INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
UNIDAD SANTO TOMÁS
SECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSGRADO E INVESTIGACIÓN
“LA AUDITORÍA FORENSE APLICADA PARA LA PREVENCIÓN
DE DESVÍO DE FONDOS EN UNA COMERCIALIZADORA DE
CARNE FRESCA DE CERDO (COCAFREC).”
T E S I S
QUE PARA OBTENER EL GRADO DE:
MAESTRO EN CIENCIAS EN ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS
P R E S E N T A
VICTOR ABEL HERNÁNDEZ BRITO
Directores de tesis: Dra. Concepción Herrera Alcázar
Dr. José Luis Flores Galaviz
Mayo 2013
Agradecimientos.
A YHWV, por la salud y las habilidades que me ha concedido a través de su
gracia.
A mis maestros, por el conocimiento, experiencia y dirección sin los cuales no
sería posible concluir este trabajo.
Página 2
ÍNDICE
Índice de cuadros, gráficas y tablas…………………………………….................…...…….8
Glosario ……………………………………………………………………...………………….9
Resumen………….………………………………………………………..............................10
Abstract …………….………………………………………………………............................12
Introducción………………………………………………………………………....................14
CAPÍTULO 1 ESTRATEGIA METODOLÓGICA .……………..…................................17
1.1.-Planteamiento del problema………………………………………….…......................17
1.2.-Objetivo General …………………………………………………….............................17
1.3.-Objetivos Específicos………………………………………………..............................17
1.4.-Justificación………………………………………………………….…….……………..17
1.5.-Preguntas de Investigación………………………………………................................21
1.6.-Inferencia del trabajo……………………………………………………........................21
1.7.-Variables………………………………………………………………............................21
1.8.- Matriz de Congruencia…………………………………………………........................22
1.9.-Diseño de la Investigación……………………………………………………………….23
1.10.-Delimitación en el tiempo y alcance…………………….…………….......................23
CAPÍTULO 2: MARCO TEÓRICO…….…………………..………………………………...24
2.1.-Corrientes teóricas de la función de Auditoría en una empresa…………………….24
2.1.1. Tipos de Auditoría ………………………………..………………….…....................25
2.1.3. Evolución de la dinámica de Auditoría. ………..…………………….......................28
2.2. La Auditoría y sus sistemas de fiscalización. ……..………………….………………36
2.2.1.- Metodología de la Auditoría. ……..………………………………….………………36
2.2.2.-Método científico. . ……..……………………………………………..……………….37
2.2.3.-El método de la Auditoría, el investigador y el auditor……………........................38
Página 3
2.2.3.1.-Sujeto………………………………………………………………………………….38
2.2.3.2.-Objetivos……………………..…………………………………….….......................38
2.2.3.3.-Técnicas………………………………………………………….……………………39
2.2.3.4.-Comportamiento del auditor frente al problema…………….……………………39
2.2.4.- Metodología de la Auditoría Forense…………………………….….......................40
2.2.5.- Habilidades, Competencias y Funciones de Quién Audita…..….........................41
2.2.5.1.- Habilidades..……………………………………………………….………………...41
2.2.5.2.- Competencias……………………………………………………..………………...42
2.2.5.3.-Funciones….………………………………………………………..………………..44
2.3. Auditoría: Actores, Repercusiones, Soluciones……………………..………………..44
2.3.1.-Actores………………………………………………………………..…......................44
2.3.1.1.-El Fraude Financiero……………………………………………….........................45
2.3.1.2.-Fraude corporativo………………………………………………..……...................46
2.3.1.3.-Escándalos contables…………………………………………………..……………47
2.3.1.4.-Fraude laboral o abuso de confianza…………………………………..................47
2.3.1.5.-Perfil de fraude y del defraudador………………………………..………………..49
2.3.2.-Repercusiones……………………………………………………...……..…………...50
2.3.2.1.-La Auditoría Forense como herramienta de justicia….…..…….…..…………....50
2.3.2.2.-La Auditoría Forense como herramienta de prevención….………….................50
2.3.3.-Soluciones……………………………………………………………..………………..51
2.3.3.1.-Auditoría Forense Preventiva…………………………………..…………………..51
2.3.3.2.-Auditoría Forense detectiva……………………………………….........................52
2.4. La corriente de la Auditoría Forense, orígenes y metodología……..……................52
2.4.1. Origen del término forense…………………………………………..……………......52
2.4.1.2.-Definición de la Auditoría Forense..……………………………..…………….…...53
2.4.2.-Origen de la Auditoría Forense…..…………………………………..………….…....54
Página 4
2.4.3. Etapas de aplicación de la Auditoría Forense………………….……………………56
2.4.3.1.-Metodología de la Auditoría Forense………………………………………………56
2.4.3.2.-Fases de aplicación de la Auditoría Forense..…………………………………….58
2.4.3.2.1.-Planificación……………………………………………………….........................58
2.4.3.2.2.-Trabajo de Campo…………………………………………………………………58
2.4.3.2.3.-Comunicación de resultados……………………………………………………...60
2.4.3.2.4.-Monitoreo del Caso………………………………………………………………..60
2.4.3.2.5..-Ámbitos de aplicación ……………………………………………………………60
2.5.- Delito de Cuello Blanco………………………………………………………………….61
2.6.- Diferencia entre Auditoría financiera y Auditoría Forense…………........................63
2.6.1.-El Auditor Forense……………………………………………………………………...64
2.6.2.-Competencias que debe desarrollar el Auditor Forense…………………………...65
2.6.3.-El perfil del Auditor Forense…………………………………………………………...66
2.7.-Auditorías de los Estados Financieros………………………………………………....67
2.8.-Auditoría Forense………………………………………………………………………...67
2.8.1.-Diferencias entre la Auditoría Forense y la Auditoría Financiera…………………68
CAPÍTULO 3 MARCO JURÍDICO/NORMATIVO……… ……………………………….71 3.1.-Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos….…..................................71
3.2.-Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita…..………….……………………………………………………………...73
3.2.1-Actividades vulnerables…………………………………………………………………74
3.2.2.-Obligaciones de quienes realicen Actividades Vulnerables.…….........................82
3.3.-Código Penal Federal...............................................................................................84
3.4.-Código Fiscal de la Federación……………………………………….………………..86
3.5.-Ley Federal contra la delincuencia organizada……………………….......................87
3.6.-Ley Federal del trabajo.............................................................................................87
Página 5
3.7.-Instituto Mexicano de Contadores Públicos …………………………........................87
CAPÍTULO 4 DIAGNÓSTICO SITUACIONAL DE LA COMERCIALIZADORA DE CARNE FRESCA DE CERDO. (COCAFREC)……….……….........................................89 4.1.- Marco Contextual de COCAFREC…………………………………….......................89
4.1.1-Antecedentes de la empresa……..……………………………………......................89
4.1.2.-Misión…………………………………………………………………..………………..90
4.1.3.-Visión…………………………………………………………………….......................90
4.1.4.-Valores……………………………………………………………………….................90
4.1.5.-Clientes.…………………………………………………………………………………91
4.1.6.-Producto……………………………………………………………….........................91
4.2.- Operación y comercialización de Productos………………………….......................91
4.2.1.-Compra del Ganado en Pie…………………………………………………………..91
4.2.2.-Sacrificio del Cerdo en pie……………………………………………………………92
4.2.3.-Corte……………………………………………………………………………………..92
4.2.4.-Comercialización……………………………………………………………………….93
4.3.- Estructura orgánica y funciones Administrativas..………………..….......................94
4.3.1.-Organigrama……………………………………………………………………………94
4.3.2.-Estructura orgánica………………………………………………….…......................95
4.3.3.-Funciones……………………………………………………………………………….96
4.4.- Organización de los manuales…………………………………………......................96
4.4.1.-Manuales Administrativos…………………………………………………………….96
4.4.2.-Procedimientos…………………………………………………………......................97
4.5 Contabilidad y Finanzas………………………………………………………................97
4.5.1.-Resultados Financieros Históricos……………………………………......................97
4.5.2.-Flujo de Caja (Tesorería)……………………………………………………………...99
4.5.3.-Cuentas por Cobrar…………………………………………………….....................101
Página 6
4.5.4.-Ciclo………………………………………………….………………………...............101
4.5.5.-Entradas y salidas de dinero……………………….………………………………..102
4.5.6..-Papeles de trabajo del flujo de efectivo…………………………………………...103
4.5.7.-Tipo de Facturación.……………………………………………………....................104
4.5.8.-Tipo de Estados Financieros que se presentan…………………….....................104
4.5.9.-Reportes……………………………………………………………………………….104
4.6.-Desvío de fondos en COCAFREC…………………………………………………...105
CAPÍTULO 5 PROGRAMA DE AUDITORÍA FORENSE EN COCAFREC PARA
PREVENIR EL DESVÍO DE FONDOS…………………………………………………….106
5.1.-Procedimientos ejecutados en los Departamentos de Tesorería
y Crédito y Cobranza…………………………………………………………......................106
5.1.1.-Tesorería……………………………………………………………………………….106
5.1.1.1.-Proceso ejecutado actualmente ………………………………………………….106
5.1.1.2.-Inconsistencias detectadas………………………………………….....................107
5.1.2.-Crédito y Cobranzas………………………………………………………………….107
5.1.2.1.- Proceso ejecutado actualmente….………………………………………………107
5.1.2.2.-Inconsistencias detectadas………………………………………….....................108
5.1.2.-Propuesta de elementos contable-financieros.….................………....................109
5.1.2.1-Antecedentes…………………………………………………………………………109
5.1.2.2.-Objetivos………………………………………………………………....................111
5.1.2.3-Problemas potenciales……………………………………………………………..112
5.1.2.4-Metodología……………………………………………………………....................112
5.1.2.5.-Documentos de Trabajo para la preparación de una
Auditoría Forense………………………………………………………………...................113
Conclusiones………………………………………………………………………………..114
Recomendaciones……………………………………………………………………….....116
Página 7
Bibliografía y Referencias……...…………………………………………………….…….117
Páginas Web…………………….………….………………….………………...................118
Anexos…...…………………………………………………….………………....................119
Página 8
Índice de Cuadros, Gráficas y Tablas
Cuadro No. 1 Tipos de Auditores…………………………………………………………….63
Cuadro No. 2 Diferencias entre la Auditoría Forense y la Auditoría
Financiera………………………………………………………………………………………68
Gráfica No. 1Ingresos 2011 ….………………………………………………………………98
Gráfica No. 2 Ingresos 2012 ………………………………………………………………....98
Tabla No. 1Flujo de Caja 2011 ………………………………………………………………99
Tabla No. 2 Flujo de Caja 2012 …………...………………………………………………..100
Tabla No 3 Entradas y salidas de dinero 2011 …………………………………………...102
Tabla No 4 Entradas y salidas de dinero 2012 …………………………………………...103
Tabla No 5 Desvío de fondos en COCAFREC …………………………………………...105
Página 9
Glosario
Forense : es relacionada a lo público y manifiesto, es por eso que éste término se debe
vincular a la materia de derecho y a lo referente a las leyes, pues deben quedar
expuestas pruebas con un peso sustentable de carácter público, sobre todo, para ser
presentadas ante una corte como pruebas contundentes de la existencia de algún
delito. (http://www.wordreference.com/definicion/forense).
Fraude laboral : es la distorsión de la información económica en la que se busca causar
perjuicio a la compañía; es allí, donde uno o varios empleados defraudadores
distorsionan la información financiera para beneficiarse indebidamente de los recursos
de la empresa (activos: efectivo, títulos valores, bienes u otros).
Delito de cuello blanco.- delitos económicos y financieros considerados como de una
alta sofisticación y de inteligencia, que en su gran mayoría son cometidos por
verdaderos cerebros del crimen.
Actividades vulnerables.- los actos, operaciones y servicios que realizan las Entidades
Financieras de conformidad con las leyes que en cada caso las regulan.-Ley Federal
para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita.
Página 10
Resumen
La Auditoría Forense es una herramienta que fortalece el control interno de las
empresas y coadyuva a la función de la auditoría financiera, tiene como fin primordial
prevenir y detectar actos constitutivos de delito sancionados por las leyes.
El alcance de la metodología que emplea difiere sustancialmente de la Auditoria
Financiera, puede mencionarse de manera particular que las desviaciones a las
políticas de control interno son calificadas con apego a la ley, para ofrecer pruebas y
elementos de orden penal para su castigo.
Su campo de aplicación es tanto para la iniciativa privada como para la administración
pública, es necesaria en donde se presume que existen actos de corrupción y desvío
de fondos, para inhibir este tipo de conductas es necesario el estricto cumplimiento de
la Ley.
Se puede decir que la naturaleza humana tiende voluntaria o involuntariamente a
cometer actos delictivos cuando maneja recursos sin los debidos controles y sin las
medidas disciplinarias correspondientes, la Auditoría Forense los previene, los inhibe y
aporta pruebas para su castigo
El objetivo primordial de la auditoría forense no es detectar fraudes, o aportar pruebas
para castigar delitos cometidos en contra del patrimonio de las personas físicas o
morales, es un elemento del control interno y ayuda a evaluar, medir y prevenir los
riesgos en los que incurre la organización por no tener las políticas adecuadas, que
inhiban conductas delictivas y deslinden responsabilidades con claridad para su sanción
por la vía penal.
En el presente trabajo de investigación se utiliza la técnica de la auditoria forense para
demostrar que su aplicación en una comercializadora de carne fresca de cerdo y
ganado en pie, que maneja cantidades de efectivo, que por su monto, los depósitos en
las instituciones financieras, es regulado por la Ley para prevenir el uso de recursos de
procedencia ilícita, es un medio para prevenir el desvío de recursos y la aplicación
adecuada de la ley de la materia.
Página 11
Por los antecedentes analizados en la empresa, se ha concluido que existen riesgos
potenciales de desvío de fondos y en el pasado el personal de confianza ha dispuesto y
desviado recursos para su uso personal.
La propuesta consiste en definir una estructura organizacional acorde a la operación del
cobro, resguardo y depósito del dinero en efectivo, por el personal clave en el proceso
de cuentas por cobrar. Además se proponen políticas y procedimientos que aseguren
el correcto registro, control, y revisión por auditoria interna de los flujos de caja.
Página 12
Abstract
The Forensic Audit is a tool to strengthen the internal control of companies and
contributes to the financial audit function, has as its main goal to prevent and detect acts
constitute a crime punishable by law. .
The scope of the methodology used differs substantially from the Financial Audit may be
mentioned in a particular way that deviations to internal control policies are classified in
accordance with the law, to give evidence and elements of a criminal. .
Its scope is both for private and for public administration is needed where there is
presumed corruption and diversion of funds, to inhibit this type of behavior is required
strict compliance with the act.
It can be said that human nature tends voluntarily or involuntarily to commit criminal
acts while driving without proper controls resources without appropriate discipline,
Forensic Auditing prevent them, the inhibited and provides evidence for punishment.
The main objective of the forensic audit is not to detect fraud, or provide evidence to
punish offenses against the assets of individuals or corporations, is an element of
internal control and helps to assess, measure and prevent the risks incurred by the
organization for not having the appropriate policies that inhibit criminal behavior and
clearly establish responsibilities for the penal sanction.
In this research paper using the technique of forensic audit to demonstrate that its
application in a marketer of fresh pork and cattle, which handles cash amounts, which
amount, deposits in financial institutions, is regulated by law to prevent the use of illegal
resources, is a means to prevent diversion of resources and the proper implementation
of the law on the subject.
For the background discussed in the company, it was concluded that there are potential
risks of diversion of funds and in the past the trust has provided staff and resources
diverted for his personal use.
