3.1 Actividades de Reflexión inicial. Recurriendo a sus propias vivencias, recuerde alguna compra a crédito que usted o su entorno familiar o social, hayan efectuado.

R/ En mi entorno familiar si recuerdo alguna compra a credicontado.

Describa en un escrito el bien que compró, el valor del mismo, el plazo que le dieron para pagarlo, el valor de la cuota mensual, el valor del bien si lo hubiera pagado de contado; recuerde las circunstancias que lo llevaron a comprar a crédito, y qué le exigieron para que le fuera otorgado el crédito.

R/: el bien que se compró fue una nevera, el precio del artículo es $´974.400, el plazo que le dieron para pagarlo fue de 4 meses, el valor de la cuota mensual fue de $138.600; las circunstancias que lo llevaron a comprar a credicontado fue porque los intereses se pegaban menos mientras que a crédito se paga más y le exigieron para que le fuera otorgado el credicontado la cuota inicial y los documentos de identificación.

Responda las siguientes preguntas: Sí usted tuviera un negocio: ¿Vendería a crédito? ¿Lo haría con cualquier cliente?

R/ Si vendería a crédito porque hay personas que no pueden pagarlo de contado sino por medio a crédito el cual se le facilita la posibilidad de pagar cumplidamente según el acuerdo que hayan pactado.

R/ No lo haría porque hay personas que no pagan con seriedad, pero si lo hubiere tendría que cumplir con unos requisitos: tener algún expediente en donde especifique que si puede pagar, cédula, debe también contener una persona codeudora por si el comprador no pague lo tiene que hacer el codeudor.

3.3 Actividades de apropiación del conocimiento (Conceptualización y Teorización)

1. Elabore un cuadro sinóptico sobre las normas técnicas relativas a los DEUDORES. Para desarrollar esta actividad, consulte el TÍTULO II CAPÍTULO II – SECCIÓN I –Artículo 62, del Decreto 2649 de 1993.

REPRESENTA

Los deudores representan los derechos de cobro de la entidad contable pública originados en desarrollo de sus funciones de cometido estatal.

DEUDORES

HACEN PARTE

Hacen parte de este concepto los derechos por la producción y comercialización de bienes y la prestación de servicios, los préstamos concedidos, los valores conexos a la liquidación de rentas por cobrar, los intereses, sanciones, multas y demás derechos por operaciones diferentes a los ingresos tributarios, entre otros.

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

Las cuentas y documentos por cobrar representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y servicios, como consecuencia de préstamos y otras operaciones a crédito.

2. Identifique el grupo 13 del PUC y en la siguiente matriz, relacione las cuentas mayores (4 dígitos) de los mismos. Para realizar esta actividad, consulte el Decreto 2650 de 1993 y ubique en el CAPÍTULO II Artículo 14, el grupo 13 Deudores.

3. Elabore un diagrama que muestre las descripciones y dinámicas de las cuentas mayores de deudores. Para hacer esta actividad, consulte el CAPÍTULO III Descripciones y Dinámicas Artículo 15 GRUPO 13 DEUDORES del Decreto 2650 de 1993.

CÓDIGO-CUENTA DENOMINACIÓN1305 CLIENTES1310 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES1315 CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ1320 CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONÓMICOS1323 CUENTAS POR COBRAR A DIRECTORES1325 CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS 1328 APORTES POR COBRAR1330 ANTICIPOS Y AVANCES1332 CUENTAS DE OPERACIÓN CONJUNTA1335 DEPÓSITOS134O PROMESAS DE COMPRA VENTA1345 INGRESOS POR COBRAR1350 RETENCIÓN SOBRE CONTRATOS1355 ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A FAVOR1360 RECLAMACIONES1365 CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES1370 PRÉSTAMOS A PARTICULARES1380 DEUDORES VARIOS1385 DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA1390 DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO1399 PROVISIONES

DIAGRAMA GRUPO13 DEUDORES

13 deudoresDescripción: En esta cuenta se registran todos los valores de las deudas que tiene el ente económico a favor por medio de terceros incluido las comerciales y no comerciales también se incluye el valor de provisión de naturaleza crédito, los valores que estén representados en moneda extranjera deberán ser ajustados a la tasa de cambio correspondiente.

