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FACULTAD DE CIENCIAS DE GESTIÓN
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TRABAJO DE SUFICIENCIA PROFESIONAL
“APLICACIÓN DE LA NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS
EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES Y SU
IMPLICANCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA
K.W. QUÍMICA GERMANA S.A.C. 2015”
PARA OBTENER EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO
AUTORA ADA GABRIELA COLÁN RAMOS
ASESOR Mg. JUAN PABLO DE LA GUERRA URIOSTE
LINEA DE INVESTIGACIÓN:
CONTABILIDAD Y GESTIÓN EMPRESARIAL
LIMA, PERÚ, AGOSTO DE 2018
DEDICATORIA
Este informe lo asigno con cariño a mi
madre, a mi familia, y a quienes apostaron
positivamente a lo largo de mi formación
académica, ya que son los testigos del trabajo
perseverante que he realizado, para lograr un
nuevo éxito en mi vida profesional.
AGRADECIMIENTO
Este sentimiento noble y hermoso que alegra
mi espíritu a quienes lo comparto, el
agradecimiento grato a mi Dios creador de todo
lo existente, por el amor infinito que me
concede en toda mi vida.
A la universidad Autónoma del Perú, por
abrir este espacio académico de tanta
importancia para mí, a mi Madre y familiares y
por el apoyo recibido de todos los profesores
que me trasmitieron sus enseñanzas.
RESUMEN
Las políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores son principios específicos, bases
acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad, en la elaboración y presentación de los Estados
Financieros.
El presente informe titulado “Aplicación de la NIC. & políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores y su implicancia en los Estados Financieros de la empresa K.W. Química Germana S.A.C.
2015” tienen por objetivo general de prescribir de qué manera la NIC 8 políticas contables tienen implicancia
en los Estados Financieros del 2015 de la empresa K.W. Química Germana S.A.C.
Los objetivos específicos son evaluar los procedimientos específicos de las políticas contables, cambios en
las estimaciones contables y errores que tienen implicancia en los Estados Financieros de la empresa de
servicios de análisis químico K.W. Química Germana 2015.
Las variables son NIC. 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores y Estados
Financieros, la investigación se justificó por cuanto posee valor teórico, práctico y metodológico, tipo de
estudio descriptivo, se sustentó de acuerdo a las normas internacionales de contabilidad con aplicación a las
NIIF.
Según los resultados se concluyó que el efecto de las políticas contables sobre los Estados Financieros en
la empresa K.W. Química Germana S.A.C., es contractiva
El presente trabajo servirá de guía por la aplicación de la NIC 8 Políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores para la formulación, presentación y revelación de los estados financieros.
Palabras Clave: políticas contables y estados financieros.
ÍNDICE DE CONTENIDO
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
ÍNDICE DE CONTENIDO
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO I. ASPECTOS GENERALES
1.1. Antecedentes ............................................................................................................ 2
1.1.1. Datos generales de la empresa ....................................................................... 2
1.1.1.1 Giro económico del establecimiento K.W. Química Germana S.A.C.... 2
1.1.1.2 Estructura orgánica de la empresa .......................................................... 4
1.1.1.3 Breve reseña histórica de K.W. Química Germana S.A.C .................... 5
1.1.2. Estructura de la organización contable .......................................................... 5
1.1.2.1 Funciones del departamento de finanzas ................................................ 5
1.1.2.2 Funciones de la sección de contabilidad ................................................. 6
1.1.2.3 Descripción de la experiencia laboral y gestión dentro de la empresa ... 7
1.1.3. Características de los sistemas operativos aplicados en la empresa para el
control económico financiero ...................................................................... 11
1.1.3.1 Sistema de contabilidad ........................................................................ 11
1.1.3.2 Sistema de tesorería .............................................................................. 12
1.1.3.3 Sistema de almacenes ........................................................................... 12
1.1.3.4 Sistema de personal .............................................................................. 13
1.1.3.5 Mejoras contables ................................................................................. 14
1.1.3.6 Otros ..................................................................................................... 14
1.1.4. Aspectos tributarios y laborales ................................................................... 15
1.1.5. Objetivos de la empresa ............................................................................... 16
1.1.5.1 Objetivo general.................................................................................... 16
1.1.5.2 Objetivos específicos ............................................................................ 16
1.1.6. Principales clientes....................................................................................... 16
1.1.7. Principales proveedores ............................................................................... 17
CAPÍTULO II. FUNDAMENTACIÓN
2.1. Fundamentación sobre el tema ............................................................................... 19
2.2. Principios de contabilidad (PCGA) ........................................................................ 20
2.2.1. Equidad ........................................................................................................ 20
2.2.2. Devengado ................................................................................................... 20
2.2.3. Valor histórico original ................................................................................ 21
2.2.4. Revelación suficiente ................................................................................... 21
2.2.5. Objetividad ................................................................................................... 21
2.3. Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 ......................................................... 21
2.3.1. Objetivo presentación de estados financieros .............................................. 21
2.3.2. Alcance ........................................................................................................ 22
2.4. Norma internacional de contabilidad NIC 8 .......................................................... 23
2.4.1. Definiciones ................................................................................................. 23
2.4.2. Alcance ........................................................................................................ 23
2.4.3. Selección de políticas contables ................................................................... 23
2.4.4. Políticas contables consistentes ................................................................... 24
2.4.5. Cambios de políticas contables .................................................................... 24
2.5. Reglamento de la ley del impuesto a la renta, Decreto Supremo Nº 122-94-EF ... 25
CAPÍTULO III. APORTES Y DESARROLLO DE EXPERIENCIA
3.1. Título del problema. ............................................................................................... 28
3.2. Descripción de la realidad problemática. ............................................................... 28
3.3. Marco teórico. ........................................................................................................ 28
3.3.1. Antecedentes de la investigación. ................................................................ 28
3.3.1.1 Políticas contables NIC 8...................................................................... 28
3.3.1.2 Antecedentes de los estados financieros. .............................................. 32
3.3.2. Bases teóricas y científicas. ......................................................................... 35
3.3.2.1 Variable independiente X: Políticas contables. .................................... 35
3.3.2.2 Variable dependiente Y: Estados financieros. ...................................... 45
3.4. Solución del problema. ........................................................................................... 58
CAPITULO IV. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1 Conclusiones……………………………………………………….……………….71
4.2 Recomendaciones…………………………………………………………….…….72
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
ANEXOS
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1 Estado de situación financiera por rubros al 2013 – 2014 (en nuevos soles). 588
Tabla 2 Estados de resultados 2013-2014 (en nuevos soles). ....................................... 59
Tabla 3 Estado de situación financiera al 31 de diciembre 2015 (en nuevos soles). .... 60
Tabla 4 Cálculos depreciación línea recta. ................................................................... 61
Tabla 5 Diferencia a restructurar. ................................................................................. 61
Tabla 6 Anexo de estado de situación financiera al 31 de diciembre del 2014. ........... 62
Tabla 7 Hoja de trabajo para restructurar Estado de Situación Financiera 2013-2014. 62
Tabla 8 Asiento Contable del Ejercicio 2013-2014. ..................................................... 63
Tabla 9 Hoja de Trabajo restructurado Estado de Resultado Integral 2013-2014. ....... 63
Tabla 10 Hoja de trabajo para restructurar Estado de Situación Financiera 2015. ......... 64
Tabla 11 Estado de Situación Financiera Restructurado Comparativo al 31 de diciembre
2015. ............................................................................................................... 65
Tabla 12 Estado de resultados por el ejercicio Terminado al 31 de diciembre el 2015. 66
Tabla 13 Rentabilidad sobre las Ventas. (Rentabilidad sobre los ingresos) ……...……65
Tabla 14 Rentabilidad sobre Activos ROA (Rentabilidad económica) ………………..66
Tabla 15 Rentabilidad sobre Patrimonio ROE (Rentabilidad financiera) ……………..67
Tabla 16 Resultado de Ratios…………………………………….…………………….68
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1 Logo de K.W. QUÍMICA GERMANA S.A.C................................................. 2
Figura 2 Organigrama estructural de K.W. QUIMICA GERMANA S.A.C. ................. 4
Figura 3 Bureau Veritas – Certification ISO 9001 ......................................................... 5
Figura 4 Pantalla de inicio de sistema contable VISUAL PROCONT ......................... 12
Figura 5 Programa de sistema de almacén ALVENDI ................................................. 13
Figura 6 Sistema PLAME ............................................................................................. 13
Figura 7 Lista de principales clientes ........................................................................... 17
Figura 8 Lista de principales proveedores .................................................................... 17
Figura 9 Efecto de cambios en políticas, estimaciones contables y errores. .............. 411
Figura 10 Método de depreciación en línea recta. ........................................................ 555
Figura 11 Método de depreciación saldos de unidades de producción. ........................ 566
Figura 12 Método de depreciación saldos decrecientes ................................................ 577
Figura 1. Ratio de Rentabilidad………………………….…………………………....68
INTRODUCCIÓN
K.W. QUIMICA GERMANA SAC, es una pequeña empresa incluida en el rubro de
servicios, actualmente en proceso de crecimiento sostenible y dirige sus actividades a la
minería y afines, dio inició a sus actividades en el año 2007 hasta la actualidad
Al inicio del 2015 y durante el desarrollo del mismo año estuvo orientada a establecer
procesos, procedimientos apropiados y a establecer criterios de acuerdo a las normas, para
lograr revertir la problemática contable existente. La falta de aplicación de la NIC.8 Políticas
contables alteraba la razonabilidad de los estados financieros de los ejercicios económicos
anteriores (2013-2014), los malos cálculos, los procedimientos inadecuados, la no
uniformidad de los procesos ocasionaron errores en los registros contables, el cual todos
estos hechos se reflejaron en la presentación de los estados financieros. Por ello es que se
determinó que las políticas contables tienen implicancia en los estados financieros de la
empresa K.W. Química Germana S.A.C.2015
Dentro del marco de conocimientos se decidió actualizar la información contable, crear
medios de control, uniformar sus procesos, apoyar al personal de la empresa para poder
conocer más de la misma y así gestionar, registrar, evaluar los avances de empresa y en el
sector.
El presente informe de investigación de suficiencia profesional se realiza con el fin de
poder demostrar el desarrollo efectuado en el campo laboral contable, así como también me
permite demostrar mis conocimientos adquiridos en el transcurso de los años académicos
universitarios que complementan esta experiencia satisfactoria que me ha brindado la
empresa, la cual he sabido aprovechar para mejorar mis conocimientos y plasmar mis aportes
en beneficio de la misma.
CAPÍTULO I
ASPECTOS GENERALES
2
1.1. Antecedentes
1.1.1. Datos generales de la empresa
1.1.1.1 Giro económico del establecimiento K.W. Química Germana S.A.C.
K.W. QUÍMICA GERMANA S.A.C. empresa de capital peruano, brinda desde
2007 servicios de análisis químicos a la minería, joyería y afines. Inicia labores
en el análisis de oro y plata por Fire Assay, gracias a la amplia experiencia del
personal analista y la política de satisfacción del cliente guiado desde la gerencia
general. Es reconocido rápidamente en el mercado nacional e internacional por la
calidad y garantía de los resultados.
Figura 2 Logo de K.W. QUÍMICA GERMANA S.A.C.
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
Misión
Es ser un laboratorio que se dedica a la realización de análisis químicos de
minerales y metales empleando medios humanos y materiales de manera eficiente
atendiendo la demanda de nuestros clientes, así como se esfuerza por realizar las
buenas prácticas en lo ambiental y en la responsabilidad social.
Visión
Ser una empresa reconocida por servicios de análisis químico a la minería y
afines, por la calidad de nuestros resultados considerándose confiables y
oportunos a nivel nacional e internacional.
3
Política
K.W. QUIMICA GERMANA S.A.C. tiene por política realizar las buenas
prácticas profesionales en cada actividad de la organización y esforzándonos en
el desarrollo personal y profesional para alcanzar una mejora continua de nuestros
procesos.
Política de Calidad
Es una obligación para la empresa realizar todo lo necesario para
brindar a nuestros clientes servicios de análisis químicos y metalúrgicos,
con calidad.
Calidad representa el entendimiento de quién es el cliente y cuáles son
sus necesidades de servicio; y en base a nuestra capacidad ofrecerle la
mejor opción técnica y comercial para el cumplimiento de lo requerido de
manera eficiente confiable y oportuna.
Política Ambiental
La empresa está comprometida al uso razonable del agua por medio de
la recirculación; a la mejora del control del papel a través del reciclaje y
manejo vía internet de la información.
Decididos a conservar el medio ambiente hacemos la separación de
basura, así como manejo y confinamiento de residuos químicos, así como
lo establece nuestro sistema de gestión de la calidad basado en la norma
pertinente.
Política de responsabilidad Social
K.W. QUIMICA GERMNA S.A.C. está comprometida con el
cumplimiento de unas buenas prácticas en los ámbitos, laboral, social y
ambiental. Consideramos que los principios de compromiso ético con
nuestros clientes, honradez y transparencia deben ser complementarios
4
con la mejora continua en nuestros servicios sobre la base de la innovación
y el conocimiento.
