de tiempo razonable ya un costo razonable. En consecuencia, es imposible hacer frente a toda la informacin que pueda existir, o para aprovechar toda la materia de forma exhaustiva en el supuesto de que la informacin es errnea o fraudulenta mientras no se pruebe lo contrario.

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Alcance de auditoria El alcance del trabajo del auditor y el dictamen a que suelen limitarse a si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con las normas de informacin financiera aplicable. Como resultado, un informe del auditor sin salvedad no asegura la viabilidad futura de la entidad, ni la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad. Cualquier extensin de esta responsabilidad de la auditora bsica, como la requerida por las leyes locales o regulaciones de valores, requerira que el auditor para realizar los trabajos y para modificar o ampliar el informe del auditor correspondiente Errores materiales Un error importante (ya sea individualmente o en el conjunto de todas las representaciones errneas no corregidas y revelaciones que faltan / engaosa en los estados financieros) se ha producido cuando razonablemente se podra esperar para influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. Atestaciones Las afirmaciones son representaciones de la administracin, explcitas o no, que estn incorporados en los estados financieros. Se relacionan con el reconocimiento, medicin, presentacin y divulgacin de los distintos elementos (cifras y revelaciones) en los estados financieros. Por ejemplo, la aseveracin de integridad se refiere a todas las transacciones y eventos que se han registrado se han registrado. Son utilizados por el auditor para considerar los diferentes tipos de errores potenciales que pueden ocurrir.

4.2

Riesgo de Auditoria

El riesgo de auditora es el riesgo de expresar una opinin de auditora inapropiada en los estados financieros que presenta errores. El objetivo de la auditora es para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de auditora tiene dos elementos clave, como se ilustra a continuacin. Anexo 4.2-1 Riesgo Naturaleza Fuente Objetivos de la entidad y operaciones y el diseo de la administracin / implementacin del control interno. Naturaleza y extensin de los procedimientos realizados por el auditor.

Inherente y control Los estados financieros pueden de Riesgos contener un error material. Deteccin de Riesgos El auditor puede no detectar un error importante en los estados financieros.

Para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor est obligado a: Evaluar los riesgos de errores materiales, y Limitar el riesgo de deteccin. Esto puede lograrse mediante la realizacin de procedimientos que respondan a los riesgos evaluados de representacin errnea, tanto a nivel de estado financiero y al nivel de aseveracin para clases de transacciones, saldo de cuenta y revelaciones.o Componentes del Riesgo de Auditora Los principales componentes del riesgo de auditora se describen en la exposicin siguiente:

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Exhibit 4.2-2 Naturaleza Riesgo Inherente DescripcinLa susceptibilidad de una aseveracin acerca de una clase de transacciones, saldo de la cuenta o de la divulgacin de una representacin errnea que pudiera ser de importancia, ya sea individualmente o cuando se agrega con otras declaraciones equivocadas, antes de la consideracin de todos los controles relacionados. El riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en una aseveracin acerca de una clase de la transaccin, saldo de la cuenta o de la divulgacin y que podra ser material, ya sea individualmente o cuando se agrega con otras declaraciones equivocadas, no se puede prevenir, o detectar y corregir, en forma oportuna por el control interno de la entidad.

CommentarioEsto incluye los eventos o condiciones (Interno o externo) que podran resultar en un error (error o fraude) en los estados financieros. Las fuentes de riesgo (a menudo clasificados como de negocios o de los riesgos de fraude) pueden surgir de los objetivos de la entidad, la naturaleza de sus operaciones o de la industria, el marco normativo en el que opera, y su tamao y complejidad. Diseos de gestin de control para mitigar Riesgos inherentes especificados (negocio o el fraude) factor de riesgo. La entidad evala sus riesgos (evaluacin del riesgo) y luego se disea e implementa controles apropiados para reducir su riesgo frente a una tolerable (aceptable) de nivel. Los controles pueden ser: generalizado en la naturaleza, tales como la actitud de la administracin hacia el control, el compromiso con la contratacin de personas competentes, y la prevencin del fraude. Estos son generalmente llamados controles a nivel de entidad, y Especfico para la iniciacin, el procesamiento, o la grabacin de una transaccin en particular. Estos son a menudo llamados controles de los procesos de negocio, nivel de actividad, o de la transaccin. El auditor evala los riesgos de errores materiales (inherente y de control de riesgos) en el estado financiero y de aseveracin. Los procedimientos de auditora se desarrollaron para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Esto incluye la consideracin del riesgo potencial de: Seleccin de un procedimiento de auditora inapropiado; Aplican errneamente un procedimiento de auditora correspondiente, o bien Malinterpretar los resultados de un Procedimiento de auditora.

