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El Gasto Tributario en los Impuestos Provinciales

Expositor: Patricia Farah

Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal

Estimación de los Gastos Tributarios en Provincias

1. Puesta en marcha

2. Problemática

3. Forma de trabajo

4. Identificación de Singularidades

5. Propuesta metodológica


Puesta en Marcha: Desafíos

Brindar herramientas técnicas para avanzar en la medición de los Gastos Tributarios

Establecer una forma homogénea de estimación Organización de talleres de formación Rol de coordinación


Problemática: Características

Abordar un tema con poca experiencia internacional a nivel subnacional

Iniciar un trabajo con diferentes estructuras tributarias legales

Consensuar metodologías entre 22 jurisdicciones

Llevar a cabo una primera estimación con grandes falencias de información


Forma de Trabajo Taller de formación teórica e identificación

de los posibles gastos tributarios Elaboración de una primera propuesta

metodológica, puesta a consideración de las provincias mediante una encuesta

Dictado de un segundo taller en base a las sugerencias recibidas

Elaboración de un documento de lineamientos metodológicos


Identificación de singularidades

Determinación del benchmark en el impuesto a los ingresos brutos

Tratamiento de los regímenes de bonificación por pago adelantado y/o pago en término

Carencia de información en el impuesto de sellos



Ingresos Brutos Sellos Inmobiliario Automotor


Inicio del Trabajo Metodológico

Determinación del Enfoque adoptado Horizonte temporal Método de cálculo Benchmark en cada impuesto

Primer listado tentativo Primera estimación tentativa


Metodología Adoptada

Enfoque LEGAL

Horizonte LARGO PLAZO

Método de cálculo PÉRDIDA DE RECAUDACIÓN


Enfoque Legal

Justificación de su adopción: Menor grado de discrecionalidad, por estar

establecido en la legislación No utiliza supuestos o definiciones nocionales,

dotando de mayor transparencia a los criterios utilizados

Mayor entendimiento, mejor lectura e interpretación por parte de los no especialistas

Unificación de criterios por tratarse de la metodología utilizada por el Gobierno Nacional, y permite arribar a una estimación consolidada.


Enfoque Legal Implicancias de su adopción

No considera gasto tributario las siguientes categorías: Actividades no gravadas Actividades no alcanzadas por el tributo Actividades fuera del alcance del tributo Actividades no sujetas al impuesto

Se consideran parte de la estructura del tributo, entre otros, los siguientes: Estructura de alícuotas Mínimos no imponibles Impuesto fijo para pequeños contribuyentes Mínimos a ingresar Deducciones generales

Enfoque Legal Implicancias de su adopción

GASTO TRIBUTARIO

1. Gravamen normal (benchmark)

2. Alícuota diferencial

3. Base impositiva diferencial

4. Combinación puntos 2 y 3

5. Exenciones

6. Elementos no gravados

Potencial Gasto

Tributario

No se considera concesión tributaria dado el enfoque legal adoptado


Horizonte de Largo Plazo

Justificación de su adopción Estimaciones más consistentes: mide las

pérdidas permanentes de recaudación y no aquellas donde sólo se traspasa al Estado un costo financiero

Va en línea con la exigencia de presentar presupuestos plurianuales, brindando una proyección de mediano plazo para el planeamiento presupuestario “ampliado”

Es el método que el Gobierno Nacional ha decidido adoptar en sus últimas estimaciones


Pérdida de Recaudación

Justificación de su adopción Mayor facilidad de cálculo Interpretación rápida y concisa del monto

estimado Minimiza la cantidad de supuestos necesarios

pare realizar el cálculo Método utilizado por el Gobierno Nacional y el

más común a lo largo de la experiencia internacional


Determinación del Benchmark

Ingresos Brutos Alícuota general por sector de actividad

Sellos Alícuota general por clasificación de actos o

contratos Inmobiliario

Categoría, escala de valuación y alícuota definida

Automotor Categoría, escala de valuación y alícuota

definida


Ingresos Brutos

Diferencial de alícuotas por grandes sectores de actividad como parte de la estructura tributaria

Ejemplo: Actividades Primarias: 1% Actividades Secundarias: 1,5% Actividades Terciarias: 3%

Estructura Tributaria


Ingresos Brutos

Benchmark Alícuota por sector de actividad

Ejemplo Si el comercio minorista esta gravado al

3%, pero la venta de medicamentos al 1,5%, se define la existencia de una concesión tributaria


Ingresos Brutos

Base imponible Mínimos no imponibles

No se considera concesión (parte de la estructura)

Base diferencial Ejemplo: base imponible definida como

diferencia entre precio compra-venta en lugar de facturación bruta: se considera concesión


Sellos

Tratamiento análogo al del Impuesto a los Ingresos Brutos

Benchmark Alícuotas por grupos de actos o contratos

Recomendación Especial atención en los actos exentos o

gravados a alícuota del 0%.


