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EXAMEN DE CONTABILIDAD GESTORES DE HACIENDA DEL GOBIERNO DE NAVARRA. CONVOCATORIA 2.008

CASO PRÁCTICO 1

ENUNCIADO

1-ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR

La empresa “ABC SA” adquiere el 1/12/X7. A través de una entidad financiera una cartera de 1.000 acciones de la compañía “Gas-SGD” a un precio de 17,30 por acción. La entidad financiera le repercutió unos gastos totales ( comisiones y corretajes ) del 1% de la operación.

El día 31/12/X7 los títulos cotizaban a 18,55 y al final del primer trimestre de X8 a 20,29.

El día 14/4/X8 “ABC SA” vendió los títulos a un precio de 20,9 por acción, con unos gastos asociados a la transacción de venta del 1%.

SE PIDE

Contabilizar todas las operaciones correspondientes a los ejercicios X7 y X8, suponiendo que “ABC SA” opta por clasificar los títulos como activos mantenidos para negociar.

SOLUCIÓN

DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

17.300,00 (540) Activo financieros mantenidos para negociar 173,00 (626) Comisiones bancarias - También 669

Bancos c/c (572) 17.473,00

Los activos financieros mantenidos para negociar se valoran inicialmente por su valor razonable que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción , que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada. Los costes de la transacción que le sean directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.

Por la actualización de la cartera según la cotización a 31/127X7- valor razonable


1.250,00 (540) Activo financieros mantenidos para negociar Beneficios de cartera de negociación (763) 1.250,00

Por la actualización de la cartera según la cotización a 31/03/X8- valor razonable


1.740,00 (540) Activo financieros mantenidos para negociar Beneficios de cartera de negociación (763) 1.740,00

Esta actualización se ha realizado aprovechando la elaboración del balance trimestral de comprobación. No obstante, en la mayoría de los supuestos actualizaremos a 31/12/ de cada año .El PGC no establece la periodicidad con la que hay que ajustar a valor razonable, sólo establece esa obligación, señalando que los cambios en el valor razonable se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.

Por la venta de los títulos el 14 de abril de X8


20.691,00 (572) Bancos c/c [1.000x 20,9 x ,99] Activo financieros mantenidos para negociar (572) 20.290,00 Beneficios en la cartera de negociación (763) 401,00

Como estamos en la cartera de mantenidos para negociar los gastos de la transacción son menor importe que entra en bancos, NO van a una cuenta de gastos independiente

2-ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO: PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO

La empresa “AAA SA” adquiere el 1 de enero de X1 una instalación técnica cuyo coste de adquisición es de 5.000 euros, pagados al contado. La vida útil estimada es de veinte años y su valor residual nulo. La empresa utiliza el método lineal para amortizar el citado elemento.

La instalación debe desmantelarse al finalizar su vida útil, por lo que estima que habrá que soportar unos gastos de desmantelamiento de 750 euros. El tipo de interés aplicable a la operación es del 4%

SE PIDE

Contabilizar todas las operaciones que se desprenden de la información anterior durante el ejercicio X1 (utilizar dos decimales).

SOLUCIÓN

Según la norma de valoración 2ª (Inmovilizado material ) , apartado 1 y la norma de valoración 15 ( provisiones y contingencias ) hay que añadir el valor actualizado de la provisión como mayor coste de adquisición de la instalación. Al mismo tiempo, al final de cada año tendremos que actualizar la provisión multiplicándola por (1+i).

Por la adquisición


5.342,29 (212) Instalaciones técnicas a Provisión por desmantelamientos (143) 342,29 a Bancos c/c (572) 5.000,00

Por la amortización anual


267,11 (681) Amortización de instalaciones técnicas Amortización acumulada de instalaciones técnicas (281) 267,11

Por la actualización de la provisión


13,69 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones de desmantelamiento

a Provisión por desmantelamiento de instalaciones técnicas (281) 13,69

3-VENTAS CON COBRO A LARGO PLAZO

La empresa “ABC SA” realiza el 20 de noviembre de X1 una venta de mercaderías valorada en 200.000 euros ( operación gravada con el 16% de IVA , no incluido en dicho importe), concediendo al cliente un plazo de pago de dieciocho meses, superior al habitual, por lo que se incorpora en factura un interés del 4% anual ( el importe total de la factura se eleva a 245.920 euros ).