The proposal is to define an organizational structure consistent with the operation of
Página 13
collection, receipt and deposit of cash, for the key personnel in the accounts receivable
process. Also proposes policies and procedures to ensure the proper recording,
monitoring, audit and review by internal cash flows.
Página 14
Introducción.
La comercialización de carne fresca de cerdo implica negociar directamente con los
productores primarios de ganado, contar con una logística apropiada de traslado del
ganado en pie, instalaciones para el sacrificio y líneas de frío para la conservación de
las canales de la planta de sacrificio al punto de venta.
El proceso de comercialización inicia con la granja que vende el ganado en pie, el
comercializador de la carne, el distribuidor y el consumidor final, es muy común que los
actores en este proceso de comercialización celebren sus operaciones pagando en
efectivo, debido a que el consumidor final utiliza esta forma de pago.
En el proceso de sacrificio del ganado en pie y el desbarate de las canales se corren
riesgos propios del traslado de la mercancía, que por el tipo de producto es complicado
que las autoridades pueden hacer las investigaciones e indagatorias necesarias para
obtener resultados en periodos menores de 4 días, un producto robado a mas tardar se
comercializa el mismo día del robo.
En las empresas comercializadoras de ganado porcino en pie y carne fresca, el 50% de
sus operaciones son liquidadas mediante pagos en efectivo y el 35% de los clientes
solicita que no se le expida factura fiscal.
El mercado que se atiende esta representado en su mayoría por distribuidores que
comercializan sus productos en las Centrales de Abasto, mercados populares y
pequeños negocios de venta de antojitos, esto trae como consecuencia que el dinero
en efectivo sea la forma de pago mas común que el distribuidor utilice para pagar al
comercializador de carne fresca.
Además de los riesgos que implica para la comercializadora de carne fresca, el robo de
la mercancía por la delincuencia, también corre el riego que el personal que interviene
en reparto de la mercancía, disponga mediante abuso de confianza, del efectivo de
pago de clientes.
Página 15
El índice anual de rotación de inventarios es de 3 días, lo que impide darle un
seguimiento adecuado a los faltantes de mercancías detectados en plazos mayores de
una semana.
El índice anual de rotación de la cartera de clientes de 20 días, estos factores vulneran
sensiblemente el proceso de cuentas por cobrar, porque el atraso en el cobro de la
cuenta generalmente es un argumento que utiliza el cliente, bajo la premisa que el
dinero lo tenía disponible y que no fue su responsabilidad que no se le cobrara
oportunamente, puede solicitar crédito adicional para seguir operando en el mejor de los
casos, en otras circunstancias manifestar molestia y expresar que cuando disponga de
recurso pagará su cuenta, mientras tanto le comprará a otro proveedor que no le
presione tanto o le pida tantos requisitos para venderle.
En el Capítulo I se establece la estructura Metodológica, definiendo en primer lugar la
problemática que enfrenta la comercializadora de carne fresca, al no contar con un
proceso de control interno que le permita medir y determinar sistemáticamente los
riegos que corre por desvío de fondos, en el proceso de cuentas por cobrar. Se
considera la hipótesis de aplicar la técnica de la auditoria forense para prevenir el
desvío de fondos y otorgar créditos con las políticas que permitan el cobro normal,
extrajudicial y por la vía ejecutiva mercantil.
En el Capítulo II se definen los conceptos de los tipos de auditorías que actualmente se
aplican y se analizan las diferentes corrientes teóricas de la función de auditoría en una
empresa. Se comenta la evolución de la auditoría y sus adecuaciones a los tiempos y
eventos que han ocurrido en los últimos 15 años, principalmente por escándalos
contables, actividades financieras fraudulentas y los efectos de la globalización de la
economía.
Se analiza la corriente de la auditoria forense, sus orígenes, aplicaciones, metodología
y se establecen las diferencias de objetivos y alcance respecto la auditoría financiera,
además de puntualizar que el término forense se refiere básicamente a la aportación
de pruebas y elementos de orden penal.
Página 16
En el capítulo III se analizan las Leyes y normativas que se tienen que tomar como
marco regulatorio de aplicación en la detección de hechos que pueden ser constitutivos
de delito, es de considerar en ese orden de ideas, las garantías individuales que
establece la constitución política de nuestro país y la metodología establecida para
proceder jurídicamente en delitos derivados de actividades vulnerables sancionadas por
Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita, también se menciona lo establecido por la Ley Federal del Trabajo
cuando el desvío de fondos es realizado por empleados.
Se refieren los alcances del Código Fiscal de la Federación, Código Penal Federal, Ley
Federal contra la delincuencia organizada de hechos calificados como delitos, y las
normativas establecidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos respecto los
boletines de Normas y Procedimientos de auditoría y Normas para Atestiguar que todo
trabajo de auditoría tiene que observar.
El Capítulo IV analiza la situación actual del ente económico, desde la misión, visión,
estructura organizacional, ventas de 2011 y 2012, indicadores y controles establecidos,
estados financieros que se presentan a la alta dirección, flujos de caja, y el monto de los
desvíos de fondos detectados.
Del trabajo efectuado se encontraron inconsistencias en los procesos de Cobro de
facturas pagadas en efectivo, recepción y depósito del efectivo por el responsable de
tesorería, disposición de efectivo por la Dirección de la empres y faltantes de efectivo en
cuentas por cobrar que no se depositaron en las cuentas bancarias de la empresa.
En el Capítulo V se propone la estructura organizacional necesaria para COCAFREC,
un organigrama del departamento de Caja, Tesorería y Crédito y Cobranzas, Políticas
de Operación para los departamentos mencionados, Descripciones de Puesto que
incluyan Objetivos, Responsabilidades y Funciones de los empleados que participan en
el proceso de Cuentas por cobrar y Cuestionarios de Evaluación de Control Interno con
el objetivo de determinar y evaluar los riesgos que se tengan al momento de aplicarlos
referentes al desvío de fondos.
Página 17
CAPÍTULO I.- ESTRATEGIA METODOLÓGICA
1.1.-Planteamiento del problema
En la Comercializadora de carne fresca de cerdo COCAFREC, no se aplica la Técnica
de la Auditoría Forense que prevenga el desvío de fondos en el proceso de cuentas por
cobrar.
1.2.-Objetivo General.
Aplicar la Técnica de la Auditoría Forense en la Comercializadora de carne fresca de
cerdo, para prevenir el desvío de fondos en el Proceso de cuentas por cobrar.
1.3.-Objetivos Específicos.
A) Identificar cómo determina COCAFREC la evaluación de riesgos de desvío de
fondos de la cartera de cuentas por cobrar.
B) Analizar como mide COCAFREC la probabilidad de ocurrencia de riesgos de desvío
de fondos de la cartera de cuentas por cobrar.
C) Revisar que los procedimientos y políticas establecidos por COCAFREC,
proporcionen una seguridad razonable para la prevención de riesgos de desvío de
fondos de la cartera de cuentas por cobrar
1.4.-Justificación.
La cartera de cuentas por cobrar de la empresa es el eje que permite concluir el ciclo de
ventas del negocio y resulta prioritario garantizar que se cuente con la documentación
necesaria, para exigir el cobro legítimo de cada una de las ventas realizadas por la
organización y mantener los controles adecuados para inhibir, prevenir y corregir
errores voluntarios o involuntarios de los involucrados en el proceso de gestión de
cobro.
Los riesgos para que el efectivo no ingrese a las cuentas bancarias de la empresa son
variados y algunas veces impredecibles, principalmente cuando el empleado se ve
Página 18
afectado en su desempeño por faltas de probidad al recibir dinero en efectivo sin el
debido control y sin los medios que aseguren que no cometa abusos de confianza.
El celebrar operaciones con clientes carentes de toda ética y con intenciones de
defraudar aprovechando la buena fe y los errores que no permitan ejercer el cobro por
la vía mercantil, es común en mercados donde la palabra es un factor para celebrar
operaciones mercantiles y que puede ser ofensivo solicitar como garantías firmas de
pagarés avalados con los bienes suficientes para ejercer el cobro en caso de atraso en
el pago.
Se ha observado en el transcurso del desarrollo de la gestión de cobro de cuentas por
cobrar de la organización, que debido al mercado que se abastece y que opera
generalmente con el consumidor final, los pagos se hacen por lo general en efectivo,
volviendo vulnerable el proceso de liquidación de la cuenta, si no se cuenta con una
metodología que prevenga y detecte oportunamente el desvío de pagos en efectivo una
vez que ha ingresado el dinero a la tesorería.
Las técnicas de revisión de operaciones donde el empleado puede ser afectado en su
desempeño por faltas de probidad, es necesario sean aplicadas en la empresa, debido
a que la práctica y la experiencia ha demostrado que todos lo empleados que han
asumido una responsabilidad en el departamento de cuentas por cobrar se han visto
involucrados en malos manejos de los fondos en conjunto con los clientes, por factores
de índole personal y por lo fácil que puede ser actuar con dolo cuando no existe un
control interno apropiado para la operación.
Aplicar la técnica forense en el proceso administrativo de la recuperación de cuentas
por cobrar prevendrá con más oportunidad la falta de recuperación de cuentas por
cobrar y brindará las acciones correctivas y preventivas que se requieran para
asegurar que el ciclo de ventas del negocio concluya satisfactoriamente.
Hasta la fecha no hay procesos y políticas que prevengan las faltas de probidad,
errores involuntarios, abusos de confianza, fraudes, errores de apreciación que
dependen de las circunstancias y la certeza completa que las cuentas por cobrar serán
cobradas en su totalidad, la técnica forense es una herramienta que coadyuvará con los
Página 19
elementos del Control Interno para asegurar que se eviten y prevengan los factores que
se mencionan.
El Control interno es insuficiente si no se cuenta con la instrumentación y la
metodología que asegure y mantenga vigentes los objetivos de la organización en la
operación diaria del negocio, no obstante, a pesar de que las empresa cuenten con la
institucionalización necesaria y la infraestructura administrativa suficiente, no es
razonable que no se mida la eficiencia de dichos procesos, partiendo de la base de
que la naturaleza humana tiende a simplificar, omitir y obstaculizar; lo que obstaculiza
sus deseo personales . Por ello es necesario que se mida la eficiencia del control
interno y hacer las adecuaciones necesarias o cambios que se requieran para
implantar y mantener vigentes las políticas y procedimientos del control interno.
El desvío de fondos puede presentarse en todo el ciclo de operación de la
organización: compras, ventas, cobranza, logística, etc., por eso es necesario
recomendar el uso de la técnica de la auditoría forense tanto en la recuperación de la
cartea de cuentas por cobrar como en el uso y aplicación de los recursos para la
compra de ganado, el otorgamiento de créditos a clientes solventes y pago de todos los
servicios necesario para el buen desempeño de la operación. El desvío de fondos se
presenta frecuentemente en la falta de pago oportuno y la imposibilidad de cobro de los
derechos que la empresa obtiene de la venta de sus mercancías, por ello es necesario
que los clientes con los que se opera a crédito sean evaluados con elementos
suficientes que permitan conocer su solvencia, y la capacidad de pago de acuerdo a su
capacidad operación. El mercado de la compra de carne es muy volátil y la solvencia
de los clientes esta sustentada en su mayoría con la cartera de cuentas por cobrar de la
que se disponga y como es bien sabido es fundamental que su índice de rotación no
sea mayor de 30 días, de ahí que es de vital importancia hacer una evaluación objetiva
de la capacidad financiera de cada cliente y asegurarse que cuente los activos fijos
necesario que sirvan de garantía en caso de ejercer acción legal de cobro.
COCAFREC es una empresa mediana con ventas anuales de 350 millones de pesos, y
aunque se tiene el control del efectivo y fondos en bancos centralizado por el Director
General, existen puntos críticos de operación donde se puede presentar el desvío de
Página 20
fondos similares al robo hormiga en el pago de servicios en efectivo inexistentes,
servicios que no valen en el mercado lo que la documentación dice ser y operaciones
no respaldadas con documentación fiscal, bajo el argumento que es mas benéfico para
la empresa contratar bienes y servicios con proveedores que no operan en un marco de
legalidad porque sus precios son más competitivos. Es necesario que una empresa que
opera bajos los riesgos y el mercado mencionado, mida y evalúe permanentemente los
riesgos de desvío de fondos en el proceso de cuentas por cobrar.
Además de lo expuesto anteriormente, cabe mencionar el alcance de las aristas
metodológicas que más adelante se refieren.
Al aplicar la técnica de la auditoría forense en el proceso de cuentas por cobrar de
COCAFREC se obtendrán los siguientes beneficios.
Arista social
Se beneficia a la sociedad al mantener abierta y operando sanamente, a una empresa
que abastece el mercado de la carne, fuente primordial de alimentación en la dieta de
las familias.
Se benefician las familias de los empleados, al contar con una fuente de provisión para
sus necesidades y su desarrollo personal.
Si la empresa cuenta con los recursos financieros suficientes está en posibilidad de
negociar mejores precios con las granjas de ganado al utilizar un menor plazo de
crédito, comercializado el producto con precios más competitivos y haciéndolo
accesibles a todas las familias.
Arista económica
La empresa se beneficiará económicamente obteniendo mayores utilidades, al poder
comercializar sus productos obteniendo mayores ventas al ofrecer al mercado precios
más competitivos.
Al incrementarse la demanda de los productos se abrirán puntos de venta en las
diferentes Centrales de Abasto del área metropolitana aumentando sus utilidades.
Página 21
Arista Académico Metodológica
La presente tesis aplica la técnica de la Auditoría Forense a una Comercializadora de
Carne Fresca de Cerdo en el proceso de cuentas por cobrar y será útil para otras tesis
que orienten la técnica de la auditoría forense a otros procesos de una empresa con el
mismo giro.
La presente tesis servirá de referencia en la aplicación de la técnica de la auditoría
forense para la prevención del desvío de fondos en tesis similares.
1.5.-Preguntas de Investigación
a) ¿Cómo determina COCAFREC la evaluación de riesgos de desvío de fondos de
la cartera de cuentas por cobrar?
b) ¿Cómo mide COCAFREC la probabilidad de ocurrencia de riesgos de desvío de
fondos en la cartera de cuentas por cobrar?
c) ¿Los procedimientos y políticas establecidos por COCAFREC, proporcionan una
seguridad razonable para la prevención de riesgos de desvío de fondos en el
proceso de cuentas por cobrar?
1.6.-Inferencia del trabajo
Si en la Comercializadora de carne fresca de cerdo se aplicara la Técnica de la
Auditoría Forense.
Entonces se prevendría la desviación de fondos en el Proceso de cuentas por
cobrar.
1.7.-Variables
Variable Independiente: La técnica de la Auditoría Forense.
Variable independiente: La comercializadora de Carne fresca.
Página 22
Matriz de Congruencia.
Tema de
Estudio
Planteamiento
del problema
Objetivo
General
Objetivos
Específicos
Preguntas de
Investigación
Inferencia
del trabajo
Justificación Variables Tipo de
Investigación
La Auditoria
Forense
aplicada
para la
prevención
de desvío
de fondos,
en una
comercializa
dora de
carne fresca
de cerdo
COCAFREC.
En la
Comercializado
ra de carne
fresca de cerdo,
no se aplica la
Técnica de la
Auditoría
Forense que
prevenga el
desvío de
fondos.
Aplicar e la
Técnica de la
Auditoría
Forense en la
Comercializadora
de carne fresca
de cerdo, para
prevenir el
desvío de
fondos.
