1. CONTISMO

Escuela precursora que admitía que “las cuentas” son el objeto de la contabilidad.

Las teorizaciones sobre las cuentas, inicialmente empíricas, tuvieron desarrollo doctrinario a partir del inicio del siglo XIX, atribuyéndose el fomento de tales ideas a un genial contador Italiano, GUISEPPE BORNACCINI, a partir de 1818.

En verdad, la vocación de dar prioridad a las “CUENTAS”  como objeto de estudios, proviene del siglo XVII pero sin ninguna connotación científica.

DE LA PORTE, SAVARY, RICHAR, BAREEME, GIRAUDEAU, DEGRANGE, son todos precursores de una corriente de pensamiento.

En rigor, el esfuerzo por una concepción científica de las cuentas, se inicia con NICOLO D’ ANASTACIO, en 1803, en su obra LA SCRITTURA DOPPIA RIDOTTA A SCIENZA (VINCENZO MASI. LA RAGIONERIA COMOE SCIENZA DEL PATRIMONIO, edicto CEDAM, Papua, 1943, 2ª edicion, pag. 18).

Desde el punto de vista filosófico, los contistas no buscaron la “esencia”, o sea, una indagación sincera sobre lo que es la cuenta; la cuenta, es obvio, como registro no tiene condiciones de ser objeto científico pero “Lo que la cuenta registra” son los fenómenos patrimoniales.  Tal corriente todavía sobrevive irguiéndose como un Neocontismo pero actualmente, no tiene adeptos de importancia.

Contribuyo sin lugar a dudas, al progreso de nuestro conocimiento, especialmente en lo que se refiere a la “Clasificación de los grupos de fenómenos”.  El mas famoso neocontista, Fabio Besta, en una fase de su carrera (Después se tornaría controlista), según nuestro modo de entender, fue quien hizo mayores contribuciones (entre 1870-1879); las polémicas  entre el referido autor y GIOVANNI ROSSI, dos grandes genios, enriquecieron, de sobremanera, la doctrina contable.

2. PERSONALISMO

Escuela de seria reacción contra el contismo, está basada en la “responsabilidad personal” entre los “gestores” y la “sustancia patrimonial”, con cuyo administrativo-jurídico, su principal líder fue GUISEPPE CERBONI y el genio mayor GIOVANI ROSSI. (Con una de la obras mas destacadas a partir de 1873).

La concepción “personal”, de “invención” de las cuentas, existentes desde el siglo XV, no tendría carácter científico sino que se trataba de ideas básicas para orientación.

Lo que CERBONI trajo fue innovador, competencia para una estructura nueva en el campo del conocimiento, con apreciable profundidad de conceptos en el campo de la organización racional de las ideas.  No se puede comparar la calidad intelectual de los Personalistas italianos con cualquier otra anterior.

Si antes la “personificación” tenia un criterio didáctico para evidenciar que las cuentas abiertas para las personas serian también abiertas para las cosas, de la misma manera, para la escuela de CERBONI el criterio fue diferente, o sea, su preocupación no eran los “registros” sino los “fenómenos”, en sus relaciones jurídico administrativas, frente al patrimonio.

En verdad, el camino para el personalismo se abre, siguiendo a distintos estudiosos con HIPOLITO VANNIER que clasifica las cuentas en “CUENTAS DEL COMERCIANTE” (capital, lucros y perdidas); CUENTAS DE LOS VALORES COMERCIALES (Mercancías, efectos a recibir, efectos a pagar, Muebles, gastos de instalación, fondo de comercio) y CUENTAS CORRESPONDIENTES (deudores y acreedores).

GIUSEPPE CERBONI daría un toque importante a los temas científicos, a través de las “relaciones personales” entre los grados de hechos, sobre un conjunto de “responsabilidades” y no sobre el aspecto de “invención”, la “propiedad”, el “propietario”, el “administrador”, la “materia administrada” producían “relaciones” que formaban “objetos de estudios” frente a tales teorías.    El emérito estudioso produjo “axiomas” y “Corolarios” como fundamentación, como proposiciones lógicas relativas a su doctrina.  Sus postulados, sin embargo, se preocupaban por las relaciones entre los “sujetos” de derecho y las “cuentas”.

La corriente personalista tiene ilustres seguidores que en mucho la engrandecieron, bastando citar dos: GIOVANNI ROSSI y F. A. Bonalimi, para hacer referencia a dos grandes genios.

GIOVANNI ROSSI, con amplitud de visión, enuncia principios generales y desarrolla un análisis de las funciones administrativas con rara genialidad, entendiendo las cuentas como reunión de “una clase dada y especie de hechos y actos administrativos”.

