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EJERCICIOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA

JAIME QUILES GIMÉNEZCARLOS REY ESCRIBANO

Ejercicios prácticos de contabilidad presupuestaria

© Jaime Quiles Giménez Carlos Rey Escribano

ISBN: 978-84-8454-980-2Depósito legal: A-91-2010

Edita: Editorial Club Universitario. Telf.: 96 567 61 33C/ Cottolengo, 25 – San Vicente (Alicante)www.ecu.fm

Printed in SpainImprime: Imprenta Gamma. Telf.: 965 67 19 87C/ Cottolengo, 25 – San Vicente (Alicante)[email protected]

Reservados todos los derechos. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética o cualquier almacenamiento de información o sistema de reproducción, sin permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.

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PRESENTACIÓN

La gestión de las empresas, en un entorno tan competitivo como al que habitualmente tienen que hacer frente para desa-rrollar su actividad, exige la utilización de unas herramientas de información y apoyo a la gestión. Estas herramientas, a través de cuadros de mando adecuados, deben servir como punto de referencia para que los directivos pongan en marcha planes de actuación y ajustar el progresivo deterioro de los márgenes de sus productos, consecuencia ineludible de adaptarse a las exigencias de la competencia.

El uso de la Contabilidad Presupuestaria proporciona una herramienta básica para el control de la gestión empresarial que no ha perdido su vigencia, dada su facilidad para adecuarse a los modernos sistemas de gestión, integrando los objetivos de la organización en el proceso contable. De esta manera, pueden cuantificarse los objetivos a través de las distintas variables que forman el coste de los productos y departamentos, y en la con-fección de los estados financieros. Además, permite obtener una información a corto plazo sobre los objetivos propuestos a través de las desviaciones, base fundamental para el análisis y la toma de decisiones empresariales.

Con el afán de facilitar el conocimiento y utilización de esta herramienta, es por lo que hemos elaborado este manual, fruto de la colaboración entre los profesores de la asignatura de Contabilidad Presupuestaria y de Gestión de la Universidad de Alicante, aportando distintos ejercicios propuestos, con un formato sencillo que facilita el análisis de los aspectos de la gestión presupuestaria en diferentes tipos de empresa y sirven para ejercitarse en el cálculo y análisis de la estructura presupuestaria y de las desviaciones producidas.

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Nuestra intención es aportar nuevos materiales a la bibliografía específica de ejercicios de aplicación de la Contabilidad Presupuestaria, no sólo como elemento didáctico para completar la formación de los estudiantes de la asignatura, sino también para aquellos profesionales y gestores de negocios que quieran buscar una metodología útil de cálculo para realizar sus presupuestos y obtener una información que ayude al conocimiento y control de la gestión en sus empresas.

Queremos aprovechar para agradecer el trabajo de Mari Carmen Lozano Fernández en la preparación del material de trabajo para adecuarlo a la estructura y homogeneización de los contenidos.

LOS AUTORES

ÍNDICE

SUPUESTO 1Empresa industrial con dos secciones productivas y un solo producto terminado. ..............................................................................7

SUPUESTO 2Empresa industrial que fabrica dos productos mediante dos secciones productivas. Se analizan sólo los costes de las secciones. .....15

SUPUESTO 3Presupuesto de tesorería y balance de situación al final del período. ....23

SUPUESTO 4Empresa de servicios: Escuela de negocios. .......................................29

SUPUESTO 5ITALIAN TIE’S. Comercio de venta de corbatas en franquicia. ........35

SUPUESTO 6TRAVEL TOURS INTERNACIONAL. Viajes en autobús con recorridos turísticos. ............................................................................43

SUPUESTO 7Empresa dedicada a la fabricación industrial de pizzas. .....................49

SUPUESTO 8Empresa industrial con limitación en las compras. .............................57

SUPUESTO 9Empresa industrial que fabrica dos productos mediante una sección de transformación. ...............................................................................69

SUPUESTO 10Empresa industrial con dos secciones productivas y productos en curso de fabricación. ...........................................................................83

SUPUESTO 11MERCASEÑORA. Empresa comercial de productos de alimentación con una sección productiva y dos no productivas .........93

