UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL CHOCO
“DIEGO LUIS CORDOBA – UTCH”
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1 Quibdó
Febrero 19 de 2018
Consejeros
Wilmar Franco Franco
Leonardo Varón García
Gabriel Gaitan León
Luís Henry Moya Moreno.
Regulación en Colombia
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Ley 1314 de 2009
Anexo N° 1 Anexo N° 2 Anexo N° 3
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015
Anexo N° 4
Grupo N° 1 (D.R. 2615 de 2014)
(D.R. 2131 de 2016)
(D.R. 2170 de 2017)
Grupo N° 2 (D.R. 3022 de 2013)
(D.R. 2131 de 2016)
(D.R. 2170 de 2017)
Grupo N° 3 (D.R. 2706 de 2012)
Aseguramiento (D.R. 302 de 2015)
(D.R. 2132 de 2016)
(D.R. 2170 de 2017)
Decreto Reglamentario 2496 de 2015
Libro Rojo -Full
2014
Libro Rojo - Full
2015
PYMES
2009
PYMES
2015
Anexo N° 5
Ent.que no
aplican la HNM (D.R. 2101 de 2016)
Decreto Reglamentario 2101 y 2131 de 2016 Libro Rojo - Full
2016
Hipótesis de
Negocio en Marcha
(HNM)
Regulación en Colombia
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Auditorías y
Revisiones de
información Histórica
Trabajos de
Aseguramiento
diferentes de auditoría
de información
histórica
Trabajos de Servicios
Relacionados
Normas
Internacionales de
Auditoría
(200 - 999)
ISA (NIA)
Normas Internacional
de Contratos de
Aseguramiento
(3000 - 3699)
ISAE (NICA)
Normas Internacional
de servicios
relacionados
(4400 – 4410)
ISRS (NISR)
Revisión de estados
financieros
Normas Internacional
de Encargos de
revisión
(2400 – 2699)
ISRE (NIER)
NAI
Norma de Aseguramiento de
Información
Código de Ética para Profesionales de la Contaduría
Norma Internacional de Control de Calidad (NICC 1) 1
37 5
47
2 2
Novedades en las Normas de
Información Financiera
Novedades en las Normas de Aseguramiento
de la Información Luís Henry Moya M 6
Normatividad
NIIF 16 – Arrendamientos
Enmiendas NIC 40, NIIF 2 Y NIIF 4.
Mejoras anuales ciclo 2014 – 2016
NIIF para PYMES párrafo 29.13
Novedades en las Normas de
Aseguramiento de la Información
NIA 701 Comunicación de cuestiones clave de auditoría en el informe del
auditor independiente
NIA 700 (R) Formando una opinión y emisión del informe de auditoria de estados
financieros
NIA 570 (R) Empresa en Funcionamiento
NIA 800 (R)
Consideraciones especiales – auditorías de estados financieros
preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos
NIA 805 (R) Consideraciones especiales – auditorías de un solo estado financiero
de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero
NIA 705 (R) Opinión modificada en el informe de auditoria emitido por un auditor
independiente
NIA 706 (R) Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de
auditoría emitido por un auditor independiente
NIA 260 (R) Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Normas Nuevas y Revisadas
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada Luís Henry Moya M 8
Novedades en las Normas de
Aseguramiento de la Información
NIA 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
NIA 220 Control de calidad de la auditoría de los estados financieros
NIA 580 Manifestaciones escritas
NIA 600 Consideraciones especiales – Auditoría de estados financieros de
grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes)
NIA 230 Documentación de Auditoría
NIA 510 Encargos iniciales de auditoría – Saldos de Apertura
NIA 540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las del valor razonable,
y de la información relacionada a revelar
Modificaciones de concordancia con otras NIA
NIA 710 Información comparativa – cifras correspondientes de períodos
anteriores y estados financieros comparativos.
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada Luís Henry Moya M 9
¿Por qué cambiar el informe
del auditor?
NIA 701 Comunicación de cuestiones clave de auditoría en el informe del
auditor independiente
• El informe del auditor es el producto clave que comunica los resultados del proceso de auditoría
Informe
• Los inversores y otros usuarios de estados financieros han solicitado un informe de auditoría más informativo.
Usuarios • Que los
auditores proporcionen información más relevante a los usuarios
Auditores
• La investigación, las consultas públicas y el alcance de las partes interesadas, indican que el informe mejorado de los auditores es fundamental para influir en el valor percibido de la auditoría de los estados financieros.
Percepción
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada Luís Henry Moya M 10
Beneficios previstos
NIA 701 Comunicación de cuestiones clave de auditoría en el informe del
auditor independiente
Comunicación mejorada entre auditores e inversores, así como
los encargados del gobierno corporativo
Aumento de la confianza del usuario en los informes de
auditoría y los estados financieros
Mayor transparencia, calidad de auditoría y valor de información
mejorado
Mayor atención por parte de los preparadores de la gestión y los
estados financieros a las revelaciones que hacen
referencia al informe del auditor
El auditor se enfoca en asuntos que debe informar que podrían resultar en informes financieros
mejorados para el interés público.
