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Juan Carlos Gómez SabainiConsultor Tributario
Taller “Evasión e Impuesto a la Renta en América Latina”CEPAL / ITC / CIAT / DGI-Uruguay / CEF
22 - 23 DE NOVIEMBRE DE 2012Montevideo URUGUAY
Evasión en el Impuesto a la Renta:Metodología de cálculo y resultados
Contenido de la presentación Impuesto sobre la Renta en AL
Evasión: importancia, definiciones y métodos existentes
Estudio CEPAL (Países, características y metodología)
Comentarios sobre el estudio de Argentina
Principales resultados obtenidos del trabajo conjunto
Conclusiones
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El ISR en América Latina
La recaudación del ISR en AL ha mostrado un sostenido crecimiento en las dos últimas décadas con un marcado ascenso entre 2003 y 2008.
No obstante, su estructura interna se ha mantenido casi invariante a lo largo del mismo período, donde más de 2/3 de los ingresos tributarios por ISR son aportados por las personas jurídicas (al revés de lo que se observa en los países desarrollados).
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Evolución del ISR en América Latina(promedios para 16 países)
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La debilidad del ISR personal caracteriza a los países de AL
Contribuye al sesgo de la estructura tributaria hacia la imposición indirecta y determina el escaso impacto redistributivo de los sistema tributarios
Se relaciona con causas múltiples: Alícuotas marginales máximas relativamente bajas. Informalidad y pequeños contribuyentes. Gastos tributarios bases estrechas y erosionadas (beneficios
tributarios, rentas de capital, etc.) Evasión Baja moral tributaria, costos de cumplimiento y
problemas de administración tributaria.
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Implicancias de la evasión en AL Reduce el espacio fiscal disponible, limita la cantidad y
efectividad de instrumentos recaudatorios y condiciona la estructura tributaria.
Modifica el impacto distributivo buscado por la legislación tributaria, afectando tanto la equidad horizontal como la vertical
Incide negativamente sobre la cohesión social, debilitando la confianza de la sociedad en el Estado
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La medición de la evasión en AL
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Creciente toma de consciencia sobre la gravedad del problema y la utilidad de su estimación.
Escasos estudios y con metodologías no comparables. No están incorporados en forma sistemática a la actividad
cotidiana de la Administración Tributaria (excepciones: MEX, COL, CHI).
Evidencia de mayor cantidad de estimaciones oficiales recientes mayor enfoque en IVA que en el resto de los tributos (donde la evasión sería mayor!!!)
Se ha podido comprobar la reducción del nivel de incumplimiento en el IVA en la mayoría de los países.
Conceptos y definiciones
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¿Qué se mide cuando se mide la evasión tributaria?
Como mínimo, evasión más subdeclaración involuntaria, a lo que llamamos “incumplimiento”.
En cuanto a la elusión, dependiendo del método de estimación, es probable que también se incorpore una parte en el monto estimado de evasión.
Es decir, se mide algún punto intermedio entre el incumplimiento y la brecha tributaria.
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Enfoques alternativos para el cálculo de la evasión
1. Muestreos o controles directos de contribuyentes (auditorías especiales)
2. Muestreos de contribuyentes y cálculo sobre la base de un cuestionario
3. Métodos basados en encuestas de hogares4. Métodos basados en operaciones cruzadas5. Métodos basados en modelos analíticos6. Métodos basados en el análisis de agregados económicos
(“brechas”)
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Estudio “Evasión y equidad en América Latina” CEPAL / GTZ (2010)
Una mirada regional a la evasión: J.C. Gómez Sabaíni, J.P. Jiménez y A. Podestá
Análisis comparativo de las metodologías empleadas: M. JorrattAnálisis de casos: Argentina: O. Cetrángolo y J. C. Gómez Sabaíni Chile: M. Jorratt De Luis Ecuador: J. Roca El Salvador: M. Cabrera y V. Guzmán Guatemala: M. Cabrera México: D. Álvarez Estrada Perú: L. A. Arias Minaya
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Estructura del ISR en países seleccionados de AL (Año 2007)
(En porcentajes del total)
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Estructura del ISR de personas naturales (Año 2007)(En porcentajes del PIB)
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Metodología común para estimarla evasión en el ISR (CEPAL, 2010)
1. El enfoque básico correspondió al método del potencial de ingresos teóricos o análisis de las “brechas” (Recaudación Efectiva vs. Potencial)
2. En términos generales la recaudación potencial se estima a partir de una base imponible teórica a la cual se le aplica la estructura de tasas correspondiente al impuesto: Recaudación Potencial = Base Imponible Teórica * Tasa de impuestoMonto de Evasión = Rec. Potencial - Rec. EfectivaTasa de Evasión = (Monto Evasión / Rec. Potencial) * 100
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Metodología común para estimarla evasión en el ISR (CEPAL, 2010)
3. Se trabajó con los agregados del valor agregado bruto de cuentas nacionales (ingreso de asalariados, ingresos mixtos y excedente de explotación)
4. Los estudios de países han tratado de utilizar iguales criterios si bien no en todos los casos se pudo lograr uniformidad, por falta de datos y por el año de la estimación.