SUPUESTO 12PARKING SIGLO XXI. Dedicada al alquiler de plazas de garaje. ....99

SUPUESTO 13Empresa de transporte y distribución de pescado congelado por carretera. ............................................................................................107

SUPUESTO 14DULCISA. Envasado de caramelos en cajas y bolsas ...................... 117

SUPUESTO 15ACA. Servicios de auditoría y consultoría para empresas. ...............131

SUPUESTO 16TODOBUENOSA. Empresa de importación y comercialización de dos productos ...............................................................................143

SUPUESTO 17PARDAL, S.L. Distribución de calzado a detallistas .......................151

SUPUESTO 18TRALESA. Tratamiento y venta de leche a empresas envasadoras ... 159

SUPUESTO 19TOMATESA. Empresa industrial conservera con dos secciones productivas. .......................................................................169

SUPUESTO 20HOTEL IMPERATOR. Con servicios de estancia, restauración ySPA. ...................................................................................................181

SUPUESTO 21FAESA. Gasolinera con tienda y máquina de lavado .......................193

SUPUESTO 22DELICIAS DEL MEDITERRÁNEO S.A. Productora y envasadora de aceite de oliva virgen con dos secciones productivas. ......205

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SUPUESTO 1 Empresa industrial con dos secciones productivas y un solo producto terminado.

Una empresa industrial fabrica un único producto terminado P a partir de dos materias primas A y B, utilizando en el proceso productivo dos secciones productivas, S1 y S2.

La información que se dispone para realizar la previsión para un período de un mes es la siguiente:

Ventas previstas en el período considerado: 2.000 unidades - a 3.500 unidades monetarias / unidad.

Existencias iniciales en el período:-

Materia prima A 5.000 Uds. a 40 €/ud.Materia prima B 2.500 Uds. a 42 €/ud.

Las existencias finales previstas al terminar el período son:-

Materia Prima A 300 Uds.Materia Prima B 200 Uds.Producto terminado P 500 Uds.

El precio de compra de las materias primas previsto para el período se estima en:

Materia prima A 45 u.m. / Uds.Materia prima B 53 u.m. / Uds.

De acuerdo con la experiencia de períodos anteriores, el - estándar técnico de las materias primas se estima en:

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Jaime Quiles / Carlos Rey

Materia prima A 2,75Materia prima B 1,25

En cuanto a la mano de obra directa, se estima que el coste - total para el período considerado es de 3.000.000 u.m. con un estándar técnico de 0,75 h/ud.

En el proceso productivo se estima que las secciones - productivas S1 y S2 tendrán un estándar técnico de 0,25 h/ud. y 0,50 h/ud. y una capacidad máxima de 800 y 1.600 horas respectivamente.

Los costes indirectos de fabricación presupuestados para las secciones son:

Costes fijos 850.000Costes Variables 1.650.000Administración 300.000

En el apartado de costes variables se incluyen 150.000 u.m. de amortización de inmovilizado.

Con la finalidad de mejorar el proceso productivo, al final del período se compra maquinaria por un importe de 5.000.000 u.m.

Para el control de las existencias se utiliza el método FIFO.

Para conseguir las ventas previstas se estiman unos gastos en publicidad del 10 % del volumen de ventas previsto.

La facturación de las compras y ventas se realiza al final del período presupuestado.

Los plazos de cobro y pago acordados son los siguientes:

Pago a proveedores: 50% al contado, el resto a 30 días.- Cobro a clientes: al contado.- Pagos de sueldos y salarios: al contado.-

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Pagos a los acreedores: 70% al contado y el resto a 30 - días.El pago de la compra de maquinaria se realiza: 50% al - contado, 30% a 60 días y el resto a 90 días.De los clientes del balance se cobran 3.000.000 u.m. - De los proveedores del balance se pagan 305.000 u.m.- Los gastos de publicidad se pagan: 50% al contado y el - resto a 90 días

El balance inicial es:

ACTIVO PASIVOInmovilizadoAmortización AcumuladaMateria prima AMateria prima BClientes Tesorería

14.000.000(1.000.000)200.000105.0005.000.0003.000.000

CapitalReservasProveedores

15.000.0005.000.0001.305.000

Total activo 21.305.000 Total pasivo 21.305.000

Se pide:

Coste unitario estándar del producto P.1. Cuenta de resultados previsional del período.2. Presupuesto de tesorería.3. Balance previsional.4.