Llegado el momento del vencimiento “ABC SA” cobra el importe de la venta anterior

SE PIDE

Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior durante los ejercicios X1,X2 y X3

SOLUCIÓN

Importe de la venta al contado 200.000

IVA 16% 32.000

Financiación (4%x1,5x232.000) 13.920

Total factura 245.920

Hay que tener en cuenta que al ser una operación comercial es obligatorio utilizar el interés efectivo y capitalizar por lo tanto a interés compuesto . Así :

232.000 (cantidad financiada ) x(1+i)elevado a 1,5 = 245.920 de ahí i= 3,9610%.

Aplicando este tipo de interés la periodificación de los interese sería la siguiente:

X1- por 40 días , base 232.000 1.004 de intereses

X2- año completo , base (232.000 + 1-004) 9.229 de intereses

X3- 140 días , base (232.000 + 1.004 + 9.229 ) 3.687 de intereses

Por la venta


232.000,00 (450) Clientes a largo plazo a Ventas de Mercaderías (700) 200.000,00 a HP IVA repercutido (477) 32.000,00

Por el devengo de los intereses del año X1


1.004,00 (450) Clientes a largo plazo a Ingreso de créditos (762) 1.004,00

Por el devengo de los intereses del año X2


9.229,00 (450) Clientes a largo plazo a Ingreso de créditos (762) 9.229,00

Pasamos los clientes de largo plazo a corto plazo a 31/12/X2


242.233,00 (430) Clientes a Clientes a largo plazo (450) 242.233,00

Cobramos en X3 tras el devengo de los intereses


245.920,00 (572) Bancos c/c a Ingresos de créditos (762) 242.233,00 a Clientes (430) 3.687,00

4-ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO: GRANDES REPARACIONES

La empresa “XYZ” adquiere el día 1 de enero del X0 una máquina elevadora para el transporte de las mercaderías cuyo coste es de 50.000 euros, pagados al contado. La vida

útil estimada es de 20 años y el método de amortización es lineal. Se estima que a la mitad de la vida útil será necesaria una reparación importante , por un importe de 20.000 euros

El día 1 de enero de X10 se realiza la reparación por un importe definitivo de 25.000 euros, pagados al contado en ese momento.

SE PIDE

Registrar los asientos contables correspondientes a la máquina elevadora en los años X0 y X10

SOLUCIÓN:

La antigua provisión para grandes reparaciones ha desaparecido del PGC 2.007. En su lugar, el PGC plantea las grandes reparaciones como una necesidad de amortización de la parte del elemento que necesita la reparación en el plazo en que la misma ha de efectuarse. Por lo tanto, si un bien necesita una reparación de una de sus partes cada X tiempo ,el PGC nos dice que separemos el valor del bien en dos partes ( no tienen porqué ir a cuentas distintas ) . La que no necesita reparación se amortiza en el plazo de la vida útil del bien, mientras que la que necesita reparación se amortiza en el plazo que media entre las reparaciones.

Maquinaria valor 50.000

Valor de la reparación 20.000

Primeros 10 años

Amortización 30.000/20 =1.500

20.000/10 = 2.000

Total 2.000 + 1.500 = 3.500

Últimos 10 años

30.000/20=1.500

25.000/10=2.500

Total 2.500 + 1.500 = 4.000

Por la adquisición de la maquinaria a principios de X0


50.000,00 (213) Maquinaria a Bancos (572) 50.000,00

Amortización a finales de X0


3.500,00 (681) Amortización de maquinaria Amortización acumulada de maquinaria (281) 3.500,00

Realización de la reparación, con baja de la parte ya amortizada.

DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER 25.000,00 (213) Maquinaria

a Bancos c/c (572) 25.000,00

DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER 20.000,00 (281) Amortización acumulada maquinaria

a Maquinaria (213) 20.000,00

A partir de ahora la amortización será :


4.000,00 (681) Amortización de maquinaria Amortización acumulada de maquinaria (281) 4.000,00

5-OPERACIONES COMERCIALES

La sociedad “ABC” está dedicada a la comercialización de un único modelo de ordenadores. El día 1 de enero de X1 tiene en almacén 40 ordenadores cuyo coste de adquisición es de 1.250 euros cada uno de ellos y no se ha reconocido ninguna pérdida por deterioro.

