empresa, contabilidad y finanzas
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EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
EMPRESA
Una empresa es una organización, institución o industria, dedicada a actividades
o persecución de fines económicos o comerciales, para satisfacer las necesidades
de bienes y/o servicios de los demandantes, a la par de asegurar la continuidad de
la estructura productivo-comercial así como sus necesarias inversiones.
Se ha notado que, en la práctica, se puede encontrar una variedad de
definiciones del término.
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
Índice
1 Definiciones
2 Percepciones de la función social de las empresas
3 Finalidades económicas y sociales de las empresas
4 Clasificación de las empresas
o 4.1 las relaciones que mantengan con otras empresas y con los clientes
encontramos dos tipos:
o 4.2 Según la actividad o giro
o 4.3 Según la forma jurídica
o 4.4 Según su tamaño
4.4.1 Según su ámbito de actuación
4.4.2 Según la cuota de mercado que poseen las empresas
5 Recursos y transacciones contables de la empresa
o 5.1 Transacciones contables (operaciones contables)
6 Véase también
7 Referencias
Definiciones
Así, se puede considerar que una definición de uso común en círculos comerciales
es la siguiente: “Una empresa es un sistema que con su entorno materializa una
idea, de forma planificada, dando satisfacción a demandas y deseos de clientes, a
través de una actividad comercial". Requiere de una razón de ser, una misión,
una estrategia, objetivos, tácticasy políticas de actuación. Se necesita de una
visión previa, y de una formulación y desarrollo estratégico de la empresa. Se
debe partir de una buena definición de la misión. La planificación posterior está
condicionada por dicha definición.1
La Comisión de la Unión Europea sugiere la siguiente definición: «Se considerará
empresa toda entidad, independientemente de su forma jurídica, que ejerza una
actividad económica. En particular, se considerarán empresas las entidades que
ejerzan una actividad artesanal u otras actividades a título individual o familiar,
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las sociedades de personas, y lasasociaciones que ejerzan una actividad
económica de forma regular».2
De acuerdo al Derecho internacional, la empresa es el conjunto
de capital,administración y trabajo dedicados a satisfacer una necesidad en
elmercado.3
Un diccionario legal de EE. UU. las define como: “an economic organization or
activity; especially: a business organization” (una organización o actividad
económica; especialmente una organización de negocios).4
Otra definición -con un sentido más académico y de uso general entresociólogos-
es: “Grupo social en el que a través de la administración de susrecursos, del
capital y del trabajo, se producen bienes o serviciostendientes a la satisfacción de
las necesidades de una comunidad. Conjunto de actividades humanas
organizadas con el fin de producir bienes o servicios”.5
Percepciones de la función social de las empresas
Adam Smith se encuentra entre los primeros en teorizar al respecto. Para él una
empresa es la organización que permite la "internacionalización" de las formas de
producción: por un lado permite que los factores de producción (capital, trabajo,
recursos) se encuentren y por el otro permite la división del trabajo. Aún cuando
para Smith la forma "natural" y eficiente de tal organización era aquella motivada
por el interés privado -por ejemplo: «Es así que el interés privado y las pasiones
de los individuos los disponen naturalmente a volver sus posesiones (stock en el
original) hacia el empleo que en el caso ordinario son más ventajosos para la
comunidad»6 - Smith propone que hay también una necesidad o área que
demanda acción pública: «De acuerdo al sistema de Libertad Natural,
el Soberano sólo tiene tres deberes que atender, tercero, la obligación de realizar
y conservar determinadas obras públicas y determinadas instituciones públicas,
cuya realización y mantenimiento no pueden ser nunca de interés para un
individuo particular o para un pequeño número de individuos, porque
el beneficio de las mismas no podría nunca reembolsar de su gasto a ningún
individuo particular o a ningún pequeño grupo de individuos, aunque con
frecuencia reembolsan con mucho exceso a una gran sociedad» (op. cit p 490 (en
inglés) - estableciendo así las bases de lo que algunos han llamado la “Teoría de
la empresas públicas”.7
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El razonamiento de Smith es que es el caso que hay ciertos bienes y servicios
cuya existencia o provisión implica beneficios que se extienden a la comunidad
entera, incluso a quienes no pagan por ellos (ver Externalidad positiva
enExternalidad). Esto da origen -en la percepción de Smith- al problema del
polizón, es decir, al problema de que los individuos de esa sociedad están en la
posición de beneficiarse, contribuyan o no a los costos. Consecuentemente Smith
propone que la manera apropiada y justa de proveer y financiar esos bienes y
servicios es a través de impuestosy empresas públicas. (ver op cit)
Bienes y servicios que han sido generalmente considerados como incluibles en la
producción pública, en adición a los sugeridos por Smith, como la “defensa” de la
sociedad de otras sociedades, la “protección de los ciudadanos de injusticia u
opresión por otros”, la educación, algunos caminos y obras públicas
(especialmente faros, y algunas obras de defensa fluvial o marinas
como espigónes; rompeolas, etc), obras de salud pública (incluyendo alcantarillas,
etc), incluyen: redes o sistemas postales; ferroviarias y eléctricas, etc, y, en
general, las que constituyen ya sea un monopolio natural o requieren grandes
inversiones (que exceden la capacidad de cualquier inversionista real) o las que
solo generan ganancia después de un largo periodo, que excede las
expectaciones -o incluso la vida- de inversionistas potenciales.8
Posteriormente, Paul Samuelson retoma9 esa percepción de Smith para sugerir
que la maximizacion del beneficio o utilidad social se puede lograr satisfaciendo la
famosa Condición de Samuelson, lo que ha llevado a algunos a sugerir
una economía mixta. En las palabras de Joseph E. Stiglitz: «El verdadero debate
hoy en día gira en torno a encontrar el balance correcto entre el mercado y el
gobierno. Ambos son necesarios. Cada uno puede complementar al otro. Este
balance será diferente dependiendo de la época y el lugar».10
Desde otra perspectiva Max Weber llama nuestra atención a los aspectos
organizacionales de las empresas. Se ha aducido que Weber sugiere una similitud
entre las empresas modernas y los sistemas burocráticos: en ambos el ideal es la
racionalización de actividades en aras del resultado, con atención centrada en la
eficiencia y productividad. En ambas los “productores” no poseen los medios de
producción, medios cuya propiedad ha sido incrementalmente concentrada en las
manos de una élite directora, etc.11 Esto se da contra un telón de fondo en el cual
la consecución de ganancia parece ser el valor supremo, un fin en sí mismo y no
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el medio para el mejoramiento de la vida (ver La ética protestante y el espíritu del
capitalismo).
Sin embargo para Thorstein Veblen -para quien “el ‘sistema industrial moderno’ es
una concatenación de procesos que tienen mucho del carácter de un proceso
mecánico único, comprensivo, balanceado”.12 - las grandes corporaciones no
están primariamente interesadas en maximar las ganancias a través de la
producción y venta de productos o servicios. El objetivo principal de los gerentes
corporativos es maximar el valor de sus inversiones. Para Veblen el capital de una
empresa incluye no solo elementos materiales sino también aspectos intangibles -
medido en el buen nombre o reputación de la empresa.13
Ese análisis parece relevante para explicar la práctica de muchas grandes
empresas modernas -por ejemplo: Goldman Sachs, Apple, Google 14 etc- que no
ofrecen o ofrecen solo sumas menores como dividendos a sus accionistas,
descansando primariamente en el aumento del valor de las acciones para atraer y
mantener inversionistas: «Sin embargo, al final de la década de los noventa se
promovió desde EEUU que, para las empresas en bolsa, el criterio primordial para
establecer el bonus debería ser el llamado ‘valor para el accionista', es decir el
incremento del valor de la acción durante el período en cuestión. Eso implicaba
que la mejora de la acción estaba directamente relacionada con la gestión de la
compañía de manera que si subía el valor de la acción era debido a una buena
gestión.»15
Wilhelm Röpke -junto a otros miembros del llamado "neoliberalismo alemán"
(ver Ordoliberalismo) quienes denunciaron lo que percibieron como excesiva
matematizacion de la economía, que llevaría a -en las palabras de Röpke- «la
expulsión del hombre de la economía»- parece extender esa sugerencia de
Veblen. Para Röpke el objetivo principal de las empresas es producir valor en su
sentido moral: «Es evidente que la satisfacción -de las necesidades del hombre-
no puede resultar ajena o indiferente al éxito o fracaso de la productividad técnica.