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada Luís Henry Moya M 11
NIA 700 VS NIA 701
Destinatario
Párrafo introductorio
Resp Gerencia de los E.F
Resp. Del Auditor
Opinión del Auditor
Otras Resp. Reporte Aud
Párrafo de énfasis NIA 706
Firma del Auditor
Fecha del Informe
Domicilio del Auditor
INFORME O DICTAMEN DE AUDITORIA
NIA 700
Titulo
INFORME O DICTAMEN DE AUDITORIA
Titulo
Destinatario
Párrafo introductorio
Cuestión clave de Auditoria
Opinión del Auditor
Resp. Del Auditor
Informe sobre otros requerimientos
legales o regulatorios.
Firma del Auditor
Fecha del Informe
Domicilio del Auditor
Cambios de importancia
en la NIA 701 (Nueva)
Indicar Informe o
Dictamen Auditor
Independiente
Fundamentos de la Opinión
Resp. De la Dirección y de los encargos
del Gob. De la Entidad
NIA 701 (Nueva)
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada Luís Henry Moya M 12
Impacto en el Rol del Jefe de Presupuesto CONTROL DE CALIDAD EN LAS FIRMAS DE AUDITORÍA QUE REALIZAN
AUDITORÍAS Y REVISIONES DE ESTADOS FINANCIEROS, ASÍ COMO OTROS
ENCARGOS QUE PROPORCIONAN UN GRADO DE SEGURIDAD Y SERVICIOS
RELACIONADOS
Objetivo
(11)
Definiciones
(12)
Aplicación y
cumplimient
o de los
requerimient
os aplicables
(13 – 15)
Elementos
de un
sistema de
control de
calidad
(16 – 17)
Responsabili
dades de
liderazgo en
la calidad de
la firma de
auditoría
(18 – 19)
Requerimien
tos de ética
aplicables
(20-25)
Aceptación y
continuidad
de las
relaciones
con clientes
y de
encargos
específicos
(26 - 28)
Recursos
humanos
(29 – 31)
Realización
de los
encargos
(32- 47)
Seguimiento
(48- 56)
Documentaci
ón del
sistema de
control de
calidad
(57- 59)
Introducción
(1 – 10)
Norma Internacional de Control de Calidad – NICC 1
Ejes del funcionamiento de una
firma
Servicios profesionales
Capacitación
Control de calidad
Recursos humanos
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
¿Qué es control de calidad?
• Es un conjunto de políticas y procedimientos de seguimiento diseñados para alcanzar el objetivo de establecer y mantener una seguridad razonable de que: – la firma de auditoría y su personal
cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables;
– los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son adecuados en función de las circunstancias.
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
¿Sobre qué se efectúa control de
calidad?
Sobre los procedimientos
generales de la firma
Sobre los encargos particulares
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Proceso de la calidad
Planeación estratégica
Búsqueda de clientes
Propuesta de servicios
Aceptación y retención
Planeación
Ejecución
Control del desempeño
Revisión de calidad
Emisión del informe
Seguimiento e inspección
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Responsabilidades de liderazgo en la calidad dentro de la firma de auditoría
Requerimientos de ética aplicables
Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos específicos
Recursos humanos
Realización de los encargos (revisión CC)
Seguimiento (vigilancia)
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Elementos del sistema de control
de calidad
Relación entre ética y control de
calidad
Ética
Conjunto de normas morales que rigen la
conducta del contador público
Control de calidad
Políticas y procedimientos para
cumplir normas profesionales y garantizar
informes fidedignos
El control de calidad incluye una evaluación de las amenazas y salvaguardas
a la ética profesional
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Planeación estratégica
Responsabilidad de liderazgo
Declaración de misión
Objetivos de la firma de auditoría
Estructura organizativa
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Estructura organizativa
• El desarrollo de una firma depende de la calidad de las personas
• La calidad se construye paso a paso
• Para ello entre otras cosas, se requiere: – Establecer niveles en función de los
requerimientos
– Entrenar
– Capacitar
– Actualizar
– Supervisar
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Ejemplo
• Visión: – En un término de 10 años construir una firma con enfoque integral,
miembro del Foro de Firmas de IFAC, con cubrimiento internacional e internacional en la región andina y Centro América.