1305 ClientesDescripción: Se registran los valores de las deudas que el ente económico posee a su favor por medio de clientes nacionales o extranjeros de cualquier naturaleza estos valores pueden ser por concepto de venta de mercancías, productos terminados, servicios y contratos realizados para el desarrollo del objeto social.DinámicaDébitos: Se registran los valores los valores que se obtengan por medio de productos o mercancías vendidos a crédito, notas débito, cheques devueltos por los bancos ajustes que se hagan a la cartera expresados en moneda extranjera. Por ajustes de las cuotas que se hagan a los deudores del ente económico pero estos ajustes no aplican a las cuotas que están en mora.Créditos: Se registran los valores que salgan a favor del cliente como son los pagos, devoluciones de productos o mercancías, descuentos o bonificaciones que se le hagan al cliente, notas crédito a favor del cliente. Por el valor de re-consignaciones de cheques devueltos.

1310 Cuentas corrientes comercialesDescripción: se registran los valores de las operaciones comerciales que se realicen entre dos entes económicos.DinámicaDébito: Se registran las facturas por venta o prestación de servicios, dineros entregados, notas débito por ajustes, ajustes en diferencia, de la cartera expresados en la moneda extranjera.Créditos: Se registran las facturas de compras o prestación de servicios, por dineros recibidos, por notas crédito relacionadas con pagos, abonos y comisiones.

1315 Cuentas por cobrar a casa matrizDescripción: Se registra el valor de las deudas que el ente económico tiene a favor y que van originadas hacia la casa matriz.DinámicaDébito: Se registra el valor de las facturas de venta, valores girados como préstamos, notas débito que los bancos emitan por devoluciones de cheques, pagos que se hayan efectuado a terceros por concepto de casa matriz.Crédito: Se registran los valores de los dineros recibidos como abonos por ventas de productos o servicios prestados, notas crédito emitidas por el ente económico por concepto de disolución de productos.1320 Cuentas por cobrar a vinculados económicosDescripción: Se registran los valores que emiten otros entes económicos vinculados económicamente.DinámicaDébito: Se registran los valores de préstamos realizados, pagos a terceros y notas débito.Crédito: Recaudos de deudas registradas en esta cuenta.

1323 Cuentas por cobrar a directoresDescripción: Se registran los valores que el ente económico tiene a cargo sin tener vínculo laboral.DinámicaDébito: Se registran los préstamos y pagos efectuados por cuentas del director.Créditos: Recaudos que se hacen a las deudas registradas y traslados que se hagan a la cuenta 1370.

1325 Cuentas por cobrar a socios y accionistasDescripción: Se registran los valores entregados en dinero o en especie a los socios o accionistas.DinámicaDébito: Valor de bienes entregados y pagados o servicios prestados al accionista.Crédito: Por cancelación en efectivo que hagan los accionistas y socios pagos en especie.

1328 Aportes por cobrarDescripción: Se registran los aportes que hace el gobierno y pagados mensualmente a favor del ente económico, esta cuenta es exclusiva para sociedades mixtas, empresas industriales y comerciales del estado.DinámicaDébito: Aportes causados mensualmente a favor del ente económico y que estén pendientes de cobro.Crédito: Pagos recibidos del gobierno y valores u aportes que se suspendan o cancelen de acuerdo con las decisiones del gobierno.

1330 Anticipos y avancesDescripción: Se registran los valores de adelantos en dinero o especie que el ente económico les hace a personas naturales o jurídicas.DinámicaDébito: Se registran los valores girados por el ente económico en la compra de bienes o servicios, pagos adelantados a trabajadores, sumas giradas para nacionalización de importaciones, elementos de almacenes para ejecutar obras y valores por ajuste de inflación. Crédito: Se registran los valores de pedidos recibidos, traslados de gastos o costos, facturas o cuentas de cobro que presten los beneficios y los anticipos, notas débito que emita el banco local hacia operaciones extranjeras, legalización de gastos de viaje, cuentas de cobros, reclasificaciones de cuentas del pasivo, de elemento de

1332 Cuentas de operación conjuntaDescripción: Se registran los valores entregados a los socios no operadores para la exploración y explotación de recursos naturales.DinámicaDébito: Se registra los avances entregados a los socios u operadores y costos de aportes en especie de cada uno de los integrantes de la asociación.Crédito: Por el valor de las facturas recibidas, por costos y gastos enviados por el operador como la justificación de los desembolsos.

1335 DepósitosDescripción: Se registran los dineros entregados por el ente económico con carácter transitorio y como la garantía del cumplimiento de las actividades económicas que haya realizado.DinámicaDébito: Se registra el valor de los depósitos realizado en entidades de servicio público, depósitos entregados para la prestación de servicios, depósitos entregados a proveedores, depósitos realizados en el banco popular con destino judicial.Crédito: Depósitos para cancelar cartas de crédito por importaciones y giros al exterior, devoluciones o reembolsos de depósitos de importaciones que no se hayan realizado, por la devolución de depósitos ya hechos.