Sin embargo, hacer de la "producción de cosas" el fin último de la economía
desmerece de la condición humana de lo económico. Para Röpke, el problema de
fondo ha sido el encumbramiento de una concepción materialista o utilitaria de la
vida, a lo que no fue ajeno el viejo liberalismo.».16 Para Röpke el desarrollo de las
empresas (y el desarrollo que las empresas producen) depende de un telón de
fondo valorico17 y el Estado debe producir un marco legal que lo promueva,
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interviniendo si es necesario a fin de preservar esos valores (ver Escuela de
Friburgo).
Esta posición de Röpke dio origen a un fuerte debate interno en la Sociedad Mont
Pelerin con los partidarios de la visión de Ludwig von Mises y Friedrich von Hayek,
lo que terminó con la renuncia de Röpke y algunos otros de los “neoliberales
alemanes”. R. Hartwell, único historiador de la Sociedad hasta el momento, en el
capítulo denominado “The Hunold Affair” de su obra, describe así la
situación:18 «Existían tres posibles conflictos en estas aspiraciones: seguridad
versus progreso, igualdad versus eficiencia, y solidaridad versus individualismo.
Había algunos en la conferencia, como L. Von Mises, que tomaron una
posición libertaria en todos estos temas... otros como Röpke, creían que el
sistema competitivo sin controles podía destruir valiosas instituciones humanas.
Röpke defendió fuertemente la intervención agrícola, por ejemplo, porque quería
preservar las pequeñas granjas familiares como una forma valiosa de vida. El
deseo por seguridad que muchos de los participantes aceptaban condujeron en
algunos casos a propuestasintervencionistas –sugerencias de controles
agregados, salarios controlados por el gobierno, y programas de apoyo a la
agricultura, por ejemplo. Estas propuestas, sin embargo, eran formuladas sin una
justificación analítica adecuada y fueron rechazadas vigorosamente por otros
participantes, que enfatizaban tanto su inefectividad como su carácter no-liberal.»
Se puede agregar que, como es generalmente reconocido, la posición de Röpke
tuvo mucha influencia en la concretizacion de la llamada economía social de
mercado, posición que se beneficio mayormente -Alemania fue el mayor
exportador a nivel mundial hasta el 2009- de la implementación de las posiciones
de von Mises y von Hayek en EUA, país en el cual esas ideas contribuyeron
mayormente a la adopción de políticas de desregulacion 19 20 que condujeron
directamente al proceso de expansión económica de la segunda mitad del siglo
XX conocido comoglobalización. Sin embargo se ha alegado que esa misma
desregulacion condujo también a un sistema de corrupción empresarial21 que
terminó con casos tales como los de Enron, Bernard Madoff, etc, que a su vez
llevaron a la crisis financiera de 2008.
Finalidades económicas y sociales de las empresas
Finalidad económica externa, que es la producción de bienes o servicios para
satisfacer necesidades de la sociedad.
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Finalidad económica interna, que es la obtención de un valor agregado para
remunerar a los integrantes de la empresa. A unos en forma de utilidades o
dividendos y a otros en forma de sueldos, salarios y prestaciones. Esta
finalidad incluye la de abrir oportunidades de inversión para inversionistas y de
empleo para trabajadores. Se ha discutido mucho si una de estas dos
finalidades está por encima de la otra. Ambas son fundamentales, están
estrechamente vinculadas y se debe tratar de alcanzarlas simultáneamente. La
empresa está para servir a los hombres de afuera (la sociedad) y a los
hombres de adentro (sus integrantes).
Finalidad social externa, que es contribuir al pleno desarrollo de la sociedad,
tratando que en su desempeño económico no solamente no se vulneren los
valores sociales y personales fundamentales, sino que en lo posible se
promuevan.
Finalidad social interna, que es contribuir, en el seno de la empresa, al pleno
desarrollo de sus integrantes, tratando de no vulnerar valores humanos
fundamentales, sino también promoviéndolos.
La empresa, además de ser una célula económica, es una célula social. Está
formada por personas y para personas. Está insertada en la sociedad a la que
sirve y no puede permanecer ajena a ella. La sociedad le proporciona la paz y el
orden garantizados por la ley y el poder público; la fuerza de trabajo y el mercado
de consumidores; la educación de sus obreros, técnicos y directivos; los medios
de comunicación y la llamada infraestructura económica. La empresa recibe
mucho de la sociedad y existe entre ambas una interdependencia inevitable. Por
eso no puede decirse que las finalidades económicas de la empresa estén por
encima de sus finalidades sociales. Ambas están también indisolublemente
ligadas entre sí y se debe tratar de alcanzar unas, sin detrimento o aplazamiento
de las otras.
Esto es lo que conocemos como responsabilidad social empresarial, el rol que la
empresa tiene para con la sociedad que va más allá de la mera producción y
comercialización de bienes y servicios, sino que también implica el asumir
compromisos con los grupos de interés para solucionar problemas de la sociedad.
En el Portal de RSC de Chilepodemos encontrar una enumeración de los
beneficios concretos y tangibles que significa para la empresa:
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Un incremento de la productividad, ya que el trabajador está a gusto en la
empresa y se le capacita para que lo haga cada vez mejor;
Mejoramiento de las relaciones con los trabajadores, el gobierno y con las
comunidades a nivel regional y nacional;
Un mejor manejo en situaciones de riesgo o de crisis, ya que se cuenta con el
apoyo social necesario;
Sustentabilidad en el tiempo para la empresa y para la sociedad, dado que RS
fortalece el compromiso de los trabajadores, mejora su imagen corporativa y la
reputación de la empresa, entre otros.
Imagen corporativa y reputación: frecuentemente los consumidores son
llevados hacia marcas y compañías consideradas por tener una buena
reputación en áreas relacionadas con la responsabilidad social empresarial.
También importa en su reputación entre la comunidad empresarial,
incrementando así la habilidad de la empresa para atraer capital y asociados, y
también con los empleados dentro de la empresa.
Rentabilidad de sus negocios o rendimiento financiero: se refiere a la relación
entre prácticas de negocio socialmente responsables y la actuación financiera
positiva. Se ha demostrado que las empresas fieles a sus códigos de ética
resultan de un rendimiento de dos a tres veces superior respecto a aquellas
que no los consideran, de esta forma las compañías con prácticas socialmente
responsables obtienen tasas de retorno a sus inversiones muy superiores a las
expectativas.
Reducción de Costos Operativos: Son múltiples las iniciativas que logran
reducir costos a las empresas, principalmente del área ambiental, como los es
el reciclaje, que genera ingresos extras.
Acceso al Capital: Las compañías que demuestran responsabilidades éticas,
sociales, y medioambientales tienen acceso disponible a capital, que de otro
modo no hubiese sido sencillo obtener.
Clasificación de las empresas
Existen numerosas diferencias entre unas empresas y otras. Sin embargo, según
en qué aspecto nos fijemos, podemos clasificarlas de varias formas. Dichas
empresas, además cuentan con funciones, funcionarios y aspectos disímiles, a
continuación se presentan los tipos de empresas según sus ámbitos y su
producción.