Nuestras políticas de igualdad, accesibilidad, control de la salud de los
trabajadores y política ambiental (gestión de residuos, reducción de
consumo energético y agua, disminución de la contaminación) pretenden
situar a K.W. QUIMICA GERMANA S.A.C. como una empresa
comprometida con valores consistentes con una sociedad moderna e
internacional.
1.1.1.2 Estructura orgánica de la empresa
Figura 3 Organigrama estructural de K.W. QUIMICA GERMANA S.A.C.
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
5
1.1.1.3 Breve reseña histórica de K.W. Química Germana S.A.C
Nuestra historia comienza por la necesidad de crear empresa, la cual sería la
continuación de un gran sueño, que se inició en julio de 2007 y que consiste en
llegar a ser el mejor LABORATORIO QUIMICO de minerales y afines del
mercado nacional e internacional.
Para ello no solo bastó la formación, experiencia, el aporte personal y técnico
de los actores, sino que además se precisaba de un gran espíritu de pasión, como
también el compromiso a toda prueba de formar un gran equipo, cuyos valores se
sustentarán en la fe, la confianza para alcanzar nuestros objetivos de crecer y
permanecer y lentamente incorporar a nuevos técnicos y profesionales en torno a
la que se llamaría la gran familia “kW. Química germana S.A.C.”
La demanda y el deseo de crecer institucionalmente fomentan la
implementación de nuevas áreas y por la constante capacitación de nuestro
personal y la mejora de los procesos analíticos que derriban en la implementación
de técnica que aseguran un tratamiento exclusivo, de acuerdo a la naturaleza de
las muestras, en el año 2013 recibimos la acreditación en el sistema de gestión de
calidad ISO 9001. Con el certificado que tiene como Lema SERVICIO –
CALIDAD - CORDIALIDAD.
Figura 4 Bureau Veritas – Certification ISO 9001
Fuente. Bureau Veritas
1.1.2. Estructura de la organización contable
1.1.2.1 Funciones del departamento de finanzas
Realizar las operaciones encargadas por el Gerente de operaciones
6
Mantener el control de los recursos financieros mediante la consulta
ante la institución Bancaria correspondiente para evitar posibles
sobregiros.
Supervisar la correcta aplicación de los recursos, mediante el registro
contable y procedimiento administrativo adecuado.
Verificar que los registros contables estén aplicados en forma correcta
a través del registro diario para obtener información contable que sea
confiable y oportuna.
Centralizar la información referente a importaciones y exportaciones.
Responder por el buen uso y cuidado de los materiales y equipos que
le sean entregados.
Cumplir con las normas y procedimientos de seguridad y salud en el
trabajo
1.1.2.2 Funciones de la sección de contabilidad
La función principal y primordial del Área de contabilidad es que el sistema
contable utilizado esté orientado fundamentalmente a obtener Estados financieros
e información financiera basada en principios de contabilidad de aceptación
general, que constituyen elementos importantes para la toma de decisiones y
realiza las siguientes funciones
Procesamiento, codificación y contabilización de los diferentes
comprobantes por concepto de compras, ventas, planillas,
provisiones, ingresos y egresos bancos a través del registro numérico
de la contabilización de movimientos contables, así como renovar los
soportes necesarios para cada caso, a fin de controlar las variadas
partidas que determinan el efecto contable que dan lugar a los reportes
y balances financieros.
Revisar que los documentos recibidos de los departamentos de la
empresa contengan la información necesaria y tributariamente
cumplan la formalidad que se utiliza en el medio.
7
Codificar para el registro las facturas recepcionadas de los clientes y
proveedores, a través del sistema contable para obtener el control
actualizado de las cuentas por cobrar y pagar.
Actualizar todos los meses los libros contables de compras y ventas,
a través del registro de documentos emitidos y recibidos a fin de
preparar la declaración mensual del PDT 621.
Hacer los comprobantes de diario en el programa oportunamente para
la información requerida estableciendo los pasos establecidos en los
principios contables.
Hacer y verificar los registros contables en el programa que es el
software utilizado por la empresa para dicha actividad.
Elaborar los Vauchers de egresos para el pago del personal de la
empresa, proveedores y servicios.
Actualizar los libros contables (diario, mayor e inventarios).
Elaboración de la relación de las cuentas por cobrar y por pagar
1.1.2.3 Descripción de la experiencia laboral y gestión dentro de la empresa
Sub contador General en la Empresa K.W. QUIMICA GERMANA SAC.
Funciones Del Cargo Desempeñado
Desde mis inicios en la empresa K.W. Química Germana S.A.C me
desempeñe como sub contador de la empresa ejerciendo mis
funciones de contabilizar y analizar la información financiera,
basadas en las Normas Internacionales de Contabilidad respetando los
patrones y desarrollando las labores.
Línea de autoridad y responsabilidad
Funcionalmente reportar a Contador
Medios Funcionales
Relaciones internas Todas las áreas de la empresa
Relaciones Externas Sunat, Ministerio de trabajo, clientes y
Proveedores.
8
Finalidad Del Cargo
Llevar el control correcto de todas las operaciones que realiza la
empresa y plasmarlo según el criterio contable adquirido, respetando
la legislatura contable, tributaria y laboral de nuestro país, así como
las normas internacionales de contabilidad.
Funciones Específicas
- Revisa los diferentes documentos sustenta torios por conceptos de
compras, ventas, provisiones, ingresos, egresos mediante el
registro numérico de la contabilidad de cada una de las
operaciones, así como el reajuste de los soportes adecuados para
cada situación, para llevar el control sobre las distintas partidas
que establecen el movimiento contable y que dan lugar a los
reportes financieros.
- Constatar que los documentos recibidos del departamento de
ventas comprendan todos los datos fiscales que cumplan los
requisitos formales y tributarios.
- Registrar las detracciones de los clientes y formular la conciliación
bancaria mensual del banco de la Nación.
- Imprimir los Vauchers contables hacer el archivo de las
Detracciones, sacar una copia y archivar con los ingresos
bancarios correlativamente.
- Imprimir los Vauchers de egresos, hacer el archivo de los
documentos cancelados con cheques y transferencias y archiva
correlativamente.
- Hacer el asiento de Fondo Fijo, verifica comprobantes, archiva
documentos ordenados cronológicamente.
- Imprimir los Vauchers y hacer el archivo de los cargos bancarios,
en forma ordenada de acuerdo a su codificación.
- Realizar los comprobantes de diario efectuando el registro la
información oportuna con las normas contables tributarias y los
principios contables generalmente aceptados, a razón de obtener
los estados financieros.
9
- Hacer el archivo de los asientos de diario (provisiones, planillas,
y otros).
Funciones Generales
- Mantenerse informado de todas las operaciones de la empresa,
para poder aplicar una buena contabilización
- Recepción del área administrativa los datos para preparar la
planilla de Sueldos del mes de los trabajadores en Excel
- Preparar el Plame del mes para generar las boletas de pago de los
trabajadores
- Imprimir las boletas de pago mensual del personal de la Empresa.
- Formular y preparar la liquidación de tributos del mes para
presentar al Fisco.
- Verificar las facturas recibidas de los proveedores, a través del
sistema computarizado administrativo para mantener actualizadas
las cuentas por pagar.
- Verificar los Boucher de las facturas seleccionadas para ser
canceladas.
- Revisa los comprobantes de diario, mediante el registro oportuno
de la información siguiendo con los Principios Contables
generalmente Aceptado, a objeto de obtener los estados
financieros.
- Llevar libros contables (Compras, Ventas, Diario, Mayor e
Inventarios)
- Comprobar que se cumplan con los principios y normas de
contabilidad generalmente aceptadas
- Encargado del cumplimiento de las funciones y objetivos del área
contable de la empresa.
- Custodiar, resguardar la confiabilidad de la documentación e
información recibida por la empresa por la institución y el cliente.
- Establecer que se cumplan todas las normas tal como la seguridad
y salud en el trabajo.
10
- Mantenerse informado de todas las operaciones de la empresa,
para poder aplicar una buena contabilización.
- Brindar la información necesaria al jefe superior inmediato del
área, cuando sea requerida, con la de vida formalidad del caso.
- Tener comunicación con las distintas áreas de la empresa para
tener la información real y exacta. No solo del área administrativa
sino también de producción.
- Tener el conocimiento actualizado de las diferentes normativas.
- Cumplir con las reglas establecidas en el centro de trabajo
Dictamen de la labor desempeñada
Las fortalezas son
- Actualmente me siento capacitado para la realización de mis
funciones en la empresa K.W. QUIMICA GERMANA S.A.C. o
en cualquier otra entidad.
- Tengo conocimiento pleno de todas las áreas que tiene la Empresa
K.W. QUIMICA GERMANA S.A.C. cuento con mucha
capacidad de poder interactuar con todos mis compañeros de
trabajo.
- Poseo fácil adaptación a las actualizaciones vigentes de la
normatividad, laboral tributaria, lo cual gracias a mi experiencia
me ayudan a plantear y solucionar problemas laborales, tributarios
etc.
Las debilidades son
- Las decisiones tomadas por la gerencia las cuales no son realmente
acertadas.
- La mala política de ventas que falta optimizar las cobranzas
- Mala elaboración de proyecto de inversión, los cuales no generan
el beneficio esperado.
Las oportunidades son
11
- Desarrollo profesional en nivel óptimo para acenso.
- Pocas, pero buenas capacitaciones que ofrece la empresa en plano
tributario laboral.
- El crecimiento de la Minería y su formalización es importante en
nuestro ámbito.
Las amenazas son
- Factores externos como la baja de precio en los minerales y
metales. Puede bajar nuestra producción de servicios.
- La culminación y no renovación del contrato de alquiler sería una
causa grave para la empresa.
- El manejo de personal no real dificulta el manejo real de los gastos
de la empresa.
1.1.3. Características de los sistemas operativos aplicados en la empresa para el
control económico financiero
1.1.3.1 Sistema de contabilidad
Es el sistema VISUAL PROCONT, netamente contable, actualizado para
procesar libros electrónicos, su base de datos está diseñada para soportar volumen
de datos y su funcionalidad puede realizarlo en cualquier sistema de Windows 9x,
xp, vista.
Esta base de datos permite efectuar los registros generales al programa
encriptados, a simple vista ser leídos a si mismo diariamente se ejecuta el
mantenimiento operacional de su base de datos automáticamente
Las pantallas (formularios) de acceso están formuladas para efectuar procesos
sencillos y rápidos, no se necesita memorizar códigos para el funcionamiento, de
las cuentas por cobrar y por pagar comerciales. Se puede ejecutar por nombre o
por número de Ruc. Para realizar un reporte rápido de sus saldos contables, así
mismo emite los reportes por saldos pendientes.
Posee un sistema de respaldo diario de actualización y recalculo.
12
Figura 5 Pantalla de inicio de sistema contable VISUAL PROCONT
Fuente Internet
1.1.3.2 Sistema de tesorería
En la empresa se lleva un sistema de tesorería obsoleto, por cuanto falta el
personal operativo que esté a tiempo completo para llevar actualizado los
movimientos diarios de tesorería, en el programa contable.
Si se registra y archiva los comprobantes que son trasladados a contabilidad
para que actualice las operaciones diarias de tesorería.
Se maneja un fondo fijo el cual se lleva en Excel y se liquida cada 15 días.
1.1.3.3 Sistema de almacenes
En la Empresa no hay un sistema de control de inventarios ,pero si un control
en Excel de los insumos, repuestos y materiales, también realiza operaciones
comerciales de compra venta de algunos artículos que se utiliza para la minería,
como son Los crisoles, copelas y Plomo laminado, Por tener saldos considerables
en estos últimos años se está implementado un sistema de almacén denominado
ALVENDI, en el cual se registra los movimientos de ingresos y salidas de
materiales, repuestos, productos, sus reportes son sencillos al igual que su ingreso
al programa.
13
Figura 6 Programa de sistema de almacén ALVENDI
Fuente Internet
1.1.3.4 Sistema de personal
El personal es controlado y contratado por la Gerencia de operaciones y la
administración, firman un libro manual, de ingreso y salida del centro de trabajo,
el área administrativa realiza un tareo que pasan quincenalmente a contabilidad,
para la elaboración de la planilla de sueldos, los registros del personal nuevo lo
realiza el área de contabilidad, no se lleva en la empresa un sistema particular de
planillas se trabaja en cuadros analíticos de Excel, los cuales son pasados en el
Sistema PLAME .
Figura 7 Sistema PLAME
Fuente Sunat
14
1.1.3.5 Mejoras contables
Diagnóstico inicial
- Desconocimiento de tasas de depreciación tributariamente aceptada.
- Mala aplicación de las depreciaciones en los equipos de laboratorio y
otros.
- Se encontró incompleto el detalle de los bienes de activo fijo,
- No había libro registro de Activos fijos tributariamente aceptados
- No existía un archivo de facturas de compras de activos fijos.
Mejoras
- Se realizó un inventario físico de los activos Fijos, a los cuales se les
coloco una etiqueta con un código a cada bien.