A) Identificar cómo determina COCAFREC la evaluación de riesgos el desvío de fondos de la cartera de cuentas por cobrar. B) Analizar como mide COCAFREC la probabilidad de ocurrencia de riesgos el desvío de fondos de la cartera de cuentas por cobrar. C) Revisar que los procedimientos y políticas establecidos por COCAFREC, proporcionen una seguridad razonable para la prevención de riesgos el desvío de fondos de la cartera de cuentas por cobrar .
A ¿Cómo determina COCAFREC la evaluación de riesgos de desvío de fondos de la cartera de cuentas por cobrar? B) ¿Cómo mide COCAFREC la probabilidad de ocurrencia de riesgos de desvío de fondos en la cartera de cuentas por cobrar? C) ¿Los procedimientos y políticas establecidos por COCAFREC, proporcionan una seguridad razonable para la prevención de riesgos de desvío de fondos en el proceso de cuentas por cobrar?
Si en la
Comercializ
adora de
carne fresca
de cerdo se
aplicara la
Técnica de
la Auditoría
Forense,
entonces se
prevendría
la
desviación
de fondos.
La cartera de cuentas
por cobrar de la
empresa es el eje que
permite concluir el ciclo
de ventas del negocio.
Los pagos en efectivo
vulneran el proceso de
liquidación de la cuenta,
al no aplicar una
metodología que
prevenga y detecte el
desvío de pagos en
efectivo.
El empleado puede ser
afectado en su
desempeño por faltas
de probidad, al recibir
efectivo sin el debido
control.
Hasta la fecha no hay
procesos y políticas
que prevengan las
faltas de probidad,
errores involuntarios, la
Técnica de la Auditoria
Forense coadyuva el
Control Interno.
Variable
Independiente
.- La Técnica
de la
Auditoría
Forense.
Variable
Dependiente .-
La
Comercializa
dora de carne
fresca de
cerdo.
Exploratoria.-El
tema no se ha
tocado en el
tipo de empresa
que se esta
realizando.
Descriptiva.-
Los estudios a
realizar
especifican las
características
y el estado que
guardan los
procesos
administrativos.
No
experimental.-
Se basa en
eventos que ya
ocurrieron.
Longitudinal
de tendencia.-
Se analizan
cambios a
través del
tiempo dentro
de una misma
empresa.
Página 23
1.9.-Diseño de la Investigación
Exploratoria.-El tema no se ha tocado en el tipo de empresa que se está realizando.
Descriptiva.-Los estudios a realizar especifican las características y el estado que
guardan los procesos administrativos.
No experimental.-Se basa en eventos que ya ocurrieron.
Longitudinal de tendencia.-Se analizan cambios a través del tiempo dentro de una
misma empresa.
1.10.-Delimitación en el tiempo y alcance.
Se analizan los ejercicios de 2010, 2011 y 2012 para determinar el impacto que ha
tenido en el capital de trabajo de la Comercializadora de Carne Fresca de Cerdo el
desvío de fondos, así como el efecto financiero en la operación de la empresa, al no
contar con los recursos financieros necesarios para operar en condiciones mas
favorables que le permitan negociar mejores precios con los proveedores de ganado.
Página 24
CAPÍTULO II.- MARCO TEÓRICO
2.1.-Corrientes teóricas de la función de Auditoría en una empresa.
La auditoría se origina como una necesidad social generada por el desarrollo
económico, la complejidad industrial y la globalización de la economía, que han
producido empresas sobredimensionadas en las que se separan los titulares del capital
y los responsables de la gestión. Se trata de dotar de la máxima transparencia a la
información económico-financiera que suministra la empresa a todos los usuarios, tanto
directos como indirectos, internos o externos.
Existe una gran variedad de términos para expresar un mismo concepto, respecto el
concepto de auditoría, debido al amplio desarrollo que ha tenido esta disciplina en los
últimos años, a continuación se exponen algunas definiciones desde un enfoque
externo.
Es una actividad desarrollada por persona cualificada e independiente; es decir, con
una titulación académica, experiencia profesional, competencia, y con presunción de
independencia de criterio en virtud de las normas vigentes, sin intereses o influencias
que menoscaben la objetividad.
Para realizarla se utilizan técnicas de revisión y verificación idóneas; con ellas se
planifica el trabajo de auditoría y se establecen programas y procedimientos
documentados tanto en los Papeles de Trabajo como en los archivos correspondientes
(temporal y permanente).
Consiste en el examen de las cuentas que han de expresar la imagen fiel del patrimonio
y de la situación financiera, así como el resultado de las operaciones y el sistema de
control interno: el auditor constata la razonabilidad de la información contable en los
aspectos significativos determinados por el principio de importancia relativa. El control
interno analiza que se cumplan las directrices de la dirección, la protección de activos y
la ausencia de errores y fraudes.
Debe hacerse de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente
aceptados.
Página 25
La opinión del auditor se pronuncia sobre la razonabilidad de los estados financieros
(Balance General, Estado de Resultados, Estado de Origen y Aplicación de Recursos) y
se basa en su análisis, siguiendo los principios y las normas de contabilidad
generalmente aceptados.
2.1.1. Tipos de Auditoría
En los últimos años, la rápida evolución de la auditoría ha generado algunos términos
que son poco claros respecto de los contenidos que expresan. Además, este proceso
evolutivo ha provocado en la actividad de la revisión, la especialización de la auditoría
según el objeto, destino, técnicas, métodos, etc., que se realicen.
Así, sin ánimo de ser exhaustivos, se habla de auditoría externa, auditoría interna,
auditoría operativa, auditoría pública, auditoría de sistemas, etc., una breve descripción
de cada una de ellas nos permitirá tener una idea de los diferentes enfoques.
Auditoría externa o auditoría legal
Es el examen de las cuentas anuales de una empresa por un auditor externo,
normalmente por exigencia legal (Código Fiscal de la Federación). La definición de
auditoría, de aceptación generalizada, es la siguiente: «El objetivo de un examen de
los estados financieros de una compañía, por parte de un auditor independiente, es la
expresión de una opinión sobre si los estados financieros reflejan razonablemente su
situación patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situación
financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con
la legislación vigente». (L. Cañibano 1996).
Auditoría interna
Control realizado por los empleados de una empresa para garantizar que las
operaciones se llevan a cabo de acuerdo con la política general de la entidad,
evaluando la eficacia y la eficiencia, y proponiendo soluciones a los problemas
detectados.
La auditoría interna se puede concebir como una parte del control interno. La realizan
personas dependientes de la organización con un grado de independencia suficiente
Página 26
para poder realizar el trabajo objetivamente; una vez acabado su cometido han de
informar a la Dirección de todos los resultados obtenidos. La característica principal de
la auditoría interna es, por lo tanto, la dependencia de la organización y el destino de la
información. (H. Mendez.2008).
Auditoría operativa
Revisión del sistema de control interno de una empresa por personas cualificadas, con
el fin de evaluar su eficacia e incrementar su rendimiento .La auditoría operativa
consiste en el examen de los métodos, los procedimientos y los sistemas de control
interno de una empresa u organismo, público o privado; en definitiva, se fundamenta en
analizar la gestión.
También se conoce como auditoría de gestión, auditoría de las «tres es» (economía,
eficacia y eficiencia) ,auditoría de programas, etcétera. La Intervención General de la
Administración del Estado (IGAE) define la auditoría operativa como la revisión sistema
tica de las actividades de una entidad, efectuada por personal cualificado con el
propósito de valorar las «tres es» (eficiencia, eficacia y economía) en el cumplimiento
de los objetivos. La auditoría operativa no está regulada por la ley, ya que su objetivo es
verificar la eficiencia de la gestión empresarial; su examen va más allá de los estados
financieros, y los resultados de la actuación del auditor son para uso interno y privado.
(H. Mendez.2008).
Auditoría pública o gubernamental
Esta orientada básicamente a la revisión del cumplimiento y aplicación de
procedimientos contenidos en Leyes y normativas, tanto para organismos
gubernamentales como para personas físicas o morales.
En México, la actividad auditoría de organismos e instituciones públicas es desarrollada
por la Secretaria de la Función con independencia del Poder Ejecutivo, el Sistema de
Administración Tributaria y los organismos Descentralizados IMSS e INFOMAVIT, entre
otros.
Auditoría de sistemas
Página 27
En esta modalidad podemos incluir lo que se conoce por auditorías especiales, como la
auditoría medio ambiental, auditoría informática y otras formas que empiezan a tomar
nombre (económico-social, ética y otras) incluye la revisión de los procesos y
repositorios provenientes de la Tecnología de la información.
Auditoría ambiental
Especial relevancia ocupa la auditoría medioambiental, debido a la creciente conciencia
social sobre asuntos relativos a la conservación y preservación de la calidad
medioambiental (se trata de uno de los condicionantes actuales de la actividad humana
que no había en épocas pasadas). En México esta función la desempeña la Secretaría
del Medio Ambiente y Recursos Naturales.
En este sentido, una de las contingencias que ocupa un lugar más significativo en las
empresas es, precisamente, la de tipo medioambiental, debido a las presiones sociales,
a las propias administraciones con legislaciones cada vez más rígidas, a los
consumidores que exigen mayor calidad y al personal de las empresas por motivos de
seguridad. (H.Mendez.2008).
Auditoría informática.
El objetivo general y el alcance de una auditoría no cambia en un entorno de sistemas
informáticos o proceso electrónico de datos; pero el ordenador procesa y almacena la
información de forma diferente a la que se hubiese hecho manualmente, y este hecho
afecta a los procedimientos utilizados por la empresa para lograr un buen control
interno. Del mismo modo, los procedimientos seguidos por el auditor se ven afectados
por un entorno informatizado. (H.Mendez.2008).
De acuerdo a lo anterior y para efectos de comprensión de lo que se planteará mas
adelante, se puede considerar a la Auditoría Forense, como una rama multidisciplinaria
de la auditoría que dependiendo del fenómeno a revisar utilizará cualquiera de los
enfoques mencionados. (H.Mendez.2008).
Página 28
2.1.3. Evolución de la dinámica de Auditoría.
En un principio, la función de la auditoría se limitaba a la mera vigilancia, con el fin de
evitar errores y fraudes. Con el crecimiento de las empresas, la separación entre
propietarios y administradores, y los intereses de terceros (entidades de crédito,
Administración Pública, acreedores etc.) se ha hecho necesario garantizar la
información económico financiera suministrada por las empresas.
Sin abandonar las funciones primitivas, la auditoría acomete un objetivo más amplio:
determinar la veracidad de los estados financieros de las empresas, en cuanto a la
situación patrimonial y a los resultados de sus operaciones.
Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditoría, entendida en los términos
actuales, aunque ya en tiempos remotos se practicaban sistemas de control para
comprobar la honestidad de las personas y evitar fraudes. Fue en Gran Bretaña, debido
a la Revolución industrial y a las quiebras que sufrieron pequeños ahorradores, donde
se desarrolló la auditoría a inversores y de terceros interesados en la información
económica. La auditoría no tardó en extenderse a otros países, principalmente de
influencia anglosajona.
En la actualidad, tanto en el ámbito legislativo como técnico y de investigación, se
puede decir que EE UU es el país pionero y más vanguardista. Este avance fue
impulsado por la crisis de Wall Street de 1929. En la UE, antes Comunidad Europea
(CE) e inicialmente Comunidad Económica Europea (CEE), los caminos seguidos han
sido distintos. En países con gran tradición contable la profesión del auditor está muy
desarrollada, y la legislación hace frecuentes referencias a la auditoría, como en el
Reino Unido.
Ante el fenómeno cada vez mayor de la globalización de la economía
(internacionalización de la actividad de las empresas), se hace necesario alcanzar altos
niveles comparativos, a nivel internacional, de la información financiera suministrada por
las empresas para conseguir una mayor armonización contable en el ámbito
internacional, y poder comparar los estados financieros de empresas de distintos
Página 29
países, sin menoscabo de la comprensión de esta información por parte de los
usuarios: inversores, trabajadores, acreedores y analistas financieros.
La armonización contable internacional consiste en que la información financiera
proporcionada por las empresas que actúan en un mismo mercado (hoy globalizado)
sea útil para sus destinatarios, sin necesidad de una «traducción» de los criterios
empleados en su elaboración, por lo que es necesario un acercamiento de las
legislaciones contables.
Actualmente, las empresas elaboran sus Estados Financieros (individuales y consolida
dos) según las normas nacionales, y si acuden a mercados internacionales (fuera de la
jurisdicción del país al que pertenecen) elaboran esta información utilizando las normas
contables admitidas en dichos mercados.
Esto supone un costo adicional y genera asimetrías informativas como consecuencia de
la utilización de normas contables diferentes. A este respecto, en 1995 el International
Accounting Standards Committee (IASC), actualmente International Accounting
Standards Board (IASB), acometió la tarea de elaborar un cuerpo básico de normas
contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales, las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), que han sido recomendadas para elaborar los estados
financieros de las empresas multinacionales.
La UE ha optado por el modelo de las NIC/NIF como la mejor alternativa de cara a la
armonización contable, decidiéndose por realizar un estudio sobre la conformidad entre
las NIC y las Directivas Contables. Dentro de la estrategia de armonización contable, la
UE ha aprobado un nuevo marco normativo (normalización contable), relativo a la
aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad. Esta normativa ha sido
adaptada a la legislación de España, a los exclusivos efectos de las cuentas anuales
consolidadas de las sociedades cuyos valores hayan sido admitidos a cotización en un
mercado regulado de cualquier estado.
Se considera el 6 de octubre de 1923, como la fecha en que se creó el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, en realidad fue el 11 de septiembre de 1917, cuando
Página 30
se constituyó la Asociación de Contadores Titulados, misma que entonces agrupaba a
contadores de comercio y que cambió de nombre al de Instituto de Contadores Públicos
Titulados de México en ese mismo 1923.
Posteriormente después de muchas discusiones que culminaron con una serie de
pláticas y debates muy formales, se decidió suprimir el adjetivo “Titulado” y así se pasó
a dar vida al nombre de la institución como Instituto Mexicano de Contadores Públicos
(IMCP), esto durante la asamblea extraordinaria del 12 de septiembre de 1955 y bajo la
presidencia de Tirso Carpizo.
“Los comienzos del ejercicio profesional fueron muy penosos para los contadores
mexicanos. Pocos o nadie creían en ellos, se les consideraba faltos de experiencia,
muchas personas no sabían lo que era un Contador Público, se creía que eran
Tenedores de Libros por horas, cuando más se les consideraba Peritos Contadores,
para actuar ante los tribunales, no faltó quien pretendiera designarlos como Licenciados
en cuestiones mercantiles, pero además muchas personas los reputaban como
Tenedores de Libros sin colocación”, expresó Rafael Mancera refiriéndose al periodo de
1907 a 1917 al dictar una conferencia en el Club Rotario de la Capital el 29 de Julio de
1947.
Es evidente la influencia de nuestros vecinos del norte y de los británicos que
manejaban las cuentas de los negocios importantes de aquellos tiempos, debido a su
prestigio bien ganado y a su reputación mundial, amén de que en aquel entonces casi
no había grandes negocios propiamente mexicanos, lo que resultaba en el menosprecio
o indiferencia hacia los contadores nacionales.
Es de entenderse claramente el árido terreno en el que empezó a sembrarse la idea de
nuestra profesión y también es explicable el fracaso y el desencanto de algunos de
nuestros primeros colegas.
En este sentido Rafael Mancera narra que “los primeros contadores mexicanos trataron
de ejercer desde luego como profesionistas independientes, pero algunos de ellos, por
falta de ambiente para su trabajo hubieron de retirarse de la Contaduría Pública y se
Página 31
dedicaron, ya fuera a los negocios, al magisterio, al servicio de la Administración
Pública o a trabajar como contadores privados de algunas empresas.