El amplio desarrollo de estudios dedicado pues, a los “hechos y actos administrativos”, se sumo al de las “relaciones de cuentas”, como ya nos referimos.

El personalismo tiene como grande opositor a la escuela materialista de FABIO BESTA y no consiguió resistir la lógica de la afirmaciones mas modernas y que probaron contrariamente lo que CERBONI postulara; así, por ejemplo, ejemplificaba que la empresa puede tener “derecho” sobre un titulo pero, si no tiene liquidez, nada le vale como patrimonio, como medio apto para satisfacer las necesidades hacendales.

La corriente CERBONIANA, prácticamente desapareció así como sus conceptos básicos, pero dejo una amplia contribución en muchísimos aspectos.

3. CONTROLISMO

Esta corriente entiende que el objeto de los estudios contables es el “control económico de la riqueza haciendal”.  Tiene como líder a FABIO BESTA quien, al abandonar el Neocontismo, se torno cada vez mas en férreo adversario de Cerboni y los personalistas.

Abarca el “Control” en todos sus tiempos antecedentes, concomitantes y subsecuentes.  De forma mas pura que los cerbonianos, se concentra mas en la Contabilidad y procura dar el máximo a la riqueza patrimonial como algo concreto, real, objeto de indagaciones propias, mas que como finalidad de entenderse como la senda o control.

En su obra LA RAGIONERIA (La contabilidad), en 3 volúmenes el emérito maestro, partiendo de las líneas que definiría en su discurso académico en 1880, erige una vigorosa estructura de conocimiento, inclusive histórica y filosófica.  La inicia emitiendo su opinión sobre como se puede definir una ciencia y sitúa la administración patrimonial como estudio relevante.  Y escribe: “Ni un aportante de capital puede cooperar para la obtención de otra riqueza, ni una persona vive la perfección, ni una sociedad tiende a un fin que no sea encontrar la razón de ser, sin dar lugar a una serie mas o menos grade de fenómenos, sin

que ocurran producciones, trueques, transformaciones y consumos de bienes, sin que se inicien y conduzcan tales términos de negocios de las formas mas diversas, sin que sean generadas, se alteren o se desprendan relaciones de naturaleza variadísimo entre esos o aquellos que pertenecen tales capitales y otros, los componentes de una unión, o entre esos extraños”.

Y mostrando que se identificaba bien con sus postulados, escribe, “No existe hacienda sin bienes exteriores, sin riqueza, pero la riqueza constituye la sustancia o patrimonio de la hacienda, no la hacienda en si misma”.

Estudia la administración, los órganos de la misma, las haciendas, pero, en su doctrina, las definiciones contables son específicas.   Sus conceptos sobre patrimonios son valiosísimos, admitiendo como grandeza conmensurable” el “agregado de valores” atribuido a los bienes; niega ostensivamente, que sobre el aspecto contable se pueda admitir que es un conjunto de “derechos y obligaciones “.

Debe resaltarse lo genuino de sus ideas y la diferencia entre sus definiciones y las de los cerbonianos.  Rebate, con vehemencia, la tesis de que patrimonio se pueda observar lo mismo que el derecho  o el hacer, pues cada ramo del saber tiene su propia forma de enfoque. Como sus conceptualizaciones sobre los bienes se estructuran como la “sustancia patrimonial”, BESTA los entiende contablemente vinculados al valor y afirma “solo por su valor los bienes pueden ser medidos”.

El maestro tiene grandes y eméritos seguidores y cuando fallece, en 1922, había cumplido 46 años de magisterio en Contabilidad en la Real Escola Superior de Comercio de Veneza, entre sus famosos adeptos estaban los también eméritos VITTORIO ALFIERI (1863-1930), FRANCISCO DE GOBBIS (1863-1942), VINCENZO VIANELLO (1886-1935), PIETRO D’ ALVISE (1860-1943) CARLO GHIDIGLIA (1870-1913) y otros tantos.

La obra de FABIO BESTA es monumental, profunda y ejerció rara influencia cultural en la contabilidad, por su calidad.

4. HACIENDALISMO

La corriente de pensamiento “Haciendalista” se hizo fuerte en Alemania pero solo en Italia conseguiría su forma completa.  Los conceptos de “hacienda” ya estaban consolidados hace mucho, como un sistema de personas y medios materiales e inmateriales que, en sentido dinámico conducen a la sociedad a cumplir una finalidad. (la familia, las empresas, la asociaciones, el estado,  todo es hacienda).

En verdad, la primera tentativa de imaginarse una “economia de hacienda” fue del frances COURCELLE SENEUIL, en su “Traité Theorique et Pratique des enterprises industrielles, commerciales et agricoles ou Manuel de Affaires,  editado en Paris, en 1854.