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las relaciones que mantengan con otras empresas y con los clientes encontramos dos tipos:
Empresas aisladas o de lazo cerrado: se trata de un conjunto de empresas
que son independientes del resto del mercado, por lo que solo dependen de sí
mismas (Este hecho implica que todo el producto ha sido realizado por ellas
mismas, desde la materia prima hasta el producto elaborado, sin utilizar ningún
producto semielaborado). En la actualidad este modelo de empresa es
prácticamente inexistente.
Redes de empresas o empresas de lazo abierto: Unión temporal de
empresas con unos objetivos comunes, en la que cada una aporta sus
competencias principales para responder a las necesidades del mercado y
mejorar la situación de competencia. En la actualidad, debido a la globalización
es muy común encontrar empresas especializadas en un subproducto concreto
que forma parte de un producto elaborado. De esta forma también existen
empresas especializadas en comprar y ensamblar las distintas piezas del
producto acabado
Según la actividad o giro
Las empresas pueden clasificarse, de acuerdo con la actividad que desarrollen,
en:
Empresas del sector primario.
Empresas del sector secundario.
Empresas del sector terciario.
Empresas del sector cuaternario.
Una clasificación alternativa es:
Industriales . La actividad primordial de este tipo de empresas es la
producción de bienes mediante la transformación de la materia o extracción de
materias primas. Las industrias, a su vez, se clasifican en:
Extractivas. Cuando se dedican a la explotación de recursos naturales, ya
sea renovables o no renovables. Ejemplos de este tipo de empresas son
las pesqueras, madereras, mineras, petroleras, etc.
Manufactureras: Son empresas que transforman la materia prima en
productos terminados, y pueden ser:
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De consumo final. Producen bienes que satisfacen de manera directa
las necesidades del consumidor. Por ejemplo: prendas de vestir,
muebles, alimentos, aparatos eléctricos, etc.
De producción. Estas satisfacen a las personas de uso de consumo
final. Ejemplo: maquinaria ligera, productos químicos, etc.
Comerciales . Son intermediarias entre productor y consumidor; su función
primordial es la compra/venta de productos terminados. Pueden clasificarse
en:
Mayoristas: Venden a gran escala o a grandes rasgos.
Minoristas (detallistas): Venden al por menor.
Comisionistas: Venden de lo que no es suyo, dan a consignación.
Servicio . Son aquellas que brindan servicio a la comunidad que a su vez se
clasifican en:
Transporte
Turismo
Instituciones financieras
Servicios públicos (energía, agua, comunicaciones)
Servicios privados (asesoría, ventas, publicidad, contable, administrativo)
Educación
Finanzas
Salud
Según la forma jurídica
Atendiendo a la titularidad de la empresa y la responsabilidad legal de sus
propietarios. Podemos distinguir:
Empresas individuales : si sólo pertenece a una persona. Esta puede responder
frente a terceros con todos sus bienes, es decir, con responsabilidad ilimitada,
o sólo hasta el monto del aporte para su constitución, en el caso de las
empresas individuales de responsabilidad limitada o EIRL. Es la forma más
sencilla de establecer un negocio y suelen ser empresas pequeñas o de
carácter familiar.
Empresas societarias o sociedades: constituidas por varias personas. Dentro
de esta clasificación están: lasociedad anónima, la sociedad colectiva,
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la sociedad comanditaria, la sociedad de responsabilidad limitada y la sociedad
por acciones simplificada SAS.
Las cooperativas u otras organizaciones de economía social.
Según su tamaño
No hay unanimidad entre los economistas a la hora de establecer qué es una
empresa grande o pequeña, puesto que no existe un criterio único para medir el
tamaño de la empresa. Los principales indicadores son: el volumen de ventas, el
capital propio, número de trabajadores, beneficios, etc. El más utilizado suele ser
según el número de trabajadores (siempre dependiendo del tipo de empresa, sea
construcción, servicios, agropecuario, etc). Este criterio delimita la magnitud de las
empresas de la forma mostrada a continuación:
Micro empresa : si posee 10 o menos trabajadores.
Pequeña empresa : si tiene un número entre 11 y 49 trabajadores.
Mediana empresa : si tiene un número entre 50 y 250 trabajadores.
Gran empresa : si posee entre 250 y 1000 trabajadores.
[editar]Según su ámbito de actuación
En función del ámbito geográfico en el que las empresas realizan su actividad, se
pueden distinguir:
1. Empresas locales: son aquellas empresas que venden sus
productos o servicios dentro de una localidad determinada.
2. Empresas nacionales: son aquellas empresas que actúan dentro de
un solo país.
3. Empresas multinacionales: o empresas internacionales, son
aquellas que actúan en varios países.
4. Empresas Trasnacionales: las empresas transnacionales son las
que no solo están establecidas en su país de origen, sino que
también se constituyen en otros países, para realizar sus actividades
mercantiles no sólo de venta y compra, sino de producción en los
países donde se han establecido.
[editar]Según la cuota de mercado que poseen las empresas
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1. Empresa aspirante: aquélla cuya estrategia va dirigida a ampliar su
cuota frente al líder y demás empresas competidoras, y dependiendo
de los objetivos que se plantee, actuará de una forma u otra en su
planificación estratégica.
2. Empresa especialista: aquélla que responde a necesidades muy
concretas, dentro de un segmento de mercado, fácilmente defendible
frente a los competidores y en el que pueda actuar casi en condiciones
demonopolio. Este segmento debe tener un tamaño lo suficientemente
grande como para que sea rentable, pero no tanto como para atraer a
las empresas líderes.
3. Empresa líder: aquélla que marca la pauta en cuanto a precio,
innovaciones, publicidad, etc., siendo normalmente imitada por el resto
de los actuantes en el mercado.
4. Empresa seguidora: aquélla que no dispone de una cuota
suficientemente grande como para inquietar a la empresa líder.
Recursos y transacciones contables de la empresa
Toda empresa requiere una serie de recursos para su existencia y
consecución de sus fines,estos recursos pueden ser: Humanos y Materiales.
Los recursos humanos, la empresa los obtiene a través del proceso de
reclutamiento y selección de personal y los recursos materiales, se obtienen
mediante la aportación del dueño y además recurriendo a préstamos y créditos
que le conceden otras personas ó entidades comerciales. Podemos concluir
entonces, que los recursos materiales de la empresa los obtiene a través de
dos fuentes: 1. Fuentes propias-Propietarios: aportaciones, utilidades 2.
Fuentes ajenas- Acreedores: préstamos, créditos
Transacciones contables (operaciones contables)
Todas las empresas de cualquier tipo que sea, realizan una serie de
transacciones u operaciones que requieren registrarse contablemente.
Una transacción contable puede definirse como un acontecimiento comercial
que produce efectos financieros sobre los recursos y fuentes de donde
proceden esos recursos y que por lo tanto deben registrarse en los libros
contables. Ejemplo: Compra de un escritorio, pago de servicios públicos, etc.
Las transacciones u operaciones comerciales. generalmente deben de estar
fundamentadas o apoyadas en documentos comerciales. Estos documentos
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constituyen la fuente de datos para los procesos contables. Pueden ser
recibos, letras de cambio, pagarés, facturas, notas de crédito, etc.
Véase también
Wikcionario tiene definiciones para empresa.
Estados financieros
Administración de empresas
Atención al cliente
Contrato público
Cooperativa
Corporación
Economía de la empresa
Empresario
Emprendedor
Funciones básicas de la empresa
Gerente
Industria
Negocio
Negocios sustentables
Pequeña y mediana empresa
Triple resultado
Empresa capitalista
Public company (Estados Unidos)
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Contabilidad
Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen los expedientes
con los nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Rusia, Venecia, Cracovia, Lisboa,
Innsbruck, Núremberg, etc.
