facultad de ciencias econÓmicas y administrativas...

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y

ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE ECONOMÍA

TEMA:

Análisis de los factores que inciden en las fluctuaciones de

los Ingresos Tributarios del Ecuador Periodo 2006-2017

AUTORES:

María de los Ángeles León Cuadros

Elias Alexander Merizalde Solis

Trabajo de titulación previo a la obtención del título de

Economista

TUTOR:

Ing. Amelia Janeth Baldeón Toledo, Mgs

Guayaquil, Ecuador

19 de septiembre del 2018

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS


CERTIFICACIÓN

Certificamos que el presente trabajo de titulación fue realizado en su

totalidad por León Cuadros, María De Los Ángeles y Merizalde Solis,

Elias Alexander, como requerimiento para la obtención del título de

Economista.

TUTORA

f. ______________________ Ing. Amelia Janeth Baldeón Toledo, Mgs.

DIRECTOR DE LA CARRERA

f. ______________________

Econ. Venustiano Carrillo Mañay, Mgs.

Guayaquil, a los 19 del mes de septiembre del año 2018

II



DECLARACIÓN DE RESPONSABILIDAD

Nosotros, León Cuadros, María De Los Ángeles y

Merizalde Solis, Elias Alexander

DECLARAMOS QUE:

El Trabajo de Titulación, Análisis de los factores que inciden en las

fluctuaciones de Los Ingresos Tributarios del Ecuador Periodo 2006-

2017 previo a la obtención del título de Economista, ha sido desarrollado

respetando derechos intelectuales de terceros conforme las citas que

constan en el documento, cuyas fuentes se incorporan en las referencias o

bibliografías. Consecuentemente este trabajo es de nuestra total autoría.

Nos responsabilizamos del contenido, veracidad y alcance del Trabajo de

Titulación referido.


LOS AUTORES

f. ______________________________ f. __________________________ León Cuadros, María De Los Ángeles Merizalde Solis, Elias Alexander

III



AUTORIZACIÓN

Nosotros, León Cuadros María De Los Ángeles y

Merizalde Solis Elias Alexander

Autorizamos a la Universidad Católica de Santiago de Guayaquil a la

publicación en la biblioteca de la institución del Trabajo de Titulación,

Análisis de los factores que inciden en las fluctuaciones de Los

Ingresos Tributarios del Ecuador Periodo 2006-2017, cuyo contenido,

ideas y criterios son de nuestra exclusiva responsabilidad y total autoría.


LOS AUTORES

f. ______________________________ f. __________________________ León Cuadros, María De Los Ángeles Merizalde Solis, Elias Alexander

IV

UNIVERSIDAD CATÓLICA

DE SANTIAGO DE GUAYAQUIL



REPORTE DE URKUND

TU

TO

RA

ES

TU

DIA

NT

E A

UT

OR

ES

TU

DIA

NT

E A

UT

OR

f. _

___

__

___

___

___

___

__

__

__

___

___

__

__

f.___

_____

___

___

__

___

___

___

_____

f.

___

___

___

___

___

__

__

____

___

Ing

. A

me

lia J

an

eth

Bald

eó

n T

ole

do

, M

gs.

Marí

a D

e L

os Á

ng

ele

s L

eó

n C

uad

ros

E

lias A

lex

an

der

Me

rizald

e S

oli

s

V

AGRADECIMIENTOS

Agradezco primeramente a Dios por darme vida, salud y sabiduría para

realizar esta investigación y terminar mis estudios universitarios en esta

prestigiosa institución. También a mis padres que han dado todo su esfuerzo

para que yo pueda culminar esta etapa de mi vida, por apoyarme y guiarme

en todos los momentos difíciles. A mi tutora la Ing. Amelia Janeth Baldeón

Toledo, por darme las inducciones necesarias para esta investigación, por

compartir sus conocimientos conmigo y apoyarme en las situaciones que he

necesitado. Agradezco a mi compañero de tesis Elias Merizalde por su

ayuda en este proyecto y por haberlo realizado conmigo. Finalmente, a mi

familia y amigos, que me ayudaron y confiaron en mí para culminar mi

carrera profesional.

María de los Ángeles León Cuadros.

Agradezco a María de los Ángeles León Cuadros, porque sin ella la verdad

no sé cómo hubiera acabado esta investigación. A mi tutora por su apoyo.

Elias Alexander Merizalde Solis

VI

DEDICATORIA

Dedico este logro tan importante en mi vida, primeramente, a Dios por darme

la vida y acompañarme en todo momento.

A mis padres, por el esfuerzo que realizaron para que yo pueda prepararme

en esta prestigiosa institución.

Finalmente, dedico todos mis esfuerzos a mi mami Yolanda que desde el

cielo me acompañó y cuido de mí en esta etapa de mi vida.

María de los Ángeles León Cuadros.

A mi madre.

Elias Alexander Merizalde Solis.

VII

UNIVERSIDAD CATÓLICA

DE SANTIAGO DE GUAYAQUIL


ECONOMÍA

TRIBUNAL DE SUSTENTACIÓN

f. _____________________________

ECON. VENUSTIANO CARRILLO MAÑAY MGS.

DECANO O DIRECTOR DE CARRERA

f. _____________________________

ECON. JORGE AUGUSTO MALDONADO CERVANTES MGS.

COORDINADOR DEL ÁREA

f. _____________________________

ECON. URIEL HITAMAR CASTILLO NAZARENO MGS.

OPONENTE

VIII

UNIVERSIDAD CATÓLICA DE SANTIAGO DE

GUAYAQUIL



CALIFICACIÓN

_______________________________

Ing. Amelia Janeth Baldeon Toledo, Mgs

IX

ÍÍNNDDIICCEE GGEENNEERRAALL

ÍNDICE GENERAL ............................................................................................... IX

Índice de tablas .................................................................................................. XIII

Índice de figuras .................................................................................................. XV

Resumen ............................................................................................................ XVII

Abstract ............................................................................................................. XVIII

1. INTRODUCCIÓN ........................................................................................... 2

1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. ...................................................5

1.2. JUSTIFICACIÓN ....................................................................................9

1.3. OBJETIVOS ......................................................................................... 12

1.3.1. Objetivo General .............................................................................. 12

1.3.2. Objetivos Específicos ....................................................................... 12

2. EVOLUCIÓN DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS PERIODO 2006-2017

........................................................................................................................13

3. MARCO TEÓRICO .......................................................................................31

3.1. ANTECEDENTES ................................................................................ 31

3.1.1. El potencial oculto: Factores determinantes y oportunidades del

impuesto a la propiedad inmobiliaria en América Latina ...................... 31

3.1.2. Un modelo de estimación para la serie de recaudación del ISR. ..... 33

3.1.3. Determinantes en la recaudación del impuesto predial: Nuevo León,

México. ................................................................................................. 34

3.1.4. The Effects of the Value-Added Tax on Revenue and Inequality. .... 34

X

3.1.5. Reformas tributarias modeladas con vectores autoregresivos: Caso

Ecuador ................................................................................................ 35

3.1.6. Tax Revenue Performance and Vulnerability in Developing

Countries. ............................................................................................. 37

3.1.7. Factores determinantes de la recaudación tributaria ....................... 38

3.1.8. Los ingresos tributarios como función autoregresiva. ...................... 43

3.1.4. MODELOS AUTOREGRESIVOS Y DE REZAGOS

DISTRIBUIDOS .................................................................................... 44

3.2. BASES TEÓRICAS .............................................................................. 45

3.2.1. Teorías de los Impuestos ................................................................. 46

3.2.2. Teoría del Crecimiento Económico .................................................. 49

3.2.3. Teoría de la Productividad ............................................................... 50

3.2.4. Teoría del Consumo ......................................................................... 52

3.2.5. Teoría de la Eficiencia de los Impuestos .......................................... 55

3.3. MARCO CONCEPTUAL ....................................................................... 57

3.3.1. Los impuestos .................................................................................. 57

3.3.2. Impuesto Valor Agregado (IVA) ....................................................... 57

3.3.3. Impuesto a la Renta ......................................................................... 57

3.3.4. El Impuesto Consumo Especiales .................................................... 57

3.3.5. Impuestos a la salida de divisas ....................................................... 58

3.3.6. Impuesto a los vehículos motorizados ............................................. 58

3.3.7. Producto Interno Bruto (PIB) ............................................................ 58

3.4. BASE LEGAL ...................................................................................... 59

4. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN. ...............................................63

XI

4.1. MÉTODO. ............................................................................................. 63

4.2. TIPO DE INVESTIGACIÓN. ................................................................. 64

4.3. FUENTES DE RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN. ......................... 64

4.4. HERRAMIENTA DE RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN ................. 65

4.5. HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS DE INFORMACIÓN. ......................... 65

4.6. LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN. ........................................... 65

4.7. DELIMITACIONES ............................................................................... 66

4.8. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN. ...................................................... 66

4.9 Hipótesis. .............................................................................................. 72

4.10 MODELO ECONOMÉTRICO ............................................................... 72

5. DESARROLLO Y ANÁLISIS ........................................................................73

5.1. ANÁLISIS DESCRIPTIVO .................................................................... 73

5.1.1. Análisis descriptivo de los Ingresos tributarios netos ....................... 73

5.1.2. Análisis descriptivo Producto Interno Bruto (PIB). ............................ 76

5.2. ANÁLISIS TRIMESTRAL DE LAS VARIABLES ................................... 79

5.2.1. Análisis descriptivo trimestral del año 2006 ..................................... 79



5.2.2. Análisis trimestral del año 2009 ....................................................... 82





XII





5.3. MODELO ECONÓMETRICO ............................................................... 95

5.3.1. REGRESIÓN LINEAL SIMPLES ...................................................... 95

5.3.2. REGRESION LINEAL MULTIPLE .................................................... 98

5.3.3. PRUEBA DE ESTABILIDAD ESTRUCTURAL. ................................ 99

5.3.4. PRUEBA DE MULTICOLINEALIDAD. .............................................. 99

5.3.5. PRUEBA H DE DURBIN ................................................................ 101

6. CONCLUSIONES ........................................................................................ 103

7. RECOMENDACIONES ............................................................................... 107

8. BIBLIOGRAFÍAS ......................................................................................... 109

9. ANEXOS 1 ................................................................................................... 119

10. ANEXOS 2 ................................................................................................... 121

XIII

ÍÍnnddiiccee ddee ttaabbllaass

Tabla 1. Déficit fiscal presupuestado vs Déficit fiscal ......................................7

Tabla 2. Análisis estadístico de los ingresos tributarios ................................ 74

Tabla 3. Análisis estadístico del Producto Interno Bruto .............................. 76

Tabla 4. Estadística descriptiva trimestral año 2006 ..................................... 79



Tabla 7. Estadística descriptiva trimestral 2009 ............................................ 82



Tabla 10. Estadística descriptiva trimestral 2012 .......................................... 86






Tabla 16. Regresión Simple Ingresos Tributarios vs PIB .............................. 96

Tabla 17. Regresión Simple Ingresos Tributarios vs Ingresos Tributarios

Rezagados .................................................................................................... 97

Tabla 18. Regresión Múltiple ........................................................................ 98

Tabla 19.Prueba de Estabilidad Estructural .................................................. 99

Tabla 20. Prueba de Multicolinealidad .......................................................... 99

XIV

Tabla 21. Prueba ANOVA ........................................................................... 100

Tabla 22. Prueba Durbin - Watson .............................................................. 101

Tabla 23. Reformas tributarias en el IVA y el Impuesto a la Renta ............. 121

XV

ÍÍnnddiiccee ddee ffiigguurraass

Figura 1. Ingresos Tributarios y petroleros en los ingresos totales de Ecuador

(2012-2017) ....................................................................................................6

Figura 2. Ingresos Tributarios Presupuestado vs Ingresos Tributarios

Recaudados ....................................................................................................6

Figura 3. Evolución de los Ingresos Tributarios Netos (2006-2017) ............. 13

Figura 4. Evolución de los Ingresos Tributarios año 2006 ............................ 14

Figura 5. Evolución de los Ingresos Tributarios (2006 – 2007) ..................... 15



Figura 8. Evolución de los Ingresos Tributarios (2009 - 2010) ...................... 19

Figura 9. Evolución de los Ingresos Tributarios (2010 - 2011) ...................... 20

Figura 10. Evolución de los Ingresos Tributarios (2011- 2012) ..................... 21

Figura 11. Evolución de los Ingresos Tributarios (2012 - 2013) .................... 23




Figura 15. Evolución de los Ingresos Tributarios (2016 - 2017) ................... 28

Figura 16. Evolución de los Ingresos Tributarios por impuesto (2006 - 2017)

...................................................................................................................... 29

Figura 17. Zonas de autocorrelación del estadístico Durbin y Watson ......... 71

Figura 18. Diagrama de caja y bigote de los ingresos tributarios ................. 74

Figura 19. Histograma de los Ingresos Tributarios ....................................... 75

XVI

Figura 20. Diagrama de Dispersión de los Ingresos Tributarios (2006-2017)

...................................................................................................................... 75

Figura 21. Diagrama de caja y bigote del Producto Interno Bruto ................ 77

Figura 22. Histograma del Producto Interno Bruto ........................................ 77

Figura 23. Diagrama de dispersión del Producto Interno Bruto .................... 78

Figura 24. Diagrama de dispersión del Ingresos Tributarios en relación con

Producto Interno Bruto .................................................................................. 96

Figura 25. Diagrama de dispersión del Ingresos Tributarios en relación con

Ingresos Tributarios Rezagados ................................................................... 97

Figura 26. Diagrama de caja y bigote de Ingresos Tributarios vs PIB ........ 100

Figura 27. Residuos .................................................................................... 101

XVII

RReessuummeenn

Este presente trabajo tiene como objetivo analizar los factores que

inciden en las fluctuaciones de los ingresos tributarios.

El método de la investigación es deductivo, debido a que se parte de

la teoría y se busca indicar los factores que inciden en las fluctuaciones de

los ingresos tributarios. Además, tiene un enfoque cuantitativo porque parte

de información secundaria de las base de datos estadístico del SRI.

El marco teórico indaga en los diferentes factores que según los

expertos indicen en las fluctuaciones de los ingresos tributarios los cuales

serían: el Producto Interno Bruto, los ingresos tributarios rezagados, el

consumo, la evasión, la deuda tributaria y la eficiencia administrativa. Sin

embargo, en esta investigación se consideró al PIB y los ingresos tributarios

rezagados, variables que fueron elegidas en base a los antecedentes y por

el alcance del estudio.

Para la recopilación de la información se revisaron las estadísticas

económicas y generales del Banco Central del Ecuador y del Servicio de

Rentas Internas del periodo 2006-2017.

Como conclusión de esta investigación se determina que el PIB y los

ingresos tributarios rezagados son significativos en las fluctuaciones de los

ingresos tributarios.

Palabras claves: Ingresos tributarios, Recaudación Tributaria,

Producto Interno Bruto (PIB), Ingresos tributarios Rezagados.

XVIII

AAbbssttrraacctt

The objective of this work is to analyze the factors that influence the

fluctuations of tax revenues.

The research method is deductive, because it is based on theory and

seeks to indicate the factors that affect the fluctuations of tax revenues. In

addition, it has a quantitative approach because the information comes from

the statistical database of the SRI.

The theoretical framework explores the different factors that according

to the experts in the fluctuations of tax revenues are: the Gross Domestic

Product, the lagged tax revenues, consumption, evasion, tax debt and

administrative efficiency. However, this research focused on the GDP and

lagging tax revenues. These variables were chosen based on its background

and the scope of the study.

For the gathering of the information, the economic and general

statistics of the Central Bank of Ecuador and the Internal Revenue Service

for the period 2006-2017 were reviewed.

As a conclusion of this investigation, it was determined that GDP and

lagged tax revenues are significant in the fluctuations of tax revenues.

Key words: Tax revenues, Tax Collection, Gross Domestic Product

(GDP), Tax revenues lagged.

2

11.. IINNTTRROODDUUCCCCIIÓÓNN

Los ingresos tributarios son un rubro de gran representatividad en el

Presupuesto General del Estado con relación a los ingresos petroleros, sin embargo,

no se les ha dado la importancia que tienen realmente en la economía ecuatoriana,

provocando que no se investigue las posibles causas o factores incidentes de las

fluctuaciones de ese ingreso dando como resultado pronósticos de poca capacidad

predictiva; es así que existe una gran diferencia entre lo que se presupuesta y lo que

realmente se recauda por año.

Una razón por la cual esta investigación es tan importante es por beneficio

hacia los presupuestos y planificaciones que realizan entidades que son cimientos

para las demás instituciones del Estado, como son: MEF, SRI y SENPLADES.

Además, que Kamil & Lorenzo (1998) afirma que ciertas investigaciones aporta con

información estadística sobre aspectos importantes de la macroeconómica que sirve

como marco para modelos teóricos.

El objetivo general de esta investigación es analizar los factores que inciden

en las fluctuaciones de los ingresos tributarios netos del Ecuador. Periodo 2006-

2017. Buscando primero diagnosticar la evolución de los ingresos tributarios del

Ecuador durante el periodo 2006-2017, segundo conceptualizar las variables que

influyen en las fluctuaciones de los ingresos tributarios, tercero medir el impacto de

las variables influyentes en las recaudaciones por ingresos y por ultimo evaluar la

influencia de las variables establecidas en las fluctuaciones de los ingresos

tributarios.

En el capítulo 2 se presenta una evolución de los ingresos tributarios, de los

cuales se visualiza que los cambios más importantes en la recaudación, son

generados por el IVA y el impuesto a la renta, como lo fue en el 2016 por el cambio

del 12% al 14%, el cual pudo ser una de las razones de la caída en la recaudación

tributaria de ese año, además de los cambios por las salvaguardias de las

importaciones, que siendo un componente del PIB, lo determinan como un posible

factor influyente; es así que este capítulo es de gran utilidad como marco empírico,

que provee información para evidenciar los posibles factores que inciden en las

fluctuaciones de los ingresos tributarios.

3

Luego en el capítulo 3, se mencionan los antecedentes a esta investigación,

donde se puede encontrar que entre las variables que evidencian esta: la eficiencia

en la calidad de la administración recaudadora, la influencia de los ingresos

tributarios rezagados y la variable PIB, que es la operacionalización de las variables

como el crecimiento económico y la base imponible. En el marco metodológico se

puede encontrar la transformación y construcción de variables y el uso de variables

dicotómicas. Por otro lado, en el mismo capítulo se encuentran las bases teóricas,

como: la teoría de los impuestos, la teoría del crecimiento económico, la teoría del

consumo, la teoría de la eficiencia de los impuestos. Seguidamente, se definen las

variables más importantes de la investigación, como: los impuestos, impuesto Valor

Agregado (IVA), impuesto a la Renta, impuesto Consumo Especiales, impuestos a la

salida de divisas, Producto Interno Bruto (PIB), el consumo, la morosidad, evasión

tributaria y la importancia del comportamiento de los ingresos tributarios en los años

anteriores. Por último, se mencionan las leyes y las reformas que se dieron en los

impuestos de mayor relevancia, IVA e impuesto a la renta.

Después, en el capítulo 4 se detalla la metodología a utilizar, en primera

instancia se tiene el método deductivo, con un enfoque cuantitativo y con dos tipos

de investigación: descriptivo y correlacional. La limitación de la investigación se

refiere al tiempo y los recursos que se pudieron obtener para poder realizar este

estudio. La delimitación, que indica nada más a los tributos recaudados por el SRI, lo

que significa que son aquellos impuestos determinado por la ley propiamente dicha

(por tanto se excluye a las tarifas municipales), además, de excluir las salvaguardias

y los aranceles; debido a que los expertos no saben si clasificarlo como tasa o como

un tributo sin dejar de lado el hecho que tiene un análisis más complejo que en

cuatro meses de investigación no se puede abarcar. Para estudiar los factores

incidentes de las fluctuaciones de los ingresos tributarios se recurrió a la regresión

lineal multivariable, con una variable auto regresivas. Se corrió un modelo, la

variable dependiente será los ingresos tributarios netos mientras que las variables

independientes, es el PIB y el variable auto regresivo. Los datos son trimestrales por

todo el periodo de estudio.

En capítulo 5 se presenta los resultados que son los siguientes: un análisis

descriptivo de las variables elegidas, un análisis descriptivo trimestral de las

variaciones de las variables de estudio y finalmente se encuentra un modelo

4

econométrico cointegrado, es decir que las variables son estacionaria y no hay

caminata aleatoria; es importante mencionar que cuando las variables están

cointegradas, las enfermedades que se puedan encontrar de acuerdo a los

resultados reducen su relevancia, lo cual indica que el modelo es estable. También,

se registra un R2 de 0.9413 interpretando que todas las variables son significativas,

podemos concluir que el PIB y la variable autoregresiva inciden de manera

significativa sobre los ingresos tributarios netos. Por otro lado, La prueba de

estabilidad estructural, nos indica que desde 2015 hasta 2017 la variable se

comporta de manera diferente al resto de periodo de estudio, por los cambios

surgidos en estos periodos los cuales se indican en los análisis trimestrales. Los

resultados indicaron que el modelo no sufre de multicolinealidad, pero sí de

autocorrelacion lo cual no influye de manera importante en los resultados de este

estudio, dado que las variables están cointegradas.

5

1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

El Presupuesto General del Estado está compuesto por los ingresos y gastos

permanentes y no permanentes, en el cual según el CÓDIGO ORGÁNICO DE

PLANIFICACIÓN Y FINANZAS PÚBLICAS (2018, p. 16) los ingresos permanentes

son de recursos públicos que el Estado a través de sus entidades, instituciones y

organismos públicos reciben de manera continua, periódica y previsible. La

generación de ingresos permanentes no ocasiona la disminución de la riqueza

nacional. Por ello, los ingresos permanentes no pueden provenir de la enajenación,

degradación o venta de activos públicos de ningún tipo o del endeudamiento público.

Conociendo que los ingresos permanentes son parte de los rubros en la

elaboración del Presupuesto General del Estado, tal como lo determina el Ministerio

de economía y Finanzas (2017, p. 3); los impuestos, las tasas y contribuciones,

venta de bienes y servicios, rentas de inversiones y multas, más la suma de las

transferencias y donaciones corriente son incluidas en los ingresos permanentes.

Como se indica previamente, los impuestos son ingresos que el Estado

obtiene de las personas naturales y de las sociedades, en conformidad con las

disposiciones legales vigentes. Los impuestos se generan a través del derecho a

cobrar a los contribuyentes obligados a pagar, sin que exista una contraprestación

directa, divisible y cuantificable en forma de bienes o servicios. («ACUERDO No.

447», 2018, p. 106). Según registros del Banco Central, los ingresos tributarios han

ganado representatividad en los ingresos totales de las operaciones del Sector

Público No Financiero (SPNF), comparándolos con los ingresos petroleros, los

cuales han perdido participación a causa de la caída del precio del barril de petróleo

desde el año 2015 al 2017. Los tributos llegaron a representar, durante esa época,

un aproximado de 46% de los ingresos totales. Para el año 2012 los ingresos

petroleros representaban 35.35%, sin embargo, los ingresos tributarios

sobrepasaron ese porcentaje al tener el 35.45% de los ingresos totales; no obstante

en el 2017 los ingresos petroleros representaban un 17.93% y los ingresos

tributarios el 43%. Lo antes dicho se refleja en la figura 1, destacando que desde

2012 hasta el 2017 el promedio los ingresos tributarios representaron 40.81% de los

ingresos totales.

6

Figura 1. Ingresos Tributarios y petroleros en los ingresos totales de Ecuador (2012-2017) Nota. Adaptado de “Banco Central del Ecuador – Información Económica”.

Tal como se evidencia los ingresos tributarios son de gran peso porcentual en

los ingresos totales, de los cuales el IVA y el Impuesto a la Renta tienen una

representación porcentual significativa con un 44.01% y 29.37% respectivamente en

los ingresos tributarios.

En la figura 2 evidencia la brecha que existe entre lo que se presupuesta y lo

que realmente se recauda por año, lo que va ocasionado déficit en el Presupuesto

General del Estado.

Figura 2. Ingresos Tributarios Presupuestado vs Ingresos Tributarios Recaudados Nota. Adaptado de “Banco Central del Ecuador – Información Económica”. (*) Adaptado de “Ministerio de Finanzas – Presupuesto General del Estado”

7

Para el 2012 los ingresos tributarios recaudados tuvieron una variación del

18.26% en relación con lo presupuestado, mientras que en el 2013, la diferencia

entre ambos fue de -6.12%. En 2014 la brecha entre lo recaudado y lo

presupuestado, siendo lo recaudado mayor, es de 3.73%. En el 2015, año en el cual

el País entró en recesión técnica a causa de la disminución del precio del petróleo,

esa brecha fue apenas del 0.15% entre lo recaudado y lo presupuestado. A partir

del 2016 cambia el escenario en el Presupuesto General del Estado, los ingresos

tributarios recaudados por el fisco fueron menores que lo presupuestado, puesto

que la diferencia en ese año ascendió al 9.50%. En el año 2017, la evaluación entre

los ingresos tributarios versus lo presupuestado resultó en una brecha del 4.62%. Si

bien es cierto, la brecha disminuyó sin embargo se mantiene el escenario de que lo

presupuestado es mayor a lo recaudado por ingresos tributarios.

La tabla 1 coincide con el gráfico 2 en cuanto a la deficiencia en lo se

proyecta en el Presupuesto General del Estado.

Tabla 1.

Déficit fiscal presupuestado vs Déficit fiscal

Fecha Déficit Fiscal Déficit

Presupuestado

Diferencia Porcentual (Presupuestado vs

Recaudado)

2012 $ -1.716,89 $ -4.233,62 -59,45%

2013 $ -5.461,25 $ -5.050,49 8,13%

2014 $ -6.413,17 $ -4.943,15 29,74%

2015 $ -3.804,64 $ -5.368,83 -29,13%

2016 $ -5.547,70 $ -2.467,19 124,86%

2017 $ -6.140,45 $ -4.794,71 28,07%

Adaptado de: Banco Central del Ecuador, Información Económica.

La tabla 1 evidencia que en el 2012 existe una brecha del 59.45%, siendo el

déficit presupuestado mayor que el que realmente se dio en ese año. Por otro lado,

tenemos una diferencia aún mayor en el 2016 en donde el déficit presupuestado fue

menor en un 124.86% al que ciertamente resultó en ese año. Por consiguiente, es

necesario destacar que tanto en el 2012 como el 2016 fueron períodos con mayor

brecha entre lo presupuestado y lo que realmente se dio en Ingresos Tributarios y en

el Déficit Fiscal. De hecho, en cuanto a los impuestos en el 2016 donde existe una

8

brecha alta, es importante hablar de la caída en la recaudación del IVA, siendo este

uno de los principales ingresos del Estado. Para este año el IVA aumentó la tarifa

del 12% al 14% por el periodo de un año, como medida tomada por el Gobierno para

cubrir los gastos de las pérdidas económicas que según la Ley Solidaria y de

Corresponsabilidad Ciudadana por las Afectaciones del Terremoto del 16 de abril,

aduciendo que se necesitaría entre $2.000 y $3.000 millones para reconstruir las

zonas afectadas.

El director del Servicio de Rentas Internas (SRI) de ese entonces, Leonardo

Orlando, explicó que se recaudaría en un año más de $1.000 millones (Telégrafo,

2016), sin embargo, esa predicción no se dio, puesto que la recaudación por IVA

disminuyó. Por otro lado, la entonces Subdirectora de Cumplimiento Tributario del

Servicio de Rentas Internas (SRI), Paola Hidalgo, en un debate sobre el proyecto de

Ley Solidaria y de Corresponsabilidad Ciudadana por las Afectaciones del

Terremoto; afirmó que el incremento de dos puntos del IVA generaría una

contracción en la recaudación de ese impuesto de entre el 25% y el 30% (El

Universo, 2016, párr. 1). Así mismo, hubo otro pronóstico en el que Jaime Carrera,

Director ejecutivo del Observatorio de la Política Fiscal, aseguró que en el 2015 la

recaudación de ese tributo fue $ 6,500 millones y con el incremento podría llegar a $

6,300, reduciéndose en un 3% la recaudación de este tributo. (El Universo, 27 de

abril del 2016). Sin embargo, en el 2016 según datos del Banco Central los ingresos

tributarios cayeron en 10.07% y en 14.99% por concepto de IVA respecto al año

anterior. Es importante destacar, que los ingresos tributarios crecieron en el 2017 un

0.4337% respecto al año anterior y 10.72% por concepto de IVA. Los resultados que

se dieron en el 2017 respecto al 2015 muestran que la recaudación del IVA decreció

en 5.88%,

Con los datos expuestos arriba se determina que los pronósticos que se

realizan para los ingresos tributarios para la elaboración del Presupuesto general del

estado resultan ineficientes. Los autores buscan demostrar la importancia de

estudiar el comportamiento de estos rubros para realizar un adecuado Presupuesto

General del Estado. Es por consiguiente; que el presente trabajo busca analizar

los factores que inciden en los las fluctuaciones de los ingresos tributarios y así

determinar los posibles causales de la brecha que existe entre lo presupuestado y lo

que realmente se informa en las cuentas nacionales del Banco Central del Ecuador.

9

1.2. JUSTIFICACIÓN

La presente investigación busca estudiar el comportamiento de los ingresos

tributarios y cómo éste afecta a las decisiones que se pueda tomar para elaborar el

Presupuesto General del Estado y establecer medidas económicas ajustadas a la

realidad; por lo tanto, este trabajo pretende recomendar principalmente a las

diferentes entidades del Gobierno la importancia de los ingresos tributarios en el

presupuesto para los pronósticos que se quieran realizar y así puedan cumplir de

manera eficiente las planificaciones de sus proyectos socio-económico del país.

Una de las instituciones beneficiadas es el ministerio de finanzas que según el

ACUERDO No. 447, dicta que:

El ministerio de Finanzas es la unidad administrativa responsable de la programación macroeconómica y de elaborar, durante el primer trimestre de cada año, el escenario macroeconómico para un horizonte de los próximos cuatro años con relación al ejercicio fiscal vigente, en función del análisis de las políticas y objetivos del Gobierno. El escenario macroeconómico para el primer año del cuatrienio constituirá obligatoriamente el escenario del que se determinarán las políticas presupuestarias para la programación anual de los presupuestos (2018, p. 7).

Con relación a lo expuesto, se evidencia la relevancia de conocer los factores

que influyen en las fluctuaciones de los ingresos permanentes para elaborar el

presupuesto y disminuir la brecha existente entre los presupuestado y lo que

realmente se recauda por año.

El presente estudio considera que entre las entidades beneficiados por este

estudio está el SRI (Servicio de Rentas Internas), dado que es la Institución

encargadas de “Efectuar la determinación, recaudación y control de los tributos

internos del Estado y de aquellos cuya administración no esté expresamente

asignada por Ley a otra autoridad” («LEY DE CREACION DEL SERVICIO DE

RENTAS INTERNAS», 2017, p. 1), la importancia que tiene la recaudación tributaria

y los lineamiento que se deben seguir para aumentarla, permite llevar un mejor

control y tener conocimiento de cuanto se debería recaudar por impuesto en ese

año, con ello el ministerio de finanzas puede elaborar un mejor presupuesto acorde

a los gastos que se necesitan cubrir para los siguientes años.