Durante el ejercicio X1 realiza únicamente las siguientes operaciones , todas ellas gravadas con un 16% de IVA:

1- El día 15 de enero vende 30 ordenadores a 1.500 euros/ unidad. Por cobrar el importe total en efectivo en el momento de la venta hace un descuento en factura del 3% sobre el precio de venta.

2- El día 15 de abril compra 30 ordenadores pagando al contado a su proveedor 1.210 euros/unidad, por lo que le hace un descuento por pronto pago de 3.000 euros en factura.

3- El día 15 de julio vende 35 ordenadores, a 1.500 euros cada uno, con cobro al contado.

4- El día 20 de diciembre compra 20 ordenadores al precio de 1.260 euros/unidad , con pago a 60 días . Por alcanzar el volumen mínimo en promoción el vendedor le concede un rappel y le descuenta fuera de factura 200 euros por cada uno, disminuyendo la deuda en dicha cantidad.

Los ordenadores existentes a final de ejercicio se ha comprobado que tienen un valor de realización neto de 1.035 euros cada uno. La empresa utiliza el método del coste medio ponderado para valorar los inventarios.

SE PIDE

Registrar las operaciones comerciales anteriores y los asientos que procedan para la regularización y valoración de las existencias a final de ejercicio.

SOLUCIÓN

1- Los descuentos por pronto pago han dejado de ser descuentos financieros para pasar a ser descuentos comerciales. Por lo tanto, ahora tienen la misma regulación que las devoluciones de ventas (708) y los rappels ventas (709) ; cuando están en factura son menor importe de la operación, es decir, la cuenta de venta de mercaderías va por el importe de la venta menos el importe del descuento, cuando están fuera de factura la venta va por el total y se utiliza la cuenta correspondiente (706) (708) (709) que es de “menos ingreso” para aplicar el descuento, descuento que modifica la base imponible del IVA, por lo que tenemos que cargar la cuenta (477) Hª Pª IVA repercutido. La propia naturaleza de la cuenta establece la necesidad de que haya un pago, por lo que este descuento se aplica sobre la cantidad a cobrar una vez que le hayamos aplicado todos los demás descuentos comerciales.

Por la venta de ordenadores el 15 de enero

DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER 50.634,00 (572) Bancos

a Venta de mercaderías (30 x 1500 x 0,97 ) (700) 43.650,00 a H .P .IVA repercutido ( 43.650 x 0,16 ) (477) 6.984,00

Por la compra de 30 ordenadores el 15 de abril

DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER 33.300,00 (600) Compra de mercaderías (30x1.210-3.000)

5.328,00 (472) H P IVA soportado ( 33.300 x 0,16) a Bancos c/c (572) 38.628,00

Por la venta de 35 ordenadores el 15 de julio

DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER 60.900,00 (572) Bancos c/c

a Venta de mercaderías (700) 52.500,00 a H P IVA repercutido (477) 8.400,00

Por la compra de 20 ordenadores el 20 de diciembre

DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER 25.200,00 (600) Compra de mercaderías

4.032,00 (472) HP IVA soportado a Proveedores (400) 29.232,00

Por el rappel fuera de factura correspondiente a la compra anterior

DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER 4.640,00 (400) Proveedores

a Rappels compras (609) 4.000,00 a HP IVA soportado (472) 640,00

Determinación de las existencias finales de mercaderías según el coste medio ponderado.

El coste medio ponderado es una de los sistemas , junto con el FIFO y el coste medio variable , permitidos por el PGC. Este coste medio ponderado lo que determina es un único valor de las existencias a 31/12/XX, sin que durante el ejercicio tengamos noción de cual va ser el coste de las mercaderías vendidas .

Para determinarlo ,al valor de las existencias iniciales le sumamos el importe de todas las compras y le restamos el importe de las devoluciones de compras, así como los demás descuentos comerciales, y lo dividimos por la suma de las unidades de existencias iniciales + unidades compradas – unidades devueltas. El precio que nos da lo multiplicamos por el número de unidades que queden como existencias finales y nos dará la valoración de las mismas

En el ejercicio

(50.000 + 33.300+25200-4000)/ 40+20+30 = 1.161,11

25 x 1.161,11 = 29.027,75

Quitamos las existencias iniciales


50.000,00 (610) Variación de existencias de mercaderías a Existencias de mercaderías (300) 50.000,00

Contabilizamos las existencias finales


29.027,75 (300) Existencias de mercaderías a Variación de existencias de mercadería (610) 29.027,75