• Misión – Somos proveedores de valor agregado para nuestros clientes, devolviendo
en la calidad de nuestros servicios un valor superior al de nuestros honorarios
• Objetivos – Llegar al 5% del mercado nacional en revisoría fiscal, auditoría y
aseguramiento dentro de lo siguientes 12 meses
– Incrementar el nivel de competencia profesional en un 10% el siguiente año mediante la aplicación de pruebas de desempeño
– Lograr la representación de una firma internacional ubicada dentro de las 30 más grandes del mundo en el siguiente año
• Valores – Respeto, cortesía, igualdad, responsabilidad, enfoque en el cliente,
innovación.
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Los 8 pasos de IFAC para la
planeación estratégica de negocio
8. Supervise y ajuste el plan cuando sea necesario
7. Implemente
6. Determine algunos sistemas, políticas y acciones necesarias para implementar su plan estratégico
5. Defina estrategias para lograr esos objetivos
4. Establezca sus objetivos estratégicos
3. Defina su misión, visión y valores
2. Decida sobre la estructura operativa del negocio
1. Formule sus propios planes estratégicos personales y de negocios
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Algunos riesgos en la búsqueda
de clientes
No tener claro el
mercado objetivo
“Dispararle a lo que se
mueva”
Ignorar el sentido común
No usar los
canales apropiados
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Propuesta de servicios
• No deben ofrecerse servicios sin
contar con el apoyo técnico
requerido
• No deben presentarse ofertas
con base en el precio de la
competencia
• No deben presentarse ofertas
con servicios incompatibles
• No deben ofrecerse servicios sin
un costeo previo
• Debe haber una evaluación
preliminar mínima del posible
cliente
Violación
ética
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Ejemplo de declaración de
independencia
Independencia del Socio y Empleados
Reyes Asociados SAS
2 de enero de 2016
Señores
REYES ASOCIADOS SAS
Declaración de Independencia
Confirmo, a mi leal saber y entender, que cumplo con las políticas y procedimientos de la firma de
auditoría, que incluyen las Secciones 290 y 291 del Código de Ética para Profesionales de la
Contabilidad del IESBA sobre independencia.
Firma del empleado o profesional
Nombre:
Cargo:
Fecha:
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Cuestionario de aceptación de
clientes
Pregunta Respuesta/Comentario
1. ¿Queremos trabajar con ellos?
2. ¿Nos respetan, respetan nuestras opiniones, nuestro trabajo y nuestro
equipo?
3. ¿Representan un riesgo para nuestra firma?
4. ¿Podemos relacionarnos con ellos?
5. ¿Se relacionan bien con nosotros y nuestro equipo?
6. ¿Usarán alguno de nuestros servicios?
7. ¿Tienen buena reputación comercial?
8. ¿Cooperarán con nosotros cuando sea necesario?
9. ¿Nos causan algún tipo de angustia?
10. ¿Tendremos compatibilidad cultural?
11. ¿Podemos añadir valor a sus negocios?
12. ¿Añadirán valor a nuestros negocios?
13. ¿Será un orgullo tenerlos como nuestros clientes?
14. ¿Estarán ellos orgullosos de tenernos a nosotros?
15. ¿Cuentan con principios éticos de negocio?
16. ¿Nos pedirán comprometer nuestros valores éticos?
17. ¿Tiene eso que ver con el dinero?
18. Tenga en cuenta la NICC 1 y la NIA 220.
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Revisión de conflictos de interés
Preguntarse:
En una situación particular, si una de las partes se beneficia, ¿es seguro o
probable que la otra parte salga perjudicada?
¿Nosotros (socios, personal profesional, o la firma) obtenemos algún beneficio por el uso de
información confidencial?
Como consideración adicional, se puede tomar en cuenta cuál es la percepción
del público a las circunstancias.
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Aplicar procedimientos de aceptación o continuidad (considerando los requisitos de competencia y de ética)
Decidir si se acepta el compromiso (considerando la integridad del cliente y los riesgos que representa)
Lista de factores de riesgo
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Aceptación o continuidad de
servicios
Elementos a considerar
• Si los socios y el personal profesional son suficientemente competentes, o
pueden llegar a serlo razonablemente, para llevar a cabo el compromiso (esto
debe incluir conocimiento de la industria y del tema objeto del servicio y
experiencia en los requisitos reglamentarios o de presentación de informes);
• Contar con los expertos que puedan necesitarse;
• Disponibilidad de la persona asignada para llevar a cabo la revisión de control
de calidad del compromiso (si fuera necesario);
• La propuesta de usar el trabajo de otro auditor o contador (incluyendo la
colaboración que se requiera de otras oficinas de la firma o firmas de la red);
• Capacidad para cumplir las fechas límite para presentar los informes del
compromiso;
• Si hubiera conflictos de intereses reales o posibles;
• Si se aplicaron, o si pueden aplicarse, salvaguardas contra las amenazas a la
independencia identificadas y pueden mantenerse dichas salvaguardas para
reducir las amenazas a un nivel aceptable;
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Elementos a considerar -
continuación
• La calidad de la administración del (posible) cliente, así como de los encargados del
gobierno de la entidad y de quienes controlan o ejercen influencia significativa sobre la
entidad, incluyendo su integridad, competencia, y reputación en el mercado (así como la
existencia de juicios o publicidad negativa en torno a la organización), junto con la
experiencia actual y pasada de la firma;
• La actitud de estas personas o grupos respecto de un ambiente de control interno y sus
puntos de vista sobre la interpretación agresiva o inadecuada de las normas contables
(incluyendo la consideración de informes con salvedades que se hayan emitido con
anterioridad y la naturaleza de las salvedades);
• La naturaleza de las operaciones de la entidad, incluyendo sus prácticas de negocio y la
salud fiscal de la organización;
• Si el cliente presiona a la firma para mantener las horas facturables (honorarios
facturados) a un nivel indebidamente bajo;
• Si la firma espera que se pongan limitaciones al alcance de su trabajo;
• Si hay indicios de participación en algún crimen; y
• La confiabilidad del trabajo realizado por la firma anterior y cómo respondió ésta a
nuestras comunicaciones (incluyendo las razones del cliente para ya no contratarla).