Por otro lado, El SENPLADES (Secretaría Nacional de Planificación y

Desarrollo) al ser un organismo técnico responsable de la planificación nacional

10

creado con el decreto 1372 registro oficial No. 278, también tendría el beneficio de

este trabajo ya que tiene como una de sus atribuciones:

Gestionar y administrar en coordinación con el Ministerio de Economía y Finanzas los distintos recursos de asistencia técnica y financiera internacional, de gobierno a gobierno y de organismos multilaterales, para los diversos componentes de la planificación participativa y descentralizada y la implementación; e institucionalización del Sistema Nacional de Planificación; (2004, p. 2)

Por consiguiente, es necesario el conocimiento de la importancia de los

ingresos tributarios para realizar pronósticos que permitan administrar el

Presupuesto General del Estado, en conjunto con el Ministerio de Finanzas puedan

gestionar los proyectos sociales que el SENPLADES tenga en sus informes.

También, este estudio tiene beneficio socio-económico, dado que en el art.

286 de la constitución, se establece que los egresos permanentes que son gastos

por salud, educación y justicia serán financiados en primera instancia por ingresos

permanentes («La Constitución de La República del Ecuador», 2018, p. 41), para lo

cual se necesita de los ingresos tributarios, ya que son parte de los ingresos

permanentes, los cuales son necesarios para el financiamiento de estos rubros que

generan desarrollo y bienestar al país.

Además, tener una idea del funcionamiento del ciclo económico, esto le

permite al economista sugerir medidas como los hacedores de políticas, pueden

evitar ampliar el ciclo a través de políticas macroeconómicas equivocadas. (Birch &

Whitta, 2010, p. 355)

En el ámbito académico esta investigación es conveniente, pues aporta

información relevante sobre el Ecuador y sus finanzas, con esto se pretende

demostrar los factores que influyen en los ciclos económicos de los ingresos

tributarios, para disminuir las brechas existentes entre lo que se presupuesta y lo

que se recauda. Además, se puede contribuir con información de un marco teórico,

el cual puede ser utilizado por un futuro investigador.

“Asimismo, aporta información sobre un conjunto de regularidades

estadísticas que los macroeconomistas utilizan como marco de referencia para

examinar la validez de distintos modelos teóricos.” (Kamil & Lorenzo, 1998, p. 83).

11

Por lo tanto se busca recomendar marco teórico y variables para los futuros

investigadores y analistas de los tributos.

Es relevante que se mencione que los autores están interesados en

enriquecer su conocimiento sobre las teorías que respalden este estudio y el

comportamiento de los impuestos en el país, o en que se basan los gobiernos para

realizar reformas tributarias y como éstas afectan al Presupuesto General del

Estado.

12

1.3. OBJETIVOS

1.3.1 Objetivo General

Analizar los factores que inciden en las fluctuaciones de los ingresos

tributarios netos del Ecuador, periodo 2006-2017, para establecer medidas

económicas que ayuden a mejorar la elaboración del Presupuesto General del

Estado.

1.3.2. Objetivos Específicos

1. Diagnosticar la evolución de los ingresos tributarios del Ecuador durante el

periodo 2006-2017.

2. Conceptualizar las variables que influyen en las fluctuaciones de los ingresos

tributarios.

3. Medir el impacto que tienen las variables establecidas en los ingresos

tributarios

4. Establecer la influencia de las variables elegidas en las fluctuaciones de los


13

22.. EEVVOOLLUUCCIIÓÓNN DDEE LLOOSS IINNGGRREESSOOSS TTRRIIBBUUTTAARRIIOOSS PPEERRIIOODDOO 22000066--

22001177

En el presente capítulo se realiza un análisis de la evolución que han sufrido

los ingresos tributarios de Ecuador desde el año 2006 hasta el 2017, con el fin de

evaluar los posibles factores que inciden en las fluctuaciones en este rubro tan

importante en los ingresos fiscales. Se ha escogido este periodo de estudio, debido

a que a través de reformas administrativas y legislativas, hubo cambios para

impulsar la recaudación tributaria en el país. La estructura tributaria de un gobierno

se compone de diferentes impuestos que incluyen impuestos al valor agregado,

impuestos sobre la renta, impuestos especiales y muchos más. Los gobiernos

desean maximizar sus ingresos fiscales para los bienes y servicios públicos, pero

también les gustaría diseñar una estructura fiscal que no distorsione demasiado las

decisiones que toma un individuo para promover el crecimiento económico.

Figura 3. Evolución de los Ingresos Tributarios Netos (2006-2017) Nota. Adaptado de “Servicio Rentas Internas – Estadística generales de recaudación”

En la figura 3 a continuación, demuestra el comportamiento anual de los

ingresos tributarios, lo cual evidencia que en el 2008 los ingresos tributarios

aumentaron en un 21.4% con respecto al año anterior (Servicio de Rentas Internas,

2009, p. 6), en cambio en el 2009 su variación fue solo del 8.1% (Servicio de Rentas

Internas, 2010, p. 9), luego en el 2010 la recaudación tributaria ascendió un 17.50%

(Servicio de Rentas Internas, 2011, p. 5), por otra parte en el 2011 los ingresos por

parte de este rubro aumentaron en 10.9% (Servicio de Rentas Internas, 2012, p. 9).

14

Sin embargo, en el 2012 los ingresos tributarios aumentaron en 27.2% (Servicio de

Rentas Internas, 2013, p. 7) y durante los tres años siguientes 2013, 2014 y 2015

con variaciones del 13.3% (Servicio de Rentas Internas, 2014, p. 7), 8.82% (Servicio

de Rentas Internas, 2015, p. 7) y 3% (Servicio de Rentas Internas, 2016, p. 11)

respectivamente. Más adelante en el 2016, existió una disminución del 8.6%

(Servicio de Rentas Internas, 2017, p. 18) con relación al año anterior, finalmente en

el 2017 la tasa un crecimiento asciende al 3.2% (Servicio de Rentas Internas, 2018,

p. 21) en comparación con el 2016.

Figura 4. Evolución de los Ingresos Tributarios año 2006 Nota. Adaptado de “Servicio Rentas Internas – Estadística generales de recaudación”

Evaluando la evolución de los ingresos tributarios, según en la figura 4, en el

2006 se observa que se alcanzó una recaudación de $ 4,518 millones, registrando el

110% de cumplimiento frente a la meta, con un aporte adicional al Fisco de US $

438 millones. Según el Servicio de Rentas internas en su informe de gestión (2007,

p. 2) considera que “Los impuestos que más contribuyeron al cumplimiento de la

meta fueron: El Impuesto a la Renta (114.8%), el Impuesto al Valor Agregado

IVA (110%), el Impuesto a los Consumos Especiales (101.2%) y el Impuesto a la

Propiedad de Vehículos (136.3%)”. Además, se evalúa la eficiencia de los

ingresos tributarios a través de la denominada Presión Tributaria, que relaciona la

recaudación de impuestos frente al Producto Interno Bruto (PIB). Considerando el

PIB, estimado por el BCE de US $ 40,892 millones, la Presión Tributaria del año

2006 alcanza el 11.1%, un índice de eficiencia superior al registrado en el año 2005,

que fue de 10.8%. En cuanto el IVA, el crecimiento para el año 2006 se explica por

15

el crecimiento del 20% y 10% de los sectores productivos, principalmente los de

comercio y manufactura con un aporte del 26% y 22% respectivamente en este

tributo. Por otro lado, los pagos de honorarios profesionales, compras de bienes,

pagos en relación de dependencia y pagos al exterior a países que tienen

suscritos convenios para evitar la doble tributación fueron los rubros de mayor

importancia dentro de la recaudación de las Retenciones en la Fuente del Impuesto

a la Renta. En este año también hubo un crecimiento del 23.2% respecto al 2005.

(Servicio de Rentas Internas, 2007, pp. 1-4). Finalmente, en este año la variación en

el ICA se explica por la mayor participación del ICE telecomunicaciones (48%),

cigarrillos (18%), cerveza (17%) e importaciones (17%). (Servicio de Rentas

Internas, 2007, p. 5) .

Figura 5. Evolución de los Ingresos Tributarios (2006 – 2007) Nota. Adaptado de “Servicio Rentas Internas – Estadística generales de recaudación”

Luego en el 2007, de acuerdo lo que manifiesta en la figura 5, según el

Servicio de Rentas Internas (2008, p. 1) en el informe de gestión menciona que “la

recaudación tributaria del 2007 fue de $5.144,1 millones, lo cual refleja un

cumplimiento del 104,9% con un crecimiento nominal neto del 13,8%”, en el que las

recaudaciones más importantes se vieron reflejadas en los Porcentajes importantes

de cumplimiento en impuestos por Impuesto a la Renta Global 107,7%; Impuesto a

los Vehículos Motorizados de transporte terrestre 106,1%; Impuesto al Valor

Agregado Total 105,1% y un 98,6% de cumplimiento en el Impuesto a los Consumos

Especiales Total. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) de Operaciones Internas tuvo

un crecimiento del 12,9%; mientras que, el IVA por parte de las Importaciones

16

evidenció un crecimiento del 16,1%, en ese año, las importaciones de bienes de

capital incrementaron en 87%, las materias primas en un 25% y los bienes de capital

en 59%, situación que habría contribuido al crecimiento registrado en la recaudación

de IVA en el último trimestre del año 2007. Por otro lado, , os mayores crecimientos

presentados en diciembre de ese año, en relación al mismo período del año anterior

se observa en el Anticipo del Impuesto a la Renta 34,7%; Retenciones en la Fuente

del Impuesto a la Renta 24,4%. El cumplimiento el ICE se explica por contracción del

ICE importaciones 93,7% con tendencia a la recuperación en el último mes del 2007,

e ICE de operaciones internas 99,7%. (Servicio de Rentas Internas, 2008, pp. 1-5).

Adicionalmente, los contribuyentes en este año aumentaron un 8.40% con respecto

al año anterior según datos del SRI.


En el siguiente año 2008 se evidencia en la figura 6, que la recaudación del

SRI por concepto de impuestos fue de US$ 6.194,5 millones en valores netos

con la tasa de crecimiento de los ingresos tributarios fue de 21.4%, y un

cumplimiento de la meta del 112.1%. Este comportamiento se explica por los

objetivos porcentuales alcanzados en el Impuesto a los vehículos motorizados

144.4%; Impuesto a la Renta 123.1%; Impuesto al Valor Agregado 109.6%; e,

Impuesto a los Consumos Especiales 95.3%. En cuanto a las recaudaciones del

Impuesto a la Renta con un crecimiento del 34.9%, el cual se explica por el aumento

de las recaudaciones de la retención en la fuente del 33%, de las recaudaciones del

17

anticipo de impuesto a la renta del 55.4% y las declaraciones de 29.2%. (Servicio de

Rentas Internas, 2009, p. 6). Además, en el informe del Servicio de Rentas Internas

(2008, p. 9) a partir de la primera cuota de julio donde notó una diferencia

significativa entre las recaudaciones del Impuesto a la Renta proyectado para el año

2008 y lo recaudado. Por otro lado, el nuevo cálculo del anticipo del impuesto a la

renta influyo de manera positiva en las recaudaciones de este tributo.(Servicio de

Rentas Internas, 2009, p. 11). Cabe mencionar que para este año, el uso del PAP

(Programa de Asistencia de Proyectos), que es un programa estadístico e

informático, contribuyó al mejoramiento de la regulación en la exoneración y rebaja

del Anticipo del Impuesto a la Renta. (Servicio de Rentas Internas, 2009, p. 48).

También en este año 2008, las recaudaciones por concepto de IVA donde

creció en 15,5% está explicado por un aumento del 16.1% en las recaudaciones por

IVA en operaciones internas y de 14.9% en las recaudaciones por concepto de IVA a

las importaciones (Servicio de Rentas Internas, 2009, p. 6). Otro aspecto de este

año, es el tiempo de respuesta, que paso de 42 días del año a 21 días promedio

para tramitar las devoluciones por IVA. (Servicio de Rentas Internas, 2009, p. 17). El

cumplimiento del ICE se explica por la contracción en la recaudación por el ICE

Telecomunicaciones que aportaron US$ 25,7 millones de dólares; además, El ICE

Importaciones por su parte, en este período recaudó US$ 139,8 millones,

cumpliendo el 181,5%. El Impuesto a los vehículos motorizados de transporte

terrestre que se recauda en el proceso de matriculación vehicular, reportó una

recaudación de US$ 95,3 millones de dólares. También, se evidenció que un

aumento de 14.93% del número de contribuyente con RUC afecto de manera

positiva a las recaudaciones del impuesto a la renta, según datos del SRI. Además,

los casos de sanciones a los contribuyentes omisos en el 2008, en donde se

realizaron 40,333 sanciones económicas y 2,705 clausuras a este tipo de

contribuyentes, es decir, “La recaudación inmediata lograda por efecto de las

sanciones económicas ascendió a USD 3.796.782, mientras que los montos

recaudados por efecto de la justificación a las preventivas de sanción emitidas

sumaron USD 89.938.176.” (Servicio de Rentas Internas, 2009, p. 19). Finalmente,

para el control de la no emisión de facturas se creó un programa llamado ‘1800

factura’ donde los ciudadanos pueden hacer sus denuncias en caso de

incumplimiento. (Servicio de Rentas Internas, 2009, p. 26).

18


Posteriormente, en el año 2009, los ingresos tributarios fueron del $ 6.693,2

millones, evidenciando con en la figura 7 un crecimiento nominal del 8,1% y un

cumplimiento de la meta del 103%; los impuestos más relevantes frente a la meta

fueron: Impuesto a la Renta 7,7%, Impuesto al Valor Agregado (-1,1%) ; y, el

Impuesto a los Consumos especiales con (-5,4%)(Servicio de Rentas Internas, 2010,

p. 7). En cuanto al impuesto a la renta se recaudó $ 2.551,7 millones de dólares

dando como resultado un crecimiento porcentual del 7,7%, frente al período del año

anterior; la recaudación por Retenciones Mensuales disminuyó en 0,5% y por

Anticipos al IR se recaudó 6,8% más; además, el Saldo Anual que comprende el

Impuesto a la Renta Causado descontado Anticipos al IR y Retenciones Mensuales,

alcanzó el 27,5% de crecimiento; por otro lado, la recaudación por IVA fue de $

3.431 millones de dólares, representando un decrecimiento se explica por la

disminución del 22.4% en el IVA por Importaciones, a pesar de que el IVA de

Operaciones Internas obtuvo un crecimiento nominal del 19,5%. (Servicio de Rentas

Internas, 2010, pp. 9-10). También, en este período se recaudó por concepto de ICA

US$ 448 millones de dólares con un decrecimiento del (-5, 4%) frente al período del

año anterior. El ICE de Operaciones Internas logró un incremento en su recaudación

del 5%; mientras que, el ICE Importaciones sufrió un decrecimiento en su

recaudación por el orden del (-30,4) %. Además, el monto recaudado por concepto

del Impuesto los Vehículos Motorizados fue de $118 millones de dólares, reflejando

un incremento del 23,8% frente al año pasado. El Impuesto a la Salida de Divisas

19

recaudó $ 188,3 millones de dólares, respecto a los $ 31, 4 millones de dólares

recaudados en el mismo período anterior, obteniendo un incremento del 499,5%.

(Servicio de Rentas Internas, 2010, pp. 9-11). En este mismo año 2009 los

contribuyentes aumentaron en un 11.84% por inscritos nuevos del RUC según los

datos del SRI. Adicionalmente, la recaudación acumulada de Cobranzas fue de

$263,09 millones, que representó un incremento porcentual de 3% con respecto al

año anterior, este proceso contó con la remisión de intereses multas y recargos del

100%, 75% y 50%. (Servicio de Rentas Internas, 2010, p. 70)

Figura 8. Evolución de los Ingresos Tributarios (2009 - 2010) Nota. Adaptado de “Servicio Rentas Internas – Estadística generales de recaudación”

Seguidamente, en el 2010 con la figura 8 se evidencia que la recaudación

tributaria, paso a $ 7.864,6 millones, el cual representó un aumento del 17.5% con

respecto al 2009, en el que los impuestos con mayor aporte fueron el IVA con un

crecimiento en 21.7%, el ICA con un aumento de 18.·3% y el impuesto a la renta

decreció en un 4.8% (Servicio de Rentas Internas, 2011, p. 5). La disminución del

impuesto a la renta se dio por una caída en la recaudación del anticipo al impuesto a

la renta y del saldo anual pagado, a pesar que las retenciones mensuales crecieron

un 11.7% por la mejora de la economía, el anticipo a la renta se redujo en 20.8% por

la disminución en los pagos de las empresas del sector petrolero, sector financiero y

la exención del impuesto a la renta de las empresas públicas. (Servicio de Rentas

Internas, 2011, p. 7). En el caso del Impuesto del Valor Agregado, su aumento se

dio debido a que el IVA por operaciones internas creció un 19% y el de

importaciones un 25.9% con respecto al año anterior; además, las devoluciones

20

acumuladas de IVA tuvieron un crecimiento nominal del 243.6% principalmente por

los montos devueltos al Ministerio de Transporte y Obras Públicas, Municipio de

Guayaquil, Consorcio Vial Manabí y Junta de beneficencia de Guayaquil

considerándose como los solicitantes de los principales montos. Por otro lado, el

ICE se explica principalmente por el incremento de las acciones de control y el

repunte en la venta de vehículos. El ICE Importaciones presentó un crecimiento del

42.1 %.(Servicio de Rentas Internas, 2011, pp. 9-10). en el período 2010 la

recaudación acumulada de Cobranzas se redujo en un 4% con relación al 2009, sin

embargo, se debe recordar que en el período 2010 no existió la remisión de

intereses y multas; estas recaudaciones de cobranzas se dieron de la siguiente

manera: Control de Deuda 15.05%, Persuasiva 37.96% y Coactiva 46.99% (Servicio

de Rentas Internas, 2011, pp. 32-33). Es importante mencionar que en este año las

inscripciones de los nuevos contribuyentes aumentaron un 11% según los datos del

SRI.


Después, en el 2011 con la figura 9 se evidencian los siguientes cambios:

según el Servicio de Rentas Internas la recaudación efectiva alcanzó la cifre de US$

9.561 millones con un crecimiento 14.4% en donde los impuestos más relevantes

son: Impuesto a la Renta Global con un aumento del 28,2 %, el Impuesto al Valor

Agregado del 18,8 % y el Impuesto a los Consumos Especiales con 16,5%; en

comparación con el año anterior ( 2012, p. 4). Las recaudaciones de Impuesto a la

21

Renta se explica por la subida del 27.6% de los recaudos por retenciones

mensuales, además, el saldo anual creció en 50.3%; sin embargo, las

recaudaciones por anticipo de impuesto a la renta cayeron en 10.1% (Servicio de

Rentas Internas, 2012, p. 9). Mientras tanto, las recaudaciones por IVA entre los

motivos por los cuales crecieron en el 2011 en esa proporción son el aumento de las

recaudaciones por IVA en operaciones internas que reflejo una variación del 22.6% y

en importación del 13%. (Servicio de Rentas Internas, 2012, p. 9). En cuando al ICE

se explica principalmente por la recaudación de este impuesto en los principales

productos como: cigarrillos, cerveza y vehículos, los mismos que crecieron en

27,9%, 13,6% y 1,9% respectivamente (Servicio de Rentas Internas, 2012, p. 10),

también en este rubro se realizaron reformas en este año en donde se establece los

precios referenciales para cigarrillos rubios (Servicio de Rentas Internas, 2012, p.

36). Otra posible causa se da por el crecimiento del 8.87% en el monto de número

de contribuyentes registrado por el RUC, según datos del SRI. Además, que: “Del

total recaudado por cobranzas en el 2011, la recaudación por etapa de cobro se

encuentra distribuida de la siguiente manera: Control de Deuda UD$ 101,40

millones, Persuasiva US$94,48 millones y Coactiva US$134,62 millones.”(Servicio

de Rentas Internas, 2012, p. 33). La recuperación de la deuda gestionable es de

141.53%.

Figura 10. Evolución de los Ingresos Tributarios (2011- 2012) Nota. Adaptado de “Servicio Rentas Internas – Estadística generales de recaudación”

22

Más adelante, según las variaciones reflejadas en la figura 10, la tasa de

crecimiento existentes en el 2012 del 17,8% en base a un monto recaudado de US$

11.263,9 millones de dólares; se encontró que entre los aumentos más importantes

estuvieron el Impuesto al Valor Agregado con 10,9%; Impuesto a la Renta Global

con 9%; y el Impuesto a la salida de divisas con 136%; en comparación con el año

2011. (2012, p. 11). Además, las recaudaciones del IVA por operaciones internas

pasaron de $3,073 millones a $3,454 millones en 2012 y las recaudaciones del IVA

por importación pasaron de $1,884 millones a $2,043 millones. El crecimiento del

impuesto a la renta se explica por el aumento del 10.6%, 5.2% y 6.3% en las

retenciones a la fuente, el anticipo a la renta el saldo anual, respectivamente. En

ese año el número de inscritos mediante el código RUC (Registro Único

Contribuyente) aumento en 8.58% según datos del SRI. Por otro lado, el Servicio de

Rentas internas, gestiono planes de acciones de cobro de la cartera, en donde

existían las siguientes modalidades.

Acción por coactiva: se ejecutaba con mayor énfasis a los contribuyentes

con obligaciones de alta cuantía.

Gestión persuasiva de deudas tributarias: se ejecutó con la finalidad de

reducir los niveles de evasión tributaria, los cuales se realizaban por

Contact Center, Respuesta Interactiva de Voz IVR, oficios persuasivos y

campañas nacionales (correos electrónicos y SMS). (Servicio de Rentas

Internas, 2013, p. 50)

La gestión realizada por parte del SRI, dio como resultado que la recaudación

acumulada de Cobranzas llegara a US$432,28 millones de dólares, mayor en

comparación con la recaudación del 2011, con un aumento de US$102 millones

respecto al año anterior. (Servicio de Rentas Internas, 2013, p. 53). Por otro lado,

el rendimiento de procesos de control fue 4.60% y el porcentaje de la deuda

gestionable de 99.96%. (Servicio de Rentas Internas, 2012, p. 20)

23


Los ingresos tributarios según en la figura 11, en el 2013 llegaron a una cifra

de US $ 12.758 millones de dólares, con un crecimiento efectivo nominal de 13,3%

frente al mismo período del 2012; en donde los impuestos más importantes

estuvieron el impuesto a la renta, el IVA, el ICE y el impuesto a la salidas de divisas

con crecimientos del 16%, 12.5%, 8.6% y 5.6% respectivamente. El aumento del

impuesto a la renta se dio porque, el saldo anual de impuesto a la renta creció un

25.1%, el monto de la recaudación por concepto de Retenciones mensuales de

impuesto a la renta un 11.6%, y las recaudaciones por anticipo de impuesto a la

renta un 21.3%, explicando el rápido crecimiento de este impuesto en 2013. El

comportamiento del IVA se justifica por las recaudaciones del IVA por operaciones

internas que fue de 18.6% y de IVA por importación fueron de 2.3%(Servicio de

Rentas Internas, 2014, p. 7) . Por otro lado existieron reformas como:

Se dispone que la tarifa específica por unidad de cigarrillo.

Creación de un formulario exclusivo (106) del Anticipo de Impuesto a la

Renta para espectáculos públicos.

Reformas en el procedimiento de devolución de IVA por compras de

combustible aéreo.

24


Durante 2014, según la figura 12 el Servicio de Rentas Internas (2015) en el

informe de gestión, expone que:

La recaudación efectiva alcanzó US$. 13.616,8 millones, con un crecimiento nominal del 7,0 % frente al mismo período del año anterior; El Impuesto cobrado que más resaltó fue el IVA Impuesto al Valor Agregado de Operaciones Internas, con US$. 4.512,6 millones y con un crecimiento del 10 % frente al mismo período del año anterior; en lo referente a los Impuestos Directos el que más destacó fue el Impuesto a la Renta Recaudado, con US$. 4.273,9 millones, reflejando un crecimiento nominal del 9%. (p. 2)

La explicación del crecimiento del Impuesto a la Renta fue a causa un

crecimiento de sus partes como son las recaudaciones por Retenciones en la Fuente

(7.74%), las recaudaciones del Anticipo de Impuesto a la Renta (11.41%), el saldo

anual (10.38%), como también las recaudaciones de impuesto a la renta a personas

naturales (9.81%) y a personas jurídicas (10.40%); según datos del SRI. También,

según datos de la misma institución, el bajo crecimiento del IVA se debe por un

decrecimiento del 2.64% y un bajo crecimiento de 10.17% en IVA de importación e

IVA de operaciones internas respectivamente. Finalmente se mencionan las

principales reformas realizadas en este año, tales como:

Se rectifica la tabla para la liquidación del impuesto a la renta sobre

ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones.

25

Las personas naturales y sucesiones indivisas que no lleven contabilidad

podrán pagar sus declaraciones de IVA de manera acumulada y semestral.

Las solicitudes de devolución del IVA se presentarán por periodos

mensuales.


Luego, en el 2015 los cambios de la recaudación tributaria se evidencian con

en la figura 13, la cual paso a $13.393 millones, el cual representó un aumento del

2% con respecto al 2014, donde el IVA disminuyó en 0.37%, el impuesto a la renta

creció un 13.08% y el ICE un 4% (Servicio de Rentas Internas, 2015, p. 11). La

disminución Impuesto del Valor Agregado, se dio debido a que el IVA por

importaciones disminuyó un 15% y por operaciones internas creció un 6% respecto

al año anterior del impuesto a la renta. Por otro lado, el impuesto a la renta, tuvo un

comportamiento en el que las retenciones mensuales y las declaraciones

aumentaron un 4% y 42 % respectivamente, sin embargo, los anticipos del impuesto

a la renta disminuyeron un 12% con relación al 2014. (Servicio de Rentas Internas,

2016, pp. 13-15). Sin embargo, en cuanto al crecimiento bajo del ICE, se evidencia

que en ese año el ICE por importaciones disminuyo un 24%, lo que explica su baja

variación porcentual con respecto al 2014. También es importante mencionar que los

contribuyentes tuvieron un crecimiento del 6%. Finalmente, en este mismo año,

hubieron reformas como:

26

Reforma en el monto mínimo de las utilidades de las sociedades para

acogerse a la exención del pago del impuesto a la renta.

Reforma en la base imponible máxima de consumo mensual adultas

mayores para obtener derecho a la devolución del IVA.

Se estableció una base imponible del ICE a las bebidas alcohólicas

incluyendo la cerveza.


En el 2016 con una variación porcentual negativa de 8.6% visualizada en la

figura 14, se encontró que el IVA total acumulado presenta una variación de -12.25%

con respecto al 2015, donde el IVA Operaciones Internas su variación promedio es

de -9,2%, mientras que el IVA Importaciones presenta una variación en el

acumulado de -22.8%, esto debido a las salvaguardias de balanza de pagos

instauradas desde el 2015. (Servicio de Rentas Internas, 2017, p. 18).

En cuanto a la recaudación del impuesto a la renta tuvo una variación del -

8.1% con respecto al año anterior, lo cual pudo darse por los sectores que solicitaron

la exoneración del pago del Anticipo Impuesto a la Renta: sector comercio y turístico

en Sucumbíos; sector productor y extractor de palma; sector transporte carga

pesada para las provincias de El Oro, Esmeraldas, Loja, Sucumbíos y

Zamora; sector distribuidor de cigarrillos y productos del tabaco para el

periodo fiscal 2013 (retroactivo) y las provincias de Manabí y Esmeraldas en

27

virtud de la Ley Orgánica de Solidaridad y Corresponsabilidad por el

Terremoto de 16 de Abril del 2016; la exoneración fue otorgada a 8.573

contribuyentes, que se estimó un impacto para el periodo fiscal 2016 de USD15,5

millones. (Servicio de Rentas Internas, 2017, p. 21)

En cuanto al ICE el único impuesto que según el Servicio de Rentas internas

presentó:

Una variación positiva de 3.1% con relación al 2015, principalmente el componente interno que tuvo un crecimiento del 6% que obedece a las modificaciones incorporadas en la Ley Orgánica para el Equilibrio de las Finanzas Públicas a fin de corregir patrones de consumo nocivos para la salud como es el consumo de bebidas alcohólicas, gaseosas y de cigarrillos que en gran medida presenta una demanda inelástica por parte de los contribuyentes. (2017, p. 19)

Por otro lado, las reformas que se establecieron en este año fueron:

Incentivos:

o Devolución del impuesto al valor agregado por uso de medios

electrónicos de pago

o Se realizaron cambios en el cálculo del anticipo del impuesto a la

renta.

Exoneración de impuestos:

o Reforma en la exoneración de impuesto a la renta a las empresas

contratistas extranjeras que suscriban con entidades y empresas

públicas o de economía mixta.

Además, como se mencionó en el primer capítulo, se incrementan 2 puntos

adicionales sobre la tarifa del 12% del IVA, temporalmente por el plazo de

hasta un año, como aporte solidario a los afectados por el terremoto. (Servicio de

Rentas Internas, 2017, p. 11)

28


Finalmente, en base a la figura 15, en el 2017 la recaudación tributaria pasó

a $ 13.680 millones, el cual representó un aumento del 3.2% con respecto al 2016,

donde el IVA aumentó un 10.71% y el impuesto a la renta un 3.87% (Servicio de

Rentas Internas, 2018, p. 21), este crecimiento de los ingresos tributarios se debe

principalmente a la eficiencia en la gestión de la Institución, a las mejoras e

implementación de sistemas de alta tecnología, desarrollo de productos innovadores

como la Facturación Electrónica, SRI móvil, servicios en línea, reducción de costos

indirectos a la ciudadanía y el afianzamiento de la cultura tributaria, además del

incremento significativo de contribuyentes; el cual, se evidencia en la

implementación en la página web institucional de la herramienta “Estadísticas

multidimensionales y ficha de Empresas Fantasmas”, que permite visualizar datos

de empresas como: montos de ventas, información del RUC, valores declarados en

Impuesto a la Renta e IVA y gráficos de ubicación. (Servicio de Rentas Internas,

2018, pp. 1-2).

29

Figura 16. Evolución de los Ingresos Tributarios por impuesto (2006 - 2017) Nota. Adaptado de “Servicio Rentas Internas – Estadística generales de recaudación”

Durante el estudio de la evolución de ingresos tributarios, y a partir de la

figura 16 se evidencia la importancia que tiene cada impuesto en la recaudación

total, los cuales representan el 30% de impuesto a la renta, 44.01% en IVA, 6.06%

en ICE y 20.55% los otros impuestos; por consiguiente, los impuestos con mayor

peso porcentual son IVA y el impuesto a la renta, con mayor participación en los

ingresos tributarios del 73.38%, lo cual genera que los cambios en estos rubros

tenga un mayor impacto en los ingresos.