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SOLUCIÓN SUPUESTO 1

Producción de P = Ventas + Existencias finales – Existencias iniciales

= 2.000 + 500 – 0 = 2.500 unidades.

Inventario permanente de materia prima A Consumo = 2.500 uds.(P) x 2,75 = 6.875 unidades de A

Compras = 6.875 + 300 – 5.000 = 2.175 unidades de A

Coste de las materias primas consumidas (FIFO)

5.000 x 40 = 200.0001.875 x 45 = 84.3756.875 284.375

Coste = 284.375 = 41,3636 um/ud6.875

Inventario permanente materia prima B

Consumo = 2.500 uds.(P) x 1,25 = 3.125 unidades de B

Compras = 3.125 + 200 – 2.500 = 825 unidades de B

Coste de las materias primas consumidas (FIFO)

2.500 x 42 = 105.000625 x 53 = 33.125

3.125 138.125

Coste = 138.125 = 44,20 um/uds3.125

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PRESUPUESTO CONSUMO

Mat. Prima A 6.875 unid x 41,3636 um/uds = 284.375Mat. Prima B 3.125 unid x 44,20 um/uds = 138.125

PRESUPUESTO COMPRAS

Mat. Prima A 2.175 x 45 = 97.875 umMat. Prima B 825 x 53 = 43.725 umTotal compra prevista 141.600 um

MANO DE OBRA DIRECTA

0,75 h/ud. x 2.500 unid = 1875 h/persona

1 hora/ persona = 3.000.000 = 1.600 um/persona1875 horas

GASTOS GENERALES DE FABRICACIÓN

0,25 x 2.500 unid = 625 horas máquina0,50 x 2.500 unid = 1.250 horas máquinaTotal horas máquina 1.875 horas

Horas máximas Sección 1: 800 Horas máximas Sección 2: 1.600 Total horas máximas en las dos secciones: 2.400 horas

COSTE FIJOS

CF = 850.000 um = 354,1667 um / horas2400 horas

Horas utilizadas en la fabricación:

1.875 horas x 354,1667 = 664.063Horas de Subactividad525 horas x 354,1667 = 185.937Total coste fijos 850.000 um

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COSTES VARIABLES

1.650.000 u m = 880 um/ horas máquina1.875 horas

COSTE DE PRODUCCIÓN PREVISTO

Materia prima A 6.875 unid x 41,3636 = 284.375Materia prima B 3.125 unid x 44,20 = 138.125Mano de obra directa 1.875 horas x 1600 = 3.000.000Costes fijos 1.875 horas x 354,1667 = 664.063Costes variables 1.875 horas x 880 = 1.650.000Total coste de producción previsto 5.736.563

Coste unitario producto terminado = 5.736.563 um = 2.294,622.500 unid

CUENTA DE RESULTADOS PREVISIONAL

Ingreso ventas 2.000 uds x 3.500 u m = 7.000.000Coste de las ventas 2.000 uds x 2.294,62 < 4.589.240 >Margen industrial 2.410.760Coste comercial ( 10% s/ 7.000.000) < 700.000>Margen comercial 1.710.760Coste Administración (300.000)Resultado Contabilidad analítica de la actividad 1.410.760Coste de subactividad < 185.937 >Resultado Contabilidad analítica del período 1.224.823

TESORERÍA

COBROS

TOTAL CONTADO OTROSVentas período 7.000.000 7.000.000 -------Cliente Balance 5.000.000 3.000.000 2.000.000TOTAL 12.000.000 10.000.000 2.000.000

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PAGOS

TOTAL CONTADO OTROSProveedores período 141.600 70.800 70.800Sueldos y salarios 3.000.000 3.000.000 -----Acreedores 2.650.000 1.855.000 795.000Proveedores maquinaria 5.000.000 2.500.000 2.500.000Proveedor en Balance 1.305.000 305.000 1.000.000Acreedores Publicidad 700.000 350.000 350.000TOTAL 12.796.600 8.080.800 4.715.800

Resumen Tesorería

Saldo tesorería 3.000.000 u.m. Cobros 10.000.000 u.m. Pagos < 8.080.800 >u.m. Saldo tesorería 4.919.200 u.m.