- Se dio a conocer los métodos de depreciación. La cual se aplica
anualmente de acuerdo a lo que determino la gerencia, método de línea
recta.
- Se lleva un control detallado en Excel de los activos fijos codificados y
por rubros
- Libro control de activos fijos según Sunat formato 7.1
- Creación de un control en Excel de los activos menores (activos que no
llegan su costo a ¼ de UIT.
1.1.3.6 Otros
En la empresa se aplica un sistema de control de calidad de los servicios que
vende el cual es supervisado y controlado por la gerencia general, así como es
auditado por la Dependencia oficial de control de calidad por ello el personal es
capacitado constantemente al igual que realizan el mantenimiento oportuno de
los equipos.
15
1.1.4. Aspectos tributarios y laborales
Marco Legal
Ley 26887 – Ley general de sociedades
Código tributario, Decreto Legislativo N° 816
Ley del impuesto a la renta, Decreto Legislativo 774, actualizado según
T.U.O. Decreto Supremo N° 179-2004 – EF
Marco Conceptual NIIF
Norma Internacional De Contabilidad NIC 1 Presentación de los estados
financieros
Norma internacional de contabilidad NIC 8 Políticas contables, cambios en
las estimaciones contables y errores
Norma internacional de contabilidad NIC 16 Propiedades, planta y equipo
principios de contabilidad generalmente aceptado principio de devengado y
principio de causalidad.
Según a la Ley de sociedades N° 26887, la empresa K.W. QUIMICA GERMANA
S.A.C fue constituida el 22 de junio de 2007 inscrita en la Partida electrónica N°
12036219 de los registros Públicos de Lima SUNARP y activada el 24 de julio del 2007
como Sociedad anónima cerrada. De capital nacional, giro económico de servicios de
análisis químico a la minería y a fines. Se rige por la Ley de Sociedades N° 26887 y el
Código Tributario, Decreto legislativo N° 816 Inscrita en la superintendencia de la
administración tributaria (Sunat),
Empresa con fines de lucro y está afecta al impuesto a la renta de tercera categoría,
según la ley del impuesto a la renta Decreto legislativo N° 774, modificado según
Decreto legislativo N° 949 del 26 de enero del 2004 actualizado según texto ordenado
de la ley de impuesto a la renta Decreto Supremo N° 179-2004 EF, actualizado el 15 de
marzo del 2007. La tasa aplicable para las rentas de tercera categoría para el año 2015
es el del 28% del resultado del ejercicio económico.
También está afecto al impuesto general a las ventas según Ley N°821 Ley del
I.G.V. Aplicando el texto único ordenado D.S. 055-99-EF. De fecha 15-04-1999, por
cada operación se aplica el 18%.
16
Rige sus obligaciones laborales mediante el Decreto legislativo 728, es importante
señalar que la empresa en el ámbito Laboral no se rige por la Ley de la Pequeña empresa
Ley Mype N°1086, pero si está inscrita en el (REMIPE) vía web, en la Página de la
Sunat en T. REGISTRO para que goce de los beneficios tributarios efectuando la
empresa el aporte correspondiente.
1.1.5. Objetivos de la empresa
1.1.5.1 Objetivo general
Incrementar su rentabilidad en un 30 y 40% en los próximos 3 años.
1.1.5.2 Objetivos específicos
Optimizar el grado de confiabilidad y entrega oportuna de sus resultados a sus
clientes para que sean portavoces de nuevos clientes.
Buscar innovar tecnologías que permitan el desarrollo sostenible en el cual
está en camino.
Buscar la mejora continua en los servicios que realizan, siempre capacitando
al personal, para encontrar su máxima destreza.
Incrementar el nivel de sus ventas con nuevos clientes, el cual se les ofrece
asesoría y servicios de calidad.
1.1.6. Principales clientes
A la fecha por méritos propios su deseo de crecer y ser una empresa en camino a la
sostenibilidad, cuenta con clientes de las principales mineras del PERÚ.
17
Figura 8 Lista de principales clientes
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
1.1.7. Principales proveedores
Figura 9 Lista de principales proveedores
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
Minas buena ventura S.A.A
Minas Paraíso
Cía. Minera Sudamericana S.A.A
Minas Arirahua
Minas Apumayo S. A. C.
Cía. Minera Miguel Ángel S.A.C.
Cía. Minera Aruntani S.A.C.
Cía. minera Casapalca
Cía. minera Carabelí
Cía. minera la Zanja
Cía. minera Marsa
Cerámica Minera Lima E.I.R.L
Apoyo logístico minero E.I.R-L
Química Suiza Industrial del Perú S.A.A.
Analab S.R.L.
Mercantil S.A.
18
CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN
19
2.1. Fundamentación sobre el tema
Con el afán de contribuir y optimizar las labores contables de la empresa K.W.
QUIMICA GERMANA S.A.C. y el deseo de sincerar los registros contables, el
cual permitirá aplicar la NIC.8 políticas contables, cambios y estimaciones
contables y errores, que tienen implicancia en la revelación de los estados
financieros de la empresa, es que me remito a desarrollar el presente informe
Para ello realice un análisis de toda su información contable y tributaria, para
determinar si las políticas contables fueron utilizadas en forma eficiente en la
elaboración y presentación de los estados financieros, basándose en la NIC 1
presentación de los estados financieros y la NIC 8 políticas contables, cambios y
estimaciones contables y errores.
Se realizó conjuntamente con el personal de la empresa un inventario físico de los
activos fijos, materiales e insumos químicos.
Se elaboró un sistema de control físico en Excel por cada bien de activo fijo
codificándolo y describiendo sus características su vida útil, su depreciación y otros
datos referenciales.
Se efectuó un análisis de los activos fijos, se revisaron los cuadros descriptivos de
cada activo fijo, tomando como base lo indicado en la ley del impuesto a la renta y
de la norma internacional de contabilidad NIC 8 políticas contables, cambios
estimaciones contables y errores.
Se ordenó los activos por rubros y se registran en el libro de activo fijo que es un
registro auxiliar tributario, destinado al control tributario, en el que se registran
anualmente toda la información referente a los movimientos de entrada y salida de
bienes del activo fijo, así como sus respectivas depreciaciones (Formato
7.1Registro de activos fijos-detalle de los activos fijos)
Se analizaron las Facturas por cobrar, para determinar si se tenía que efectuar
Provisiones de cobranza dudosa y aplicarlas de acuerdo a lo normado en la base
legal del impuesto a la renta.
Se analizaron los papeles de trabajo de los estados financieros presentados en los
últimos tres ejercicios económicos. Basados en las normas tributarias vigentes y se
aplicaran bajo los siguientes procedimientos
20
o Aplicar los principios contables generalmente aceptados
o Aplicar las normas tributarias basadas en el Impuesto a la Renta.
Reglamento del impuesto a la renta
o Aplicar las normas internacionales de contabilidad NIC 8 Políticas
contables, cambios estimaciones contables y errores y la NIC 1 Presentación
de Estados Financieros.
o Tomar como objeto de análisis al Balance de comprobación y Archivos de
documento.
o Recurrir a los reportes contables
o Revisar con la base legal si se aplicó correctamente los cálculos de los
tributos.
2.2. Principios de contabilidad (PCGA)
Los principios de contabilidad son las reglas y/o lineamientos que regulan la manera en
que se cuantifica, trata y comunica la información financiera que se debe tener en cuenta al
registrar e informar contablemente sobre las actividades comerciales, económicas de una
entidad.
2.2.1. Equidad
La equidad entre intereses contrarios debe ser un cuidado constante en contabilidad,
pues que los que se sirven de ella, o emplean los datos contables pueden encontrarse
ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto.
Pues de ello podemos decir que los estados financieros deben prepararse de tal modo
que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una entidad dada.
2.2.2. Devengado
Este principio determina las variaciones patrimoniales que se deben considerar para
establecer el resultado económico, son los que se toman en cuenta y corresponden a un
ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.
21
2.2.3. Valor histórico original
En este principio se consideran las operaciones y hechos económicos que la
contabilidad cuantifica se registran según los importes de efectivo que se afecten o su
equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se
consideren hechos contablemente.
Dichos importes deberán ser modificados en el caso de que ocurran hechos
posteriores que les hagan perder su significado, aplicando métodos de ajuste en forma
sistemática que prescriben la imparcialidad y objetividad de la información contable de
una entidad.
2.2.4. Revelación suficiente
La información económica contable presentada en los estados financieros debe
incluir en forma clara, comprensible y precisa todo lo que se necesita para juzgar los
resultados de la operatividad y la situación financiera de la entidad.
2.2.5. Objetividad
Las variaciones y/o cambios que se realizan en el activo, pasivo y en la expresión
contable del patrimonio neto, se deben reconocer en los registros contables
formalmente, deben ser medidos rápidamente objetivamente y expresar este hecho en
términos monetarios.
2.3. Norma Internacional de Contabilidad NIC 1
2.3.1. Objetivo presentación de estados financieros
Esta norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los
de otras entidades. Esta norma establece requerimientos generales para la presentación
de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos
sobre su contenido.
Materialidad (o importancia relativa). La evaluación acerca de si una omisión o
inexactitud puede influir en las decisiones económicas de los usuarios, considerándose
22
así material o con importancia relativa, requiere tener en cuenta las características de
tales usuarios. El marco conceptual para la preparación y presentación de la información
financiera establece, en el párrafo 25, que “se supone que los usuarios tienen un
conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así
como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable
diligencia”. En consecuencia, la evaluación necesita tener en cuenta cómo puede
esperarse que, en términos razonables, usuarios con las características descritas se vean
influidos, al tomar decisiones económicas. Las omisiones o inexactitudes de partidas
son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su
conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de
los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud
y la naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada en función de las circunstancias
particulares en que se hayan producido. El factor determinante podría ser la magnitud
de la partida, su naturaleza o una combinación de ambas.
Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación
financiera, estado del resultado integral, estado de resultados separado (cuando se lo
presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas
suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos
estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser
reconocidas en ellos. Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos
(incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo
requieren o permiten otras NIIF.
2.3.2. Alcance
La NIC 1 es aplicada a todo tipo de estados financieros que sean elaborados y
presentados. Las reglas establecidas en esta Norma se aplicarán de la misma manera a
todas las empresas, con la salvedad de que cada entidad elaborara estados financieros
consolidados o separados.
Algunas entidades de acuerdo a su naturaleza ya sean públicas o privadas deberán
adaptar la presentación de los estados financieros, llegando incluso a cambiar algunas
denominaciones.
23
2.4. Norma internacional de contabilidad NIC 8
2.4.1. Definiciones
Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores es aquella norma
internacional que define y se aplica para prescribir bases, principios específicos,
acuerdos, reglas y procedimientos que se aplicara anualmente, el objetivo de esta norma
es determinar los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables de una
entidad, que se utiliza para la preparación y presentación de los estados financieros.
La entidad efectuara la contabilización de una política contable aplicando un cambio,
una estimación contable o un error que se subsanara efectuando la utilización de dichas
políticas.
2.4.2. Alcance
Esta norma se aplicará en la selección y aplicación de las políticas contables, así
como en la contabilización de los cambios en éstas y en las estimaciones contables, y
en la corrección de errores de ejercicios anteriores, el efecto impositivo de la corrección
de los errores de ejercicios anteriores, así como de los ajustes retroactivos efectuados al
realizar cambios en las políticas contables, se contabilizará de acuerdo con la NIC 12
Impuesto sobre las ganancias, y se revelará la información requerida por esta norma.
2.4.3. Selección de políticas contables
La falta de estándares o interpretaciones, requiere que la administración utilice su
propio juicio para desarrollar y aplicar una política contable adecuada y que nos brinde
información que sea relevante, fiable y fidedigna, en el sentido que los estados
financieros representen fielmente la situación financiera, resultado, y flujo de caja de la
entidad y reflejen el fondo económico de las transacciones sean neutros, sean prudentes
y sean completos en los aspectos significativos.
Según su juicio la administración toma en cuenta los siguientes puntos en orden de
importancia
Los requisitos y pautas de los estándares e interpretaciones que contienen temas
similares y relacionados.
24
Las definiciones, los puntos de vista de reconocimiento, y los conceptos de
medición para activos, pasivos, ingresos y gastos dentro de la organización.
La administración puede también tomar en cuenta
Las declaraciones juradas más recientes que utilizan un marco conceptual
parecido.
2.4.4. Políticas contables consistentes
Se refiere a que una entidad debe utilizar sus políticas contables de manera
consistente en transacciones parecidas, a menos que un estándar o interpretación
específicamente realice o permita la categorización de ítems por los cuales una política
contable distinta podría ser más apropiada. En estos casos, una política contable
adecuada debe ser requerida y aplicada constantemente a cada rango
2.4.5. Cambios de políticas contables
Según Ayala (2011) Una entidad puede cambiar una política contable cuando
El cambio es sugerido por el estándar o la interpretación.
El resultado del cambio es que los estados financieros proporcionen información
confiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros hechos, o
condiciones, de la situación financiera, su resultado o el flujo de caja de la
entidad.