Imaginar una economía ocurriendo en una institución fue la forma de encontrar partes distintas en acción, ínter ligadas, pero autónomas y que eran la administración, la organización, la Técnica de la Actividad y la Contabilidad.    SENEUIL procuro realizar algo “científico” en torno a la “practica de las empresas”.

Las obra de W. Sombart, buscando una ciencia de la empresa, los estudios precursores de Giovanni Rossi, de LEO GOMBERG (el de mayor rigor lógico), de JOHAN FRIEDRICH SCHAR (especialmente en su libro de 1910 ALLGEMEINE HANDLESBERTRIEBSLEHRE). M. R. WEYERMANN, H. SCHONITZ, RODOLF DIETRICH, EUGEN SCHMALENBACH y otros situaron el “campo hacendal” como un “espacio de ciencias”.

La “economía haciendal”  y la “economía de empresas” así como otras denominaciones, buscaban presentar un conjunto de “ciencias haciendales”, el Italiano GINO ZAPPA,  en discurso de apertura del año académico 1926-1927, en Venecia, presento sus “Tendencias Novas no Estudo de Contabilidade”, donde ofrece las bases de su "economía I haciendal” que daría origen a una corriente grande.

De la escuela de Venecia, de Zappa, surgieron grandes seguidores, tan geniales como el maestro, entre ellos Alberto Cecherelli, Pietro Onida, Aldo Amaduzzi, Egidio Giannessi, Lino Azzini, Giuseppe Cudini, Giovanni Ferrero, Domenico Amadeo, Angelo Riera, Teodoro D´ippolito y otros tantos.

La corriente haciendalista domino la Italia del siglo XX, pero termino por no ofrecer un cuerpo de doctrina abarcante, de lógica profunda, competente para justificar el campo contable.  Su visión de la contabilidad no convence y no consigue imponerse por falta de una lógica científica capaz de justificar la dignidad y la autonomía necesarias.

Para tal “Economía Haciendal” la contabilidad se limitaba a los “levantamientos” o “revelaciones” de riqueza pero, no presento la esencia para justificar la calificación; obras mayúsculas como las de Azzini, Ferrero, Onida, ceccherelli, estuvieron cercanas a un grande desarrollo científico contable, pero la propia base del haciendalismo no les permitió romper las barreras de la autonomía.

Los autores referidos produjeron doctrina de altísima calidad científica que contribuyo expresivamente al progreso cultural de nuestra disciplina y algunos de ellos, como Giannessi, llegaron a formar escuelas propias, de  características distintivas (creo la ESCOLA DE PISA, con valores mayúsculas de la actualidad,

como Giovanni Padrón, Rossella F. Ferraris, Humberto bertini, Ricardo Varaldo, Renzo Corticelli, Paola M. Vitali, Brunillo Passaponti y otros).

5. PATRIMONIALISMO

La corriente del pensamiento contable que tiene mayor repercusión en la actualidad es la Patrimonialista.  Considera la contabilidad como ciencia que estudia los fenómenos del patrimonio haciendal, Su líder y creador de la estructura científica que posee fue VINCENZO MASI, nacido en rimini, Italia, el 6 de febrero de 1893 y falleció en Bolonia en 1978; fue alumno de Fabio Besta en Veneza y en 1919 obtuvo el doctorado, año, también en el que edita su primer trabajo.

En 1923 admitió su idea sobre el objeto científico de contabilidad, como senda del patrimonio, publicando tal idea en la Revista Italiana de la Contabilidade, en 1926 y, en 1927, editando el libro monumental que da cuerpo a su doctrina “ A CONTABILIDADE COMO CIENCIA DO PATRIMONIO” (LA RAGIONERIA COME SCIENZA DEL PATRIMONIO).  Un sinnúmero de ideas siguió como desarrollo de sus geniales ideas:

Statica Patrimoniale (2 volumenes), Dinamiza Patrimoniale (2 volumenes), La Moderna Ragioneria nella Azienda moderna, Principii di Scienza delle azienda, Lineamienti di Storia Della Ragioneria etc. fueron algunas de sus obras.

De rara profundidad  seria su Filosofia da Contabilidade (Filosofia de la Ragioneria) que edita en 1961 y es un monumento doctrinario su obra LA SCIENZA DEL PATRIMONIO (1971) que Masi denominó “libro de batalla” en la dedicatoria manuscrita que nos hizo del mismo.