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Reclutamiento y retención
Educación profesional, desarrollo profesional continuo, capacitación
/ experiencia en el trabajo
Capacidades y habilidades
Evaluación de desempeño, desarrollo profesional,
promoción y compensación
Ética
Competencia Motivación
Calidad del trabajo
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Elementos para lograr alta calidad
Elementos del reclutamiento
• Verificar las credenciales académicas y profesionales y comprobar las referencias;
• Aclarar las razones de la discontinuidad en las fechas de los currículum vitae de los candidatos;
• Considerar si se solicitan antecedentes crediticios y penales;
• Indicar a los candidatos que la firma requiere que manifiesten por escrito anualmente y, respecto de cada compromiso de aseguramiento, que son independientes y no tienen conflictos de intereses; y
• Hacer del conocimiento de los candidatos que deben firmar una declaración.
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Discusión de las cuestiones significativas con el socio del encargo
Revisión de los EF y del informe propuesto
Revisión de la documentación del encargo seleccionada relativa a los juicios significativos y
a las conclusiones alcanzadas
Evaluación de las conclusiones alcanzadas para la formulación del informe y la consideración de
si el informe propuesto es adecuado.
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Aspectos en la revisión de Control
de Calidad en los Encargos
Aspectos que favorecen el
desempeño
Manuales de la firma y/o plantillas y procedimientos estándar para los compromisos;
Plantillas estándar de comunicaciones y correspondencia;
Herramientas de investigación y materiales de referencia;
Guías, políticas y programas de capacitación y educación, incluyendo apoyo para cumplir los requisitos de desarrollo profesional.
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Situaciones que requieren
consulta
• Un posible problema de negocio en marcha;
• Sospecha o descubrimiento de fraude u otras irregularidades;
• Dudas acerca de la integridad de la administración;
• Necesidad de dar una salvedad en el informe del año actual;
• Reformulación propuesta a los estados financieros del año anterior;
• Una reclamación importante de un tercero contra el cliente y la firma;
• Tratamiento contable o de auditoria importante, complejo y/o nuevo;
• Problemas en la industria o en el segmento de la industria;
• Cambio de miembros clave de la administración ;
• Problemas de contabilidad o auditoría que surjan de un riesgo ambiental;
• Reorganización sustancial del negocio del cliente; y
• Planes para convertirse en una entidad listada.
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Aspectos a considerar en la
vigilancia
• El grado de cumplimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad y el apego a
normas profesionales y requisitos reglamentarios y legales;
• La relevancia y lo adecuado de las políticas y procedimientos de control de calidad;
• Qué tan actualizadas y congruentes son las políticas y procedimientos respecto de los últimos
pronunciamientos de la profesión;
• El control de calidad y la cultura de ética de la firma (incluyendo la confirmación por escrito del
cumplimiento de políticas y procedimientos relacionados con la independencia);
• La efectividad de las actividades de educación y desarrollo profesional;
• Lo adecuado de los materiales de guía y los recursos técnicos que se ofrecen;
• Los procesos de inspección interna de la firma;
• El contenido, oportunidad y efectividad de las comunicaciones relativas a los problemas de
control de calidad dirigidas al personal de la firma (incluyendo información sobre debilidades
del sistema identificadas y medidas correctivas que deben tomarse, así como sugerencias para
mejorar el sistema como resultado de las evaluaciones); y
• Determinación de la efectividad del seguimiento posterior a la terminación del proceso (por
ejemplo, si se realizan oportunamente las modificaciones necesarias).