Finalmente contabilizamos el deterioro


3.152,75 (693) Pérdidas por deterioro a Deterioro de valor (390) 3.152,75 25 x (1.161,11-1.035,00)= 3.152,75

6-GASTOS DE PERSONAL

Los gastos de personal de la empresa “XYZ SA” correspondientes al mes de diciembre están integrados por los siguientes conceptos:

• Sueldos y salarios brutos : 20.000 euros • Retención IRPF :20% • Retención a los trabajadores por SS : 5% • Aportaciones a la Seguridad Social a cargo de la empresa :30% • Gastos de actividades sociales a cargo de la empresa, destinados al servicio de

comedor del personal, que se satisfacen a la empresa externa encargada del servicio: 400 euros

• Gastos de actividades sociales recuperados, que se descuentan en nómina: 100 euros • Aportaciones a un plan para retribuciones a largo plazo al personal , constituido en

la entidad aseguradora “VITALITY” , de aportación definida:150 euros.

Además , la empresa tiene constituido con el personal de la empresa otro plan a largo plazo, de prestación definida, para incapacidades. A final de ejercicio el valor actual de las retribuciones comprometidas es de 600.000 euros, siendo el valor razonable de los activos afectos a los compromisos con los que se liquidan las obligaciones de 590.000 euros.

SE PIDE

Contabilizar la nómina del mes de diciembre y las retribuciones a largo plazo al personal, teniendo en cuenta que todavía están pendientes de pago todos los gastos correspondientes.


20.000,00 (640) Sueldos y salarios 6.000,00 (642) Seguridad social a cargo empresa

400,00 (649) Otros gastos sociales a H P acreedor por retenciones practicadas (4751) 4.000,00 a O SS acreedores (476) 7.000,00 a Ingresos por prestación de servicios al personal (755) 100,00 a Remuneraciones pendientes de pago (465) 14.500,00 a Acreedores por prestación de servicios (410) 400,00

Por la aportación al sistema de aportación definida


150,00 (643) Retribuciones a l/p mediante sistemas de aportación definida

(a Remuneraciones mediante sistemas de aportación (466) 150,00 Definida pendientes de pago

Por la diferencia entre el valor de las obligaciones comprometidas y el valor de los activos afectos. Para una mayor facilidad de comprensión se hace en cuatro asientos


10.000,00 (850) Pérdidas actuariales a Provisión por retribuciones l/p al personal (140) 10.000,00


10.000,00 (115) Reservas por pérdidas y ganancias actuariales a Pérdidas actuariales (850) 10.000,00

Por el efecto impositivo


3.000,00 (8301) Impuesto diferido a Reservas por pérdidas y ganancias actuariales (115) 3.000,00


3.000,00 (4740) Activo por diferencias temporarias deducibles a Impuesto diferido (8301) 3.000,00

7-REPARTO DEL RESULTADO

La sociedad “ABC SA” ha satisfecho a sus accionistas , durante el ejercicio X0, un dividendo a cuenta por importe de 85.000 euros. Además, la empresa tiene a 31 de diciembre de X0 los siguientes datos en su balance de situación expresado en euros:

• Capital social. 2.000.000 • Reserva legal. 120.000 • Reservas voluntarias . 95.000 • Remanente 45.000 • Fondo de comercio 150.000

• Resultado del ejercicio 355.000

En el ejercicio X1, la Junta General de Accionistas aprueba la distribución de resultados según las bases que se adjuntan a continuación, disponiendo también de la parte de remanente que sea necesario.

• A reserva legal: el mínimo establecido en la Ley de Sociedades Anónimas – TRLSA • A reserva indisponible por fondo de comercio : el mínimo establecido en el TRLSA • A reservas voluntarias : 127.000 • A dividendos : 200.000

SE PIDE

Contabilizar el reparto del resultado del ejercicio X0 según se indica


355.000,00 (129) Resultado del ejercicio 15.000,00 (120) Remanente

a Reserva Legal (112) 35.500,00 a Reserva para fondo de comercio (114) 7.500,00 a Reservas voluntarias (113) 127.000,00 a Dividendo activo a cuenta ( que se salda) (557) 85.000,00 a Dividendo activo a pagar (526) 115.000,00

La cifra de dividendos que aporta en enunciado se supone que es la total, formada por lo tanto por el dividendo a cuenta más el dividendo complementario.

