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TRIBUTACION ONLINE
Elaborado por: Golman Gallegos | Docente: Mag. Carlos Pajuelo Beltran | Curso: Derecho Informatico
LAS NICsY LA
TRIBUTACIÓN
CPC. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
. Ley General de Sociedades (Ley 26887) – Artículos 233, 175 y 190
. Consejo Normativo de Contabilidad –Resoluciones 13, 15, 17, 18, 20, 21 y 23
.
NORMAS TRIBUTARIAS CON EFECTO CONTABLE
Reglamento del Impuesto a la Renta
Artículo 33.- La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas
contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la
determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado
según los registros contables, en la declaración jurada.
Postulado Fundamental:Base Contable del Devengado
• Una empresa debe preparar sus EEFF sobre la basecontable del devengado, excepto por la información sobresus flujos de efectivo.
• De acuerdo con la base contable de lo devengado, lastransacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y nocuando se cobra o paga el efectivo o su equivalente), y semuestran en los libros contables y se expresan en los EEFFde los ejercicios a los cuales corresponden (aplicable aIngresos y Gastos).
Tratamiento Tributario:Excepciones a la base del Devengado
• Con relación a Gastos:
• Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones que se
acuerden al personal.
• Los gastos o costos que constituyen para su perceptor
rentas de 2da, 4ta o 5ta categoría.
Tratamiento Tributario:Excepciones a la base del Devengado
• Con relación a Gastos:
• Los gastos sustentados con Boletas de Venta o Tickets.Sujeto a límite.
• Los gastos de servicios, transferencia de intangibles ocesión en uso de bienes ubicados fuera del territorionacional, correspondientes a operaciones realizadas conParaísos Fiscales (en general cualquier gasto).
Tratamiento Tributario:Excepciones a la base del Devengado
• Con relación a Ingresos:
• Ventas a plazos mayores de un año:
• Construcción de obras mayores a un año.
• Con relación a Provisiones:
• Fluctuación de Existencias, Garantías sobre ventas,Fluctuación de Valores. Las demás se aceptansiempre que cumplan con los requisitos establecidosen la norma.
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NIC 12
IMPUESTO A LA RENTA
(modificada)
Base Tributaria
La base tributaria de un activo o pasivo es el monto atribuido al respectivo activo o pasivo, con fines tributarios.
Ejemplo:
Rubro
Existencias 100 Base Tributaria
Provisión de desmedro ( 10) Dif. Temporal
Existencias (neto) 90 Base Contable
NIC 12
NIC 2EXISTENCIAS
Definiciones
Las existencias son:
Activos
que se:
mantienen para su venta.
hallan en proceso de
producción para dicha venta.
encuentran en forma de
materiales o suministros que
serán consumidos en el
proceso de producción o
en la prestación de servicios.
Valuación de Existencias
Costos
Compra
Transformación
Otros Costos
CONTABILIDAD DE COSTOS
• Materia Prima,
• Mano de Obra,
• Gastos Indirectos Fijos, y
• Gastos Indirectos Variables
El IR exige cumplir la NIC y llevar cuentas de:
• No se acepta la provisión por desvalorización de existencias.
• El D.Leg. Nº 797 señala que el límite de reexpresión es el Valor de Reposición,
el cual debe determinarse con comprobantes de pago (mercaderías, MP., E.y
E., SD.) En ningún caso el valor resultante será inferior al Valor en Libros.
• Deducción por faltantes de inventario: Por Inventario permanente o Inventario
Físico valorizado
Aspectos Tributarios:
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UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL EJERCICIO, ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES
NIC 8
Utilidad o Pérdida Neta del Periodo
Todas las partidas reconocidas de ingreso y gasto durante un
periodo deberán incluirse en la determinación de la utilidad ó
pérdida neta del periodo, salvo que una NIC requiera o admita
algo distinto.