1340 Promesas de compraventaDescripción: Se registran los valores entregados por el ente económico a vendedores por la adquisición de bienes mediante un documento escrito.DinámicaDébito: Abonos dados al vendedor como parte de la cuota inicial.Crédito: Por el perfeccionamiento de la promesa de venta y las devoluciones originadas por la resolución del negocio.

1345 Ingresos por cobrarDescripción: Se registra los valores devengados por el ente económico pendientes de cobro cualquiera que sea su denominación.DinámicaDébito: Se registra los dividendos o participaciones decretadas que el ente económico tenga a favor los intereses y comisiones causados a favor, el cobro de honorarios, arrendamientos y servicios pendientes, por el valor de los cobros pendientes de CERT.

1350 Retención sobre contratosDescripción: Se registran los descuentos que otro ente económico efectué sobre cuentas de cobro.DinámicaDébito: Se registran los valores deducido por el contratante.Crédito: Valores recibidos del contratante por retenciones sobre contratos.1355 Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a

favorDescripción: Se registran los saldos que tiene el gobierno a cargo y que son originados en liquidaciones de declaraciones tributarias.DinámicaDébito: Se registran los valores pagados retenciones en la fuente, practicadas al ente económico, el IVA, el Ica y el traslado de la cuenta 2408.Crédito: La aplicación de impuestos de la sumas obtenidas como devoluciones por el valor causado de retenciones, el IVA, el Ica.

1360 ReclamacionesDescripción: Registra el valor de las indemnizaciones que el ente económico va a recibir de las aseguradoras.DinámicaDébito: Se registra el valor que se hacen a las compañías de seguros solicitando el reintegro de la póliza, por el valor de diferencia en cambio si fuera necesario.Crédito: Notas crédito que la entidad bancaria emita reconociendo el pago respectivo, se registra el valor cancelado.

1365 Cuentas por cobrar a trabajadoresDescripción: Se registran los valores que el ente económico tiene a favor y que son otorgados al personal.DinámicaDébito: El valor de los préstamos, los faltantes en caja, inventarios u otros cargos al trabajador.Crédito: La cancelación total o parcial en tesorería por descuentos de nómina y préstamos otorgados, el traslado de saldos a la cuenta 1370.

1370 Préstamos a particularesDescripción: Se registran los dineros entregados a terceros por concepto de préstamos.DinámicaDébito: Los valores entregados a terceros por el valor del préstamo, el valor del pacto de reajuste si fuere el caso.Crédito: Los abonos totales o parciales que efectúen los deudores.

1380 Deudores variosDescripción: Se registran los valores que el ente económico tiene a favor de diferentes deudores.DinámicaDébito: Sumas a favor del ente económico.Crédito: Los abonos totales o parciales que efectúen los deudores.

1385 Derechos de recompra de cartera negociadaDescripción: Se registran los créditos restringidos que dan resultado de la transferencia de la cartera de créditos negociada y representa la garantía colateral de la cuenta 2140, las operaciones que se hagan no se deben tratar como ventas en firme.DinámicaDébito: La transferencia en el momento de recaudo de fondos.Crédito: El cumplimiento de pactos trasladando el crédito a la cuenta correspondiente y transferencias en firme en caso de incumplimiento del pacto.

1390 Deudas de difícil cobroDescripción: Se registra las deudas que el ente económico tiene a favor y que no han sido cobradas oportunamente.DinámicaDébito: Por el traslado de las cuentas de deudores.Crédito: Por el valor castigado contra la provisión correspondiente y por la recuperación de la deuda.

1399 ProvisionesDescripción: Registra los montos provisionados que el ente económico dispone ante pérdidas de créditos.DinámicaDébito: El valor predeterminado por los cálculos de acuerdo a las cuentas deudoras.Crédito: El valor de las cuentas castigadas como incobrables y por ajustes efectuados a cálculos de la

4. Investigue y realice un mapa conceptual sobre deudores, que contenga: definición de cartera, edad de cartera, cuentas de difícil cobro-Deudas malas (clientes malos), métodos para contabilizar las cuentas de difícil cobro, provisión de cartera, métodos tributariamente aceptados para calcular la provisión de cartera, uso de la provisión de cartera, requisitos legales para dar por pérdida una cuenta por cobrar y recuperación de cuentas malas o de difícil cobro.