8- ACTIVACIÓN DE GASTOS FINANCIEROS EN LA ADQUISICIÓN DE INMOVILIZADO.

El día 1 de agosto de 20X1 la empresa “NAPO SA” adquiere una máquina por valor de 240.000 euros ( la operación está gravada con un IVA del 16%). Las condiciones de pago de la máquina son las siguientes : 50% al contado, y el resto en dos cuotas anuales de igual importe a pagar dentro de uno y dos años respectivamente. Por el importe aplazado se acuerda un interés del 5% anual, pagadero por años vencidos.

La máquina necesita un periodo de instalación de 17 meses, por lo que no podrá ponerse en funcionamiento hasta el día 31 de diciembre de X2. Dado que se cumplen los requisitos del

PGC, “NAPO SA” activa los intereses financieros asociados a la máquina y realiza todos los pagos según lo convenido.

SE PIDE

Realizar las anotaciones contables correspondientes a la adquisición y pago de la máquina durante los ejercicios X1 y X2

SOLUCIÓN :

El PGC de 2.007 establece en relación con los intereses de la financiación de los inmovilizados lo siguiente:

NRV 2ª 1.Párrafo 3 “En los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso , se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otra forma de financiación ajena, específica o genérica , directamente atribuible a la adquisición, fabricación o construcción”

Al abonarse la parte aplazada en dos pagos iguales tenemos

278.400/2= 139.200

139.200 = a x (1,05 elevado a -1 + a x (1,05) elevado a -2 = 74.862/

La valoración de la deuda por el pago aplazado se realizará por el coste amortizado. Al no haber gastos el tipo de interés nominal y el tipo de interés efectivo son el mismo. Hay que tener en cuenta que la tabla es anual, va de 1/8 /X1 a 1/8/X3

Año C amortizado % Interés Intereses Pagos C Amortizado final

1 139.200 5% 6.960 74.862 71.298

2 71.298 5% 3.564 74.862 0

Intereses correspondientes a los distintos periodos, al no coincidir con el año natural

20X1- de 1/8/X1 a 31/12/X1 2.859

20X2 de 1/1/X2 a 1/8/X2 4.101

20X2 de 1/8/X2 a 31/12X2 1.464

20X3 de 1/1/X3 a 31/7/X3 2.100

Por la adquisición


240.000,00 (233) Maquinaria en montaje 38.400,00 (472) HP IVA soportado

a Bancos c/c (572) 139.200,00 a Proveedores de inmovilizado a corto plazo (523) 67.902,00 a Proveedores de inmovilizado a largo plazo (173) 71.298,00

Devengo de los intereses a fin de ejercicio


2.859,00 (662) Intereses de deudas a Proveedores de inmovilizado a c/p (523) 2.859,00


2.859,00 (233) Maquinaria en montaje a Incorporación al activo de gastos financieros (736) 2.859,00

Devengo de los intereses antes del pago de la primera anualidad



Pago de la anualidad el 1/8/20X2


74.862,00 (523) Proveedores de inmovilizado a c/p a Bancos c/c (572) 74.862,00

Paso de proveedores de inmovilizado a l/p a proveedores de inmovilizado a c/p


71.298,00 (173) Proveedores de inmovilizado a l/p a Proveedores de inmovilizado a c/p (523) 71.298,00

Devengo de intereses al fin de ejercicio



Activación de los intereses


5.565,00 (233) Maquinaria en montaje a Incorporación al activo de gastos financieros (736) 5.565,00

Finalización de la instalación


248.424,00 (213) Maquinaria a Maquinaria en montaje (233) 248.424,00

9- SUBVENCIONES

La empresa “BBV SA ” ha recibido a lo largo del ejercicio X1 distintas ayudas públicas para realizar distintas actividades, según se indica a continuación:

1- De la Consejería de Industria de la CCAA ,el 15 de mayo recibió la comunicación de una subvención por una cuantía de 75.000 euros, que fue ingresada en la cuenta corriente de la empresa en ese mismo momento. Esta ayuda se solicitó para la adquisición de una maquinaria altamente especializada que será incorporada a su proceso productivo, cuyo coste ascendió a 200,000 euros. La adquisición se llevó a cabo el 1 de julio con pago al contado, momento en el que fue instalada para su funcionamiento. La máquina tiene una vida útil de cinco años y se amortiza de forma lineal.