Otros con mejor suerte pudieron mantener abiertos sus entonces modestos bufetes,
pero pronto comprendieron la necesidad de perfeccionar sus conocimientos, ya que en
aquel entonces en la Escuela de Comercio no se enseñaban ni siquiera algunos
elementos de auditoría. Fue así como los pioneros de la carrera en México y otros
contadores recibidos anteriormente, empezaron a hacer viajes de estudio al extranjero y
a leer libros extranjeros, especialmente americanos e ingleses con los cuales se fueron
perfilando mejor las metas verdaderas del ejercicio profesional.
A fines de 1919, la Asociación de Contadores Titulados aprobó una iniciativa de Díez
Barroso y Casas Alatriste para fundar, dentro de la misma agrupación, un cuerpo
técnico de contadores que se denominó Instituto de Contadores Públicos Titulados de
México, contando con personalidad jurídica propia. Este cuerpo técnico iba dirigido a
aquellas personas que obtuvieran el título oficial de contador, siempre y cuando
cumplieran con altos rangos de exigencia de carácter ético y técnico. Desde entonces
nació el espíritu que distingue al Instituto, la excelencia.
Fue hasta el 6 de Octubre de 1923, cuando se consideró madura y claramente definida
la esencia del Instituto, al adquirir la facultad para canjear los antiguos títulos de
Contador de Comercio por los de Contador Público. En ese año el Presidente de la
República era Álvaro Obregón, a quien la revuelta De la Huertista le estalló en
diciembre, dos meses después de creado el Instituto.
La Ley General de Instituciones de Crédito de 1924, fue redactada por Manuel Gómez
Morín y la Primera Convención Bancaria sesionó del 2 al 29 de Febrero de 1924. Esta
Convención tuvo por objeto encontrar salida a los desacuerdos entre la ley y la realidad,
puesto que las instituciones de crédito habían venido operando durante el último
decenio entre constantes conflictos con la Secretaría de Hacienda.
En el Instituto el 14 de febrero de 1925, se aprobaron los estatutos y el proyecto de
escritura constitutiva, protocolizada el 19 de ese mismo mes, ante el Notario Público
José G. Silva.
Página 32
La directiva del Instituto quedó formada como sigue: Fernando Díez Barroso, Presidente
Honorario; Luis Montes de Oca, Presidente; Rafael Mancera, Secretario; David Thierry,
Tesorero; Roberto Casas Alatriste, Primer Vocal; Santiago Flores, Segundo Vocal y
Agustín Zea, Auditor.
En diciembre de 1948, se constituyó el Instituto de Contadores Públicos de Nuevo León
y en junio de 1949 lo hizo el Colegio de Contadores Públicos de México, seguido casi
inmediatamente por el Instituto de Contadores Públicos de la Laguna.
Con vistas ya al reconocimiento de un organismo que representara a la profesión
contable nacional, siendo Presidente del Instituto don Tirso Carpizo (1953-1955), se
modificaron los estatutos de nuestro organismo, que adoptó la denominación de
Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
El primer paso para la unificación de la profesión contable fue la celebración de la
Primera Convención de Contadores, efectuada en 1957, en ocasión del aniversario de
oro de la Contaduría Pública. Estas convenciones se establecieron como evento
bianual, al cual asistían cada vez más colegios e institutos.
En 1964, una comisión formada por don Manuel Fernández Márquez, don Ramón
Cárdenas Coronado y don Rosendo Millán Torres, sentó las bases para la constitución
del IMCP como Organismo Nacional, la cual se consumó con el acuerdo de los
organismos asistentes a la Quinta Convención Nacional de Contadores Públicos,
celebrada en Chihuahua en 1965.
Este acuerdo otorgó al IMCP la representación de la profesión contable nacional, es
decir, la autoridad moral de actuar en nombre de todos los contadores. La
representación de derecho llegó el 20 de enero de 1977, fecha en la que la Asamblea
de Socios, celebrada en Guadalajara, Jalisco, constituyó al IMCP en Federación de
Colegios de Profesionistas.
El reconocimiento oficial fue extendido por la autoridad el 28 de junio de 1977, al
obtenerse ante la Dirección General de Profesiones el registro de la primera federación
de Profesionistas de México, siendo Presidente de nuestro organismo Gabriel Mancera
Página 33
Aguayo. La denominación actual de nuestro organismo es desde entonces, Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, A.C., Federación de Colegios de Profesionistas.
Nuestro Instituto posee una historia plena de realizaciones a pesar de los obstáculos y
problemas serios a los cuales hizo frente e hicieron más meritorio el logro. Se inicia el
periodo con la aprobación del concepto de Certificación del Contador Público que tanta
discusión y análisis produjo antes de la pronunciación al respecto. Su antecedente fue
el programa de educación profesional continua, cuyo propósito ha sido mantener un
nivel de calidad en el Contador Público en beneficio de la sociedad.
El 1° de mayo de 1998, entra en vigor el Reglamento de Certificación y se presenta al
Comité Mexicano para la Práctica Internacional de la Contaduría (COMPIC). Este
organismo acuerda que el Instituto Mexicano de Contadores Públicos es la única
entidad profesional con su respaldo para certificar a los Contadores, en reconocimiento
a la seriedad e institucionalidad de nuestra organización.
Al término del primer periodo se habían certificado 771 Contadores, encabezando la
lista Roberto Resa con el certificado No. 1, ya que en su gestión se inició este proyecto.
Ahora como una realidad, beneficia a la sociedad que recibe los servicios del Contador.
El 8 de septiembre de 1998, en los Pinos, el Presidente de la República, Dr. Ernesto
Zedillo Ponce de León, entregó las constancias a los primeros 575 Contadores Públicos
certificados. La certificación ya era un hecho y ponía a nuestro país a la vanguardia en
actualización profesional.
La certificación del Contador Público se enfrentaba a problemas internos porque
algunos colegas no comprendían la trascendencia de ese hecho y otros disentían en
virtud de que no les parecía que tuviera un costo a cubrir, sin comprender que el
Instituto para subsistir, debe recuperar al menos sus erogaciones. Pero también se
presentaban los problemas externos con certificaciones de otros organismos sin la
profesionalidad con la que nuestro Instituto trabajaba y el reconocimiento con el que
contaba.
Página 34
El 7 de septiembre de 1999, el Comité Mexicano para la Práctica Internacional de la
Contaduría Pública (COMPIC) trataba ese problema acordando excluir a los organismos
que contravenían sus lineamientos y aún así certificaban a Contadores.
El 9 y 10 de julio de 1999, se aplicaba el primer Examen Uniforme de Certificación en la
Ciudad de México y en Los Mochis simultáneamente, el que aprobaron 32 colegas.
Al 31 de agosto de 1999, se habían certificado 5,707 contadores, lo que recompensaba
las críticas y las controversias que se suscitaban.
Ligada a la certificación y precursora de la misma, la Norma de Educación Profesional
Continua tiene un papel primordial, pues en la revalidación de la certificación, el
cumplimiento de la norma sustituye la presentación del Examen Uniforme de
Certificación. Para ese entonces el cumplimiento de la norma cobraba mayor
relevancia.
Otro gran reto del Instituto fue dar vida al Patronato para la Investigación y Desarrollo
de Normas de Información Financiera que evolucionó al Consejo Mexicano para
Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, cuyo documento
constitutivo resultó de un proceso concienzudo de auscultación y consensos de los
involucrados.
En acto solemne el 21 de agosto de 2001, ante la presencia del Presidente de la
República, Vicente Fox Quesada, se constituyó el Consejo Mexicano para la
Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF).
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., federación de 59 colegios de
profesionistas en toda la República Mexicana, cuenta con más de 19,000 contadores
públicos asociados a la fecha. El IMCP ha venido cultivando estrechas relaciones con
diferentes organismos y asociaciones trascendentales en la vida diaria de nuestro país.
Desde su nacimiento hasta nuestros días el IMCP ha tenido una gran influencia en la
vida profesional, económica, académica, social, política y cultural de México, lo que ha
dejado plasmado en su huella fiel a seguir ante organismos como la UNAM, el ITAM, la
Página 35
ANFECA, el IMEF, la AEF, el IMAI, la AMAI, la SHCP, la SEP; por sólo mencionar
algunos.
La historia del Instituto Mexicano de Contadores Públicos y las aportaciones que ha
realizado a la sociedad mexicana a lo largo de los últimos 83 años, avalan el
compromiso y disposición por estar presentes en todas las tareas que contribuyan al
desarrollo del país.
A partir del 1º de junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) el organismo
independiente que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y la
responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México. (Instituto
Mexicano de Contadores Públicos 2013).
Ante hechos para los que no existe legislación, se aplicarán normas nacionales o
internacionales emitidas por organizaciones competentes en la materia, que no vayan
en contra de la normativa específica.
Para facilitar el estudio y aplicación de las diferentes NIF, éstas se clasifican en las
siguientes series:
Serie NIF A Marco Conceptual.
Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.
Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.
Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.
Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.
Todo ello tiene por objeto la emisión de un informe que tenga efectos frente a terceros.
Página 36
2.2. La Auditoría y sus sistemas de fiscalización.
2.2.1.- Metodología de la Auditoría.
El método es definido como aquella forma de obrar de acuerdo a unos parámetros
establecidos, con el fin de obtener un conocimiento.
El término en auditoria, abarca conceptos que se complementan:
“Como actitud”.
“Como procedimientos metodológicos”.
La metodología de cualquier campo del conocimiento se perfecciona a medida que se
avanza en la investigación y se trata de alcanzar su máximo desarrollo.
Puede existir un método universal pero que se particulariza cuando se enfrenta al tipo
de problema que el investigador desea dilucidar, y esta en función de la naturaleza de
los datos examinados y de la experiencia personal de aquel.
Aquí se trata de analizar el método científico que es universal y particulariza un poco
con el fin de utilizarlo en auditoria. Aunque se reconoce que el método de esta es
particular, que nació, creció y sigue en proceso de evolución a medida que se amplía el
campo de acción del auditor, se requiere emparentarlo con el método científico, puesto
que tanto el uno como el otro van a satisfacer unas necesidades particulares de cada
“investigador” (El investigador y el auditor).
Cuando trata de abordar el problema del método en auditoria se habla de actitud como
aquella posición que debe tomar y los modales que debe observar el profesional al
desarrollar su trabajo.
Está regida por algunos aspectos de espacio y de fundamentación personal.
De espacio por que el auditor:
Debe enfrentarse fundamentalmente al área de la empresa que debe investigar
(“a la materia sobre la que se ha solicitado, dictamen o informe”).
Página 37
De fundamentación personal por que el auditor:
Debe ser imparcial (independiente) al expresar sus juicios.
Basar sus juicios y apreciaciones sobre aquella evidencia que pueda obtener de
manera razonable.
Considerar hasta donde le esta permitido informar en un caso determinado.
Ser responsable por el informe no solo a nivel profesional sino a nivel individual.
El auditor que desee realizar un buen trabajo profesional debe tener especial
interés en la evidencia. Una vez que se haya obtenido ésta; la estudia, la analiza
y la evalúa antes llegar a emitir un juicio.
El auditor debe emitir el juicio en un tiempo determinado y a un costo razonable.
En esto se diferencia del investigador puro, ya que este puede proseguir hasta
obtener una evidencia casi absoluta. El auditor en algunos casos tiene que
aceptar las situaciones detectadas aunque no lo convenzan plenamente.
Los procedimientos metodológicos seguidos por la auditoria difieren a los de la
investigación en las ciencias, como se señala mas adelante.
Etapas que puede seguir el investigador:
a) Consideración de la información preliminar que sigue al problema
b) Conclusiones: Se confirma o no las hipótesis problema
c) Observación de hechos pertinentes al problema
d) Uso de los conocimientos anteriores
e) Formulación de las hipótesis
f) Prueba de la hipótesis
g) Deducción de las implicaciones de las hipótesis.
2.2.2.-Método científico.
Estos pasos pueden plantearse como proceso metodológico para la investigación de los
problemas de carácter financiero, administrativo, operacional o de otra índole de la
empresa, que en muchos casos tratan de detectarse mediante la auditoria.
Página 38
Haciendo la salvedad de que la auditoria se enfrenta a los problemas de tipo social (de
valores) y a los de las ciencias naturales (conocimientos, hechos, etc.) se deberían
usar dos métodos diferentes, a continuación se esquematizan ocho pasos sugeridos
como metodología de una investigación en auditoria.
1. Reconocimiento de los problemas que comprende.
2. Observación de los hechos relacionados con el problema
3. Subdivisión del problema total en problemas individuales
4. Determinación de la evidencia relacionada con cada problema
5. Selección de técnicas de auditoria aplicables y desarrollo de procedimientos
apropiados
6. Evaluación de la evidencia:
a. Respecto a la pertinencia y validez.
b. Respecto si son o no adecuados para la formación del juicio
7. Ejecución de pruebas para obtener evidencia.
8. Opinión y juicio.
2.2.3.-El método de la Auditoría, el investigador y el auditor.
2.2.3.1-Sujeto:
El investigador nace y se hace; al auditor lo hacen.
El investigador busca estímulos, satisfacciones, personales y atrae hacia sí datos
originales, el auditor recibe estímulos y /o motivaciones económicas por la
investigación, revisión y opinión que da sobre determinada área o función de la
organización, no obstante ello no implica que en ocasiones se encuentre entre datos,
hechos o casos muy especiales.
2.2.3.2.-Objetivos.
El investigador busca la verdad por si misma, el auditor busca una verdad útil con la
cual trata de satisfacer las necesidades de los usuarios. El auditor se propone dar una
o un informe sobre unos estados financieros en general, sobre una parte de ellos, sobre
Página 39
la correcta aplicación del proceso administrativo por la gerencia, sobre las operaciones,
o sobre aspectos sociales de la empresa.
El investigador trata de explicar algo desconocido, algo que va a generar un
conocimiento o revisar una teoría propuesta, o a confirmar unas hipótesis que entraran
en la corriente del conocimiento universal.
2.2.3.3.-Técnicas.
El auditor recurre a datos o experiencias pasadas: estudia y evalúa el control interno,
aplica técnicas (observación, medición, comunicación, cálculos, generalizaciones, etc.)
y procedimientos propios de su campo de trabajo, recurre a la gerencia para la
discusión de casos especiales, consulta papeles de trabajo (si los hay) y procura
obtener información que ayude a enfocar el problema en forma general.
El investigador recurre a lo que puede sacar de sus deducciones lógicas o de su
experiencia, aplica métodos, técnicas de investigación, analiza variables, etc. Por lo
tanto, existe intima relación entre las técnicas del investigador y las técnicas del auditor
y podría aplicarlas indistintamente aunque con diferente grado de intensidad.
2.2.3.4.-Comportamiento del auditor frente al problema:
La empresa es un completo mundo que conlleva múltiples problemas. El auditor trata de
detectar esos problemas ya sea en el campo administrativo, financiero, económico o
social. Luego divide esos problemas en partes más pequeñas las cuales están
íntimamente relacionadas con el todo.
Por ejemplo, en el campo de la auditoría financiera se sabe que los estados financieros
están conformados por un gran número de hechos individuales que el auditor debe
comprobar. Si son problemas individuales pueden conformar un conjunto e hipótesis
ante los cuales adopte una posición determinada.
En cada caso será la de definir si están razonablemente presentados los datos,
obviamente analizando si hay un buen control interno y si se considera que la gerencia
maneja adecuadamente la empresa como un todo.