Contabilidad es la ciencia social que se encarga de comprobar, medir y evaluar el patrimonio de
las organizaciones, empresas e individuos, con el fin de servir en la toma de decisiones y control,
presentando la información, previamente registrada, de manera sistemática y útil para las distintas
partes interesadas.
La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado y de los resultados
obtenidos durante un período de tiempo, que resulta de utilidad a los usuarios en la toma de sus
decisiones, tanto para el control de la gestión pasada, como para las estimaciones de los resultados
futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia.1
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Índice
1 Naturaleza de la contabilidad. Ciencia, técnica o tecnología
2 Tipos de contabilidad
o 2.1 Macrocontabilidad
o 2.2 Microcontabilidad
3 Historia
o 3.1 Contabilidad en Roma
o 3.2 Periodo medieval
o 3.3 La contabilidad a la veneciana. Benedetto Cotrugli
o 3.4 El primer texto impreso. Fray Luca Pacioli
o 3.5 Las escuelas económicas del pensamiento contable (1850-1920/30)
3.5.1 Francesco Villa
3.5.2 La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
3.5.3 La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni
3.5.4 Fabio Besta
3.5.5 La Escuela de Economía Hacendal, de Gino Zappa
3.5.6 Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
3.5.7 Vincenzo Masi (1956)
4 Conceptos básicos de contabilidad y elementos de los estados contables
5 Masas patrimoniales
o 5.1 Estructura del balance
5.1.1 Activo
5.1.2 Pasivo
5.1.3 Patrimonio neto contable
6 Metodología contable
o 6.1 Las cuentas
o 6.2 Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble
o 6.3 Sistema de partida doble
o 6.4 Saldo
o 6.5 Elaboración del balance y de la cuenta de resultados
7 Los libros contables
o 7.1 Clases de libros
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
7.1.1 Libro Diario o Journal
7.1.2 Libro Mayor o Ledger
7.1.3 Libro de Balances o Balance Sheet
o 7.2 Conservación
8 Las normas contables
o 8.1 Estados financieros - Cuentas anuales
9 Los criterios de medición
10 Paquetes contables
11 Véase también
12 Referencias
13 Enlaces externos
Naturaleza de la contabilidad. Ciencia, técnica o tecnología
Ciencia : Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposición de hechos sin relevancia
alguna, al contrario, analiza cada hecho económico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es
un conocimientosistemático, verificable y falible. Busca, a través de la formulación de hipótesis, la
construcción de conjuntos de ideas lógicas (teorías) que sirvan para predecir y explicar los
fenómenos relativos a su objeto de estudio. Con el propósito de identificar fenómenos o sucesos
que aporten gran información para su mejor desempeño.
Técnica : Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas para acumular,
procesar e informar datos útiles referentes al patrimonio. Es una serie de pasos para realizar una
tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la teneduría de libros.[cita requerida]
Sistema de información : De acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales que intentan
dejar de lado el debate acerca de la naturaleza de lo contable, al definir la contabilidad recurren a
un término que no implica asumir un carácter científico, técnico o tecnológico. Dicen, por lo tanto,
que se trata de "un subsistema dentro del sistema de información del ente" (dado que no solamente
se refiere a empresas), toma toda la información del ente referente a los elementos que definen
el patrimonio, el proceso y el resumen de tal forma que cumpla con los criterios básicos que
uniforman la interpretación de la información financiera (contable), de esta manera analistas
financieros y no financieros usan la información contable, de ahí se concluye que
independientemente de las definiciones anteriores, la contabilidad es en sí un sistema de
información.1
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
Estas definiciones de la contabilidad, con altos grados de componente científico y tecnológico, la han
caracterizado especialmente en los últimos cien años, llegando a conformarse incluso "escuelas" o
tendencias en su comprensión. Así, por ejemplo, se habla de las escuelas latina y anglosajona de la
contabilidad. La escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su orientación forense y la
construcción de evidencias del proceso de la información, facilitando así los procesos de control
organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se orienta más a los procesos de exposición de
estados contables dirigidos a los mercados de valores y otros decisores estratégicos de las
organizaciones. La escuela latina se ha desarrollado con más fuerza en los países continentales
europeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido mayor presencia en
Inglaterra, Estado Unidos y sus respectivas zonas de influencia.[cita requerida]
Tipos de contabilidad
Artículo principal: Tipos de contabilidad.
La contabilidad puede ser clasificada en múltiples ramas, dependiendo del criterio de división utilizado.
De acuerdo con el tipo de unidad económica a la que se refiere la información contable generada se
puede hacer la siguiente clasificación:2
Macrocontabilidad
Artículo principal: Contabilidad nacional.
La contabilidad nacional ofrece la representación numérica sistemática de la actividad económica de un
país, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados, suministra información útil que
orienta la política económica del país.
Microcontabilidad
Es la contabilidad de las pequeñas unidades económicas. Su objetivo es suministrar información que se
utilizará en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se distingue una contabilidad pública,
ejecutada por las distintas administraciones públicas y una contabilidad privada, orientada a la empresa.
Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la información contable pueden ser divididos en
usuarios internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas aquellas personas u
órganos que utilizan la información desde dentro de la empresa para la toma de decisiones adecuada en
la dirección de la misma. Por otro lado, los usuarios externos utilizan la contabilidad para la gestión de la
empresa objeto de la información, y comprenden a todos aquellos entes que no participan en la gestión,
como accionistas, acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la administración pública,
especialmente la administración tributaria, y que necesitan básicamente de la información contable para
tomar también decisiones y controlar la empresa desde múltiples puntos de vista. En función de los
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usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad financiera y contabilidad directiva o de
gestión:3
1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la información esencial del funcionamiento y
estado financiero de la empresa a todos los agentes económicos interesados (clientes,
inversores, proveedores, administraciones públicas, etc.). La legislación de la mayoría de los
países regula las normas de la contabilidad financiera para homogeneizar la información
resultante y darle mayor fiabilidad y comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco
detalle porque contiene una información muy agregada.
2. Contabilidad de gestión o contabilidad directiva (interna): que engloba a la contabilidad de
costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de autoconsumo en la propia
empresa y se utiliza para el cálculo de los costos, estados económicos y productivos en el
interior de la empresa que servirán para tomar decisiones en cuanto a producción,
organización, mercadotecnia, etc. Se caracteriza por ser más flexible, dado que se basa en la
autorregulación, está sometida únicamente a las normas que se autoimponga la propia
empresa y no a normas legales, suele ser más detallada que la contabilidad financiera y
también es más inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy próximas.
Historia
Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables más
antiguos que se conservan, contiene el balance de una explotación agrícola en Ur, en la
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antigua Sumeria, con una descripción detallada de las materias primas y días de trabajo
utilizados. Está redactado en escritura cuneiforme.
La historia de la contabilidad y de su técnica está ligada al desarrollo del comercio, la agricultura y la
industria. Desde que comenzó el comercio de bienes, se buscó la manera de conservar el registro de las
transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad comercial. Los arqueólogos han encontrado
en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de
registros contables, que de una manera básica constituyen un registro de las entradas y salidas de
productos comercializados y del dinero. La utilización de la moneda fue importante para el desarrollo de
la contabilidad, ya que no cabía una evolución semejante en una economía de trueque.1
Contabilidad en Roma
En primer lugar hay que destacar la dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la
contabilidad en Roma, por la escasez de documentos conservados sobre la materia y por el
desconocimiento de la materia contable por los romanos. Sí se conoce que gozaba de un papel
relevante, así se admitía como medio de prueba la inscripción de préstamos en el libro contable del
acreedor (Codex rationum) y en el libro de ingresos y gastos, (codees acceti et expensi). Caton, el
censor, en su obra De rustica, incluye los datos fundamentales que se requerían para la contabilidad y
su utilización como herramienta para evaluar la gestión de los negocios por los "factores" frente a los
propietarios agrícolas que solían residir en las ciudades.