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Informe de los resultados de la
vigilancia
El informe debe incluir, cuando menos:
• Una descripción de los procedimientos de vigilancia aplicados;
• Las conclusiones a las que se llegó derivadas de los procedimientos de vigilancia; y
• Cuando proceda, una descripción de las deficiencias sistémicas, repetitivas u otras deficiencias importantes, así como de las medidas recomendadas para resolverlas.
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Consideración de quejas y
reclamos
Contar con políticas sobre quejas y reclamos;
Recibir todo tipo de comunicados que se relacionen con quejas y reclamos;
Orientar y dar consulta sobre asuntos que se relacionen con quejas y reclamos a quienes ocupen puestos de supervisión;
Documentar estos asuntos, incluyendo la recepción de la queja, los hallazgos de la investigación y el resultado final;
Supervisar o nombrar supervisores para todas las investigaciones; y
• Dar respuesta al quejoso.
Norma Internacional de Control de Calidad
NICC -1
Origen del Grupo N° 3
IASB UNCTAD
International
Standards of
Accounting
and Reporting
(ISAR).
NIIF para
PYMES
Contabilidad
Simplificada
Grupo N° 3
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
Normatividad en Colombia
Nuevo Marco Normativo
NIIF
Grupo N° 1
Grupo N° 2
NIF Grupo N° 3
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
Antecedentes
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo CNUCyD o
UNCTAD (del inglés, United Nations Conference on Trade and Development)
• Creada en 1964 para asuntos relacionados con el comercio, las inversiones
y el desarrollo, es el principal órgano de la Asamblea General de la ONU.
• Se creó por iniciativa de la ONU para promover el comercio de los países
en desarrollo, estabilizar los precios de sus exportaciones y eliminar las
barreras de entrada a los países industriales.
• En la actualidad, el UNCTAD cuenta con 193 estados miembros y su sede
se encuentra en Ginebra, Suiza.
• Dispone de una plantilla de 400 miembros y un presupuesto anual regular
de aproximadamente US$50 millones, así como unos fondos
extraordinarios de asistencia técnica de unos US$25 millones.
Antecedentes
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
International Standards of Accounting and Reporting (ISAR).
Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes
Una de las características centrales de la labor de la UNCTAD en materia de
transparencia corporativa y contable es el mantenimiento del grupo de trabajo
intergubernamental de expertos en normas internacionales de contabilidad y
presentación de informes International Standards of Accounting and
Reporting (ISAR).
Establecida por el consejo económico y social de las Naciones Unidas
(ECOSOC) en 1982, es el único grupo de trabajo intergubernamental dedicado
a la transparencia de las empresas y las cuestiones de contabilidad a nivel
corporativo.
El grupo de trabajo se ocupa de una variedad de temas en la contabilidad e
información con el fin de mejorar la comparabilidad mundial y fiabilidad de los
informes corporativos.
Cronograma
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
Fase I Fase II Fase III
Preparación
obligatoria
1 de enero de 2013
hasta el 31 de
diciembre de 2013
Transición
(Apertura)
1 de enero de 2014
hasta el 31 de
diciembre de 2014
Aplicación
1 de enero de
2015
Agenda
Número
de
capítulo
TEMAS
1 Microempresas
2 Conceptos y principios generales
3 Presentación de estados financieros
4 Estado de situación financiera
5 Estado de resultados
6 Inversiones
7 Cuentas por cobrar
8 Inventarios
9 Propiedades, planta y equipo
10 Obligaciones financieras y cuentas por pagar
11 Obligaciones .laborales
12 Ingresos
13 Arrendamientos
14 Entes económicos en etapa de formalización
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
Microempresas
Se considera una microempresa si:
(a)Cuenta con una planta de personal no
superior a diez (10) trabajadores, o
(b) Posee activos totales por valor inferior
a quinientos (500) salarios mínimos
mensuales legales vigentes.
e) Tener ingresos brutos anuales
inferiores a 6.000 SMMLV. (DR
3019/2013)
Con ánimo o sin ánimo de lucro Factor Determinante
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
Las microempresas que pertenecen al régimen simplificado, son aquellas que
cumplen con la totalidad de los requisitos establecidos en el artículo 499 del
Estatuto Tributario (o las normas que la modifiquen o adicionen), el cual
establece:
Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales
provenientes de la actividad, inferiores a cuatro mil (4.000) UVT.
Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio donde ejercen su actividad. .
Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se
desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o
cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
Que no sean usuarios aduaneros.
Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en
curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por
valor individual y superior a 3.300 UVT.
Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la
suma de 4.500 UVT.