Página 40
Una vez que los supuestos (hipótesis) sean definidos, el Auditor trata de probarlos para
lo cual aplica técnicas y procedimientos acordes con las circunstancias.
Esto quiere decir que si efectivamente el auditor encuentra que los procedimientos
aplicados no satisfacen, debe recurrir a otros más rigurosos llegando también a
evaluarlos para formular su programa mínimo de revisión de los fenómenos a auditar.
En ocasiones no queda completamente satisfecho por falta de evidencia en cuyo caso
sé vera obligado a no opinar a hacerlo con salvedades, o a dar una opinión negativa.
Por consiguiente el auditor trata de detectar los problemas, luego los divide en partes
mas pequeñas y sobre ellos hace sus propios supuestos luego aplica pruebas para
tratar de obtener una evidencia a cada juicio y total; luego evalúa estas evidencias
frente a lo que proponen los estados financieros llegando a analizar si estos le permiten
emitir un "juicio” sobre la razonabilidad de la información que se propone dar.
"En muchos procesos de discernimiento, los juicios preliminares forman como una
cadena. Una falla en cualquiera de estos niega la conclusión final, Esto no acontece en
un juicio de Auditoria. Su juicio final no se parece tanto a una cadena sino a un atado de
varas, Si una de estas es débil o esta rota, debilita la fuerza del bulto. Pero no significa
necesariamente que el atado no tenga fuerza. Así el Auditor sopesa los juicios
negativos que ha hecho en las propuestas individuales, y lo compara con el peso de los
juicios positivos considerando la importancia relativa de cada uno. Esto lo lleva a un
juicio final de conjunto y en el que todo está incluido”. (Mautz y Sharaf 1971).
2.2.4.- Metodología de la Auditoría Forense
Dado que el enfoque de la auditoria en este trabajo esta destinado al uso de la Técnica
de la Auditoria Forense, es conveniente que no perdamos el enfoque multidisciplinario
que la técnica por si misma requiere, para ello es razonable observar el siguiente
método:
Reconocimiento de los problemas que comprende.
Observación de los hechos relacionados con el problema.
Subdivisión del problema total en problemas individuales.
Página 41
Determinación de la evidencia total relacionada con cada problema.
Selección de técnicas de auditoria aplicables y desarrollo de métodos
apropiados.
Ejecución de pruebas para obtener evidencias.
Evaluación de la evidencia: a) Respecto la pertinencia y la validez b) Respecto si
son adecuados o no para la formación del juicio.
Formulación del juicio: a) En forma individual b) Totalmente.
(Mautz y Sharaf 1971).
2.2.5.- Habilidades, Competencias y Funciones de Quién Audita.
2.2.5.1.- Habilidades
El auditor competente debe ser un buen profesional, inteligente, hombre de
negocios, entrevistador perceptivo, buen escritor y creador, tener buena
presentación personal, ser valiente y humilde. Resumiendo un hombre íntegro.
Nadie llenará todos estos requisitos. Pero con un poco más o menos de todo ello
será calificado.
En relación a sus cualidades y características se necesita:
Ser justo dando a cada cual lo que le corresponde.
Ser independiente mentalmente defendiendo su profesión y los intereses de la
comunidad de aquellos que en alguna forma quieran invadir su forma objetiva de
pensar.
Ser razonable. “Nada es verdadero hasta tanto no se conozca su causa”.
Simpatizar con las personas y entender sus problemas.
Evitar ideas preconcebidas y prejuicios personales.
Ser observador para detectar situaciones por simple inspección. Así podrá
detectar muchos problemas que pueden tener sus semejantes.
Tener sentido de sensibilidad social procurando entender ciertas actitudes y
reacciones de sus auditados.
Tener criterio constructivo, mirar las cosas que parecen mal como indicios, no
como crímenes. Al auditor le interesa que las fallas no se repitan. No debe
Página 42
interesarse sobre quien es el responsable de éstas sino las causas que las
originan.
Tener sentido de negocios; desde el punto de vista gerencial debe mirar el efecto
que tienen las operaciones en provecho de la empresa. Al evaluar un área en
particular debe tener en cuenta la conexión de las operaciones con respecto a
las operaciones en otras áreas.
Tener sentido de cooperación. Considerar que a quienes se audita son
compañeros, y no rivales. Su objetivo es ayudar. Por consiguiente debe trabajar
con ellos, consultar con ellos, cuestionar y revisar sus recomendaciones con
ellos. En otras palabras debe interesarse más en conseguir el mejoramiento que
en recibir créditos por lograrlo.
Tener interés por la investigación.
Ser receptivo, esto es tener capacidad de recibir inquietudes o comentarios de
las personas auditadas. Saber escuchar y aceptar críticas.
Tener la facilidad de comunicación oral y escrita. Expresar en forma clara y
concisa las situaciones o eventos resultantes del trabajo por parte del auditor.
Poseer iniciativa. Mostrar interés permanente por mejorar los sistemas de trabajo
propendiendo por el mejoramiento de la productividad.
Poseer buenos modales.
Ser objetivo. Tener en cuenta para su apreciación situaciones reales ser
imparcial en estas y no obrar subjetivamente.
Ser diplomático, esto es, poseer habilidad para manejar situaciones delicadas
que puedan afectar a las personas.
Ser prudente esto es tener, buen juicio y cordura para evitar conflictos que
comprometan la imagen del auditor y perjudique la calidad humana.
(Mautz y Sharaf 1971).
2.2.5.2.- Competencias
Por la ejecución eficiente de su trabajo para ello deberá proceder con tacto,
discreción y cautela "respetando la opinión de los demás".
Página 43
Por el cumplimiento de las normas e instrucciones estipuladas en los manuales
de auditoria interna aprobados por los directivos de la empresa.
Por la reserva (secreto profesional) de la información que le sea confiada y a la
cual tenga acceso en virtud de las funciones que le confiere por el mismo
desarrollo de su trabajo.
Por la ejecución del trabajo en conformidad con las normas de auditoria interna
(obtener audiencia comprobatoria suficiente y competente). Aplicando un sano
criterio profesional determinará la extensión que debe dar a sus pruebas para
obtener evidencia, con el objeto de fundamentar su opini6n sobre el problema
sujeto a evaluación.
Por la comprobación adecuada de los controles establecidos.
Por la preparación de los planes y programas propios de su actividad.
Por la dirección y supervisión de las diferentes actividades de otros auditores a
su cargo (cuando actúan como jefes).
Por la preparación y divulgación de los informes de auditoria interna previa la
discusión con los funcionarios correspondientes.
Por la verificación de los correctivos aplicados basados en sus recomendaciones
que deben hacerse una vez hayan contestado su informe de auditoria interna.
Por el reporte a la gerencia (bajo certeza absoluta) de situaciones anómalas que
comprometan el patrimonio de la organización.
Por la coordinación de su trabajo con otros auditores (pueden ser los externos)
con el objeto de evitar la duplicidad de funciones.
Por La conducción del trabajo de acuerdo a las normas y políticas dela
compañía.
Por el establecimiento de las relaciones interpersonales con los demás miembros
de la organización para la cual deberán cooperar y mantener relaciones de
trabajo satisfactorias.
Por allegar la mayor cantidad de información en todos los aspectos, relacionados
con la compañía en las cuales debe ejecutar su labor.
Para ello deberá asistir a juntas, reuniones de trabajo, reuniones de evaluación
de labores realizadas, e intercambiar ideas con sus participantes.
Página 44
Por las revisarías especiales a la gerencia previa solicitud y delimitación de los
objetivos de la revisión por esto.
(Mautz y Sharaf 1971).
2.2.5.3.-Funciones
Evaluar las funciones de cada departamento teniendo presente su control
interno.
Revisar y evaluar las políticas y actos de la administración.
Revisar y evaluar las operaciones financieras.
Revisar y evaluar las operaciones productivas.
Efectuar el análisis y evaluar las decisiones, políticas, planes y procedimientos.
Vigilar que las políticas, planes y procedimientos sean seguidas a
adecuadamente por el personal responsable de su ejecución.
2.3. Auditoría: Actores, Repercusiones, Soluciones
2.3.1.-Actores
La auditoria forense ha evolucionado para vincularse a la evidencia probatoria del
fraude por ello:
“En términos de investigación contable y de procedimientos de auditoría, la relación con
lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense, encaminada a
aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la
auditoría forense como una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar
sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas; algunos
tipos de fraude en la administración pública son: conflictos de intereses, nepotismo,
gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas,
falsificaciones, comisiones clandestinas, malversación de fondos, conspiración, prevari-
cato, peculado, cohecho, soborno, sustitución, desfalco, personificación, extorsión,
lavado de dinero, etc…”. (Cano A C., Castro V. René M. 2005).
Página 45
Siendo un factor importante para los procesos de fiscalización y control e investigación
dentro del dictamen crítico de las actividades operacionales y hechos económicos que
se generan dentro de las organizaciones empresariales.
2.3.1.1.-El Fraude Financiero
En las organizaciones se habla continuamente sobre el fraude financiero, la manera de
prevenir el fraude y la responsabilidad sobre quien recae la información y la prevención
del crimen organizacional,, “principio general, de la auditoría externa no se encuentra
destinada a la detección de fraudes en las organizaciones, dentro la contabilidad o en
los resultados. Aunque a la creencia que existe al respecto, considera que el auditor ya
sea interno o externo no tiene como misión principal la de descubrir fraudes, aunque la
auditoria continua y eficiente puede ayudar a planificar. Por consiguiente, el auditor está
obligado a planificar y llevar a cabo su trabajo de auditoría de un modo que le otorgue
seguridad razonable de que podrá detectar errores o irregularidades, que afectan de
manera significativa los estados financieros. No se puede asegurar, de manera
absoluta, que su trabajo, bajo el plan preparado, conducirá a la detección de las
irregularidades que pueda contener. Las informaciones que conducen a descubrir los
delitos contra el patrimonio surgen del mismo modo que en otros tipos de crímenes: por
denuncias de funcionarios o ex funcionarios, por denuncias de terceros o, muchas
veces, por simple casualidad.” (Ayala Vela. 2008).
Por eso es que, cuando se tienen indicios que son relevantes dentro los procesos de
investigación la participación de un contador experto hace la diferencia, y del tal manera
el auditor forense debe tener la capacidad de luchar contra el crecimiento continuo de
los delitos contra el patrimonio, sus montos y sus modalidades, producto, entre otras
razones, del desarrollo tecnológico y de la internacionalización de los negocios.
“La auditoría forense se aplicó en la investigación de fraudes en el sector público,
considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoría gubernamental, en
especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno,
malversación de fondos, prevaricato, conflicto de intereses, etc. Sin embargo, la
auditoría forense no se ha limitado a los fraudes propios de la corrupción administrativa,
sino que también ha diversificado su portafolio de servicios para participar en
Página 46
investigaciones relacionadas con crímenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de
dinero y terrorismo, entre otros.” (Cano A C., Castro V René M. 2005).
Por lo tanto, el auditor forense puede ejecutar su modelo de acción en los sectores
públicos y privados, siendo un apoyo procesal desde la recolección de pruebas hasta el
peritaje. Es evidente, que su labor no solamente se destaca en las investigaciones en
curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador público actúa realizando
investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su
cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso. Ésta Situación se aplica
también para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude
contable ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación
intencional, falsificación, lavado de activos, entre otros conocidos.
2.3.1.2.-Fraude corporativo.
“El fraude corporativo es la distorsión de la información financiera realizada por parte o
toda la alta gerencia con ánimo de causar perjuicio a los usuarios de los estados
financieros que fundamentalmente”… (p. 9) son: las entidades financieras, los
inversionistas, los accionistas y el Estado.” (Badillo A Jorge.2008).
Aparentar fortaleza y debilidad financiera
Una empresa honorable genera los estados financieros reales; en cambio, una empresa
deshonesta, dependiendo de las irregularidades y finalidades que pretenda, puede
tender a distorsionar los estados financieros generalmente en dos sentidos: Aparentar
fortaleza financiera; o, Aparentar debilidad financiera. Por consiguiente, en las
empresas que presentan índices de fraude, buscan aparentar fortaleza financiera
respecto a que trabajan en un entorno como, los mercados de valores, que cotizan en
bolsa y que la carga tributaria es importante respecto al costo-beneficio. Para disfrazar
la fortaleza financiera este tipo de compañías tienden a sobrevalorar los activos, los
ingresos y subvalorar los pasivos y los gastos; sin embargo, las empresas que
presentan índices de fraude, buscan aparentar debilidad financiera respecto a que
trabajan en un entorno como, los mercados de valores inactivos, empresas de tipo
familiar, en la que la administración tributaria es moderada y que la carga tributaria
Página 47
respecto al costo-beneficio suele ser irrazonable. Las empresas fraudulentas para fingir
debilidad financiera tienden a sobrevalorar los pasivos, los gastos y subvalorar los
activos, los ingresos.
2.3.1.3.-Escándalos contables.
Los escándalos contables han sido un tema polémico desde el comienzo de siglo, ha
ocupado masivamente los medios de comunicación y ha sido continuamente un tema
de interés público, es inevitable hacer una referencia, así sea breve, a los diversos
escándalos financieros donde se han visto envueltos los contadores, principalmente las
firmas de contadores. Se trata sin duda, del hecho más lamentable que le ha ocurrido a
la contaduría, y a los profesionales que la ejercen, en la medida que deterioró
sustancialmente el activo más importante que puede esgrimir una profesión, la
confianza de la sociedad.
2.3.1.4.-Fraude laboral o abuso de confianza.
El fraude laboral es la distorsión de la información económica en la que se busca causar
perjuicio a la compañía; es allí, donde uno o varios empleados defraudadores
distorsionan la información financiera para beneficiarse indebidamente de los recursos
de la empresa (activos: efectivo, títulos valores, bienes u otros). Cuando dos o más
personas se ponen de acuerdo para perjudicar a un tercero están actuando en
complicidad.
De acuerdo a la Norma Internacional de Auditoria el fraude laboral lo denominan:
“apropiación indebida de activos”, otros autores lo denominan “desfalco” o “crimen
ocupacional”.
El fraude laboral lo podemos encontrar en todos los rubros de la contabilidad, en los
rubros de caja y bancos; se pueden generar fraudes tales como: Adquirir bienes o
servicios con sobreprecio beneficiándose del mismo, incluso en complicidad con los
proveedores, se puede alterar los cheques de la empresa en ítems como los valores y/o
los beneficiarios con el fin de cobrarlos el empleado, puede actuar en complicidad con
otros empleados o incluso con los proveedores, omitir el registro de ventas para
retenerse el dinero, retener el dinero de los depósitos bancarios y presentar en la
Página 48
empresa comprobantes de consignación bancarios falsos, retrasar las consignaciones y
las respectivas contabilizaciones de las recaudaciones de efectivo (jineteo), vender con
sobreprecio los productos, luego registrar en libros al precio correcto o menor del
mercado y quedarse con la diferencia cobrada en exceso.
En el rubro de las cuentas por cobrar, se pueden generar fraudes como: efectuar una
recuperación de cartera y ocultarla, formalizar ventas a crédito a familiares o presta
nombres, para posteriormente declararlas incobrables, generar ventas de contado e
indicar que fueron a crédito, y registrar ventas ficticias para cobrar comisiones o bonos
indebidamente.
