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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRIA EN CONTADURIA MENCION: AUDITORIA
LA AUDITORIA INTEGRAL COMO UNA RESPUESTA EFECTIVA EN LA
LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN LA DIRECCCION GENERAL
DE AFILIACION Y PRESTACIONES EN DINERO DEL IVSS.
Participante: Lcda. Rosa E. Ypez
.
Barquisimeto, Septiembre de 2008
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRIA EN CONTADURIA MENCION: AUDITORIA
LA AUDITORIA INTEGRAL COMO UNA RESPUESTA EFECTIVA EN LA
LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN LA DIRECCCION GENERAL
DE AFILIACION Y PRESTACIONES EN DINERO DEL IVSS.
Participante: Lcda. Rosa E. Ypez
Tutor Acadmico: MSc. Marisol Araujo C.
Barquisimeto, Septiembre de 2008
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRIA EN CONTADURIA MENCION: AUDITORIA
LA AUDITORIA INTEGRAL COMO UNA RESPUESTA EFECTIVA EN LA
LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN LA DIRECCCION GENERAL
DE AFILIACION Y PRESTACION EN DINERO DEL IVSS.
Por: Lcda. Rosa E. Yepez
Trabajo de Grado de Especialista aprobado, en nombre de la Universidad
Centroccidental Lisandro Alvarado, por el siguiente Jurado, en la ciudad de
Barquisimeto a los ---------- das del mes de ------------- de 2.009.
MSc. Marisol Araujo Caldern. Prof. Freddy RojasTutor Acadmico Jurado Principal
Prof. Jess CruzCoordinador Presidente.
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DEDICATORIA
A mis padres con todo mi amor por regalarme lo mejor de s
A mi hermana Delis, sin tu apoyo no lo hubiera podido lograr
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AGRADECIMIENTO
A Dios todopoderoso por darme sabidura fortaleza e iluminar los caminos
de mi vida..
A mis compaeros de la maestra que generosamente entregaron su tiempo,
corazn y conocimientos..
A mis profesores y en especial a Giovanna Betty y Gerardo Mrquez, por sus
consejos, su aporte intelectual y su valiosa amistad
A Gladys Snchez por haber confiado en m, de todo corazn y en todomomento ser el gran apoyo para este logro
A Marisol Araujo que con sus conocimientos tcnicos, permiti llevar a feliz
trmino este trabajo
De todo corazn Mil Gracias!
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CURRICULUM
Nombre: Rosa Emilia Ypez DuarteCedula de Identidad: V- 5. 785.410
Lugar de Nacimiento: Trujillo Estado Trujillo
Fecha de Nacimiento: 22/09/1963
Ttulo Obtenido: Lcda. en Contadura Pblica
Universidad: Centroccidental Lisandro Alvarado
Candidato a optar al Ttulo de: Magster Scientiarium en
Contadura Mencin: Auditoria.
Trabajo de Grado:LA AUDITORIA INTEGRAL COMO UNA RESPUESTA
EFECTIVA EN LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN LA
DIRECCCION GENERAL DE AFILIACION Y PRESTACION EN DINERO
DEL IVSS.
1.- Estudios de Postgrado:
Universidad: Catlica del Tchira y Centroccidental Lisandro Alvarado
(2002)
Especialista en Gerencia Tributaria.
2.- Experiencia Laboral desde el ao 1989
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADODECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADOMAESTRIA EN CONTADURIA MENCION: AUDITORIA
LA AUDITORIA INTEGRAL COMO UNA RESPUESTA EFECTIVA EN LA
LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN LA DIRECCCION GENERAL
DE AFILIACION Y PRESTACION EN DINERO DEL IVSS.
Por: Lcda. Rosa E. Yepez
Tutor: MSc. Marisol Araujo Caldern
RESUMEN
El trabajo est dirigido a hacer un anlisis la Auditora Integral como unarespuesta efectiva en la lucha contra la corrupcin en la Direccin General deAfiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS. Analizar la auditoria, implicaformular los criterios bajo los cuales debe desarrollarse la auditora integralen la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS.; de talmodo que sea una herramienta til contra la corrupcin. As como tambinevaluar el control interno y la eficiencia, efectividad y eficacia implementadopara garantizar la efectividad en el manejo de los recursos en la Direccin
General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS; de all sentar las basespara analizar los procedimientos, criterios y polticas de auditora integralque se deben aplicar, para que sea una herramienta efectiva contra lacorrupcin en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero delIVSS y adems contribuya a la Optimizacin de su gestin corporativa. Eldiseo de la investigacin, es de carcter descriptivo y la investigacin seubic en un estudio analtico apoyado en un diseo documental. Comoinstrumento de recoleccin de datos se emple una matriz de anlisisrelacional que responde a las sinergias del evento, criterio que es aplicable adocumentos y se dise en base al enunciado holoprxico de acuerdo a lo que
el investigador deseaba saber del evento a estudiar.Como resultado de steestudio se concluye que la auditora integral es un modelo de controlcompleto, que muestra el buen desempeo de la Direccin General deAfiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS, adems brinda una razonableopinin sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economa de las operacioneseconmicas, administrativas, control interno y del gobierno institucional.
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INDICEPg.
RESUMEN.. VIIINDICE GENERAL... VIIIINDICE DE CUADROS... XI
INDICE DE MATRICES XII
INDICE DE FIGURAS. XIII
INTRODUCCION..... 14
CAPITULO
I EL PROBLEMAPlanteamiento del Problema............................................................................ 17
Objetivos de la Investigacin
General. 25
Especficos 25
Alcances y Delimitaciones 26
Justificacin de la Investigacin. 27
CAPITULOII MARCO TEORICO
Antecedentes de la Investigacin. 29
Bases Tericas. 33
Auditoria 33
Auditoria Integral. 35
Filosofa de la Auditoria Integral.. 37
Postulados de la Auditoria Integral 39Doctrina de la Auditoria Integral. Generalidades.. 41
Objetivos de la Auditoria Integral. 41
Criterio de la Auditoria Integral. 42
VIII
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Normas de la Auditoria Integral 45
Alcance de la Auditoria Integral 46
Evaluacin del Sistema de Control Interno.. 48
Contribucin de la Auditoria Integral en ala lucha contra la Corrupcin 49
Control Interno. 51
Control Interno ejecutado por personas. 52
Corrupcin. 54
Causas de la Corrupcin. 55
Instituto Venezolano de los Seguros Sociales.. 57Bases Legales..... 60
Sistema de Variables.... 63
Definicin Conceptualde la variables. 64
CAPITULO
III MARCO METODOLOGICO
Mtodo. .... 67
Diseo de la Investigacin. 69Tipo de la Investigacin... 70
Universo. 73
Muestra.. 73
Tcnicas de Recoleccin de datos...... 75
Instrumentos de Anlisis de datos. 75
Tcnicas de anlisis de datos.. 77
CAPITULOIV ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS
RESULTADOS..
CAPITULO79
IX
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V Conclusiones. 96
Recomendaciones. . 99
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.............................................................. 101
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INDICE DE CUADROS Pg.Cuadro No. 1 Operacionalizacin de las Variables 60
Cuadro No. 2 Matriz de Anlisis. 76
Cuadro No. 3 Ficha de Control. 76
XI
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INDICE DE MATRICES
Pg.Matriz No. 1 Criterios bajo los cuales debe desarrollarse la auditora
integral80
Matriz No. 2 Evaluacin del Control Interno implementado para
garantizar la efectividad en el manejo de los recursos84
Matriz No. 3 Evaluacin la eficiencia, efectividad o eficacia y
Economa de la Direccin General de Afiliacin y
Prestacin en Dinero del IVSS88
Matriz No. 4 Procedimientos, criterios y polticas de auditora
integral que se deben aplicar, para que sea una
herramienta efectiva contra la corrupcin 92
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XIII
INDICE D EFIGURASPg.
Figura No. 1 Ciclo del Control Interno . 53
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INTRODUCCION.
Durante los ltimos aos, los hechos de corrupcin han sido motivode denuncias que involucran a autoridades en todos los niveles, funcionarios
y trabajadores de organismos pblicos, por cuestiones de nepotismo, uso
inadecuado de recursos financieros y materiales, falsificacin de documentos,
faltantes de inventarios, adulteracin de documentos y otros aspectos. Estos
hechos por lo general no han sido evidenciados por la auditoria financiera ni
de gestin; por tanto se hace necesario aplicar otro tipo de herramienta de
auditora que pueda identificar estos hechos de corrupcin para que los
organismos pblicos, cumplan con su funcin y el objeto para el cual fueron
creados y se conviertan en las entidades que la sociedad necesita.
En tal sentido, en este trabajo de investigacin se presenta la auditora
integral como la respuesta efectiva de lucha contra la corrupcin que se
presenta recientemente instaurado en nuestro pas. Para tal fin el proceso,
procedimientos, tcnicas y prcticas de la auditora integral facilitarn el
desarrollo de una gestin ptima de los gobiernos.
Definida como el examen integral de la gestin de un Ente o Empresa
(o de una parte de ellos) con el propsito de evaluar la eficiencia de los
resultados, tomando en cuenta para ello las metas y objetivos fijados, los
recursos humanos, financieros y materiales empleados; la organizacin y
coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos.