Algunos historiadores han creído observar en los fragmentos incompletos que se conservan de
contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe mucha diversidad de
opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes autores, como Cicerón, que parecen sustentar
tal hecho, pero son demasiado confusas como para establecer esta tesis de que el método de la partida
doble era conocido en la Antigüedad.4
Periodo medieval
Las prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo desaparecieron,
debido a la casi completa desaparición del comercio en Europa en los siglos posteriores a la caída
del Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo de cero, especialmente al compás
del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con las cruzadas.
Dos grandes órdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros teutónicos, desarrollaron
durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos probablemente por las
prácticas de los comerciantes libaneses con los que ambas órdenes tuvieron contacto en sus inicios.
Los caballeros teutónicos trasladaron su actividad a las regiones bálticas y allí mantuvieron contacto con
las ciudades comerciales de la Liga Hanseática. Esta Liga desarrolló con profecía la «contabilidad de
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
factor», es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los
mercaderes italianos presentaron mayor atención a una contabilidad de carácter patrimonial, más
adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados.
Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los últimos siglos de la Edad
Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser más intensa. Como consecuencia
natural, la práctica contable iría desarrollando nuevos métodos en estos países, y sería en todas estas
repúblicas italianas donde había de surgir la moderna contabilidad.
De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningún orden particular las
diversas operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema
contable de partida simple; a medida que el gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los
comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos
de operaciones poseedoras de alguna característica común, tales como ir referenciadas a una
determinada mercadería o bien a una misma persona. El modo de llevar a cabo las anotaciones fue
perfeccionándose cada vez más y originó el progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta que
en un momento determinado con exactitud por los historiadores apareció en la zona de influencia
económica italiana el método de la partida doble.
La partida doble tuvo su origen probablemente en la región de la Toscana antes de finales del siglo XIII,
el ejemplo más antiguo de su uso son las cuentas públicas de la ciudad de Génova del año 1340. 5 En el
siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponían de una técnica contable tan
desarrollada o más que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la
de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana la que se impuso, gracias a la imprenta, que
permitió su difusión antes que ninguna otra.
[editar]La contabilidad a la veneciana. Benedetto Cotrugli
El primer autor del que tenemos noticia que estableció claramente el uso del método de la partida doble
fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en Croacia,
entonces una ciudad comercial adriática del área de influencia veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero de Fernando I de
Aragón. Su obraDella Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en 1458. De forma casi incidental,
dedica uno de sus capítulos al modo de llevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el
Diario y el Mayor, al que denomina Quaderno. Enumera también algunas reglas generales para
contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias del Raugeo a la contabilidad
del comerciante son incompletas.
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al carácter
incompleto de su exposición, impide que pueda adjudicarse a su autor en la historia de la contabilidad
un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este último fue impreso y conocido muchos años
antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo.
El primer texto impreso. Fray Luca Pacioli
Luca Pacioli, autor del libroSumma de Aritmética, Geometría, Proportioni e Proportionalitá, que
incluye un capítulo considerado la primera descripción de lacontabilidad por partida doble.
Fray Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, nació en el pueblecito toscano de Borgo San
Sepolcro a mediados del siglo XV. Estudió en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico
mercader de la ciudad, del que probablemente aprendió los procedimientos contables que luego expuso
en su magna obra Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni e Proportionalitá, impresa en Venecia
en 1494, por lo que los ejemplares de esta edición son librosincunables. Pacioli, que parece no ingresó
en la orden de San Francisco hasta la edad madura, fue un gran matemático, un auténtico humanista
del Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci y de otros grandes pensadores de la época, que impartió
enseñanza en varias universidades italianas.
Un hito fundamental se considera la publicación, en 1494 en Venecia, por parte deLuca Pacioli (1445-
1517) de su obra Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni e Proportionalita. En ella, Pacioli
dedicó treinta y seis capítulos a la descripción de los métodos contables empleados por los principales
comerciantes venecianos. El autor destinó, además, parte de sus trabajos a la descripción de otros usos
mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de
cambio.
Según Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente diferenciadas: una
comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra con la palabra A (el Haber
del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en aquella
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
época no era costumbre la utilización del balance de situación, sólo describe los usos en la elaboración
del balance de comprobación de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las páginas del libro
mayor.
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual Pacioli aseguraba que él
solo enseñaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La partida doble asegura que
por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital (dentro del
haber). Asimismo, habiendo una disminución en las cuentas del activo (dentro del debe), hay igualmente
una disminución en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber), así efectuándose las normas de
la partida doble.
La traducción en inglés fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se describe
como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), también denominado El Instrumento o Libro para
aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento llamado en Latín Dare y Habere, es decir,
Debe y Haber.
Se publicó un pequeño libro de instrucción en 1588 por John Mellis de Southwark, en el que dice, "Soy
el renovador y revividor de una antigua copia publicada aquí en Londres el 14 de agosto de 1543". John
Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad que explica (que es un sistema simple de
partida doble) siguen "la forma de Venecia". La contabilidad tiene un objetivo: dar la información
necesaria para la toma correcta de decisiones.
Las escuelas económicas del pensamiento contable (1850-1920/30)
El estudio sistemático de la historia de la contabilidad comienza a mediados del siglo XIX, los italianos
fueron los pioneros en la elaboración de teorías más o menos científicas basadas en la relación entre
contabilidad y administración empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron
las siguientes:
Francesco Villa
La Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboración de teorías más o menos
científicas, distinguiendo entre la técnica y la ciencia y elaborando un conjunto de principios económico-
administrativos.
Francesco Villa. Nacido en Milán en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna contabilidad
italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e contabilitá, aparecida en Pavía en
1850, puede considerarse el punto de partida de una nueva concepción de la contabilidad, sobre bases
completamente distintas a las anteriores. La mecánica de la teneduría de libros es, para este autor, un
simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho más amplios,
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
que se integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa
se dividen en tres partes, cuya enumeración ya nos permite calibrar la “modernidad” de su autor:
Conceptos económico-administrativos, De la Teneduría de libros y de sus aplicaciones más usuales, y
finalmente Organización administrativa y revisión de cuentas. En sus Elementi, Villa desarrolló un
estudio sistemático y profundo de la empresa desde el punto de vista de la organización, la división del
trabajo, los objetivos perseguidos y los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar
los libros. Publicó el autor milanés muchas otras obras, no solamente sobre temas contables. Murió en
el año 1884.
La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
En el año 1867 apareció en Prato una obra que había de hacer célebre a su autor, Francesco Marchi
(1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista, seguidora del
método de Degranges, que durante más de medio siglo había dominado la escena de los estudios de
teoría contable en Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de la
empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los corresponsales. Las cuentas se
dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las cuentas que deben abrirse a los
consignatarios y corresponsales, por otro. Después de Marchi apareció un gran número de autores que
configuraron la escuela toscana. Entre todos ellos descolló Giuseppe Cerboni.
La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni
En su obra Primi saggi di logismografia, proponía un nuevo sistema contable. La logismografía está
emparentada con la doctrina de la personificación de las cuentas, pero visto desde un punto de vista
jurídico, en la que el hecho contable crea una relación contable entre personas, naturales o jurídicas que
se anota, utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas. Según Cerboni, la
contabilidad debe contemplar, antes que la actividad económica de la empresa, los actos de sus
órganos administrativos, con el objeto de ejercer un control sobre ellos.