MAPA CONCEPTUALDEUDORES

DEFINICIÓN CARTERAEn primer lugar trataremos de definir de una forma muy general lo que es cartera. La cartera son las deudas que los clientes tienen con nuestra empresa, y están originadas en las ventas que se hacen a crédito o como popularmente las conocemos, ventas fiadas.

EDAD DE CARTERADe 1 a 30 díasDe 31 a 60 días De 61 a 90 díasMás de 90 días

MÉTODOS PARA CONTABILIZAR LAS CUENTAS DE DIFÍCIL COBRO

. Método de anulación directa

. Método de provisión para cuentas incobrables

CUENTAS DE DIFÍCIL COBRO

Yo no pago su deuda.

LA PÉRDIDA DE LACARTERA ES ASUMIDA

POR LA EMPRESA.

PROVISIÓN DE CARTERASe entiende por provisión de cartera el valor que la empresa, según análisis del comportamiento de su cartera, considera que no es posible recuperar, y por tanto debe provisionar.

MÉTODOS PARA CALCULAR LA PROVISIÓN DE CARTERA

2649 artículo 74,75 del Decreto 187 de 1975

PROVISIÓN INDIVIDUAL33% anual del valor nominal de cada deuda con más de un año vencida.

PROVISIÓN GENERAL5% para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de 3 meses de vencidas sin exceder de seis (6) meses.10% para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) año.

USO DE LA PROVISIÓN DE CARTERA

Reconocimiento del riesgo constante de perder parte de lo vendido a crédito, de no poder recuperar esa cartera y de no poder recuperar esas deudas.

RECUPERACIÓN DE CUENTAS MALAS O DE DIFÍCIL COBROLa empresa debe elaborar un análisis de la cartera y trasladar a la cuenta Deudas de difícil cobro las cuentas que no hayan sido canceladas en la fecha y cuando haya agotado todos los recursos para el cobro de las deudas.

REQUISITOS LEGALES PARA DAR POR PÉRDIDA UNA CUENTA POR COBRAR

(Artículo 146 del Estatuto Tributario).

Todo relacionado en el artículo 80.

1. Consulte en los textos de bibliografía sugerida, como se contabilizan las siguientes operaciones, teniendo en cuenta los impuestos involucrados. Elabore una matriz donde explique el proceso y represente con ejemplos. – Venta de mercancías a crédito, - Devolución en venta de mercancías a crédito, - Pagos o abonos de clientes por ventas a crédito, - Provisión de cartera (por ambos métodos), - Retiro o castigo de una cuenta por cobrar y - Recuperación de una cuenta por cobrar castigada.

PROCESO EJEMPLOVENTA DE MERCANCÍAS A CRÉDITO

Son mercancías que las vas pagando poco a poco si tienes un buen crédito. El crédito se hace cuando tienes cuentas y las pagas poco a poco sin fallar ningún pago y no tener cuentas atrasadas.

Venta de mercancías a crédito por $1.700.000.

. ¿Qué vende la empresa?: mercancías

. ¿Cómo cobra el valor?: a crédito

VENTA DE ABONOS

Carga al cliente y abona a las ventas y el IVA.

La señora Martha López nos compra $20.000 más IVA del producto que le damos a crédito a 10 pagos mensuales.CLIENTES Señora Martha López $10.000VENTAS A CRÉDITO $20.000IVA POR PAGAR $3.200

DEVOLUCIONES EN VENTAS

Son remesas devueltas por los clientes, que normalmente la empresa no se ajustado a las condiciones del pedido.

Ejemplo: venta a crédito por 350.000+iva y a los clientes se devuelve el 50% de mercancía.

Asiento al momento de la venta

Código Cuentas Debe Haber1305 CLIENTES 1.700.0004135 COMERCIO AL > Y < 1.700.000

El vendedor debita la 2408 y el comprador la acredita. Se afecta el impuesto a las ventas en la tasa de registro de venta.

130505.01 $393.750 135515.01 $12.250413536.01 $350.000 240801.01 $56.000

Asiento al momento de la devolución de la venta417505.01 $175.000240804.01 $28.000130505.01 $196.875135515.01 $6.125

PROVISIÓN DE CARTERA (POR AMBOS MÉTODOS)

*PROVISIÓN INDIVIDUALPara determinar la provisión de cartera por éste método, se toma el saldo que al final del año o periodo que se haga el cálculo, y aquellas cuentas que tengan más de un año de vencimiento, se les aplica un 33% como provisión.