Con el nico fin de determinar los defectos y proponer mejoras,
determinar las causas de los desvos y proponer correcciones y por ende
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determinar el origen de los problemas y proponer soluciones, todo ello
plasmado en un informe donde se suministran las recomendaciones.
As pues, este examen integral del organismo o de una parte de l, en
todos sus aspectos y en todos sus niveles toma en consideracin los
elementos humanos, materiales y econmicos utilizados, la organizacin de
los mismos y los controles establecidos, para lograr alcanzar las metas y
objetivos con economa, eficiencia y eficacia.
En este contexto, surge este estudio que tiene por finalidad determinar
el alcance de la auditoria integral que permita formular el planeamiento,
ejecucin y obtencin de resultados, de modo que contribuyan al buen
desenvolvimiento y a luchar efectivamente contra la corrupcin en la
Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS.
El presente estudio se estructura formalmente en cinco (5) captulos,
los cuales se detallan a continuacin:
CAPITULO I, comprende el planteamiento del problema, el cual se
inicia enfocando globalmente el tema, destacando su importancia y
enfatizando la situacin problemtica. En base a este planteamiento, se
formularon los objetivos, los cuales se presentan de acuerdo a su
complejidad, primero el general, luego los especficos; posteriormente se
justific la investigacin y se determin el alcance y limitaciones de la
misma.
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CAPITULO II, contiene el marco terico, los antecedentes de la
investigacin, donde se mencionan los trabajos referentes al tema en estudio,
consultando varios autores. Igualmente, se incluyen las siguientes bases
tericas: Auditora, Auditora integral, control interno, corrupcin, IVSS,
entre otras. En este captulo tambin se toma en cuenta las bases legales y
para su definicin y aplicacin el sistema de variables y finaliza con el cuadro
de operacionalizacin de las variables.
CAPITULO III, referente al Marco Metodolgico, en el que se describe la
metodologa utilizada para recolectar los datos necesarios, que permitir
llevar a cabo la investigacin, se hace referencia al tipo y diseo de la
investigacin, lo relativo a poblacin y muestra, tcnicas e instrumento de
recoleccin de datos, as como las tcnicas de anlisis de los datos que sern
obtenidos mediante el mismo.
CAPITULO IV, concerniente al anlisis e interpretacin de los
resultados. Recabada la informacin se procesa en consistencia con las
variables, los objetivos y las interrogantes planteadas, dicho anlisis se
efecta a travs de la matriz de anlisis.
CAPITULO V, correspondiente a las Conclusiones y Recomendaciones,
que son el producto de un exhaustivo anlisis de la informacin, que dan
respuestas a los objetivos planteados en la investigacin.
Por ltimo, se hace referencia a la bibliografa empleada para la
realizacin de esta investigacin y anexos pertinentes.
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CAPITULO I
EL PROBLEMA
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
Actualmente, la gerencia moderna se sustenta en modelos y sistemas
progresistas, que permiten a la organizacin optimizar sus recursos; con
miras a lograr una gestin efectiva, eficaz y eficiente, para responder
plenamente a las exigencias que su entorno tanto interno como externo le
requieren, lo que se traduce obviamente en respuestas favorables a la
problemtica que enfrenta la organizacin, es decir; poder dar solucin a sus
problemas, de tal manera que puedan ser cumplidas las metas trazadas; as
como los objetivos propuestos.
Sobre este particular, las nuevas tendencias en el campo
organizacional, tanto en el sector privado como pblico, obligan
imperiosamente a los organismos de control y vigilancia a repensar sus
estrategias tradicionales, que en la actualidad presentan vacos, especialmente
por los avances tecnolgicos, creciente volumen de informacin y el
pensamiento del hombre moderno que revoluciona minuto a minuto sus
descubrimientos y sus actividades.
Dentro de este marco, las organizaciones de la Administracin
Pblica estn experimentando cambios muy significativos, por lo que en
la mayora de los pases de Amrica Latina, se han puesto en prctica
procesos de modernizacin y creacin de estructuras de los servicios que
prestan los gobiernos, transformndolas en un modelo abierto con
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interaccin internacional por la marcada influencia de la globalizacin en
el contexto internacional.
Vallejos (2004), menciona que, los actuales procesos de globalizacin,
que esta sufriendo el mundo y la contina evolucin de las estructura
financieras de los pases, ha provocado cambios en materia econmica; los
pases han entrado en una competencia voraz a nivel mundial, llegando a
utilizar polticas contables nuevas y con ello, ser el centro de atencin,
cambiando resultados, presentando informes incompletos o que no muestranfielmente la verdad econmica.
Dicho de otro modo, las formas tradicionales de control han dejado de
presentar una seguridad razonable y se convierten en cargas muy pesadas
para las organizaciones, que en muchas oportunidades las mantienen en sus
esquemas ms por el cumplimiento de leyes y regulaciones, que por lo que,
representan de valor agregado.
En tal sentido, ante los mltiples hechos de crisis y corrupcin que
afrontan las entidades en los diferentes sectores, el cuestionamiento es cada
da ms profundo respecto a los organismos de control, bien sea por que
actan sobre hechos histricos y no como mecanismos de prevencin y alerta,
a lo que se agrega el requerimiento de funcionarios con visin futurista de
control, con alto sentido de pertenencia en los procesos de la
organizacin, capacitados profesionalmente, con una formacin integral y
holistca, pero sobre todo responsables, con tica profesional, moral
comprobada y reconocida en la sociedad civil.
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Consecuencia de ello, las organizaciones tanto pblicas como privadas
estn en la bsqueda constante de herramientas que apoyen su
fortalecimiento, procurando disuadir las prcticas deshonestas, promoviendo
la responsabilidad y la transparencia. De este anlisis surge la auditoria
integral, como proceso para obtener y evaluar objetivamente, un perodo
determinado, la evidencia relativa a la informacin financiera, al
comportamiento econmico y, al manejo de una entidad; con el propsito de
informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o
indicadores establecidos, o los comportamientos generalizados.
Agrega, Arens (2003), que la auditora integral implica la ejecucin de
un trabajo con el alcance o el enfoque, por analoga, de las auditoras
financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestin, segn este autor,
la auditora integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se
trata de una suma de auditoras, aunque con fines metodolgicos sea
necesario utilizar esta perspectiva.
Todo ello se debe a que sta, tiene un enfoque holstico sobre la
entidad, que la analiza como un todo y tambin a cada una de sus partes. De
esta forma comprende a toda la operacin de la organizacin y evala
tambin su relacin con el entorno.
Ahora bien, hay que tener en cuenta que la naturaleza y el alcance de
la auditoria integral, en casos de corrupcin en el sector pblico puede verse
afectada por legislaciones, reglamentos y disposiciones ministeriales que
estn relacionadas con la deteccin de tal fenmeno.
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Y es que, segn Botero (2003), la corrupcin no se limita solo a las
transacciones de dinero; en determinados casos la corrupcin es el precio que
se paga a los individuos por participar en decisiones contrarias al inters
general y a los que fueran sus propias convicciones. Se puede entender
entonces por corrupcin, como los comportamientos llevados a cabo por una
persona o por un grupo de personas, que se consideran como transgresores
de las normas sociales. El hecho de que exista variabilidad dentro de las
normas sociales hace que la calificacin de un concepto como corrupto
dependa y est ligada al momento histrico y social como al sistema devalores vigente.
En consecuencia, estas notas sobre la auditoria integral, presentada
como una respuesta efectiva en la lucha contra la corrupcin, nos inducen a
pensar que los organismos del sector pblico y la sociedad en general, viven
en la actualidad momentos de gran expectativa.
Ello debido, fundamentalmente a que en un plano extremadamente
importante se deben formular los criterios bajos los cuales debe desarrollarse
la auditora integral en los entes del Estado, especficamente en la Direccin
General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del Instituto Venezolano de los
Seguros Sociales; de tal modo que sea la herramienta efectiva contra la
corrupcin y contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del Sector
Pblico y especialmente de la sociedad.
As pues tal como lo seala Cano (2003), la corrupcin es un acto
ilegal casi institucionalizado en el quehacer de los niveles gubernamentales.
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Para enfrentarse a tales actos la Direccin General de Afiliacin y Prestacin
en Dinero del Instituto Venezolano de los Seguros Sociales, debe hacer uso
de una extraordinaria herramienta de gestin y control institucional, como es
la auditora integral, pues sta adems de evidenciar los procesos y
procedimientos institucionales, va a aportar las recomendaciones que
requieren tales Direcciones para adoptar una poltica severa, justa y decidida
para no tolerar comportamientos de corrupcin en estas instituciones por
parte de directivos, funcionarios y trabajadores, que por mucho tiempo han
hecho vida en el pas.
Ante tal, escenario y considerando que la Direccin General de
Afiliacin y Prestacin en Dinero esta adscrita al IVSS, y tal como lo seala
Jacoby (2007), en su informe; es la que tiene la responsabilidad, de conocer a
ciencia cierta cual es la situacin respecto a la base de datos real de cotizantes,
dado a ello se presenta ineficiencia ante la cantidad de tramites burocrticos,
lo que en cierto modo hace mas pesada la carga para su funcionamiento y
por ende la ineficiencia de servicios, carencia de sentido de pertenencia,
desmotivacin por parte de la masa laboral, por lo cual se hace necesario
hacer un anlisis profundo para mantener la competencia dentro del sistema
interno y su vez lograr un equilibrio dentro de la estructura socioeconmica
del pas.