Microempresas
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
Conceptos y principios generales
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada Luís Henry Moya M 56
Sistema simplificado de contabilidad, basado en contabilidad
de causación
Base de Medición
Costo Histórico
Bases de medición que
estén incluidas en las NIIF
o en la NIIF para PYMES
Los estados financieros de una microempresa se elaboran partiendo del supuesto
de que la microempresa está en plena actividad y que seguirá funcionando en el
futuro previsible
Microempresas
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
El objetivo de los estados financieros es
suministrar información sobre la situación
financiera y el resultado de las operaciones de
la microempresa, que sea útil para la toma de
decisiones económicas por parte de los
usuarios
Usuarios
Los propietarios, sus directores, las
entidades financieras, los acreedores, el
Gobierno Nacional y sus organismos,
entre otros.
Características Cualitativas de la
Información Financiera
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
Características
Cualitativas
Comprensibilidad
Relevancia
Materialidad o
Importancia Relativa
Fiabilidad
Esencia sobre forma
Prudencia
Integridad
Comparabilidad
Oportunidad
Información
útil para los
usuarios
Compensación
Contratos
Situación Financiera
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
ACTIVO
Un activo es un recurso controlado por
la microempresa como resultado de
sucesos pasados, del que la
microempresa espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos.
PATRIMONIO
Patrimonio es la parte residual de los
activos de la microempresa, una vez
deducidos todos sus pasivos.
PASIVO
Un pasivo es una obligación actual de
la microempresa, surgida a raíz de
sucesos pasados, cuya liquidación se
espera que dé lugar a una
transferencia de recursos que
incorporan beneficios económicos.
Resultados
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
GASTOS Son las disminuciones en los beneficios
económicos, producidos a la largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones
del valor de las activos, o bien de surgimiento
o aumento de los pasivos, que dan como
resultado disminuciones en el patrimonio, y no
están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios del patrimonio.
INGRESOS son los incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del periodo
sobre el que se informa, en forma de entradas
a incrementos de valor de las activos, a bien
coma disminuciones de las obligaciones, que
dan como resultado aumentos del patrimonio,
y no están relacionados con los aportes de los
propietarios.
Reconocimiento
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
ACTIVO
Una microempresa reconocerá un
activo en el estado de situación
financiera cuando:
sea probable que del mismo se
obtengan beneficios económicos
futuros para la microempresa y,
el activo tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad.
Una microempresa no reconocerá un
derecho contingente como un activo,
excepto cuando el flujo de beneficios
económicos futuros hacia la
microempresa tenga un alto nivel de
certeza.
PASIVO Una rnicroernpresa reconocerá un
pasivo en el estado de situación
'financiera cuando:
tiene una obligación actual como
resultado de un evento pasado;
es probable que se requerirá la
transferencia de recursos que
incorporen beneficios económicos
para cancelarla obligación; y
el valor de la obligación puede
medirse de forma confiable.
Un pasivo contingente es una
obligación posible pero incierta o una
obligación actual que no se reconoce,
porque no cumple con algunas de las
condiciones del pasivo
Reconocimiento
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
GASTOS
El reconocimiento de los gastos ocurre
simultáneamente con el reconocimiento
de la disminución en los activos o del
aumento en los pasivos, si se puede
medir con fiabilidad.
INGRESOS
El reconocimiento de los ingresos
ocurre simultáneamente con el
reconocimiento de los incrementos en
los activos o de las disminuciones en
los pasivos, si se pueden medir con
fiabilidad.
Conjunto Completo de Estados
Financieros
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
Estado de Situación
Financiera Un Estado de
Resultados
Notas a los Estados
Financieros
Inversiones
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
INVERSIONES
Las inversiones son instrumentos financieros
en los que la microempresa tiene control sobre
sus beneficios, con el fin de obtener ingresos
financieros. Generalmente corresponden a
instrumentos de deuda o patrimonio emitidos
por terceros.
Reconocimiento inicial de las inversiones
Una microempresa reconocerá las inversiones cuando es
probable que cualquier beneficio económico futuro
asociado con la partida entre o salga de la microempresa;
y la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad.
Las inversiones se medirán al costo histórico. El valor
histórico de las inversiones, el cual incluye los costos
originados en su adquisición, debe medirse al final del
período-
La microempresa debe efectuar la causación de los
intereses pendientes de cobro, registrándolos en el
estado de resultados y afectando la respectiva cuenta por
cobrar por intereses, de acuerdo con la tasa pactada en el
instrumento, causada de manera lineal durante el tiempo
en que se mantenga la inversión.
Cuentas por Cobrar
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
CUENTAS POR
COBRAR
Las cuentas por cobrar, documentos por cobrar
y otras cuentas por cobrar son derechos
contractuales para recibir dinero u otros activos
financieros de terceros, a partir de actividades
generadas directamente por la microempresa.
Reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar Una
microempresa reconocerá las cuentas por cobrar cuando
cumpla con los criterios de reconocimiento.
Las cuentas por cobrar se medirán al costo histórico.