2- El 1 de diciembre, el ayuntamiento al que pertenece el polígono industrial donde está instalada la factoría , le otorga una subvención no reintegrable para cubrir el déficit de explotación con el fin de incentivarla para continuar con su actividad, el ingreso en cuenta por importe de 30.000 euros se produce 15 días después.

3- El tipo del impuesto sobe beneficios aplicable es del 30%.

SE PIDE

Contabilice las operaciones del ejercicio X1 relacionadas con estas ayudas públicas suponiendo que se trata de una empresa que utiliza los grupos 8 y 9 del PGC de 2.007

SOLUCIÓN :

Para una mayor claridad en la exposición lo haremos en varios pasos, indicando las fechas en las que hay que hacer los asientos.

Por la concesión de la subvención y el correspondiente ingreso

15/5/X1


75.000,00 (572) Bancos c/c a Ingresos de subvenciones (940) 75.000,00

31/12/X1


75.000,00 (940) Ingresos de subvenciones a Subvenciones oficiales de capital (130) 75.000,00

31/12/X1 Por el efecto impositivo asociado a la subvención


22.500,00 (8301) Impuesto diferido a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 22.500,00 75.000 x 0,30 = 22.500


22.500,00 (130) Subvenciones oficiales de capital a Impuesto diferido (8301) 22.500,00

1/7/X1 Por la adquisición de la maquinaria


200.000,00 (213) Maquinaria a Bancos c/c (572) 200.000,00

1/12/X1 . Por la obtención de la subvención de explotación.


30.000,00 (4708) H P deudora por subvenciones concedidas a Subvenciones de explotación (740) 30.000,00

15/12/X1. Por el cobro de la subvención de explotación.


30.000,00 (572) Bancos c7c a H P deudora por subvenciones concedidas (740) 30.000,00

31/12/X1 Fin de ejercicio.

Por la amortización de la maquinaria


20.000,00 (681) Amortización del inmovilizado material a Amortización acumulada del inmovilizado material (281) 20.000,00 [200.000/ (5 x2) semestres = 20.000

Por la imputación de la subvención a resultados en la misma proporción en la que se amortiza la maquinaria


7.500,00 (840) Transferencias de subvenciones de capital a Subvenciones transferidas a resultados del ejercicio (746) 7.500,00 75000 x (1/10)

Por la transferencia del efecto impositivo


2.250,00 (479) Pasivos por diferencias temporarias imposibles a Impuesto diferido (8301) 2.250,00 75000 x 0,,30


2.250,00 (8301) Impuesto diferido a Subvenciones de capital (130) 2.250,00 75000 x 0,,30

10-INVERSIONES EN ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA

La empresa “BBC SA” adquiere el día 15 de julio de X1 200 participaciones del FIAMM “GESAH” al precio unitario de 32 euros por participación, pagando unos gastos por la operación de 15. La inversión es considerada por la empresa como activos financieros disponibles para la venta.

A 31 de diciembre la sociedad gestora comunica que el valor liquidativo del fondo es de 33 euros cada participación.

El 15 de abril de X2 se venden todas las participaciones del fondo, siendo su valor de 34,5 euros cada una.

El tipo general del impuesto sobre beneficios aplicable a la empresa es del 30%.

SE PIDE:

Contabilizar las operaciones correspondientes al fondo de inversión durante los dos ejercicios suponiendo que la empresa utiliza los grupos 8 y 9 del PGC de 2007.

SOLUCIÓN:

Al ser incluidos en la cartera de disponibles para la venta , su valoración inicial será:

NRV 9ª-2.6.1 “Los activos financiero s mantenidos para la venta se valorarán inicialmente por su valor razonable……. Más los costes de transacción que le sean directamente atribuibles”

NRV 9ª-2.6.2. “” Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción que pudiera haber en su enajenación. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán directamente en el patrimonio neto, hasta que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el importe así reconocido , se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias.”