De all, la necesidad de que el IVSS y por ende Direccin General de
Afiliacin y Prestacin en Dinero, dirija sus esfuerzos hacia una mejora en
cuanto al control de la recaudacin de la cotizaciones obrero- patronales
debido a la insuficiencia de los obtenidos por va presupuestaria para
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solventar los problemas estructurales vigentes, razn por la cual es menester
incrementar esta otra fuente de ingresos adicionales a la presupuestaria
En tal sentido, el modelo ideal de la modernizacin de la recaudacin
esta orientado al servicio, estimulo y cumplimiento de la norma vigente en
materia de seguridad social y administrado por la Direccin General de
Afiliacin y Prestacin en Dinero, cuyo objetivos se centran en lograr un
servicio gil, eficaz y transparente que es el resultante de los procesos
administrativos, con el apoyo de sistemas de informacin que permitanautomatizar las operaciones con miras a la interconexin electrnica entre los
diferentes usuarios y toda las dependencias del Instituto para con ello
establecer criterios de uniformidad, eficacia y eficiencia aplicables a los
procedimientos de Seguridad Social.
Teniendo claro esto, implementar los mecanismos de control de las
oficinas administrativas entendiendo como tales el conjunto de actividades
destinadas a garantizar el cobro de cotizaciones obrero-patronales dentro del
territorio nacional. As mismo, fomentar el diseo e implementacin de
sistemas de control posterior que apoye a la gestin de las oficinas, es decir,
que reduzca los controles fiscales inmediatos para compensarlos con el
aumento de los controles extra oficina administrativas, para con ello propiciar
el mejoramiento de la infraestructura administrativa y la incorporacin de un
recurso humano calificado y la capacitacin del existente, con el fin de evitar
que acten al margen de sus propias convicciones los que los inducira a
cometer hechos de corrupcin.
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En este orden de ideas y sobre la base de lo antes expuesto adquiere
relevancia la propuesta de investigacin, definida en Analizar la Auditora
Integral como una respuesta efectiva en la lucha contra la corrupcin en la
Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS.
Considerando que, los nuevos cambios que enfrentan las
organizaciones pblicas debe ser multidimensional y multidireccional y ms
que evaluar procesos aislados debe valorar los riesgos de manera integrada,
para apoyar a la direccin en decisiones acertadas, se presenta la auditoriaintegral como una herramienta clave en la Direccin General de Afiliacin y
Prestacin en Dinero del IVSS, la que debe tener una base, un sustento, un
marco para poder concretarse en las mejores condiciones; este elemento, sin
lugar a dudas es la auditora integral, que es la encargada de realizar el
examen institucional aplicado a los recursos humanos, materiales y
financieros, para luego arribar a observaciones, conclusiones y
recomendaciones que viabilizan el buen desempeo y se constituyen por
tanto en la respuesta efectiva contra la corrupcin.
Lo anterior permite formular las siguientes interrogantes en funcin de
abordar a profundidad dicho planteamiento, las cuales pretenden ser
aclaradas en el transcurso de la investigacin:
Cules son los criterios bajo los cuales debe desarrollarse la auditora
integral en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del
IVSS.; de modo que sea una herramienta til contra el fraude y la corrupcin?
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Cmo es el Control Interno implementado para garantizar la efectividad en
el manejo de los recursos en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin
en Dinero del IVSS?
Cmo es la eficiencia, efectividad y eficacia de la Direccin General de
Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS?
Cules son los procedimientos, criterios y polticas que debe aplicar la
auditora integral, para que sea una herramienta efectiva contra la corrupcin
en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS y
adems contribuya a la Optimizacin de su gestin corporativa?
Considerando lo planteado, como respuesta a estas interrogantes se
formulan los siguientes objetivos.
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OBJETIVO GENERAL
Analizar la Auditora Integral como una respuesta efectiva en la lucha
contra la corrupcin en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en
Dinero del IVSS.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Formular los criterios bajo los cuales debe desarrollarse la auditoria integral
en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS.; de talmodo que sea una herramienta til contra la corrupcin.
Evaluar el Control Interno implementado para garantizar la efectividad en el
manejo de los recursos en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en
Dinero del IVSS.
Evaluar la eficiencia, efectividad o eficacia y economa de la Direccin
General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS.
Analizar los procedimientos, criterios y polticas de auditoria integral que se
deben aplicar, para que sea una herramienta efectiva contra la corrupcin en
la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS y adems
contribuya a la Optimizacin de su gestin corporativa.
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ALCANCE Y LIMITACIONES
Alcance
Esta investigacin tiene como finalidad analizar la Auditora Integral como
una respuesta efectiva en la lucha contra la corrupcin en la Direccin
General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS.
De acuerdo a su propsito se desarrollar bsicamente en trece (13) de
las cuarenta y cuatro (44) oficinas administrativas, pertenecientes a la
mencionada Direccin, ubicadas en todo el pas de las cuales se tomara la
informacin como tal.
Comenzando por formular los criterios bajo los cuales debe
desarrollarse la auditoria integral en la Direccin General de Afiliacin y
Prestacin en Dinero del IVSS.; de tal modo que sea una herramienta til
contra la corrupcin, situacin esta que induce a evaluar el control interno
implementado para garantizar la efectividad en el manejo de los recursos en
la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS; de tal
modo que sea la herramienta efectiva contra la corrupcin; pero que
posteriormente nos conlleva a concentrar los esfuerzos definitivos para
evaluar la eficiencia, efectividad y eficacia de la mencionada Direccin.
Asimismo, se analizaran los procedimientos, criterios y polticas que
debe aplicar la auditoria integral, para que sea una herramienta efectiva
contra la corrupcin en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en
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Dinero del IVSS y adems contribuya a la Optimizacin de su gestin
corporativa.
Limitaciones.
La limitacin ms importante y que es fundamental tomar en
consideracin para esta investigacin es la relacionada con la escasa
bibliografa, antecedentes de la investigacin e informacin sobre la
auditoria integral, debido a lo novedoso y poco abordado del tema.
As mismo, es importante destacar que, la investigacin esta orientada a
las oficinas que a nivel Nacional forman parte de la Direccin General de
Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS.
JUSTIFICACION.
Actualmente se observa en el pas, un amplio movimiento contra lacorrupcin, este tipo de actividades resultan positivas y deben ser
estimuladas. Hasta el momento las pruebas que aportan las auditoras
tradicionales no son suficientes y la impunidad se manifiesta en la cantidad
de nuevos ricos, este tipo de acontecimiento dan origen a una tcnica de
auditora mas especializada denominada auditoria integral.
Es evidente, que la corrupcin es un flagelo nocivo que afecta no slo a
las instituciones si no al pas en general; es un acto ilegal y casi
institucionalizada; de all que para enfrentarse a tales actos la Direccin debe
hacer uso de una herramienta de gestin y control, como es la auditora
integral, pues es seguro que adems de evaluar los sistemas, procesos y
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procedimientos del organismo, va a aportar las recomendaciones que
requiere la institucin para adoptar una poltica severa, justa y decidida para
no tolerar comportamientos de corrupcin.
As pues, la auditora integral, facilitar, los mecanismos para superar
la lentitud y complejidad de los sistemas administrativos y especialmente
para superar la confusin reinante en los procesos, la desorganizacin, la
apata del personal encargado y las medidas operativas y administrativas
contraproducentes que hacen el proceso lento y tortuoso en lugar de mseficiente y gil.
As mismo, facilitar la asesora para la implantacin de prcticas
modernas y eficientes, mejores controles internos y a mejorar el papel de los
rganos de control interno. Todo esto debido a que las auditoras
tradicionales, han demostrado ser dbiles e incapaces de detectar
profesionalmente y tratar la corrupcin; por tanto la auditora integral
aparece como la alternativa para fortalecer, modernizar y mejorar el trabajo
de los auditores, de forma que contribuya a luchar contra estos flagelos que
quiebran la moral del personal honesto.
Igualmente la auditora integral pasar a desarrollar un papel
importante y decisivo para identificar y divulgar aquellas prcticas de
sobornos y en general actos de corrupcin que podra identificar como parte
de las aplicaciones de sus procedimientos, tcnicas y prcticas especializadas.
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CAPITULO II
MARCO TEORICO
A continuacin se presenta el basamento de la investigacin, que
comprende, antecedentes de la investigacin, los cuales dan sustento
bibliogrfico y referencial al estudio as como tambin las bases tericas que
la apoyan, las bases legales en que se enmarca y finaliza presentando el
cuadro de operacionalizacin de las variables que sirve de marco a los
objetivos planteados.
La investigacin tiene como antecedentes otras investigaciones
realizadas en el rea de auditora integral, pero es necesario destacar que se
encontraron pocos trabajos referidos al tema en estudio. A tal efecto, como
primer punto en el marco terico se presentan los antecedentes de la
investigacin que dan sustento bibliogrfico y referencial a la misma, a fin de
obtener experiencias de utilidad para el diseo del estudio propuesto.