Además, El análisis de la evolución de los ingresos tributarios durante el

periodo 2006 al 2017 permite a los autores evidenciar los factores que influyen en

las fluctuaciones de los ingresos; por consiguiente, en primera instancia se tiene que

los cambios más relevantes reflejados en los periodos estudiados fueron en los

rubros del IVA y el impuesto a la renta, los cuales tienen como base imponible el

consumo y la renta respectivamente, permitiendo establecer como factor influyente

el consumo de los hogares y la renta nacional. Además, se reflejó que cuando

hubieron cambios en las importaciones como en el 2016, esto afecto la recaudación

tributaria, y siendo esta variable parte de la composición del PIB, permite una vez

más establecer a este indicador como un factor influyente en los ingresos tributarios.

También, se pudo demostrar que la recuperación de la cartera influye en la

recaudación tributaria, y aún más cuando intervienen las tasas de intereses por

30

mora, permitiendo definir a la mora o intereses por mora como factor influyente así

como los controles de evasión. Finalmente, en este estudio se evidencia que el

comportamiento de los años anteriores antecede el de los años posteriores porque

según la evolución en los años en los que los ingresos tributarios fueron

aumentando en el siguiente año se mantuvo estable esa conducta y cuando por

ejemplo en el 2015 no hubo un aumento tan pronunciado, se podía inferir que el

siguiente año 2016 podría haber una disminución, la cual se dio en ese año, por

consiguiente establece a los ingresos tributarios de años anteriores como un factor

incidente de las fluctuaciones de los ingresos tributarios.

31

33.. MMAARRCCOO TTEEÓÓRRIICCOO

En este apartado, se registran investigaciones científicas previas relacionadas

con el tema del presente trabajo, las cuales aportan con importante información para

la determinación de las variables de estudio. También, se presentan las teorías

económicas, las mismas que contribuyen a establecer los factores que inciden en las

fluctuaciones de los ingresos tributarios; al igual que las bases conceptuales y

legales que se incluyen a continuación.

3.1. ANTECEDENTES

El presente estudio ha tomado en consideración los siguientes estudios

previos a fin de lograr un mayor entendimiento de factores que inciden en

fluctuaciones de los ingresos tributarios a las arcas fiscales:

3.1.1 El potencial oculto: Factores determinantes y oportunidades del

impuesto a la propiedad inmobiliaria en América Latina

En el estudio de Bonet et al. (2014), es un estudio sobre el impuesto de

propiedad inmobiliaria en Brasil. El cual busca, como segundo objetivo específico,

complementar investigaciones previas sobre los principales determinantes del de las

recaudaciones por concepto de IPTU (“imposto predial y territorial urbano”) como

fuente de ingresos para los gobiernos locales.

En el estudio de Bonet et al. (2014) escoge como las posibles variables

independientes para los modelos econométricos a los siguientes (incluyendo a las

variables de control), pero las más relevantes al tema de investigación de esta tesis

de grado son:

Información relacionada con la capacidad técnica e institucional de los

gobiernos municipales.

El marco legal para instituir los impuestos locales.

En el estudio de Bonet et al. (2014) se corrió tres modelos econométricos, con

tres bases de datos: uno de corte transversal de los municipios en 2010; uno de

datos panel de los municipios que se repiten en el 2000, 2005 y 2010; uno de datos

32

de panel parecido al anterior pero desde 2000 al 2010. El primer modelo según el

autor busco minimizar el número de variables independientes para mejor la bondad

de ajuste; además de utilizar un modelo logarítmico para algunas variables; lo cual

Bonet et al. (2014) lo indica de la siguiente manera:

El primer modelo se especificó usando aquellas variables con forma funcional más apropiada, mayor poder explicativo y menores errores estándares. (…) A excepción de las variables dicotómicas y del año de la Ley del Impuesto a la Propiedad Inmobiliaria, el modelo utiliza variables dependientes e independientes expresadas en sus escalas originales y transformadas en funciones logarítmicas naturales. (p. 40).

Entre los resultados del estudio de Bonet et al. (2014) da que en el primer

modelo corrido tenga casi todas las variables significativas, además, que los

resultados del primer modelo confirman las variables más importantes como son el

nivel de ingresos y una efectiva administración del tributo. Porque los municipios

alcanzaron mejores resultados a través del uso de las tecnologías y la provisión de

un amplio marco regulatorio urbano.

En el segundo modelo se deflactó algunas de las variables mediante IPCA

(“Índice Nacional de Precios al Consumidor Amplo”) de 2010 y se estandarizo

mediante la mediana a la mayor parte de las variables. “Por su parte, las variables

dicotómicas fueron transformadas para evitar ceros. En consecuencia, se utilizaron

modelos puros de doble entrada y la forma funcional de los modelos es

multiplicativa.” (Bonet et al., 2014, p. 40).

En el tercer modelo las variables no fueron modificadas, para así medir el

impacto de la inflación. Esto se observa en la siguiente cita: “Según el modelo, el

IPTU per cápita recaudado se incrementó en más de un 240%. Parte de este

crecimiento se produjo por la inflación, que fue cercana al 190% en ese período.”

(Bonet et al., 2014, p. 44).

Esta investigación realizada, la de Bonet et al. (2014), aporta primero en

evidenciar posibles variables que inciden en la recaudación de tributos y también, en

segundo plano, sirve como posible marco metodológico. Entre las variables que

evidencia esta: la deficiente calidad de la administración recaudadora como la falta

de capacidad técnica también es considerado como un factor influyente y el marco

legal. En el marco metodológico se puede encontrar la transformación de variables,

33

la medición del impacto de la inflación en la recaudación y el uso de variables

dicotómicas; como posible marco metodológico de la investigación.

3.1.2 Un modelo de estimación para la serie de recaudación del ISR.

En el estudio de Bravo López (2014, p. 43) busca realizar “estimaciones de

los ingresos que permitan tener una respuesta automática del presupuesto público

ante fluctuaciones no anticipadas en el Ingreso Nacional.”. Mediante técnicas de

causa y efecto, que según el autor no se puede realizar sin antes realizar pruebas

para verificar la raíz unitaria y la cointegración de las variables. Además, busca

medir la relación a largo plazo, para lo cual el autor afirma lo siguiente: “Dada la

frecuencia de observación de la serie, se considera el PIB, como indicador de la

actividad económica.” (Bravo López, 2014, p. 51) Regresando a lo anterior, para

verificar la raíz unitaria el autor utilizo la metodología de Dickey y Fuller y la

estimación (n - p) R2. El autor utilizó en su investigación el método de la diferencia

regular del ingreso tributario para volver cointegrada al modelo.

Luego de utilizarse los métodos mencionados anteriormente para la

cointegración de las variables, se utiliza el Modelo de Corrección de Errores

mediante el método de estimación en dos etapas de Engle & Granger (1989). La

primera etapa es un Modelo de regresión de largo plazo y la segunda etapa es

Modelo de Mecanismo de Corrección de Errores (MCE). En la primera etapa se

dieron los siguientes resultados:

El signo de los coeficientes concuerda con lo esperado, todos los coeficientes resultaron significativos, a 95% nivel de confianza y el p-valor de la Prueba LM, con un rezago, es 0.53, indicativo que los residuales de la regresión no tienen auto-correlación de orden uno. (Bravo López, 2014, p. 55).

Según Bravo López (2014, p. 55): “La metodología de Engle y Granger

establece que los residuales no deben presentar alguna raíz unitaria.” Además, se

afirma que el estadístico Q de Ljung-Box confirma que los residuos no se encuentran

correlacionados. En la segunda etapa la variable PIBt-12 salio con pendiente negativa

y significante siempre y cuando tenga un nivel de significancia del 0.1.

Este estudio, el de Bravo López (2014), permite observar varias cosas, la

primera es el uso de la variable PIB, la segunda es la importancia que le da a la

cointegración de las variables y los métodos propuestos para detectarla y corregirla

34

que pueda ser usado en esta investigación, lo tercero es que los autores de esta

tesis de grado se ponen al tanto la metodología de dos etapas de Engle & Granger

(1989) que también puede que sea utilizado en este estudio.

3.1.3 Determinantes en la recaudación del impuesto predial: Nuevo

León, México.

Cantu (2016) buscaba determinar las variables que afectaban la recaudación

del impuesto predial en las municipalidades de Nuevo León; además, de mencionar

las causas de la baja recaudación del impuesto predial en México según INDETEC

(2014), alguna de esas son: a) Ineficiencia administrativa b) Escasa recuperación de

carteras vencidas c) Falta de recursos tecnológicos d) Deficientes y obsoletos

sistemas de recaudación tributaria e) Escasa cultura tributaria “renuencia a pagar

impuestos”.

El método en sus propias palabras fue el siguiente: “Para determinar la

relación entre las variables descritas y la recaudación del impuesto predial, se utilizó

el método de regresión lineal cuantílica con excepción de la variable facultades de

los municipios por ser cualitativa.” (Cantu, 2016, p. 184). Las variables

independientes son el indicador de eficiencia, la población, índice de la pobreza y la

tasa ponderada. La variable dependiente es la recaudación predial. Los datos son de

corte transversal. Los resultados los describe el autor de la siguiente manera:

Para el primer cuartil de municipios las variables consideradas son significativas con excepción de la tasa ponderada que supera el .10 recomendable (Prob. 0.1233), la R² es del .64. Para el segundo cuartil todas las variables son significativas y la R² es de .72 y por último el tercer cuartil es de .77 siendo también todas las variables significativas. Estos resultados muestran que las variables consideradas son las de mayor influencia en el nivel recaudatorio del impuesto predial de los municipios de Nuevo León. (Cantu, 2016, p. 187).

Cantu (2016) establece variable muy importante para esta investigación.

Algunas de ellas ya han sido mencionadas, la escasa cultura tributaria y la

ineficiencia administrativas.

3.1.4 The Effects of the Value-Added Tax on Revenue and Inequality.

Alavuotunki, Haapanen, & Pirttilä (2018) tiene dos objetivos medir el efecto de

la adopción del IVA en cierto países, donde primeramente se lo mide en la

35

desigualdad y segundo caso en los ingresos fiscales. La variable dependiente son

los ingresos fiscales y como variables independientes está la adopción del IVA,

diversas variables dicotómicas y variables de control. Hay una variable auto-

regresiva y se utiliza el método de mínimos cuadrados ordinarios y el de efectos fijos

porque la base de datos es de panel.

La adopción del IVA es significativa y con pendiente negativa en mínimos

cuadrados ordinarios. La adopción del IVA en un modelo auto regresivo de 4

rezagos es significativa y con pendiente negativa. En otro modelo del mismo estudio,

la adopción del IVA salió significativo con pendiente positiva, pero en ese modelo se

usa la relación de ingresos rezagada agregada. El PIB per-capital salió significativo

en casi todas las regresiones y con signo negativo en todas las estimaciones. El

sector agrícola en representación del PIB salió significativo en todas las regresiones

y con signo negativo en todas las estimaciones.

Alavuotunki et al. (2018) aporta con información valiosa tanto en variables

como en metodología. En variables porque toma en cuenta una un impuesto en las

variables independientes, esto coge vital importancia por los signos que toma esta

en la regresión. En la metodología utiliza una variable auto regresiva, lo cual talvez

podría ser usado en esta investigación de grado.

3.1.5 Reformas tributarias modeladas con vectores autoregresivos:

Caso Ecuador

En este estudio se encontró que uno de los objetivos era: mostrar los efectos

de corto y largo plazo de los cambios en el desempeño económico de la nación, la

gestión de la administración tributaria, los niveles de precios y el comportamiento de

los contribuyentes, generaron en la recaudación de impuesto a la renta durante el

periodo 2000-2013, considerando la posibilidad de un quiebre estructural por la

reforma tributaria vigente desde 2008 (Zanzzi, Linzán, & Linzán, 2016).

En el método este estudio, el de (Zanzzi et al., 2016), es de un modelo

econométrico logarítmico (LN) de vectores autoregresivos; apoyándose en funciones

de impulso y respuesta, para medir el efecto de los shocks en las recaudación de

Impuesto a la Renta. El periodo corresponde desde enero del 2000 hasta diciembre

de 2013. Esta investigación toma 2 aspectos a consideración: el periodo se

36

encuentre dentro de padrón dolara dado que este dio mayor estabilidad económica

al Ecuador y qué parte del periodo de estudio comprenda el periodo de la Ley

Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador.

El autor admite que tomó en consideración del impuesto a la renta sobre los

demás porque es el segundo impuesto de mayor recaudación a nivel de todo el

Ecuador. (Zanzzi et al., 2016)

Este estudio utiliza el PIB, porque según Zanzzi et al. (2016), una tasa de

desempeño económico, el cual tiene una relación directa siempre y cuando se

respete la tasa impositiva. También utilizo variables como la inflación, dado que

siempre y cuando el costo de la inflación no supere al aumento de la recaudación,

las administraciones tributarias se benefician del aumento paulatino de los precios

de manera nominal. Además, las variables que sirven como indicadores del

comportamiento del contribuyente; son el número de declaraciones, retenciones, el

número de Registro Único Contribuyente (RUC) y las multas. En este estudio en

total hay 56 datos de serie de tiempo de manera trimestral. La investigación buscó

comprobar la cointegracion de las variables mediante la raíz unitaria y la prueba

Dickey-Fuller. Otra prueba realizada fue la de estabilidad estructural en la que se

realizó el test de Chow, mediante Minimos Cuadrados Ordinarios (MCO), que

comprobaba si hubo un cambio significativo después de la Ley Reformatoria para la

Equidad Tributaria en el Ecuador. Para medir la relación de largo plazo utilizo

Vectores AutoRegresivos (VAR) de las primeras diferencias y realizar la prueba

Johansen. Siguiendo el procedimiento de Johansen, se estimó un vector de

corrección de errores, además, que:

Usando la metodología de Engle-Granger (1987) se derivó una ecuación estimada bajo los parámetros de mínimos cuadrados ordinarios, lo que implica incluir una variable denominada Mecanismo de Corrección de Errores (MCE), la cual debe resultar significativa y el coeficiente debe ser menor a la unidad para comprobar la existencia de relaciones de largo plazo (Zanzzi et al., 2016, p. 57)

En este estudio la variable de primeras diferencias autoregresiva salió

significativa. En este estudio existía estabilidad estructural y el PIB es la variable

más influyente en el largo y corto plazo.

La investigación en mención aporta con variables y en metodología. En

variables afirma el PIB tanto en el largo como en el corto plazo es influyente en los

37

ingresos tributarios. En metodología indica que la prueba de estabilidad estructural y

las variables autoregresivas son útiles para poder determinar los factores que

influyen en las fluctuaciones de los ingresos tributarios.

3.1.6 Tax Revenue Performance and Vulnerability in Developing

Countries.

La investigaciones de Morrissey, Haldenwang, Schiller, Ivanyna, & Bordon

(2016) aborda, como objetivo principal, la vulnerabilidad de los ingresos a los shocks

externos utilizando la composición de las exportaciones para capturar la estructura

económica y diferenciar a los países de acuerdo con los niveles de ingresos, la

dotación de recursos y los regímenes políticos.

Para los autores para modelar la relación ingresos / PIB es necesario

determinar las variables elegidas para representar la base impositiva y la estructura

de la economía. Los indicadores proxy más utilizados en los países en desarrollo

son: El valor agregado de la agricultura y la industria como porcentaje del PIB; la

apertura al comercio internacional; y el PIB per cápita. Los estudios a veces incluyen

características demográficas como la urbanización e/o indicadores de gobernanza e

instituciones.

Morrissey et al.(2016) predicen el signo de la pendiente de sus variables

independientes mediante un resumen de la literatura. El rendimiento fiscal es menor

cuanto mayor es la participación de la agricultura en el PIB y menor es la

participación de la industria o la industria manufacturera; por lo tanto, muchos

estudios incluyen la medida del volumen comercial de la apertura (la suma de las

exportaciones y las importaciones como porcentaje del PIB) y suele ser significativa

(con un efecto positivo). El PIB per cápita se incluye como un indicador del nivel de

desarrollo económico para capturar una mayor flotabilidad impositiva. Los resultados

son bastante variados y la variable a menudo es insignificante, y algunas veces

significativa pero negativa.

Morrissey et al. (2016) emplearon tres métodos de estimación: mínimos

cuadrados ordinarios agrupados (MCOA), efectos fijos y efectos fijos con tendencia

temporal cuadrática específica del país para permitir dentro de la heterogeneidad.

Todas las especificaciones incluyen variables dicotómicas de año; los errores

38

estándar son robustos a la heterocedasticidad arbitraria y la correlación serial dentro

del país. Siendo los MCOA más confiable que los otros métodos.

Las exportaciones de combustibles son positivas y estadísticamente

significativas en todas las especificaciones. Las exportaciones manufactureras y la

participación de la agricultura en el PIB tienen signos negativos en todas las

especificaciones, pero no son consistentemente significativas. La contribución de las

importaciones es muy pequeña, y al igual que con las exportaciones agrícolas, es

positiva en el único caso en que es significativa. La exclusión de valores atípicos no

parece importar mucho para nuestros resultados, excepto que las importaciones son

significativas y el valor agregado agrícola se vuelve insignificante; de lo contrario, ni

las magnitudes ni el significado cambian sustancialmente. Esto sugiere que la baja

significación estadística de los coeficientes y la pequeña magnitud para algunos

pueden derivarse de la heterogeneidad general de los países que agrupamos juntos

en estas regresiones. (Morrissey et al., 2016)

Los autores de ese documento dividieron el grupo en países de ingresos altos

y los demás países, los resultados son bastante diferentes. La variable razón

importaciones sobre el PIB (%) es negativo y mayormente insignificante en los

países de mayores ingresos y en los países de bajos ingresos es positivo, grande y

estadísticamente significativo. El efecto de los shocks del mercado internacional

cuando solo utiliza una transformación de variable parece ser significativo y negativo

para los países de alto ingreso; la variable terms of trade index, que también mide

los shocks del mercado internacional, salió significativa y negativa para ambos tipos

de países y la variable desastres naturales, que mide los mismo, salió significativo y

negativo solo para los países que no pertenecen a los países de alto ingreso.

(Morrissey et al., 2016)

Esta investigación informó de los posibles resultados que podrían salir de la

variable producción, es decir, informó la posibilidad de que salga no significativo o

con pendiente negativa pero significativo.

3.1.7 Factores determinantes de la recaudación tributaria

Una economía de ingresos tributarios tiene como objetivo la acción, proveer

información sobre la recaudación tributaria de manera sencilla, para que las

39

personas la necesiten puedan acceder a ella sin necesitad de conocimientos

técnicos o teóricos en la materia.

Según Martín (2009) determina en esta teoría se basa en dos conceptos

importantes: Los factores determinantes de los ingresos tributarios y el sistema de

recaudación de los impuestos.

Este autor define que los factores determinantes de la recaudación tributaria

son: la legislación tributaria, valor de la materia gravada, las normas de liquidación e

ingreso de los tributos, el incumplimiento en el pago de las obligaciones fiscales y los

factores diversos.

En cuestión de la legislación tributaria según Martín (2009):

Las fases ascendentes de los ciclos económicos suelen ser aprovechadas para mejorar la calidad de la estructura tributaria, a través de la eliminación de impuestos que se consideran distorsivos y la reducción de alícuotas. En las etapas de recesión, en cambio, es común observar la creación de tributos y la eliminación de exenciones. (p.16)

La materia gravada se refiere al consumo o a la base imponible que disponga

la legislación. Las normas de liquidación e ingreso de los tributos se refieren a “las

declaraciones juradas, anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta, así

como los métodos para determinar el monto de cada pago”. (Martín, 2009, p. 14)

Los factores diversos los cuales dependes de la administración tributaria y de

las decisiones que esta tome para manejar la recaudación tributaria de manera

eficiente.

Finalmente, menciona Martín (2009) el incumplimiento en el pago de las

obligaciones fiscales, refiriéndose así a la morosidad y la evasión fiscal. La

morosidad fiscal para este autor son las obligaciones tributarias o deuda que es

reconocida por el contribuyente que se compromete a cancelar en un periodo, en el

cual se genera un interés por el periodo vencido. La evasión tributaria la describe

como una acción ilegal que es sancionada por la entidad reguladora de la

recaudación tributaria.

Uno de los problemas más importantes que enfrenta cualquier administración

tributaria es la evasión. Los efectos de la evasión fiscal juegan un papel importante

en todas las sociedades. La capacidad del gobierno para atender todas las

40

demandas, de manera significativa, depende de la cantidad de impuestos

recaudados. Con los impuestos recaudados, el gobierno asiste a todo el sistema

nacional como la salud, educación, servicios sociales, etc. o como se lo ha

mencionado anteriormente que en Ecuador son considerados como los gastos

permanentes. El interés esencial de cada gobierno es que el nivel de evasión de

impuestos sea lo más bajo posible.

En primer lugar, es importante definir la evasión fiscal es un cambio en el

comportamiento para reducir la obligación tributaria. Está dentro del marco legal de

la ley tributaria y los contribuyentes simplemente usan los mecanismos disponibles

para reducir el nivel de responsabilidad tributaria. Por lo tanto, es un cambio en el

comportamiento para reducir la obligación tributaria. La decisión del contribuyente de

cumplir o no cumplir con sus obligaciones fiscales ha sido objeto de considerable

literatura sobre los temas de evasión fiscal (Bird, 2004).

Hay dos paradigmas diferentes que se utilizan para fomentar el cumplimiento

tributario, cada uno con diferentes implicaciones para el comportamiento de

cumplimiento tributario. El primer paradigma es un modelo económico estándar de

evasión fiscal basado en la teoría económica del crimen que enfatiza la represión del

comportamiento ilegal mediante auditorías frecuentes y sanciones rígidas. El

segundo paradigma reconoce el papel de la estrategia de cumplimiento (auditoría y

sanciones), pero también enfatiza el rol de los administradores tributarios como

facilitadores y proveedores de servicios para pagar impuestos (Martinez & Alm,

2003).

Es así que diversos estudios científicos de los últimos años, han interpretado

esta teoría bajo los dos paradigmas antes señalados, es así que la teoría tributaria,

se hará hincapié en las herramientas de aplicación para aumentar el cumplimiento

tributario (primer paradigma), y en cuanto a los contribuyentes es la segunda parte

más importante para aumentar el cumplimiento tributario (segundo paradigma).

Uno de los problemas más importantes que enfrenta cualquier Administración

Tributaria está relacionado con el incumplimiento. El objetivo principal de la

Administración Tributaria es tratar de recaudar impuestos de quienes los deben

refiriéndose a la morosidad. La Administración Tributaria se ocupa de una amplia

41

gama de contribuyentes, y la recaudación de impuestos de todos es una tarea muy

difícil (Dragojlovic, 2008).

Conforme a lo mencionado sobre la evasión, según Garzón, Ahmed, &

Peñaherrera (2018) indica que:

En el Ecuador existen dos figuras que afectan al sistema tributario, la evasión y la morosidad tributaría o deuda en firme. La evasión es la acción de evitar el pago de los impuestos, lo cual constituye el delito de defraudación tributaria, y consiste en la ocultación de ingresos y exageración de gastos deducibles. (…) Las principales causas de la evasión es la no existencia de conciencia tributaria, contribuciones exageradamente altas, la compleja estructura del sistema tributario, la falta de expedición administrativa de las disposiciones fiscales, bajo riesgo de ser detectado, la resistencia al pago de impuestos, falta de liquidez en las empresas, falta de transparencia en el sistema tributario y poca flexibilidad de la administración tributaria (pp. 45-46).

En un estudio realizado por Castañeda (2012, p. 100) indica que “la evasión

puede congelar la, con lo que se interrumpe el crecimiento de la base tributaria.”

También, Según Jiménez (2015) hace hincapié en que:

La evasión supone un obstáculo para el desarrollo y el crecimiento equilibrado, pero también para la justicia en que se debería basar el sistema tributario, y afecta tanto la equidad horizontal (igualdad de trato a quienes se hallan en igualdad de circunstancias) como la equidad vertical (trato adecuadamente desigual a quienes se encuentran en circunstancias diferentes) )(p.32).

Uno de los efectos de la evasión lo define Gómez & Morán (2016, p. 36) que

indican “la evasión, al limitar los recursos fiscales recaudado respecto a su nivel

potencial, se traduce en la debilidad de las políticas públicas para llevar adelante

cambios que impulsen el desarrollo y la equidad distributiva”

Como se lo menciono anteriormente la administración tributaria es necesaria

para la recaudación tributaria, pues según Corvacho et al. (2013) indica que:

Una administración tributaria que aspire a ser un instrumento de desarrollo debería estar decidida a disminuir la evasión fiscal y a proporcionar el mejor servicio posible a los contribuyentes, hasta el punto de que estos lo consideren una necesidad para el progreso de su negocio y su progreso personal, en lugar de una institución temida que sólo pretende arrebatarles su dinero. (p. 183)

En cuanto a la morosidad tributaria, según Sevillano & Sotelo (2014) lo define

como:

42

Una franja de recaudación que nunca se concreta por atrasos o incumplimientos de los deudores tributarios. (…) Los atrasos de las deudas tributarias parece ser un fenómeno frecuente en los Estados y, por cierto, una preocupación que exige reflexionar multidimensionalmente sobre las variables que los incentivan, ocasionan o que impiden su reducción (p.72)

Esta morosidad tiene algunos efectos para las administraciones como:

La reducción en la tasa de efectividad de la cobranza de deuda tributaria puede contribuir a generar una disminución en la sensación de riesgo del proceso de control de la deuda tributaria y de su eficacia. (…) La acumulación y el arrastre de la deuda tributaria morosa por varios períodos tendrían un efecto multiplicador y perversamente señalizador para los deudores tributarios: sensación de impunidad, prueba de ineficiencia en los mecanismos de la administración, sistema procesal administrativo como escudo eficaz de protección del moroso (…) afectarían la credibilidad de la administración tributaria y del propio sistema tributario. (Sevillano & Sotelo, 2014, p. 77)

Estas deudas por morosidad están sujetas a una tasa llamada interés

moratorio, que se emiten por el incumplimiento del pago en el plazo ya establecido,

estos intereses tributarios afectan en el comportamiento del contribuyente por su

capacidad de pago, lo cual a su vez afecta a la recaudación tributaria. (Sevillano &

Sotelo, 2014)

El mismo autor indica que “los sistemas tributarios deben considerar la

conveniencia de contar con un grupo de medidas que apunten a incentivar el

cumplimiento tributario para conseguir que el sistema funcione con el menor número

de distorsiones” (Sevillano & Sotelo, 2014, p. 73)

Estas administraciones deben conocer que “La probabilidad de ser localizado

por hacer trampa y el nivel de penalización son dos variables que se supone

explican la decisión entre cumplir o no con las leyes fiscales” (Barros, 2013, p. 42)

recude la evasión y mora tributaria.

Con estas investigaciones, se reconoce a la evasión, morosidad o intereses

por mora como factores determinantes de la recaudación tributaria, por tal motivo se

toman estos rubros como variables importantes de estudiar para identificar su

incidencia en los ingresos tributarios, pues como lo han indicado algunos autores

tienen una influencia negativa si no se le da el debido control.

43

3.1.8 Los ingresos tributarios como función autoregresiva.

Como ya se ha mencionado previamente, algunos autores han realizado

estudios en los que utilizan rezagos en sus variables de estudio. Por tal motivo, se

mencionan los países que aplican los ingresos tributarios rezagados, es decir, la

recaudación tributaria de años anteriores para realizar proyecciones.

Por ejemplo, en México se planteó una reforma tributaria para resolver los

problemas económicos que tenía el país, puesto que el estado había tenido una

caída en la recaudación de los impuestos. Esta reforma tenía como finalidad

aumentar la recaudación y la eficiencia tributaria, disminuyendo las bases

tributarias y los regímenes especiales en algunos sectores (Unda, 2015). En este

artículo se detalla principalmente la importancia histórica de la recaudación para

poder resolver los problemas, tomando en cuenta el comportamiento del PIB.

En el caso de Chile, se realizó un estudio sobre indicadores de orientación

de la política fiscal, en el que detalla algunas variables como el PIB y los

impuestos. Donde se dice que resulta muy difícil realizar estimaciones en este país,

sin embargo para poder realizarlo se elaboran tasas de crecimiento de las variables

para poder estimar las del año siguiente, es decir que:

La sostenibilidad de una tasa de crecimiento tendencial tan alta es discutible, aunque corresponde a la evolución de la economía chilena en los últimos diez años. Esto implica que tasas de crecimiento diferentes a esta media son consideradas como cíclicas e inciden en el cálculo de ingresos y gastos automáticos. (ROSENTHAL & LAHERA, 1996, p. 184)

Por otro lado, en un estudio de ingresos tributarios y suficiencia: el caso español,

se realizan estimaciones en las cuales se toma en cuenta:

Como base las previsiones actualizadas del Proyecto de PGE para 2006 y la Actualización del Programa de Estabilidad del Reino de España (2005- 2008), así como el comportamiento de la “cesta de tributos” y los ITE. Dichas estimaciones son complementadas con la aplicación de métodos de predicción económica. (Fernández & Cantarero, 2007, p. 144)

En este estudio se realizaron proyecciones en los cuales el indicador principal

fue el comportamiento de los ingresos tributarios de años anteriores, es decir la

evolución de este a lo largo del tiempo.

Además, Martín (2009), como se ha mencionado anteriormente, un factor en

influyente son los factores diversos, en los cuales esta las recaudaciones del

44

pasado; en este estudio indica también, que una manera de realizar proyecciones de

los ingreso tributarios, es basándose en la simple extrapolación de tendencias del

pasado al futuro, que se utiliza en caso de “No se tiene información histórica

respecto de los valores de los factores determinantes y del sistema de

recaudación del tributo”. (Martín, 2009, p. 34)

De acuerdo a las investigaciones mencionadas, en las cuales utilizan como

base las recaudaciones de impuestos de los años anteriores para poder realizar

proyecciones, además de otros estudios expuestos anteriormente en los que

manejan un modelo autoregresivo o de rezagos, esto apoya a la investigación a

identificar como factor influyente de las fluctuaciones de los ingresos tributarios a la

recaudación de los impuestos generada en periodos pasados, es decir que los

ingresos tributarios dado en el año 2015 tiene relación con la recaudación que se dio

en el 2016.

3.3.9. MODELOS AUTOREGRESIVOS Y DE REZAGOS DISTRIBUIDOS

Como se lo ha mencionado anteriormente en los antecedentes, los ingresos

tributarios dependen de los ingresos tributarios generados en el pasado, por esa

razón y en base a los modelos que se han planteado en estudios anteriores, se

detalla a continuación de la utilidad de este modelo según diferentes autores.