Inmobiliario

Se consideran todas las escalas de valuación y la diferenciación de base imponible según sea urbano, urbano baldío, rural, etc. como parte del diseño de la estructura impositiva

Benchmark Valuación fiscal de la propiedad (valor catastral), y

escala de alícuotas o montos mínimos vigentes según la categoría del inmueble


Automotor

Enfoque análogo al del Impuesto Inmobiliario

Benchmark: valuación fiscal del rodado y el conjunto de sumas fijas y alícuotas correspondientes

Las diferencias en los tratamientos según sean automotores, camiones, acoplados, o las valuaciones según el peso en kilogramos o cualquier otro parámetro de referencia para determinar el impuesto son consideradas parte de la estructura tributaria


Bonificaciones

Descuentos por pago adelantado al contado Generalmente se da en los impuestos inmobiliario y

automotor

Bonificaciones por pago en término Se registran casos en donde se bonifica un

porcentaje de la alícuota para contribuyentes con probado cumplimiento en término de sus obligaciones (en general para ingresos brutos).


Bonificaciones

Recomendación: considerarlos gasto tributario solamente cuando están dirigidos a un conjunto reducido y determinado de contribuyentes (siempre que se financie una política pública).

Si el universo o la mayoría de los contribuyentes tiene la posibilidad de acceder al régimen de bonificación, no debería considerarse como gasto tributario.


Bonificaciones

Se considera Gasto Tributario

No se considera Gasto Tributario

Cuando afecte a un conjunto reducido y predeterminado de contribuyentes y,

cuando se financie una política pública específica, distinta de aquellas acciones tendientes a optimizar la administración tributaria o incentivar al pago

Si potencialmente la totalidad o la mayoría de contribuyentes pueden acceder al beneficio

Si no es clara la política pública financiada

Si, existiendo una política pública subyacente, el financiamiento de la misma no puede ser reemplazada por un gasto directo

Algunos ejemplos de Gasto Tributario

Exenciones a la enseñanza privada (inmobiliario, ingresos brutos)

Exenciones a jubilados (impuesto inmobiliario)

Exenciones a discapacitados (automotor) IB: Alícuota reducida a la medicina prepaga IB: Alícuota reducida a la venta de

medicamentos de uso humano Regímenes de promoción industrial (conjunto

de beneficios impositivos)


Algunos casos que no constituyen gasto tributario

Regímenes que tengan como objetivo facilitar la administración tributaria

Las bonificaciones por pronto pago o pago en término cuando es general o no pueda identificarse un beneficiario directo de la política pública financiada

Las concesiones tributarias que favorecen al Estado (incluidas las empresas públicas), excepto en las actividades en las que compita con el sector privado

Las exenciones de intereses y multas, en virtud de no formar parte del impuesto propiamente dicho


Legislación Generadora de Gasto Tributario

Código Fiscal Ley Impositiva Leyes específicas:

Promoción Industrial Condonaciones de deuda Exenciones particulares


POTENCIALES GASTOS TRIBUTARIOS

Cuando la base imponible o alícuota es distinta a la general. Excepto que exista una razón de orden técnico que haga necesaria la distinción a fin de que el tratamiento impositivo sea similar al de la generalidad de los casos. Ejemplo: base imponible igual a la diferencia entre precio de compra y de venta en el caso de los medicamentos, en lugar del precio de venta.

Las exenciones, tanto sean definidas por objeto o sujeto del impuesto.

Las exenciones de los automotores a partir de cierto modelo, cuando se fundamente en la aplicación de una política pública y no en cuestiones de administración tributaria.


Las exenciones a entidades privadas sin fines de lucro (fundaciones, clubes, mutuales, cooperadoras, asociaciones civiles y demás ONG)

Las bonificaciones por pronto pago o pago en término cuando sea de carácter acotado y respondan al financiamiento de una política pública que pueda ser desarrollada mediante otros instrumentos, como ser un subsidio directo.

Las cláusulas de estabilidad fiscal: los gastos tributarios que ellas constituyen deberían medirse como la diferencia entre el impuesto que debería pagarse con la legislación vigente y el determinado por las normas utilizadas efectivamente por los beneficiados.

POTENCIALES GASTOS TRIBUTARIOS


Regímenes que tengan como objetivo facilitar la administración tributaria.

Las bonificaciones por pronto pago o pago en término cuando es general o no pueda identificarse un beneficiario directo de la política pública financiada.

Las concesiones tributarias que favorecen al Estado (incluidas las empresas públicas) y las que favorecen a las representaciones diplomáticas y consulares de los países extranjeros acreditados ante el Gobierno de la República (Ley Nacional N° 13.238).

Las exenciones de intereses y multas, en virtud de no formar parte del impuesto propiamente dicho.

NO SE CONSIDERAN GASTOS TRIBUTARIOS

Las exenciones directas o indirectas de las exportaciones. Las exenciones a los automotores a partir de cierto modelo,

cuando responda a cuestiones de administración tributaria Aquellos elementos que formen parte de la estructura

tributaria del impuesto, se propone su exclusión a efectos de simplificar las estimaciones: estructura de alícuotas, mínimos no imponibles, impuesto fijo para pequeños contribuyentes, mínimos a ingresar, deducciones generales, topes.



Los actos económicos citados en las normas como no gravados o no alcanzados por el tributo.

Los diferimientos tributarios por utilizarse una definición de largo plazo.

Las exenciones generales a determinadas actividades productivas.

Todos aquellos regímenes que, si bien desde la óptica legal parecerían estar restringidos a un conjunto acotado de contribuyentes, en la práctica la gran “mayoría” de los mismos pueden acceder al beneficio.

Regímenes de ingreso del impuesto a cuenta del financiamiento de ciertas actividades.




Expositor: Lic. Patricia FarahCoordinadora Técnico – Administrativa – Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal


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