Antecedentes de la Investigacin.
En este punto se reflejan exclusivamente otros trabajos de
investigacin con ttulos similares o relacionados al tema que se est
desarrollando, es decir informacin documental de primera mano.
Celis (2005), realiz una investigacin la que titul: Polica Nacional
del Per: la auditoria integral, herramienta para el buen Gobierno y respuesta
contra la corrupcin, la que tuvo como objetivo general formular los criterios
bajo los cuales debe desarrollarse la auditoria integral en los gobiernos
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regionales especficamente en la Polica Nacional del Per; de tal modo que
sea la herramienta efectiva contra el fraude y la corrupcin y contribuya a
recobrar la confianza de parte del resto del sector publico y especialmente de
la comunidad.
Para la obtencin de la informacin, el investigador utiliz un
cuestionario de opinin validado por expertos, el cual se aplic a una muestra
de noventa y cuatro (94), funcionarios entre los que cuentan los directores del
organismo en estudio. Los datos obtenidos se presentan en cuadros y grficosestadsticos en forma absoluta y porcentual, siendo analizado cuantitativa y
cualitativamente.
Concluye el autor que la Polica Nacional del Per, necesita
respuestas efectivas de lucha contra la corrupcin. Esa respuesta efectiva es la
auditora integral, en la medida que examine la eficiencia, economa y
efectividad de los recursos sobre la base de criterios especficos sobre cada
materia. As mismo, que para que contribuya en la lucha contra la corrupcin
el organismo debe ejecutarse sobre la base de criterios, procedimientos,
tcnicas y prcticas que tengan en cuenta la actividad variada de la Polica y
el grado de responsabilidad que tienen frente al poder ejecutivo, legislativo y
la poblacin.
Por otro lado que se desarrolle la mencionada herramienta sobre la
base de actividades de control, las mismas que consisten en polticas y
procedimientos que tienden a evaluar y asegurar que se cumplan las
directrices establecidas; se llevan a cabo en cualquier dependencia, actividad
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y funcin que comprenden una serie de actividades como aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, anlisis de operaciones,
salvaguarda de activos, segregacin de funciones y otras. Con estas
actividades es factible alcanzar eficiencia, economa y efectividad en la
gestin de los recursos institucionales.
Finalmente, seala que la Polica Nacional del Per debe organizar y
conducir el gobierno institucional de acuerdo a sus competencias exclusivas,
compartidas y delegadas, en el marco de las polticas nacionales y sectoriales,para contribuir al desarrollo integral y sostenible del pas.
Entre los estudios detectados figura el de Ayala (2004), titulada la
Auditora Integral como un nuevo proceso de Fiscalizacin, Control e
Investigacin contra la Corrupcin en el Sector Pblico, la cual tuvo como
propsito, analizar la auditora integral como un proceso de fiscalizacin,
control e investigacin contra la corrupcin en el sector Publico: caso Consejo
Municipal. Para ello, realiz un estudio de campo con diseo exploratorio,
aplicando tres cuestionarios autoadministrados a las distintas dependencias
operativas y a los funcionarios que conforman la estructura organizacional de
la institucin.
Los instrumentos fueron validados por siete expertos, utilizando
validacin cuantitativa. Se realizaron pruebas piloto para la confiabilidad,bajo el mtodo Alfa de Cronbrach, con los cuales cre una base de datos
mediante paquete estadstico, obteniendo frecuencias y porcentajes. Los
resultados obtenidos evidencian que la auditora integral, es un apoyo tcnico
muy eficaz en la preservacin del patrimonio del Estado, la lucha contra la
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corrupcin, adems de servir de valor agregados para los procesos
operativos, transparencia en las operaciones credibilidad de los funcionarios
e instituciones pblicas.
Finalmente, con esta investigacin se da a conocer la auditora integral,
presentando a los interesados un informe acorde con las normativas de la
mencionada auditoria, que puede ser aplicada no solamente en el sector
pblico, sino que tambin en sector privado. De esta forma ambos sectores
pueden prevenir y sancionar los actos de corrupcin.
Filgueira (2003), en su investigacin, Corrupcin y Fraude en
Argentina, cuya finalidad fue medir a travs del enfoque de auditoria forense
la problemtica de la corrupcin y el fraude en Argentina durante los aos
2002-2003.
El tipo de investigacin fue descriptivo con diseo no experimental
transaccional descriptivo, la poblacin estuvo configurada por la opinin deejecutivos de primer nivel, de mil empresas de Argentina, a quienes se les
aplic un cuestionario, analizado con estadsticas descriptivas. Los resultados
indicaron que la corrupcin y el fraude son problemas importantes para el
desarrollo de las empresas, as como tambin que la mayor corrupcin y
fraude respecto a otros pases en lo aos estudiados creci en un 92%.
Finalmente, el autor sostiene que, en el ambiente empresarial existe
una importante percepcin negativa sobre el futuro, debido a que consideran
que el fraude y la corrupcin en sus empresas aumentaran en el futuro.
Adems de que, la crisis econmica, poltica y social, el debilitamiento de los
valores ticos de la sociedad en general, la tarda y/o inadecuada
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administracin de justicia, la inseguridad jurdica, el incremento de
organizaciones delictivas, la falta de nfasis en la prevencin y deteccin y el
deterioro de una adecuada poltica tica organizacional son factores
determinantes del incremento de la corrupcin y el fraude.
Es relevante acotar, que el grupo de investigadores antes expuestos
nos brindan una gama de importantes aportes, que consisten en el apoyo a la
base metodolgica, relacionada con la auditora integral como enfoque para
una respuesta efectiva en la lucha contra la corrupcin en organizaciones del
sector pblico.
BASES TEORICAS.
Para dar la solidez terica a la investigacin, a continuacin se
presentan las bases tericas que la sustentan. Se considera necesario iniciar
el referencial terico con una conceptualizacin de lo que es auditora, como
base para la auditora integral en organizaciones del sector pblico como lo
es la del objeto de este estudio, por ser ste el tema que da inicio a la
investigacin.
Auditora.
Segn el Diccionario de Administracin y Finanzas (2002), es la
revisin de la contabilidad de una empresa u organizacin para garantizar la
veracidad y regularidad de las cuentas y elaborar un dictamen sobre la
calidad y el rigor de la gestin. En tal sentido, auditoria es el proceso deacumular y evaluar evidencias, realizado por una persona independiente y
competente a cerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica
especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de
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correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios
establecidos.
Para, Pan (1998), es un concepto adicional referido estrictamente a los
estados financieros, est asociado a determinar si los mismos presentan un
panorama completo y razonable de la posicin financiera, los resultados de la
operacin y los cambios en la posicin financiera.
Arens (2003), seala que en una concepcin ms amplia y modernapodemos indicar que la auditora es un examen de una empresa, institucin o
delegacin de gobierno referido a sus planes y objetivos, sus mtodos y
controles, su significacin operacional y su utilizacin de los recursos
humanos y fsicos.
Tal como lo seala, O. Ray (2000), es de general aceptacin definir la
auditora como el instrumento mediante el cual se realiza el examen objetivo,
sistemtico, estructurado, profesional y posterior de las operaciones
financieras, administrativas y de gestin, practicado en un sector, una
organizacin, un programa, proyecto o actividad, con la finalidad de
verificarlas, evaluarlas, determinar su confiabilidad con los objetivos
establecidos en planes y disposiciones normativas, y formular las opiniones,
comentarios, observaciones y recomendaciones que se consideren
pertinentes.
Partiendo de este concepto, se define convencionalmente:
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Auditora Integral
Es la evaluacin preventiva que se realiza con el propsito de apoyar
oportunamente a las entidades a promover y lograr la eficiencia operativa. En
ste sentido la auditora integral es un estudio y evaluacin a fondo del
proceso administrativo de la entidad.
As mismo, el objetivo primordial de la auditora integral es el
determinar el desempeo general de la entidad en relacin a sus metas y
objetivos, diagnosticando su situacin y emitiendo las recomendaciones ms
completas, eficientes y vlidas para el caso especfico. Por su amplitud, ste
tipo de auditora hace uso de las distintas clases de auditora para lograr su
objetivo.
Segn Wolinsky (2000), la auditoria integral es un modelo de control
completo de la gestin de un ente, incluido su entorno. Debe brindar unarazonable opinin sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economa de las
operaciones econmicas, de la gestin administrativa, del control interno y de
la gestin gerencial, as como tambin una opinin sobre la razonabilidad de
los estados financieros, el cumplimiento de leyes y normas administrativas y
contables, el impacto sobre el medio ambiente y la neutralizacin de riesgos.
Debe finalmente, determinar los defectos, los desvos y los
problemas detectados para concluir proponiendo mejoras, correcciones y
soluciones.
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Para, Alderuccio, (2005), la auditoria integral, es el informe realizado
por un contador publico matriculado, donde coordina en forma interactiva e
interdisciplinaria a otros profesionales y tcnicos. En la auditoria integral, la
informacin financiera, econmica, la calidad, las normas, leyes y
resoluciones nacionales e internacionales son los censores utilizados para que
los estados contables, con sus notas, cuadros y anexos, agreguen valor
cientficamente a los usuarios. Cada especialista trabaja un plan con el objeto
de un informe final anual o intermedio.