Control Risk

Detection Risk

El riesgo de que los procedimientos realizados por el auditor para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo no detecte una representacin errnea que existe y que podra ser material, ya sea individualmente o cuando se agrega con otras declaraciones equivocadas.

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Nota: Las NIA definir el riesgo de errores significativos al nivel de aseveracin como un conjunto de dos componentes: riesgo inherente y de control de riesgos. En consecuencia, las NIA ordinariamente no se refieren al riesgo inherente y el riesgo de control por separado, sino ms bien a una valoracin conjunta de los "riesgos de error importante". Sin embargo, el auditor puede hacer evaluaciones separadas o combinadas del riesgo inherente y de control, dependiendo de la preferencia las tcnicas de auditora o las metodologas y consideraciones prcticas.

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Resumen de los componentes de riesgo de auditora Anexo 4.2-3 El siguiente grfico muestra la relacin entre riesgo y control. La barra de riesgo inherente que contiene toda la empresa y los factores de riesgo de fraude que podra dar lugar a los estados financieros que se contienen errores materiales (antes de cualquier consideracin de control interno). Las barras de control de riesgos reflejan los procedimientos de control generalizadas y especficas puestas en marcha por la administracin para mitigar el riesgo de que los estados financieros se presenta errores. La medida en que las barras de control del riesgo no est completamente mitigar los riesgos inherentes a menudo se denomina riesgo residual de la administracin, el apetito de riesgo o de tolerancia al riesgo.EntityObjectivePreparenancialstatementsthatarenotmateriallymisstated Riesgo Bajo Riesgo Moderado Riesgo Alto

Riesgo Inherente Riesgo de Control El riesgo de errores materialesLow

Negocios / fraude riesgos que impidan el logro de los objetivos

Riskexposuretofraud anderror

High

Nota: La longitud de las barras en la exposicin que varan en funcin de las circunstancias particulares y perfil de riesgo de la entidad.

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Anexo 4.2-4 Este grfico describe el rol del auditor en la evaluacin de los riesgos de errores materiales en los estados financieros y la realizacin de procedimientos de respuesta de auditora diseados para reducir el riesgo de auditora a un nivel suficientemente bajo.Objetivo del Auditor

Determinar si los estados financieros de la entidad son libres de errores significativosRiesgo Bajo Riesgo Inherente Riesgo Moderado Riesgo Alto

Dnde podra ocurrir los errores materiales en los estados financieros ? Los controles internos de Gestion no mitigan los riesgos inherentes identificadosEvaluacion de Riesgo de Errrores

Riesgo de control

Riesgo de errors materiales

Los procedimientos de auditora diseados para responder a los riesgos de error identificadosEl riesgo de auditora reducido a un nivel aceptablemente bajo

Bajo

Exposicin al riesgo de fraude y error

Alto

Nota: La longitud de las barras en la exposicin que varan en funcin de las circunstancias particulares y perfil de riesgo de la entidad, y la naturaleza de la respuesta del auditor.

4.3

Cmo Realizar una Auditoria Basada en RiesgosLos extractos pertinentes de las NIA El auditor deber planificar y realizar una auditora con escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros que se presenta errores. (Ref:. Prra A18-A22) El auditor deber aplicar su criterio profesional en la planificacin y la realizacin de una auditora de estados financieros. (Ref:. Prra A23-A27) Para obtener una seguridad razonable, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y por lo tanto que el auditor pueda llegar a conclusiones razonables sobre la cual basar la opinin del auditor. (Ref:. Para A28-A52) Para lograr los objetivos generales de la auditora, el auditor deber utilizar los objetivos establecidos en el NIA relevantes en la planificacin y realizacin de la auditora, teniendo en cuenta las interrelaciones entre las NIA, a: (Ref.:. Para A67-A69) (a) Determinar si los procedimientos de auditora, adems de los exigidos por las NIA son necesario para la consecucin de los objetivos establecidos en las NIA, y (Ref: prrafo A70.) (b) Evaluar si la evidencia de auditora suficiente y apropiada se ha obtenido. (Ref:. Para A71)

Prrafo# 200.15

200.16 200.17

200.21

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Una auditora basado en el riesgo tiene tres pasos fundamentales, como se ilustra a continuac