mfg 2012

Caacutelculo de los rendimientos netos del capital mobiliario

Los activos representativos de la participacioacuten en fondos propios de una entidad y de la cesioacuten de capitales a terceros

no estaacuten afectos a ninguna actividad empresarial o profesional por lo que son siempre RCM (art 291c) LIRPF)

Entrega acciones liberadas No es RCM (251b) LIRPF) La repercusioacuten en IRPF no se produce con la entrega sino

en el momento de la transmisioacuten generando una ganancia o perdida patrimonial (disminuye el precio del coste medio

unitario de la adquisicioacuten)

Distribucioacuten de prima de emisioacuten y reduccioacuten de capital con devolucioacuten de aportaciones la diferencia negativa

entre el valor de la adquisicioacuten y los importes obtenidos tributan como RCM no sujeto a retencioacuten

Reduccioacuten de capital que procede de beneficios no distribuidos la totalidad de lo percibido por este concepto tributaraacute

como dividendo

No son RCM la contraprestacioacuten obtenida por el contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento del precio de las

operaciones realizadas en el desarrollo de su actividad econoacutemica habitual (art 255 LIRPF)

Los seguros de vida en que el beneficiario es distinto del tomador o asegurado tributan por el I sucesiones y

Donaciones

(+) Art Rendimientos iacutentegros (dinerarios o en especie) (art 25 LIRPF y 17 y ss RIRPF)

1 251 BI

Ahorro

Rendimientos obtenidos por la participacioacuten en los fondos propios de cualquier tipo

de entidad Tipo de retencioacuten 2012-13 21 Eliminacioacuten doble imposicioacuten dividendos

y demaacutes del art 251 a y b LIRPF Exencioacuten liacutemite1500 euro anuales (art 7 y) LIRPF)

2 252 BI

Ahorro

Rendimientos obtenidos por la cesioacuten a terceros de capitales propios (intervivos art

256 LIRPF) Tipo retencioacuten 2012-13 21 Ejemplo

o Contraprestacioacuten de toda clase de cuentas bancarias preacutestamos intereses por

aplazamiento en el pago de una venta no empresarialhellip RCM rendimiento

iacutentegro

o Rentas derivadas de la transmisioacuten reembolsohellip de activos financieros RCM

diferencia entre el valor de adquisicioacuten ndash valor de transmisioacuten reembolso

3 253

BI

Ahorro

Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacioacuten de contratos de seguro de

vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposicioacuten de capitales excepto cuando

sean R Trabajo (artiacuteculo 172a LIRPF Sistemas de previsioacuten social cuyas prestaciones

tributan como R Trabajo)

o Cuando se perciba un capital diferido RCM = el capital percibido - el

importe de las primas satisfechas (art 253a) 1 LIRPF) Puede tratarse como

renta irregular

o En el caso de rentas vitalicias inmediatas rentas temporales inmediatas

rentas diferidas vitalicias o temporales que no hayan sido adquiridas por

herencia legado o cualquier otro tiacutetulo sucesorio RCM = cada anualidad

porcentajes que depende de la edad del rentista la duracioacuten y en los teacuterminos

del art 253a) 2 y ss LIRPF)

4 254

BI General

Otros rendimientos del capital mobiliario procedentes de propiedad intelectual

(cuando los derechos son explotados por quien no los ha creado) propiedad industrial

(no afecta a actividades econoacutemicas) prestacioacuten de asistencia teacutecnica (salvo que dicha

prestacioacuten tenga lugar en el aacutembito de una actividad econoacutemica) arrendamiento de

bienes muebles negocios o minas subarrendamiento percibidos por el subarrendador

(que no constituyan actividades econoacutemicas) cesioacuten del derecho a la explotacioacuten de la

imagen o del consentimiento o autorizacioacuten para su utilizacioacuten (salvo que dicha cesioacuten

tenga lugar en el aacutembito de una actividad econoacutemica)

(-) Gastos deducibles (art 261 LIRPF y art 20 RIRPF)

Gastos de administracioacuten y depoacutesito de valores negociables (solo para 1 y 2)

En el caso de rendimientos derivados de la prestacioacuten de asistencia teacutecnica del

arrendamiento de bienes muebles negocios o minas o de subarrendamientos se

deduciraacuten los gastos necesarios para su obtencioacuten y en su caso el importe de la

amortizacioacuten

(-) Reducciones por rentas irregulares (art 262 LIRPF y art 211 RIRPF)

40 de reduccioacuten sobre el rendimiento neto si las rentas se generaron en gt 2 antildeos asiacute

como las obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo