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IV-8 Instituto Pacfico N 292 Primera Quincena - Diciembre 2013

Aplicacin Prctica

El uso de tarjetas de crdito en las operaciones comerciales

Autor : Julio Csar Mamani Bautista

Ttulo : El uso de tarjetas de crdito en las opera-ciones comerciales

Fuente : Actualidad Empresarial N 292 - Primera Quincena de Diciembre 2013

Ficha Tcnica

1. IntroduccinEn los ltimos aos se ha hecho an ms frecuente el uso de las tarjetas de crdito en las operaciones que realizan las entida-des en relacin a su actividad empresarial, en comparacin al ejercicio anterior en lo que va del ao, las operaciones con me-dios electrnicos se han incrementado en un 12 %, dicha tendencia es el resultado de las ventajas en eficiencia y seguridad, que en general tienen los instrumentos de pagos, electrnicos, respecto de aquellas operaciones en las cuales se utiliza el efectivo.Si bien las tarjetas de crdito representan equivalentes de efectivo, debemos tener presente que la lnea de crdito otorgado por la entidad financiera u otro tipo de empresa que presta este tipo de servicio son obligaciones que tendr que afrontar la empresa por el uso de las mismas, por otro lado, las empresas que realizan ventas y usan estos dispositivos o estn afiliados a este tipo de medio de pago (POS). Tienen la factibilidad de realizar sus operaciones minimizando riesgos en relacin al cobro.Las tarjetas de crdito estn supeditadas a un lmite en relacin al grado de sol-vencia econmica que pueden tener las empresas; a su vez, el uso de estas en los establecimientos afiliados le genera costos financieros al consumidor (comprador). Para el Vendedor que utiliza este medio electrnico incurrir en gastos por los servicios contratados del sistema (POS).

2. Normatividad de las tarjetas de crdito

Mediante la publicacin de la resolucin SBS N 264-2008 Reglamento de tarjetas de crdito, que se dio el 13 de febrero del 2008, se regulan los aspectos relativos al otorgamiento de tarjetas de crdito por parte de las entidades bancarias y finan-cieras autorizadas para tal actividad, las formalidades del contrato, los derechos de los titulares y los usuarios de tarjeta de crdito.En el artculo 3 de la presente norma se seala: Mediante el contrato de tarjeta de crdito la empresa (emisora) concede

una lnea de crdito al titular por un plazo determinado y otorga la correspondiente tarjeta, con la finalidad de que el usuario adquiera bienes o servicios en los esta-blecimientos afiliados que los proveen, pague obligaciones o, de as permitirlo la empresa emisora y no mediar renuncia expresa por parte del titular, haga uso del servicio de disposicin de efectivo u otros servicios conexos, dentro de los lmites y condiciones pactados, obligndose, a su vez, a pagar a la empresa que expide la correspondiente tarjeta, el importe de los bienes y servicios que haya adquirido, obligaciones pagadas, y dems cargos, conforme a lo establecido en el respectivo contrato.Las entidades autorizadas a la emisin de tarjetas de crdito no solo son las entidades bancarias, tambin tenemos entre ellas las entidades financieras y otras empresas del sistema financiero que se encuentran facultadas a la emisin de los mismos mediante la regulacin de la ley del sistema financiero (Ley N 26702).

3. Ventajas y desventajas del uso de las tarjetas de crdito

Las tarjetas de crdito como todos los tipos de tarjetas ya existentes en nuestro mercado financiero, muestran ventajas y desventajas que las empresas debern analizar y tener en cuenta a la hora de solicitar la emisin de una. Procederemos a mencionar algunos de estos beneficios e inconvenientes que se dan mediante su uso.

Ventajas del uso de tarjetas de crdito La posibilidad de acceder a una lnea

de crdito, disponer de una mayor

cantidad de efectivo en relacin con la que se cuenta, para realizar la adquisi-cin de bienes y servicios y, adems de pagarlas en periodos determinados, esto aumenta nuestro poder adquisi-tivo.

El vendedor se asegura con el cobro del importe pactado en la transaccin, y reduce as el riego de reconocer una cuenta incobrable.

Otra de las ventajas de la tarjeta de crdito es que el uso de las mismas nos evita el riesgo de llevar efectivo y sufrir algn siniestro (robo) cuando realizamos operaciones comerciales con grandes sumas de dinero.

El vendedor se evita el gasto por la evaluacin crediticia, o buscar infor-macin en las centrales de riesgo.

Los gastos de cobranza a los clientes y el control de las cuentas por cobrar no sern necesarios para aquellas operaciones realizadas mediante este medio.

Desventajas del uso de las tarjetas de crdito El uso de las tarjetas de crdito nos

genera un costo financiero que son los intereses, portes y mantenimiento, exceso en los lmites de crdito, reno-vacin, seguros vinculados al uso de la tarjeta, entre otros.

El uso de las tarjetas de crdito ge-nera altas tasas de inters cuando no se cumple con la cancelacin de las obligaciones dentro de los plazos acordados.

El posible riesgo de fraude por el uso de las mismas.

Evita que los usuarios carguen grandes su-mas de dinero.

Altos ndices de fraude por el mal uso de las mismas.

Evita que las empresas que venden realicen las gestiones de co-branza.

Genera costos finan-cieros por el uso.

Minimiza tiempos al momento de realizar sus operaciones.

Reduce el margen de utilidad por la afilia-cin al servicio.

IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-9Actualidad Empresarial N 292 Primera Quincena - Diciembre 2013

4. Aspectos contables a considerar en operaciones con tarjetas de crdito

De acuerdo a las definiciones estipuladas en el marco conceptual de preparacin y elaboracin de estados financieros.Se define ingresos a los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio (parrafo 70).La definicin de ingreso incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponde a una variada gama de actividades tales como las ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas.De la aplicacin de la NIC 18 para efectos de reconocimiento en la venta de bienes, deber considerar ciertos criterios sealados en el prrafo 14 de la norma en mencin:(a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,

de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes.(b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en

la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.

(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad.

(d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin.

(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la tran-saccin, pueden ser medidos con fiabilidad.

Para efectos del reconocimiento de los ingresos en la prestacin de servicios haremos referencia a lo sealado en el prrafo 20 de la NIC 18: Cuando el resultado de una transaccin, que supone la prestacin de servicios, puede ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:1.- El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede

medirse con fiabilidad.2.- Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos

asociados con la transaccin.3.- El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo

sobre el que se informa, puede ser medido con fiabilidad.4.- Los costos incurridos en la transaccin, as como los que

quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.

En conclusin, cuando se realizan operaciones efectuadas con me-dios electrnicos, tales como la tarjeta de crdito, el reconocimiento del ingreso se dar en la oportunidad en que se realiza la operacin, esto se da en la transferencia de los bienes o la prestacin de ser-vicios y el adquiriente realiza el correspondiente pago mediante la presentacin de su tarjeta de crdito, y genera de esta manera el aumento de los activos y, por ende, el reconocimiento del ingreso.No se reconoce un ingreso por los anticipos recibidos por opera-ciones en las cuales el bien o el servicio prestado se transferirn o prestarn en una fecha posterior a la de recibida el efectivo.

5. Aspectos tributariosEn aplicacin de las normativas tributarias, el reglamento de comprobantes de pago en su artculo 4, numeral 6, precisa que

los siguientes documentos permitirn sustentar costo o gasto para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fiscal, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquiriente o el usuario y se discrimine el impuesto. Literal j) numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-

probantes de Pago, el documento emitido por las empresas que desempean el "rol adquirente" en los sistemas de pago, mediante tarjetas de crdito y/o dbito "emitidas por bancos e instituciones financieros o crediticios, domiciliados o no en el pas".

Comprobante emitido por la Compaa operadora debe anotarse en el registro de compras a efectos de tomar el correspondiente crdito fiscal de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 19 del TUO, de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

Para efectos de la bancarizacin, el uso de las tarjetas de crdito es considerado como medio de pago, entre ellos tenemos los depsitos, giros, transferencias de fondos, rdenes de pago, las tarjetas de dbito y los cheques con la clusula de no ne-gociables, la obligacin de utilizar los medios de pago antes descritos por montos a partir de los tres mil quinientos nuevos soles (S/.3,500.00) o mil dlares americanos (US$1,000.00). aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores.

En aquellas operaciones en las cuales no se utilizaron medios de pago, no darn derecho a deducir gasto, costo o crditos; a efec-tuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios (base legal artculo 8 de la Ley 28194).

6. Caso prcticoLa empresa Distribuidora Guerrero SAC, dedicada a la comercia-lizacin de electrodomsticos, realiza operaciones de venta de sus productos en los cuales se efecta la transaccin comercial a travs de tarjetas de crdito (Banco Micentavo). La empresa Pepito SAC realiza la compra de un televisor LCD valorizado en S/.2,000.00 mas IGV y la compra de una laptop cuyo precio asciende a S/.1,550.00, los cuales sern sorteados entre los trabajadores de la empresa por motivos de las fiestas navideas.Datos adicionales: la compra se efecta a 3 cuotas, por eso genera un inters acumulado de S/.300.00 y los costos finan-cieros ascienden a S/.225.00 (seguro de desgravamen, portes y mantenimiento).Las comisiones cobradas por el uso del POS (Point of sale o Punto de venta) ascienden al 5 % del valor facturado.Se pide efectuar el tratamiento contable para esta operacin mediante el uso de tarjetas de crdito.

Solucin:Se detallan los bienes adquiridos por la empresa Pepito SAC.

Producto Valor venta IGV TotalForma de

pagoN

cuotas Televisor LCD 42 marca Sony 2,000.00 360.00 2,360.00 Tarjeta 3

Laptop 14 Sony 1,550.00 279.00 1,829.00 Tarjeta 33,550.00 639.00 4,189.00

Procederemos a la contabilizacin (Pepito SAC):

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 01.12.13Por la ad-quisicin de los bienes.