Por la adquisición de las 200 participaciones el 15 de julio


6.415,00 (540) A:F:D:V: FIAMM Bancos c/c (572) 6.415,00 (200x32) + 15

Al cierre ajuste del valor y su correspondiente efecto impositivo


185,00 (540) A:F:D:V: FIAMM a Beneficios en A.F.D.V (900) 185,00 (200 x 33 ) - 6.415


185,00 (900) Beneficios en A.F.D.V Ajustes por valoración de activos financieros (133) 185,00


55,50 (8301) Impuesto diferido a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 55,50


55,50 (133) Ajustes por valoración de activos financieros a Impuestos diferidos (8301) 55,50 185 x 0,30

Ejercicio X2

Por la venta de todas las participaciones en 15 de abril de X2


6.900,00 (572) Banco c/c a A.F.D.V. (540) 6.600,00 a Beneficios de disponibles para la venta (763) 300,00

Por la imputación del beneficio reconocido el ejercicio anterior


185,00 (802) Transferencia de beneficios en activos financieros a Beneficios de disponibles para la venta (763) 185,00 Beneficio total (300 + 185) = 485


185,00 (133) Beneficios de disponibles para la venta a Transferencia de beneficios en activos financieros (802) 185,00

Saldamos el efecto impositivo


55,50 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles a Impuesto diferido (8301) 55,50


55,50 (8301) Impuesto diferido a Beneficio de disponibles para la venta (133) 55,50

CASO PRÁCTICO Nº 2

ENUNCIADO

1 CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES

Cinco inversores, personas físicas, han decidido constituir una sociedad anónima de forma simultánea, con un capital social de 10.000 acciones de 20 euros nominal cada una. Las acciones han sido emitidas por su valor nominal y suscritas en su totalidad por los socios fundadores . Los socios han desembolsado el mínimo exigido por la ley.

Los socios inscriben la escritura de constitución de la sociedad en el Registro mercantil diez días más tarde:

Los gastos de constitución, pagados en efectivo, son los siguientes

• Minuta del notario y del asesor : 650 euros

• Impuesto sobre actos Jurídicos Documentados ( AJD): 2.000 euros

• Gastos de inscripción en el Registro Mercantil: 200 euros

Por otro lado han sido necesarios gastos de primer establecimiento correspondientes a publicidad efectuada por una empresa especializada , por 900 euros. Asimismo, la empresa ha encargado a una sociedad de recursos humanos la selección de personal, pagando por ello 1.000 euros.

El IVA aplicable a las operaciones es del 16% , la retención del IRPF para profesionales es del 15% y el tipo general del impuesto de sociedades es del 30%

SE PIDE:

Contabilizar todas las operaciones anteriores utilizando los criterios del PGC de 2.007

SOLUCIÓN :

Extracto de las minutas

Notario y asesor Registrador

Honorarios 650,00 200,00

IVA 16% 104,00 32,00

Retención 15% -97,50 -30,00

Líquido a pagar 656,50 202,00

Por la escritura de constitución , pendiente de su inscripción en el Registro Mercantil:


50.000,00 (572) Bancos c/c 150.000,00 (1034) Socios desembolsos no exigidos pendiente inscripción

a Capital social pendiente de inscripción (194) 200.000,00

Por la inscripción de la sociedad en el Registro Mercantil


200.000,00 (194) Capital social pendiente de inscripción a Capital social (100) 200.000,00


150.000,00 (1030) Socios por desembolsos no exigidos, capital social

Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción (1034) 150.000,00

Gastos de constitución

Notaría y asesor


650,00 (113) Reservas voluntarias 104,00 (472) HP IVA soportado

a HP acreedor por retenciones practicadas (475.1) 97,50 a Bancos c/c (572) 656,50

Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados


2.000,00 (113) Reservas voluntarias a Banco c/c (572) 2.000,00

Liquidación del Registro Mercantil


200,00 (113) Reservas voluntarias 32,00 (472) H P IVA soportado

a H P acreedor por retenciones practicas (4751) 30,00 a Bancos c/c (572) 202,00

Nos encontramos con unos gastos fiscales que no son gastos contables, ya que van a la cuenta (113) Reservas Voluntarias. Ello origina una diferencia permanente negativa en el cálculo del impuesto del ejercicio

Por los gastos de primer establecimiento. Estos ahora van a cuentas de gasto por naturaleza


1.000,00 (623) Servicios de profesionales independientes 900,00 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas 304,00 (472) H P IVA soportado

a Bancos c/c (572) 2.204,00

2- ACCIONISTAS MOROSOS

La sociedad “MAN SA” cuyo capital está constituido por 75.000 acciones de 10 euros de valor nominal y desembolsadas en un 60%., realiza las siguientes operaciones:

El día 5 de marzo de X1 exige a sus accionistas un dividendo pasivo del 25% . El día 20 de marzo los accionistas pagan el importe correspondiente al dividendo pasivo, a excepción del socio X, poseedor de 4.000 acciones, y del socio Y, poseedor de 1.000 acciones , que no abonan el mismo.