5. En algunos casos no fue posible estimar la evasión por separado para empresas y personas por ingresos mixtos y estructura del tributo (ARG).
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Cálculo de evasión en el ISR de personas jurídicas (CEPAL, 2010)
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Recaudación Potencial = Base Imponible Teórica * Tasa - Créditos Efectivos
Base Imponible Teórica = Exced.de explotación de Cuentas Nacionales +/- Ajustes
EE = VBP – CI – R – D – II
Base Imponible Teórica = EE + IN + RT- RE - DE + CM - PEA + PT
Cálculo de evasión en el ISR de personas jurídicas (CEPAL, 2010)
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Cálculo de evasión en el ISR de personas naturales (CEPAL, 2010)
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Base potencial del impuesto = ingresos de encuestas de hogares (anualizados y ajustados por subdeclaración y no respuesta)
Ingreso sujeto a pago de impuesto = Ingreso bruto - Pérdidas - Deducciones Personales
Se tiene en cuenta la escala de tasas según las leyes impositivas En algunos casos (ARG y CHI) la recaudación teórica fue
ajustada por gastos tributarios no observables en las encuestas.
Un ejercicio para Argentina
Fuente: INDEC, Dirección Nacional de Cuentas Nacionales, “Cuenta de generación de ingreso y el insumo de mano de Obra”, Ministerio de Economía y Producción, Buenos Aires, 2007.
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Paso 1. Composición del VAB según cuentas nacionales
Paso 2 : Remuneración al trabajo asalariado
Se utilizó la información de la EPH para estimar la estructura de los niveles de ingresos de los asalariados registrados, de acuerdo con los tramos que fija la ley del impuesto para la determinación de las alícuotas y deducciones. (Rec. teórica = $ 1.708 millones)
Se debe considerar la posible existencia de un régimen para “pequeños contribuyentes” que pagan un monto fijo de impuestos bajo y que son tratados de manera distinta a la del resto de los contribuyentes. ($ 143 millones)
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Paso 3: Ingreso de jubilados
A continuación, se estimaron los ingresos de los jubilados que no forman parte del Valor Agregado Bruto. Para ello se contó con información referida al gasto en jubilaciones y pensiones del Ministerio de Economía. ($ 1.754 millones)
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Paso 4: Asalariados no registrados e ingresos mixtos
Asimismo debió estimarse los ingresos que corresponden a personas que son asalariados no registrados, patrones, cuentapropistas, familiares no remunerados e inactivos.
Para ello se estimó por diferencia entre el VAB y los conceptos anteriores y se los asignó al último decil a fin de calcular la recaudación teórica ($ 2.777 millones)
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Paso 5. Excedente de explotación
Resta aún encarar la estimación del impuesto sobre las personas jurídicas. Esta se calcula a partir del Excedente Bruto de Explotación, según las Cuentas Nacionales.
No obstante, por la propia definición del tributo son muchas y complejas las correcciones que se deben hacer a ese concepto, p.e., la corrección más significativa que se debe considerar es la divergencia existente entre los criterios de depreciación entre las Cuentas Nacionales y las fiscales.