De acuerdo a Rodrguez (2005), la auditoria integral es el proceso de
obtener y evaluar objetivamente, en un periodo determinado, la evidencia
relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al
manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de
correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamiento generalizados.
Para el autor, la auditoria integral implica la ejecucin de un trabajo
con enfoque, por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento,
control interno y de gestin, sistema y medio ambiente.
Parafraseando a Hernndez (2005), la auditora integral es un
verdadero arquetipo de control empresarial, es la exploracin o examencritico de las actividades, operaciones y hechos econmicos incluidos sus
procesos integrantes, realizados por un ente econmico cualquiera,
mediante la utilizacin de un conjunto estructurado de procesos,
procedimientos, tcnicas y practicas profesionales.
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Segn la Fundacin Canadiense para la Auditoria Integral FACAI
(2006); la Auditoria integral, es la evaluacin independiente y objetiva de la
imparcialidad de las declaraciones de la direccin sobre los resultados o la
evaluacin de los sistemas y practicas de gestin con relacin a ciertos
criterios. Esta evaluacin se presenta a un rgano rector o a cualquier otro
organismo con responsabilidades similares. As se considera como la
ejecucin de exmenes estructurados de entidades, programas, proyectos,
actividades o segmentos operativos, con el propsito de medir e informar
sobre la utilizacin, de manera econmica y eficiente, de sus recursos y ellogro de sus objetivos operativos.
La auditoria integral es el proceso que tiende a medir el rendimiento
real con relacin al rendimiento esperado, inevitablemente tiende a formular
recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el xito
deseado.
Filosofa de la Auditoria Integral
Seala Blanco (2001, ob.cit), que la auditora integral por naturaleza es
un examen a todos los programas, actividades, proyectos y funciones de una
entidad. Como auditores debemos internalizar el hecho de que el mercado y
por ende nuestros clientes, se han globalizado, lo cual provoca que cada vez
mas nos exijan exmenes integrales, los cuales van mucho mas all de lo
financiero tributario.
Por lo que se hace necesario entender a la auditoria integral, desde la
perspectiva del servicio que los clientes esperan, recordando que el principio
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bsico que rige la economa global, es que el cliente es el rey- el es quien
solicita el servicio, es el quien le asigna el valor, por lo tanto, es nuestra
responsabilidad enfrentar este nuevo escenario.
El fundamento filosfico de la auditora integral est basado en los
siguientes principios:
Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la
actividad, los miembros del equipo de auditores, debern estar libres
de toda clase de impedimentos personales profesionales o econmicos,
que puedan limitar su autonoma, interferir su labor o su juicio
profesional.
Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen
en forma primordial la obtencin de evidencia, as como lo atinente a
la formulacin y emisin del juicio profesional por parte del auditor, se
deber observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la
conciencia profesional.
Certificacin: Este principio indica que por residir la responsabilidad
exclusivamente en cabeza de contadores pblicos, los informes y
documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es
decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de
la atestacin. Se entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin
de lo dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas
manifestaciones son revestidas de verdad y certeza. Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral
todas las operaciones, reas, bienes, funciones y dems aspectos
consustancialmente econmico, incluido su entorno. Esta contempla, al
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Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditora, el alcance y
metodologa dirigida a conseguir esos logros.
Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para
determinar si se estn alcanzando los objetivos de la auditora y
obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una
base razonable para las opiniones del auditor.
Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en trminos deevitar el dao, por lo que la inspeccin y verificacin /deben ser
ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los
parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos
de la organizacin; que en caso de llevarse a cabo implicaran un costo
en trminos logsticos o de valor dinerario para la entidad.
Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar
los resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los
funcionarios responsables de la direccin de la empresa.
Cumplimiento de las Normas de Profesin: Determina que las labores
desarrolladas deben realizarse con respecto de las normas y
postulados aplicables en cada caso a la prctica contable, en especial,
aquellas relacionadas con las normas de otras auditoras especiales
aplicables en cada caso.
Postulados de la Auditoria Integral.
Segn Snchez (2005), los postulados son hiptesis bsicas coherentes,
principios lgicos y requisitos que contribuyen al desarrollo de las normas de
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auditora y, sirven de soporte a las opiniones de los auditores en sus
informes, especialmente, en casos en que no existan normas especficas
aplicables. Los postulados deben disponer de caractersticas esenciales para el
desarrollo de cualquier disciplina intelectual; suposiciones que no llegan por
s mismas a una verificacin directa, una base para la inferencia,
fundamentales para la construccin de cualquier estructura terica y
susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del conocimiento.
Los postulados bsicos que se deben tener en cuenta son los siguientes: Autoridad legal para ejercer las actividades de auditora.
Aplicabilidad de las normas de auditora.
Importancia relativa.
La auditora se dirige a la mejora de las operaciones futuras, en vez de
criticar solamente el pasado.
Juicio imparcial de los auditores.
El ejercicio de la auditora impone obligaciones profesionales a los
auditores.
Acceso de todo tipo de informacin.
Aplicacin de la materialidad en la auditora.
Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditora.
Existencia de controles internos apropiados.
Las operaciones y contratos, estn libres de irregularidades y actos de
colusin.
Responsabilidad (obligacin de rendir cuenta) y auditora.
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Doctrina de la Auditoria Integral. Generalidades
Segn Canevaro (2004), la auditora integral se define como el examen
objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y
administrativas; comprende: la evaluacin de las transacciones y de la
informacin financiera y el cumplimiento de las disposiciones legales,
reglamentarias, contractuales, normativas y/o polticas aplicables y la
evaluacin de los resultados de la gestin y su adherencia a los principios de
economa, eficiencia y eficacia.
Los alcances indicados representan una respuesta institucional a la
creciente necesidad de la sociedad por conocer con un grado de seguridad
razonable, cul es el uso que se da a los recursos del Estado. Por supuesto, la
tarea de evaluar la gestin, requiere el desarrollo de una capacidad
profesional acorde con la complejidad de las operaciones y sistemas de
administracin cambiantes en el sector gubernamental de nuestros das.Asimismo las fases del trabajo de auditora integral son planificacin,
ejecucin, informe, asesora y monitoreo.
Objetivos de la Auditora Integral
El objetivo de la auditora integral, es maximizar beneficios, desarrollo
del personal, maximizar ingresos, incrementar competitividad y propugnar el
crecimiento.
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De acuerdo con Blanco (2001), la auditora integral, representa un
medio decisivo para la modernizacin y transparencia en la forma de
administrar los recursos pblicos. Los objetivos de esta auditora son: La
formacin de una opinin sobre los Estados Financieros y determinar si la
gestin institucional ha logrado agregar valor a sus actividades. Estos seran
los objetivos a corto plazo.
Sin embargo, en el mediano plazo, lo que se busca con esta auditora es
generar una conciencia en el personal, los auditores, contralora y losciudadanos en general, de que los recursos del Estado deben ser manejados
con los ms altos estndares de administracin y transparencia y que ello
puede ser medido para tranquilidad y perdurabilidad de las instituciones.
En el largo plazo, la auditora integral, unir la gestin pblica con los
estamentos de la sociedad, de tal forma que contribuya a crear y mantener
una cultura de control de los recursos pblicos, apoyando constante y
oportunamente los esfuerzos por retornar a los contribuyentes, en forma de
servicios de alta calidad, los impuestos y otras contribuciones que tienen que
hacer para la subsistencia del Estado.
Criterios de la Auditoria Integral.
Seala Voss (2005), que un elemento de vital importancia en el proceso
de auditora integral lo constituye la aplicacin de criterios de auditora. Los
criterios de auditora son normas razonables contra las cuales pueden
evaluarse las prcticas administrativas y los sistemas de control e
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informacin, en forma adecuada. Dichos criterios son utilizados para juzgar
el grado en el cual la entidad auditada cumple con las expectativas que se
haban determinado y dispuesto en forma explcita.
En las reas en las cuales an no existen criterios, stos pueden emanar
de diversas fuentes incluyendo los pronunciamientos de organizaciones pro-
fesionales, reglamentos gubernamentales, directrices, literatura sobre el tema
sometido a auditora, conceptos de profesionales respetados que trabajan en
el rea y esencialmente el sentido comn, es decir, lo que una persona podraesperar en forma razonable de la administracin bajo unas circunstancias
dadas.
Para poder ser ms efectivos, los criterios deben ser aceptables para
todas las partes involucradas. Esta aceptacin puede obtenerse en la prctica,
involucrando directamente a la administracin en el proceso del
establecimiento de estos criterios. Por Ejemplo, en las reas de auditoria en las
cuales an no se ha determinado el criterio, se busca la opinin de
especialistas en esas reas y se compara las prcticas sugeridas con aquellas
adoptadas en otras jurisdicciones (por ejemplo la Contralora General de los
Estados Unidos).
Despus, se discuten los criterios expresados que se estaban
sometiendo a la auditora, para poder lograr tanta informacin al respecto
como fuera posible y establecerlos de las formas ms razonables, prctica y
pertinencia posible.