Cuando el modelo de regresión incluye no sólo valores actuales sino además valores rezagados (pasados) de las variables explicativas (las X), se denomina modelo de rezagos distribuidos. Si el modelo incluye uno o más valores rezagados de la variable dependiente entre sus variables explicativas, se denomina modelo autorregresivo. (Gujarati, Porter, Monroy Alarcón, & Cortés Fregoso, 2015, p. 617)

En estos modelos se utiliza un indicador que sirve como multiplicador para

medir el impacto de las variables rezagadas en el tiempo. Además, para poder

realizar estimaciones con un modelo de rezagos distribuidos es necesario utilizar el

método de mínimos cuadrados ordinarios, para lo cual es necesario conocer primero

si las variables rezagadas son estadísticamente significativas. (Gujarati et al., 2015)

Además, para poder realizar un modelo autoregresivo, es necesario realizar

pruebas de autocorrelación para evitar errores en las estimaciones. (Gujarati et al.,

2015)

Según Ordorica (2004) este modelo es:

45

El método de series de tiempo está vinculado al pasado (…) útil para proyecciones de corto plazo, las cuales son susceptibles de actualizarse año con año. Sería conveniente intentar un modelo más complejo, como por ejemplo, un autorregresivo integrado de promedios móviles que considere una variable adicional. (p. 257)

También, F. Becerra (2017) indica que estos modelos:

Son muy utilizados, y en ellos una determinada variable se explica exclusivamente en función de su pasado. Se considera así que la serie temporal objeto de análisis ha sido generado por un proceso estocástico, y se trata de que el modelo capte las características de aleatoriedad de dicha serie. Esta metodología se utiliza generalmente para realizar predicciones sobre determinados indicadores parciales de coyuntura económica. (p. 91).

Es así que, según este modelo, evidencia que es útil para realizar

estimaciones, y que los indicadores que se suscitan en el pasado pueden tener

repercusiones en el periodo posterior, es decir que un factor influyente de las

fluctuaciones de los ingresos tributarios se puede evidenciar acorde a los sucesos

ocurridos en los periodos anteriores y de esta manera conocer el impacto que estos

pueden tener en el presente.

En general las variables más usadas en las regresiones que estudian los

factores incidente de todos o algunos o algún ingreso tributario es la Producción, que

en series de tiempo es más común el PIB. Además que las variables autorregresivas

son útiles para explicar la variable de estudio cuando no se hay información

disponible.

3.2 BASES TEÓRICAS

El presente estudio considera apoyarse en contribuciones de teorías que

esclarecen los factores determinantes que inciden en las fluctuaciones en los


Tal como se menciona desde el primer capítulo, los ingresos tributarios son

de gran relevancia por su participación porcentual en los ingresos totales del estado.

Además según Barros (2013, p. 38) “La tributación es la parte central de la

política fiscal. Representa una herramienta poderosa que afecta a la demanda

agregada influenciando indirectamente la actividad económica y determinando

directamente la provisión de bienes públicos”, lo cual deja claro la importancia de los

tributos para el estado.

46

Además, según Kalmanovitz (2003) que según la economía ortodoxia

neoclásica “los bienes públicos que son indivisibles y se financian con impuestos, y

el problema del poder, es decir, que los bienes no sólo son producidos sino que

también pueden ser tomados o usurpados por otros” (pp. 191-192).

3.2.1 Teorías de los Impuestos

En primera instancia se analiza la Teoría de los impuestos de Adam Smith

(1776) de su obra la riqueza de las naciones traducida por Rodríguez (2016), quien

determinó que los impuestos por lo general caen sobre los consumidores, a pesar

que estos se graven para los empresarios, es decir que los impuestos dependen del

consumo de estos agentes. Por otro lado este autor, indico que el impuesto más

equitativo es el que se basa sobre la renta porque no genera desigualdad al ser

gravado sobre la renta de la producción de un determinado sector. Finalmente Smith

indicó que las administraciones deben concentrarse en impedir el fraude y las malas

gestiones de los contribuyentes, refiriéndose a la evasión y morosidad tributaria.

Según Hernández (2017) refiriéndose al pensamiento de Adam Smith de la

obra la riqueza de las naciones quien indicó que los ejes de los impuestos eran el

principio de la justicia, comodidad, certidumbre y economía, como lo determina el

autor en su estudio de Los impuestos: algunas generalidades y su importancia

social:

El principio de justicia establece en términos generales, la obligación de los ciudadanos a contribuir al financiamiento del Estado, ello en la medida en la que sus condiciones y capacidades económicas lo permitan. (..) En segundo lugar, el principio de certidumbre explica la necesidad de estabilidad de los impuestos en cuanto a sus factores esenciales como su base imponible de la renta o el consumo. Por su parte, el principio de comodidad determina que todo impuesto debe recaudarse en la época y en la forma en la que es más posible que convenga su pago al contribuyente. (..) Por último, en cuarto lugar se sitúa el principio de economía, el cual se refiere al máximo aprovechamiento, y por tanto rendimiento, del impuesto recaudado. Es decir, que el costo que implica llevar a cabo una recaudación de los tributos no debe ser elevada. (pp. 39-40)

Determinando de esta manera la importante de los impuestos y sus variables

determinantes como lo es el consumo y la renta.

Luego el mismo autor describe el pensamiento de los impuestos desde la

perspectiva del Adolfo Wagner un economista alemán, quien determinó que este

47

rubro se divide en principios de la política financiera, principios de economía

pública, principios de equidad y finalmente, principios de administración fiscal

Dentro del primer grupo, Wagner reconoce la necesidad de que los impuestos sean los suficientes para que puedan cubrirse las necesidades sociales y las propias actividades del Estado en un periodo determinado, así como la importancia de que la tributación vaya de la mano con las cambiantes necesidades financieras que pudieran existir en un momento específico dentro del ciclo de la tributación (…) El segundo grupo, por su parte, marca la característica de elegir aquellas que serán las fuentes de impuestos y las clases de los mismos (...) El tercer grupo, tiene como objetivo principal generar la equidad de los impuestos, elemento que ya se discutía anteriormente con lo que Adam Smith hablaba acerca la generalidad y de la uniformidad. Finalmente, se encuentra el cuarto grupo, en donde se hallan las características de comodidad y bajo costo. Es decir, los impuestos deberán cobrarse de la manera más cómoda posible para los contribuyentes y la recaudación de los mismos deberá efectuarse bajo el menor costo posible. (B. Hernández, 2017, p. 40)

De esta manera el autor menciona diferentes principios donde uno de ellos

habla sobre que los impuestos están sujetos a las cambiantes que puedan ocurrir en

una economía o en el ciclo de la recaudación, lo que proporciona información para

relacionar los impuestos con el crecimiento económico.

Por otro lado, Bittes & Ferrari (2012) refiriéndose el pensamiento de Keynes

(1964) detalla que:

El Estado tendrá que ejercer una influencia orientadora sobre la propensión a consumir, a través de su sistema de impuestos, fijando la tasa de interés y, quizá, por otros medios. Creo, por tanto, que una socialización bastante completa de las inversiones será el único medio de aproximarse a la ocupación plena; aunque esto no necesita excluir cualquier forma, transacción o medio por los cuales la autoridad pública coopere con la iniciativa privada (…) El objetivo de la política de tributación consiste, por una parte, en permitir la redistribución del ingreso distribuido en forma desigual, ya sea mediante la tributación del ingreso o los impuestos sobre la herencia. Por otra parte, al ampliar la capacidad de gasto del Estado, la política tributaria permite la expansión de la demanda agregada del sistema económico. Por último, como señala Keynes (1972), también puede servir para ampliar el ingreso disponible, fomentando la ampliación de la demanda efectiva (pp. 117-118)

Además, Mendoza (2013) citando a la teoría de Keynes de los impuestos,

indica que “el consumo privado es una función directa del ingreso disponible, el

ingreso neto de impuestos” (p.2)

Asimismo, Mendoza (2013) reconoce que:

En este modelo keynesiano, una reducción de los impuestos, al elevar el ingreso disponible, hace subir el consumo en ese periodo. La reducción de los

48

impuestos, eleva el déficit fiscal y la deuda pública, pero ese hecho no afecta al comportamiento de los consumidores. Los consumidores son miopes respecto al estado de las finanzas públicas. (p.3)

El mismo autor menciona que el gasto público se eleva hoy, ese gasto puede

financiarse con más impuestos o con endeudamiento. (Mendoza, 2013)

Por otro lado, Bolaños (1999, p. 79) reconociendo la teoría de David Ricardo

(1959) indica que los impuestos o “las tasas deberían recaer por igual sobre las

clases sociales diferentes a la clase trabajadora”, ademas de reconocer que:

Los impuestos deben recaer sobre los ingresos que son gastados en consumo improductivo (…) David Ricardo estima que en lo posible la nación no debe incurrir en deuda pública. El recaudo anual de impuestos debe cubrir el gasto público anual totalmente. Tenía la convicción de que las naciones deberían seguir un plan de acuerdo al cual los gastos ordinarios y extraordinarios fueran reembolsados al mismo tiempo en que se incurría en ellos y los impuestos fueran establecidos de tal manera que con el recaudo se cubriera tanto la deuda completa como los intereses sobre ella. (p. 80)

Mendoza (2013) citando de igual manera a la teoría David Ricardo (1959)

indica que:

En el caso en el que los ajustes son a través de los impuestos, la política fiscal tiene efectos sobre el consumo (agregado), mientras que cuando los ajustes son a través del gasto público, la política fiscal no afecta al consumo. (p. 27)

También se menciona la teoría del impuesto que según Stiglitz (2000, pp.

496-499) en su libro de la economía del sector público, indica que “La renta es el

criterio más utilizado para establecer los impuestos”, sin embargo se hace la

pregunta de “¿No es más justo gravar a los individuos según lo que obtengan y no

según lo que aporten, es decir, en función del consumo y no de la renta?”, llegando

a una respuesta de que “si creemos que la base correcta es la renta que percibe el

individuo a lo largo de toda su vida, eso equivale a creer que la base tributaria

correcta es su consumo a lo largo de toda su vida”. Con el pensamiento de este

autor se puede evidenciar que uno de los factores influyentes de la recaudación

tributaria, es el consumo.

Finalmente, se evidencia la importancia de los impuestos en el libro de

Recaudar no basta: los impuestos como instrumento de desarrollo, donde Corvacho,

Fretes, & Lora (2013) indican que:

49

La tributación es un componente esencial de las políticas públicas. Los impuestos son la fuente fundamental —se podría decir que la mejor fuente— de financiamiento de los programas de gasto público. Los impuestos establecen vínculos entre los ciudadanos y sus gobiernos. Si están adecuadamente diseñados, los sistemas impositivos pueden mejorar la gobernanza, la transparencia y la rendición de cuentas. (p.367)

Según lo expuesto se reconoce, el papel que tienen los ingresos tributarios

para el estado, tanto social como económico. Además, con las teorías expuestas se

puede evidenciar al consumo según Stiglitz como un posible factor influyente en los

ingresos tributarios, así como la renta, o el PIB según Smith; también se evidencia,

la importancia en el control que las administraciones deben tener de este rubro.

Finalmente se puede concluir, con estas teorías, que los factores influyentes son el

PIB, consumo y la gestión de las administraciones.

3.2.2 Teoría del Crecimiento Económico

El crecimiento económico es uno de los campos más importantes en

economía, el cual también afecta la recaudación tributaria. En contraste con la

mayoría de la historia humana, la época moderna se ha caracterizado por una

explosión demográfica, una esperanza de vida en aumento, una urbanización rápida,

patrones de empleo diversificados y un ingreso en constante aumento para el mundo

en general. Sin embargo, debido a que la Revolución Industrial y el crecimiento

económico se han extendido de manera desigual en todo el mundo, la era moderna

de la historia humana también ha sido testigo del surgimiento de una desigualdad

mundial sin precedentes. Dado que el crecimiento económico sostenido es el

determinante más importante de los niveles de vida, no hay un problema más

importante que desafíe los esfuerzos de investigación de los economistas que

comprender las causas del crecimiento económico. (Ucak, 2015). Es importante

recalcar, en especial por el título del tema de investigación, que “por lo general, las

fluctuaciones del producto en torno a la tendencia son consideradas fenómenos de

corto plazo sin mayor relación con el crecimiento de largo plazo.” (Jiménez, 2015, p.

16)

Las teorías del crecimiento económico tienen por objeto explicar que es lo que

determina las tasas de crecimiento económico de un país. El eje central del trabajo

teórico en el ámbito del crecimiento económico ha sido el modelo neoclásico,

desarrollado por Solow (1956) y Swan (1956).

50

La idea principal de dicha teoría es que el determinante último del crecimiento

económico es el aumento de la productividad. Así lo manifiesta Rosende (2000) en

su estudio donde la acumulación de recursos debe alcanzar una intensidad

constante debido a la depreciación y la ley de rendimientos decrecientes. Los

cambios en la inversión y el comportamiento del ahorro o consumo pueden influir en

las tasas de crecimiento transitorio de la economía.

Por otro lado, según Zuluaga & Raffo (2008) donde mencionan que para el

crecimiento en el modelo de Ramsey-Cass-Koopmans refiriéndose al crecimiento

óptimo que es basado en el ahorro y el consumo que realizan las familias. Es decir

que el crecimiento económico también puede basarse en estas dos variables.

Ecuador como economía subdesarrollada, dado la filosofía de la última

década, ha buscado el Buen Vivir en su plan de desarrollo nacional, por tal motivo se

menciona que el desarrollo económico incluye tendencias de crecimiento económico

y el ciclo económico que indica el período en que el desarrollo real es diferente de la

tendencia predeterminada, de un aumento potencial del PIB del país, además de

tomar en cuenta las principales preguntas que surgen para la mayoría de los

científicos de ¿qué causa las fluctuaciones económicas y que afecta los altibajos en

la economía? (Žalgirytė & Gižienė, 2014)

Como se lo ha mencionado, se puede determinar que el crecimiento

económico que tiene como indicador el Producto Interno Bruto, influye en las

fluctuaciones de los ingresos tributarios. Por lo tanto, uno de los factores que inciden

en los impuestos es el crecimiento económico en base al comportamiento del PIB,

según las teorías citadas anteriormente.

3.2.3 Teoría de la Productividad

El Producto Interno Bruto es considerado como un indicador de crecimiento

económico, como se lo expuso anteriormente, por tal razón, se menciona la teoría

de la productividad basada en el enfoque ortodoxo de Solow, que según Mateo

(2017):

Utilizaba una función de producción con factores sustituibles invirtiendo la fórmula de Harrod y Domar. La causalidad que establece la teoría de la productividad va desde el crecimiento económico que es el crecimiento del producto el que otorga mayor o menor importancia cuantitativa al stock de

51

capital. Resulta, pues, que el marco explicativo de la teoría de la productividad se refiere a las consecuencias distributivas del crecimiento del PIB (p. 241).

Además, según Coyle (2017, p. 12) indica que “el PIB es la manera que

medimos o comparamos cuan bien o mal se desempeñan los países”, con lo cual

hace hincapié que los gobiernos pueden tomar medidas dependiendo de la tasa de

crecimiento del PIB, para anticiparse a los proceso económicos que se puedan dar.

También, el mismo autor determina que:

El PIB es una medida importante de libertad y capacidad humana creadas por las economías capitalistas del mercado. El PIB indica innovación y posibilidad humana. Y es una medida importante de nuestra creatividad y de nuestra preocupación por los demás en una economía basada cada vez más en servicios intangibles. (Coyle, 2017, p. 13)

El PIB es un indicador para determinar el Índice de Desarrollo Humano;

mediante el gasto de gobierno, ofrece nociones sobre la intervención estatal en el

bienestar y el desarrollo, además de realizar desgloses que permiten comparar el

gasto que se realiza dentro de la política social con respecto a las demás políticas y

con el propio PIB. Son mediciones importantes que nos permiten observar el

compromiso del Estado, reflejado en términos económicos, en aras de propiciar y

asegurar el bienestar de sus ciudadanos. (Ordóñez, 2014).

La relación entre los impuestos y la producción existe, según Krugman, Wells,

& Graddy (2013), en su libro de los fundamentos de la economía y en base al

multiplicador, indica que:

El aumento de la recaudación cuando crece el PlB no es el resultado de una decisión o acción deliberada del gobierno. Es consecuencia de la configuración legal de los impuestos, que hace que cuando aumenta el PIB la mayoría de las fuentes de ingresos del Estado aumenten automáticamente. Por ejemplo, los ingresos del impuesto sobre la renta aumentan al aumentar el PIB porque la cuota fiscal de cada individuo depende de forma positiva de su renta disponible, y la renta disponible de los hogares aumenta cuando crece el PlB. (p. 438)

Esto establece que el PIB es un determinante de los impuestos, además

mediante la teoría de Arthur Laffer, según Varela-Candamio & Rubiera Morollón

(2017, p. 3) indica que “cualquier impuesto sobre los salarios de los trabajadores o el

capital puede generar dos niveles de impuestos que recaudan la misma cantidad.

Esto implica que existe una relación parabólica entre el nivel de imposición fiscal y

52

los ingresos obtenidos”, esto determina la relación que existe entre los impuestos y

la renta en general.

Además en un estudio de La ineficiencia tributaria en las provincias

argentinas: el impuesto sobre los ingresos brutos realizado por (Rossignolo, 2016)

detalla también la relación que existe entre el PIB y la recaudación tributaria,

tomando como referencia las importación y las exportaciones donde según el grado

de exportaciones a PIB como el ingreso, son también significativos afectando de

manera positiva la capacidad tributaria.

También, Ángeles & Ramírez (2014) indican que:

Los ingresos fiscales en los países de ingresos medios dependen menos de sus valores rezagados que en los países de altos ingresos, lo que indica que el rol de los factores económicos, institucionales, sociales y estructurales es más importante para determinar los valores actuales de los ingresos fiscales en los ingresos de las economías. (p. 55)

Por otro lado, en la investigación de Alavuotunki, Haapanen, & Pirttilä (2018)

determina que ante una variación en el PIB, existe una variación el IVA. Además,

que en la investigación de Wawire (2017) el impuesto a la ventas sobre el IVA y el

impuesto a la venta de capital sobre el IVA tienen cambios en su recaudación por el

comportamiento del PIB, puesto que identifico la significancia que existe entre estas

variables.

A partir de la teoría de la productividad, y según la relación que tiene el PIB

con los impuestos, se evidencia a este indicador como un factor influyente en la

recaudación tributaria y las fluctuaciones de esta. Además, la teoría del crecimiento

económico con la expuesta en este punto, tienen relación en cuanto al indicador del

PIB, lo que aporta información para concluir que el Producto Interno Bruto, es un

factor importante a estudiar, para determinar su incidencia en los ingresos

tributarios.

3.2.4 Teoría del Consumo

El consumo es un factor de estudio importante en esta investigación, pues

como se lo expuso en las teorías de los impuestos este rubro es un determinante de

la recaudación, además, Castañeda (2012, p. 27) indica que “los sistemas tributarios

dependen mucho del componente indirecto de imposición al consumo” ese

53

componente hace referencia al consumo de los hogares que tiene importancia para

la recaudación tributaria.

Es así que, se menciona una de las teorías más influyentes y revolucionarias

de Milton Friedman (1957) “La teoría del ingreso permanente” donde su desafío fue

la función tradicional de consumo keynesiano, que incluye el simple ingreso después

de impuestos como una variable en el consumo. Friedman señaló que aquellos que

consumen hoy toman en cuenta impuestos futuros, aumentos de precios, aumentos

salariales y otros factores. Esto se resume en su teoría de ingresos permanentes. A

su vez se contrarresta a las personas que consumen basándose en su estimación

general de los ingresos futuros, y se opone solo a los ingresos actuales después de

impuestos.

La teoría desempeñó un papel importante al explicar por qué la gestión

keynesiana tradicional de la demanda, a través de una política impositiva transitoria

u otras medidas transitorias que impulsan el ingreso, puede tener poco o ningún

efecto en los resultados políticos reales y deseados. Así lo interpreta Palley (2014,

pp. 10-11) en que “La hipótesis afirma que los hogares consumen una proporción fija

del ingreso permanente, definido como valor anual de las corrientes de ingreso y

riqueza que se espera tener a lo largo de la vida”

La base de esta teoría es que los individuos consumen una fracción de este

ingreso permanente en cada período y, por lo tanto, la propensión promedio al

consumo sería igual a la propensión marginal al consumo. La propensión en sí

podría variar con una serie de factores, incluyendo la tasa de interés y las variables

de cambio.

A partir de ello, Friedman asumió que el consumidor ajusta su gasto a

variaciones en sus expectativas de ingresos a largo.

De acuerdo al estudio realizado por Morettini (2002) señala que esta teoría

Descompone al consumo en dos partes: una llamada consumo permanente y otra denominada consumo temporario, como consecuencia de existir dos tipos de ingresos, el permanente y el temporario. La parte del ingreso que se denomina permanente es aquella que los consumidores esperan no varíe en el futuro. En contraste, el ingreso temporario es aquella porción del ingreso de un consumidor que éste considera no se mantendrá en el tiempo. La hipótesis de Friedman consiste en suponer que el consumo depende mayormente del ingreso permanente. Si bien los consumidores también gastan parte de su

54

renta temporaria –el consumo temporario-, lo hacen en una proporción mucho menor, ya que ahorran la gran parte de ella (p. 11).

Consecuentemente, se puede expresar aquello a través de la siguiente

ecuación en donde el consumo es función del ingreso permanente, es decir, C = c

YP. Así Friedman, rechaza la hipótesis planteado por Keynes al suponer que el

consumo depende del ingreso actual, y que ese error explicaba la contradicción

entre los estudios empíricos. Como consecuencia de esta hipótesis, las familias con

mayor porcentaje de ingreso temporario deben registrar niveles de consumo

menores que los hogares que poseen mayor proporción del ingreso de carácter

permanente. Empíricamente se demostró esta afirmación (Morettini, 2002, p. 11).

Además, se debe tener en cuenta que el consumo depende de algunos

factores como lo dice “La teoria del ingreso relativo” de James S. Duesenberry

(1949) indica que el consumo no es solo una función del ingreso actual; también es

una función de los valores de ingresos pasados. Además, el consumo del hogar no

es independiente del entorno grupal en el que viven. Es así que esta teoría es

interpretado como una tendencia psicológica a mantenerse a la altura del “vecino”,

donde el ingreso que consume una familia depende de la posición relativa que

ocupa en la distribución del ingreso la familia, en lugar del nivel absoluto de las

rentas, basándose en dos proposiciones: el efecto demostración, y el efecto

trinquete.

Conforme aquello Liquitaya (2011) manifiesta lo siguiente:

El consumo no solo depende del ingreso absoluto, sino también del ingreso relativo: los que obtienen mayores ganancias pueden mantener el mismo o mejor nivel de vida que sus vecinos y aun así ahorrar una mayor porción de sus ingresos. Por su lado, los grupos de rentas relativamente bajas, intentando mantenerse “al nivel de los vecinos” gastan más y en algunos casos desahorran (p. 36).

Además, en un estudio realizado McCormick (2018) indica que hoy en día el

efecto de demostración está en un auge porque cosas como la televisión y las redes

sociales modernas nos exponen a bienes de alto estatus casi de forma continua, es

decir, continuamente la sociedad se encuentra en una posición relativa de un mayor

nivel de vida material, parece que todos consumen productos de mejor calidad. Esto

provoca que el bajo estatus eleve su consumo (y así reducir su ahorro) tanto como

puedan.

55

Esta teoría tiene importante relación con la teoría de los impuestos según

Stiglitz, quien indico que el consumo era un factor determinante de los impuesto, por

tal motivo es necesario, conocer de qué manera se comporta esta variable, puesto

que los impuestos dependen, en su mayoría del comportamiento del consumidor, lo

que aporta información relevante para relacionar el consumo con las fluctuaciones

de los ingresos tributarios.

3.2.5 Teoría de la Eficiencia de los Impuestos

La eficiencia económica es un término central en economía y en el área de

derecho y economía. Según Hiort & Leijon (2015) una sociedad se considera

eficiente bajo la dotación dada, ya no es posible mejorar el bienestar de ningún

individuo y al mismo tiempo ningún individuo ha empeorado. La asignación de los

recursos en la sociedad ha alcanzado así el nivel de utilidad más alto posible. La

idea básica en economía se basa en la teoría del hombre económico y cómo esa

persona siempre actúa de manera racional. Una suposición hecha es que todos los

actores racionales están maximizando su utilidad o bienestar.

El término eficiencia define una situación en la que ya no es posible mejorar el

bienestar de ninguna persona, mientras que ningún otro individuo está peor. Una

parte importante de la microeconomía clásica es, por lo tanto, analizar cómo y

cuándo se obtiene la eficiencia de asignación óptima. Estas teorías pueden

derivarse de teorías económicas clásicas sobre la mejor forma de asignar los

recursos escasos y la racionalidad de los seres humanos en situaciones en las que

se deben distribuir recursos escasos (Hiort & Leijon, 2015). El objetivo de lograr la

eficiencia económica es interactuar con otros objetivos de ingresos tales como la

distribución de los recursos públicos y otros objetivos de política tales como la

uniformidad. Sin embargo, solo el objetivo de alcanzar la eficiencia económica está

incluido en el alcance de este estudio.

En cuando a lo anteriormente mencionado, según Yáñez (2016) en un estudio

de Tributación Equidad y/o Eficiencia define que:

La eficiencia es un concepto muy utilizado en economía, aunque no ocurre lo mismo en otras áreas del conocimiento, debido a que es asociado con la idea de algo muy materialista. Sin embargo, la eficiencia es definida en términos de bienestar de la población. (p.235)

56

Conforme aquello, el mismo autor menciona que “La eficiencia tiene tres

dimensiones: la dimensión técnica, la dimensión económica y la dimensión

distributiva. Una asignación de recursos es eficiente cuando cumple con estas tres

dimensiones” (Yáñez, 2016, p. 255), además, indica que en materia tributaria la

eficiencia se alcanza, cuando los impuestos no afectan las decisiones de los

ciudadanos o al establecer impuestos que minimicen la perdida de la eficiencia

tributaria.

Con relación a la teoría expuesta, se mencionan los factores de eficiencia de

las organizaciones tributarias, puesto que en la actualidad la relación de impuestos

y el esfuerzo fiscal se consideran los principales indicadores para la medición de la

eficiencia del sistema tributario. La eficiencia tributaria se denomina esfuerzo fiscal.

De acuerdo a un estudio realizado por Guillermo & Vargas (2016) la eficiencia

tributaria se alcanza cuando el gobierno tiene la característica del federalismo que:

Debe procurar la autonomía de los gobiernos subnacionales y a su vez promover una mejor distribución del ingreso entre ellos. El federalismo fiscal entonces implica una adecuada distribución de atribuciones fiscales entre las partes integrantes de la federación para hacer eficiente la recaudación. (p.36)

Ademas, el mismo autor indica que “incremento en la eficiencia recaudatoria

debe buscarse a través del mejoramiento de los procesos administrativos y fiscales

que a su vez debe estar acompañado de transparencia y rendición de cuentas”

(Guillermo & Vargas, 2016, p. 67)

Por otro lado, Unda (2015) detalla que otro aspecto para alcanzar la eficiencia

tributaria y resolver los problemas que puedan suceder en un pais es:

La transparencia en la información sobre estadísticas de recaudación y sus relacionadas es indispensable para poder pedir cuentas y en última instancia, para saber qué tan justo es el Sistema Tributario. En esencia, la transparencia de este tipo de información permitiría dos cosas: evaluar las decisiones que toma el ente de control conocer a profundidad la incidencia tributaria. (p. 93)

En esta teoría, se evidencia la importancia del manejo de los ingresos

tributarios. La eficiencia de la recaudacion tributaria es lo que muchos paises

buscan, pues las adinistraciones de los impuestos se deben preocupar, como se lo

indico en los antecedentes de pago de estos impuestos, evidenciando que el control

de la evasion y la morosidad o el pago de los intereses por mora influyen en los


57

3.3 MARCO CONCEPTUAL

En el siguiente apartado se dan a conocer diferentes definiciones que son de

soporte para el análisis de este estudio, las cuales se relacionan con las


3.3.1 Los impuestos

“Los impuestos también son llamados tributos y tienen como hecho generador

una situación independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente, es

decir, están destinados a financiar las actividades y servicios públicos en forma

general”. (Pereira Stambuk, 2006, p. 10).

3.3.2 Impuesto Valor Agregado (IVA)

Se define como un impuesto al consumo, que es esencialmente un impuesto

sobre el gasto de bienes y servicios. Para un comprador, un impuesto al valor

agregado es solo un impuesto sobre la compra de un bien o servicio. Desde la

perspectiva de un vendedor o productor de un bien, es un impuesto sobre el valor

que agregaron al producto. Un impuesto al valor agregado difiere de un impuesto

general sobre las ventas porque se recauda más de una vez. El gobierno recauda el

impuesto al valor agregado en todas las etapas de producción y cuando se produce

la venta del artículo. También se dice que el componente del impuesto al valor

agregado tiene menos variabilidad en la generación de ingresos y tiende a ser más

estable que los impuestos sobre la renta y el capital (Raynor, 2013).

3.3.3 Impuesto a la Renta

“El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la

renta como manifestación de riqueza”. (Cucci, 2002, p. 63).

3.3.4 El Impuesto Consumo Especiales

Es un impuesto monofásico de primera etapa, el cual crea una diferenciación

en el consumo de bienes y servicios por el elevado costo social, creando una

diferencia temporal entre el nacimiento de la obligación tributaria y el consumo del

producto como tal, es decir gravando un impuesto a dichos productos considerados

de lujo. (ERAZO, 2011).

58

3.3.5 Impuestos a la salida de divisas

Es un impuesto “sobre el valor de todas las operaciones y transacciones

monetarias que se realicen al exterior, con o sin intervención de las instituciones que

integran el sistema financiero” («LEY DE LA REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD

TRIBUTARIA», 2016, p. 3).

3.3.6 Impuesto a los vehículos motorizados

Es un impuesto anual sobre la propiedad de los vehículos motorizados,

destinados al transporte terrestre de personas o carga, tanto de uso particular como

de servicio público. («LEY DE IMPUESTO DE LOS VEHÍCULOS MOTORIZADOS»,

2001)

3.3.7 Producto Interno Bruto (PIB)

“Es una medida de la producción total de un país (…) representa la

producción dentro de la economía independientemente de la nacional de los

propietarios de los factores”, el mismo autor nos ilustra con otra definición como “una

variable de flujo, porque representa el flujo producción en un periodo de tiempo”.

(Rebeco, 2012, pp. 15-28).

Por todo lo mencionado anteriormente, es importante destacar las diferentes

definiciones que se han abarcado en el marco conceptual, para poder así determinar

con mayor precisión el modelo planteado en esta investigación.

59

3.4. BASE LEGAL

En el desarrollo de este punto se podrá analizar las reformas del SRI

Ecuador, aquellos que permiten conocer la relación entre las variables de estudio y

las reformas que se han realizado durante el periodo establecido en la investigación.