* Principio del devengado
* Gastos de ejercicios anteriores
Aspectos Tributarios
• Gastos de ejercicios anteriores: el artículo 57 de la Ley dispone laaceptación de tales gastos en el ejercicio en que se efectúa el pagoen la medida que sean provisionados en el ejercicio fiscalrespectivo.
• Desde un enfoque contable, los gastos deben reconocerse en elperíodo en el cual surge la obligación legal de pagarlos (principio deldevengado). La circunstancia de que un gasto no haya sidocontabilizado en su respectivo período, deberá orientar el registrocontable del gasto afectando los resultados acumulados.
Aspectos Tributarios
• Determinación de provisiones por comparación con el valor demercado: El D.Leg. 797 impide que el valor ajustado resultante,exceda los límites de reexpresión establecidos para los casosconcretos de las existencias, inversiones en valores y terrenos.También dispone que dichos límites no podrán ser menores alos respectivos valores de adquisición o de ingreso alpatrimonio.
• Algunas empresas toman este tratamiento como patrón dereferencia contable, distorsionando la información fidedigna delos EEFF.
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INMUEBLES, MAQUINARIAY EQUIPO
Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son
Activos Tangibles que:
a) Posee una empresa para su uso en la producción o suministros debienes y servicios, para ser alquilados o para finesadministrativos; y
b) Se espera que sean usados durante más de un periodo.
Definiciones
Valuación
Conceptos
Precio de Compra
Preparación del Emplazamiento
Fletes - Manipuleo
Instalación
Honorarios Profesionales
Costo de Desmontaje y
Traslado del Activo
En relación con los desembolsos posteriores si:
Aumenta la vida útil;
Mejora calidad de producción; o
Existe reducción de costos.
Reparaciones o mantenimiento; o
Reemplazos
Activar
Gasto
Valuación
El monto depreciable de una partida de inmuebles,maquinaria y equipo debe ser distribuida sistemáticamentesobre su vida útil.
El método de depreciación usado debe reflejar como losbeneficios económicos del activo son consumidos por laempresa.
El cargo por depreciación de cada período debe serreconocido como un gasto.
Depreciación
El método de línea recta (cargo constante);
El método de saldos decrecientes (cargo decreciente);y
El método de unidades producidas (cargo basado en el uso orendimiento).
El método usado debe aplicarse consistentemente de un período aotro.
Métodos de Depreciación Propuestos
Desvalorización de Activos (NIC 36)
• La NIC 36 requiere que se estime el valor recuperable de undeterminado activo cuando existan indicios de que puedeestar desvalorizado.
• En la medida que el importe recuperable del activo seamenor que el valor contable, será necesario reconocer unapérdida por el deterioro del activo involucrado que afectaráel E.GyP del período en el que se determina el menor valor oel excedente de revaluación si el activo fue previamenterevaluado.
Revaluaciones
• Monto a revaluar se determina en base a tasaciones quereflejen el valor de mercado (valor razonable).
• Periodicidad de las revaluaciones depende de los cambiosen los valores razonables de los activos revaluados.
• Toda la clase de IME a la que pertenece el activo debe serrevaluada.
• Toda variación del costo revaluado debe acreditarse ocargarse al excedente de revaluación inicialmente generado.
ASPECTOS TRIBUTARIOSNIC 16
INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
COSTO DEL ACTIVO
El valor computable de un activo fijo incluye losdesembolsos tales como: fletes, seguros, gastos dedespacho, derechos de aduanas, instalación, montaje,comisiones normales y otros similares que resultannecesarios para colocar a los bienes en condiciones de serusados EXCLUIDOS LOS INTERESES.
Base Legal: Art. 41 T.U.O.- 2do. Párrafo.
DEPRECIACIONES
Se reconoce como gasto, el desgaste o
agotamiento que sufren los bienes de activo fijo
que utilizan las empresas que generan rentas de
tercera categoría. Se establece el tratamiento
cuando los activos se usen parcialmente.
DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES
Establece que los edificios y construcciones se
deprecian a razón de tres (3%) por ciento anual.
Base Legal: Art. 39 – T.U.O.