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Segn el Manual de Auditora Gubernamental (2000), en el mbito
gubernamental los criterios de auditora son emitidos por la Contralora
General de la Repblica, con el fin de orientar la gestin de los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control. Los criterios bsicos son
lneas generales de accin que aseguran la uniformidad en las tareas que
realizan los auditores. Tales orientaciones promueven el cumplimiento de las
actividades de manera efectiva, eficiente y econmica; y, proporcionan una
razonable seguridad de que se estn logrando los objetivos y metas
programados. Los criterios bsicos aplicables a la auditoria son:
Eficiencia en el manejo de la auditora
Entrenamiento continuo;
Conducta funcional eficiente;
Alcance de la auditora;
Comprensin y conocimiento de la entidad a ser auditada;
Comprensin de la estructura de control interno de la entidad a ser
auditada;
Utilizacin de especialistas;
Deteccin de irregularidades o actos ilcitos;
Comunicacin oportuna de los resultados del auditor
Comentarios de los funcionarios de la entidad auditada
Organizacin de los informes de auditora
Revisiones de control de calidad en las auditoras
Transparencia de los informes de auditora
Acceso de personas a documentos sustentatorios de auditora
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Normas de la Auditoria Integral.
Las normas de auditora constituyen el equivalente de los principios
aplicables a la auditora. Por tanto una norma es definida como una verdad
fundamental, una doctrina o ley bsica. Son verdades fundamentales que
renen las caractersticas siguientes: son autoevidentes, es decir, no necesitan
ser demostradas, son generalmente aceptadas por los auditores y reconocidas
por las disposiciones legales del pas. Estas constituyen la gua para los
auditores, puesto que les permiten establecer el marco de su actuacin, ascomo los procedimientos que deben aplicar.
Segn Vallejos (2004), la aplicacin de normas ayuda a desarrollar una
auditora de alta calidad respondiendo a la necesidad de completar tareas
difciles en forma oportuna, evitando formar juicios prematuros basados en
informacin incompleta por la falta de tiempo, asimismo, establecen orden y
disciplina, produciendo auditoras efectivas, garantizando la veracidad de loshallazgos y el soporte adecuado para las recomendaciones, consecuentemente
habr una mayor aceptacin por parte de la direccin.
Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor
uniformidad en la terminologa utilizada para describir auditoras ms
amplias que las financieras, como la auditora integral.
Debido a la reciente aplicacin de la auditora integral en el sector
pblico de pases desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales y
Canad, no existen an normas autorizadas especficas que la regulen. Sin
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embargo, como su origen se encuentra en la Auditora Financiera
Gubernamental, se pueden considerar aplicables, al menos en parte, las
normas emitida por la GAO, para la Auditora de organizaciones del
gobierno, programas, actividades y funciones.
Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman
parte de los lineamientos adicionales para la ejecucin de la Auditora
Integral, estn: Lineamientos para la participacin de contadores pblicos en
tareas de Auditora Gubernamental a fin de evaluar la economa, eficiencia y
resultados de programas y, tareas de Auditora Operacional. Este ltimo fue
preparado con la idea de definir actividades de Auditora Integral, efectuado
por contadores pblicos para proveer informacin sobre las mismas y sealar
diferencias con otros tipos de Auditora.
Otro tipo de normas, segn el autor, son las especficas a cada tipo de
auditora, que incluyen normas para el trabajo de campo y para la
presentacin del informe. Las normas para ejecucin del trabajo establecen
que este debe ser adecuadamente planeado para obtener evidencia relevante,
competente y suficiente a fin de alcanzar los objetivos de la auditora,
incluyendo no slo la naturaleza de los procedimientos del auditor, si no
tambin su extensin.
Alcance de la Auditoria Integral.
Interpretando a Canevaro (2004, ob.cit), una Auditora Integral consiste
en una revisin sistemtica de la forma en que se cumplen las
responsabilidades pblicas y la calidad y oportunidad con los cuales se
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reporta el cumplimiento de las mismas. La Auditora Integral se realiza en
cumplimiento de una responsabilidad conferida y por consiguiente tambin
debe rendir cuenta, informando los resultados obtenidos.
Es integral, puesto que abarca los aspectos que ven individualmente
las otras auditoras, facilitando una visin del conjunto de responsabilidades
ms importantes en la gestin pblica. Esta auditora, se ocupa de evaluar el
cumplimiento de responsabilidades y la forma en que se cumplen. As las
cosas, puntualmente y como producto de una planeacin adecuada, elAuditor Integral podr decidir evaluar la gestin en todas las reas de
responsabilidad o en algunas de ellas.
A manera de ejemplo, son reas de responsabilidad el manejo de
recursos fsicos (entre otros la contratacin para compra de bienes o
prestacin de servicios), humanos y financieros y el cumplimiento de leyes,
normas, reglamentos y polticas. A menudo las reas de responsabilidad son
fcilmente identificables en los estatutos de creacin y dems normas legales
de funcionamiento.
Por supuesto, se requiere pensar en el 100% de los componentes de
responsabilidad y hacer una seleccin de aquellos calificados como crticos
para la misin y objetivos de la organizacin. En resumen la Auditora
Integral suele incluir la evaluacin y examen de:
Sistemas de Control Financiero
Sistemas de Control de Gestin
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Estados Financieros
Informes Financieros diferentes a Estados Financieros
Informes Operativos y de Resultado
Evaluacin del Sistema de Control Interno.
Segn Voss, (2005), la funcin del control interno es la de suministrar
seguridad de que los errores o irregularidades se pueden descubrir con
prontitud razonable, asegurando as la fiabilidad e integridad de lasactividades financieras y operativos. La revisin del control interno por parte
del auditor le ayuda a determinar otros procedimientos de auditora
apropiados para formular su opinin sobre la razonabilidad de los saldos
finales.
Por definicin, el control interno contempla una seguridad razonable,
pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirn. Laimplantacin y el mantenimiento de un sistema adecuado de control interno
es responsabilidad de la Direccin General y el diseo del mismo ha de
realizarse teniendo en cuenta direcciones y oficinas en cuanto a la relacin
costo-beneficio de cada procedimiento de control, aunque no siempre es
posible obtener magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados.
Segn Yarasca (2005), la evaluacin de los controles internos hecha por
el auditor para cada tipo importante de transacciones, debe dar lugar a una
conclusin respecto a si los procedimientos establecidos y su cumplimiento
son satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos y su cumplimiento
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deben considerarse satisfactorios si la revisin del auditor y sus pruebas no
revelan ninguna situacin que se considere como una deficiencia importante
para su objetivo.
En este contexto una deficiencia importante significa una situacin en
la cual el auditor estima que los procedimientos establecidos, o el grado de
cumplimiento de los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de
que errores o irregularidades por importes significativos con respecto a las
cuentas anuales que estn siendo auditadas pudieran prevenirse o detectarsefcilmente por los empleados del ente en el curso normal de la ejecucin de
las funciones que les fueron asignadas.
Contribucin de la Auditoria Integral en la lucha contra la Corrupcin.
Segn Bravo (2003, ob.cit), una auditora integral consiste en una
revisin sistemtica de la forma en que se cumplen las responsabilidadesasignadas y la calidad y oportunidad con los cuales se reporta el
cumplimiento de las mismas. En el cumplimiento de las responsabilidades
est de por medio recursos financieros y materiales los que pueden ser objeto
de actos de corrupcin por los diferentes niveles de la entidad, ante lo cual la
auditora integral aporta su proceso, programas, procedimientos, tcnicas y
prcticas para realizar la revisin sistemtica y determinar el menor indicio
de actos de corrupcin.
La auditora integral se realiza en cumplimiento de una
responsabilidad conferida y por consiguiente tambin debe rendir cuenta,
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informando los resultados obtenidos. Dichos resultados pueden contener
hallazgos relacionados con actos de corrupcin, los que de esta forma son
detectados y recomendados para que sean denunciados ante las autoridades
administrativas, civiles y penales de ser el caso. La auditora es integral,
puesto que abarca los aspectos que ven individualmente las otras auditoras,
facilitando una visin del conjunto de responsabilidades ms importantes en
la gestin de los recursos pblicos.
Todas las reas que estn previstas para la prctica de la auditorafinanciera y de cumplimiento, as como para la auditora operacional, pueden
estar cubiertas por la auditora integral. Sin embargo, no debe entenderse que
necesariamente esta auditora abarca todas las reas de gestin de una
entidad. En uno u otro caso realiza una relevante contribucin a prevenir y
detectar actos de corrupcin.
Las tcnicas y procedimientos que se utilizan en esta auditora, en
alguna medida estn diseccionados a identificar actos de corrupcin que por
diferentes motivos no pueden ser identificados por otros tipos de auditora.
Modernamente la auditora integral podramos decir, que fundamenta la
eficiencia de su trabajo en el descubrimiento de actos de corrupcin que
pueden estarse dando en las entidades auditadas.
Ya no es suficiente que el trabajo de auditora sea desarrollado con
base en las normas de auditora aceptadas por la comunidad de auditores, a
nivel internacional, para que goce de confiabilidad por parte de quienes
hacen uso de la informacin auditada. Ahora lo que se busca es que la
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auditora integral, tienda a descubrir actos de corrupcin de los entes
auditados, an no siendo exclusivamente ese su objetivo.