Una entidad puede contabilizar un cambio de política contable que resulta de la
aplicación prescrita del estándar o de una interpretación
De acuerdo a las especificaciones de transición específicas del Estándar o
Interpretación
Retrospectivamente, a menos que el Estándar o la Interpretación incluya
indicaciones específicas de transición aplicadas a ese cambio
Cuando la entidad cambia voluntariamente una política contable, debe aplicar el
cambio retrospectivamente. Excepción a la aplicación retrospectiva cuando no es
25
posible determinar los efectos específicos correspondientes a cada período o el efecto
acumulado del cambio. (p.120)
2.5. Reglamento de la ley del impuesto a la renta, Decreto Supremo Nº 122-94-EF
Artículo 22º.- DEPRECIACION
Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones
a) De conformidad con el Artículo 39º de la Ley, los edificios y construcciones
sólo serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón de 3% anual.
b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera
categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente
tabla
BIENES PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION HASTA UN MAXIMO DE
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el
porcentaje máximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener
en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente.
En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en un
ejercicio gravable, una vez cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de
modificar el porcentaje de depreciación aplicable a ejercicios gravables futuros.
Tratándose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, procederá
la aplicación del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer párrafo
26
cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para
las actividades minero, petrolero y de construcción.
(Último párrafo del inciso b) del artículo 22°, incorporado por el Artículo 12° del Decreto
Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007 y vigente a partir del 01.01.2008)
c) Las depreciaciones que resulten por aplicación de lo dispuesto en los incisos anteriores
se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas
gravadas.
d) La SUNAT podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los que resulten por
aplicación de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado y siempre que éste
demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y características de la
explotación o del uso dado al bien, la vida útil real del mismo es distinta a la asignada por
el inciso b) del presente artículo.
27
CAPÍTULO III
APORTES Y DESARROLLO DE EXPERIENCIA
28
3.1. Título del problema.
“Aplicación de la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables
y errores y su implicancia en los estados financieros de la empresa K.W. Química
Germana S.A.C. 2015”
3.2. Descripción de la realidad problemática.
En La empresa K.W. Química Germana S.A.C. empresa de servicios de Análisis
químicos, se detectó errores en los cálculos en los activos Fijos, específicamente en el
cálculo de la depreciación de los equipos de Laboratorio, para ello se analizó los cálculos
de los cuadros de activo fijo, compras, retiros, depreciaciones y todos los papeles de
trabajo que se utilizaron para presentar los estados financieros del ejercicio económico
en que se suscitó el error.
A fin de corregir dichos errores, se ha utilizado el procedimiento de re expresión
retroactiva, modificando la información comparativa del ejercicio 2015 y también el
ejercicio donde se originó el error.
La corrección que se lleva a cabo afecta a los resultados del ejercicio, este resultado
sirvió de base para la determinación del pago del impuesto a la renta, por ende, la
regularización que se efectúe tiene efecto en el impuesto a la renta que se pagó demás
por este concepto.
Cabe mencionar que el ajuste a realizar que afecta a los resultados como pago demás
se registraran en el balance como otras cuentas por cobrar.
Así también quedara modificada la cuenta depreciación acumulada como la cuenta
de los resultados acumulados.
3.3. Marco teórico.
3.3.1. Antecedentes de la investigación.
3.3.1.1 Políticas contables NIC 8.
Según Gonzales y López (2014), en su tesis para obtener el grado de contador
público, en la Universidad Privada Antenor Orrego, Trujillo – Perú, titulado; Las
29
Políticas Contables Del Sector Publico en la Elaboración y presentación de Los
Estados Financieros De La Municipalidad Distrital Del Porvenir, Año 2013.
(p.1).
Resumen
Esta tesis según su procedimiento descriptivo se efectuó un análisis de los estados
financieros para determinar si aplicando las políticas contables ayudarían de manera
eficiente la elaboración y presentación de estados financieros, basándose en la NIC SP N°
01 Presentación de estados financieros y la NIC SP N ° 08 Políticas contables, cambios en
las estimaciones contables y errores y lo normado de acuerdo a lo que se estableció por la
Dirección General de Contabilidad Pública. Las técnicas utilizadas fueron un análisis de
documentos, encuestas y la observación directa y utilizaron un cuestionario se procesó
mediante el programa de SPSS versión 22. (p.58-62).
Objetivos
Tuvo como objetivo demostrar que las políticas contables del sector público han
influido de manera significativa a mejorar la elaboración y presentación de los Estados
Financieros de la Municipalidad Distrital de El Porvenir. Como Objetivos específicos;
analizar la situación actual de las políticas contables para el sector público aplicadas en la
Municipalidad Distrital de El Porvenir. Aplicar políticas contables para el sector público a
la información financiera de la Municipalidad Distrital de El Porvenir. Evaluar si la
aplicación de políticas contables para el sector público ha contribuido a mejorar en la
elaboración y presentación de los Estados Financieros de la Municipalidad Distrital de El
Porvenir. (p.9).
Conclusiones
Como conclusiones refiere el autor que se analizó la situación actual de las
políticas contables para el Sector Público, utilizadas en la elaboración y
presentación de los Estados Financieros en el año fiscal 2013, de la Municipalidad
Distrital de El Porvenir, identificándose que no fueron formulados de acuerdo a
lo normado por las NIC SP. Se aplicaron políticas contables para el Sector
Público, en la elaboración y presentación de los Estados Financieros de la
Municipalidad Distrital de El Porvenir, permitiendo un manejo adecuado de la
información económica-financiera en términos de relevancia y transparencia; así
como en la toma de decisiones gerenciales. Se evaluó y comprobó que la
30
aplicación de políticas contables para el Sector Público, han contribuido a mejorar
la elaboración y presentación de los Estados Financieros de la Municipalidad
Distrital de El Porvenir de manera significativa; cumpliendo con lo establecido
por las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (p. 108).
Según Erazo, Portillo y Pérez (2011), nos presentan la siguiente Tesis para
optar el Título de Contador Público, en la Universidad de El Salvador, San
Salvador – El Salvador; titulado, Elaboración de políticas contables de acuerdo
información financiera para pequeñas y medianas entidades, aplicables a las
empresas del sector comercio del municipio de San Salvador.
Resumen
Esta investigación se realizó utilizando el tipo de estudio hipotético deductivo, ya que
se inició efectuando un planteamiento al problema de que la mayoría de establecimientos
comerciales no contaban con políticas contables definidas que cumplan con los
lineamientos técnicos de la normativa contable internacional; siendo la causa primordial,
la ausencia de parámetros para el diseño de políticas contables. Este estudio utilizado se
efectuó en el método descriptivo analítico. El tamaño de la muestra fue de 71 firmas de
auditoría, autorizadas en El Salvador por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la
Contaduría Pública y Auditoría, estas firmas fueron asignadas para evaluar que
dificultades enfrentan las empresas, del sector comercio del municipio de San Salvador,
en la elaboración de sus políticas contables, de acuerdo con la norma internacional de
información financiera para pequeñas y medianas entidades. La herramienta utilizada
para la recolección de la información fue a través del cuestionario, formulando doce
preguntas las cuales fueron analizadas de acuerdo a la interrogante. (p.79).
Objetivos
Se tuvo como objetivo primordial; proponer una metodología, de acuerdo con la norma
internacional de información financiera para pequeñas y medianas entidades, que
contribuya al establecimiento de lineamientos, procedimientos y criterios para la
elaboración de políticas contables, aplicables a las empresas del sector comercio de El
Salvador. Los objetivos específicos tienden a definir los lineamientos, procedimientos y
criterios que guíen, a la gerencia de las empresas comerciales, hacia la formulación de
políticas contables de acuerdo con la norma internacional de información financiera para
31
pequeñas y medianas entidades. Contribuyendo al conocimiento de los profesionales de la
contaduría pública sobre la elaboración de políticas contables de acuerdo con la norma
internacional de información financiera para pequeñas y medianas entidades, para que
puedan auxiliar a las empresas del sector comercio en la formulación de sus políticas
contables, las cuales desarrollaran un caso práctico que ejemplifique la aplicación de la
metodología para la elaboración de políticas contables de acuerdo con la norma
internacional de información financiera para pequeñas y medianas entidades, tomando en
consideración información relacionada con el sector comercio. (p. 78).
Conclusiones
Se determinó que, a pesar de los esfuerzos realizados por el consejo de vigilancia de la
profesión de contaduría pública y auditoría para implementar la adopción de las NIIF en El
Salvador, las empresas comerciales siguen utilizando prácticas contables desfasadas como
lo son los PCGA; aunque estas empresas tengan definido el marco de referencia técnico
contable no lo hacen contar por escrito, así mismo se evidenció que la mayoría de empresas
comerciales sí utilizan políticas contables para el registro y presentación de la información
financiera, sólo que éstas no las establecen por escrito y no cumplen con los requerimientos
técnicos de una normativa contable reconocida a nivel internacional; además no poseen
procedimientos de aplicación de las políticas contables. Los efectos de esta situación
podrían ser negativos puesto que el riesgo es real e inconsistente en los criterios de
reconocimiento, medición, presentación y revelación de la información financiera
(representación errónea en los estados financieros).
A lo largo esta situación podría influir negativamente en el rendimiento de la empresa
o incluso podría conducirla a la quiebra.
En esta investigación se logró identificar que las empresas comerciales conocen poco
sobre la NIIF para PYMES, dificultándoles así la elaboración de sus políticas contables de
acuerdo con esta normativa; una de las causas principales del desconocimiento de esta
normativa es que actualmente no existe mucho material explicativo, incluso se puede
aseverar que existe muy poca documentación de consulta que proporcione a las empresas
los criterios y lineamientos para la elaboración de políticas contables de acuerdo con la
NIIF para PYMES. También queda establecido que el desarrollo de una metodología para
la elaboración de políticas contables de acuerdo con la NIIF para PYMES, es muy
importante para las empresas comerciales ya que se les proporciona una herramienta útil
para la elaboración de sus políticas contables; dicha herramienta es además oportuna puesto
que la mayoría de empresas deben aplicar la NIIF para PYMES a partir del 01 de enero de
2011. (p. 102).
32
3.3.1.2 Antecedentes de los estados financieros.
Según Medina Cuzco, (2010) El presente trabajo de investigación para optar el
título de ingeniero en contabilidad y auditoría CPA, en la Universidad Técnica de
Ambato, Ambato – Ecuador. titulado los procedimientos de control interno para
los activos fijos en el departamento de bodega de la Ep - Emapa-A Ambato y su
incidencia en la presentación de Los Estados Financieros en el Año 2009.
Refiere lo siguiente
Resumen
La investigación tiene un enfoque cuantitativo, explicativo, descriptivo y
correlacional. Su población estuvo conformada por 52 colaboradores no se aplicó formula
por ser población reducida. Se utilizó como instrumento un cuestionario. Se realizó el
vaciado de información cuantitativa de las encuestas, procediendo a la tabulación de
información de cuadros de una sola variable, cuadros de doble entrada. El procedimiento
de información fue por medias técnicas estadísticas. (p.107-115).
Objetivos
Su objetivo principal Estudiar la incidencia de los procedimientos de
control interno para los activos fijos en la presentación oportuna de los
Estados Financieros de la EP-EMAPA-A en el año 2009.Y sus objetivos
específicos son;
Definir cuáles son los problemas más frecuentes en el departamento de bodega al
realizar la constatación física de los activos fijos de manera inadecuada. Evaluar cada uno
de los procedimientos utilizados para la presentación oportuna de los Estados Financieros
del año 2009. Diseñar un plan de gestión para el control de los activos fijos con el fin de
presentar de manera oportuna los Estados Financieros. (p.12).
Conclusiones
El autor concluye que la preparación al personal a cargo de los activos fijos e
inmuebles es lo principal en la empresa. Los empleados y trabajadores de la
empresa están de acuerdo en un porcentaje alto que las técnicas con las cuales se
realizan los controles deben mejorarse para en un futuro obtener mejores
resultados, está claro que el sistema caduco utilizado es el causante de las demoras
33
continúas. El problema con el sistema de control físico de activos es constante ya
que se mantienen reportes que lo confirman, estos provocan que los estados
financieros no sean elaborados a tiempo por la carencia de datos reales en el
conteo de los activos fijos. Existe una demora continua al momento de elaborar
los Estados Financieros de la empresa, no se determinan las tendencias por falta
de un plan estratégico para recolección de los datos. El personal encargado de
recolectar los datos para realizar los Estados Financieros no cuenta con
procedimientos que agilicen su labor. No poseen controles en que se indiquen los
índices de retrasos y análisis de falencias para corregirlos a tiempo.
Las remuneraciones no están de acuerdo al grado de responsabilidad adquirida ya que
existe personal que tiene más labores al momento de realizar los procedimientos de
recolección y elaboración de EEFF y perciben salario un poco bajo. No se prioriza la
implantación de mecanismos de control actualizados que vayan de acuerdo a los
movimientos que se dan dentro de la empresa, es decir que se mantienen manuales o procesos
de control ya caducos y que lo utilizan a menudo. (p.138).