En Ecuador existieron cambios significativos gracias al Régimen Tributario,

aprobado por La Ley de Equidad Tributaria, que tiene como objetivo introducir

reformas para disminuir prevenir y controlar la evasión y elusión de los tributos;

garantizando el adecuado ejercicio de la facultad de gestión de los tributos de las

administraciones tributarias; además de propender a la distribución de la riqueza,

con un sistema tributario que permita disminuir las desigualdades y busquen una

mayor justicia social; teniendo en cuenta que el sistema tributario es un instrumento

de vital relevancia de política económica, el cual brinda al Estado de recursos

públicos y estimula la inversión, el ahorro. («LEY DE LA REFORMATORIA PARA LA

EQUIDAD TRIBUTARIA», 2016, pp. 1-2)

En el periodo estudiado, se retomó la necesaria institucionalización del Estado

y la conducción de la economía, para lo cual se implementaron diferentes reformas,

que centralizaron las rentas y fortalecieron el Servicio de Rentas internas, estas

reformas se caracterizaron por la efectividad de cobro de los impuestos, la

persecución de la evasión y elusión de impuestos, la política tributaria para la

distribución de la riqueza y las orientación impositiva para el desarrollo de la

producción nacional. (Paz & Cepeda, 2015)

Por otro lado, es necesario conocer la información más relevante que

establece la ley sobre del IVA y el impuesto, siendo estos los tributos de mayor

recaudación e incidencia en los ingresos tributarios totales, como se lo ha

evidenciado anteriormente.

Cuando hablamos del Impuesto a la Renta, La Ley Orgánica de Régimen

Tributario Interno, en el artículo 1, dicta que el objeto de este impuesto es

“Establécese el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las

sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las

disposiciones de la presente Ley” (2017, p. 1)

60

Tomando en cuenta que en el artículo 2 de la misma ley, establece que se

considera renta:

Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley. (2017, p. 2)

Según lo expuesto, se da a conocer la relación entre el Impuesto a la renta y

la producción, puesto que las utilidades de esa producción son necesarias para el

cálculo de ese tributo.

Por otro lado el Impuesto al valor agregado, en el que LA LEY DE REGIMEN

TRIBUTARIO INTERNO, dicta en el artículo 52 que el objeto del impuesto es:

Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley. (2017, p. 59)

Además en el Artículo 53 de la misma ley, establece que se considera

transferencia a:

Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aun cuando la transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten las partes. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y el uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta. (2017, p. 60)

Los artículos mencionados anteriormente demuestran la relación existente

entre el IVA, el consumo y las importaciones, dichas variables forman parte de la

composición del PIB.

Además, se conoce que las leyes tributarias y sus reformas, regulan la

recaudación tributaria; por tal motivo, se evidencian reformas que tuvieron impacto

61

en el impuesto a la renta y en IVA en conjunto con las variables influyentes

estudiadas en esta investigación.

En primera instancia tenemos el Artículo 55 de la Ley Orgánica de Régimen

Tributario Interno reformado en el 2008, que establece “La tarifa cero de IVA a las

importaciones de Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte

comercial de pasajeros, carga y servicios”. (2017, p. 60)

Esta reforma tuvo efecto en las importaciones variable que es utilizada en el

cálculo del PIB, influyendo a su vez en la recaudación por concepto de IVA por

importaciones.

Luego, tenemos la reforma del 2011 en el artículo 3 de la Ley de Fomento

Ambiental y Optimización de los ingresos del Estado, que dicta “Gravaran IVA del

12% los Vehículos híbridos o eléctricos, que exceda el valor de base imponible de

USD 35.000” (2011, p. 2)

Esta reforma tuvo efecto en la recaudación del IVA por operaciones internas,

por el valor de la base imponible, a su vez se relaciona con las importaciones,

puesto que la mayoría vehículos son importados.

También, en el 2011 se presenta la reforma del artículo 24 No. 1 literal h del

Código de la Producción, Comercio e Inversiones, que establece “La exoneración

del anticipo del impuesto a la renta por cinco años a toda inversión nueva” (2017, p.

8); seguidamente, se reformó el artículo 24 No. 2 de la misma ley, donde dicta que:

Para los sectores que contribuyan al cambio a la matriz energética, a la sustitución estratégica de importaciones, al fomento de las exportaciones, así como para el desarrollo rural de todo el país, y las zonas urbanas según se especifican en la disposición reformatoria segunda, se reconoce la exoneración total del impuesto a la renta por cinco años a las inversiones nuevas que se desarrollen en estos sectores, la exoneración prevista para industrias básicas. (2017, p. 8)

Estas reformas tuvieron impacto en la producción de la nación, al generar

incentivo en la inversión variable que se utiliza en la composición del PIB,

demostrando así la relación entre el PIB y el impuesto a la renta.

Después, En el 2016, se realizó la reforma en el artículo 1 No. 3 de Ley

Orgánica para el Equilibrio de las Finanzas, en la cual dicta que:

62

La exoneración de impuesto a la renta prevista en este artículo se hará extensiva a las contratistas extranjeras o consorcios de empresas extranjeras, que suscriban con entidades y empresas públicas o de economía mixta, contratos de ingeniería, procura y construcción para inversiones en los sectores económicos determinados como industrias básicas, siempre que el monto del contrato sea superior al 5% del PIB corriente del Ecuador del año inmediatamente anterior a su suscripción. (2016, p. 4)

En esta reforma se demuestra la relación entre el impuesto a la renta y el PIB,

al ser este un parámetro para realizar la exoneración de este tributo a las actividades

estipuladas en el artículo anterior.

Conforme se lo ha mencionado en este apartado, se puede evidenciar que las

reformas que se realizan algún elemento en el PIB, afecta a la recaudación

tributaria, puesto que según la variación de este, puede aumentar o disminuir los

ingresos de este rubro. Además, cuando se realiza un cambio en el consumo o

reformas del IVA, al ser un impuesto tan relevante en el sistema tributario

ecuatoriano, genera que las recaudaciones por IVA tengan relación con las

decisiones de los consumidores.

Finalmente, se podrá encontrar en Anexo Tabla 23 las diferentes reformas

que se realizaron en el IVA y el impuesto a la renta en el periodo 2007-2016.

63

44 MMEETTOODDOOLLOOGGÍÍAA DDEE LLAA IINNVVEESSTTIIGGAACCIIÓÓNN..

En esta sección se presenta el método de investigación utilizado, el tipo de

investigación, las fuentes de información, las herramientas utilizadas para recopilar

información, las herramientas de análisis de información y por último la

especificación del modelo econométrico.

4.1 MÉTODO.

El método que se plantea para la investigación es el deductivo, debido a que

se parte de la teoría económica, como lo menciona Bernal (2010, p. 59) “El método

se inicia con el análisis de los postulados, teoremas, leyes, principios, etcétera, de

aplicación universal y de comprobada validez, para aplicarlos a soluciones o hechos

particulares” de igual manera la autora Maya (2014, p. 14) define al método

deductivo “Es una forma de razonamiento que parte de una verdad universal para

obtener conclusiones particulares.”

El enfoque es cuantitativo porque parte de información secundaria de las base

de datos estadístico del SRI, para así obtener la recaudación neta de los ingresos

tributarios mensual desde 2006 hasta 2017 y la meta propuesta por año y por mes

en ese tipo de recaudación; que luego se transformó en datos trimestrales. También

se obtuvo la información de la base de datos del Banco Central del Ecuador,

específicamente de los boletines de las cuentas nacionales, para así obtener los

datos del PIB por trimestre desde 2006 hasta 2017.

Es importante mencionar que:

El enfoque cuantitativo (que representa, como dijimos, un conjunto de procesos) es secuencial y probatorio. Cada etapa precede a la siguiente y no podemos “brincar o eludir” pasos, el orden es riguroso, aunque, desde luego, podemos redefinir alguna fase. Parte de una idea, que va acotándose y, una vez delimitada, se derivan objetivos y preguntas de investigación, se revisa la literatura y se construye un marco o una perspectiva teórica. De las preguntas se establecen hipótesis y determinan variables; se desarrolla un plan para probarlas (diseño); se miden las variables en un determinado contexto; se analizan las mediciones obtenidas (con frecuencia utilizando métodos estadísticos), y se establece una serie de conclusiones respecto de la(s) hipótesis. (R. Hernández, Fernández, & del Pilar, 2010, p. 4)

64

4.2 TIPO DE INVESTIGACIÓN.

El tipo de investigación es a nivel descriptivo y correlacional. En primera

instancia se procede a describir las variables de estudio en series de tiempo y luego

se ve la relación y el impacto que tiene las variables independientes sobre la variable

de estudio.

Conforme a las aportaciones de LaFuente & Marín (2008):

La investigación descriptiva la llevamos a cabo cuando queremos mostrar las características de un grupo, de un fenómeno o de un sector, a través de la observación y medición de sus elementos. La información que nos proporciona un análisis descriptivo, además de ser un fin en sí mismo, la podemos utilizar como base de partida para el desarrollo de una investigación más específica (p. 9)

Además, Abreu (2012, p. 192) señala que “la investigación descriptiva se

refiere al tipo de pregunta de investigación, diseño y análisis de datos que se aplica

a un tema determinado”. En conclusión, debido a las características de los datos

escogidos y analizados se utilizó correlaciones para comparar la incidencia de las

variables escogidas. Además, que para investigación correlativa se puede decir que:

Para Salkind (1998), la investigación correlacional tiene como propósito mostrar o examinar la relación entre variables o resultados de variables. […] En otras palabras, la correlación examina que el investigador se plantea como objetivos estudiar el porqué de las cosas, los hechos, los fenómenos o las situaciones, se denominan explicativas.”(Bernal, 2010, p. 115).

4.3 FUENTES DE RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN.

Las fuentes son de tipo secundarias, en la recolección de información se

revisó diversas fuentes entre las cuales se destacan: Fiel Web, Lexis, Springer Link,

Science Direct, Proquest y Google Académico. Además, de fuentes oficiales como

los Informes Laborales o de Gestión Anual del SRI (Servicio de Rentas Internas,

2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017), la base

de datos del Banco Central del Ecuador (2018), la base de datos del SRI (2006,

2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017) y SRI (saiku,

2018).

También se revisó la Ley De Fomento Ambiental Y Optimización De Los

Ingresos Del Estado (2011), Ley Orgánica De Redistribución De Los Ingresos Para

El Gasto Social (2015), Ley Orgánica De Solidaridad Y De Corresponsabilidad

65

Ciudadana Para La Reconstrucción Y Reactivación De Las Zonas Afectadas Por El

Terremoto De 16 De Abril De 2016 (2016), Ley Orgánica Para El Equilibrio De Las

Finanzas Públicas (2016), Ley De La Reformatoria Para La Equidad Tributaria

(2016), Código De La Producción, Comercio E Inversiones (2017), Código Tributario

(2017), Ley De Creación Del Servicio De Rentas Internas (2017), La Constitución de

La República del Ecuador (2018) y Código Orgánico De Planificación Y Finanzas

Públicas (2018). Además, de (Stiglitz, 2000), (Jiménez, 2015), (Sevillano & Sotelo,

2014) y (Ucak, 2015). Se realizaron estas revisiones porque:

Este tipo de fuentes son las que ya han procesado información de una fuente primaria. El proceso de esta información se pudo dar por una interpretación, un análisis, así como la extracción y reorganización de la información de la fuente primaria.(Maranto & González, 2015, p. 3)

4.4 HERRAMIENTA DE RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN

Se recopiló la información de manera digital y vía internet, mediante las

fuentes mencionadas anteriormente.

Además que:

Es necesario conocer los tipos de fuente informática y las herramientas y recursos más utilizados para recabar sistemáticamente los datos requeridos. Las opciones son varias y el investigador deberá decidir entre las mismas a efecto de lograr los mejores resultados.(Torres, Paz, & Salazar, 2006, p. 20)

Finalmente, “No existe duda sobre las posibilidades que hoy ofrece Internet

como una técnica de obtener información; es más, se ha convertido en uno de los

principales medios para recabar información.” (Bernal, 2010, p. 194)

4.5 HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS DE INFORMACIÓN.

Se utilizó Excel para realización de tablas y gráficos. Además de, SPSS y

Stata para el análisis de los datos.

4.6 LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN.

No se toma el tema de los aranceles dentro de los ingresos tributarios porque

el tiempo no abarca lo suficiente para analizar este particular tributo o tasa.

66

Otra limitación que se suscitó en la investigación se debe a que, el SRI no

proporcionó información suficiente sobre la evasión tributaria, ni la deuda de los

contribuyentes hacia la institución gubernamental.

4.7 DELIMITACIONES

La investigación abarca solamente a los ingresos tributarios recaudados por el

SRI, dado que el alcance del estudio es solo de los impuestos generado de manera

interna.

Además que, los ingresos tributarios son aquellos presupuestados y la

recaudación tributaria son aquellas obtenidas por el fisco durante el periodo

determinado, por esta razón, el objetivo y la problemática escogida como variable de

estudio se refiere a la recaudación tributaria generada como tal durante el periodo

2006-2017 trimestralmente. Es así que, se utilizaron las recaudaciones tributarias

netas para uso de modelo econométrico dado que existe información suficiente

sobre esta variable a la cual se le descuenta las devoluciones por IVA y por IR para

obtener un valor más real.

Por otro lado, para mantener una perspectiva macroeconómica se ha excluido

la variable consumo. Partiendo de que Morrissey, Haldenwang, Schiller, Ivanyna, &

Bordon (2016) afirma que normalmente en un modelo econométrico robusto de este

tipo se trata de estimar la base imponible mediante una medida de producción. En

esta investigación se refiere al PIB (Producto Interno Bruto).

4.8 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN.

Este estudio es de tipo no experimental, no se buscó crear ninguna situación

en particular, se elaboró este trabajo sobre información ya generada, donde “el

diseño constituiría el plan o la estrategia para confirmar si es o no cierto que le

resultó atractivo a Paola (el plan incluiría procedimientos y actividades tendientes a

encontrar la respuesta a la pregunta de investigación)” (R. Hernández et al., 2010, p.

120)

Para lo cual se realizó en primera instancia un estudio descriptivo de las

variables con histogramas, diagramas de cajas y bigotes, medidas de dispersión y

de tendencia central, además, de gráficos de dispersión para visualizar la tendencia.

67

Dónde:

Un histograma de una distribución de frecuencias basadas en datos cuantitativos se asemeja mucho a la gráfica de barras, que muestra la distribución de datos cualitativos. Las clases se señalan en el eje horizontal y las frecuencias de clase en el eje vertical. Las frecuencias de clase se representan por medio de las alturas de las barras. (Lind, Marchal, & Wathen, 2015, p. 36).

En este caso del histograma se utilizó para observar la normalidad de los

datos y asegurarse que las variables no tengan valores atípicos. Dado que “no

puede haber valores atípicos de la variable X, es decir, valores muy grandes en

relación con el resto de las observaciones.” (Gujarati et al., 2015, p. 68) y para poder

visualizarlo de manera gráfica se realizó un diagrama de caja y bigotes, el cual es:

Una representación gráfica, basada en cuartiles, que ayuda a presentar un conjunto de datos. Para construir un diagrama de caja, sólo necesita cinco estadísticos: el valor mínimo, Q1 (primer cuartil), la mediana, Q3 (tercer cuartil) y el valor máximo. (Lind et al., 2015, p. 116).

Además, se analizó la tendencia central que son: “un conjunto de datos las

medidas de posición están diseñadas para brindar al analista alguna medida

cuantitativa de dónde está el centro de los datos en una muestra.” (Walpole, Myers,

Myers, & Ye, 2007, p. 11) y un estudio de las medidas de dispersión más usadas

como:

La varianza y la desviación estándar son dos de los estadísticos más usados en la práctica. La varianza mide la dispersión de los datos respecto a la media, pero a diferencia de la desviación media absoluta no utiliza el valor absoluto de la desviación con respecto a la media sino que eleva al cuadrado dicha diferencia. (Court & Rengifo, 2011, p. 18)

El estudio de la tendencia mencionado se realizó como: “Un ejemplo del uso

del análisis de series de tiempo será una extrapolación simple de una tendencia

pasada en la predicción del crecimiento de la población.” (Pindyck & Rubinfeld,

1998, p. XXI).

Luego se realizó un análisis trimestral de las variables explicando valor por

valor las fluctuaciones que han tenido en el periodo de estudio determinado, lo cual

ayuda a la investigación a conocer el comportamiento que tienen los ingresos

tributarios, los ingresos tributarios rezagados y el PIB, a su vez con la estadística

descriptiva que planteada en esta en este estudio permite diagnosticar mediante

68

variaciones si el aumento o disminución de una de las variables tiene influencia en

los ingresos tributarios netos.

Seguidamente, se elaboró regresiones múltiples y lineales. Donde las

regresiones lineales comprueban la relación individual entre las variables. Puesto

que “el método de regresión lineal es uno de los más utilizados para estimar los

valores” para lo cual “se requiere series largas para el análisis” (Herrera, Campos, &

Carrillo, 2017, pp. 35-36), Con el propósito de predecir los valores de la regresión

múltiple, puesto que:

El modelo de regresión lineal simple es un método sencillo para analizar la relación lineal entre dos variables cuantitativas. Sin embargo, en la mayoría de los casos lo que se pretende es predecir una respuesta en función de un conjunto más amplio de variables, siendo necesario considerar el modelo de regresión lineal múltiple como una extensión de la recta de regresión que permite la inclusión de un número mayor de variables.(Pita & Pértega, 2001, p. 173)

Donde un modelo de regresión múltiple necesita de:

La construcción de un modelo de ecuaciones múltiples comienza con la especificación de un conjunto de relaciones individuales, cada una de las cuales es ajustada a los datos disponibles. La simulación es el proceso de resolver estas ecuaciones simultáneamente sobre algún intervalo. (Pindyck & Rubinfeld, 1998, p. XXII).

Para lo cual, es necesario realizar un previo análisis trimestral de las variables

de estudio para comprobar su relación, como se lo indicó anteriormente.

Una vez realizado los análisis mencionados anteriormente y con el

conocimiento de la utilidad de los instrumentos. Se realizó el modelo econométrico,

con el objetivo de diagnosticar el impacto de las variables PIB y una variable auto-

regresiva ( ), en los ingresos tributarios.

Este modelo auto-regresivo, permite según Alavuotunki et al (2018) ser una

variable de control para así aislar el efecto de una variable y conseguir signos en las

pendientes más confiables. “Si el modelo incluye uno o más valores rezagados de la

variable dependiente entre sus variables explicativas, se denomina modelo

autorregresivo.” (Gujarati et al., 2015, p. 617). Según Gujarati et al (2015) los

modelos autoregresivos parten de un modelo de rezagos distribuidos, que son

modelos que tienen dos enfoques (estimación Ad hoc y restricciones a priori), para

69

ser más concreto el modelo koyck; en el cual Gujarati et al (2015) indica que el

modelo koyck empieza con un modelo de rezagos distribuido infinitos en donde todo

los rezagos tiene el mismo signo de la pendiente y parten de un (beta sub cero)

que es reducido de manera geométrica mediante una tasa de descenso (landa)

que está elevado a la k potencia, donde k es el número de rezago a estimar, y

(beta sub k), que es coeficiente del rezago k, es igual al producto de beta sub cero

por landa elevado a k. Según este mismo autor landa es mayor que cero y menor

que 1; lo cual permite que ningún beta tenga signo diferente y que a medida que se

rezaga el efecto se disipa. Esta perspectiva torna poco beneficiosos en la práctica

dado que las regresiones lineales son lineales en los parámetros, a diferencia de lo

que propone esta perspectiva, y es ahí donde nace el modelo autoregresivo. Según

Gujarati et al (2015) la solución está en la resta de la estimación de la variable

dependiente menos landa por la estimación de la variable dependiente en ambos

lados de la ecuación, lo que se llama transformación de Koyck, que da como

resultado a un modelo autoregresivo donde no solo se encuentre esta variable en

específico sino también otras variables independientes.

Según Gujarati et al (2015) en un proceso de tratar de dar una explicación

teórica a los modelos autoregresivos, dado que el modelo de rezagos Kyock es un

modelo ad hoc, pues nace las expectativas adaptativas, expectativas de aprendizaje

por error o expectativas progresivas, que fue popularizada por Friedman. Esta

racionalización del modelo empieza con una regresión lineal simple, común y

corriente, con la única diferencia de que la variable independiente es una variable de

largo plazo, de equilibrio u optima, es decir, una expectativa y dado aquello no es

directamente observable. La variable de largo plazo es igual gamma por la variable

independiente en cuestión de corto plazo más uno menos gamma multiplicado por la

variable independiente de largo plazo rezagado un periodo. Esta variable

independiente de largo plazo es remplazada en la regresión, luego de manera aparte

se rezaga toda la regresión y se multiplica por uno menos gamma. Estas dos

regresiones se restan en ambos lados de la ecuación y se tiene como resultado a un

modelo autoregresivo. La tesis de este razonamiento del modelo es que las

70

personas tienden a aprender de sus experiencias pasadas y eso afecta el

comportamiento de estas en el presente, está fuertemente relacionado a la

incertidumbre y a la toma de decisiones con el conocimiento previo.

“Otra racionalización es la de Marc Nerlove con el modelo de ajuste de

existencias o de ajuste parcial (MAP).” (Gujarati et al., 2015, p. 632). Gujarati et al

(2015) explica esto mediante el modelo de acelerador flexible, en donde el aumento

de capital o la inversión es igual una proporción (theta), que es un valor entre cero

a uno, de la diferencia entre el capital deseado y el del periodo pasado. Luego de

eso se deja en un solo lado de la ecuación al capital del periodo t, para luego

remplazar el capital optimo por una regresión en función de x y así conseguir un

modelo autoregresivo. La tesis tiene que ver con “rigideces técnicas o

institucionales, a la inercia, al costo del cambio” (Gujarati et al., 2015, p. 633).

Además, se realizaran pruebas de estabilidad estructural multicolinealidad y H

de Durbin para diagnosticar las posibles enfermedades que el modelo pueda

presentar.

La prueba de estabilidad estructural se utiliza:

Cuando utilizamos un modelo de regresión que implica series de tiempo, tal vez se dé un cambio estructural en la relación entre la regresada y las regresoras. Por cambio estructural nos referimos a que los valores de los parámetros del modelo no permanecen constantes a lo largo de todo el periodo. (Gujarati et al., 2015, p. 254).

Según Gujarati et al (2015) la prueba de Chow, el cual tiene el siguiente

proceso: 1. Se estima una regresión por la totalidad del periodo para obtener la

sumatoria de residuos al cuadrado restringido (SRCR) que es simplemente SRC de

esa regresión. 2. Luego se estima 2 regresiones por los dos periodos a estudiar y se

obtiene la SRC por cada una de esas regresiones. 3. Se suma las dos anterior SRC

para obtener la sumatoria de residuos al cuadrado no restringido (SRCNR). 4. Luego

mediante la prueba F se rechaza o se acepta la hipótesis nula.

Una de las enfermedades es la multicolinealidad que: “atribuye a Ragnar

Frisch. Originalmente, designaba una relación lineal perfecta o exacta entre algunas

o todas las variables explicativas de un modelo de regresión.” (Gujarati et al., 2015,

p. 321). Esta se mide con el termino FIV: “La velocidad con que se incrementan las

71

varianzas y covarianzas se ve con el factor inflacionario de la varianza (FIV)”

(Gujarati et al., 2015, p. 328).

Para detectar la correlación serial o la autocorrelacion, la prueba más usada

es Durbin y Watson. Según Gujarati et al. (2015, p. 434) “es simplemente la razón de

la suma de las diferencias al cuadrado de residuos sucesivos sobre la SCR.” Dónde:

Figura 17. Zonas de autocorrelación del estadístico Durbin y Watson Nota. Tomado de “Gujarati, D. N., Porter, D. C., Monroy Alarcón, A., & Cortés Fregoso, J. H. (2015). Econometría.”

Como se puede ver en la figura 17 las zonas en donde se puede estar seguro

que no hay autocorrelacion son las que están entre du y 4-du. Pero esta prueba no

es satisfactoria en variables autoregresivas, para eso se necesita la prueba h de

Durbin. Dónde:

Como vimos en el capítulo 12, el estadístico d de Durbin-Watson no sirve para detectar correlación serial (de primer orden) en modelos autorregresivos porque el valor d calculado en tales modelos por lo general tiende a 2, que es el valor de d esperado en una secuencia verdaderamente aleatoria. […] A pesar de esto, muchos investigadores calculan el valor d por falta de algo mejor. Sin embargo, hace poco Durbin mismo propuso una prueba de muestras grandes para la correlación serial de primer orden en modelos autorregresivos. (Gujarati et al., 2015, p. 637)

Para el inicio de esta investigación partió con un análisis Econométrico

empírico dinámico (práctico, basado en la experiencia y en la observación de los

hechos) en el que, a través de una muestra extraída de datos facilitados por el SRI;

se construyó una base de datos acorde a una teoría económica. Luego de realizar el

72

modelo econométrico múltiple y pruebas para detectar enfermedades y de

estabilidad estructural.

4.9 Hipótesis.

H0: La producción (medida por el PIB), y la los ingresos tributarios del

trimestre del periodo fiscal pasado no son estadísticamente significativas en las


H1 La producción (medida por el PIB), y la los ingresos tributarios del trimestre

del periodo fiscal pasado son estadísticamente significativas en las fluctuaciones de

los ingresos tributarios.

Dónde:

Se formulan hipótesis cuando en la investigación se quiere probar una suposición y no sólo mostrar los rasgos característicos de una determinada situación. Es decir, se formulan hipótesis en las investigaciones que buscan probar el impacto que tienen algunas variables entre sí, o el efecto de un rasgo o una variable en relación con otro(a). Básicamente son estudios que muestran la relación causa/efecto.(Bernal, 2010, p. 136)

4.10 MODELO ECONOMÉTRICO

Se realizó dos regresiones multivariables, mediante el método mínimos

cuadrados ordinarios. La descripción del modelo es la siguiente:

El subíndice t es el tiempo que está en trimestre. Miu es el término de error.

Es importante recalcar que se compara estaciones similares pero de diferente

periodo de tiempo cuando se habla de los ingresos tributarios.

Tt= la recaudación tributaria neta.

Yt= el PIB

73

55 DDEESSAARRRROOLLLLOO YY AANNÁÁLLIISSIISS

Este apartado abarca un estudio de los principales resultados de la

investigación. En el cual se realizó un análisis descriptivo y un modelo econométrico

para medir el impacto de las variables. En el primer análisis se utilizaron procesos

estadísticos y gráficos, que permitieron visualizar el comportamiento de cada una de

las variables escogidas y entender de forma más simple su incidencia dentro de la

problemática investigada. Luego se emplearon una serie de regresiones lineales y

múltiples como se lo indicó en la metodología. Finalmente, se comprobó la

confiabilidad del modelo econométrico establecido anteriormente, mediante pruebas

de estabilidad estructural, multicolinealidad y Durbin-Watson.

5.1 ANÁLISIS DESCRIPTIVO

En esta sección, se elaboraron cuadros estadísticos con medidas de

tendencia central de cada una de las variables con sus respectivos histogramas,

tendencia y diagrama de caja y bigotes, con los cuales se conoció el

comportamiento de las variables de forma individual y aporta a la investigación con

información de los rasgos más importante de las variables.

5.1.1 Análisis descriptivo de los Ingresos tributarios netos

La recaudación de los ingresos tributarios netos son impuestos que es estado

obtiene de las personas naturales y sociedades, que se utiliza, para el

financiamiento del gasto corriente, como se lo ha mencionado anteriormente. Dado

que el periodo de estudio corresponde a las recaudaciones tributarias por el SRI

expresado de manera trimestral, desde el 2006 hasta el 2017, se obtienen 48 datos

para realizar las medias centrales y de dispersión de esta variable.

74

Tabla 2.

Análisis estadístico de los ingresos tributarios Estadísticos

Ingresos Tributarios

N Válido 48 Perdidos 0

Media 810100,5569 Mediana 833840,0714 Desviación estándar 297593,73540 Varianza 8,856E+10

Adaptado de: Servicio Rentas Internas – Estadística generales de recaudación.

A partir de la tabla 3 se puede conocer que el coeficiente de variación es de

0.36, es decir que la desviación estándar representa el 36% de la media, siendo el

coeficiente de variación la razón entre desviación estándar y la media. Los valores

tienden a USD 810.100,55 siendo este el promedio.

Figura 18. Diagrama de caja y bigote de los ingresos tributarios Nota. Adaptado de “Servicio Rentas Internas – Estadística generales de recaudación”

Como se da a conocer en la tabla 3 y según la representación del figura 18 se

puede observar el comportamiento de la variable en cuanto a la mediana, que es

una medida tendencia central y a su vez una medida de posición, es de USD

833.840,07; además, la cual se ubica ligeramente más cerca de su valor máximo,

que es de USD 1’283.126,61. Mientras que su valor mínimo es de USD 314.570,21.

Pero en general se distribuye de manera muy equilibrada. Pues su rango es de USD

968.556,40; que seria 1.16 más grande que su mediana.

75

Figura 19. Histograma de los Ingresos Tributarios Nota. Adaptado de “Servicio Rentas Internas – Estadística generales de recaudación”

En el presente figura 19 se observa que hay una distribución un tanto

uniforme con valores atípicos dentro de la serie que normalmente disparan la media

siendo este muy sensible a los datos. Además, la asimetría de Fisher es de -0.051

dando como resultado una distribución simétrica (ambos lados iguales) y la curtosis,

según la prueba de Fisher fue de -1.395 lo que significa que la distribución es

platicúrtica, es decir que presenta colas o extremos más delgados.

Figura 20. Diagrama de Dispersión de los Ingresos Tributarios (2006-2017) Nota. Adaptado de “Servicio Rentas Internas – Estadística generales de recaudación”

76

Por otro lado, lo que la tabla de estadísticos muestra una correlación fuerte.

También, se presenta una línea de tendencia de los ingresos tributarios en la figura

20 donde se observa que del año 2006 hasta el año 2011 o 2012 los ingresos

tributarios están más estables a la media, en cambio en el año 2012 al 2018 se

dispersan más de la media de ingresos esto permite inferir que la recaudación en

estos años no ha sido la más óptima y se aparta con facilidad de la media.

5.1.2 Análisis descriptivo Producto Interno Bruto (PIB).

El Producto Interior Bruto siendo “la variable que recoge globalmente la

actividad económica del Estado, constituye el objetivo final de la política económica

y de ella se derivan las medidas de renta que son un componente básico en

cualquier indicador agregado de bienestar” (Díaz & Marcuello, 2010, p. 26). Se

realizó el análisis de esta variable en periodos trimestrales del 2006 al 2017 en base

a 48 datos recopilados.

Tabla 3.

Análisis estadístico del Producto Interno Bruto

Estadísticos PIB

N Válido 48 Perdidos 0

Media 19930534,9792 Mediana 21140031,0000 Desviación estándar 5022918,41080 Varianza 2,523E+13 Adaptado de: Banco Central del Ecuador – Información Económica.