60 COMPRAS 603 Mat. auxiliares y sumi-

nistros 6032 Suministros

S/.2,000.00 60321 Televisor

S/.1,550.00 60322 Laptop

40 TRIBuTOS y CONTRA-PRESTACIONES

3,550.00

639.00

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IV-10 Instituto Pacfico N 292 Primera Quincena - Diciembre 2013

Aplicacin Prctica

Aplicacin del principio de devengado: Los estados financieros se preparan sobre la base de acumulacin del devengo o del devengo contable, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo), asimismo se informa, se registran en los libros contables y se informa, sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los que se relacionan.

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 31.12.13

Por el reco-nocimiento de los gas-tos deven-gados

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

639 Otros servicios presta-dos

6391 Gastos bancarios65 OTROS GASTOS DE

GESTIN 651 Seguros 6511 Desgravamen

67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses 6731 Prstamos

18 SERVICIOS CONTRATADOS POR ANTICIPADOS

182 Seguros 189 Otros gastos (portes y

mant.)37 ACTIVO DIFERIDO

373 Intereses diferidos 3731 Inters no de-

vengado en oper. terc.

25.00

50.00

100.00

75.00

100.00

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 01.12.13Por las ven-tas realiza-das

12 CuENTAS POR COBRAR COMERCIALES

121 Facturas, boletas y otros 1212 Comprobantes

emitidos40 TRIBuTOS CONTRAPRES-

TACIONES y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALuD

401 Gobierno central 40111 IGV

70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas

manufacturadas 701111 Terceros

4,189.00

639.00

3,550.00

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 31.12.13Por el des-tino de los

gastos

9X GASTOS DE VENTA 9x1 Comisiones

79 CARGAS IMPuTABLES A CuENTA DE COSTO

209.45

209.45

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 31.12.13

Por el cobro

efectua-do y apli-cacin de la cuenta por pa-

gar

10 EFECTIVO y EquIVALENTE DE EFECTIVO

104 Cuenta corriente 1041 Cuentas operati-

vas42 CuENTAS POR PAGAR CO-

MERCIALES 247.15

421 Facturas boletas y otros 4212 comprobantes

emitidos16 CuENTAS POR COBRAR

DIVERSAS 162 Reclamaciones a terce-

ros 1629 Terceros

3,941.85

247.15

4,189.00

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 01.12.13

P o r l a p rov i s i n r e a l i z a d a del reclamo por la venta con tarjeta de crdito.

16 CuENTAS POR COBRAR DIVERSAS

162 Reclamaciones a terce-ros

1629 Terceros12 CuENTAS POR COBRAR

COMERCIALES 121 Facturas, boletas y otros 1212 Comprobantes

emitidos

4,189.00

4,189.00

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 31.12.13

Emisin del c o m p r o -bante por las comisio-nes

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS

639 Otros servicios presta-dos

6395 Comisiones (5% valor facturado)

40 TRIBuTOS y CONTRA-PRESTACIONES

401 Gobierno central 40111 IGV

42 CuENTAS POR PAGAR CO-MERCIALES

421 Facturas boletas y otros 4212 Comprobantes

emitidos

209.45

37.70

247.15

Tratamiento contable a efectuar por la empresa Distribui-dora Guerrero SAC:

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 31.12.13Por el pago de la 1 . a cuota

45 OBLIGACIONES FINANCIE-RAS

451 Prstamos 455 Costos de financiacin

10 EFECTIVO y EquIVALEN-TES DE EFECTIVO

104 Cuenta corriente 1041 Cuenta corriente

operativa

1,571.33

1,571.33

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 01.12.13

Por el reco-nocimiento de la obliga-cin finan-ciera ms los costos financieros

42 CuENTAS POR PAGAR CO-MERCIALES

421 Facturas, boletas y otros 4212 Comprobantes

emitidos37 ACTIVO DIFERIDO

373 Intereses diferidos 3731 Inters no de-

vengado en oper. terc.18 SERVICIOS CONTRATADOS

POR ANTICIPADOS 182 Seguros 189 Otros gastos (portes y

mant.)45 OBLIGACIONES

FINANCIERAS 451 Prstamos 455 Costos de financiacin

4,189.00

300.00

225.00

4,714.00

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 01.12.13

Por el in-greso de los b ienes a l almacn

25 SuMINISTROS 252 Suministros 2521 Bienes

61 VARIACIN DE EXISTEN-CIAS

613 Suministros 6132 Suministros

3,550.00

3,550.00

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 01.12.13Por la ad-quisicion de los bienes.

401 Gobierno central 40111 IGV

42 CuENTAS POR PAGAR CO-MERCIALES

421 Facturas, boletas y otros 4212 comprobantes

emitidos

4,189.00