BALANCE PREVISIONAL

ACTIVO PASIVO

Inmovilizado 19.000.000 Capital 15.000.000Amort. Acumulada <1.150.000> Préstamos L.P 5.000.000Mat. Prima A 13.500 Proveedores 1.070.800Mat. Prima B 10.600 Proveedores Inmov. 2.500.000Ptos. Terminados 1.147.323 Acreedores 1.145.000Clientes 2.000.000 Pérdidas y Ganancias 1.224.823Tesorería 4.919.200

25.940.623 25.940.623

Existencias Finales

Mat. Prima A: 300 uds x 41,3636 = 13.500Mat. Prima B: 200 uds x 44,2000 = 10.600Productos Terminados: 500 uds x 2.294,6200 = 1.147.323

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SUPUESTO 2 Empresa industrial que fabrica dos productos mediante dos secciones productivas. Se analizan sólo los costes de las secciones.

La empresa industrial X fabrica dos productos a través de las secciones productivas de Preparación y Transformación. Ha realizado una previsión, para un período mensual, de la actividad de dichas secciones, con el fin de incorporar el coste de los productos, obteniendo los siguientes datos:

Valor estimado del estándar técnico:-

Producto 1 Producto 2Preparación 0,4 0,5Transformación 0,6 0,2

Producción (en unidades):-

Prevista MáximaProducto 1 15.000 20.000Producto 2 20.000 20.000

- Gastos generales estimados, considerando la amortización como un coste variable:

Costes variables ( sin Amortización) 180.000 eurosAmortización 20.000 eurosCostes Fijos 120.000 euros

Imputación de los gastos generales a cada sección de la - empresa:

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Costes Fijos Costes VariablesPreparación 0,4 0,5Transformación 0,5 0,3Administración 0,1 0,2

Una vez transcurrido el período presupuestado, los datos reales de la actividad de las secciones han sido:

- Producción Producto 1: 16.000 € Producto 2: 18.000€

Costes variables (sin amortización): 225.000 €- Amortización: 25.000 €

Costes Fijos: 120.000 €

- Horas realmente trabajadas en las secciones:

Producto 1 Producto 2Preparación 6.500 8.000Transformación 10.000 30.000

Se pide:

Coste unitario estándar de las dos secciones.1) Coste de Subactividad.2) Coste unitario de real de las dos secciones.3) Desviaciones de costes fijos solo en la sección de Transfor-4) mación.Método de excepción aplicado a las desviaciones de costes 5) fijos en Transformación calculadas en el apartado anterior.

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SOLUCIÓN SUPUESTO 2

COSTE UNITARIO ESTÁNDAR DE LAS SECCIONES 1) PRODUCTIVAS:

HORAS ESTIMADAS DE SECCIÓNA) :

Las horas previstas de la sección se calculan multiplicando las unidades de producción previstas por el estándar técnico de la sección (horas/unidades de producto).

ACTIVIDAD (HORAS) Producto 1 Producto 2 TotalPreparación 6.000 10.000 16.000Transformación 9.000 4.000 13.000

Las horas máximas se calculan igual que las anteriores, consi-derando la producción máxima:

ACTIVIDAD MÁXIMA Producto 1 Producto 2 TotalPreparación 8.000 10.000 18.000Transformación 12.000 4.000 16.000

ESTÁNDAR ECONÓMICO DE COSTES INDIRECTOS DE B) FABRICACIÓN (CIF).