La variable del PIB, en su tabla 3 de estadísticos muestra los siguientes

datos: una media de USD 19´930.534,97, Además, de una desviación estándar que

es la medida de dispersión más común, en la cual indica que tan dispersos están los

datos con respecto a la media. Mientras mayor sea la desviación estándar, mayor

será la dispersión de los datos; en este caso, esta representa 25% de la media.

77

Figura 21. Diagrama de caja y bigote del Producto Interno Bruto Nota. Adaptado de “Banco Central del Ecuador – Información Económica”

Según en la figura 21 la mediana, o dato central, se ubica en USD

21´140.031,00. La mediana se la obtiene agrupando los valores de forma ordenada,

según su magnitud, y escogiendo el dato central. Al ser una medida de posición

puede fácilmente variar de una ubicación a otra. En este caso la mediana está más

próxima al valor máximo (USD 26’225,497) de la muestra que al valor mínimo (USD

11’312,589), por tanto en el histograma debería haber mayor concentración de los

datos a la derecha que a la izquierda.

Figura 22. Histograma del Producto Interno Bruto Nota. Adaptado de “Banco Central del Ecuador – Información Económica”

78

En el histograma de la figura 22 se puede observar que hay una fuerte

dispersión de los datos, que la distribución no es normal y que los datos se

acumulan a la derecha de la media, además que la asimetría de Fisher es de -0.329

lo que significa que la distribución tiende a ser simétrica con tendencia ser negativa y

la curtosis, es decir que la media, la mediana y la moda según los análisis

estadísticos elaborados previamente se comportan de una manera similar. La

prueba de Fisher, fue de -1.420 dando como resultado una distribución platicúrtica

es decir, que presenta una concentración reducida, alrededor de los valores

centrales de la variable.

Figura 23. Diagrama de dispersión del Producto Interno Bruto Nota. Adaptado de “Banco Central del Ecuador – Información Económica”

Según de la figura 23 se puede observar que el Producto Interno Bruto, a

pesar de los ciclos económicos que ha tenido el país, como en el 2016 donde

Ecuador presentó una recesión económica bastante notoria, el PIB ha mantenido un

comportamiento de continuamente creciente, es decir que se ha dado un crecimiento

progresivo y estable, que permite un movimiento de efectivo de mejor escala dentro

del país. Por otro lado, se observa en el grafico mencionado anteriormente que los

datos del PIB se mantienen cerca de la línea tendencial expuesta; es decir q que la

dispersión es mínima.

En general de este apartado podemos observar que los datos no tienen

mucha dispersión, es decir que están muy próximos los unos a los otros. Además

79

que las variables siguen la misma tendencia es decir que la relación entre las

variables es directa y estable.

5.2 ANÁLISIS TRIMESTRAL DE LAS VARIABLES

En este apartado se revisó las fluctuaciones de los ingresos tributarios en

base a estadística descriptiva en periodos trimestrales del 2006-2017.

5.2.1 Análisis descriptivo trimestral del año 2006

En este análisis se mencionan los cambios que se dieron en los ingresos

tributarios respecto a las variables independientes en el año 2006.

Tabla 4.

Estadística descriptiva trimestral año 2006


Netos VAR % PIB (*) VAR % T t-4 VAR % Trimestre Año

314570.209 -62.80% 11312589 14.75% 845670.95 14.03% 1 2006

477228.854 -59.23% 11727184 14.74% 1170482.65 28.69% 2 2006

383896.957 -62.50% 11941733 12.17% 1023667.93 24.10% 3 2006

331721.368 -62.69% 11820538 9.63% 889179.45 12.74% 4 2006

Adaptado de: Servicio Rentas Internas – Estadística generales de recaudación (*) Banco Central del Ecuador – Información Económica

Las variaciones porcentuales que se encuentra en la tabla 4 alado de los

ingresos son respecto al mismo trimestre del año pasado y están marcadas con

verde las que superan el promedio. Como se puede observar todo los trimestre de

2006 en comparación a los mismos trimestre de 2005 tiene variaciones negativas, es

decir, que en este caso este ingreso a disminuido de manera muy significativa. Estas

variaciones se pudo evidenciar anteriormente en la el capítulo 3, donde se trató la

evolución de los ingresos tributarios, los cuales en este año no fueron eficientemente

administrados, por lo cual, estos ingresos tributarios disminuyeron en total en

66.45% llegando al monto de USD 1’507,417.38

Además, se evidencia la importancia de la eficiencia de las administraciones,

que según el informe de labores del SRI de este año, igual que en este estudio la

eficiencia se media con “la Presión Tributaria, que relaciona la recaudación de

impuestos frente al Producto Interno Bruto (PIB)” que según el SRI “la Presión

Tributaria del año 2006 alcanza el 11.1%, un índice de eficiencia superior al

80

registrado en el año 2005, que fue de 10.8%” (Servicio de Rentas Internas, 2007, p.

1), a pesar de que el SRI informó que el índice de eficiencia había aumentado, este

no se vio reflejado en los resultados, según los resultados de esta investigación en

los que se evidencia una disminución de la recaudación tributaria del 2006 con

respecto a la del 2005, el cual puedo haberse dado también por la disminución del

PIB en el último trimestre del 12.17% al 9.63%.


En este apartado se abarcara un análisis de los cambios que se dieron en los

ingresos tributarios respecto a las variables independientes en el año 2007 de

manera trimestral.

Tabla 5.




353632.062 12.42% 11972101 5.83% 314570.209 -62.80% 1 2007

483603.98 1.34% 12483035 6.45% 477228.854 -59.23% 2 2007

458618.921 19.46% 12923037 8.22% 383896.957 -62.50% 3 2007

418848.535 26.27% 13629604 15.30% 331721.368 -62.69% 4 2007

Adaptado de: Servicio Rentas Internas – Estadística generales de recaudación (*) Banco Central del Ecuador – Información Económica.



verde son las que superan el promedio. En el primer trimestre de 2007 se ve una

gran mejora en los ingresos tributarios después de la gran caída en 2006, pues tiene

un aumento de 12.42%, por una aparente aumento de la producción. En cambio en

el segundo trimestre de 2007 se encuentra una desaceleración del 1.34% aunque la

producción aumento en 6.45%. Luego en el tercer trimestre de 2007 hubo un

aumento de 19.46% en los ingresos tributarios gracias a un aumento den la

producción en ese mismo trimestre en 8.22% respecto al año 2006. Por último hubo

un aumento en los ingresos tributarios en 26.27% todo gracias al aumento en la

producción del 15.30%. En total la producción aumento en 13.75% llegando a

recaudar USD 1’714,703.49 y en promedio se recaudaba a USD 428,675.87, con un

coeficiente de variación 0.13. Además, el SRI en su informe de labores indicó que

estos aumentos se dieron también por los cambios en:

81

Ley de Incentivos Tributarios. Dicha comparación arroja crecimientos denominados implícitos del 18,4% en valores netos y del 22,6% en valores brutos (…) la presión Tributaria, medida por la relación entre la recaudación de los impuestos administrados por el SRI y el Producto Interno Bruto (PIB) de US$ 44.489 millones, según publicaciones del BCE para el 2007, presenta un incremento de 0,7% frente al año anterior (Servicio de Rentas Internas, 2008, pp. 1-2)

Estos cambios le dan importancia a lo que se mencionó en los antecedentes

de la investigación, en cuanto a la administración tributaria, las reformas en las leyes

y la relación que tiene la recaudación tributaria con el PIB.



ingresos tributarios respecto a las variables independientes.

Tabla 6.




447500.315 26.54% 14505871 21.16% 353632.062 12.42% 1 2008

549260.782 13.58% 15788923 26.48% 483603.98 1.34% 2 2008

566428.682 23.51% 16213465 25.46% 458618.921 19.46% 3 2008

501647.242 19.77% 15254376 11.92% 418848.535 26.27% 4 2008




verde las superan el promedio. Se puede observar que en el primer trimestre del

2008 los ingresos tributarios crecieron en 26.54% cuando la producción creció en

21.16% y los ingresos tributarios del año pasado crecieron en 12.42%; talvez la

mayor parte del crecimiento de los ingresos tributarios se deba al aumento en la

producción del primer trimestre del 2008. El bajo crecimiento que se obtuvo en el

segundo trimestre del 2008 muy probablemente se dé porque la recaudación

tributaria en el mismo trimestre del año pasado solo creció en 1.34%. En el tercer

trimestre de 2008 los ingresos tributarios fue de 23.51% dado que el PIB creció en

25.46% y los ingresos tributarios del periodo pasado crecieron en 19.46%. El último

trimestre del 2008 creció los ingresos tributarios fue de 19.77% cuando los ingresos

tributarios del cuarto trimestre del 2007 creció en 26.27% y el cuarto trimestre del

82

2008 el PIB solo aumento en 11.92%. En 2008 los ingresos tributarios fueron de

USD 2´064,837.02 cuando en 2007 fueron de USD 1´714,703.49 es decir que en

total han crecido en 20.41%, además, que en promedio los ingresos tributarios en

2008 fueron de USD 516,209.25 con un coeficiente de variación de 0.10.

En este año, una de las razones por las cuales se dio una mejora en los

ingresos tributarios fueron las acciones que realizo la administración tributaria para

combatir la evasión, mediante auditorias tributarias, además de dar incentivos para

el cumplimiento voluntario de los contribuyentes, se realizó también un plan de

acción para la prevención de fraude fiscal, entre otras acciones administrativas.

(Servicio de Rentas Internas, 2009)

5.2.4 Análisis trimestral del año 2009


ingresos tributarios respecto a las variables independientes desde el primer trimestre

de 2009 hasta el último trimestre de ese año.

Tabla 7.

Estadística descriptiva trimestral 2009


Netos VAR % PIB (*)

VAR %

T t-4 VAR % Trimestre Año

493509.06 10.28% 15022003 3.56% 447500.32 26.54% 1 2009

653046.46 18.90% 15588869 -

1.27% 549260.78 13.58% 2 2009

574147.54 1.36% 15779977 -

2.67% 566428.68 23.51% 3 2009

510381.47 1.74% 16128837 5.73% 501647.24 19.77% 4 2009




verde las superan el promedio. En el primer trimestre de 2009 el crecimiento es bajo

(10.28%) dado que la producción creció en ese trimestre de ese año fue de 3.56%

pero el crecimiento del ingreso tributario del trimestre del año pasado compenso

este efecto. En el siguiente trimestre sucede lo mismo, la producción sufre los

estrago de la crisis mundial del 2009 con una tasa de crecimiento de ese trimestre

de -1.27% y es el efecto rezagado de los ingresos tributarios lo que sostiene al

83

siguiente año. El tercer trimestre de ese año la producción decreció en 2.67% y el

efecto de los ingresos tributarios rezagados no fueron lo suficiente para compensar

ese efecto, probablemente parte de este decrecimiento puede ser explicado

mediante variables exógenas. En el cuarto trimestre paso exactamente lo mismo,

que los trimestres pasados, resultando un crecimiento de 1.74% en los ingresos

tributarios. Los ingresos tributarios en 2009 fueron de USD 2´231,084.52, eso

significa un crecimiento de 8.05% respecto al año anterior. En promedio los ingresos

tributarios de ese año fueron de USD 557,771.13 y un coeficiente de variación de

0.12.

Además, en este año:

Se dieron una serie de cambios tributarios y como consecuencia de ello tenemos entre otros, la eliminación del ICE telecomunicaciones, al 2009 habría significado ingresos por US$ 350 millones. El reconocimiento de gastos personales significó eliminar US$ 250 millones. Luego, la caducidad de la Oxi y el traspaso de bloques a Petroamazonas, hace que ya no se reciba Impuesto a la Renta. Ese rubro en el 2006 fue de US$ 140 millones. Si seguimos sumando, la reforma a la ley de Hidrocarburos, el mandato agrícola, el incentivo para la generación de empleo, la exoneración de una gama enorme de productos, desde insumos para la agricultura hasta embutidos. Sumado todo esto tenemos que se ha dejado de recuperar unos US$ 1.400 millones (Servicio de Rentas Internas, 2010, p. 3)

También, se realizaron estimaciones de la recaudación tributaria para el

siguiente año 2010 en base al comportamiento de lo recaudado en el 2009 por parte

de los contribuyentes especiales, el impacto de la reforma entre otros factores; los

cuales relacionan principalmente la recaudación historia con la futura.



ingresos tributarios respecto a las variables independientes desde el primer trimestre

de 2010 hasta el cuarto y último trimestre de ese año.

84

Tabla 8.




635971.258 28.87% 16762628 11.59% 493509.056 10.28% 1 2010

699991.487 7.19% 17070795 9.51% 653046.462 18.90% 2 2010

653450.837 13.81% 17429358 10.45% 574147.537 1.36% 3 2010

632142.385 23.86% 18292586 13.42% 510381.471 1.74% 4 2010


Las variaciones porcentuales que se encuentra alado de los ingresos son

respecto al mismo trimestre del año pasado y están marcadas con verde las superan

el promedio. Se puede observar en la tabla 8 que el crecimiento de los ingresos

tributarios en el primer trimestre de 2010 fue muy acelerado dado que creció en

28.87 eso se debe en parte al crecimiento de 11.59% del PIB. En el segundo

trimestre de 2010 el crecimiento de los ingresos tributarios fue de 7.19%, lo cual es

relativamente bajo comparado a los de los trimestres de 2010, esto talvez se deba al

bajo crecimiento que tuvo la producción en ese mismo trimestre de 2010. En el

tercer trimestre de 2010 las recaudaciones tributarias crecieron en 13.81% respecto

al mismo trimestre de 2009, lo cual es una tasa muy superior al crecimiento de ese

mismo trimestre que presento el año pasado, en parte se debe a un aumento en la

producción en 11.59% sin dejar de lado a las otras posibles variables exógenas. En

el caso del cuarto trimestre de 2010 los ingresos tributarios aumentaron en 23.86%,

lo que se podría deber al aumento de 13.42% en el PIB que contrarresto el bajo

crecimiento que tuvo los ingresos tributarios en 2009. En total se recolecto en 2010

unos USD 2´621,555.96, es decir, que creció en 17.50% respecto a 2009. Los

ingresos tributarios netos fueron en promedio de unos USD 655,388.99, con un

coeficiente de variación de 0.04.

Estos cambios, se suscitaron principalmente por los controles de evasión y

fraude fiscal, los cuales son variables importantes de gestionar dentro del sistema

tributario ecuatoriano (Servicio de Rentas Internas, 2011).

85



ingresos tributarios respecto a las variables independientes desde el primero hasta

el último trimestre del 2011.

Tabla 9.




661246.986 3.97% 18922955 12.89% 635971.258 28.87% 1 2011

807215.537 15.32% 19728114 15.57% 699991.487 7.19% 2 2011

700346.327 7.18% 19968470 14.57% 653450.837 13.81% 3 2011

738248.92 16.79% 20657125 12.93% 632142.385 23.86% 4 2011




verde las superan el promedio. Es altamente probable que el bajo crecimiento

(3.97%) de los ingresos tributarios en el primer trimestre de 2011 se deba a variables

exógenas del modelo, dado que los crecimiento del PIB (12.89%) y la recaudación

tributaria rezagada (28.87%) no corresponde como respuesta a la tasa insignificante

de crecimiento de los ingresos tributarios. En el segundo trimestre de 2011 las

recaudaciones tributarias crecieron en 15.32%, gracias al crecimiento del PIB en

15.57% respecto al mismo trimestre del año pasado. El poco crecimiento (7.18%) de

los ingresos tributarios en el tercer trimestre de ese año talvez se dio por variables

que el modelo econométrico no estudia, como la evasión o la eficiencia

administrativa tributaria. El crecimiento de 16.79% de los ingresos tributarios fueron

provocado a la fuerte influencia de la recaudación de los ingresos tributarios del

periodo pasado en el mismo trimestre o estación de año dado que fue de 23.86%.

Las recaudaciones tribuirás totales en 2011 alcanzaron USD 2´907,057.76, que es

10.89% mayor que el año pasado, además, que en promedio se recolecto

trimestralmente unos USD 726,764.44 con un coeficiente de variación de 0.085.

El SRI mencionó en el informe de labores de este año, que estos cambios se

suscitaron por las mejoras en la cultura tributaria de país, las acciones

administrativas y normativas para mejorar el control tributario. (Servicio de Rentas

86

Internas, 2012), además de otros cambios mencionados en el estudio de la

evolución de los ingresos tributarios del capítulo 2.



ingresos tributarios respecto a las variables independientes de manera trimestral del

todo el periodo 2012.

Tabla 10.




860464.606 30.13% 21622937 14.27% 661246.986 3.97% 1 2012

1030697.23 27.69% 21908844 11.05% 807215.537 15.32% 2 2012

909735.196 29.90% 22106937 10.71% 700346.327 7.18% 3 2012

895988.469 21.37% 22285826 7.88% 738248.916 16.79% 4 2012




el promedio según la tabla 10. En el primer trimestre del 2012 hubo un crecimiento

asombroso de los ingresos tributarios de 30.13% en parte gracias a un crecimiento

de la producción en ese trimestre de ese mismo año de 14.27%. Para el segundo

trimestre de 2012 hubo un crecimiento de 27.69% que significa que gracias en parte

a un crecimiento de 11.05% en el PIB y un crecimiento de 15.32% de los impuestos

recaudados por el fisco se logró alcanzar una cifra tan alta. Pareciese que esa

fuerte unión entre las variables se va perdiendo un poco durante el trimestre tercero

del 2012, dado que los ingresos tributarios crecieron en 29.90% cuando el PIB

(10.71%) y los ingresos tributarios rezagados (7.18%) crecieron pero no tanto en

comparación a los dos anteriores trimestres en el caso del PIB y al trimestre

segundo del 2011 para los ingresos tributarios rezagados. Gracias al efecto

rezagado de la recaudación tributaria (16.79%) del trimestre cuarto de 2011 se logró

que el trimestre cuarto del 2012 fuera muy positivo para el fisco dado que creció los

ingresos tributarios en 21.37%. es importante mencionar que este año fue uno de los

años con mayor crecimiento dado que los ingreso tributarios en 2012 totalizan para

ese periodo en USD 3´696,885.50 con una tasa de crecimiento de 27.71%. En

87

promedio se recolectó USD 924,221.37 donde la desviación estándar representa un

8% de la media según el coeficiente de variación.

En este año, se implementó el “Modelo Integral de Gestión Estructural de

Riesgos por Procesos, este modelo tiene integridad e integralidad, un modelo

en el que todos estemos comprometidos con la excelencia total de la gestión

institucional” (Servicio de Rentas Internas, 2013, p. 5) este modelo buscar mediante

taller motivar el cumplimiento tributario.

También, en este año para poder estimar la recaudación de os siguientes

trimestres y poder llevar el control “se realizó el histórico de recaudación para

monitorear el cumplimiento de las Direcciones Regionales” (Servicio de Rentas

Internas, 2013, p. 69) lo cual establece una relación importante entre lo recaudado

ahora y en periodos anteriores.



ingresos tributarios respecto a las variables principales de estudio, de todo el

periodo, de manera trimestral, de 2013.

Tabla 11.



Netos VAR % PIB (*)

VAR %


981869.332 14.11% 23019786 6.46% 860464.606 30.13% 1 2013

1159634.78 12.51% 23441324 6.99% 1030697.23 27.69% 2 2013

1051165.89 15.55% 24238576 9.64% 909735.196 29.90% 3 2013

978489.945 9.21% 24429973 9.62% 895988.469 21.37% 4 2013


Las variaciones porcentuales que se muestran en la tabla 11 de los ingresos

son respecto al mismo trimestre del año pasado y están marcadas con verde las

superan el promedio. El efecto rezagado de 2012 en el primer trimestre afecta de

manera muy positiva a los ingresos tributarios recaudados por el fisco o la

administración tributaria (SRI) del primer trimestre de 2013 en 14.11%. Algo parecido

sucedió en el siguiente trimestre (segundo) de 2013 en donde el mayor efecto sobre

esta variable recae en el efecto rezagado de la variable dependiente. En el segundo

88

trimestre se observa que muy probablemente por efectos en variables exógenas al

modelo el impacto rezagado de la recaudación no favoreció al nivel en los anterior

trimestre, también cave recalcar que el PIB solo creció en 6.99% respecto a la

misma estación pero del año anterior. El tercer trimestre observamos que el

crecimiento del PIB (9.64%) es mucho mayor que los anteriores trimestre y a causa

de esto el crecimiento de los ingresos tributarios netos en el tercer trimestre de 2013

fue de 15.55%, además, que los ingresos tributarios rezagados (29.90%) de hace

cuatro trimestres también juega a favor. En el cuarto trimestre del 2013 los ingresos

tributarios solo aumenta en 9.21% muy a pesar de que la producción en ese

trimestre aumento en 9.62% y los ingresos tributarios del cuarto trimestre de 2012

tenían una tasa de crecimiento de 21.37%. En ese año los ingresos tributarios

crecieron en 12.83% alcanzando la cifra de USD 4´171,159.94. Cada trimestre en

promedio se generaba USD 1´042,789.98, donde la desviación estándar

representaba el 8.13% de la media.

En el 2013 se realizaron programas para mejorar la cultura tributaria, como

talleres y cursos, también:

Se ejecutó el convenio de cooperación internacional con dos visitas de asesoría técnica que realizaran los funcionarios de la Superintendencia de Administración Tributaria de Guatemala, para abordar y conocer tanto sobre los procesos de Educación Tributaria como de Capacitación virtual al contribuyente.(Servicio de Rentas Internas, 2014, p. 16)

Entre otros cambios mencionados en el capítulo 2 del estudio de la evolución

de los ingresos tributarios.



ingresos tributarios respecto a las variables dependientes e independientes de

estudio de todo el periodo de 2014 de manera trimestral.

89

Tabla 12.



Netos VAR % PIB (*)

VAR %


1054547.61 7.40% 24831492 7.87% 981869.332 14.11% 1 2014

1244955.49 7.36% 25543280 8.97% 1159634.78 12.51% 2 2014

1092664.35 3.95% 25942914 7.03% 1051165.89 15.55% 3 2014

1090795.04 11.48% 25408645 4.01% 978489.945 9.21% 4 2014




verde las superan el promedio. En el primer trimestre, en general en todo 2014, se

comienza apreciar una desaceleración más notoria dado que para el caso del primer

trimestre los ingresos tributarios crecen en 7.40% y esto tal vez en parte se deba al

crecimiento de la Producción en 7.87% en ese mismo trimestre y año. En el caso del

segundo trimestre del 2014 se observa algo muy parecido a lo del trimestre que lo

precedió, dado que el crecimiento de los ingresos tributarios netos en ese trimestre

fueron de 7.36% y la producción creció en 8.97% y los ingresos tributarios netos

rezagados crecieron en 12.51%. El tercer trimestre de 2014 es el de menor

crecimiento o mayor desaceleración de los ingresos tributarios netos (3.95%) entre

todo los trimestre de ese año, a pesar que de que el crecimiento de la producción o

el PIB de Ecuador creció en un 7.03%. Lo más probable es que variables exógenas

al modelo expliquen el crecimiento un poco más pronunciado de los ingresos

tributarios netos en el cuarto trimestre de 2014, dado que los resultados del PIB no

corresponde porque solo crecieron en 4.01%, además, que los ingresos tributarios

rezagados tampoco corresponde a ese crecimiento porque no superan a la media de

crecimientos en ese año. En total lo recaudado por la administración tributaria en el

2014 fue de USD 4´482,962.48 y su crecimiento fue de 7.48%. En promedio

anualmente USD 1´120,740.62 y el coeficiente de variación fue de 7.55% de la

media.

En el 2014 “se promovió el cumplimiento tributario, el Servicio de Rentas

Internas en el año 2014 capacitó a 266.405 contribuyentes a nivel nacional” (Servicio

de Rentas Internas, 2015, p. 14), “evaluación de impacto en la Administración

90

Tributaria. Efectividad de las acciones de control tributario”(Servicio de Rentas

Internas, 2015, p. 57). Entre otros cambios mencionados en el capítulo 2.

Estas evidencias relacionan las variaciones de los ingresos tributarios con la

gestión administrativa, además de los cambios que se indican en la tabla 12 que

permite relacionar el PIB y la recaudación histórica.



ingresos tributarios respecto a las variables dependientes en relación con las

independientes durante el periodo de 2015 en términos trimestral.

Tabla 13.




1153033.28 9.34% 25052739 0.89% 1054547.61 7.40% 1 2015

1258064.23 1.05% 25086195 -1.79% 1244955.49 7.36% 2 2015

1254209.17 14.78% 24779738 -4.48% 1092664.35 3.95% 3 2015

899048.138 -17.58% 24371709 -4.08% 1090795.04 11.48% 4 2015




el promedio según la tabla 13, además, que en este caso están en rojo las tasas de

crecimiento negativo de la producción medido por medio del Producto Interior Bruto.

Es importante recalcar que a partir de esta fecha se vivió en Ecuador una recesión

técnica y dado esa circunstancia los ingresos tributarios netos en el primer trimestre

solo crecieron en 9.34% cuando la producción aumento tan solo en un 0.89%. En el

segundo trimestre de 2015 el crecimiento de los ingresos tributarios netos fueron de

1.05% cuando el PIB decreció en 1.79%, como la teoría nos menciona un

decrecimiento en la producción significa un decrecimiento en los ingresos tanto de

personas naturales como en las ventas y utilidades de las empresas disminuyendo

así el valor de la materia gravada o base imponible. A pesar de que la producción en

el tercer trimestre de 2015 decreció en 4.48%, los ingresos tributarios de manera

asombrosa crecieron en 14.78%, lo que hace pensar que de manera exógena al

modelo econométrico planteado se puede hallar la explicación de ese fenómeno. En

91

el cuarto trimestre de 2015 pasa algo parecido al tercer trimestre pero en sentido

contrario; a pesar de que la producción disminuye en 4.08%, que es una tasa de

decrecimiento menos pesimista que 4.48% del segundo trimestre, los ingresos

tributarios decrecieron en 17.58% lo que uno lo llevaría a pensar de que hay razones

exógenas al modelo que expliquen eso. Totalizando lo recaudado por la

administración tributaria en el 2014 fue de USD 4´564,354.81 y su crecimiento fue de

1.82%. Es importante mencionar que en promedio anualmente USD 1´141,088.70 y

el coeficiente de variación fue de 0.14

En este año, se realizaron estudios comparativos de los años anteriores para

realizar un control, además de implementación de directrices para evitar el fraude

fiscal. Por otro lado, se puede observar en el capítulo 2, los cambios de los

impuestos que provocaron las variaciones que se mencionan en esta sección.

(Servicio de Rentas Internas, 2016)


En este apartado se abarca un análisis de los cambios que se dieron en los

ingresos tributarios respecto a las variables de estudio del periodo de 2016 en

periodicidad trimestral.

Tabla 14.




1017342.99 -11.77% 24275798 -3.10% 1153033.28 9.34% 1 2016

1154567.14 -8.23% 24636467 -1.79% 1258064.23 1.05% 2 2016

1196252.43 -4.62% 24741397 -0.15% 1254209.17 14.78% 3 2016

1061737.41 18.10% 24960310 2.42% 899048.138 -17.58% 4 2016


Las variaciones porcentuales que se presentan en la tabla 4 de los ingresos


superan el promedio, además, que en este caso están en rojo las tasas de

crecimiento negativo de la producción medido por medio del Producto Interior Bruto

y morado los decrecimiento del ingreso tributario en 2016. En el primer trimestre de

2016 se vio un decrecimiento muy pronunciado de los ingresos tributarios (11.77%)

92

esto se debe en parte de que el Producto Interno Bruto decreció en 3.10%. En

cambio en segundo trimestre de 2016 se comienza a apreciar una mejora dado que

el decrecimiento de vuelve un poco más optimista (8.23%), todo gracia a que la

producción decreció tan solo en 1.79%. También en el tercer trimestre se comienza

a presenciar síntomas de mejora dado que los ingresos tributarios solo decrecieron

en 4.62%, causado en parte por un decrecimiento mucho más optimista de la

producción en 0.15%. Por último los ingresos tributarios aumentaron en el cuarto

trimestre de 2016 en 18.10% y el PIB creció en ese año en 2.42%. Se sabe que lo

recaudado por la administración tributaria en el 2014 fue de USD 4´429,899.97 y su

decrecimiento fue de 2.95%. Es importante mencionar que en promedio anualmente

USD 1´107,474.99 y el coeficiente de variación fue de 7% de la media.

En este año, ocurrieron muchos acontecimientos entre los cuales están: la

apreciación del dólar, la reducción del PIB, y la disminución del precio del petróleo.

Además de cambios en la ley de la reformatoria tributaria y la implementación de las

salvaguardias y el aumento del 12% al 14% del IVA (Servicio de Rentas Internas,

2017).

En el primer trimestre el SRI “realizó el levantamiento y afinación de las

historias de usuario y definiciones técnicas necesarias para la implementación del

nuevo portal transaccional SRI en línea”, en el segundo trimestre se implementó el

“servicio de CHAT para contribuyentes especiales”, en el tercer trimestre se

promovió “la Implementación nuevo diseño de alertas de vencimiento”, finalmente

en el cuarto trimestre se realizó la “Implementación Recorridos tutoriales” (Servicio

de Rentas Internas, 2017, pp. 97-99).

A pesar de la gestión administrativa que se realizó en este año, la

recaudación tributaria disminuyo, lo cual se pudo dar lo la disminución que se vio en

la recaudación de los trimestres anteriores o por la reducción del PIB.



ingresos tributarios respecto a las variables de estudio del periodo de 2017 en por

los 4 trimestres de ese año.

93

Tabla 15.




1113781.14 9.48% 25419585 4.71% 1017342.99 -11.77% 1 2017

1283126.61 11.13% 25716266 4.38% 1154567.14 -8.23% 2 2017

1067467.09 -10.77% 25695271 3.86% 1196252.43 -4.62% 3 2017

1028533 -3.13% 26225497 5.07% 1061737.41 18.10% 4 2017


Las variaciones porcentuales que se encuentra en la tabla 15 de los ingresos


superan el promedio, además, que en este caso están en morado los decrecimiento

del ingreso tributario en 2017. Se observa en el primer trimestre de 2017 un

crecimiento relativamente alto de 9.48% en comparación al crecimiento en estación

del año pero de 2016, esto talvez se deba al crecimiento del PIB en 4.71%. En el

segundo trimestre de 2017 hubo un crecimiento de 11.13% de la recaudación

tributaria neta en comparación al segundo trimestre de 2016, lo cual puede que sea

explicado en parte a variables exógenas del modelo. En tercer trimestre del 2017 la

tasa de variación porcentual de los ingresos tributarios fue negativa en un 10.77%

gracias en cierta medida al poco crecimiento del PIB (3.86%) en ese año. En cuarto

trimestre del año 2017 la tasa de decrecimiento se volvió más optimista cuando solo

cayó en 3.13% y el crecimiento la producción subió en un 5.07%. En total las

recaudaciones en ese año fueron de USD 4´492,907.84, es decir, en 1.42%. En

promedio la recaudación tributaria en 2017 fue de USD 1´123,226.96 y la desviación

estándar representaba un 9.98% de la media.