La sociedad , según lo previsto en el TRLSA procede a la emisión de los duplicados correspondientes a ambos accionistas morosos el 1 de mayo de X1, pagando por esta operación 300 euros.

El día 20 de mayo el socio Z adquiere en subasta pública los 4.000 duplicados correspondientes al socio X , anulando las anteriores. El precio acordado es del 120% y se desembolsa la cantidad necesaria para igualarse al resto de los accionista.

“MAN SA” liquida su relación con el accionista X , según lo previsto en el TRLSA , el día 1 de julio, cargando 200 euros en concepto de daños y perjuicios y aplicando un interés legal del 6% anual.

El día 22 de julio la sociedad opta por reducir el capital social suscrito por el accionista Y, dado que nadie ha adquirido los duplicados emitidos, quedando a favor de la sociedad el 25% del desembolso que había realizado hasta ese momento.

SE PIDE:

Contabilizar las operaciones que debería de registrar la empresa “MAN SA” durante el ejercicio X1 teniendo en cuenta la información anterior . Utilizar los criterios del PGC 2007.

SOLUCIÓN:

Por la exigencia del dividendo pasivo pendiente


187.500,00 (558) Socios por desembolsos exigidos sobre acciones a Socios por desembolsos no exigidos, capital social (1030) 187.500,00 75000 x 10 x 0,25 = 187.500

Un titular de 5.000 acciones no paga


175.000,00 (572) Bancos c/c 12.500,00 (55800) Socios Morosos

a Socios por desembolsos exigidos sobre acciones (1030) 187.500,00

Por los gastos de emisión de los duplicados que se los imputamos directamente al accionista moroso


300,00 (55800) Socios morosos

a Banco c/c (572) 300,00


50.000,00 Duplicado de acciones a Acciones anuladas 50.000,00 Son cuentas de contabilidad tradicional

SOCIO X 42.000,00 (572) Bancos c/c

6.000,00 (1030) Socios por desembolsos no exigidos ,capital social a Duplica de acciones 4000x10 40.000,00 a Socios morosos 8.000,00

DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER SOCIO X

40.000,00 C .T . Acciones anuladas A Socios Morosos (55800) 2.240,00 a Socios por desembolsos no exigidos ,capital social (1030) 6.000,00 a Ingresos excepcionales (778) 200,00 a Otros ingresos financieros (769) 167,00 a Bancos c/c (572) 31.393,00

Accionista Y. La ley nos obliga a reducir capital

DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER SOCIO Y

10.000,00 (100) Capital social a Duplicado de acciones C . T. 10.000,00

DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER SOCIO Y

10.000,00 C .T . Acciones anuladas a Socios por desembolsos no exigidos ,capital social (1030) 1.500,00 a Socios morosos (55800) 2.560,00 a Ingresos excepcionales (778) 5.940,00

3-REDUCCIÓN DE CAPITAL

La empresa “BBC SA” presenta en su balance de situación a 31 de diciembre de X1 las siguientes cuentas expresadas en euros:

• Capital social 15.000.000

• Reserva Legal 3.000.000

• Reserva voluntaria 1.020.000

• Resultados negativos de ejercicios anteriores : 10.000.000

Ha transcurrido un ejercicio económico sin que la sociedad hay eliminado las pérdidas. Por eso, el responsable financiero ha planteado a la Junta la necesidad de reducir el capital social, habiendo acordado reducirlo para sanear pérdidas y restablecer el equilibrio patrimonial , pero sólo en aquella cuantía necesaria para cumplir con la legislación , dado que se quiere mantener la mayor cifra posible de capital social.

SE PIDE :

Contabilizar la reducción de capital anterior, utilizando los criterios del PGC de 2007

SOLUCIÓN


1.470.000,00 (100) Capital Social a Resultado negativo de ejercicios anteriores (121) 1.470.000,00

Capital social 15.000.000

Reserva legal 3.000.000

Reserva voluntaria 1.020.000

R.Negativos E.A. (10.000.000)

Patrimonio Neto 9.020.000

Art 168 TRLSA PN no puede ser menor a 2/3 del CS. Por lo tanto

Capital Social x (2/3) = 9.020.000.-

Despejando Capital Social igual a 13.530.000

15.000.000 – 13.530.000 = 1.470.000

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