Fabio Besta
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el patrimonio como un
conjunto de bienes o fondo de valores, analizándolo desde el punto de vista económico y las cuentas
son los medios de representación de los elementos que componen el patrimonio.
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero. La contabilidad debe
encaminarse a la medición del patrimonio económico que a su vez no tiene porqué coincidir con el
concepto jurídico del patrimonio.
La Escuela de Economía Hacendal, de Gino Zappa
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
Zappa opina que la finalidad de la unidad económica es obtener rédito y que toda la problemática
contable debe quedar subordinada a la determinación del mismo.
Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
Sostiene que el objeto de la investigación contable es el patrimonio considerado en su aspecto estático
y dinámico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno, prudente y conveniente de tal
patrimonio.
Vincenzo Masi (1956)
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configuró finalmente los alcances del paradigma de
beneficio económico, al señalar que “la contabilidad tiene por objeto el estudio de los fenómenos
patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos con relación a
determinado patrimonio de empresa. De acuerdo con este paradigma las generalizaciones simbólicas se
basan en los conceptos de renta y valor para la medición del patrimonio, la partida doble evolucionada a
una dualidad de la empresa en marcha se constituye en el patrón metodológico de medición, las
técnicas y procedimientos se seleccionan en función a su correlación y uniformidad con los conceptos
fundamentales, y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad económica (verdad económica)
y suministra uni-direccionalmente la información suficiente a los usuarios potenciales. Como valores
compartidos se encuentran la búsqueda de la verdad económica: el cálculo del beneficio y de la
situación patrimonial, sin importar quién la recibe y por qué. Ejemplares: aparece un nuevo conformante
financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medición y representación posible de la situación patrimonial
y del beneficio fueron fines de la regulación contable.
los locos la utilisaban para jugar
Conceptos básicos de contabilidad y elementos de los estados contables
Artículos principales: Conceptos Básicos Contables y Términos relacionados con conceptos contables
básicos.
Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de las empresas.
El Marco conceptual del buró internacional de normas contables (International Accounting Standards
Board –IASB-) define cinco elementos básicos que componen la contabilidad: activo, pasivo, patrimonio,
gastos e ingresos. Todos ellos deben seguir un itinerario lógico para su adecuada contabilización, cuyos
pasos son: definición, reconocimiento y medición; los cuales quedan reflejados en los estados
financieros.
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
[editar]Masas patrimoniales
Artículos principales: Patrimonio, Ecuación de contabilidad y Ecuación patrimonial.
La ecuación fundamental del patrimonio expone que se cumple cuando la suma del valor de los activos -
bienes y derechos- es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio neto.3
(1)
Estructura del balance
Activo Pasivo
Activo no Corriente Pasivo no Corriente
Activo Corriente Pasivo Corriente
Patrimonio Neto
Activo
Artículo principal: Activo (contabilidad).
El activo es el conjunto de bienes y derechos que posee la empresa, se divide en circulante, fijo y
diferido.
Activo circulante , o corriente, es aquel activo líquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible
en dinero dentro de los doce meses siguientes. Además, se consideran corrientes a aquellos
activos aplicados para la cancelación de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante el
ejercicio. Con una mayor precisión terminológica, podríamos decir que el "activo corriente" o "activo
circulante" se refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotación o movilidad.
Activo fijo , o no corriente, son aquellos bienes que no varían durante el ciclo de explotación de la
empresa (o el año fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fabrica monta sus productos es un
activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso de fabricación y venta de los
productos. Un contraejemplo sería una inmobiliaria: los edificios que la inmobiliaria compra para
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
vender varían durante el ciclo de explotación y por tanto forma parte del activo circulante. Al mismo
tiempo, las oficinas de la inmobiliaria son parte de su activo fijo.
Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido está constituido por gastos pagados por
anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el
mismo ejercicio como en posteriores.
Pasivo
Artículo principal: Pasivo.
El pasivo está formado por las obligaciones hacia terceros (pasivo exigible). Los fondos propios, también
llamados capital o neto patrimonial, por ser la diferencia entre el activo y el pasivo exigible, son por tanto
el valor contable neto de la empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la
empresa no debe a nadie.
Véanse también: Pasivo circulante, pasivo exigible y pasivo contingente.
Patrimonio neto contable
Artículo principal: Patrimonio neto.
Se denomina a esta partida como la diferencia entre el activo -bienes y derechos que están controlados
económicamente por la empresa- y el pasivo -corriente y no corriente-. Se cumple así la ecuación
contable: Activo total = Pasivo total + Patrimonio neto; o lo que es lo mismo, Activo total - Pasivo total =
Patrimonio neto, siendo entonces Activo total - Pasivo corriente - Pasivo no corriente = Patrimonio neto
contable.3
Metodología contable
La contabilidad, como ciencia, utiliza un método denominado contable, que se compone de cuatro
pasos:2
Captación de los hechos de contenido económico susceptibles de ser contabilizados.
Cuantificación de los hechos contables.
Representación mediante registro de los hechos en cuentas contables (instrumentos conceptuales)
anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales).
Agregación de la información registrada que se presenta de forma sintetizada en los estados
financieros (cuentas anuales).
Las cuentas
Artículo principal: Cuenta.
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
Las cuentas son el instrumento de representación y medida de cada elemento patrimonial. Cada una
consta de una denominación y un código numérico, que la identifican de manera única. Estos elementos
identificativos son la representación de la realidad de los elementos del patrimonio, escritos en un papel
o en un registro electrónico. Por tanto, hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la
empresa. La regulación contable suele establecer libertad para que cada entidad disponga las cuentas
que va a utilizar en su proceso contable y el grado de detalle de su información contable, aunque hay
legislaciones (como por ejemplo Francia, México, España o Perú) que establecen planes o manuales de
cuentas orientativos para que sean utilizados por las empresas y aunque la legislación contable en
materia de número y nombre de cuentas no suele ser obligatoria, si es utilizado habitualmente de forma
homogénea por las empresas de un mismo país. El plan contable de una empresa es la codificación del
conjunto de cuentas que utiliza una empresa, incluye todas las cuentas y las agrupaciones de las
mismas. De acuerdo con esto, por ejemplo es habitual, que existan cuentas para los inmuebles, el
mobiliario y el conjunto de inmovilizado de una empresa, las mercancías, las materias primas, las
deudas de clientes y los créditos con proveedores, las cuentas y préstamos bancarios, así como
cuentas para los distintos gastos e ingresos existentes como pueden ser gastos de personal,
financieros, de servicios recibidos. Cada empresa también dispone del grado de desarrollo que quiere
utilizar en su sistema contable Las cuentas suelen agruparse en distintas partidas o grupos que reflejan
los mismos conceptos de bienes o gastos.
Gráficamente se dibujan como una "T", donde a la parte izquierda se llama "débito" o "debe" y a la parte
derecha "crédito"o "haber", sin que estos términos tengan ningún otro significado más que el indicar una
mera situación física dentro de la cuenta (el debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte
derecha de la cuenta, y no representan otra cosa como lo pueden indicar las diferentes acepciones de
estas palabras). Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestión o de resultados. Las cuentas de
patrimonio aparecerán en el balance y pueden formar parte del activo o del pasivo (y dentro de este,
del pasivo exigible o del capital, también llamado fondos propios o patrimonio neto). Las cuentas de
gestión o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecerán en la cuenta de Pérdidas y
Ganancias.6
Independientemente de si las cuentas son de patrimonio o de resultados, también se dice que por su
naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando, siendo de patrimonio, se
refieren a un activo o, siendo de gestión, se refieren a un gasto; y son acreedoras cuando, siendo de
patrimonio, se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando, siendo de gestión, se refieren a
un ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lógica anterior, por
ejemplo: la Estimación para Cuentas Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento, las
cuales, siendo cuentas de activo, sin embargo su naturaleza es acreedora. También podemos tener
cuentas complementarias en las cuentas de gestión.