Las cuentas por cobrar se registran por el valor
expresado en la factura o documento de cobro
equivalente,
Cuando no se tenga certeza de poder recuperar una
cuenta por cobrar, debe establecerse una cuenta que
muestre el deterioro (provisión) que disminuya las
respectivas cuentas por cobrar.
La microempresa debe efectuar la causación de los
intereses pendientes de cobro, registrándolos en el
estado de resultados y afectando la respectiva cuenta
por cobrar por intereses.
Inventarios
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
Inventarios
Los inventarios san activos:
a} mantenidas para la venta en el curso normal de las
operaciones;
b} en proceso de producción; o
c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de producción, o en Ia prestación de servicios.
Medición de los inventarios
Los inventarios deben medirse al costo.
Las microempresas que desarrollen actividades de transformación de bienes, si
lo estiman conveniente, podrán llevar contabilidad de costos, definida cada
sistema de información para predeterminar, registrar, acumular, distribuir,
controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de producción de una
entidad.
Costo de los inventarios
El costo de los inventarios debe incluir su costo de adquisición y los demás
costos en que se haya incurrido para que los inventarios se encuentren listos
para su uso coma factor de la producción a venta.
Costos de adquisición
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá, entre otros, el precio de
compra, impuestos no recuperables (no descontables), el transporte, la
manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercancías, materiales o servicias. Las descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se restarán para determinar el costo de adquisición. Las
descuentas posteriores a la compra, tales como las descuentos por pronto
pago, se llevarán al estado de resultados,
Cuando una microempresa adquiera inventarios a crédito, los intereses de
financiación y Ias diferencias en cambio, si las hay, se reconocerán como
gastos en el estado de resultados.
Propiedad, Planta y Equipo
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
PP&E
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) se mantienen para su uso en la producción o en el
suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros,
con propósitos administrativos o con fines de valorización, y
(b) se esperan usar durante más de un periodo contable
Reconocimiento
Las microempresas reconocerán el costo de las propiedades, planta y
equipo.
Los terrenos y los edificios se contabilizarán por separado, incluso sí
hubieran sido adquiridos en. forma conjunta.
Las piezas ,de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente
como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se
consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo
de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo
cuando la entidad espera utilizarlas durante más de un periodo.
Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, ,planta y
equipo pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares (por
ejemplo, el techo de un edificio). Estos componentes se reconocerán
por separado. Una entidad añadirá el costo de reemplazar
componentes de tales elementos al valor en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese costo, si se
espera que el componente reemplazado vaya a suministrar beneficios
futuros adicionales a la entidad.
Propiedad, Planta y Equipo
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
PP&E
Medición en el momento del reconocimiento
Las propiedades, planta y equipo deben ser valorados a su costo.
Componentes del costo medición inicial
El costo de los terrenos, instalaciones o equipos comprende su precio de
adquisición, incluidos los derechos de importación y los impuestos
indirectos no reembolsables y cualquier costo directamente atribuible al
condicionamiento del activo para el uso previsto. Al determinar el precio
de adquisición se deberán deducir los descuentos y rebajas comerciales.
Medición posterior al reconocimiento inicial
Una microempresa medirá todos los elementos de propiedades, planta y
equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Depreciación
El monto depreciable de las propiedades, planta y equipo debe
reconocerse como gasto a lo largo de su vida útil, entendiéndose por
ésta, el periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible
para el uso de la microempresa, o el número de unidades de producción
esperadas del activo por la microempresa. Los terrenos por tener vida
'ilimitada, no son objeto de depreciación. Las construcciones tienen una
vida limitada, razón por la cual son depreciables.
Una microempresa reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en
cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo en el resultado
del periodo en que el elemento sea dado de baja en cuentas.
Una microempresa determinará la ganancia o pérdida procedente de la
baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo, como
la diferencia entre el producto neto de la disposición, silo hubiera, y el
valor en libros del elemento.
Obligaciones Financieras y Cuentas
por pagar
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
Obligaciones
Un pasivo financiero (cuentas por pagar comerciales,
documentos por pagar y préstamos por pagar), es
una obligación· contractual para entregar dinero u
otros activos financieros a terceros (otra entidad o
persona natural).
Reconocimiento inicial
Las obligaciones financieras y cuentas por pagar se
reconocerán en los estados financieros solo cuando
cumplan las condiciones para reconocimiento de pasivos.
Medición
Tanto las obligaciones financieras como las cuentas por
pagar se medirán a su costo histórico.
Las microempresas deben efectuar la causación de los
intereses en forma periódica, registrándolos en el estado
de resultados y afectando las correspondientes cuentas
del estado de situación financiera.