Se adhirió a las ideas patrimoniales, en Portugal, Jaime López Amorin, como uno de los principales doctrinantes de nuestra disciplina en idioma portugués.  En Brasil Francisco D´ Auria y Hermann Junior (quien  en 1929 ya presentaba tesis en ese sentido), en Argentina, Alberto  Arévalo, en España, José Fernández Pirla en Uruguay, Juan Rodríguez López, en resumen una corriente formada en todo el mundo y que es de las mas vigorosas que se han consolidado.

Masi divide los estudios contables en Estática Patrimonial, Dinámica Patrimonial y Revelación patrimonial,  desarrollando tal materia en 5 extensos volúmenes de valioso contenido.  Es en Italia donde primero se edita una obra especifica sobre la filosofía de la contabilidad en 1961, asunto muy raramente tratado en nuestra área.  El patrimonialismo continúa como una corriente viva, avanzando cada vez mas profundamente, presentando obras de raro valor científico y filosófico en muchos países del mundo.

Los “fenómenos patrimoniales”, o sea, todo lo que acontece con la riqueza haciendal, continua siendo objeto central de estudio de las mejores obras de nuestro tiempo  y la propia parte instrumental, formal, escritural, prosigue siendo normalizada dentro de una óptica rutidamente patrimonialista.Obras recientes de filosofía contable, como las de los eminentes profesores José Maria Requena Rodríguez (Epistemología de la contabilidad como teoría científica); Regulo Millán Puentes (la contabilidad como ciencia); Samuel Alberto Mantilla y Gabriel Vásquez Tristancho (Conocimiento, Metodología e Investigación contable); se preocupan por abrir también variados ángulos de nuestro conocimiento superior de forma amplia.

La segmentación que Masi hace de los estudios contables señala también una cuestión:

ESTATICA PATRIMONIAL;  es el estudio del patrimonio haciendal, considerado como si estuviese para un momento dado, para examinar la composición cualitativa y cuantitativa, esto es,  sus elementos y sus valores y las condiciones de equilibrio: propone, de hecho, la coordinación cualitativa y los valores de los diversos elementos y componentes del patrimonio, inclusive cuando capitaliza las empresas, en “stricto sensu” las entidades: el estudio del equilibrio estático funcional y financiero constituye, por asi decirlo el foco de investigaciones y el “fin de la misma estática”.

DINAMICA PATRIMONIAL: es el estudio del patrimonio haciendal como un todo en continuo, ya sea por efecto de la gestión o ya sea por causas extrañas.  Examina primordialmente el patrimonio de las inversiones y las financiaciones, y las condiciones y caminos que lo disciplinan y afectan realmente, como los costos, los ingresos y los resultados de las empresas y también las entradas y las salidas y los resultados financieros, económicos y patrimoniales que se observan en las entidades institucionales.

Y para explicar la revelación completa: “la estática y la dinámica patrimonial no podrían ser estudiadas totalmente,  ni explicadas  completamente, sin el uso de procedimientos diversos, oportunamente coordenados, de revelaciones que evidenciasen el patrimonio y los hechos patrimoniales, tal y como se manifiestan en la empresas y en las instituciones de todas las naturalezas, y, así misma justifica la existencia de la una revelación patrimonial (o levantamiento patrimonial)

TALLER II

ESCUELAS DEL PENSAMIENTO CONTABLE

1. A quien se debe el liderazgo cultural y la formación de las corrientes del pensamiento contable?

2. Qué barrera se rompió en este periodo?3. Las principales corrientes en aceptar el “objeto de estudios de la

contabilidad” fueron?4. Cómo explicar el surgimiento de las corrientes del pensamiento contable?5. De que se preocupaban las corrientes del pensamiento contable?6. Qué teoría admitía el contismo?7. El fomento de las ideas del contismo se atribuyen a?:8. La Obra “LA SCRITTURA DOPPIA RIDOTTA A SCIENZA”,  pertenece a?9. Qué contribución o aporte deja el contismo?10. Cuál fue uno de los más renombrados representantes?11. Sobre que se basa la teoría personalista?12. Cuáles fueron sus mas celebres representantes?13. Cuál era el criterio de la escuela de Cerboni?14. Cuál es el mayor opositor del personalismo?15. Cuál es la teoría del controlismo?16. Cuál es su líder y que enfoque presenta?17. Sobre que se concentra la escuela y que pretende demostrar?18. Cuál es su obra principal?19. Dónde se inicia y donde toma fuerza esta corriente?20. Qué postulado defiende esta corriente?21. Qué escuela fundo Gianessi?22. Cuáles fueron sus seguidores?23. Qué considera esta corriente?24. Quien fue su líder y creador?25. Cómo se llama su mejor  obra?26. Cuál es el objeto central actual de esta corriente?27. Explique el concepto de estática Patrimonial?28. Explique el concepto de Dinámica Patrimonial?