Uno de los rubros más significativos dentro de los gastos es la nómina ya que le
generan a las organizaciones un aumento en la carga de prestaciones sociales y es allí
en donde se puede alterar el sistema operativo –software- de la nomina de tal manera
que los centésimos del valor a pagar de todo el personal sean redondeados y se
acrediten esos valores en la cuenta del empleado fraudulento, generar en la nomina los
descuentos propios a nombre de otros empleados, cobrar comisiones, licencias de
maternidad no autorizadas, horas extras, viáticos u otros rubros indebidamente, cobrar
sueldos de empleados que salieron de la organización, incluir a empleados ficticios en
la nómina.
Los fraudes cometidos por los empleados en contra de las empresas, se basan en una
serie de métodos que son continuamente utilizados en los desfalcos en los cuales se
pueden tener en cuenta el hurto de sellos, timbres fiscales, mercancías, herramientas
de trabajo; con el efectivo apropiarse de pequeñas sumas de los fondos de caja menor,
registradoras; hacer un cambio en los documentos ya sea en vales, cheques, con
cambio de valores, fechas, “inflando” las cuentas de gastos con gastos ficticios;
malversar el pago recibido de un cliente y sustituirlo con pagos posteriores a éste o de
otros, apropiarse de los pagos hechos por clientes y emitir el recibo en un pedazo de
papel; cobrar una cuenta atrasada, guardar el dinero y cargarla a cuentas incobrables, o
cobrar una cuenta ya cargada a cuentas incobrables y no informarlo, confirmar falsos
reclamos de clientes o por mercancías devueltas, entre otros que se incrementan de
acuerdo a la falta de control en los procesos de las empresas.
Página 49
2.3.1.5.-Perfil de fraude y del defraudador
La corrupción y el fraude son problemas estructurales de la sociedad que generan
problemáticas tan sensibles como el narcotráfico, “La construcción de un perfil de
fraude o del defraudador debe hacer parte de una estrategia corporativa anti-fraude de
carácter preventivo, que también deber ser dinámica y sometida a control permanente”.
(Cano A C., Castro V René M.2005.
Desarrollar permanentemente solo el perfil del defraudador resulta útil y necesario, pero
insuficiente. Sin embargo, existe otra metodología complementaria llamada “declaración
del perfil del fraude”, en la que se establece, como primera medida, un perfil del fraude
con las características del caso y, posteriormente se hace una aproximación del análisis
al defraudador con el fin de determinar ciertas características de la persona y otras
externas que influyen en la realización de un hecho irregular.
Esta metodología, explicada de manera sucinta, consiste en establecer perfiles de
situaciones de riesgo propias de las empresas que puedan potencializar un fraude y,
partiendo de esta situación objetiva, definir una serie de procesos y estrategias para
mitigar el riesgo. Por lo anterior, es primordial tener en cuenta características estáticas,
dinámicas, y humanas que participan en la realización de un fraude dentro de una
empresa.
En ese sentido, no se pueden estigmatizar a las personas por tener determinadas
características o comportamientos, existen cualidades generalizadas por entidades
dedicadas a combatir y hacer los seguimientos a este tipo de fraudes, que ayudan a
identificar al empleado defraudador; estas son las más comunes: Se convierten en
empleados de confianza la mano derecha para obtener privilegios de acceder a la
información confidencial, poseen un alto sentido de responsabilidad ya que son muy
cumplidos y eficientes, de esta manera los controles de la empresa se tienden a relajar
generando escenarios que facilitan las defraudaciones; tienen horarios de trabajo
extensos, son de los que primero entran y los últimos en que salen ya que en los
tiempos en que hay poco movimiento se pueden ejecutar los planes de malversación de
recursos; no salen de vacaciones ya que el abandonar por periodos sus puestos de
Página 50
trabajo los hace susceptibles a ser descubiertos; tienen una antigüedad significativa en
la empresa y; conocen al detalle la mayoría de los controles de la empresa.
2.3.2.-Repercusiones
Terminada la investigación, el Auditor Forense, debe estar perfectamente preparado en
la presentación de su investigación en la Corte. No se trata simplemente de rendir un
testimonio y contestar preguntas, se trata de “defender con autoridad y con hechos
documentados sus argumentos”, de rebatir en la Corte las objeciones que tenga la
defensa para deslegitimizar las evidencias y pruebas que se presenten. Debe estar
preparado para no perder el control ante los ataques de la defensa, quien buscará
hacerlo caer en contradicciones y derrumbar el caso.
2.3.2.1.-La Auditoría Forense como herramienta de justicia.
La Auditoría Forense, es una herramienta muy valiosa en la aplicación de la justicia, y
debe por lo tanto ser un proceso legal que se deriva de una serie de protocolos, como
son la autorización de una entidad oficial como la Secretaria de Hacienda y Crédito
Publico, la Procuraduría, la Contraloría, una Corte Civil o Criminal.
Este proceso se considera de tipo investigativo y lo que se persigue es la judicialización
y su complemento es la penalización o exoneración. La auditoria forense debe ser
ejecutada bajo Normas Internacionales de Auditoría, para evitar cometer errores que
por intrascendentes que puedan ser, lleguen a anular totalmente la investigación y el
caso en la Corte o tribunal de Justicia pueda ser desestimado por un Juez.
2.3.2.2.-La Auditoría Forense como herramienta de prevención.
“Es por esta razón que la Auditoría Forense, se convierte en una herramienta eficaz
para la investigación cuando se comete un delito, pero también sirve de control y
prevención, pues no necesariamente la Auditoría Forense está concebida para
encontrar un hecho delictivo sino también para esclarecer la verdad de los hechos y
exonerar de responsabilidad a un sospechoso que sea inocente o a una empresa o
entidad que haya sido acusada de un fraude con la intención de obtener beneficios
económicos. (Cano A C., Castro V René M.2005).
Página 51
A raíz de los escándalos contables generados principalmente por el Gobierno
Corporativo de empresas de clase mundial, se ha retomado la auditoría y la contabilidad
forense, como una actividad que facilita desenmascarar especialmente a los
delincuentes de cuello blanco que hacen parte de la alta directiva de las organizaciones
y que con sus actuaciones no garantizan transparencia ni confiabilidad para preservar el
interés público, por ello el auditor forense debe tener en cuenta que cualquier
funcionario de una compañía tiene que informar de un hecho delictivo que descubra
durante sus funciones, si de alguna forma omite, oculta o manipula la información,
estará claramente en violación de la ley, incurriendo en los delitos de “Obstrucción a la
Justicia”, “Encubrimiento”, “Omisión”, “Ceguera intencional”, “Complicidad”, o
“Falsedad”.
Los delitos mencionados convierten automáticamente al auditor forense en parte
comprometida en un proceso de investigación criminal y será el auditor forense el
encargado de obtener evidencia para probar el conocimiento, la intención y la voluntad
del imputado.
El auditor forense debe prepararse no solamente en el campo contable y financiero,
sino en el campo jurídico y legal, para que en sus investigaciones abarquen el entorno
global y no solo el local.
Por todo lo anteriormente mencionado el Auditor con preparación técnica-forense, es un
valioso “testigo experto” en una Corte Criminal, por ser la Auditoría Forense un área
muy especializada que aporta elementos y pruebas de orden penal.
2.3.3.-Soluciones
2.3.3.1.-Auditoria Forense Preventiva
Está orientada a proporcionar aseguramiento (evaluación) o asesoría a las
organizaciones respecto de su capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar y
reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir trabajos de consultoría para
implementar:
Control y Prevención anti fraude y lavado de dinero
Página 52
Esquemas de alerta temprana de irregularidades
Sistemas de administración de denuncias.
Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el
presente para evitar fraudes en el futuro.
2.3.3.2.-Auditoría Forense detectiva.
Está orientada a identificar la existencia de fraudes financieros mediante la
investigación profunda de los mismos llegando a establecer entre otros aspectos los
siguientes:
Determinar la cuantía del fraude
Efectos directos e indirectos
Posible tipificación (según normativa penal aplicable)
Presuntos autores
Cómplices y encubridores
Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente
para castigar fraudes y eventos ocurridos en el pasado.
2.4. La corriente de la Auditoria Forense, orígenes y metodología.
2.4.1. Origen del término forense
Al hablar del término forense muchas personas tienden a asociarlo con necropsia,
muerte, homicidio, Ministerio Publico, etimológicamente hablando “El término forense
corresponde al latín forensis, que significa público, y complementando su significado
podemos remitirnos a su origen fòrum del latín que significa foro, plaza pública o de
mercado en las antiguas ciudades romanas donde, se trataban las asambleas públicas
y los juicios. Por extensión, sitio en que los tribunales oyen y determinan las causas; lo
forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida en
que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le
competan y para ello aporte pruebas de carácter público para presentar en un juzgado
o Corte Judicial.” (Cano A C., Castro V. René M.2005).
Página 53
2.4.1.2.-Definición de la auditoria forense
Para definir la auditoria forense y la importancia que tiene en las empresas privadas
primero tenemos que enlazar los puntos de vista y conceptos que nos ofrecen los
eruditos sobre la materia:
“(...) como una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y
delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas, (...). (p.16) así que (...) la
auditoría forense es, en términos contables, la ciencia que permite reunir y presentar
información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea
aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen
económico, (...).”. (Cano A C., Castro V René M.2005).
“Un método de contabilidad que tiene que ver con la relación y la aplicación a un
problema legal, de los sistemas utilizados para registrar y resumir negocios y
transacciones financieras”. (Fillmer Scott, Cole Katheryn, Armistend Lori y Tingle Phil.
2008).
“La Auditoria Forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de
prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del Auditor
van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el término forense.
(...) Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción conviene señalar que la
Auditoría Forense, para profesionales con formación de Contador Público, debe
orientarse a la investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el
gobierno o cualquier organización que maneje recursos.” En los cuales se busque
preservar el patrimonio de las organizaciones. (Milton Maldonado.2003).
“La Auditoría Financiera Forense es relativamente nueva pero cada vez más
importante. (...). A raíz de la globalización se ha acentuado también el fenómeno de la
corrupción, especialmente en la alta dirección „crimen de cuello blanco‟, con estructuras
tan complejas como las utilizadas para el lavado de activos en sus diversas
modalidades. (...).”) (Mantilla, Alberto. 2005).
“(…) la rama de la auditoria que se orienta a participar en la investigación de ilícitos.(…)
y proceden (…) dentro del contexto de un conflicto real o de una acción legal con una
Página 54
pérdida financiera significativa, donde el auditor forense ofrece sus servicios basados
en la aplicación del conocimiento relacionado con los dominios de lo contable (como
información financiera, contabilidad, finanzas, auditoría y control) y del conocimiento
relacionado con Investigación financiera, cuantificación de pérdidas y ciertos aspectos
de ley, (…) generando (…) un compromiso de auditoría forense involucra por lo menos:
análisis, cuantificación de pérdidas, investigaciones, recolección de evidencia,
mediación, arbitramento y testimonio como un testigo experto(…) quienes actúan (…)
en calidad de auditores forenses dentro de una investigación, se pone en práctica toda
la experiencia en contabilidad, auditoria e investigación. Como también la capacidad del
auditor para transmitir información financiera en forma clara y concisa ante un tribunal.
Los auditores forenses están entrenados para investigar más allá de las cifras
presentadas y manejar la realidad comercial del momento.”. (P. Fudim. A.
Mantilla.2005).
2.4.2.-Origen de la auditoria forense
Cano A C., Castro V René M. citan el artículo publicado por Camargo Nelson, en donde
consideran que el origen de la auditoría forense se generó cuando el funcionario del
Departamento del Tesoro observó en la película cinematográfica los Intocables, al
contador que descubrió al gángster estadounidense en los años 30, durante la época
de la prohibición del licor, el juego y; en el que millones de dólares fueron ganados
usando prácticas criminales. El dinero era lavado permitiendo a los jefes principales del
gángster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Hasta el
día que un contador en el Departamento de Impuestos vendió la idea de conseguir
inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, de esta forma se dedicaron entonces a
buscar pruebas, repentinamente se encontró una abundancia de evidencia revisando
las cuentas de un negocio que lavaba el dinero de Al Capone. La Fiscalía logró traer al
"lavador" de dinero y en el libro de pagos, se pudo comprobar que el volumen de ventas
superaba la capacidad teórica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de
ventas real y el volumen de ventas declarado discrepaban radicalmente.
Aunque se considera que es posible que la auditoría forense sea algo más antiguo,
tanto así que pudo haber nacido con la primera ley conocida como el Código de
Página 55
Hamurabi, siendo este último el conjunto de leyes más antiguo que se ha encontrado y
uno de los ejemplares mejor conservados de este tipo de documentos creados en la
antigua Mesopotamia y en breves términos se basa en la aplicación de la ley del Talión
a casos concretos, donde el legislador incluyó normas sobre el comercio, vida cotidiana,
religión, entre otras. De la misma manera, hace énfasis que cuando se creó el código
Hamurabi no existía la contabilidad por partida doble ya que aquel tiene su origen,
aproximadamente en 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el
concepto básico de auditoría forense: demostrar con documentación contable un fraude
o una mentira. Asimismo, se hacen comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas
en los negocios para los cuales se debe utilizar los conocimientos de un contador.
La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, y se evidencia dentro de los
documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto,
Sumerios y todas las grandes civilizaciones del pasado, es por ello que, la auditoría
forense nace cuando se ligan las pruebas legales con los registros y antecedentes
contables. Como se ha mencionado el primer documento legal más antiguo es el
Código de Hamurabi, allí se considera, como ejemplo, que si un comerciante reclama
un pago realizado debe demostrar el recibo, claro que este comerciante tendría su
escriba o contador que presentaría ante el juez el recibo correspondiente al pago,
demostrando que el pago fue realizado.
El Código de Hamurabi condenaba tajantemente el fraude y la mentira del que negaba
haber recibido el pago haciéndole pagar hasta seis veces el monto.
Los delitos contra el patrimonio durante los últimos 50 años, han generado la evolución
en el manejo de los fraudes empresariales contribuyendo a que sean cada vez más
eficientes y sus conexiones sean más ligadas con las diferentes actividades criminales,
en donde las diferentes organizaciones delictivas sean cada vez más fuertes,
permitiéndoles sobrevivir y fortalecerse en contra de las diferentes estrategias que se
aplican en contra de ellas. De ahí la importancia que la auditoria forense brinda, a las
entidades judiciales y tributarias, las herramientas probatorias necesarias para validar,
fraudes organizacionales que hoy día se presentan.
Página 56
2.4.3. Etapas de Aplicación de la Auditoria Forense
El estudioso Russell Harold, en su obra "pifias y fraudes" (citado en Arias de Saltarin,
Lourdes), considera indispensable que la empresa privada “confiera al auditor interno la
labor de investigar cualquier posible fraude que se detecte en la empresa, incluso,
sugiere que sea el auditor interno, quien en el ejercicio de su labor rutinaria, esté
siempre pendiente de cualquier posible acto fraudulento en perjuicio de la empresa
Russell estima que debe otorgarse al auditor una amplia preparación y facultades para
una investigación profunda, exhaustiva, del personal y de los actos cuestionados,
llegando a sugerir el uso de polígrafos, técnicas de interrogación, uso de rayos X, entre
otros. Asimismo, y siempre formulando su tesis en pro del perfeccionamiento de la
función de auditoría interna como apoyo fundamental de la Gerencia en el correcto
desenvolvimiento de las funciones de la empresa, sugiere que el auditor formule su
informe de auditoría de Investigación, indicando el fraude, su autor, los actos de
perpetración, sumas o valores sustraídos y todos los datos necesarios que le permitan a
la gerencia tomar las medidas de rigor conforme a la política de la empresa. Prevé,
incluso, que sea el documento base del abogado para la preparación de su demanda.”
(Badillo J. 2008).
De igual manera, se busca aclarar las etapas de la auditoría forense en donde existen
varios planteamientos. Sin embargo, la mayoría de ellos coinciden en lo importante, a
pesar de que difieren en aspectos de forma como la denominación de una fase, o
presenten fases agrupadas en una sola o por el contrario fases más desagregadas. Es
importante señalar que la auditoría forense en su planeación y ejecución debe ser
pensada con total flexibilidad debido a que cada caso de fraude es único y se requerirá
procedimientos diseñados únicamente para cada investigación; pueden haber casos
similares pero jamás iguales.
2.4.3.1.-Metodología de la Auditoría Forense.
Es importante destacar que en muchas ocasiones los resultados de un trabajo de
auditoría forense detectiva son puestos a consideración de la justicia que se encargará
de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva. Este enfoque es reactivo por cuanto
Página 57
implica tomar acciones y decisiones en el presente respecto de fraudes sucedidos en el
pasado.
Aportaciones y contrastes de una Auditoría Forense.
Aportaciones
Entre los principales aportes de la Auditoría Forense podemos citar los siguientes:
Persuade y persigue los crímenes económicos y/o de «cuello blanco».
Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son válidas y aceptadas en los
tribunales judiciales en procesos relacionados con crímenes y delitos
económicos.
Desarrolla técnicas específicas para la detección y análisis de la corrupción y
trabajo muy relacionado en la aplicación de la justicia.
Asiste a las compañías en la identificación de las áreas críticas y/o vulnerables y
ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos con la intención de prevenir y
manejar los riesgos de fraude en esas áreas.
Badillo J. (2008).
Contrastes
Entre los principales contrastes de la Auditoría Forense y la auditoría del fraude y los
peritos, podemos citar los siguientes:
La auditoría del fraude se basa en esencia en el esquema de testimonio y en
consecuencia aplica el muestreo selectivo para detectar irregularidades. La
Auditoría Forense por el contrario, se basa en el esquema de aseguramiento de
la información de carácter legal y su principal instrumento es la evaluación de
riesgos.
Los auditores forenses tienen implicancias públicas más amplias, en la medida
que están entrenados para reaccionar contra los reclamos que surgen en
asuntos criminales mientras los auditores financieros y de fraude se
circunscriben más al ambiente interno, que es de tipo corporativo o regulador.
Página 58
La Auditoría Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas evidencias
de hechos criminales a diferencia de las auditorías estrategias que privilegian lo
prospectivo.
La Auditoría Forense requiere una alta especialización y habilidades y sobre todo
el uso de metodologías nuevas para combatir ya no el fraude, sino el crimen
económico.
En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer básicamente una
mentalidad investigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad dela
auditoría tradicional que se basa en la limitación del alcance como resultado de
determinar la materialidad y en la utilización del muestreo para recolectar
evidencia.
Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administración de Justicia en controversias
de carácter técnico contable mientras que los auditores forenses, en términos
contables, buscan pruebas y evidencias de delitos económicos con un
direccionamiento más hacia lo penal. Este trabajo tiene diversas aristas y
conlleva a estructuras conceptuales y prácticas bastante diferentes.
2.4.3.2.-Fases de aplicación de la auditoría forense:
2.4.3.2.1.-Planificación
En la fase de planificación el auditor forense debe:
Obtener un conocimiento general del caso investigado, analizar todos los indicadores
de fraude existentes, evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario.
Esta evaluación al realizarse permitirá: detectar debilidades de control que habrían
permitido que se cometa el fraude; obtener indicadores de fraude y realizar
recomendaciones para fortalecer el control interno existente, a fin de prevenir futuros
fraudes.
Por eso se hace necesario investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe
de descubrimientos de la investigación, en el que se decide expresamente si amerita o
no la investigación; es decir, si existen suficientes indicios como para considerar
procedente la realización de la auditoría forense.
Página 59
Se hace necesario definir en los programas de auditoría forense los objetivos y los
procedimientos para la siguiente fase que es la de “ejecución del trabajo”, en caso de
establecerse que es procedente continuar con la investigación. Al planificar una
auditoria forense debe tomarse el tiempo necesario, evitando extremos como la
planificación exagerada o la improvisación.
2.4.3.2.2.-Trabajo de Campo
En el trabajo de campo se ejecutan los procedimientos de auditoría forense definidos en
la planificación de la auditoria incluyendo aquellos que se consideren necesarios
durante el transcurso de la investigación, ya que los procedimientos programados
pueden variar. Por este motivo, los procedimientos deben ser flexibles ya que en la
ejecución del trabajo de una auditoría forense se avanza con perspicacia y prudencia a
medida que se obtienen resultados; los mismos que podrían hacer necesaria la
modificación de los programas definidos inicialmente.
El uso de equipos multidisciplinarios en los que estaría las asesorías legales, los
expertos en informática, biólogos, grafólogos, antropólogos y otros especialistas que
sean necesarios y del factor sorpresa son fundamentales. De ser necesario deberá
considerarse realizar parte de la investigación con el apoyo de la fuerza pública o
entidades especializadas dependiendo del caso sujeto a investigación.
Un aspecto importante en la ejecución de la auditoría forense es el sentido de
oportunidad, una investigación debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco, el
necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta,
escapan o destruyen las pruebas. En otros casos, por demasiado apresuramiento, la
evidencia reunida no es la adecuada en cantidad y calidad, para sustentar ante el juez
en la emisión de una sentencia condenatoria, quedando impunes los perpetradores del
delito financiero investigado.
El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto
de las normas jurídicas penales para llevar a cabo el debido proceso y otras
relacionadas específicamente con la investigación que está realizando. Esto es
fundamental considerando que, si el auditor forense no realiza con profesionalismo su
Página 60
trabajo, puede terminar acusado por el defraudador acreditando daño moral y al buen
nombre.
2.4.3.2.3.-Comunicación de resultados
La comunicación de resultados será permanente con los funcionarios que el auditor
forense estime pertinente; cuando se comunican resultados parciales o finales el auditor
debe ser cauto, prudente, estratégico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere
pertinente. Un error en la comunicación de resultados puede arruinar toda la
investigación, debido a que si llega a ocasionarse una filtración de la información se
pueden alertar a los defraudadores sobre los avances obtenidos y la evolución de la
investigación.
4.3.2.4.-Monitoreo del Caso
El monitorear el caso se hace pertinente por que se tiene por finalidad asegurar de que
los resultados de la investigación forense sean considerados, evitando que los
resultados de la investigación queden en el olvido y; de esta manera evitar que los
responsables del fraude queden eximidos del caso e impere, la impunidad.
4.3.2.5..-Ámbitos de aplicación
Para tratar el tema de la Auditoría Forense es necesario identificar primero su campo de
acción, que no es otro que el de la corrupción, ya sea pública o privada, pero en todo
caso una actividad que tiene por fin el aprovechamiento ilegal de los recursos
económicos.
La corrupción se puede definir como un acto ilícito e ilegítimo, por medio del cual se
obtienen beneficios, prebendas o canonjías en provecho personal, para lo cual se utiliza
un cargo o una posición de privilegio en las actividades de la administración pública o
privada.
Sin embargo, la auditoría forense no solo está limitada a los hechos de corrupción
administrativa, también el profesional forense es llamado a participar en actividades
relacionadas con investigaciones sobre:
Página 61
- Crímenes fiscales
- Crimen corporativo y fraude
- Lavado de dinero y terrorismo
- Siniestros asegurados
- Discrepancias entre socios o accionistas.
- Disputas conyugales, divorcios y
- Pérdidas económicas en los negocios, entre otros
Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión, informática,
tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos; y, se
deba (obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos se está incursionando en la
denominada auditoría forense.
La investigación será obligatoria dependiendo de:
el tipo de fraude.
el entorno en el que fue cometido.
la legislación aplicable.
La labor de auditoría forense puede iniciar directamente sin necesidad de una auditoría
previa de otra clase en el sector público como privado, por ejemplo en el caso de existir
denuncias específicas.
2.5.- Delito de Cuello Blanco.
El Auditor debe tener una muy completa capacitación, acerca de las diferentes
modalidades criminales, con énfasis en delitos económicos y financieros. Además de un
conocimiento de la parte operativa en los diferentes procesos de investigación, y por
supuesto, seguir cuidadosamente los manuales y las instrucciones del investigador jefe,
para no cometer errores que pueden contaminar las evidencias y que a la postre
arruinan toda la investigación, ya que el caso se derrumba en la Corte por errores en la
recopilación de evidencias, a falta por ejemplo; de demostrar debida diligencia en la
cadena de custodia.
Página 62
Por ser la naturaleza de los delitos económicos y financieros considerados como de una
alta sofisticación y de inteligencia, que en su gran mayoría son cometidos por
verdaderos cerebros del crimen de cuello blanco, en donde utilizan entidades bancarias,
financieras, corporaciones multinacionales, entidades de servicio, empresas y hasta
organizaciones sin ánimo de lucro. Existe un espacio de operación muy amplio en el
crimen organizado.
El Auditor Forense, debe prepararse en la investigación documental, es decir en la
recopilación de pruebas documentales, registros, contabilidad, informes financieros,
documentos electrónicos, transacciones vía electrónica, interpretación de balances,
cruces de información con inventarios, proveedores, clientes y personas
comprometidas.
Como se ha mencionado, los delitos que usualmente comprometen una investigación
en donde el experto Auditor Forense actúa, están tipificados en las siguientes
categorías: Lavado de dinero y activos, legitimación y blanqueo de capitales, evasión
fiscal, fraude, fraude procesal, fraude documental, fraude contable, fraude masivo,
fraude hipotecario, fraude en pensiones y seguros, fraude electrónico, robo de
identidad, fraude con tarjetas de crédito, estafa, robo, robo continuado, desfalco,
falsificación de informes, falsificación de documentos contables, falsificación de
documentos, ocultamiento y manipulación de información vital, transacciones ilegales,
tráfico de divisas, empresas de papel, empresas fachadas, testaferrato, suplantación de
identidad, importación y exportaciones ficticias, contrabando, etc.
Hacemos énfasis en este tipo de investigación, se trata de delitos que caen en la
categoría de crimen de cuello blanco y de inteligencia. El investigador podría encontrar
durante su investigación muchos obstáculos y hasta intentos de soborno, chantaje y
amenazas, pues se trata de una gran organización que trata de proteger sus oscuros
intereses.
El Crimen de Cuello blanco, no es un tipo de delito individual, es un delito en donde la
participación es múltiple, y los peligros a su integridad se acrecientan, a medida que
vaya progresando en su investigación.
Página 63
El Auditor Forense, no solo debe tener un conocimiento en el área contable y financiera,
sino que también debe tener una capacitación en la forma de entrevistar posibles
implicados en la investigación, como manejar una situación comprometedora con un
acusado. Lo más importante, es saber cómo presentar un informe testimonial en un
lenguaje sencillo tanto en lo administrativo como en lo jurídico para que sea interpretado
fácilmente por la Fiscalía.
2.6.- Diferencia entre Auditoria financiera y Auditoria Forense.
Para tener una idea más clara, partamos de la analogía y diferencias de los tipos de
auditores que la ortodoxia ha reconocido.
Cuadro No. 1 Tipos de Auditores
Auditor externo o legal Auditor interno Auditor operativo
Es un profesional
independiente y
reconocido, con formación
solvente y
probada.
Emite dictamen.
Tiene responsabilidad
frente a terceros: civil,
penal y profesional.
Analiza los estados
contables y emite opinión
sobre su razonabilidad.
Aplica normas y principios
Mantiene relación laboral
dependiente de la empresa.
Competencia profesional
atestiguada
con titulación académica.
Informa y recomienda.
Responde, frente a la
organización de que
depende, del trabajo
realizado.
Evalúa el sistema de
control interno y propone
mejoras para la
consecución de los
Es un profesional no
sometido a norma legal.
Profesional con experiencia
en organización.
Propone modificaciones.
Responde frente al que le
contrató.
Analiza la organización y
establece
mejoras eficientes.
Aplica técnicas de
organización y su
Página 64
general- mente aceptados.
Se acoge y lo ampara el
secreto profesional.
Emite un informe breve y
sintético,
según modelos
preestablecidos.
El informe tiene efectos
frente a terceros.
Realiza su actividad
puntualmente y
en cortos periodos de
tiempo dentro
del ejercicio contable.
objetivos.
Carece de normas
generalmente aceptadas;
las establecen las
organizaciones en función
de los objetivos.
Sólo depende de su propia
ética profesional.
Emite informes extensos y
descriptivos del control
interno, con propuestas de
mejora.
El informe es de utilidad
interna.
Realiza su actividad de
forma continuada durante
todo el ejercicio contable.
experiencia.
Depende de su propia ética
profesional y del acuerdo
firmado.
Emite informes a la
Dirección con las
acciones a llevar a cabo.
El informe es de uso
exclusivo de la
Dirección.
Realiza su actividad
puntualmente y
en un periodo de tiempo
adecuado.
Fuente: Méndez Rodríguez 2008.
2.6.1.-El auditor Forense
De acuerdo al cuadro mostrado anteriormente puede ser un auditor interno o externo
con las siguientes cualidades:
Ser un profesional imparcial, asignado al proceso como una persona que no reviste el
carácter de parte involucrada, resguardando principalmente su independencia.
Debe tener la competencia y la preparación de un experto, ya que de su opinión se
tomarán decisiones y su informe debe tener la validez para impartir justicia. La
condición básica para el aseguramiento y valoración del resultado de la Auditoría
Página 65
Forense es el grado de preparación y experiencia adecuada para realizar las tareas por
parte del Auditor.
En el desarrollo de una Auditoría Forense y en el examen y en la elaboración de los
informes, se identifican además, las siguientes habilidades y competencias:
Conocimiento del negocio, comprendiendo su funcionamiento y forma de
planificar, administrar y controlar, anticipándose a la posibilidad de hechos
fraudulentos.
Adoptar una mente estratégica a fin de cumplir con una función investigadora de
la gestión empresarial.
Conocimiento avanzado de tecnologías de información.
Adopción de técnicas innovadoras de auditoría para prevenir hechos delictivos.
Desarrollar habilidades de investigación, en especial en los tipos de fraudes y
delitos que se pueden cometer en las empresas
El Auditor Forense debe efectuar su trabajo siguiendo las directrices de orden
internacional cuando audita a una empresa trasnacional, siguiendo protocolos como el
Informe COSO, SOX; entre otros, a fin de hacer más controlable el riesgo de detección
que se presenta en la realización de una auditoría, y se cumpla en forma adecuada con
la observación del control interno de la empresa y los protocolos internacionales,
entendiendo que este es un proceso definido por el consejo de administración, la
dirección y el resto del personal de una entidad, que ha sido diseñado con el objeto de
proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos.
2.6.2.-Competencias que debe desarrollar el Auditor Forense
Las características y requisitos que debe reunir el Auditor Forense deben ser las de un
experto o sujeto investigador, capaz de realizar peritajes a hechos acontecidos y de
realizar auditorías que permitan anticipar los delitos o fraudes, para eso es necesario
dominar las metodologías que emanan de las normas de auditoría relativas al trabajo
del auditor, para resguardar la eficiencia y eficacia de este servicio.
Página 66
Es necesario tener conocimientos de aspectos legales que tipifican hechos delictuales,
además de una amplia experiencia en investigaciones de tipo criminal, de manera que
exista el know how de cómo operan diferentes formas de acción del crimen organizado,
es relevante tener una clara comprensión de los principios y reglas básicas de cómo
operan las tecnologías de información, sobre las cuales descansa gran parte de la
información que puede ser utilizada como evidencia, a mas de tener el espíritu crítico,
analítico y escéptico propio de un auditor, que permita actuar como un control proactivo
en la lucha contra el fraude y la corrupción.