Según Gómez (2014) en la presente Tesis para optar el Título Profesional de
Contador Público, en la Universidad San Martin de Porres, Lima – Perú, Titulado;
Análisis e Interpretación de Estados Financieros Herramienta Clave para la
Toma de decisiones en las Empresas de La Industria Metalmecánica del Distrito
de Ate Vitarte, 2013.
Resumen
Se pudo llevar a cabo, porque se dispone de recursos materiales, libros, impresora, papel
y otros insumos; además se cuenta con información necesaria para la elaboración del
proyecto, aportando conocimientos que sirvan de forma oportuna para la toma de
decisiones a las empresas de la industria metalmecánica, y el apoyo de un Staff de
profesores especialistas en la elaboración y desarrollo de trabajos de investigación, lo que
permitirá el normal desarrollo del proyecto e investigación. Por lo cual se considera viable.
Se ha considerado la problemática de la investigación, la cual nos permitirá conocer la
situación real en la que se encuentran las empresas industriales con respecto al análisis e
interpretación de estados financieros y la toma de decisiones; asimismo se plantean los
problemas de la investigación. Teniendo como metodología un enfoque Cuantitativo, es
una investigación explicativa – descriptiva y correlacional. Su población estuvo
conformada por 52 colaboradores igual tamaño de su población ya que es un número
34
reducido, el cual no se aplicó formula. Se aplicó la técnica de la encuesta estructurada,
mediante el instrumento del cuestionario. Se realizó el vaciado de información cuantitativa
de las encuestas, procediendo a la tabulación de información de cuadros de una sola
variable, cuadros de doble entrada. El procesamiento de información fue por medias
técnicas estadísticas. (pp.107 – 115).
Objetivos
Según autor sostuvo como objetivo general, determinar la influencia del
análisis e interpretación de estados financieros en la toma de decisiones en las
empresas de la industria metalmecánica del distrito de Ate Vitarte, 2013. Y como
objetivos específicos; Determinar la influencia del diagnóstico financiero en las
decisiones de financiamiento. Determinar la influencia del diagnóstico económico
en las decisiones de operación. Determinar la influencia del valor económico
agregado en las decisiones de inversión. Determinar la influencia de la
información financiera en la competitividad.
Conclusiones
Se concluye que, de acuerdo a los resultados de la investigación, se puede afirmar que el
50% de las empresas de la industria metalmecánica del distrito de Ate Vitarte, no realizan un
diagnostico financiero porque no cuentan con información contable actualizada, y en
consecuencia no realizan una planificación financiera que les permita tomar una adecuada
decisión de financiamiento. - La mayoría de empresas de la industria Metalmecánica
consideran que el Diagnostico Económico debe ser utilizada como una herramienta de
dirección y control para la toma de decisiones, sin embargo, estas no utilizan el mencionado
diagnostico ocasionando que las decisiones no sean las más adecuadas. - Una gran parte de
empresas de la industria metalmecánica no utilizan el Valor Económico Agregado - EVA
como una herramienta clave en la planificación estratégica, a pesar de que consideran a este
instrumento como un factor importante para lograr analizar el flujo de caja, la rentabilidad
sobre la inversión y fondos propios, por lo tanto, no realizan una adecuada decisión de
inversión. - Un gran número de empresas presenta un bajo nivel de competencia, debido a
que no cuentan con información financiera útil y en el tiempo debido; la información contable
es utilizada para fines de cumplimiento fiscales más que para fines gerenciales, de tal modo
que no realizan un adecuado control de sus operaciones, ocasionando que la toma de
decisiones no sea la más correcta y oportuna. (p.119).
35
3.3.2. Bases teóricas y científicas.
3.3.2.1 Variable independiente X Políticas contables.
a. Definiciones de las políticas contables.
Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
“Abarcan los principales fundamentos, bases y reglas prácticas adoptados por
una empresa al preparar y presentar sus estados financieros” Las Políticas
contables son aquellas medidas, normas que permitirán a la realización y
presentación en los estados financieros de una empresa. (Flores Soria, 2015)
Así también, (Ayala, 2011) refiere que Las políticas contables son los
principios específicos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos
adoptados por la entidad para la elaboración y presentación de estados
financieros.
b. Alcances de las políticas contables.
(Flores Soria, 2015), dice cuando una interpretación o norma sea
exactamente aplicable a una operación, otro evento o condición, la política o
políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán aplicando la norma
o interpretación en cuestión, y considerando además cualquier guía de
implementación relevante emitida por el IASB para esa norma e
interpretación. En ausencia de una norma o interpretación que sea aplicable
específicamente a una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia
deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a
fin de suministrar información que sea necesaria, al realizar los juicios
descritos en el párrafo 10 que dice, la gerencia deberá referirse, en orden
descendente, a las siguientes fuentes y considerar su aplicabilidad
o Los requisitos y guías establecidas en las normas de interpretaciones
que traten temas similares y relacionados.
o Las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y
medición, establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastos en el
marco conceptual.
36
La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera
uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares,
a menos que una norma e interpretación exija o permita específicamente
establecer categorías de partidas para los cuales podría ser apropiado aplicar
diferentes políticas. Si una norma o interpretación exijan o permita establecer
esas categorías, se seleccionarán una política contable adecuada, y se aplicará
de manera uniforme a cada categoría. (p.119).
c. Finalidad de las políticas contables.
Ayala, (2011) Lo referido por el autor, sobre la finalidad de las políticas
contables donde estas deben contar con bases, normas necesarias. La cual
tendrá presente la preparación de la estructura principal de los estados
financieros, y estas políticas contables serán aplicadas en casos de
reconocimiento y medición de los activos fijos, sus informaciones deberán
revelar las partidas de importancia relativa, estas deben estar relacionadas con
divulgaciones adicionales sobre aspectos cualitativos de la información
financiera. Sin duda las políticas contables deberán seguir un proceso para
que pueda atender el cumplimiento de estas.
La entidad cambiara su política contable solo si tal cambio es
requerido por una norma o interpretación; o lleva a que los estados financieros
reciban información más fiable y relevante sobre los efectos de las
transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situación
financiera, el desempeño financiero o los flujos de efectivo de la entidad. La
entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado de la
aplicación inicial de una norma o interpretación, de acuerdo con las
disposiciones transitorias específicas de tales normas, si las hubiera; y cuando
la entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de una
norma o interpretación que no incluya una disposición transitoria especifica
aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria,
aplicará dicho cambio retroactivamente. Los cambios en la política contable
se apliquen retroactivamente, re expresando la información de periodos
37
anteriores a menos que sea impracticable determinar el efecto acumulado del
cambio o los efectos que corresponden a cada periodo específico.
Para la que una entidad pueda realizar cambios de política contable será
si lo exige una norma o interpretación o si se producen información más
relevante y fiable. Se dice que, si una norma o interpretación exige un cambio
de política contable, se tendrá en cuenta en seguir requisitos de transición de
dicho pronunciamiento.
d. Cambios en las políticas contables - IASC, 2009
La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio
(a) se requiere por una NIIF; o
(b) lleva a que los estados financieros suministren información más fiable
y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones
que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de
efectivo de la entidad.
Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de poder
comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, a fin
de identificar tendencias en su situación financiera, rendimiento financiero y
flujos de efectivo. En consecuencia, se aplicarán las mismas políticas
contables dentro de cada periodo, así como de un periodo a otro, excepto si
se presentase algún cambio en una política contable que cumpliera alguno de
los criterios del párrafo 14.
Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas
contables
(a) la aplicación de una política contable para transacciones, otros eventos
o condiciones que difieren sustancialmente de aquéllos que han ocurrido
previamente; y
(b) la aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros
38
Eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente, o que, de
Ocurrir, carecieron de materialidad
APLICACIÓN DE LOS CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES
(IASC, 2009)
Con sujeción al párrafo 23
(a) la entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado
de la aplicación inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones
transitorias específicas de tales NIIF, si las hubiera; y
(b) cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la
aplicación inicial de una NIIF que no incluya una disposición transitoria
específica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma
voluntaria, aplicará dicho cambio retroactivamente.
Para los propósitos de esta Norma, la aplicación anticipada de una NIIF
no se considerará un cambio voluntario en una política contable.
En ausencia de una NIIF específicamente aplicable a una transacción u
otros eventos o condiciones, la gerencia podrá, de acuerdo con el párrafo 12,
aplicar una política contable considerando los pronunciamientos más
recientes de otras instituciones emisoras de normas que empleen un marco
conceptual similar al emitir normas contables. Si, debido a una modificación
de tal pronunciamiento, la entidad optase por el cambio de una política
contable, ese cambio se contabilizará, y se revelará como un cambio
voluntario de una política contable.
APLICACIÓN RETROACTIVA
Con sujeción a la limitación establecida en el párrafo 23, cuando un
cambio en una política contable se aplique retroactivamente de acuerdo con
los apartados
39
(a) y (b) del párrafo 19, la entidad ajustará los saldos iniciales de cada
Componente afectado del patrimonio para el periodo anterior más antiguo
que se presente, revelando información acerca de los demás importes
comparativo para cada periodo anterior presentado, como si la nueva política
contable se hubiese estado aplicando siempre.
e. Cambios en las estimaciones contables.
IASC 2009, los cambios en una estimación contable es un ajuste al importe
en libros de un bien o de una obligación, o el importe del consumo periódico
de un bien, que procede de la evaluación de la situación actual de los activos
y pasivos, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones
asociadas con estos. Los cambios en las estimaciones contables son el
resultado de una nueva información y, en consecuencia, no son correcciones
de errores, si no estimaciones contables son dos situaciones diferentes,
estimaciones contables es un ajuste en el importe en libro de un activo o de
un pasivo y la corrección de errores son las omisiones de las partidas
materiales.
Lo mencionado por el autor en las políticas contables busca que sus
transacciones sean de acuerdo a las normas para que sean aplicables. Se puede
tener cambios de estimación contables cuando por ejemplo hay un cambio en
la vida útil de un activo. Este debe de ser contabilizado en el ejercicio en
curso, o en ejercicio futuro o en ambos.
f. Correcciones de errores de periodos anteriores – errores.
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la
información de los elementos de los estados financieros. Los estados
financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto materiales
como inmateriales, cuando han sido cometidos intencionadamente para
conseguir, respecto de una entidad, una determinada presentación de su
situación financiera, de su rendimiento financiero o de sus flujos de efectivo.
Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este mismo
40
periodo, se corregirán antes de que los estados financieros sean formulados.
Sin embargo, los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un
periodo posterior, de forma que tales errores de periodos anteriores se
corregirán en la información comparativa presentada en los estados
financieros de los periodos siguientes (véanse los párrafos 42 a 47).
La entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores, de
forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de
haberlos descubierto
(a) Re expresando la información comparativa para el periodo o periodos
anteriores en los que se originó el error; o
(b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que
se presenta información, re expresando los saldos iniciales de activos, pasivos
y patrimonio para dicho periodo.
g. Limitaciones al re expresión retroactiva
El error correspondiente a un periodo anterior se corregirá mediante
Reexpresión retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los
efectos en cada periodo específico o el efecto acumulado del error.
Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada
Periodo específico, de un error sobre la información comparativa de uno o
más periodos anteriores para los que se presente información, la entidad re
expresará los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio para los
periodos más antiguos en los cuales tal reexpresión retroactiva sea practicable
(que podría también ser el propio periodo corriente).
Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del
periodo corriente, de un error sobre todos los periodos anteriores, la entidad
re expresará la información comparativa corrigiendo el error de forma
prospectiva, desde la fecha más remota en que sea posible hacerlo.
41
El efecto de la corrección de un error de periodos anteriores no se incluirá
en el resultado del periodo en el que se descubra el error cualquier otro tipo
de información que se incluya respecto a periodos anteriores, tales como
resúmenes históricos de datos financieros, será objeto de reexpresión, yendo
tan atrás como sea posible
Los errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los
estados financieros de una entidad para uno o más periodos anteriores,
resultantes que surgen de un fallo al utilizar información fiable que estaba
disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron
autorizados a emitirse, y podría esperarse razonablemente que se hubiera
conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos
estados financieros. Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores
aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, al no advertir o
mal interpretar hechos, así como los fraudes.
Lo citado por el autor donde hace referencia sobre las correcciones de
errores será efectuado de forma retrospectiva en los estados financieros, es
así que todos los errores significativos deberán corregirse mediante la
reformulación de los importes comparativos de los ejercicios anteriores y, si
el error se llegó a producir antes del periodo presentado se regularizara
mediante la reformulación de los estados de situación financiera.
Figura 10 Efecto de cambios en políticas, estimaciones contables y errores.
Fuente PCGE.Y NIIF aplicados a sectores económicos (2015)
42
h. Objetivos de las políticas contables.
Calderón Moquillaza (2010) sostiene que, La preparación y presentación
de los estados financieros deberá hacerse adoptando principios, bases,
convenios, reglas y practicas específicas. Estas son
Uniformidad en la presentación, las políticas contables utilizadas para
formular los estados financieros de un determinado ente deben ser
aplicadas uniformemente de un ejercicio a otro, lo cual permitirá asegurar
la comparabilidad de la información. Sin embargo, el principio de la
uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios
generales cuando fueren aplicables, que las circunstancias aconsejen sean
modificadas. Cualquier cambio de significativa importancia en la
aplicación de los principios de contabilidad, deberán aportarse por medio
de una nota.
Importancia relativa y agrupación, las transacciones y otros hechos
deben revelarse considerando su importancia. Se consideran importantes
cuando debido a su naturaleza o cuantía, conocimiento o
desconocimiento, puede alterar significativamente las decisiones
económicas de los usuarios de la información, lo cual debe ser objeto de
evaluación respecto a su naturaleza y magnitud.
Compensación, las partidas de activos no deben compensarse, salvo
cuando esto sea permitido por las NIC o exista un derecho legal de
compensación. Igual criterio se aplica a ingresos y gastos.
En relación a los últimos, es factible hacerlo cuando no tienen
significación.
Las entidades deben tener conocimiento que las políticas contables son
documentos generales, tomadas en cuenta de las políticas contables las NIIF.
Pero estos varían de acuerdo a las políticas de cada empresa. Por eso es
necesario que la empresa que está en estudio de investigación lleven a cabo
estos procesos en donde permitan definir y aprobar las políticas contables
uniformes, porque permite mejorar la comparabilidad de información
43
financiera para esto tendrán que tomar en cuenta las NIIFS (normas
internacionales de información financiera).
El presente informe se buscará fomentar que se utilicen las normas
que permiten elaborar los estados financieros y son las normas internacionales
de información financiera (NIIF) estas normas e interpretaciones emitidas por
el consejo de normas internacionales de contabilidad (IASB) comprenden
a. Las normas internacionales de información financiera
b. Las normas internacionales de contabilidad
c. Interpretaciones CINIIF;
d. Interpretaciones SIC.11. (Flores Soria, Jaime, 2013, pág. 452)
Estas normas tienen como objetivo establecer la presentación de los
estados financieros de una entidad asegurando de esta manera la
comparabilidad, tanto con los estados financieros de ejercicios anteriores de
la misma entidad, como de otras entidades.
i. Las Micro y Pequeñas Empresas Ley N°1086, Ley 28015
La micro y pequeña empresa es la unidad económica constituida por una
persona natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión
empresarial contemplada en la legislación vigente, que tiene como objeto
desarrollar actividades de extracción, transformación, producción,
comercialización de bienes o prestación de servicios.
Caballero Bustamante,(2013), sostiene en relación a las características de
la micro, pequeña y mediana empresa deben de cumplir las siguientes
características recurrentes
Beneficios para las microempresas inscritas en el REMYPE
La norma en comentario establece que durante 3 periodos, contados desde
su inscripción en el REMYPE y administrado por la SUNAT, no aplicará las
44
sanciones previstas en los numerales 1, 3, 5 y 7 del artículo 176° y el numeral
9 del artículo 174° del TUO del Código Tributario, D.S. N° 135-99-EF.
Quedando indicado a partir de su inscripción, siempre que la microempresa
cumpla con subsanar la infracción, de corresponder, dentro del plazo que fije
la SUNAT en la comunicación que notifique para tal efecto, se ejecutara sin
perjuicio de la aplicación del régimen de gradualidad.
La aplicación de la ley del impuesto a la renta (LIR) En el segundo párrafo
del artículo 65° de la LIR, se dispone que los perceptores de rentas de tercera
categoría que generen ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta 1700 UIT
deberán llevar los libros y registros contables de conformidad con lo que
disponga la SUNAT. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría
están obligados a llevar la contabilidad completa. Mientras que los mismos
contribuyentes, cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT,
seguirán estando obligados a llevar como mínimo un registro de ventas, un
registro de compras y un libro diario de formato simplificado.
En concordancia con lo citado podemos decir que las micro y
pequeñas empresas son de gran importancia en el desarrollo social y
económico del país, al ser una mayor fuente generadora laboral y agente
dinamizador del mercado. Las MYPES pueden gozar de una serie de
beneficios que están estipulados en la promoción de la competitividad,
formalización y desarrollo y acceso al empleo decente.
Así mismo destacan el acceso a los procesos de compras estatales
como proveedores hábiles o autorizados, también tienen facilidad para
realizar exportaciones, la posibilidad de entrar a nuevos mercados y reducir
los tributos dependiendo del régimen tributario en el que se ubique y de firmar
contratos con el estado.
45
3.3.2.2 Variable dependiente Y Estados financieros.
a. Definiciones estados financieros.
Son aquellos documentos que proveen información respecto a la posición
financiera, resultados y estado de flujos de efectivo de una empresa, que es
útil para los usuarios en la toma de decisiones de índole económica.
Los estados financieros presentan la información financiera de una
empresa a usuarios internos y externos. Los informes se dan a través de
documentos oficiales que detallan las operaciones globales de la empresa.
Dice Calderón Moquillaza (2010) que
Los estados financieros se definen como cuadros sistemáticos que presentan, en
forma razonable, diversos aspectos de la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo de la gestión de una empresa, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados. Fundamentalmente de los estados
financieros se pueden obtener relaciones o porcentajes, datos estadísticos e información
valiosa acerca de las operaciones y de las condiciones financieras del negocio; sin
embargo, las numerosas decisiones que requieren de información, no siempre se apoya
en ellos, debiendo sustituirse por resúmenes o modelos informativos con otras
características. (p.1).
b. Definición de proceso contable.
Es el conjunto de actividades donde se permiten incorporar a la
contabilidad y expresar por medio de los estados financieros las operaciones
económicas de una entidad.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros.
Llamamos reconocimiento al proceso de incorporar en los estados
financieros y/o estado de resultados, una partida que cumpla con la definición
de un elemento y garantice los siguientes criterios
Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado
con la partida en particular, fluya hacia o desde la empresa.
46
La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de forma
confiable.
Probabilidad de beneficio económico futuro
Viene a ser el grado de inseguridad de los beneficios económicos futuros
asociados con las partidas que fluyen hacia fuera o dentro de la empresa.
Medición de los elementos
Es el proceso de determinación de los montos monetarios por los que son
reconocidos los elementos de los estados financieros, para su incorporación
en el estado de situación financiera y en el estado de resultados. Esto significa
darles un valor a las partidas de los estados financieros aplicando la base de
medición permitidas por la NIIF.
c. Alcances de los estados financieros.
NIC 1 Presentación de los Estados Financieros
En su texto Ayala (2011) nos dice
Esta norma determina las bases para la presentación de los Estados Financieros de propósito
general, para asegurar que las mismas sean comparables, tanto con los estados Financieros
de la misma entidad, correspondiente a periodos anteriores, como con las otras entidades.
Esta norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados
financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
(p. 31)
También son documentos que muestran el resumen del resultado de las
operaciones de una empresa por un periodo, pues es útil para las tomas de
decisiones.
Un juego completo de estados financieros.
Un estado de situación financiera al final del periodo.
Un estado de resultado integral del periodo.
Un estado de cambio en el Patrimonio del periodo.
Un estado de flujos de efectivo del periodo.
47
Notas que incluyen un resumen de las políticas contables más
significativas y otra información explicativa.
Un estado de situación financiera al principio del primer periodo
comparativo, cuando una entidad aplique una política contable
retroactivamente o realice un re expresión retroactiva de partidas en
sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados
financieros.
d. Objetivos de los estados financieros.
Fundamentalmente persiguen satisfacer las necesidades de información de
inversionistas, acreedores y otros usuarios interesados en las actividades
económicas y financieras de la empresa. El reglamento de información
financiera, señala como objetivos
Presentar razonablemente información sobre la situación financiera,
los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una
empresa
Apoyar a la gerencia en la planeación, organización, dirección y
control de los negocios;
Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y
financiamiento;
Representar una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y
la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de
efectivo;
Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa;
Ser una base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas
en materia societaria. (Calderón, 2010, p.3).
Los estados financieros son útiles porque permite a los usuarios conocer
qué es lo que gastaron, ahorraron, invirtieron, etc. Estos documentos permiten
evaluar los gastos excesivos que pudieron tener en la entidad y de sus
beneficios. Pues permitirá saber si el negocio es rentable, y facilita la
48
posibilidad de comparar anualmente el rendimiento real de la empresa y desde
luego poder realizar una planeación para el año siguiente.
e. Cualidades de los estados financieros.
Son atributos y características que deben exhibir los estados financieros de
mucha utilidad para los usuarios internos y externos. El Reglamento de
Información financiera, señala como cualidades las siguientes
Comprensibilidad, la información debe ser clara y entendible por
usuarios con conocimiento.
Razonable sobre negocios y actividades económicas. En este sentido,
los involucrados en la contabilidad y usuarios deben estar dispuestos
a estudiar la información financiera con una diligencia razonable.
Relevancia, con información útil, oportuna y fácil acceso en el
proceso de toma de decisiones de los usuarios que no estén en posición
de obtener información a la medida de sus necesidades. La
información es relevante cuando influye en las decisiones económicas
de los usuarios al asistirlos en la evaluación de eventos presentes,
pasados o futuros o confirmados corrigiendo sus evaluaciones
pasadas.
Confiabilidad, la información posee la característica de confiabilidad
cuando se encuentra libre de errores importantes y sesgos”. (Calderón,
2010, p.4).
Estas cualidades permiten que los estados financieros demuestren
veracidad y utilidad. La primera como detalla el autor es la comprensibilidad
que significa la información de los estados financieros donde deben ser claras
y entendible por todos aquellos usuarios ya sean externos e internos. La
relevancia es una importante cualidad, se refiere que la información mostrada
sea útil, oportuna y de fácil acceso para la toma de decisiones. Y sobre todo
debe ser confiable porque tiene que ser información veraz esta debe estar
acorde con los principios y prácticas contables. Estas deben ser fidedignas,
verificables, objetivas y comparables. La empresa en investigación debe
49
tomar en cuenta estas cualidades pues sin duda van bajo estas utilidades, sin
embargo, deben de poner más énfasis en la comprensibilidad.
Siguiendo a lo referente a los estados financieros, para Romero López,
(2010), indica que Los estados financieros son la expresión fundamental de
la contabilidad financiera, pues contienen información sobre la situación y
desarrollo de la entidad a una fecha determinada o por un periodo. Su objetivo
es comunicar información útil en la toma de decisiones relativa a la situación
financiera, el resultado de sus operaciones, los cambios en las cuentas del
capital contable o patrimonio contable, los flujos de entrada y salida de
efectivo y su resultado de incremento o disminución, los cambios en la
situación financiera, o sea, en sus recursos y sus fuentes. Para alcanzar el
objetivo de que la información comunicada sea útil, es menester que los
estados financieros revelen los movimientos, es decir, la evolución o el
desarrollo de
Activos.
Pasivos.
Capital contable o patrimonio contable.
Ingresos y costos o gastos.
Variaciones en el capital contable o patrimonio contable.
Flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situación financiera.
(p.81).
Es de gran utilidad los estados financieros de una empresa, pues esta
fórmula las conclusiones, donde se podrá evaluar para el futuro de la empresa
y toma de decisiones, que de alguna y otra manera beneficie a esta.
f. Estados financieros comparativos.
Calderón (2010) Los estados financieros del ente deben presentarse de
manera comparada mínimo de un año a otro; incluso, las notas que se
presentan conjuntamente con ellos. De efectuarse cambios en la forma de
presentación o en la reclasificación de información, deberá hacerse lo propio
con la información del periodo anterior. De no ser factible la reclasificación
50
se hará la aclaración pertinente en una nota. El autor indica que los estados
financieros deben ser comparados, como por ejemplo existen datos del estado
financiero de las empresas de dos años a más sucesivos, estará colocado uno
a lado del otro para facilitar el estudio de ambos. De esta manera permitirá
que los datos sean objeto para sacar conclusiones de ellos. También permitirá
comparar las proporciones de los distintos elementos del balance de situación,
la cuenta de resultados y del resto de estados financieros durante periodos.
g. Las NIF y su incidencia en la preparación de estados financieros
Según Apaza (2015) de acuerdo a la Ley General de Sociedades el art.223,
nos dice que los estados financieros se elaboran y presentan de conformidad
con las disposiciones legales sobre la materia y con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Al respecto la R. N°013-98-EF/93.01 del Concejo Normativo de
Contabilidad (CNC) se precisa que los PCGA bajo los cuales se deben
preparar los estados financieros, son las NIC oficializadas por el CNC y los
órganos de supervisión actualmente SMV o SBS, para las entidades de su
competencia siempre y cuando se encuentren dentro del marco teórico en que
se apoyan las NIIF.
En consecuencia, las NIIF son de aplicación obligatoria para la elaboración
de los estados financieros es decir se incorporan como normas de nuestro
ordenamiento y su cumplimiento acarrea responsabilidad y sanciones para el
directorio o la gerencia y el contador en los términos establecidos por la LGS
y demás normas pertinentes.