En general las dos variables dependiéndote deberían ser explicadas por las

variables independientes del modelo econométrico dado que en raras ocasiones

esta relación no explica los resultados obtenidos. Por ejemplo en 2012 las tasas de

crecimiento (30.13%, 27.69%, 29.90% y 21.37%) son explicado por altas tasas de

crecimiento de la producción (14.27%, 11.05%,10.71% y 7.88%) y tasas de

crecimiento de las recaudaciones tributarias rezagadas (3.97%, 15.32%, 7.18% y

16.79%); en el primer, segundo, tercer y cuarto trimestre,respectivamente. Esto

también se presencia en 2016 dado que las tasas de crecimiento de los ingresos

tributarios fueron de (-11.77%, -8.23%, -4.62% y 18.10%) son explicado por tasas

94

de crecimiento de la producción de (-3.10%, -1.79%, -0.15% y 2.42%) y tasas de


17.58%); en el primer, segundo, tercer y cuarto trimestre respectivamente.

El Servicio de Rentas Internas (2018) indica que el cambio más importante

que sucedió en este año fue

La implementación en la página web institucional de la herramienta “Estadísticas multidimensionales y ficha de Empresas Fantasmas”, esta herramienta permite visualizar datos de empresas consideradas como inexistentes o fantasmas, tales como: montos de ventas, información del RUC, valores declarados en Impuesto a la Renta e IVA y gráficos de ubicación. (p. 3)

En el 2017 también se tomó en cuenta los hechos históricos este decir los

acontecimientos del año anterior para poder realizar gestiones y mejorar la

recaudación tributaria (Servicio de Rentas Internas, 2018).

En general las dos variables dependiéndote deberían ser explicadas por las

variables independientes del modelo econométrico dado que en raras ocasiones

esta relación no explica los resultados obtenidos. Por ejemplo en 2012 las tasas de

crecimiento (30.13%, 27.69%, 29.90% y 21.37%) son explicado por altas tasas de

crecimiento de la producción (14.27%, 11.05%,10.71% y 7.88%) y tasas de


16.79%); en el primer, segundo, tercer y cuarto trimestre respectivamente. Esto

también se presencia en 2016 dado que las tasas de crecimiento de los ingresos

tributarios fueron de (-11.77%, -8.23%, -4.62% y 18.10%) son explicado por tasas

de crecimiento de la producción de (-3.10%, -1.79%, -0.15% y 2.42%) y tasas de


17.58%); en el primer, segundo, tercer y cuarto trimestre respectivamente.

Finalmente en cada uno de los años estudiados, y en base a los informes del SRI,

se ha evidenciado la importancia del PIB, de los hechos históricos, la administración

tributaria y la evasión.

95

5.3 MODELO ECONÓMETRICO

La segunda parte de este capítulo consta de un modelo econométrico ya

presentado, lo que ahora se mostrará será el desarrollo de dicho modelo y su

correspondiente análisis basado en la problemática de descubrir el impacto que

genera los factores que inciden en las fluctuaciones de los ingresos tributarios del

Ecuador Periodo 2006-2017, dentro de dicho modelo tenemos variables cuantitativas

tales como la independiente que es el ingreso tributario neto y sus dependientes el

PIB. Por lo cual se india el modelo econométrico planteado en la metodología:

El subíndice t es el tiempo que está en trimestre y miu es el término de error.

Tt= la recaudación tributaria neta.

Yt= el PIB

5.3.1 REGRESIÓN LINEAL SIMPLES

En este apartado se trata de manera muy breve regresiones lineales simples

de la variable de estudio (Ingresos Tributarios Netos) y cada una de las variables

independientes de manera separada para observar su significancia y correlación.

PRIMERA REGRESIÓN

En esta regresión se tomara como variable dependiente al ingreso tributario

neto en función de Producto Interno Bruto dado que según Alavuotunki et al. (2018)

y Morrissey, et al. (2016) afirma que aparte de ser una medida de crecimiento

económico es también una medida de la materia gravada o base imponible.

96

Figura 24. Diagrama de dispersión del Ingresos Tributarios en relación con Producto Interno Bruto Nota. Adaptado de “Servicio Rentas Internas – Estadística generales de recaudación”

En la figura 24 se puede observar un gráfico de dispersión que relaciona a los

ingresos tributarios con la producción (PIB). Donde podemos observar una relación

directa entre las variables.

Tabla 16.

Regresión Simple Ingresos Tributarios vs PIB

Coeficiente de determinación R^2 0.91247649

Coeficientes Probabilidad

Intercepción -358282.456 3.1954E-07 PIB (*) 0.05840638 7.7857E-24


En la tabla 16 podemos observar que estas dos variables tienen una fuerte

relación entre sí por que el R2 es mayor a 0.9. Un resultado más importante se

encuentra que la probabilidad es menor que 0.05, que es el grado de significancia

más usado, esto significa que el PIB influye de manera positiva y significativa a los

ingresos tributarios. Por cada unidad monetaria que aumenta el PIB aumentara los

ingresos tributarios en 5 centavos de dólar.

97

SEGUNDA REGRESIÓN

En esta regresión se observa un modelo auto regresivo, el cual es un modelo

donde se escoge a la misma variable dependiente como variable que explicativa

pero en un momento de tiempo distinto.

Figura 25. Diagrama de dispersión del Ingresos Tributarios en relación con Ingresos Tributarios Rezagados Nota. Adaptado de “Servicio Rentas Internas – Estadística generales de recaudación”

En esta figura 25 se observa un gráfico de dispersión que muestra la relación

directa entre las variables y la fuerte relación que tiene esta variable. Se rezago 4

periodos porque se supone que el trimestre del año anterior afecta al mismo

trimestre del año posterior.

Tabla 17.

Regresión Simple Ingresos Tributarios vs Ingresos Tributarios Rezagados



Intercepción 143350.201 0.00039952

TAX t-4 0.90340991 2.9289E-23

Adaptado de: Servicio Rentas Internas – Estadística generales de recaudación

Se observa en la tabla 17 que relación entre las variables es fuerte dado que

el R2 es aproximadamente 0.9. Además, según los datos en la misma tabla se

98

puede afirmar que por cada dólar que aumente los impuestos el año pasado

aumentara el año que sigue en 90 centavos.

5.3.2 REGRESION LINEAL MULTIPLE

En este apartado se tocara de manera más detallada los resultados de la

regresión multivariable planteada en la metodología. En la siguiente tabla se

apreciara los principales resultados.

Tabla 18.

Regresión Múltiple


Observaciones 44


Intercepción -151928.74 0.02903167

PIB (*) 0.03152771 1.4892E-05

TAX t-4 0.44709226 5.7014E-05

Prueba de cointegracion 5.62267141

t critico 1.6448536


Se observa una relación directa entre ambas variables, que ayuda a concluir

con los resultados de las regresiones individuales y la teoría económica, además

que un R2 mayor a 0.9 lo que pueda talvez significar una buena señal de salud del

modelo econométrico. Otro dato importante es que por cada unidad monetaria, en

este caso dólar de Estados Unidos de América, que aumente el PIB aumentara de

manera significativa en los ingresos tributarios en 3 centavos. Sin olvidar que por

cada dólar que aumente las recaudaciones tributarias del año pasado aumentara en

su posterior año en 44 centavos de dólar. Esto es importante porque nos basamos

en las teorías de ajuste parcial, lo que significa que podríamos pensar que la rigidez

institucional del SRI afecta en cierta medida a los tributos que se obtienen en el

periodo que corre. En la prueba de cointegracion se observa que las variables en su

conjunto son estacionarias, es decir que no hay caminata aleatoria y que el modelo

es fiable.

99

5.3.3 PRUEBA DE ESTABILIDAD ESTRUCTURAL.

En esta prueba tratamos de estudiar si dos periodos de tiempos diferentes

son similares entre sí. Este periodo en nuestros estudios corresponde desde 2006

hasta 2014 y 2015 al 2017. Los resultados se detallan en la siguiente tabla.

Tabla 19.

Prueba de Estabilidad Estructural

Prueba de estabilidad estructural

F 0.28324639

F critico 0.11184875

En la tabla 19 se observa que se rechaza la hipótesis nula y se acepta la

alternativa, es decir no existe estabilidad estructural. En pocas palabras hay

diferencia significativa entre los dos periodos de estudios. Desde 2015 según datos

del banco central se vivió una recesión técnica.

5.3.4 PRUEBA DE MULTICOLINEALIDAD.

En esta prueba se trata de comprobar que las variables independientes son

diferentes entre sí es decir que no explique lo mismo. Para eso se aplicó la prueba Fi

y obtuvimos los siguientes resultados:

Tabla 20.

Prueba de Multicolinealidad

Prueba multicolinealidad

Coeficiente de determinación R^2

0.87013275

FI 7.70017085

Se conoce según la tabla 20 que cuando la prueba FI es mayor a 10 pues si

existe esa enfermedad pero dado que ese no fue resultado podemos concluir que no

sufre de multicolinealidad.

Para observarlo con la figura 26, se procedió a realizar un diagrama de caja y

de bigotes respecto a estas dos variables. Que se presentara a continuación.

100

Figura 26. Diagrama de caja y bigote de Ingresos Tributarios vs PIB Nota. Tomado de: Servicio Rentas Internas – Estadística generales de recaudación (*) Banco Central del Ecuador – Información Económica

Como se puede observar la dispersión de los ingresos tributarios es mínima

en comparación a la dispersión que tiene el PIB. Se nota con mucha facilidad que

estas dos variables no explican lo mismo de tal manera que uno podría afirmar que

no existe multicolinealidad.

Se comprobó mediante la prueba ANOVA de la tabla 21 de un factor de que la

media poblacional de estas dos variables no es iguales. Se lo presenta en la

siguiente tabla.

Tabla 21.

Prueba ANOVA

ANOVA

F 832.756269

Probabilidad 5.2491E-46

Valor crítico para F 3.95188241

Se rechaza a la hipótesis nula, por tanto por lo menos una de las variables es

diferente a cero. Es decir que a nivel poblacional estas variables no son iguales, por

tanto no están explicando lo mismo.

(*)

101

5.3.5 PRUEBA H DE DURBIN

El término autocorrelación se define como la “correlación entre miembros de

series de observaciones ordenadas en el tiempo [como en datos de series de

tiempo] o en el espacio [como en datos de corte transversal]”. (Gujarati et al., 2015)

que cita a (Kendall & Buckland, 1971). Esta prueba determina si esto es así cuando

el modelo posee alguna variable autoregresiva. Mediante el método grafico se

observa que no hay una fuerte relación entre los residuos.

Figura 27. Residuos

En la figura 27 se observa que no hay una fuerte relación entre los residuos. A

pesar de eso en el estadístico Durbin – Watson, que es un paso previo ante de sacar

el estadístico H Durbin, se presencia lo siguiente:

Tabla 22.

Prueba Durbin - Watson

Durbin-Watson 1.688

Dlu 1.421

Dlv 1.674

El valor p necesario para obtener estadístico h, se expresa de la siguiente

manera.

102

Luego de esto, el estadístico h se obtiene de la siguiente manera.

Luego de realizar tales cálculos y recordando que este estadístico tiene

distribución normal, se obtuvo los siguientes resultados.

H Durbin 1.37899031

z critico 1.64485363

Aunque la diferencia es poca se puede comprobar que hay autocorrelacion,

además, que es importante recalcar que las variables si están cointegradas por tanto

el modelo es válido.

En general se puede concluir los resultados en tres espacios: Descriptivo,

evolutivos y econométrico. En el primero se puede inferir que la dispersión de los

datos es mínima, especialmente en los ingresos tributarios; es decir que los datos

están más agrupados entre sí. En lo evolutivo, se observa que los periodos de

tiempo con mayor crecimiento o un desaceleramiento más pronunciado suelen tener

mayor relación con los cambios en las variables independientes. En lo econométrico

el modelo es significativo, es decir, que las variables independientes explican bien a

los ingresos tributarios netos; además, quue está cointegrado por lo tanto no hay

caminata aleatoria. Otro dato importante es que por cada unidad monetaria, en este

caso dólar, que aumente el PIB aumentara los ingresos tributarios en 3 centavos.

Sin olvidar que por cada dólar que aumente las recaudaciones tributarias del año

pasado, correspondiendo al mismo trimestre, aumentara en su posterior año en 44

centavos de dólar, esto cobra importancia gracias a las teorías de ajuste parcial, el

cual se basa este estudio. El modelo no sufre de multicolinealidad (FIV = 7.7) y si

sufre de autocorrelacion (H de Durbin = 1.37), pero, la variable es cointegrada

(prueba raíz unitaria [t] = 5.62). El R2 es alto y no existe estabilidad estructural

cuando comparamos desde 2015 a 2017 con el resto del periodo.

103

66 CCOONNCCLLUUSSIIOONNEESS

En el planteamiento de problema se determina que los pronósticos que se

realizan para los ingresos tributarios para la elaboración del Presupuesto general del

estado resultan ineficientes. Los autores buscan demostrar la importancia de

estudiar el comportamiento de estos rubros para realizar un adecuado Presupuesto

General del Estado. En consecuencia, el presente trabajo busca analizar los factores

que inciden en los las fluctuaciones de los ingresos tributarios y así determinar los

posibles causales de la brecha que existe entre lo presupuestado y lo que realmente

se informa en las cuentas nacionales del Banco Central del Ecuador.

En el primer objetivo específico se plantea diagnosticar la evolución de los

ingresos tributarios dentro del periodo que comprende el periodo 2006-2017, para lo

cual los autores recurrieron a los informes de laborales anuales y trimestrales del

SRI, para conocer y citar los cambios que han surgido en los ingresos tributarios de

manera general y particular año a año, de esa manera los autores puedan conocer

mediante un marco empírico las variables más influyentes en los ingresos tributarios

netos. En primera instancia se muestra que los cambios más relevantes reflejados

en los periodos estudiados fueron en los rubros del IVA y el impuesto a la renta, los

cuales tienen como base imponible el consumo y la renta respectivamente,

permitiendo establecer como factor influyente el consumo de los hogares y la renta

nacional.

Además, se refleja que cuando hubo cambios en las importaciones como en

el 2016, esto afecto la recaudación tributaria, y siendo esta variable parte de la

composición del PIB, permite una vez más establecer a este indicador como un

factor influyente en los ingresos tributarios. También, se pudo demostrar que la

recuperación de la cartera influye en la recaudación tributaria, y aún más cuando

intervienen las tasas de intereses por mora, permitiendo definir a la mora o

intereses por mora como factor influyente así como los controles de evasión. Este

estudio también evidencia que el comportamiento de los años anteriores antecede el

de los años posteriores porque según la evolución en los años en los que los

ingresos tributarios fueron aumentando en el siguiente año se mantuvo estable esa

conducta y cuando por ejemplo en el 2015 no hubo un aumento tan pronunciado, se

podía inferir que el siguiente año 2016 podría haber una disminución, la cual se dio

104

en ese año, por consiguiente establece a los ingresos tributarios de años anteriores

como un factor incidente de las fluctuaciones de los ingresos tributarios.

La elaboración del marco teórico del presente trabajo de investigación,

contribuyó, a cumplir el segundo objetivo específico, en el que los autores buscaron

conceptualizar las variables que influyen en los ingresos tributarios, para lo cual, fue

necesario revisar la literatura pertinente. Es decir, que con las teorías expuestas se

puede evidenciar como posible variable de estudio al consumo según Stiglitz (2000),

también en base a la teoría de Keynes citada por Bittes & Ferrari (2012) y la teoría

de Smith mencionada en un estudio de Rodríguez (2016), reconocen a la renta o al

PIB como una variable importante relacionada con los impuestos, por otro lado; se

evidencia, en el estudio de Hiort y Leijon (2015) la importancia en el control que las

administraciones deben tener de este rubro. Estas teorías establecen, que los

factores influyentes son el PIB, consumo y la gestión de las administraciones. Por lo

tanto, se pudo determinar que el crecimiento económico que tiene como indicador el

Producto Interno Bruto, influye en las fluctuaciones de los ingresos tributarios. De tal

manera que, uno de los factores que inciden en los impuestos es el crecimiento

económico en base al comportamiento del PIB, según las teorías citadas

anteriormente. Es así que la teoría de la productividad, relaciona el PIB con los

impuestos, reconociendo a este indicador como un factor influyente en la

recaudación tributaria y las fluctuaciones de esta variable.

La Teoría del Consumo tiene importante relación con la teoría de los

impuestos según Stiglitz, quien indicó que el consumo era un factor determinante de

los impuesto, por tal motivo es necesario, conocer de qué manera se comporta esta

variable, puesto que los impuestos dependen, en su mayoría del comportamiento del

consumidor, lo que aporta información relevante para relacionar el consumo con las


La Teoría de la Eficiencia Tributaria según Hiort & Leijon (2015) evidencia la

importancia del manejo de los ingresos tributarios. La eficiencia de la recaudación

tributaria es lo que muchos países buscan, pues las administraciones de los

impuestos se deben preocupar, como se lo indicó en los antecedentes de pago de

estos impuestos, evidenciando que el control de la evasión y la morosidad o el pago

de los intereses por mora influyen en los ingresos tributarios, según los estudios de

105

Martin (2009), Jiménez (2015) y Sevillano & Sotelo (2014). Sin embargo, para

poder establecer las variables y la metodología de la investigación, los autores se

basaron en los estudios previos mencionados en los antecedentes, en los cuales

Bravo López (2014) utilizo al PIB como variable determinante de los impuestos,

Zanzzi (2016) y Alavoutunki (2018) quienes en sus estudios utilizan una variable

rezagada y un modelo autoregresivo y de rezagos distribuidos. Gujarati et al (2015)

también reconoce la utilidad de este modelo para realizar estimaciones a través de

esta metodología.

Considerando las limitaciones y delimitaciones del presente estudio, los

autores establecieron que el PIB y los Ingresos Tributarios rezagados son variables

influyentes en las fluctuaciones de los ingresos tributarios del Ecuador, para lo cual

se realizaron análisis en tres espacios: Descriptivo, evolutivos y econométrico. En el

descriptivo, se estableció que la dispersión de los datos es mínima, especialmente

en los ingresos tributarios; es decir que los datos están más agrupados entre si y por

eso no se debe temer a la heterocedasticidad dado que aparte de lo anteriormente

mencionado los datos son series de tiempo y son menos proclives a esta

enfermedad.

Luego al realizar los análisis descriptivos año a año de manera evolutiva, se

logra de cumplir en primera instancia con el tercer objetivo específico en el que

medimos el impacto de las variables establecidas en esta investigación de manera

descriptiva, donde se observa que los periodos de tiempo con mayor crecimiento o

un desaceleramiento más pronunciado suelen tener mayor relación con los cambios

en las variables independientes como en el 2012 las tasas de crecimiento (30.13%,

27.69%, 29.90% y 21.37%) las cuales son explicadas por altas tasas de crecimiento

de la producción (14.27%, 11.05%,10.71% y 7.88%) y tasas de crecimiento de las

recaudaciones tributarias rezagadas (3.97%, 15.32%, 7.18% y 16.79%); en el

primer, segundo, tercer y cuarto trimestre respectivamente. Por otro lado, en el en

2016 dado que las tasas de crecimiento de los ingresos tributarios fueron de (-

11.77%, -8.23%, -4.62% y 18.10%) son explicado por tasas de crecimiento de la

producción de (-3.10%, -1.79%, -0.15% y 2.42%) y tasas de crecimiento de las

recaudaciones tributarias rezagadas (9.34%, 1.05%, 14.78% y 17.58%). Además, se

mencionan en cada año que los mayores cambios por reducción o aumento de los

106

ingresos tributarios se ha dado por cambios en la administración y reformas del

sistema tributario.

Seguidamente, el estudio econométrico, ayudó también a medir el impacto de

las variables PIB e ingresos tributarios rezagados de manera más precisa para lo

que permitió concluir que el modelo es significativo, es decir, que las variables

independientes explican bien a los ingresos tributarios netos. También, según los

resultados obtenidos indican a la investigación que las variables están cointegradas,

por lo tanto; no hay caminata aleatoria. Otro dato importante es que por cada unidad

monetaria, en este caso dólar, que aumente el PIB aumentara los ingresos

tributarios en 3 centavos. Sin olvidar que por cada dólar que aumente las

recaudaciones tributarias del año pasado, correspondiendo al mismo trimestre,

aumentara en su posterior año en 44 centavos de dólar, esto cobra importancia

gracias a las teorías de ajuste parcial, el cual se basa este estudio. Además, el

modelo no sufre de multicolinealidad (FIV = 7.7) pero, si de autocorrelacion (H de

Durbin = 1.37), sin embargo, la variable es cointegrada (prueba raíz unitaria [t] =

5.62). y el R2 es alto aunque no existe estabilidad estructural cuando comparamos

desde 2015 a 2017 con el resto del periodo, por los cambios fuertes que se

suscitaron en el 2016 según los análisis descriptivos trimestrales que se realizaron

en el análisis de los resultados.

Finalmente, en respuesta al último objetivo específico, se logró establecer la

influencia del PIB y de los ingresos tributarios, concluyendo que estas variables son

estadísticamente significativas en las fluctuaciones de los ingresos tributarios, lo cual

acepta a la hipótesis alternativa planteada en este estudio, basándose en los

resultados de las regresiones, probabilidad, cointegración y R2. Además, estos

factores pueden ser utilizados para futuras investigaciones y como una referencia

para la toma de decisiones al momento de establecer medidas económicas que

ayuden a la elaboración de un presupuesto, de proyecciones o estimaciones de los

tributos.

107

77 RREECCOOMMEENNDDAACCIIOONNEESS

Los autores se permiten recomendar en primera instancia al Servicio de

Rentas Internas, considerar poner a conocimiento el cálculo y el resultado de la

evasión, siendo esta una variable que no se proporciona en la actualidad, la cual es

un factor determinante de los ingresos tributarios por ser una “actividad ilegal, por

medio de la cual los contribuyentes reducen el monto del impuesto, que al proceder

de forma correcta, les habría correspondido pagar (…) el monto de evasión puede

ser total o parcial” Yáñez (2015, p. 173). Además que, según la teoría planteada la

define como una variable influyente de manera negativa en la recaudación tributaria,

que a pesar de que en los informes del SRI se indica que se tiene control sobre esta

variables, no es una dato que se facilite a los investigadores y para poder realizar

futuros estudios sobre temas similares es necesario contar con esta información y

lograr determinar cuál es el impacto real de la evasión en el Ecuador. Así también,

se debe promocionar una información transparente hacia el país, tal como se detalla

en la teoría que tiene relación con la eficiencia tributaria.

Por otro lado, se recomienda al SRI evidenciar de manera clara la deuda

tributaria histórica, la cual según las investigaciones previamente mencionadas, es

una variable importante a tratar puesto que tiene un impacto en la recaudación

tributaria, no sólo por el interés por mora que ésta genera, sino también por el monto

que se compromete a pagar a un plazo establecido y no se logra recuperar.

Seguidamente, se recomienda al Ministerio de Finanzas que se consideren

las dos variables anteriormente mencionadas (evasión y deuda tributaria) para la

estimación de los ingresos tributarios y la adecuada elaboración del Presupuesto

General del Estado; además de, tomar en cuenta el Producto Interno Bruto y los

ingresos tributarios de los periodos anteriores, puesto que estas variables ayudan a

predecir la recaudación por impuestos que se puedan dar en el futuro, lo cual

ayudaría a realizar una estimación de los ingresos tributarios con una mayor

exactitud. Por otro lado, al SENPLADES los autores se permiten indicar que las

planificaciones que este realicen sean basadas no solamente en el Presupuesto

General del Estado, sino también tomar en cuenta el comportamiento de las

variables que esta investigación ha estudiado para disminuir el déficit

presupuestario.

108

Finalmente, se recomienda a las autoridades de la Universidad, y a la carrera

de Economía, que se incentive a docentes y estudiantes a realizar estudios que se

enfoquen en la estimación de la evasión tributaria o investigaciones que puedan

aportar con una metodología eficiente al momento de pronosticar los ingresos

tributarios del Ecuador presentados en el presupuesto general del Estado.

109

88 BBIIBBLLIIOOGGRRAAFFÍÍAASS

Abreu, J. (2012). Hipótesis, Método & Diseño de Investigación., 7(2), 187-197.

ACUERDO No. 447. (2018, abril 16).

Alavuotunki, K., Haapanen, M., & Pirttilä, J. (2018). The Effects of the Value-Added

Tax on Revenue and Inequality. The Journal of Development Studies, 0(0), 1-19.

https://doi.org/10.1080/00220388.2017.1400015

Ángeles, G., & Ramírez, D. (2014). Determinants of tax revenue in OECD countries

over the period 2001–2011. Contaduría y Administración, 59(3), 35-59.

https://doi.org/10.1016/S0186-1042(14)71265-3

Barros, B. (2013). ¿POR QUÉ LAS PERSONAS PAGAN SUS IMPUESTOS?, 17(2),

37-47.

Becerra, F. (2017). Proyecciones económicas: Diversas aproximaciones y

metodologías, 20, 91-92.

Bernal, C. (2010). Metodología de la Investigación administración, economía,

humanidades y ciencias sociales. (3 ra). Pearson.

Birch, P., & Whitta, H. (2010). Some facts about of Business cycle. En Introducing

Advanced Macroeconomics: Growth and Business Cycles (pp. 355-386). New York:

McGraw-Hill.

Bird, R. (2004). Administrative Dimensions of Tax Reform (Boletín). International

Bureau of Fiscal Documentation. Recuperado de

http://www.derecho.usmp.edu.pe/postgrado/maestrias/maestria_derecho_tributario/

materiales/ciclo1/analisis_economico_impuestos/controles/CL6_BIRD_Administrativ

e%20Dimension%20of%20Tax%20Reform.pdf

Bittes, F., & Ferrari, F. (2012). Las políticas económicas de Keynes: Reflexiones

sobre la economía brasileña en el período 1995-2009. 108, 115-132.

110

Bolaños, E. (1999). David Ricardo, Principios de Economía Política y Tributación,

Preámbulo, 10(16), 61-87. https://doi.org/10.15446/ede

Bonet, J. A., Muñoz Miranda, A., Mannheim, P., R, C., Díaz Frers, L., Castro, L., …

Sandoval, C. (2014). El potencial oculto: Factores determinantes y oportunidades del

impuesto a la propiedad inmobiliaria en América Latina. Recuperado de

http://publications.iadb.org/handle/11319/6720

Bravo López, J. A. (2014). Un modelo de estimación para la serie de recaudación del

isr. Economía Informa, 387, 43-67. https://doi.org/10.1016/S0185-0849(14)70436-0

Cantu, N. (2016). Determinantes en la recaudación del impuesto predial: Nuevo

León, México (Determinants of property tax revenues: Nuevo León, México).

Innovaciones de Negocios, 13, 166-190.

Castañeda, V. (2012). UNA REVISIÓN DE LOS DETERMINANTES DE LA

ESTRUCTURA Y EL RECAUDO TRIBUTARIO: EL CASO LATINOAMERICANO

TRAS LA CRISIS DE LA DEUDA EXTERNA. Cuadernos de Economía, 31(58), 77-

112.

CÓDIGO DE LA PRODUCCIÓN, COMERCIO E INVERSIONES. (2017).

Recuperado de https://www.aduana.gob.ec/wp-content/uploads/2017/05/COPCI.pdf

CÓDIGO ORGÁNICO DE PLANIFICACIÓN Y FINANZAS PÚBLICAS. (2018, mayo

21).

Corvacho, A., Fretes, V., & Lora, E. (2013). Recaudar no basta: Los impuestos como

desarrollo economico. BID.

Court, E., & Rengifo, E. (2011). Estadísticas y econometría financiera. Distrito

Federal: CENGAGE Learning.

Coyle, D. (2017). El Producto Interno Bruto. Una historia breve pero entrañable.

México: Fondo de Cultura Económica.

Cucci, J. (2002). LA RENTA COMO MATERIA IMPONIBLE EN EL CASO DE

ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y SU RELACION CON LA CONTABILIDAD 1.

ASPECTOS INTRODUCTORIOS, 10.

111

Díaz, M., & Marcuello, C. (2010). Impacto económico de lascooperativas. La

generaciónde empleo en las sociedadescooperativas y su relacióncon el PIB, (67),

23-44.

Dragojlovic, A. (2008). Administrative Dimensions of Tax System Reform in

Transition Countries - Comparison between Croatian and Slovenian Tax

Administration. Recuperado de

http://essay.utwente.nl/58976/1/scriptie_A_Dragojlovic.pdf

Duesenberry, J. (1949). Income, saving, and the theory of consumer behavior

(illustrated, Vol. 87). Harvard University Press.

El Universo. (2016a, abril 27). Ingresos por IVA caerían pese al alza en Ecuador.

Recuperado 29 de mayo de 2018, de

https://www.eluniverso.com/noticias/2016/04/27/nota/5547180/ingresos-iva-caerian-

pese-alza

El Universo. (2016b, abril 28). SRI confirma caída de recaudación del IVA hasta del

30% con medida. Recuperado 29 de mayo de 2018, de

https://www.eluniverso.com/noticias/2016/04/28/nota/5549130/sri-confirma-caida-

recaudacion-iva-hasta-30-medida

Engle, R., & Granger, C. (1989). , Cointegration and Error Correction:

Representation, Estmation and Testing., 251-276.

ERAZO, F. (2011). ANÁLISIS DE LA INAPLICABILIDAD DEL PRECIO DE VENTA

AL PÚBLICO SUGERIDO COMO MECANISMO PARA LA DETERMINACIÓN DE LA

BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES, 92.

Fernández, N., & Cantarero, D. (2007). INGRESOS TRIBUTARIOS Y SUFICIENCIA:

EL CASO ESPAÑOL. CUADERNOS DE CC.EE., 53, 135-154.

Friedman, M. (1957). A Theory of the Consumption Function (1970.a ed.). New

Jersey, U.S.A: Princeton University Press.

Garzón, M., Ahmed, A., & Peñaherrera, J. (2018). El sistema tributario y su impacto

en la Economía Popular y Solidaria en el Ecuador. UNIANDES EPISTEME, 5(1).

112

Recuperado de

http://186.46.158.26/ojs/index.php/EPISTEME/article/viewFile/873/337

Gómez, J., & Morán, D. (2016). Evasión tributaria en América Latina. CEPAL.

Recuperado de

https://repositorio.cepal.org/bitstream/handle/11362/39902/S1600017_es.pdf?seque

nce=1&isAllowed=y

Guillermo, S., & Vargas, I. (2016). Recaudación potencial, eficiencia recaudatoria y

transferencias federales: Un análisis para las entidades federativas en México

utilizando el modelo de frontera estocástica. EconoQuantum, 14(1). Recuperado de

http://www.scielo.org.mx/pdf/ecoqu/v14n1/1870-6622-ecoqu-14-01-00035.pdf

Gujarati, D. N., Porter, D. C., Monroy Alarcón, A., & Cortés Fregoso, J. H. (2015).