Control Interno
El Control Interno, segn Carmona (2001, ob.cit), se define como el
conjunto de principios, fundamentos, reglas, acciones, mecanismos,
instrumentos y procedimientos que ordenados, relacionados entre s y unidos
a las personas que conforman una organizacin pblica, se constituye en unmedio para lograr el cumplimiento de su funcin administrativa, sus
objetivos y la finalidad que persigue, generndole capacidad de respuesta
ante los diferentes pblicos o grupos de inters que debe atender.
En tal sentido, no es un evento aislado, es ms bien una serie de
acciones que ocurren de manera constante a travs del funcionamiento y
operacin de una entidad pblica, debiendo reconocerse como un
componente integral de cada sistema o parte inherente a la estructura
administrativa y operacional existente en la organizacin pblica, asistiendo a
la direccin de manera constante, en cuanto al manejo de la entidad y alcance
de sus metas se refiere.
La Administracin Pblica, tiene bajo su responsabilidad el cuidado,
manejo y utilizacin de los bienes pblicos, en procura del beneficio y del
bien comn de todas las personas que habitan el territorio nacional, dentro
del marco de la Constitucin y las leyes. En este sentido, las entidades
pblicas estn orientadas a prestar un servicio pblico y su legitimidad se
sustenta, en la eficiencia y calidad con que prestan estos servicios y satisfacen
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las demandas de la comunidad, dentro de un marco de valores compartidos
que promuevan los Derechos Humanos, el bien comn y la dignidad de las
personas. La entidad pblica por lo tanto necesita una gestin eficaz y
responsable que le permita sostenerse en las mejores condiciones posibles, y
lograr un equilibrio ptimo entre su administracin y sus fines.
De all que la carta magna, incorporara el control interno como un
soporte administrativo esencial orientndolo a garantizar el logro de los
objetivos de cada institucin pblica y del Estado en su conjunto,
fundamentado en el cumplimiento de los principios que rigen la
administracin pblica en especial los de eficiencia, eficacia, moralidad y
transparencia; en la coordinacin de las actuaciones entre las diferentes
entidades que lo conforman, preparndolo adicionalmente para responder a
los controles de orden externo que le son inherentes.
Lo anterior, hace que el control interno en las entidades del Estado
debe soportarse en la Constitucin Poltica y dentro de sta, en aquellos
aspectos que le dan origen a sus formas de organizacin, a la manera como
debe administrarse y controlarse, a los principios de administracin pblica
que le son inherentes, orientndolo como el medio que es para lograr el
cumplimiento de la finalidad social del Estado.
El Control Interno ejecutado por Personas.
El control es una actividad inherente a los seres humanos, quienes se
unen para coordinar acciones que les permitan garantizar su supervivencia,
mejorar sus condiciones de vida o conseguir sus propsitos individuales o
como sociedad. Para ello es necesario que los integrantes de una comunidad
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compartan normas, valores y principios; sean capaces de subordinar sus
intereses particulares a favor de los generales o grupales; tengan claro el
sentido que le confieren a su existencia y se comprometan con las diferentes
organizaciones de las que hacen parte.
Figura No. 1. Ciclo del Control Interno
Fuente: Carmona (2001)
La figura anterior muestra, que al coordinar acciones o conductas cada
persona ordena con las dems, la forma de lograr algn propsito que se
comparte de transformar la realidad o de hacerla ms afn a sus objetivos o a
sus deseos. El conjunto de esta interacciones entre las personas conlleva a
generar una red de conversaciones que se hace explcita a travs de los
requerimientos de las personas que intervienen en la red de conversaciones, y
que toman como base sus necesidades, las cuales se convierten en
compromisos para otras, llevan a la realizacin de acciones que a su vez son
evaluadas para verificar su cumplimiento, inicindose un nuevo ciclo
conversacional.
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De lo que se deduce que, al entender el control interno como un
conjunto de elementos interrelacionados, donde intervienen los servidores
pblicos que integran la entidad, en su condicin de componente ms
importante de la red institucional que se genera, permite mantener siempre
presentes las condiciones de satisfaccin de los compromisos contrados con
la comunidad y dems grupos de Inters y garantiza su cumplimiento.
Corrupcin.
Cano (2003), seala que, la corrupcin consiste en un acuerdo inmoral
entre un corruptor y un corrupto, o entre corruptos aliados en perjuicio de
otros, que beneficia a algunos en sus propsitos particulares, por encima de la
ley en el plano poltico. La corrupcin consiste en el uso y el poder pblico
para el logro de beneficios particulares o sectoriales, que no se identifican ni
comulgan con el bien comn.
De acuerdo a lo expresado anteriormente, la corrupcin es uno de losfactores que con mayor persistencia atenta contra el bienestar de nuestras
sociedades y ahoga sus legtimas aspiraciones de superacin. A pesar de que
la clase poltica dirigente en algunos pases del hemisferio ha esbozado
proyectos e incluso intentado acciones masivas contra la corrupcin; sus
resultados son poco apreciados y menos sentidos por una opinin pblica
cada vez ms incrdula, desconcertada y agobiada debido a su constante
exposicin a los efectos perversos de la corrupcin, a cuyas secuelas nadie ni
nada escapan; propiciando as la generalizacin de esa conocida percepcin
popular que no discrimina entre corrupcin y democracia, causndole un
inmenso dao al sistema.
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Al respecto, Cano (2003), manifiesta que, la corrupcin representa un
delito que se efecta con la intencin de apropiarse ilcitamente de dinero o
bienes en complicidad con otras personas y que perjudica a una considerable
cantidad de personas. Este delito es cometido mayormente por personas
tcnicamente preparadas, por lo que el mismo es premeditado y
generalmente pertenecen a la alta gerencia o direccin ya se esta pblica o
privada.
As pues, la corrupcin es considerada como el mal del siglo ya que es
precisamente en este siglo que acaba de concluir donde mayormente se
acentu, debido a la perdida constante por parte del individuo, de los valores
ticos y morales que rigen a toda sociedad.
Causas de la Corrupcin.
Las causas pueden ser endgenas (internas) o exgenas (externas). A
continuacin las causas endgenas, es decir, las que tienen que ver con el
individuo:
Falta de valores humanistas.
Carencia de una conciencia social.
Falta de educacin.
Desconocimiento legal.
Baja auto estima.
Paradigmas distorsionados y negativos (consumistas, materialistas).
Como elementos exgenos de la corrupcin, es decir, los que dependen
de la sociedad, tenemos:
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La impunidad de los actos de corrupcin.
Los modelos sociales que transmiten anti- valores.
Un excesivo poder discrecional del funcionario pblico.
La concentracin de poderes y de decisin en ciertas actividades del
gobierno.
El soborno internacional.
El control econmico o legal sobre los medios de comunicacin que
impiden se exponga a la luz pblica los casos de corrupcin.
Salarios demasiado bajos. Falta de transparencia en la informacin concerniente a la utilizacin de
los fondos pblicos y de los procesos de decisin.
La poca eficiencia de la administracin pblica.
E xtrema complejidad del sistema.
En definitiva, se seala que la corrupcin es un acto ilegal que ocurre
cuando una persona abusa de su poder para obtener algn beneficio para s
mismo, para sus familiares o para sus amigos. Requiere de la participacin de
dos actores: uno que por su posicin de poder pueda ofrecer algo valioso y
otro que est dispuesto a pagar una "mordida" o soborno para obtenerlo.
Estos actos los observamos diariamente desde que abordamos cualquier
transporte, en el mercado, al realizar trmites oficiales; puede suceder en los
lugares menos pensados y con las personas menos esperadas. La corrupcin
tiene consecuencias graves que afectan el desarrollo de los pases. Algunos
datos recientes muestran que el dinero que se gasta en corrupcin deja de
gastarse en los servicios pblicos que proporciona el gobierno, tales como
transporte pblico, electricidad, agua potable, salud; entre otros.
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Adems, la corrupcin puede terminar poniendo en riesgo la vida e
integridad fsica de los ciudadanos. Por ltimo, la corrupcin rompe el tejido
social pues disminuye la confianza de los ciudadanos en las instituciones, el
gobierno y entre ellos mismos. Tambin afecta el nivel tico de la sociedad en
su conjunto. En la medida en que la corrupcin se generaliza, los escrpulos
ticos se van perdiendo.
Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS)
Maignon, (2000) seala, que es una Institucin pblica, cuya razn de
ser es brindar proteccin de Seguridad Social a todos sus beneficiarios en las
contingencias de maternidad, vejez, sobrevivencia, enfermedad, accidentes,
invalidez, muerte, retiro y cesanta o paro forzoso, de manera oportuna y con
calidad de excelencia en el servicio prestado, en atencin al marco legal.
En este sentido, el Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS)
bajo la inspiracin de la justicia social y de la equidad, garantiza elcumplimiento de los principios y normas de la Seguridad Social a todos los
habitantes del pas, de manera oportuna y con calidad de excelencia en los
servicios prestados.