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Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble
Artículo principal: Teoría del cargo y del abono.
Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotación en el debe. Abonar o acreditar una cuenta es hacer
una anotación en el haber. En las cuentas de activo, cuando este aumenta, se cargan, y cuando
disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se abonan, y
cuando disminuye, se cargan.
Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la ecuación patrimonial. Cada
transacción afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la
ecuación. En cada una de esas transacciones, actúan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de
transacciones que siguen la teoría del cargo y del abono.
Sistema de partida doble
Artículo principal: Partida doble.
El sistema de partida doble consiste en que, en cada hecho contable, se ha de producir al menos un
cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos debe ser igual a la suma de los abonos
efectuados; en otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son el resultado de la
aplicación de recursos que tuvieron una fuente definida.
La "partida doble" como técnica contable obedece a los siguientes criterios:
1. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;
2. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
3. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;
4. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta;
5. Confrontabilidad: las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.
Saldo
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los débitos (anotaciones realizadas en el debe de una
cuenta) y créditos (anotaciones realizadas en el haber de una cuenta). Cuando los débitos sean
mayores que los créditos será saldo deudor, sin embargo cuando los créditos sean mayores que los
débitos será saldo acreedor. Cuando los débitos sean iguales a los créditos, se entenderá que la cuenta
está saldada, balanceada o sin saldo.
Elaboración del balance y de la cuenta de resultados
Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario se calcula el saldo de cada
una de las cuentas y se elabora un estado transitorio denominado balance de comprobación o de
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saldos, que es un listado de todas las cuentas abiertas con su saldo. La suma de los saldos acreedores
debe ser igual a la suma de los saldos deudores, debido al sistema mencionado de partida doble.
Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de regularización en el que
se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y aparece la cuenta de pérdidas y ganancias. El
balance de situación se obtiene así después de regularizar el balance de comprobación.
Los libros contables
Hojas del libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885.
Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos con trascendencia en
la realidad económica de la empresa a lo largo de un período de tiempo. La legislación mercantil
establece cuáles son los libros contables obligatorios para las empresas. Los libros de contabilidad
principales son:
Clases de libros
[editar]Libro Diario o Journal
Artículo principal: Libro diario.
Es el principal libro contable, donde se recogen, por orden cronológico, todas las operaciones de la
actividad económico empresarial, según se van produciendo en el tiempo. 7 La anotación de un hecho
económico en el libro diario se denomina "asiento". Cada asiento debe reflejar la información referida a
un hecho económico completo y debe estar compuesto al menos por dos apuntes o anotaciones en dos
cuentas diferentes. Los asientos por definición deben estar cuadrado, lo que significa que la suma de las
cantidades anotadas en un asiento en el debe han de ser iguales a las cantidades anotadas en el haber
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
de ese mismo asiento. El que un asiento esté cuadrado manifiesta que se han tenido en cuenta todas
las consecuencias del hecho económico.
Libro Mayor o Ledger
Artículo principal: Libro mayor.
Este libro recoge la información ya incluida en el diario, pero reordenada por cuentas, en él se recogen
para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partida doble, todos los cargos y abonos realizados en
las mismas y es más fácil de llevar.7
Libro de Balances o Balance Sheet
Artículo principal: Estado de situación patrimonial.
Los libros de balances reflejan la situación del patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Los
balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro
mayor.
Existen otros libros que se denominan auxiliares o subdiarios:
El Libro de Compra y Venta. Son los libros en que se ingresan las operaciones resultantes por las
compras y ventas de un periodo. Sus columnas más importantes son: |Fecha|Proveedor o Cliente|
N° Documento|Neto|IVA|TOTAL
El Libro de Caja Americano. Este libro se lleva cuando se utiliza el sistema jornalizador, lo
particular de este es que maneja tanto los ingresos como egresos (salidas) de la caja.
Conservación
Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los empresarios deben
conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas anuales) como los no obligatorios (mayor,
registros de impuesto sobre el valor añadido, auxiliares, etc), así como la documentación y justificantes
que sirven de soporte a las anotaciones registradas en los libros. En España, este plazo de
conservación está fijado en seis años.8 Los libros obligatorios, deben conservarse en soporte material de
papel y adecuada encuadernación.
Las normas contables
El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que debido a diferencias de
carácter fiscal, cultural, económicas y políticas, pueden ser muy diferentes en cada país, lo que dificulta
la comparabilidad de la información publicada por las empresas en distintos países. Estas normas
pueden ser aprobadas de forma legal o pueden estar reguladas por entidades privadas de carácter
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
profesional. Su contenido incluye los principios, reglas y prácticas necesarias para preparar los estados
financieros.
Estados financieros - Cuentas anuales
Artículo principal: Estados financieros.
Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran de forma
sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio, su formulación se realiza una
vez al año, después de la terminación del ejercicio económico. Los documentos que los componen
deben ser claros y expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados
de la empresa a la que se refieran.
Aunque cada país regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele estar formados por
los siguientes elementos:
el balance (también denominado Estado de situación Financiera o estado de situación patrimonial).
El balance plasma el patrimonio de la empresa en una determinada fecha.
el Estado de resultados (también denominado cuenta de Pérdidas y ganancias) la cuenta de
«Pérdidas y ganancias» expresa una descomposición de los beneficios o pérdidas de la empresa
durante un ejercicio económico.
el estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolución del patrimonio neto), que
suministra información sobre la cuantía del patrimonio neto.
el estado de flujo de efectivo.
la memoria (También denominada información complementaria o notas). La memoria amplía y
detalla la información contenida en los documentos anteriores.
Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones para reportar la
situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo
determinado. Esta información resulta útil para la Administración, gestores, reguladores y otros tipos de
interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.6
Véanse también: Normas Internacionales de Información Financiera, Plan General de
Contabilidad, Normas contables en Panamá y US GAAP.
Los criterios de medición
Según el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros, existen 4
criterios de medición:
Coste histórico
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo
del activo entregado a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del
producto recibido a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo,
impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera
pagar para extinguir la correspondiente obligación.
Coste Corriente
Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debería
pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares características. Los pasivos
se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación al
momento presente.
Valor Razonable
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podrían
ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran
a sus valores de liquidación, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo,
que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.
Valor Actual
Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas netas de
efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran
por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarán para pagar las
obligaciones, en el curso normal de las operaciones.
Paquetes contables
Artículo principal: Software contable.
Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente está extendido el uso de
aplicaciones informáticas que facilitan la labor contable. Se denomina software contable a las
aplicaciones informáticas que están destinados a sistematizar y simplificar estas tareas en la empresa.
Las aplicaciones pueden limitarse a la elaboración de la contabilidad o estar integrados con el resto del
sistema informático de la empresa, como puede ser la facturación, nóminas, inventario etc. 7
Véase también
Administración financiera
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
Año fiscal
Banca
Finanzas
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Normas internacionales de información financiera
Resultado contable
Conciliación de cuenta bancaria
Plan General de Contabilidad (España)
Auditoría contable
Normas contables en Panamá
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
Finanzas
Bolsa de Nueva York, uno de los mayores centros financieros del mundo.
Las finanzas son las actividades relacionadas con los flujos
de capital y dinero entre individuos, empresas, o Estados. Por extensión, también se denomina finanzas
al análisis de estas actividades como especialidad de la economía y laadministración, es decir, a una
rama de la economía que se dedica de forma general al estudio del dinero, y particularmente está
relacionado con las transacciones y la administración del dinero1 en cuyo marco se estudia la obtención
y gestión, por parte de una compañía, un individuo, o del propio Estado, de los fondos que necesita para
cumplir sus objetivos, y de los criterios con que dispone de susactivos; en otras palabras, lo relativo a la
obtención y gestión del dinero, así como de otros valores o sucedáneos del dinero, como lo son
los títulos, los bonos, etc. Según Bodie y Merton, las finanzas "estudian la manera en que
los recursosescasos se asignan a través del tiempo".