Depreciaciones de otros activos (1)
10%6. Otros bienes del activo fijo
10%5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.99
25%4. Equipo de procesamiento de datos
20%3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,petrolera y de construcción; excepto muebles y enseres yequipo de oficina.
20%2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general
25 %1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca
Porcentaje anual de depreciación
máximo
Bienes
Necesita contabilización en los registros contables.
Depreciaciones de otros activos (2)
No exceder el porcentaje máximo establecido bajo cualquiermétodo de depreciación.
No se acepta rectificaciones de las depreciaciones
contabilizadas.
Se computará la depreciación a partir del mes en que se iniciasu uso para generar renta gravada.
Depreciaciones de otros activos (2)
Suspensión de depreciación cuando se suspende la actividadeconómica.
Base Legal: Art. 40 T.U.O. – Inc (b) Art. 39 y 40-Reglamento
Mayores Porcentajes de Depreciación
SUNAT podrá autorizar mayores porcentajes de depreciación alos aprobados previa sustentación de la vida útil del mismo.
El cambio de porcentaje regirá a partir del ejercicio gravablesiguiente al que fue presentada la solicitud.
Base Legal: Inc. (d) Art. 22 del T.U.O.
Tratamiento del ganado reproductor
Obsolescencia y Fuera de Uso
Se puede optar por:
Seguir depreciándolo anualmente hasta su total extinción.
Dar de baja al bien a su valor neto, de acuerdo con las normas
que establece la SUNAT.
Base Legal: Art. 43 – T.U.O. Imp. Renta e Inc. (i) del Art. 22 del Reglamento.
La SUNAT no aprobará la aplicación de mayores tasas dedepreciación.
Enajenaciones
Renta bruta
Costo computable: costo de adquisición o su valor de ingreso
a patrimonio
Indemnizaciones; bien repuesto
Valores de mercado
Base Legal: Art. 20 y 32 – T.U.O.
Revaluaciones Voluntarias – IR
• Tributariamente no tienen ningún efecto, excepto se opte por queel mayor valor atribuído esté gravado con el impuesto.
• La legislación ha establecido un régimen neutral aún en el casoanterior.
• El tratamiento tributario antes descrito es correcto porque lasrevaluaciones constituyen sólo una medida de informaciónactualizada y no un mayor incremento patrimonial.
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Contabilización de los Contratos de Arrendamiento
(modificada en 1997)
ENFOQUE CONTABLE DE UN CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Financiera Autorizada
Arrendador
Proveedor
Empresa
Arrendatario
Escoge el bien
que necesita
Identifica quien financia la
adquisición
Compra el
bien
NIC 17
Contratos de Arrendamiento en los Estados Financieros del Arrendatario
Contrato de Arrendamiento Financiero
• Registro del bien como un activo y la obligación como pasivo porimportes iguales al comienzo del contrato.
• Surgirá el registro de un cargo financiero (interés) y un cargo pordepreciación.
• El método de depreciación debe ser uniforme con el utilizado paralos bienes depreciables propios del arrendatario, en función a suvida útil.
NIC 17
Contrato de Arrendamiento en las EEFF del Arrendador
Arrendamiento Financiero
Un bien (Activo) sujeto a contrato de arrendamientofinanciero debe registrarse en el balance general, no dentrode inmuebles, maquinaria y equipo, sino dentro de cuentaspor cobrar y a un importe igual a la inversión neta que sehaya hecho en tal contrato.
Genera el registro de un ingreso financiero (interés)
NIC 17
Lease back
• Venta de un bien por el vendedor y el arrendamiento inmediato al mismovendedor.
• Si un lease back resulta en un arrendamiento financiero, la transaccióndebe considerarse como un financiamiento del arrendador con el biencomo garantía.
• No deben generarse diferencias entre el valor del lease back y el valoren libros del activo.
• Si se genera y reconoce un ingreso como diferencia, éste debe diferirsey registrarse como ingreso en el plazo del contrato.