Pero el principal antecedente, de los Seguros Sociales Venezolanos, es
en el ao de 1936; cuando se crea el Ministerio de Sanidad y Asistencia Social,
el cual se considera como el primer esfuerzo que se realiza con el fin de
establecer un Sistema Nacional de Seguridad Social. Para el 16 de junio, del
mismo ao se prev en el artculo V de la Ley del Trabajo, el Seguro Social
Obligatorio; pero es hasta el 14 de junio de 1940, donde qued promulgada la
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primera Ley del Seguro Social Obligatorio, en la cual el Instituto Venezolano
de los Seguros Sociales (I.V.S.S.) quedaba como organismo administrador.
Las labores del Seguro Social comienzan el 9 de Octubre de 1944, con la
puesta en funcionamiento de los servicios para la cobertura de riesgos de
enfermedades, maternidad, accidentes y patologas por accidentes segn lo
establecido en el Reglamento General de la Ley del Seguro Social Obligatorio
(19-2-1944). En 1946, se reformula esta Ley, dando origen a la creacin del
Instituto Venezolano de los Seguros Sociales, organismo con responsabilidad
jurdica y patrimonio propio; en 1951 se deroga la Ley y se sustituye por el
Estatuto Orgnico del Seguro Social Obligatorio y posteriormente en 1966 se
promulg otra Ley del Seguro Social Obligatorio, donde se amplan los
beneficios adems de establecer las prestaciones a largo plazo (pensiones) por
concepto de invalidez, incapacidad parcial, vejez y sobrevivientes y las
asignaciones por nupcial y funerarias.
Para el mes de abril del ao 1975, en el gobierno del Presidente Carlos
Andrs Prez, se decreto la extensin del Seguro de Prestaciones en Dinero a
todo el territorio nacional. En el mes de abril de 1976, se decreta que las
entidades gremiales, asociaciones y cooperativas podran asegurar a sus
afiliados al Seguro Social; y se extendi el Seguro Social al sector campesino.
Para el ao de 1979, en la presidencia del Dr. Luis Herrera Campns, se dicta
la Ley General de aumento de sueldos, salarios mnimos, jubilacin y
pensiones de vejez, muerte e invalidez; esta entra en vigencia a partir del mes
de enero de 1980.
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Maignon (ob.cit.), continua explicando que en 1989, se pone en
funcionamiento el Seguro de paro Forzoso, y cuya ltima reforma fue
publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N
38.281 de fecha 27 de septiembre de 2005,y donde se establece en su artculo
12 la creacin del Instituto Nacional de Empleo, instituto autnomo con
personalidad jurdica y patrimonio propio, distinto e independiente del Fisco
Nacional y ser el ente gestor del Rgimen Prestacional de Empleo del
Sistema de Previsin Social creado por la Ley Orgnica del Sistema de
Seguridad Social.
Es necesario acotar que el IVSS, mediante subvencin incluida en el
Presupuesto Nacional sufraga por el Fisco Nacional los gastos de
administracin, as como los del primer establecimiento y los de renovacin y
mantenimiento de equipos, la cual no ser menor del , 1,5% en relacin con
los salarios pagados por los cotizantes de todo el pas.
El IVSS era modelo para toda Amrica Latina, hoy tenemos un IVSS
colapsado, Que acarrea esto?, Algunos problemas obvios. El primero, la
dificultad financiera para poder costear las jubilaciones, y el segundo, la
dificultad financiera para poder costear la salud de los viejos, porque estos
costos son altsimos.
Actualmente el IVSS, cuenta dentro de su estructura organizativa, en el
nivel normativo con la Junta Directiva, Direcciones Generales: Auditoria
Interna, Consultara Jurdica, Planificacin, Programacin y Presupuesto;
Recursos Humanos y Administracin de Personal, De Informtica; de
Administracin y Servicios, de Prevencin y Control de Perdidas, de
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Informacin y Relaciones Pblicas, de Ingeniera y Mantenimiento, de la
Prestacin Dineraria por Prdida Involuntaria de Empleo; de Salud, de
Afiliacin y Prestacin en Dinero.
Y en el nivel operativo con cuarenta y cuatro oficinas administrativas,
cabe destacar que el Instituto es un organismo pblico que tiene por finalidad
brindar proteccin de seguridad social a todos los beneficiarios en las
contingencias de maternidad, vejez, sobrevivencia, enfermedad, accidentes,
invalidez, muerte retiro o cesanta, paro forzoso, de manera oportuna y con
calidad de excelencia en el servicio prestado, en atencin al marco legal.
BASES LEGALES.
Las bases legales que sustentan el presente trabajo de investigacin,
parten de la disposicin contenida en la Constitucin Nacional de la
Repblica Bolivariana de Venezuela (2000), la que sienta las bases y obliga a
la revisin del ordenamiento jurdico existente ello trae como consecuencia
que los Estados adapten dentro del mbito de su competencia las leyes
estadales, pues la estructura y funcionamiento de los entes y rganos de la
administracin pblica estadal, deben estar contestes con los postulados y
principios establecidos en la Carta Magna.
Estas disposiciones estn contenidas en el articulo No.163, que
establece queCada Estado tendr una Contralora que gozar de autonoma
orgnica y funcional. La Contralora del Estado ejercer, conforme a esta
Constitucin y a la Ley, el control, la vigilancia y la fiscalizacin de los
ingresos, gastos y bienes estadales, sin menoscabo del alcance de las
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funciones de la Contralora General de la Repblica. Dicho rgano actuar
bajo la direccin y responsabilidad de un Contralor o Contralora, cuyas
condiciones para el ejercicio del cargo sern determinadas por la Ley, la cual
garantizar su idoneidad e independencia; as como la neutralidad en su
designacin, que ser mediante concurso pblico.
Continuando con los aspectos legales que involucra esta investigacin
y debido a que ninguna auditora, es realizada si no est enmarcada bajo la
Normas Generales de Auditora de Estado, Normas para el funcionamiento
coordinado de los sistemas de Control Externo e Interno, (1997), el articulo
No.1, sealaquelas presentes Normas estn dirigidas a optimizar la labor de
auditora de estado y unificar criterios y principios atinentes a su desarrollo,
mediante el establecimiento de un marco tcnico normativo para el anlisis y
la evaluacin de la gestin pblica y el ejercicio de la actividad tcnica del
auditor.
Ley Contra la Corrupcin.
La Ley Contra la Corrupcin, Capitulo II, articulo 6 al 22, los que
persiguen prevenir la corrupcin y salvaguardar el Patrimonio Pblico, bajo
la determinacin de los principios morales (honestidad, transparencia,
participacin, eficiencia, eficacia, legalidad, rendicin de cuentas y
responsabilidad).
As mismo, establece, en el Captulo II, los delitos contra el patrimonio
pblico, especficamente en el artculo 52 se consagra que las personas que se
apropien o distraigan en provecho propio o de otro de los bienes del
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patrimonio pblico o en poder de algn organismo pblico, cuya
recaudacin, administracin o custodia tengan por razn de su cargo, ser
penada con prisin.
Igualmente el artculo 54 seala que el funcionario pblico, que
indebidamente, en beneficio particular o para fines contrarios a los previstos
en las leyes, reglamentos, resoluciones u rdenes de servicio, utilice o permita
que otra persona utilice bienes del Estado o en poder de algn organismo
pblico, cuya administracin, tenencia o custodia se le haya confiado, ser
penado con prisin de seis (06) meses a cuatro (04) aos.
Normas de Control Interno para la Administracin Pblica Estatal y
Descentralizada.
Emanada de la Contralora General del Estado Lara a travs de
Resolucin Administrativa N 153, publicada en Gaceta Oficial N 66 de fecha
09 de agosto de 2001.
El artculo 41 de las referidas Normas, indica que corresponde a la
mxima autoridad del organismo y dems niveles organizativos
competentes ejercer el control y vigilancia de las normas de control
interno.
Igualmente el Reglamento de la Ley de Ejercicio de la Contadura
Pblica, que en su artculo No.8 seala, los servicios profesionales del
contador pblico sern requeridos para cualquiera de la actividades que
se mencionan a continuacin: Ordinal 4: La actuacin como peritos
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cuando requieran de ellos los tribunalessiempre que tales actuaciones
sean de la competencia del profesional a que se refiere esta Ley.
Normas Generales de Contabilidad del Sector Pblico.
Establece como uno de los principios de Contabilidad del Sector
Pblico en el segundo prrafo artculo 4 el precio de adquisicin en los
siguientes trminos: Los bienes, derechos y obligaciones se deben registrar al
valor original de adquisicin, produccin, construccin o intercambio,
representado por la suma de efectivo pactada o su equivalente, como si se
hubiesen adquirido de contado y pagado en efectivo.
SISTEMA DE VARIABLES.
Para Balestrini (2006), el sistema de variables representa a los
elementos factores o trminos que pueden asumir diferentes valores cada vez
que son examinados o que reflejan distintas manifestaciones segn sea el
contexto en que se presentan.
Segn, Bernal (2006), es una caracterstica, atributo, propiedad o
cualidad que puede estar o no presente en los individuos, grupos o
sociedades; se presenta en matices o modalidades diferentes o en grados,
magnitudes o medidas distintas a lo largo de un continuum. En este sentido
es la relacin entre caractersticas atributos, prop