Las finanzas tratan, por lo tanto, de las condiciones y oportunidad en que se consigue el capital, de los
usos de éste, y de los pagos e intereses que se cargan a las transacciones en dinero.
Una disciplina recientemente creada son las neurofinanzas, rama de la neuroeconomía, encargada del
estudio de los sesgos cerebrales relacionados con el manejo de la economía.
Aspectos de las finanzas
Las finanzas están compuestas por tres aspectos financieros:
Mercados de dinero y de capitales:
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
En esta área se debe tener el conocimiento de la economía en forma general, es decir, saber identificar
los factores que apoyan y afectan a la economía. Igualmente se conocen las herramientas utilizadas por
parte de las instituciones financieras para controlar el mercado de dinero.
Inversiones:
Las inversiones se encuentran estrechamente relacionadas con las finanzas, ya que está involucrada
con el manejo que se le da al dinero. Determina cómo asignar los recursos de una manera eficiente.
Administración financiera:
Esta área tiene como objetivo la expansión del dinero y se ocupa de cómo manejar adecuadamente las
ventas y los gastos para obtener una buena rentabilidad. Se centra en dos aspectos importantes de los
recursos financieros como lo son la rentabilidad y la liquidez. Esto significa que la administración
financiera busca hacer que los recursos financieros sean lucrativos y líquidos al mismo tiempo. De todas
formas no podemos ignorar que los conceptos que abarcan a la administración financiera no han sufrido
cambios drásticos, y en cuanto a la aplicación de los mismos podemos decir que se ha visto influenciada
por un ambiente realmente competitivo, como también por ciertos cambios que han resultado
significativos en los mercados financieros que generan funciones en el mercado de control en el cual se
suelen hacer adquisiciones estratégicas que fortalecen a diferentes organizaciones a nivel mundial. En
el desarrollo de la administración financiera suelen tratarse situaciones que se producen en las
empresas, de las cuales el responsable es siempre el gerente financiero de la misma; en este caso
debemos decir que muchas de estas situaciones se han convertido en funciones principales que debe
llevar a cabo el gerente, como por ejemplo, el hecho de determinar un monto que resulte apropiado para
los fondos que debe manejar la empresa.
El objetivo principal de las finanzas, teóricamente, es el de ayudar a las personas físicas o jurídicas a
realizar un correcto uso de su dinero, apoyándose en herramientas financieras para lograr una correcta
optimización de los recursos.
Las finanzas están relacionadas con otras áreas como la Economía, la Administración, la Contabilidad,
la Política, lasMatemáticas y la Estadística, entre otras.
Igualmente existen muchos factores que pueden afectar o beneficiar las decisiones que se toman con
respecto al manejo del dinero, como factores micro-económicos o culturales.
En las empresas existen diferentes áreas como la de Contabilidad, la de Relaciones humanas, la
de Mercadotecnia, etc-, y así también existe una de finanzas, la cual está dedicada a crear e impulsar
nuevas técnicas que se dediquen a gestionar correctamente los recursos de la empresa, para controlar
los gastos y optimizar la Inversión. Para la salud de el lo adquiera
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
Conceptos clave
Riesgo y beneficio: Los inversores actúan en los diferentes mercados intentando obtener el mayor
rendimiento para su dinero a la vez que pretenden minimizar el riesgo de su inversión. El mercado
de capitales ofrece en cada momento una frontera eficiente, que relaciona una
determinada rentabilidad con un determinado nivel de riesgo o volatilidad. El inversor obtiene una
mayor rentabilidad esperada a cambio de soportar una mayor incertidumbre. El precio de la
incertidumbre es la diferencia entre la rentabilidad de la inversión y el tipo de interés de aquellos
valores que se consideran seguros. A esta diferencia la conocemos como prima de riesgo.
El valor del dinero en el tiempo: Ante la misma cantidad de dinero, un inversor prefiere disponer de
ella en el presente que en el futuro. Por ello, el transvase intertemporal de dinero cuenta con un
factor de descuento (si intercambiamos renta futura por capital presente, por ejemplo, en un
préstamo hipotecario), o con una rentabilidad (si ìntercambiamos renta presente por renta futura,
por ejemplo, en un plan de pensiones).
Tasa de interés : Se define como el precio que se paga por los fondos solicitados en préstamo, en
un periodo de tiempo. Por lo general es expresado en porcentaje y representa una tasa de
intercambio entre el precio del dinero al día de hoy en términos del dinero futuro.
En España la tasa de interés es conocida como "tipo de interés".
La tasa de interés afecta directamente el consumo, el comercio y la inversión, pues parte del consumo
se paga mediante tarjetas de crédito, parte de la mercancía comprada y vendida por los comercios es
comprada a crédito, y las inversiones siempre se apoyan con préstamos bancarios o emisión de deuda
mediante bonos: Al subir la tasa de interés el consumo y la inversión disminuyen, pues individuos y
empresas encuentran más difícil pagar sus deudas; al bajar la tasa de interés el consumo y la inversión
aumentan por el estímulo que representa pagar menos intereses. Esta relación entre tasa de interés,
consumo e inversión es utilizada por los diseñadores de políticas macroeconómicas para manipularlos
para afectar crecimiento económico, empleo e inflación: Para disminuír la inflación inducen un aumento
en las tasas de interés; cuando quieren aumentar el empleo, inducen su disminución. Tales acciones
usualmente son llevadas a cabo mediante el Banco Central de cada país al establecer la llamada tasa
de descuento - la tasa de interés a la cual presta dinero a los bancos. Este cambio en la tasa de
descuento impacta los costos del dinero en los bancos y, por tanto, impacta la tasa de interés que tales
bancos cobran por sus préstamos.
Los más caros y los más baratos
EMPRESA, CONTABILIDAD Y FINANZAS.
A diciembre del 2011, los bancos con la tasa de interés promedio para clientes no totaleros más baja
son Ixe Tarjetas (25 %), BBVA Bancomer (26 %) y Santander (27.4 %). Los clientes con la tasa más alta
son BanCoppel (65 %), Banco Invex (57.2 %) y BNP Paribas (55.9 ).[cita requerida]
Entre diciembre del 2010 y el mismo mes del 2011, la tasa de interés promedio anual que pagaron
los clientes no totaleros en tarjetas de crédito, aquellos que no liquidan sus adeudos cada mes,
pasó de 30.6 a 30.4 %, según los datos más recientes del Banco de México.
Y pese a que estos niveles son muy parecidos a las tasas de interés previas a la crisis del 2008, la
exigencia a las autoridades por parte de los usuarios de servicios financieros sobre imponer límites es
permanente.
La relación entre liquidez e inversión: La necesidad de contar con dinero líquido tanto para el
intercambio por bienes y servicios como para realizar una inversión hace que el mercado de la
mercancía-dinero tenga su propia oferta ydemanda, y sus propios costes y precios.
Costes de oportunidad : Hace referencia al sacrificio que debe hacer cualquier agente que participe
en un mercado al decidir prescindir de un consumo o de una inversión para emplear sus recursos,
siendo estos por definiciónescasos, en otro proyecto.
Apalancamiento : Como concepto general hace referencia a la acción de emplear el endeudamiento
para financiar una inversión. El apalancamiento financiero hace referencia a la inversión procedente
del endeudamiento, que repercute en los costes fijos de la empresa. Esta deuda genera
un costo financiero.