La cartera de Emanuel & Maná S.A.S a 31 de diciembre de 2008 es de $120.000.000 y de esos $25.000.000 tienen más de un año de vencimiento.ENTONCES:25.000.000*33%=8.250.000La contabilización de este valor es:5199.10 8.250.0001399.05 8.250.000En consecuencia, el valor de la cartera disminuye en el valor de la provisión y el nuevo saldo es de:120.000.000-8.250.000=111.750.000

*PROVISIÓN GENERALIgual que en la provisión individual, al final del periodo se determinan los vencimientos de la cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen:

Entre 3 y 6 meses de vencidasEntre 6 y 12 meses de vencidasMás de 12 meses de vencidas

Supongamos que la empresa Golositos S.A tiene los siguientes valores de cartera vencida:Entre 3 y 6 meses 20.000.000Entre 6 y 12 meses 6.000.000Más de 12 meses 2.000.000ENTONCES:20.000.000*5%=1.000.0006.000.000*10%=600.0002.000.000*15%=300.000Total Provisión 1.900.000

La contabilización es la misma que en la provisión individual.RECUPERACIÓN DE UNA CUENTA POR COBRAR CASTIGADA

Cuando una cartera, después de haber sido provisionada se recupera, su contabilización tiene dos tratamientos, dependiendo del periodo en que fue realizada la provisión.Si la recuperación de la cartera provisionada, corresponde a una cartera que se ha sido provisionada en el mismo periodo o año, simplemente se revierte el asiendo inicial.Si la recuperación de la cartera provisionada corresponde a una provisión realizada en un periodo o año anterior, se debe contabilizar como un ingreso.

CRÉDITOSa. Por el valor de las reversiones de las provisiones excesivas o indebidas cuando correspondan al mismo ejercicio. b. Por la cancelación del saldo al cierre del ejercicio.Se observa con claridad que al tratarse de provisiones del mismo año, se debe revertir la cuenta de gastos por provisión.Ahora supongamos que en el siguiente año se recupera el resto de cartera provisionada, es decir, los $500.000 restantes.

Cuando se realiza una provisión, la contabilización es:Cuenta Debito Crédito519910 1.000.000139905 1.000.000

Supongamos ahora que en el mismo año la empresa recupera $500.000 de la cartera provisionada.La contabilización de esa recuperación será:

Cuenta Debito Crédito139905 500.000519910 500.000

La contabilización, por corresponder a una cartera provisionada  un periodo diferente, se debe contabilizar de la siguiente manera:

Cuenta Debito Crédito139905 500.000425035 500.000

En este caso, la recuperación de cartera se convierte en ingreso, ingreso que debe ser declarado como gravado con el impuesto de renta.

2. Elabore un folleto donde muestre cómo se clasifica la cartera por edades y cómo se calcula y se registra la provisión de cartera.

FOLLETO PROVISIÓN DE CARTERA

CLASIFICACIÓN EDAD DE CARTERA

DE 1 A 30 DÍAS DE 31 A 60 DÍASDE 61 A 90 DÍASMÁS DE 90 DÍAS

PROVISIÓN DE CARTERA

Es el valor que la empresa según el análisis del comportamiento de su cartera considera no es posible recuperar y es necesario provisionar.

PROVISIÓN DECARTERA

PRESENTADO POR:

Leidy Gutiérrez

Entonces:

10.000.000*5%= 500.0006.000.000*10%= 600.0004.000.000*15%= 600.000

Total provisión: 1.700.000

La contabilización es la misma que en la provisión individual.

MÉTODO GENERAL: igual que en la provisión individual, al final del periodo se determinan los vencimientos de la cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen:Entre 3 y 6 meses de vencidasEntre 6 y 12 meses de vencidasMás de 12 meses de vencidas

EJEMPLO: empresa dulces tentaciones tiene cartera vencida:

Entre 3 y 6 meses $10.000.000Entre 6 y 12 meses $6.000.000Más de 12 meses $4.000.000

PROCEDIMIENTO PROVISIÓN DE CARTERA

MÉTODO INDIVIDUAL: se fija cuota del 33% anual nominal por deuda vencida.

EJEMPLO: cartera de dulces tentaciones s.a.s al 31 de diciembre de 2012: $120.000.000 y 25.000.000 más de 1 año de vencimiento. 25.000.000*33% = 8.250.000.

La contabilización de este valor es:CUENTA DÉBITO CRÉDITO519910 8.250.000139905 8.250.000

DISMINUYE PROVISIÓN: nuevo saldo: 111.750.000.