El contador de costos utiliza muchas técnicas para el análisis de loscostos y la elaboración de informes para la gerencia. A continuaciónse presenta un listado enunciativo de varias técnicas:

• Costos estándar• Costos estimados• Costo-volumen-utilidad• Costeo variable• Costeo absorbente• Costeo relevante

COSTEO ESTANDAR

“El sistema de costos predeterminados, es aquel que basa su funcionamiento en

costos estimados o estandarizados para registrar los elementos del costo, los

cuales son comparados con los costos reales, a fin de verificar la eficiencia para

un determinado nivel de actividad” (Neuner, 1996).

La técnica de los costos estándar es la más avanzada de las existente ya que

sirve de instrumento de medición de la eficiencia, porque su determinación

está basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad

económica.

Costo estándar: Es un patrón que indica lo que debería costar la producción

si se realiza eficientemente, bajo ciertas condiciones específicas.

QUE SON LOS COSTOS ESTANDAR?

Un estándar es un precio, un costo o una cantidad cuidadosamente

determinada. Por lo general se expresa en una base unitaria, y sirve como

fundamento para los registros contables.

Son calculados considerando las condiciones económicas, la eficiencia y

efectividad, la capacidad de la planta, los recursos con que se cuenta, entre

otros dentro del entorno o ambiente empresarial.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA APLICACIÓN DE COSTOS ENTANDAR.

VENTAJASFacilitan el proceso de planificación y su medición por comparación entre lo programado y lo que se halogrado, dentro de un marco de eficiencia, que comprende precio y cantidad de los insumos.

Permite la determinación previa de los beneficios a obtenerse, su programación, su rendimiento, etc.

Facilita la asignación de responsabilidades y el control por centros de actividad, de tal modo que los cuadrossuperiores de la empresa, puedan desarrollar sus actividades dentro del concepto de gerencia por excepcióny dedicar gran parte de su tiempo a otros aspectos de la empresa.

Si el costo de los productos puede ser determinado con anterioridad, lógicamente el precio de venta y elmargen de utilidad que se deriven del costo del producto, podrán ser también programados de este modo ydedicar los esfuerzos al desarrollo de la actividad gerencial y al logro de los objetivos señalados.

La distribución racional del costo de operación del equipo entre los diferentes productos que se beneficiancon su utilización, a lo largo de la vida del equipo sin tener grandes diferencias cuando el periodo en que losgastos de mantenimiento del equipo sean muy altos o muy bajos

DESVENTAJASAsí como el uso de estándar es diseñado para el logro de las metas fijadas, se corre el

riesgo de que en algunos casos, las normas para el establecimiento del estándar fijado no

sean superadas y por el contrario constituyan una limitación por grado de rigidez que

pueda tener en el modelo.

Necesidad de efectuar ajustes permanentes, especialmente en aquellas economías, donde

la tendencia a las variaciones en los precios de los insumos es muy grande, ya sea debido a

la inflación o a otros factores que motiven tales cambios, como los incrementos salariales,

escasez de materiales, etc. Pero esto se puede controlar, si la planificación se ha estimado

en un cierto grado racional de flexibilidad, que este ajustado a la tendencia de cambios que

se espera puedan ocurrir en el futuro, dentro de los periodos en que se aplica el estándar

como válido.

TIPOS DE NORMAS O ESTANDARESExisten tres tipos o normas de estándares:

1. Estándares Ideales o teóricos: Están basados en el supuesto de que elpersonal tenía que alcanzar un nivel IDEAL de eficiencia. En la práctica no se usaporque es muy rígido.

2. Estándares Básicos o Promedios de costos anteriores: Se basa en un promedio de una actuación pasada, tienden a ser flexibles, no es recomendable porque puede incluirse diferencias que no procedan.

3. Estándares reguladores: Se basan en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones económicas y operaciones normales, son recomendadas para la planeación de actividades de largo plazo.

BASE PARA LA FUNCION DE LOS COSTOS ESTANDAR

Para la fijación del estándar se requiere de la participación de varias personas:

Las bases técnicas de ingeniería industrial son establecidas por el

departamento de producción; tales como: determinación de cantidades de los

insumos a emplearse, calidad de materiales y mano de obra, capacidad de

producción, rendimientos esperados y consumos en general.

Determinación de los estándaresCon el fin de determinar los costos estándares de producción, se hace

necesario definir dos estándares por cada uno de los tres elementos del costo;

es decir, se precisan seis estándares.

El costo de cada uno de los elementos del costo está conformado por dos

elementos fundamentales:

precio y cantidad.

C = P x Q

Los costos reales significan lo que verdaderamente se pagó por el elemento;entonces, se conforman de:Precios reales por cantidades reales.

Cr = Pr x Qr

Los costos estándares significan lo que debería costar el elemento del costo yse conforman por el producto de los precios estándares por las cantidadesestándares.

Ce = Pe x Qe

La comparación entre los costos reales y los costos estándares da origen a la variación neta.

Vn = Cr vs Ce

Estándares de materialesEs necesario definir lo que deberían costar los materiales que se requieren en

la producción. En el costo de los materiales intervienen dos elementos

fundamentales:

precio y cantidad de materiales.

Ce (materiales) = (Pe x Qe) materiales

Dadas las condiciones cambiantes e inflacionarias de las economías locales,

el tiempo de fijación de los costos estándares es el corto plazo.

El precio estándar debe incluir:

precio de compra + fletes y seguros + costos de manejo – descuentos

comerciales.

Los precios reales se comparan con los precios estándar para determinar las

variaciones en precios.

Si el precio real resulta mayor que el precio estándar se obtiene una variación

desfavorable en precios.