Realidad económica sobre la forma Legal
Al ser evaluada una partida cumple la definición de activo, pasivo o
patrimonio debe tener atención las principales condiciones y a la realidad
económica que subyacen en la misma no en su forma legal ,así por ejemplo
en caso de arrendamientos financieros, la esencia y realidad económica es que
el arrendatario adquiere los beneficios económicos futuros por el uso del
51
activo alquilado, por lo tanto el arrendamiento financiero se justifica con un
derecho y obligación y da lugar a partidas de un activo y pasivo y se
reconocerán como tales en los estados financieros de los arrendatarios.
Materialidad o importancia relativa en las NIIF
La materialidad o importancia relativa viene a ser un aspecto de la
relevancia específica de una entidad, basado en la naturaleza y magnitud de
las partidas a las que se refiere la información financiera de una entidad
individual. Por consiguiente, el consejo no puede determinar un umbral
cuantitativo uniforme por la materialidad o importancia relativa en una
situación particular. (Párrafo CC11 del marco conceptual para la información
financiera)
h. NIC 12 impuesto a las ganancias.
Definiciones
La ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo,
calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre
la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). IFRS foundatión Teorías.
Teoría de las fuentes
Esta es la más sencilla de las teorías que pretenden explicar los supuestos
de afectación al pago del Impuesto a la Renta, Bajo esta teoría se determina
que la renta es un producto, el cual debe ser periódico y provenir de una fuente
durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos periódicos.
En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es
distinto y a la vez se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede
darse en el caso de una máquina, una nave de carga, un ómnibus
interprovincial, una parcela agrícola, entre otros, También se puede
mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir produciendo
mayor riqueza. En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos que se
52
entiende como un mecanismo de poder repetir la producción, siendo esta
posibilidad potencial y no necesariamente efectiva.
La teoría del flujo de la riqueza
Según Julio Fernández, esta teoría se considera renta todo aumento de la
riqueza que proviene de operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones
se encontrarían las rentas obtenidas por ganancias por realización de bienes
de capital, ingreso por actividades accidentales, ingresos eventuales, ingreso
a título gratuito.
En la legislación de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artículo
específico que regule esta teoría, ello a diferencia de la teoría renta - producto
que se ha descrito anteriormente y que sí tiene un referente normativo.
Diferencias temporarias deducibles
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las
diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que
la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas
diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos
diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo
en una transacción que
(a) no sea una combinación de negocios; y
(b) en el momento de la transacción, no afecte ni a la ganancia contable ni
a la ganancia (pérdida) fiscal.
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, de
acuerdo con lo establecido en el párrafo 44, para las diferencias temporarias
deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y
asociadas, así como con participaciones en acuerdos conjuntos.
53
Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
Un caso donde aparecerá un activo por impuestos diferidos, tras el
reconocimiento inicial de un activo, es cuando la subvención del gobierno
relacionada con el mismo se deduce del costo para determinar el importe en
libros del activo en cuestión, pero sin embargo no se deduce para efectos del
importe depreciable fiscalmente (en otras palabras, es parte de la base fiscal);
en este supuesto el importe en libros del activo será inferior a su base fiscal,
lo cual hará aparecer una diferencia temporaria deducible. Las subvenciones.
i. NIC. 16 Propiedad planta y equipo.
Ríos (2015) afirma que en los años 90 el Perú fue uno de los países
pioneros en la región en implantar el uso de estos criterios internacionales
para la adaptación a sus estados financieros. Según Resolución N.º 005-94-
EF/93.01 en el año 1994 el Consejo Normativo de Contabilidad oficializaba
los acuerdos para la aplicación de las normas internacionales de contabilidad
en el Perú (hoy NIIF) siendo una de ellas en ese entonces la NIC 16 llamada
tratamiento contable de los inmuebles maquinaria y equipos (hoy
Propiedades, planta y equipo), que con el tiempo ha venido modificándose,
esta se encuentra basada en la lógica empresarial, tecnológica y sistemática,
adecuándose a las necesidades del mercado y sus agentes. Los principios
contables forman parte complementaria de nuestro sistema fiscal para la
aplicación de criterios, pues es una fuente relevante del sistema internacional
y legalmente aceptados en el Perú. La Ley del impuesto a la renta y sus
normas complementarias se encuentra basadas en la lógica fiscal y son
necesarias para el sistema de recaudación, estas recogen parámetros a tener
en cuenta para el tratamiento tributario de los activos fijos.
Definiciones necesarias La NIC 16 nos define los siguientes conceptos
54
Activo fijo es un bien, que posee una entidad, que puede ser tangible o
intangible, que no puede convertirse en liquidez a corto plazo, puede utilizarlo
en la administración, producción o servicios, para arrendarlo a terceros o para
propósitos administrativos, y se le denomina activo no corriente, y son
estrictamente necesarios para el funcionamiento de la empresa. Las
principales características son que el bien genere beneficios económicos a
futuro, que el valor o costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
fiabilidad, y que su vida útil sea superior a un año.
Costo es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo
pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar
un activo en el momento de su adquisición o construcción o cuando sea
aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente
reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF.
Valor razonable es el importe por el cual podría ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua.
Amortización (depreciación) es el desgaste sistemático que se someten
la propiedad planta y equipo a lo largo de su vida útil, menos su valor residual
o de salvamento.
Depreciación acumulada es la depreciación que se lleva al estado de
situación financiera, específicamente en la columna del activo, donde se
registra y se va acumulando todas las alícuotas hasta que se halla depreciado
todo el activo fijo, o también podemos decir que la depreciación acumulada
se deduce del costo original de los activos para calcular el importe neto del
activo fijo.
Gasto de depreciación se refiere al costo del activo que se carga al ingreso
del año en curso y es revelado en el estado de resultados.
55
Los tipos de depreciación son las formas de determinar el desgaste
sistemático del activo fijo, las principales son, método de línea recta, método
decreciente y método de unidades producidas.
Método de depreciación de la línea recta.
En este método, la depreciación es considerada en función del
tiempo y no de la utilización de los activos, resulta un método simple
que viene siendo muy utilizado y que se basa en considerar el desgaste
y la obsolescencia progresiva como la causa primera de una vida de
servicio limitada, este método distribuye el gasto de una manera
equitativa de modo que el importe de la depreciación resulta el mismo
para cada periodo. El cargo por depreciación será igual al costo menos
el valor residual. (Ver ejemplo en anexos)
Figura 11 Método de depreciación en línea recta.
Método de depreciación de actividad o de unidades producidas.
P.P.E, S/.10,000 TASA:20%
VALOR RESIDUAL S/.1,000.00 EQUIPOS DIVERSOS
IMPORTE A DEPRECIAR S/.9,000.00
GASTO DEPRECIACIÓN IMPORTE
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEPRECIABLE
9000
1 DEPRECIACIÓN 1 1800 7200
2 DEPRECIACIÓN 2 1800 5400
3 DEPRECIACIÓN 3 1800 3600
4 DEPRECIACIÓN 4 1800 1800
5 DEPRECIACIÓN 5 1800 0
9000
EJEMPLO : MÉTODO DE DEPRECIACIÓN EN LINEA RECTA
ITEM AÑODETALLE
56
En este método, se realiza en forma adversa al de la línea recta, se
considera la depreciación en función de la utilización o actividad que
realiza la entidad, y no del tiempo. Por ello, la vida útil del bien se
basará en el funcionamiento y/o del rendimiento y del número de
unidades que se produce, de horas que se trabaja, siempre
considerando estas dos opciones juntas. (Ver ejemplo en anexos)
Figura 12 Método de depreciación saldos de unidades de producción.
Método de depreciación saldos decreciente
Este método determina las cuotas de depreciación con disminución
progresiva siempre hacia adelante es decir hacia los últimos años de
la vida útil que tiene el activo, se determina dividiendo la vida útil
restante entre la suma de dígitos de los años restantes, se fundamenta
en que la distribución sistemática del desgaste (depreciación) al que
están sometidos los Activos Fijos debe ser mayor en los primeros
años.
UNIDADES 50,000 % UNIDADES P. 9000
30% 15000 2700
25% 12500 2250
20% 10000 1800
15% 7500 1350
10% 5000 900
100% 50000 9000
GASTO DEPRECIACION IMPORTE
DEPRECIACIACION ACUMULADA DEPRECIABLE
9000
1 DEPRECIACION 1 2700 6300
2 DEPRECIACION 2 2250 4050
3 DEPRECIACION 3 1800 2250
4 DEPRECIACION 4 1350 900
5 DEPRECIACION 5 900 0
9000
EJEMPLO: MÉTODO DE DEPRECIACION SALDOS DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN
ITEM DETALLE AÑO
57
Figura 13 Método de depreciación saldos decrecientes
Deterioro es la pérdida de valor de los activos de propiedad planta y
equipo
Importe amortizable es el costo de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría
obtener actualmente por la enajenación o disposición por otra vía del activo,
después de deducir los costes estimados por tal enajenación o disposición, si
el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
Vida útil es (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo
amortizable por parte de la entidad; o bien
GASTO DEPRECIACION IMPORTE
DEPRECIACIACION ACUMULADA DEPRECIABLE
9000
1 5/15 1 3000 6000
2 4/15 2 2400 3600
3 3/15 3 1800 1800
4 2/15 4 1200 600
5 1/15 5 600 0
15 9000
EJEMPLO: MÉTODO DE DEPRECIACIÓN SALDOS DECRECIENTES
ITEM DETALLE AÑO
58
3.4. Solución del problema.
Casuística
Tabla 1
Estado de situación financiera por rubros al 2013 – 2014 (en nuevos soles).
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
A C T I V O 2014 2013 PASIVO Y PATRIMONIO 2014 2013
DISPONIBLE 222 17132 EXIGIBLE 41,790 136,918
EXIGIBLE 120,373 258,595 TOTAL PASIVO CORRIENTE 41,790 136,918
EXISTENCIAS 129,236 55,910 PASIVO NO CORRIENTE
DIFERIDOS 6,044 0 EXIGIBLE LARGO PLAZO 24,587 24,587
TOTAL PASIVO CORRIENTE 255,875 331,637 TOTAL PASIVO NO CTE. 24,587 24,587
ACTIVO NO CORRIENTE
OTROS ACTIVOS 1,128 1,128 TOTAL PASIVOS 66,377 161,505
Inmueble maquinaria y equipo 507,748 467,758
Menos: PATRIMONIO
Depreciación Acumulada 183,558 152,245 Capital 117,000 117,000
TOTAL ACTIVOS NO CTE. 325,318 316,640 Capital adicional 114,942 107,368
Reserva Legal 7,122 7,122
Resultados Acumulados 255,282 127,410
Resultado neto del ejercicio 20,470 127,872
TOTAL PATRIMONIO 514,816 486,771
TOTAL ACTIVO 581,193 648,277 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 581,193 648,277
59
Casuística
Tabla 2
Estados de resultados 2013-2014 (en nuevos soles).
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
2014 2013
% %
VENTAS NETAS 923,110 100.00 1,320,672 100
Menos :Costos de venta 666,806 72.23 820,715 62.14
UTILIDAD BRUTA 256,304 27.77 499,957 37.86
Menos GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de administración 107,707 169,328
Gastos de ventas 112,662 167,906
220,370 23.87 337,234 25.54
RESULTADO OPERACIONAL 35,935 3.89 162,723 12.32
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
Gastos financieros -7,441 -9,979
ingresos financieros 748 6,949
ingresos diversos 1,460
-6,693 -0.73 -1,570 -0.12
RESULT. ANTES DE PARTIC. 29,242 3.17 161,153 12.20
Menos
Impuesto a la Renta 8773 0.95 33,281 2.52
RESULTADO NETO 20,470 2.22 127,872 9.68
60
Casuística
Tabla 3
Estado de situación financiera al 31 de diciembre 2015 (en nuevos soles).
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
A C T I V O 2015 PASIVO Y PATRIMONIO 2015
DISPONIBLE 3,534 EXIGIBLE 28,264
EXIGIBLE 165,511 TOTAL PASIVO CORRIENTE 28,264
EXISTENCIAS 114,721
DIFERIDOS 15,769 PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 299,535 EXIGIBLE LARGO PLAZO 28,224
ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO NO CORRIENTE28,224
OTROS ACTIVOS 1,128 TOTAL PASIVOS 56,488
Inmueble maquinaria y equipo 524,662
Menos:
Depreciación Acumulada 218,854 PATRIMONIO
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTE306,936 Capital 117,000
Capital adicional 114,942
Reserva Legal 7,122
Resultados Acumulados 284,524
Resultado neto del ejercicio 26,395
TOTAL PATRIMONIO 549,983
TOTAL ACTIVO 606,471 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO606,471
61
Solución del problema
Tabla 4
Cálculos depreciación línea recta.
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
Tabla 5
Diferencia a restructurar.
Nota según el reglamento del impuesto a la renta en su art.22 establece que Las maquinarías y equipo les corresponde una
tasa del 10% de depreciación, independientemente de su vida Útil.