Obligaciones Laborales
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
Obligaciones
laborales
Principio de reconocimiento general para todos los beneficios
a los empleados
Una microempresa reconocerá el costo de todos los beneficios a los
empleados a los. que éstos tengan derecho como un gasto,
Obligaciones laborales a corto plazo
Las obligaciones a corto plazo a los empleados comprenden
partidas tales como las siguientes:
(a) Salarios y aportes a la seguridad social;
(b) Prestaciones sociales básicas (primas, vacaciones, cesantías e
intereses a las cesantías).
Medición de beneficios a corto plazo
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una
microempresa durante el periodo sobre el que se informa, se
medirá el valor reconocido de acuerdo con los pasivos.
Reconocimiento
Puesto que los beneficios por terminación del período de empleo
en la microempresa no proporcionan beneficios económicos
futuros, una microempresa los reconocerá en resultados como
gasto de forma inmediata. No se reconocerán provisiones para
despido sin justa causa, a menos que se trate de acuerdos de
terminación aprobados legalmente con anterioridad e informados a
los afectados.
Ingresos
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
Ingresos
Los ingresos procedentes de las siguientes transacciones:
(a) La venta de bienes,
(b) La prestación de servicios.
(c)Otros ingresos.
Medición de los ingresos
Una microempresa incluirá en los ingresos solamente los valores brutos de los
beneficios económicos recibidos y por recibir por cuenta propia. Para determinar
el valor de los ingresos, la microempresa. deberá tener en cuenta el valor de
cualesquier descuento comercial, descuento por pronto pago y rebaja por
volumen de ventas que sean reconocidas por la microempresa.
Los ingresos procedentes de la venta de mercancías (o bienes) deben
reconocerse cuando la microempresa ha transferido al comprador los riesgos y
beneficios sustanciales que van aparejados a la propiedad de esas mercancías.
Los ingresos procedentes de la prestación de servicios deben reconocerse hasta
el grado en que se ha prestado el servicio, considerando de las siguientes
alternativas la que mejor refleje el trabajo realizado:
a. La proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha,
en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el
trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras,
tales como materiales o pagos anticipados.
b. Inspecciones del trabajo ejecutado.
c. La terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del
contrato de trabajo.
Los otros ingresos corresponden a aquellos que cumplan la definición de ingresos
diferentes de la venta‘ de bienes y la prestación de servicios. Su medición inicial
se hará con referencia al valor de la contrapartida recibida o por recibir:
Arrendamientos
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
Arrendamientos
Se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de
activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a
suministrar servicios de cierta importancia en relación con la
operación o el mantenimiento de estos activos.
Reconocimiento inicial
Los pagos por concepto de arrendamiento, ya sea que se trate de
arrendamiento operativo o financiero, así como los pagos en virtud de
contratos de arrendamiento con opción de compra deben reconocerse
como gasto.
Para efectos de esta norma, cualquier contrato de arrendamiento que
afecte a una microempresa se tratará como arrendamiento operativo.
No habrá lugar a ningún registro contable al inicio de un contrato de
arrendamiento.
En lo sucesivo, los pagos que se deriven del contrato se llevarán al
estado de resultados.
Si el contrato incluye una cláusula de opción de compra y ésta se
ejerce, el valor de la opción se registrará como activo de acuerdo con su
naturaleza.
Medición
Los pagos por concepto de arrendamiento se medirán al costo, según lo
estipulado en el respectivo contrato de arrendamiento.
Aplicación por primera vez
Contabilidad para Microempresas
Contabilidad Simplificada
Adopción por primera vez
Una microempresa que adopte por primera vez la Norma de información
financiera para las Microempresas aplicará este capítulo en la preparación de
sus primeros estados financieros preparados conforme a esta Norma.
Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha de
transición
Una microempresa deberá, en su estado de situación financiera de apertura en
la fecha de transición a la norma de información financiera para las
microempresas(es decir, al comienzo del primer periodo presentado):
Reconocer todos los activos y pasivos de acuerdo con lo señalado en esta
norma;
No reconocer partidas como activos o pasivos si esta Norma no lo permite;
Reclasificar las partidas que reconoció, según su marco contable anterior,
como activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo
diferente de acuerdo, con esta Norma; y
Aplicar esta Norma al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Medición
Cuenta Medición Inicial Medición Posterior
Inversiones Costo Histórico Costo Histórico
Cuentas por Cobrar Costo Histórico Costo Histórico
Inventarios Costo Costo
Propiedad, Planta y
Equipo
Costo Costo
Obligaciones
Financieras y Cuentas
por Pagar
Costo Histórico Costo Histórico
Obligaciones
Laborales
De acuerdo con el Pasivo De acuerdo con el Pasivo
Ingresos Valor Bruto N/A
Arrendamientos Costo Costo
Contabilidad Microempresas
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE
COLOMBIA
GRACIAS¡¡¡¡
Quibdó
Febrero 19 de 2018
Consejero:
Luís Henry Moya Moreno.