Econometría. Recuperado de

http://www.ingebook.com/ib/NPcd/IB_BooksVis?cod_primaria=1000187&codigo_libro

=5867

Hernández, B. (2017). Los impuestos: algunas generalidades y su importancia

social. Revista Electrónica del Centro de Estudios en Administración Pública de la

Facultad de Ciencias Políticas y Sociales, (26), 35-46.

Hernández, R., Fernández, C., & del Pilar, M. (2010). METODOLOGÍA de la

investigación (5ta ed.). Mexico D.F: Mc Graw Hill.

Herrera, G., Campos, J., & Carrillo, F. (2017). Estimación de datos faltantes de

precipitación por el método de regresión lineal: Caso de estudio Cuenca Guadalupe,

Baja California, México, 71, 34-44.

Hiort, L., & Leijon, O. (2015). Tax policy, economic efficiency and the principle of

neutrality from a legal and economic perspective. UPPSALA UNIVERSITET.

Recuperado de http://www.jur.uu.se/digitalAssets/585/c_585476-l_3-k_wps2015-

2.pdf

INDETEC. (2014). Alternativas de diseño de incentivos para fortalecer la

recaudación de los impuestos inmobiliarios municipales. Mexico: Instituto para el

Desarrollo Técnico de la Haciendas Públicas.

113

Jiménez, J. (2015). Desigualdad, Concentración Del Ingreso y Tributación Sobre Las

Altas Rentas en América Latina. United Nations. https://doi.org/10.18356/e63a1a79-

es

Kalmanovitz, S. (2003). THE NEW INSTITUTIONALISM SCHOOL. Revista de

Economía Institucional, 5(9), 189-212.

Kamil, H., & Lorenzo, F. (1998). Caracterización De Las Fluctuaciones Cíclicas En

La Economía Uruguaya, 5, 83-140.

Kendall, G., & Buckland, R. (1971). A Dictionary of Statistical Terms. Nueva York:

Hafner Publishing Company.

Krugman, P., Wells, R., & Graddy, K. (2013). Fundamentos de economía (2a).

Barcelona: Reverté.

La Constitución de La República del Ecuador. (2018, febrero 15).

LaFuente, C., & Marín, A. (2008). Metodología de la investigación en las ciencias

sociales: Fases, Fuente y Selección de Técnicas., (68).

LEY DE CREACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS. (2017, diciembre 29).

Recuperado de file:///C:/Users/usuario-

asus/Downloads/LEY_DE_CREACI%C3%93N_DEL_SERVICIO_DE_RENTAS_INT

ERNAS_218089.pdf

LEY DE FOMENTO AMBIENTAL Y OPTIMIZACION DE LOS INGRESOS DEL

ESTADO. (2011, noviembre 24).

LEY DE IMPUESTO DE LOS VEHICULOS MOTORIZADOS. (2001, mayo 14).

REGISTRO OFICIAL o 325 ORGANO DEL GOBIERNO DEL ECUADOR.

LEY DE LA REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA. (2016, diciembre

30).

LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO. (2017, diciembre 28). LEY

ORGÁNICA DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO.

LEY ORGANICA PARA EL EQUILIBRIO DE LAS FINANZAS PUBLICAS. (2016,

abril 28).

114

Lind, D. A., Marchal, W. G., & Wathen, S. A. (2015). Estadística aplicada a los

negocios y la economía decimoquinta edición. México: McGraw-Hill. Recuperado de

http://www.ingebook.com/ib/NPcd/IB_BooksVis?cod_primaria=1000187&codigo_libro

=5687

Liquitaya, D. J. (2011). La teoría del ingreso permanente: un análisis empírico.

Revista Nicolaita de Estudios Económicos, VI(1), 33-61.

Maranto, M., & González, M. (2015, febrero). Fuentes de Información. Recuperado

de http://www.uaeh.edu.mx/virtual

Martín, F. (2009). La Economía de los Ingresos Tributarios. Un manual de

estimaciones tributarias. Naciones Unidas, 62. Recuperado de

https://repositorio.cepal.org/bitstream/handle/11362/5501/1/S0900326_es.pdf

Martinez, J., & Alm, J. (2003). Public Finance in Developing and Transitional

Countries. Cheltenham, UK: Edward Elgar Publishing, Inc.

Mateo, J. P. (2017). Theoretical foundations and economic laws in Piketty’s Capital:

A critical analysis. Cuadernos de Economía, 36(70), 227-249.

https://doi.org/10.15446/cuad.econ.v36n70.58697

Maya, E. (2014). Método y técnicas de investigación, Una propuesta ágil para la

presentación de trabajos científicos en las áreas de arquitectura, urbanismo y

disciplinas afines. Universidad Nacional Autónoma de México, Facultad de

Arquitectura.

McCormick, K. (2018). James Duesenberry as a practitioner of behavioral

economics. Journal of Behavioral Economics for Policy, 2(1), 13-18.

Mendoza, W. (2013). POLÍTICA FISCAL Y DEMANDA AGREGADA KEYNES Y

BARRO-RICARDO, 350, 45.

Ministerio de economía y Finanzas. (2017, agosto). Proforma Presupuesto General

del Estado 2017. Programacion presupuestaria cuatrianual 2017 - 2020.

Morettini, M. (2002, mayo). Principales teorías macroeconómicas sobre el Consumo.

Recuperado de http://nulan.mdp.edu.ar/1887/1/01486.pdf

115

Morrissey, O., Haldenwang, C. V., Schiller, A. V., Ivanyna, M., & Bordon, I. (2016).

Tax Revenue Performance and Vulnerability in Developing Countries. The Journal of

Development Studies, 52(12), 1689-1703.

https://doi.org/10.1080/00220388.2016.1153071

Ordóñez, J. (2014). Teorías del desarrollo y el papel del Estado: Desarrollo humano

y bienestar, propuesta de un indicador complementario al Índice de Desarrollo

Humano en México. Política y gobierno, 21(2), 409-441.

Ordorica, M. (2004). Pronóstico de las defunciones por medio de los modelos

autorregresivos integrados de promedios móviles, 10(42), 249-264.

Palley, T. (2014). Economía y economía política de Friedman: una crítica desde el

viejo keynesianismo. Robert Cord (ed.), LXXIII(288), 3-37.

Paz, J. J., & Cepeda, M. (2015). Historia de los Impuesto en Ecuador (1era ed.).

Quito, Ecuador: SRI.

Pereira Stambuk, J. C. (2006, febrero). La politica y la administración tributaria en el

marco de la descentralización fiscal. Red de análisis fiscal - Bolivia. Recuperado de

http://bivica.org/upload/descentralizacion-politica-tributaria.pdf

Pindyck, R. S., & Rubinfeld, D. L. (1998). Econometric models and economic

forecasts (4. ed). Boston, Mass.: Irwin/McGraw-Hill.

Pita, & Pértega. (2001). Técnicas de regresión: Regresión Lineal Múltiple, 7, 173-

176.

Raynor, L. (2013). Tax Structure and Economic Growth. Recuperado de

http://studenttheses.cbs.dk/bitstream/handle/10417/4139/luke_raynor.pdf?sequence=

1

Rebeco, J. (2012). Macroeconomía: Teorias y Políticas (1a). Santiago de Chile.

Rodríguez, C. (2016). La riqueza de las naciones. (A. Smith, Trad.). Titivillus.

Rosende, F. (2000). TEORIA DEL CRECIMIENTO ECONOMICO: UN DEBATE

INCONCLUSO. Estudios de economía, 27(1), 95-122.

116

ROSENTHAL, G., & LAHERA, E. (1996). Indicadores de la política fiscal: diseño y

aplicacionespara Chile. R E V I S T A DE LA C E P A L, (58), 175-189.

Rossignolo, D. (2016). La ineficiencia tributaria en las provincias argentinas: el

impuesto sobre los ingresos brutos*. Cuadernos de Economía, XXXVI(70), 95-135.

Salkind, N. (1998). Método de investigación. Mexico: Prentice-Hall.

Secretaría Nacional De Planificación. (2004, febrero 20). Decreto Ejecutivo 1372

Registro oficial 278. Recuperado de http://www.planificacion.gob.ec/wp-

content/uploads/downloads/2016/02/Decreto-Ejecutivo-1372-2004.pdf

Servicio de Rentas Internas. (2007). Informe de Gestión 2006.

Servicio de Rentas Internas. (2008). Informe de Gestión de Labores -2007.

Servicio de Rentas Internas. (2009). Informe de Gestión anual 2008.


Servicio de Rentas Internas. (2011). Informe de Gestión SRI 2010.

Servicio de Rentas Internas. (2012). Informe de Gestión anual 2011.

Servicio de Rentas Internas. (2013). Informe de Gestión 2012 (enero a diciembre).

Servicio de Rentas Internas. (2014). Informe de Labores (enero - diciembre) 2013.

Servicio de Rentas Internas. (2015). Informe de Labores (enero - diciembre) 2014.


Servicio de Rentas Internas. (2017). Informe de Gestión 2016. Recuperado de

http://www.sri.gob.ec/DocumentosAlfrescoPortlet/descargar/b85fe4d8-386e-4149-

888e-6127189bc0ae/INFORME+DE+LABORES+A%D1O+2016.pdf#page24/


Sevillano, S., & Sotelo, E. (2014). Atrasos tributarios y litigiosidad tributaria en el

Perú, algunos aspectos para reflexionar. Derecho PUCP: Revista de la Facultad de

Derecho, (72), 71-101.

117

Stiglitz, J. (2000). La economía del sector público (3a). Barcelona: Antoni Bosch

Editor S.A.

Torres, M., Paz, K., & Salazar, F. (2006). Métodos de recolección de datos para una

investigación, 3, 12-20.

Ucak, A. (2015). Adam Smith: The Inspirer of Modern Growth Theories. Social and

Behavioral Science. Recuperado de https://ac.els-cdn.com/S1877042815037374/1-

s2.0-S1877042815037374-main.pdf?_tid=08b492d5-d74a-4f9d-a2c3-

dd13f8055220&acdnat=1528907763_025ce6dc7f072420bfb343ff6019fb95

Unda, M. (2015). La reforma tributaria de 2013: los problemas de la Hacienda

pública y la desigualdad en México. Espiral (Guadalajara), 22(64), 69-99.

Varela-Candamio, L., & Rubiera Morollón, F. (2017). Las aglomeraciones urbanas y

los impuestos: algunas ideas derivadas de la aplicación de la curva de Laffer al

impuesto sobre la renta español en diferentes escenarios espaciales. El Trimestre

Económico, 84(333), 121. https://doi.org/10.20430/ete.v84i333.264

Walpole, R. E., Myers, R. H., Myers, S. L., & Ye, K. (2007). Probabilidad y estadística

para ingeniería y ciencias. México: Pearson Prentice-Hall.

Wawire, N. (2017). Determinants of value added tax revenue in Kenya. Journal of

Economics Library, 4(3), 322-344. https://doi.org/10.1453/jel.v4i3.1391

Yáñez, J. (2016, octubre). Tributacion: Equidad y/o Eficiencia. Centro de estudios

tributarios - Universidad de Chile. Recuperado de file:///C:/Users/usuario-

asus/Downloads/40412-1-140253-1-10-20160429.pdf

Žalgirytė, L., & Gižienė, V. (2014). The Analysis of Trends in GDP and Cyclical

Nature of GDP Changes in Baltic States. Procedia - Social and Behavioral Sciences,

156, 371-375. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2014.11.205

Zanzzi, F., Linzán, A., & Linzán, M. (2016). Reformas tributarias modeladas con

vectores autoregresivos: Caso Ecuador., 41(42), 53-75.

Zuluaga, B., & Raffo, L. (2008). OPTIMIZACIÓN DINÁMICA Y MODELOS DE

CRECIMIENTO CON CONSUMO ÓPTIMO: RAMSEYCASS-KOOPMANS.

118

Departamento de Economía - Universidad ICESI, (11). Recuperado de

https://www.icesi.edu.co/departamentos/economia/images/ap17.pdf

119

99.. AANNEEXXOOSS 11

Guayaquil 27 de Agosto de 2018.

Ingeniero

Freddy Camacho Villagómez

COORDINADOR UTE A-2018

ECONOMÍA

En su despacho.

De mis Consideraciones:

Ingeniera AMELIA JANETH BALDEON TOLEDO, Mgs., Docente de la Carrera de Economía, designado

TUTOR del proyecto de grado de MARÍA DE LOS ÁNGELES LEÓN CUADROS, cúmpleme informar a

usted, señor Coordinador, que una vez que se han realizado las revisiones al 100% del avance del

proyecto avalo el trabajo presentado por el estudiante, titulado “ANÁLISIS DE LOS FACTORES QUE

INCIDEN EN LAS FLUCTUACIONES DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS DEL ECUADOR PERIODO 2006-

2017” por haber cumplido en mi criterio con todas las formalidades.

Este trabajo de titulación ha sido orientado al 100% de todo el proceso y se procedió a validarlo en

el programa de URKUND dando como resultado un 0% de plagio.

Cabe indicar que el presente informe de cumplimiento del Proyecto de Titulación del semestre A-

2018 a mi cargo, en la que me encuentro designada y aprobado por las diferentes instancias como es

la Comisión Académica y el Consejo Directivo, dejo constancia que los únicos responsables del

trabajo de titulación Análisis de los factores que inciden en las fluctuaciones de los Ingresos

Tributarios del Ecuador periodo 2006-2017 somos la Tutora Amelia Janeth Baldeón Toledo y la Srta.

María De Los Ángeles León Cuadros y eximo de toda responsabilidad a el coordinador de titulación y

a la dirección de carrera.

La calificación final obtenida en el desarrollo del proyecto de titulación fue: 10/10 (Diez sobre diez)

Atentamente,

ING. AMELIA JANETH BALDEON TOLEDO

PROFESOR TUTOR-REVISOR PROYECTO DE GRADUACIÓN

MARÍA DE LOS ÁNGELES LEÓN CUADROS

ESTUDIANTE AUTOR

120

Guayaquil 27 de Agosto de 2018.

Ingeniero

Freddy Camacho Villagómez

COORDINADOR UTE A-2018

ECONOMÍA

En su despacho.

De mis Consideraciones:

Ingeniera AMELIA JANETH BALDEON TOLEDO, Mgs., Docente de la Carrera de Economía, designado

TUTOR del proyecto de grado de ELIAS ALEXANDER MERIZALDE SOLIS, cúmpleme informar a usted,

señor Coordinador, que una vez que se han realizado las revisiones al 100% del avance del proyecto

avalo el trabajo presentado por el estudiante, titulado “ANÁLISIS DE LOS FACTORES QUE INCIDEN

EN LAS FLUCTUACIONES DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS DEL ECUADOR PERIODO 2006-2017” por

haber cumplido en mi criterio con todas las formalidades.

Este trabajo de titulación ha sido orientado al 100% de todo el proceso y se procedió a validarlo en

el programa de URKUND dando como resultado un 0% de plagio.

Cabe indicar que el presente informe de cumplimiento del Proyecto de Titulación del semestre A-

2018 a mi cargo, en la que me encuentro designada y aprobado por las diferentes instancias como es

la Comisión Académica y el Consejo Directivo, dejo constancia que los únicos responsables del

trabajo de titulación Análisis de los factores que inciden en las fluctuaciones de los Ingresos

Tributarios del Ecuador periodo 2006-2017 somos la Tutora Amelia Janeth Baldeón Tole y el Sr. Elias

Alexander Merizalde Solis y eximo de toda responsabilidad a el coordinador de titulación y a la

dirección de carrera.

La calificación final obtenida en el desarrollo del proyecto de titulación fue: 10/10 (Diez sobre diez)

Atentamente,

ING. AMELIA JANETH BALDEON TOLEDO

PROFESOR TUTOR-REVISOR PROYECTO DE GRADUACIÓN

ELIAS ALEXANDER MERIZALDE SOLIS

ESTUDIANTE AUTOR

121

99 AANNEEXXOOSS 22

Tabla 23

Reformas tributarias en el IVA y el Impuesto a la Renta

LEY /

REFORMA ARTÍCULOS FECHA RESUMEN

Ley

de la

Reforma

para la

Equidad

Tributaria

Diposicio

nes transiforias,

p.114

2007

Preservación del 25% como

Impuesto a la Renta para las empresas.

Art. 36 -

p.40

Se establecen rangos de la base

imponible para determinar las tarifas del

0% al 35% del impuesto a la renta a

personas naturales y sucesiones

indivisas. Los rangos de la tabla

precedente serán actualizados conforme

la variación anual del Indice de Precios al

Consumidor de Area Urbana dictado por

el INEC al 30 de Noviembre de cada año.

Ley

Orgánica del

Régimen de

Tributario

Interno

Art. 89 -

p.78

El producto del impuesto a los

consumos especiales se depositará en la

respectiva cuenta del Servicio de Rentas

Internas que, para el efecto, se abrirá en

el Banco Central del Ecuador. Luego de

efectuados los respectivos registros

contables, los valores pertinentes serán

transferidos, en el plazo máximo de 24

horas a la Cuenta Corriente Unica del

Tesoro Nacional.

Ley

de la

Reforma

para la

Se establece como sujeto pasivo

de ICE: Las personas naturales y

sociedades, fabricantes de bienes

gravados con este impuesto; quienes

122

Equidad

Tributaria

realicen importaciones de bienes

gravados por este impuesto; y, 3.

Quienes presten servicios gravados.

Ley

Orgánica del

Régimen de

Tributario

Interno

Art. 10 -

No. 16 - p.2

2008

Las personas naturales podrán

deducir, hasta en el 50% del total de sus

ingresos gravados sin que supere un

valor equivalente a 1.3 veces la fracción

básica desgravada de impuesto a la renta

de personas naturales, sus gastos

personales sin IVA e ICE, así como los de

su cónyuge e hijos menores de edad o

con discapacidad, que no perciban

ingresos gravados y que dependan del

contribuyente.

Ley

Orgánica del

Régimen de

Tributario

Interno

Art. 10 -

No. 16 -p.3

Los costos de educación superior

también podrán deducirse ya sean gastos

personales así como los de su cónyuge,

hijos de cualquier edad u otras personas

que dependan económicamente del

contribuyente.

Ley

Orgánica del

Régimen de

Tributario

Interno

Art. 9 -

No. 1 - p.7 2009

Los dividendos y utilidades,

calculados después del pago del

impuesto a la renta, distribuidos por

sociedades nacionales o extranjeras

residentes en el Ecuador, a favor de otras

sociedades nacionales o extranjeras, no

domiciliadas en paraísos fiscales o

jurisdicciones de menor imposición o de

personas naturales no residentes en el

Ecuador. Esta exención no aplica si el

beneficiario efectivo, en los términos

123

definidos en el reglamento, es una

persona natural residente en Ecuador.

Ley

Orgánica del

Régimen de

Tributario

Interno

Art. 41 -

literal i - p.52

En casos excepcionales

debidamente justificados en que sectores

o subsectores de la economía hayan

sufrido una drástica disminución de sus

ingresos por causas no previsibles, podrá

reducir o exonerar el valor del anticipo

establecido al correspondiente sector o

subsector. La reducción o exoneración

del pago del anticipo podrá ser autorizado

solo por un ejercicio fiscal a la vez.

Ley

Orgánica del

Régimen de

Tributario

Interno

Art. 41 -

No.2 literal b -

p.50

se estableció una única fórmula

para el cálculo del anticipo del impuesto a

la renta

Ley

Orgánica del

Régimen de

Tributario

Interno

Art. 90-

p.92 2010

La sustitución del artículo 90 de la

Ley de Régimen Tributario Interno por el

siguiente: “Los contratistas que han

celebrado contratos de prestación de

servicios para la exploración y explotación

de hidrocarburos pagarán el impuesto a la

renta de conformidad con esta Ley. La

reducción porcentual de la tarifa del pago

del impuesto a la renta por efecto de la

124

reinversión no será aplicable. No serán

deducibles del impuesto a la renta de la

contratista, los costos de financiamiento

ni los costos de transporte por oleoducto

principal bajo cualquier figura que no

corresponda a los barriles efectivamente

transportados"

Códig

o de la

Producción

art.24 -

No. 1 literal a -

p.8

La reducción progresiva de tres pu

ntos porcentuales en el impuesto a la rent

a

art.24 -

No. 1 literal c -

p.8

Las deducciones adicionales para

el cálculo del impuesto a la renta, como m

ecanismos para incentivar la mejora de pr

oductividad, innovación y

para la producción eco-eficiente;

art.24 -

No. 1 literal f -

p.8

La deducción para el cálculo del im

puesto a la renta de la compensación adic

ional para el pago del salario digno;

art.24 -

No. 1 literal i -

p.8

Reforma al cálculo del anticipo del

impuesto a la renta.

Ley

Orgánica de

Redistribució

n del Gasto

Social

art.1 -

literal c - p.1 2012

Las organizaciones del sector

financiero popular y solidario sujetas al

control de la Superintendencia de

Economía Popular y Solidaria y las

asociaciones mutualistas de ahorro y

crédito para la vivienda, no considerarán

en el cálculo del anticipo los activos

125

monetarios

art.1 -

literal f - p.1

Las instituciones financieras

sujetas al control de la Superintendencia

de Bancos y Seguros y las

organizaciones del sector financiero

popular y solidario, sujetas al control de la

Superintendencia de Economía Popular y

Solidaria que no cumplan cabal y

oportunamente con la entrega de la

información requerida por cualquier vía

por el Servicio de Rentas Internas, serán

sancionadas con una multa de 100 hasta

250 remuneraciones básicas unificadas

del trabajador en general por cada

requerimiento. La Administración

Tributaria concederá al menos 10 días

hábiles para la entrega de la información

solicitada.

Resol

ución No.

NAC-

DGERCGC1

3-00313

Art. 1 -

literal b - p.2 2013

Honorarios, comisiones y demás

pagos realizados a personas naturales -

incluidos artistas, deportistas,

entrenadores, árbitros y miembros del

cuerpo técnico y sociedades, nacionales

o extranjeras, residentes o domiciliadas

en el Ecuador, respectivamente, por el

ejercicio de actividades relacionadas

directa o indirectamente con la utilización

o aprovechamiento de su imagen o

renombre.

126

Resol

ución No.

NAC-

DGERCGC1

3-00383

Art. 3 -

p.2

Establece en el 2013 que el crédito

tributario o dicho de otra forma la

devolución del IVA por el IVA pagado en

la adquisiciones de bienes o servicios

necesarios para los paquete de turísticos

deberán registrar en su contabilidad y en

sus respectivas declaraciones de IVA por

lo facturado dentro o fuera del país, a

personas naturales o sociedades no

residentes en el Ecuador

Resol

ución No.

NAC-

DGERCGC1

3-00636

Art. 1 -

p.2

A las personas mayores de 65 se

le podrá devolver el IVA pago por uso y

consumo de bienes nacionales o

importados; además, el Articulo número 3

establece que solo podrá ser hasta cinco

remuneraciones básicas del trabajador

Resol

ución No.

NAC-

DGERCGC1

3-00034

Art. 1 -

p.2

2014

Se rectifica la tabla para la

liquidación del impuesto a la renta sobre

ingresos provenientes de herencias,

legados y donaciones.

Resol

ución No.

NAC-

DGERCGC1

400156

Art. 1 -

p.2

Las solicitudes de devolución del

IVA se presentarán por periodos

mensuales, excepto cuando los bienes

objeto de exportación sean de producción

o elaboración por periodos cíclicos, en

cuyo caso las solicitudes se presentarán

una vez efectuada la exportación.

127

Ley

Orgánica del

Régimen de

Tributario

Interno

Art. 9 -

No. 24 - p.12

2015

exentos del pago del impuesto a la

renta las utilidades que perciban las

sociedades domiciliadas o no en Ecuador

y las personas naturales, ecuatorianas o

extranjeras, residentes o no en el país,

provenientes de la enajenación directa o

indirecta de acciones, participaciones,

otros derechos representativos de capital

u otros derechos que permitan la

exploración, explotación, concesión o

similares, de sociedades domiciliadas o

establecimientos permanentes en

Ecuador, realizadas en bolsas de valores

ecuatorianas, hasta por un monto anual

de una fracción básica gravada con tarifa

cero del pago del impuesto a la renta

Ley

Orgánica del

Régimen de

Tributario

Interno

Art. 57 -

p.66

Las personas naturales y

sociedades exportadoras que hayan

pagado y retenido el IVA en la adquisición

de bienes que exporten tienen derecho a

crédito tributario por dichos pagos. Igual

derecho tendrán por el impuesto pagado

en la adquisición de materias primas,

insumos y servicios utilizados en los

productos elaborados y exportados por el

fabricante. Una vez realizada la

exportación, el contribuyente solicitará al

Servicio de Rentas Internas la devolución

correspondiente acompañando copia de

los respectivos documentos de

exportación.

128

Ley

Orgánica

para el

Equilibrio de

las Finanzas

Art. 1 -

No.1 literal a&b -

p.3

2016

El Servicio de Rentas Internas, en

forma directa a través de los participantes

en el sistema nacional de pagos,

debidamente autorizados por el Banco

Central del Ecuador devolverán en dinero

electrónico, de oficio, al consumidor final

de bienes o servicios gravados con tarifa

12% del IVA, un valor equivalente a: 2

puntos porcentuales del IVA pagado en

transacciones confirmadas realizadas con

dinero electrónico; 1 punto porcentual del

IVA pagado en transacciones

confirmadas realizadas con tarjeta de

débito o tarjetas prepago emitidas por las

entidades del sistema financiero.

Ley

Orgánica

para el

Equilibrio de

las Finanzas

Art. 1 -

No. 7 - p.4

Se realizaron cambios en el cálculo

del anticipo del impuesto a la renta en el

que establece: "Las personas naturales

obligadas a llevar contabilidad calcularán

el anticipo únicamente respecto de los

rubros que deban ser considerados en la

contabilidad de sus actividades

empresariales."

129

DECLARACIÓN Y AUTORIZACIÓN

Yo, León Cuadros, María De Los Ángeles con C.C: # 0922577598 autor/a del

trabajo de titulación: Análisis de los factores que inciden en las fluctuaciones de

los Ingresos Tributarios del Ecuador Periodo 2006-2017 previo a la obtención del

título de Economista en la Universidad Católica de Santiago de Guayaquil.

1.- Declaro tener pleno conocimiento de la obligación que tienen las instituciones de

educación superior, de conformidad con el Artículo 144 de la Ley Orgánica de

Educación Superior, de entregar a la SENESCYT en formato digital una copia del

referido trabajo de titulación para que sea integrado al Sistema Nacional de

Información de la Educación Superior del Ecuador para su difusión pública

respetando los derechos de autor.

2.- Autorizo a la SENESCYT a tener una copia del referido trabajo de titulación, con

el propósito de generar un repositorio que democratice la información, respetando

las políticas de propiedad intelectual vigentes.

Guayaquil, 19 de septiembre de 2018

f. ____________________________

León Cuadros, María De Los Ángeles

C.C: 0922577598

130

DECLARACIÓN Y AUTORIZACIÓN

Yo, Merizalde Solis, Elias Alexander con C.C: # 0926604398 autor/a del trabajo de

titulación: Análisis de los factores que inciden en las fluctuaciones de los

Ingresos Tributarios del Ecuador Periodo 2006-2017 previo a la obtención del

título de Economista en la Universidad Católica de Santiago de Guayaquil.

1.- Declaro tener pleno conocimiento de la obligación que tienen las instituciones de

educación superior, de conformidad con el Artículo 144 de la Ley Orgánica de

Educación Superior, de entregar a la SENESCYT en formato digital una copia del

referido trabajo de titulación para que sea integrado al Sistema Nacional de

Información de la Educación Superior del Ecuador para su difusión pública

respetando los derechos de autor.

2.- Autorizo a la SENESCYT a tener una copia del referido trabajo de titulación, con

el propósito de generar un repositorio que democratice la información, respetando

las políticas de propiedad intelectual vigentes.

Guayaquil, 19 de septiembre de 2018

f. ____________________________

Merizalde Solis, Elias Alexander

C.C: 0926604398

131

REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA

FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE TITULACIÓN TEMA Y

SUBTEMA:

Análisis de los factores que inciden en las fluctuaciones de los Ingresos Tributarios del Ecuador Periodo 2006-2017

AUTORES María De Los Ángeles León Cuadros y Elias Alexander Merizalde Solis

REVISOR/TUTOR Ing. Amelia Janeth Baldeón Toledo, Mgs

INSTITUCIÓN: Universidad Católica de Santiago de Guayaquil

FACULTAD: Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas

CARRERA: Economía

TITULO

OBTENIDO: Economista

FECHA DE

PUBLICACIÓN: 19 de septiembre de 2018

No. DE PÁGINAS:

131 de páginas

ÁREAS

TEMÁTICAS: Tributación

PALABRAS

CLAVES/

KEYWORDS:

Ingresos tributarios, Recaudación Tributaria, Producto Interno Bruto (PIB), Ingresos tributarios Rezagados.

RESUMEN/ABSTRACT Este presente trabajo tiene como objetivo analizar los factores que inciden en las fluctuaciones de los ingresos tributarios. El método de la investigación es deductivo, debido a que se parte de la teoría y se busca indicar los factores que inciden en las fluctuaciones de los ingresos tributarios. Además, tiene un enfoque cuantitativo porque parte de información secundaria de las base de datos estadístico del SRI. El marco teórico indaga en los diferentes factores que según los expertos indicen en las fluctuaciones de los ingresos tributarios los cuales serían: el Producto Interno Bruto, los ingresos tributarios rezagados, el consumo, la evasión, la deuda tributaria y la eficiencia administrativa. Sin embargo, en esta investigación se consideró al PIB y los ingresos tributarios rezagados, variables que fueron elegidas en base a los antecedentes y por el alcance del estudio. Para la recopilación de la información se revisaron las estadísticas económicas y generales del Banco Central del Ecuador y del Servicio de Rentas Internas del periodo 2006-2017. Como conclusión de esta investigación se determina que el PIB y los ingresos tributarios rezagados son significativos en las fluctuaciones de los ingresos tributarios.

ADJUNTO PDF: SI NO

CONTACTO CON

AUTOR/ES:

Teléfono:+593 - 983310914

Teléfono:+593 - 987584305

E-mail: [email protected]

E-mail: [email protected]

CONTACTO CON

LA INSTITUCIÓN

(C00RDINADOR

DEL PROCESO

UTE)::

Nombre: Camacho Villagomez Freddy Ronalde

Teléfono: +593-4-2206953 ext 1634

E-mail: [email protected]; [email protected]

SECCIÓN PARA USO DE BIBLIOTECA

No. DE REGISTRO (en base a

datos):

No. DE CLASIFICACIÓN:

DIRECCIÓN URL (tesis en la web):

mailto:[email protected]

facultad de ciencias econÓmicas y administrativas...

Documents