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
DEPRECIACION ACTIVO FIJO -ERROR EN CALCULO 5% DEPRECIACION CORRECTIVA- LINEA RECTA 10%
RUBRO: MAQUINARIA Y EQUIPO RUBRO MAQUINARIA Y EQUIPO
% DEPREC. VALOR DEPREC. % DEPREC. VALOR DEPRECIACION
ANUAL DEPREC ACUMULADA ANUAL DEPREC ACUMULADA
184,557 0 184,557 0
2013 5 9,228 175,329 9,228 2013 10 18,456 166,101 18,456
2014 5 9,228 166,101 18,456 2014 10 18,456 147,645 36,912
VALOR DEL ACTIVO VALOR DEL ACTIVO
PERIODOS PERIODOS
Diferencias determinadas
2013 2014 TOTAL
Metodo linea recta (incorrecto)9,228 9,228 18,456
Metodo linea recta (correcto)18,456 18,456 36,912
-9,228 -9,228 -18,456
Depreciaciones
Diferencias
62
Saldos Saldos Saldos
2013 2014 Debe Haber Restructur.
ACTIVO S/. S/. S/. S/. S/.
Activo corrientes 331,637 249,831
Otras ctas por cobrar 0 6,044 5,536 11,580
Otros activos no corrientes 1,128 1,128 1,128
Inmueble maquinaria y equipo 467,758 507,748 507,748
Depreciación Acumulada 152,245 183,559 18,456 202,015
TOTAL ACTIVO 648,278 581,193 722,471
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente 136,918 41,790 41,790
Pasivo no corriente 24,587 24,587 24,587
Patrimonio 358,899 494,346 494,346
Resultado neto del ejercicio 127,872 20,470 12,920 7,550
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 648,278 581,193 18,456 18,456 568,273
Hoja de trabajo para restructurar Estado de Situación Financiera 2013 - 2014AJUSTES
Solución del problema
Tabla 6
Anexo de estado de situación financiera al 31 de diciembre del 2014.
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
Solución del problema
Tabla 7
Hoja de trabajo para restructurar Estado de Situación Financiera 2013-2014.
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
ANEXO DE ESTADO DE SITUACION FINNACIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
CTA- 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
CTA- 39 DEPRECIACION, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
TOTAL DEPRECIACION AJUSTE TOTAL VALOR
ACTIVO 2014 ACUMULADA 2013-2014 DEPR. AJUST NETO
Instalaciones fijas y perm. 17,849.95 4,165.57 4,166 13,684
Equipo de Laboratorio (1) 439,756 150,124 18,456 168,580 271,176
Muebles y enseres 6,630 1,851 1,851 4,779
Equipos de computo 23,078 15,118 15,118 7,960
equipos Diversos 20,434 12,300 12,300 8,134
507,748 183,559 18,456 202,015 305,733
(EN NUEVOS SOLES)
DETALLE
63
Saldos Saldos Saldos
2013 2014 Debe Haber Restructurado.
S/. S/. S/. S/. S/.
VENTAS NETAS 1,320,672 923,110 923,110
Menos :Costos de venta 820,715 666,806 18456 648,350
UTILIDAD BRUTA 499,957 256,304 18456 237,848
Gastos de administración 169,328 107,707 107,707
Gastos de ventas 167,906 112,662 112,662
337,234 220,369 220,369
RESULTADO OPERACIONAL 162,723 35,935 17,479
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
Gastos financieros -9,979 -7,441 -7,441
ingresos financieros 6,949 748 748
ingresos diversos 1,460 1,460
Ingresos excepcionales
-1,570 -6,693 -6,693
RESULTADO ANTES DE PARTIC. 161,153 29,242 10,786
Impuesto a la Renta 33,281 8,773 5536 3,237
Resultado neto del ejercicio 127,872 20,469 12920 7,550
18456 18456
Hoja de trabajo restructurado Estado de Resultado integral 2013 - 2014
AJUSTES
La corrección que se lleva acabo, afecta los resultados del ejercicio, la misma que sirvió
de base para calcular el impuesto a la renta contable y tributario, produciéndose que hubo un
pago de más del impuesto a la renta, se muestra en los estados financieros en otras cuentas
por cobrar en este caso.
Tabla 8
Asiento Contable del Ejercicio 2013-2014.
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
Tabla 9
Hoja de Trabajo restructurado Estado de Resultado Integral 2013-2014.
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
Asiento contable del ejercicio 2013 - 2014………………………………. X………………………………… Debe Haber
59 RESULTADOS ACUMULADOS 12920
591 Utilidades no distribuidas
37 ACTIVOS DIFERIDOS
371 Impuesto a la renta diferido 5536
39 DEPRECIACION ACUMULADA 18456
393 Depreciación equipos explotación
3931 Equipos de Laboratorio
Por regularizar la depreciación de activo fijo
contabilizado de menos por error.
64
Solución del problema
Tabla 10
Hoja de trabajo para restructurar Estado de Situación Financiera 2015.
Nota Según la NIC 8 se efectúa la corrección de errores.
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
Saldos Saldos
2015 Debe Haber Restructur.
ACTIVO S/. S/. S/. S/.
Activo corrientes 293,999 293,999
Otras ctas por cobrar 0 5,536 5,536
Otros activos no corrientes 1,128 1,128
Inmueble maquinaria y equipo 524,662 524,662
Depreciación Acumulada 200,398 18,456 218,854
TOTAL ACTIVO 619,391 606,471
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente 28,264 28,264
Pasivo no corriente 28,224 28,224
Patrimonio 239,064 239,064
Resultados Acumulados 297,444 12,920 284,524
Resultados del ejercicio 26,395 26,395
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 619,391 18,456 18,456 606,471
Hoja de trabajo para restructurar Estado de Situación Financiera 2015AJUSTES
65
Solución del problema
Tabla 11
Estado de Situación Financiera Restructurado Comparativo al 31 de diciembre 2015.
Nota: En el presente cuadro se determinamos la regularización de la depreciación no aplicada en su
oportunidad.
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
A C T I V O DESPUES ANTES PASIVO Y PATRIMONIO DESPUES ANTES
DISPONIBLE 3,534 3,534 EXIGIBLE 28,264 28,264
EXIGIBLE 165,511 159,975
EXISTENCIAS 114,721 114,721 TOTAL PASIVO CORRIENTE 28,264 28,264
DIFERIDOS 15,769 15,769
TOTAL PASIVO CORRIENTE 299,535 293,999 PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE EXIGIBLE LARGO PLAZO 28,224 28,224
OTROS ACTIVOS 1,128 1,128 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 28,224 28,224
Inmueble maquinaria y equipo 524,662 524,662 TOTAL PASIVOS 56,488 56,488
Menos:
Depreciación Acumulada 218,854 200,398 PATRIMONIO
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTE 306,936 325,392 Capital 117,000 117,000
Capital adicional 114,942 114,942
Reserva Legal 7,122 7,122
Resultados Acumulados 284,524 297,444
Resultado neto del ejercicio 26,395 26,395
TOTAL PATRIMONIO 549,983 562,903
TOTAL ACTIVO 606,471 619,391 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 606,471 619,391
(EN NUEVOS SOLES)
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA RESTRUCTURADO COMPARATIVO AL 31 DE DICIEMBRE 2015
66
2015 %
VENTAS NETAS 1,045,422 100
Menos :Costos de venta 746,801 71.44
UTILIDAD BRUTA 298,621 28.56
Menos GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de administración 145,860
Gastos de ventas 114,206
260,067 24.88
RESULTADO OPERACIONAL 38,554 3.69
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
Gastos financieros -2,274
ingresos financieros 0
ingresos diversos 380
Ingresos excepcionales
-1,894 -0.18
RESULTADO ANTES DE PARTIC. 36,660 3.51
Menos
Impuesto a la Renta 10,265 0.98
RESULTADO NETO 26,395 2.52
ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCICIO
TERMINADO
EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
(EN NUEVOS SOLES)
Solución del problema
Tabla 12
Estado de resultados por el ejercicio Terminado al 31 de diciembre el 2015.
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
67
Solución del problema
Tabla 13
Rentabilidad sobre las Ventas. (Rentabilidad sobre los ingresos)
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
Interpretación: Los resultados significan que para el año 2015 cada sol que ingresa a la
empresa a los propietarios les queda en el año después impuesto de 0.0252 céntimos,
mientras que en el 2014 tiene como resultado 0.0222.
Tabla 14
Rentabilidad sobre Activos ROA (Rentabilidad económica)
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
Interpretación: Actividad económica donde los activos contribuyen en la rentabilidad para
la empresa, la cual tuvo en el año 2015 un resultado de 4.3523% y para el 2014 tuvo
3.5220%.
Tabla 15
Rentabilidad sobre Patrimonio ROE (Rentabilidad financiera)
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
Interpretación: Ratio más visto por los inversionistas, para el año 2015 la rentabilidad del
patrimonio después del impuesto es de 4.7993% y para el 2014 es de 3.9762.
Utilidad Neta 2015 26,395 0.0252
SOBRE LAS VENTASVentas Netas 1,045,422
2014 20,470 0.0222
923,110
RENTABILIDAD SOBRE LOS INGRESOS
RENTABILIDAD
Utilidad Neta xX 100 2015 26,395 X 100 4.3523
SOBRE ACTIVOS Total Activo 606,471
ROA
2014 20,470 X 100 3.5220
581,193
RENTABILIDAD ECONOMICA
RENTABILIDAD
Utilidad Neta xX 100 2015 26,395 X 100 4.7993
SOBRE PATRIMONIOTotal Patrimonio 549,983
ROE
2014 20,470 X 100 3.9762
514,816
RENTABILIDAD
RENTABILIDAD FINANCIERA
68
Tabla 16
Resultado de Ratios.
Fuente K.W. Química Germana S.A.C.
Figura 14. Ratio de Rentabilidad.
2015 2014
RATIOS
Rentabilidad Sobre las Ventas 0.0252 0.0222
Rentabilidad Sobre los Activos(ROA) 4.3523 3.5220
Rentabilidad Sobre Patrimonio(ROE) 4.7993 3.9762
69
CAPÍTULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
70
Conclusiones
Este informe se base a los objetivos planteados y los resultados obtenidos en el desarrollo
del presente informe, se han establecido las siguientes conclusiones
1. El desconocimiento de las normas tributarias, Políticas contables, cambios en las
estimaciones y errores, origino los errores ocasionados en la determinación de la
depreciación del ejercicio, el cual repercutió en la presentación de los estados
financieros.
2. Se verifico que la aplicación de los procesos y procedimientos contables no eran los
adecuados para la revelación de la información financiera, hecho que pone en riesgo
la razonabilidad y la confiabilidad de los mismos.
3. Se detectó que es necesario contratar personal en el área contable de la empresa para
subsanar los atrasos y establecer uniformidad en sus procedimientos, los cuales
afectaban directamente sus operaciones corrientes, los registros contables y sus
transacciones financieras.
4. Se verifico que la falta de personal contable capacitado en el manejo de normas de
contabilidad y la falta de procedimientos y políticas contables influyeron
negativamente en el registro y elaboración de los estados financieros los cuales
contienen errores significativos que merman su razonabilidad.
71
Recomendaciones
Las consideraciones que a continuación se exponen, serán en virtud a los resultados más
relevantes que se han expuesto en el desarrollo del presente informe.
1. Se recomienda un control interno adecuado, aplicando la NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones y errores, para que no se cometan errores que afectan la
razonabilidad de los Estados financieros de la empresa.
2. Se recomienda establecer procesos y procedimientos bajo la aplicación de la NIC 8
para que las acciones y operaciones comerciales a realizar en la empresa, permitan
revelar los estados financieros en forma clara y fidedigna.
3. Se recomienda contratar personal para el área contable, para mantener la uniformidad
de sus procedimientos, para la adecuada elaboración y presentación sus estados
financieros, por la cual le permitirá ser una empresa competitiva.
4. Y por último se recomienda que la empresa capacite a su personal de manera
periódica en normatividad contable y tributaria, lo que permitirá evitar errores y
sanciones legales, por el desconocimiento de las mismas, y permitirá mostrar estados
financieros razonables,
72
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
73
Libros
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financiera (NIF, NIC, CINIIF Y SIC). Lima, Perú: Pacifico Editores.
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Documentos Electrónicos
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Contador Público). Universidad Privada Anterior Orrego, Trujillo. Recuperado de
74
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Ing. en Contabilidad y Auditoria). Universidad Técnica de Ambato, Ambato.
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Contador Público). Univesidad San Martin De Porres, Lima. Recuperado de
http//www.repositorioacademico.usmp.edu.pe/bitstream/usmp/1112/1/ribbeck_gcg.
75
ANEXOS
76
1. Carta de autorización de K. W. QUIMICA GERMANA SAC
77
2. Declaración jurada de Elaboración de Informe
78
3. Anexo de Funciones y calificación
79
80
4. Curriculum Vitae de Ada Colán Ramos
81
82
5. Ficha Ruc de K. W. Química Germana SAC
83
84
6. Constancia de Declaración y Pago – Formulario Virtual No. 702
85
7. Cuadro registro de activo fijo - Equipos de Laboratorio sin ajuste 2014
86
8. Cuadro registro de activo fijo - Equipos de Laboratorio sin ajuste 2014
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9. Cuadro registro de activo fijo - Equipos de Laboratorio con ajuste 2014
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10. Cuadro registro de activo fijo - Equipos de Laboratorio con ajuste 2014