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ASPECTOS TRIBUTARIOSARRENDAMIENTO FINANCIERO
Depreciación de TerrenosIncluidos en Arrendamiento Financiero
• Que los terrenos dedicados a fines distintos a la explotación forestal o agrícola,no son depreciables.
• Los que se hubiesen depreciado, deben regularizarse libre de sanciones.
Impuesto a la Renta
• Tratamiento de Leasing
• Inmuebles – igual a las NICs.
• Depreciaciones de otros bienes
• LEASEBACK – DEPRECIACIÓN
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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
INGRESOS
Intereses, Regalías y Dividendos
Los ingresos deben reconocerse sobre las siguientes bases:
a) Los intereses deben ser reconocidos en proporción al tiempo transcurrido.
b) Las regalías deben ser reconocidas sobre una base devengada de acuerdo con la esencia del contrato.
c) Los dividendos deben ser reconocidos cuando se reconoce el pago de este derecho a la accionista.
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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
ACTIVOS
INTANGIBLES
Activos Intangibles
OBJETIVOS
DE LA
NIC 38
Establecer el tratamiento contable
de los activos intangibles
Establecer cuando se reconoce
un activo intangible
Establecer la medición del valor
contable de los activos intangibles
Establecer que revelaciones deben
hacerse sobre activos intangibles
Ejemplos de Activos Intangibles
o las marcas de fábrica
o los membretes de diarios y nombres de publicaciones
o los programas de computador (software)
o las licencias y franquicias
o los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad industrial,
derechos de servicio y operación)
o recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y
o activos intangibles en desarrollo.
Definición
ACTIVO
INTANGIBLE
ES:
1. Un activo no monetario identificable
2. Sin sustancia física
la producción
3. Destinado a el suministro de bienes y servicios
el arrendamiento de terceros
fines administrativos
Condiciones de un Activo Intangible
Identificación
Control
Beneficios Económicos Futuros
Se requiere:
1. Que cumpla con la definición de un A.I.
2. Que cumpla con los criterios de reconocimiento, como, entre
otros:a.- Sea probable que los beneficios futuros que son atribuibles al A.I.
fluyan a la empresa.
b.- el costo del A.I. puede ser medido confiablemente.
3. Inicialmente el A.I. debe medirse al costo
Reconocimiento y Medición
Inicial de un Activo Intangible
Reconocimiento y Medición
Inicial de un Activo Intangible
ADQUISICIONES
o Por separado
o Como parte de una fusión de negocios
o Mediante un subsidio gubernamental
o Intercambio de activos
Activos Intangibles
Generados Internamente
Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple
con los criterios de reconocimiento, la empresa clasificará la
generación del activo en:
(a) un fase de investigación; y
(b) una fase de desarrollo
Amortización
o El monto depreciable de una activo intangible debe asignarse
en forma sistemática durante la vida útil de dicho activo,
calculada según la mejor estimación al respecto.
o Hay una presunción discutible de que la vida útil de una
activo intangible no será mayor a veinte años desde la fecha
en que el activo esté disponible para ser usado.
o La amortización debe comenzar cuando el activo esté
disponible para ser usado.
Método de Amortización
• El método de amortización aplicado debe reflejar el patrón deconsumo que sigue la empresa, respecto a los beneficioseconómicos del activo.
• Si no puede determinarse de manera confiable dicho patrón,entonces se debe adoptar el de línea recta.
• El cargo por amortización de cada periodo debe reconocersecomo gasto, salvo que otra NIC requiera que dicho cargo seincluye en otro activo.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
ACTIVOS INTANGIBLES
Amortización
• Las normas relativas al Impuesto a la Renta en elPerú, facultan a los contribuyentes a elegir el plazode amortización de los intangibles, el cual, en laeventualidad de constituirse en un número deejercicios menor al asignado para propósitoscontables, determinará que el gasto registradocontablemente sea menor al aceptado parapropósitos tributarios.
Gracias por la Atencion
Elaborado por: Golman Gallegos | Docente: Mag. Carlos Pajuelo Beltran | Curso: Derecho Informatico