La imputación de los costes para cada sección, de acuerdo con los porcentajes, es la siguiente:

COSTES Fijos VariablesPreparación 48.000 100.000Transformación 60.000 60.000Dirección 12.000 40.000TOTAL 120.000 200.000

El estándar económico se calcula:

Para los costes fijos: Costes fijos/Actividad máximaPara los costes variables: Costes variables/Actividad prevista

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ESTÁNDAR ECONÓMICO Fijos VariablesPreparación 2,67 6,25Transformación 3,75 4,62

El coste unitario se obtiene multiplicando los estándares técnico y económico de cada sección y para cada producto. Se obtiene:

Para los costes fijos:

CIF FIJOS Producto 1 Producto 2Preparación 1,07 1,33Transformación 2,25 0,75TOTAL 3,32 2,08

Para los costes variables:

CIF VARIABLES Producto 1 Producto 2Preparación 2,50 3,13Transformación 2,77 0,92TOTAL 5,27 4,05

COSTE DE SUBACTIVIDAD2)

El coste de subactividad se calcula de la siguiente forma:

Subactividad = (Horas máximas – Horas previstas) x estándar económico fijo:

SUBACTIVIDAD Producto 1 Producto 2 TotalPreparación 5.333,33 0,00 5.333,33Transformación 11.250,00 0,00 11.250,00TOTAL 16.583,33 0,00 16.583,33

COSTE UNITARIO REAL DE LAS DOS SECCIONES3)

Actividad productiva = estándar técnico previsto x producción real:

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ACTIVIDAD PRODUCTIVA Producto 1 Producto 2 TotalPreparación 6.400 9.000 15.400Transformación 9.600 3.600 13.200

Actividad real, según enunciado:

ACTIVIDAD REAL Producto 1 Producto 2 TotalPreparación 6.500 8.000 14.500Transformación 10.000 3.000 13.000

Actividad máxima:

ACTIVIDAD MÁXIMA Producto 1 Producto 2 TotalPreparación 8.000 10.000 18.000Transformación 12.000 4.000 16.000

Estándar técnico real = Actividad real / Producción real:

Estándar técnico real Producto 1 Producto 2Preparación 0,41 0,44Transformación 0,63 0,17

Costes reales:Variables 250.000Fijos 120.000

Imputación de los costes según el reparto a las secciones:

COSTES Fijos VariablesPreparación 48.000 125.000Transformación 60.000 75.000Dirección 12.000 50.000TOTAL 120.000 250.000

El estándar económico real, igual que para los valores presu-puestados, se calcula:

Para los costes fijos: Costes fijos/Actividad máximaPara los costes variables: Costes variables/Actividad real

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ESTÁNDAR ECONÓMICO Fijos VariablesPreparación 2,67 8,62Transformación 3,75 5,77

El coste unitario real se obtiene multiplicando los estándares técnico y económico reales de cada sección y para cada producto. Se obtiene:

Para los costes fijos:

CIF FIJOS Producto 1 Producto 2Preparación 1,08 1,19Transformación 2,34 0,63TOTAL 3,42 1,82

Para los costes variables:

CIF VARIABLES Producto 1 Producto 2Preparación 3,50 3,83Transformación 3,61 0,96TOTAL 7,11 4,79

DESVIACIONES DE COSTES FIJOS EN TRANSFOR-4) MACIÓN:

Económica = (Actividad estimada x Estándar económico estimado) – (Actividad real x Estándar económico real).

En actividad = (Actividad real – Actividad estimada) x Estándar económico estimado.

En eficiencia = (Actividad productiva – Actividad real) x Estándar económico estimado.

Con los datos calculados, podemos obtener las desviaciones para la sección de Transformación en cada producto:

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Desviaciones Producto 1 Producto 2Económica (23.942,31) (2.307,69)En actividad 3.750 (3.750)En eficiencia (1.500) 2.250

MÉTODO DE EXCEPCIÓN APLICADO A LAS DES-5) VIACIONES ANTERIORES:

Calculamos en primer lugar el coste fijo ajustado para la sección de Transformación:

Coste fijo ajustado = Coste unitario previsto x Producción real:

Producto 1 Producto 2Coste ajustado Transformación 36.000.000 13.500.000

El método de excepción se aplica dividiendo los importes de las desviaciones anteriores sobre el coste fijo ajustado:

% Desviación = Desviación / Coste ajustado:

Producto 1 Producto 2Desviación económica 66,51 17,09Desviación en actividad 10,42 27,78Desviación en eficiencia 4,17 (16,67)

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