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Paso 6: Ajustes para homogenizar conceptos
Asimismo la información de Cuentas Nacionales se refiere a la suma algebraica del resultado de empresas que ganan, y por ello se debió corregir el excedente de explotación considerando la misma relación existente (=1,28) entre los resultados contables e impositivos que surgen de las declaraciones juradas.
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Paso 7: Otros ajustes necesarios
De igual manera fue necesario ajustar respecto a la porción de quebrantos acumulados que las sociedades pueden descontar durante el año de la estimación a fin de homogeneizar los conceptos entre ambas fuentes.
Por otra parte para pasar del resultado contable al impositivo las empresas deben realizar una serie de correcciones establecidas por la legislación que, o bien aumentan las utilidades o bien las reducen. Para ello se utilizó la misma proporción entre las utilidades impositivas y contables de las declaraciones juradas al excedente neto corregido por quebrantos (1,08).
Aplicando la alícuota del 35% a ese excedente, se obtuvo el impuesto teórico bruto: $ 56.030 millones.
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Paso 8: Deducción de los gastos tributarios
Resta una última corrección que reviste gran complejidad -la referida a depurar la información de “gastos tributarios”- ya que estos son tratamientos legalmente admitidos. (-$ 2.344 millones)
Recaudación teórica ISR (año 2005): $ 60.068 millones.
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Paso 9: Cálculo de la “brecha estimada”
Por último se estableció la relación entre la recaudación estimada (teórica) y la recaudación determinada (efectiva) a fin de determinar la brecha de incumplimiento.
Brecha = 60.068 – 30.205 = 29.863 millones Tasa de evasión Año 2005 = 49,7%
La recaudación determinada puede no coincidir con la efectivamente ingresada en el período debido al pago de anticipos y retenciones.
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Resultados de las estimaciones de evasión en la imposición a la renta
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Comparación de tasas de evasión entre el ISR de personas jurídicas y naturales
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Resultados de las estimaciones de evasión en la imposición a la renta
RECAUDACIÓN Y BRECHA DE RECAUDACIÓN – En % del PIB
30
1,51,0
1,6
2,8
4,9
1,2
1,7
0,8
1,7
0,3
2,3
1,82,1
2,52,4
4,0
1,6
0,81,4
2,2
4,0
0,61,1
1,5
2,3
5,24,8
4,4
0,0
1,0
2,0
3,0
4,0
5,0
6,0
Per
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Personas Jurídicas Personas Naturales
Recaudación efectiva Brecha de recaudación
Tasas de evasión en el IVA y el ISR
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Conclusiones y recomendaciones
La evasión en ISR es muy superior a la evasión en el IVA. Las empresas evaden en términos relativos más que las
personas. La evasión en personas ha de ser mayor en los casos de
ingresos no asalariados, que escapan a los controles. La falta de generalidad de las bases gravadas en el impuesto
personal genera estos resultados. Esto deteriora aún más el escaso peso distributivo del
gravamen y del sistema tributario. Es necesario perfeccionar las metodologías y aumentar la
disponibilidad de información estadística. Es fundamental institucionalizar la realización de
estimaciones periódicas en las Administraciones Tributarias. 32
Las CN usan información contable de las empresas en algunos sectores económicos, la cual podría contener parte de la evasión.
Las CN usan información tributaria para estimar el producto en algunos sectores.
La variación de existencias en CN es una variable de ajuste: si el consumo está subestimado, se subestimaría la evasión y se adjudicaría el consumo no declarado a variación de existencias.
En la estimación anual de las CN se asume para algunos sectores que la productividad permanece constante si hay aumentos de productividad, esto llevaría a subestimar el valor agregado teórico y, por ende, la evasión.
Las estimaciones suelen estar disponibles con desfases de más de un año y, en general, sólo permite estimaciones agregadas.
Limitaciones del Método del Potencial Teórico basado en Cuentas Nacionales
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y además el crecimiento del impuesto se sustentó en el mayor aporte de las empresas
AMÉRICA LATINA. IMPOSICIÓN A LA RENTA: SOCIEDADES VS INDIVIDUOSEn porcentajes del PIB
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