Una variación favorable en precio se presenta cuando el precio real es menor

que el precio estándar.

Cantidades estándares: Qe

Las cantidades estándares de materiales son fijadas por el departamento de

ingeniería de la empresa, el cual es responsable de efectuar las pruebas de

laboratorio, las investigaciones de mercados y definir patrones, moldes o

matrices que determinarán las cantidades estándares de materiales a utilizar.

En las cantidades estándares de materiales debe incluirse lo requerido para la

fabricación del producto más una holgura, necesaria para evitar daños en la

producción del artículo.

Cuando las cantidades reales de materiales utilizadas son mayores que las

cantidades estándares definidas, se presenta una variación desfavorable.

Aún cuando es difícil que se presente, cuando las cantidades reales de los

materiales utilizados resulta menor que las cantidades previamente definidas

como estándares se obtiene una variación favorable.

Estándares de mano de obra

Se hace necesario establecer dos tipos de estándares: estándares de precio y

estándares de cantidad.

Estándares de precio

Los estándares de precio por mano de obra son determinados por el

departamento de relaciones industriales y pueden ser establecidos por medio

de convención colectiva, pacto colectivo, con base en promedios históricos de

períodos anteriores.

En el estándar de mano de obra debe incluirse el salario básico, las

prestaciones sociales y los aportes patronales; estos renglones deben ser

establecidos para el mediano plazo.

Una variación desfavorable y una variación favorable en precios de mano de

obra se obtiene cuando…

Estándares de costos indirectos de fabricación: CIF

Se hace necesario, entonces, definir un estándar para precio y uno para

cantidad. El precio estándar para CIF es lo que se denomina tasa estándar, la

cual para definirse se hace necesario establecer dos presupuestos:

Una vez definidos los seis estándares, dos por cada uno de los tres elementos

fundamentales del costo, se procede a diligenciar la tarjeta de costos estándar,

que no es más que un resumen donde se consignan los precios estándar y las

cantidades estándar de materiales, mano de obra y costos indirectos de

fabricación.

Tarjeta estándar de costos

Materiales:

Cantidad estándar (Qe) --------------------------

Precio estándar (Pe) --------------------------

Costo estándar materiales ----------------------

Mano de obra

Cantidad estándar (Qe) --------------------------

Precio estándar (Pe) --------------------------

Costo estándar de mano de obra ----------------------

Costos indirectos de fabricación CIF

Cantidad estándar (Qe) --------------------------

Tasa estándar (Te) --------------------------

Costo estándar de los CIF ----------------------

COSTO ESTÁNDAR DE PRODUCCIÓN ----------------------

ANÁLISIS DE VARIACIONES

Al efectuar el análisis de variaciones entre los datos reales y los

predeterminados, pueden aparecer causas muy diversas, algunas de ellas

incontrolables o que no dependen de decisiones administrativas y sobre las

cuales la gerencia prácticamente no puede ejercer ninguna acción tendiente a

modificar la situación coyuntural, salvo una revisión de los estándares para

ajustarlos.

Cuando las variaciones son debidas a causas controlables o asignables, es decir,

aquellas que dependen de decisiones administrativas, los datos reales deben

ser ajustados a los datos predeterminados estándares, y es aquí donde el papel

de la gerencia se torna en muy importante por la pronta y oportuna aplicación

de medidas correctivas para subsanar las causas que están ocasionando dichas

variaciones.

El control administrativo en una empresa se establece cuando se comparan los

costos reales (lo que verdaderamente costó la producción) contra los costos

estándar (lo que debería costar la producción); esta comparación es lo que se

conoce como variación neta.

Vn = Cr (vs) Ce

Como ya se estableció que el costo es el producto del precio por la cantidad,

para efectuar el análisis completo de la variación neta, se precisa analizar

también los cambios debidos a las variables precios y cantidades, tanto de los

costos reales como de los estándares.

Análisis de las variaciones en el costo de los materiales

Variación de precio

Llamada también variación de gasto, es la comparación entre el precio real

(Pr) y el precio estándar (Pe), de los materiales aplicados a la cantidad real

(Qr), ya que se trata de buscar cuánto de más o de menos costó la producción.

Vp = (Pr - Pe) x Qe

Variación de cantidad

Llamada también variación de eficiencia o uso y es la comparación entre la

cantidad real (Qr) y la cantidad estándar (Qe), de materiales, aplicada al precio

estándar (pe), con el fin de considerar las muchas fluctuaciones que pueden

presentarse.

Vq = (QR – Qe) x Pe

Análisis de las variaciones en mano de obra

En el análisis de mano de obra las cantidades reales y estándares vienen

expresadas en horas, es decir, el tiempo real o el tiempo estándar calculado

para una determinada actuación.

Variación de precioEs la comparación entre el precio real y el precio estándar de la mano de obra, aplicada a las horas realmente utilizadas (Hr)

Vp = (Pr - Pe) x Hr

Variación de cantidadSe establece por la comparación entre las horas reales (Hr) y las horas estándar (He) aplicadas al precio estándar.

VQ = (Hr - He) x Pe

Análisis de variaciones para los CIF

Los CIF pueden causar variaciones tanto en tasa (precio) como en cantidad.

A medida que los procesos productivos trascurren en la empresa, en un

determinado período, se incurre en una serie de costos indirectos de

fabricación reales que son llamados CIF (R).

En la utilización de los sistemas de costos estándar se cargan a la producción,

por anticipado, los costos indirectos de fabricación, previamente

predeterminados, conocidos como costos indirectos de fabricación aplicados

CIF (A). VN = CIF (R) versus CIF (A)