2.6.3.-El perfil del auditor forense.
Debe tener las siguientes características:
"Excelente salud, sereno, fuerte de carácter, trabajador a presión, seguro, personalidad
bien formada, culto, gran capacidad analítica y de investigación, paciente, intuitivo,
perspicaz, frío y calculador, desconfiado, en el trabajo y con las personas a las cuales
investiga honesto e insobornable, objetivo e independiente, imaginativo, poseer agilidad
mental, rápido en la reacción, no influenciable, ordenado, tolerante, adaptabilidad a
cualquier medio.”( MALDONADO ESPINOSA. 2003). -
Es muy importante señalar que esta Auditoría produce un fuerte agotamiento físico y
mental al auditor, en virtud de la presión, riesgos, dificultades en la obtención de
evidencia y tiempo invertido; razón por la cual, es importante que tenga sentido del
humor para que no se torne una persona amargada, en su vida profesional y personal."
"El auditor forense no debe estar ajeno a comprender que ante la globalización se
vienen firmando acuerdos bilaterales o entre bloques comerciales; esto aceleró la
estandarización de normas y leyes no solo de tipo penal para proteger los negocios,
sino comerciales y de información, estos hechos ponen en plena vigencia la
homologación de las Normas Internacionales de Auditoría, las Normas Internacionales
de Contabilidad y las Normas de Información Financiera, conocidas como las NIA's,
NIC's y NIIF's. adicionalmente están en pleno vigor leyes extraterritoriales como "USA
Patriot”, ”Victory Act" y "Sarbanes-Oxley" (Cano, Miguel .A. y L. Danilo. 2005).
Página 67
2.7.-Auditorias de los Estados Financieros
La auditoria de los estados financieros abarca el balance general y los estados conexos
de resultados, de utilidades retenidas y de flujo de efectivo. La finalidad es determinar si
han sido preparados de conformidad con las Normas internacionales de
contabilidad/Normas internacionales de información financiera. El resultado final de la
auditoría financiera es la emisión de un informe, en el que auditor da a conocer su
opinión sobre la situación financiera de la empresa.
2.8.-Auditoria Forense
La contabilidad forense es una rama especializada de la contabilidad que requiere un
entrenamiento en la detección de fraude. Un auditor forense examina el sistema de una
empresa, sus controles internos para detectar posibles deficiencias en los controles
diseñados para proteger los activos y para determinar si alguien en la empresa se ha
aprovechado de las debilidades de control para apropiarse indebidamente de los bienes
para beneficio personal.
Otras definiciones son:
“Es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos
en el desarrollo de las funciones públicas y privadas”. Miguel Cano.2005.
“La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y
detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del
auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar,
juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada).” (J.
Badillo).
El Instituto Americano de Contadores Públicos clasifica la contabilidad forense en dos
grandes categorías:
Servicios de investigación, involucra la identificación de activos, fraude y robo de
la identificación de su autor;
Página 68
Servicios de litigio, este involucra la recolección de pruebas y dar testimonio
sobre la evidencias encontradas del autor en una corte de ley. Un auditor forense
no va a expresar una opinión sobre los estados financieros de una empresa.
El auditor forense debe manejar pruebas o medios probatorios, como también han sido
denominados, que le permitan confirmar la comisión del delito. Estas tienen un objeto,
un tema y un fin. El primero, se refiere a los hechos y las afirmaciones; el segundo,
hace relación a los hechos que deben ser investigados en cada proceso y; el tercero,
tiene que ver con el cometido de las pruebas, ya que éstas persiguen la búsqueda de la
verdad, pero aquí lo importante es que la verdad real coincida con la verdad procesal
que se desprende de la investigación y del expediente.
2.8.1.-Diferencias entre la Auditoría Forense y la Auditoría Financiera.
Cuadro No. 2 Diferencias entre la Auditoría Forense y la Auditoría Financiera.
Concepto Auditoría Financiera Auditoría Forense
Periodicidad
Alcance
Respecto al
Objetivo
Relación con el
objeto auditado
Se realiza sobre una base
regular de tiempo recurrente
Consiste en un examen
general de la información
financiera.
La auditoria es ejecutada
generalmente con el propósito
de expresar una opinión sobre
la razonabilidad de los estados
financieros y su información
relacionada.
El proceso de la auditoria no
es adversativa en su
No es recurrente y sólo se lleva a cabo
cuando hay suficiente afirmación de la
existencia de fraude.
Es conducida para resolver
alegaciones específicas.
El objetivo del examen es determinar
si ha ocurrido o está ocurriendo un
fraude u otro delito económico, y
relacionar y/o determinar quiénes son
los responsables.
Si es adversativa, toda vez que el
examen del fraude involucra esfuerzos
Página 69
Metodología
Presunción
naturaleza.
Utiliza técnicas de auditoría
principalmente empleadas en
el examen de información
financiera.
Requiere que los auditores
empleen un enfoque de
auditoría con escepticismo
profesional
para relacionar las responsabilidades
del hecho.
Usa técnicas de examen de fraudes,
basadas en documentación, revisión
de datos públicos y entrevistas.
Requiere que los examinadores de
fraude implementen un enfoque de
pruebas para lograr la resolución de un
fraude, tratando de establecer
suficiente evidencia para confirmar o
descartar la alegación de un fraude.
Fuente: Espinoza Milton 2003.
Aspectos a considerar.
En una auditoría financiera el objetivo por lo general no es conocer ni investigar si
hubo robo o fraude, porque el objetivo de la auditoría financiera es determinar si los
estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de la empresa.
Por ejemplo, si un empleado crea un proveedor ficticio para desviar dinero en efectivo
de la empresa en su propia cuenta, los libros de la empresa van a reflejar este pago ya
sea en efectivo o cheque, a pesar de que la transacción es fraudulenta, los estados
financieros de la compañía van reflejar con precisión esta transacción. Un auditor que
conduce una auditoría financiera no puede examinar todas las transacciones en los
registros comerciales de la empresa y no se encarga de descubrir si hubo robo de
activos o un fraude. Si los estados financieros exponen la posición financiera de la
empresa con razonabilidad, el auditor estará justificado para emitir un dictamen
sin reservas, aunque exista el robo de activos o el fraude.
Aunque en muchos casos en una auditoría financiera, se puede encontrar indicios de
Página 70
robo o fraude con las revisiones de las evidencias, siempre será preciso realizar una
auditoría forense, para determinar la magnitud de los hechos y quiénes son los
responsables, ya que si es necesario un litigio judicial, la auditoria forense será quién
aporte las pruebas necesarias ante la corte y se inicie el proceso legal correspondiente.
Como se puede apreciar, la técnica de la Auditoría actualmente se ha reorientado
mediante el enfoque de la Auditoría forense en un contexto más amplio y completo, que
va más allá de la simple revisión de la documentación de hechos consumados y la
información financiera presentada por la administración de la empresa, su carácter
preventivo y correctivo la hace una herramienta necesaria para cumplir los objetivos del
control interno y un medio para castigar y disuadir actos delictivos cometidos en
perjuicio del patrimonio de las empresas y de las personas.
Página 71
CAPÍTULO III.- MARCO JURÍDICO/NORMATIVO.
Respecto los alcances y las consecuencias que puedan derivarse de la práctica de la
Auditoria Forense, es importante tomar en cuenta lo establecido por las leyes y las
normas aplicables que más adelante se mencionan.
3.1.-Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
Garantias Individuales
Establece en el Capitulo I que todas las personas en México, gozarán de los derechos
humanos de acuerdo a lo establecido en la propia Constitución y en los tratados
internacionales que se hayan celebrado con otros países, así como de las garantías
para su protección, las cuales no podrán restringirse ni suspenderse, excepto con la
salvedades y casos que la Constitución establece.
Se señala que los derechos humanos brindarán la protección mas amplia y las
autoridades, en el ámbito de sus competencias, tienen la obligación de promover,
respetar, proteger y garantizar los derechos humanos de conformidad con los principios
de universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad.
El Estado Mexicano debe prevenir, investigar, sancionar y reparar las violaciones a los
derechos humanos.
Está prohibida la discriminación por origen étnico o nacional, el género, la edad, las
discapacidades, la condición social, las condiciones de salud, la religión, las opiniones,
las preferencias sexuales, el estado civil o cualquier otra que atente contra la dignidad
humana y tenga por objeto anular o menoscabar los derechos y libertades de las
personas.
Nadie puede ser privado del producto de su trabajo, sino por resolución judicial.
La Ley determinará en cada Estado, cuáles son las profesiones que necesitan título
para su ejercicio, las condiciones que deban llenarse para obtenerlo y las autoridades
que han de expedirlo.
Página 72
La falta de cumplimiento del contrato, por lo que respecta al trabajador, sólo obligará a
éste a la correspondiente responsabilidad civil, sin que en ningún caso pueda hacerse
coacción sobre su persona.
Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos,
sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se
cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes
expedidas con anterioridad al hecho.
Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones,
sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive
la causa legal del procedimiento. (Constitución Politica de los Estados Unidos
Mexicanos Mayo 2013).
En casos urgentes, cuando se trate de delito grave así calificado por la ley y ante el
riesgo fundado de que el indiciado pueda sustraerse a la acción de la justicia, siempre y
cuando no se pueda ocurrir ante la autoridad judicial por razón de la hora, lugar o
circunstancia, el Ministerio Público podrá, bajo su responsabilidad, ordenar su
detención, fundando y expresando los indicios que motiven su proceder.
En casos de urgencia o flagrancia, el juez que reciba la consignación del detenido
deberá inmediatamente ratificar la detención o decretar la libertad con las reservas de
ley.
No podrá librarse orden de aprehensión sino por la autoridad judicial y sin que preceda
denuncia o querella de un hecho que la ley señale como delito, sancionado con pena
privativa de libertad y obren datos que establezcan que se ha cometido ese hecho y
que exista la probabilidad de que el indiciado lo cometió o participó en su comisión.
Por delincuencia organizada se entiende una organización de hecho de tres o más
personas, para cometer delitos en forma permanente o reiterada, en los términos de la
ley de la materia.
Ninguna persona podrá hacerse justicia por sí misma, ni ejercer violencia para reclamar
su derecho.
Página 73
Toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por tribunales que estarán
expeditos para impartirla en los plazos y términos que fijen las leyes, emitiendo sus
resoluciones de manera pronta, completa e imparcial. Su servicio será gratuito,
quedando, en consecuencia, prohibidas las costas judiciales.
Nadie puede ser aprisionado por deudas de carácter puramente civil.
Cualquier prueba obtenida con violación de derechos fundamentales será nula.
La investigación de los delitos corresponde al Ministerio Público y a las policías.
Como la Auditoria Forense aporta pruebas de carácter penal; es conveniente tomar en
cuenta, todas y cada una de las garantías establecidas por disposición expresa de la
Constitución, su incumplimiento es causal para no culpar a alguien, aun cuando existan
elementos para hacerlo, destaca por su importancia el tener siempre presente que
ninguna prueba se debe obtener con violación de los derechos fundamentales, aun y
cuando se detecten actos delictivos. (Constitución Politica de los Estados Unidos
Mexicanos Mayo 2013).
3.2.-Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita
Respecto los hallazgos que se obtengan en la práctica de la Auditoría Forense por
delitos cometidos con recursos de procedencia ilícita, la ley establece para la Secretaria
de Hacienda y Crédito Público las siguientes facultades:
Recibir los Avisos de quienes realicen las Actividades Vulnerables.
Requerir la información, documentación, datos e imágenes necesarios para el ejercicio
de sus facultades.
Coordinarse con otras autoridades supervisoras y de seguridad pública, nacionales y
extranjeras, así como con quienes realicen Actividades Vulnerables, para prevenir y
detectar actos u operaciones relacionados con el objeto Ley que se analiza en este
apartado , en los términos de las disposiciones legales aplicables;
Página 74
Presentar las denuncias que correspondan ante el Ministerio Público de la Federación
cuando, con motivo del ejercicio de sus atribuciones, identifique hechos que puedan
constituir delitos;
Requerir la comparecencia de presuntos infractores y demás personas que puedan
contribuir a la verificación del cumplimiento de las obligaciones derivadas de la Ley.
Conocer y resolver sobre los recursos de revisión que se interpongan en contra de las
sanciones aplicadas; para este fin se establece lo siguiente:
Las autoridades están obligadas a:
Observar los principios rectores de las instituciones de seguridad pública
señalados en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos;
Abstenerse de proporcionar información generada a persona alguna que no esté
facultada para tomar noticia o imponerse de la misma;
Establecer medidas para la protección de la identidad de quienes proporcionen
los Avisos a que se refiere la presente Ley.
Al establecer regulaciones administrativas, en sus ámbitos de competencia,
tendentes a identificar y prevenir actos u operaciones relacionados con el objeto
de la Ley, deberán:
a) Procurar un adecuado equilibrio regulatorio, que evite molestias o trámites
innecesarios que afecten al normal desarrollo de la actividad;
b) Tomar las medidas necesarias para facilitar el cumplimiento de la Ley y mitigar
su impacto económico,
c) Evitar que el sistema financiero sea utilizado para operaciones ilícitas.
3.2.1-Actividades vulnerables
Se consideran actividades vulnerables para la Ley que en este caso se analiza, los
actos, operaciones y servicios que realizan las Entidades Financieras de conformidad
con las leyes que en cada caso las regulan.
Página 75
La práctica de juegos con apuesta, concursos o sorteos que realicen organismos
descentralizados bajo las siguientes modalidades y montos:
La venta de boletos, fichas o cualquier otro tipo de comprobante similar para la práctica
de dichos juegos, concursos o sorteos, así como el pago del valor que representen
dichos boletos, fichas o recibos o, en general, la entrega o pago de premios y la
realización de cualquier operación financiera, ya sea que se lleve a cabo de manera
individual o en serie de transacciones vinculadas entre sí en apariencia, con las
personas que participen en dichos juegos, concursos o sorteos, siempre que el valor de
cualquiera de esas operaciones sea por una cantidad igual o superior al equivalente a
trescientas veinticinco veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal.
Serán objeto de Aviso a la Secretaría de Hacienda y Crédito Publico las actividades
anteriores, cuando el monto del acto u operación sea igual o superior al equivalente a
seiscientas cuarenta y cinco veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal.
Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Publico, en el caso de
tarjetas de servicios o de crédito, cuando el gasto mensual acumulado en la cuenta de
la tarjeta sea igual o superior al equivalente a un mil doscientas ochenta y cinco veces
el salario mínimo vigente en el Distrito Federal ( al 30 de Abril 2013 64.76 x 1,285 =
83,216.60 ). En el caso de tarjetas pre pagadas, cuando se comercialicen por una
cantidad igual o superior al equivalente a seiscientas cuarenta y cinco veces el salario
mínimo vigente en el Distrito Federal ( al 30 de Abril 2013 64.76 x 645 = 41,702.00 ).
Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos
generales y profesionales 2013.
La emisión y comercialización habitual o profesional de cheques de viajero, distinta a la
realizada por las Entidades Financieras.
Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Publico cuando la
emisión o comercialización de los cheques de viajero sea igual o superior al equivalente
a seiscientas cuarenta y cinco veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal.
Página 76
El ofrecimiento habitual o profesional de operaciones de mutuo o de garantía o de
otorgamiento de préstamos o créditos, con o sin garantía, por parte de sujetos distintos
a las Entidades Financieras.
Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Publico cuando el acto
u operación sea por una cantidad igual o superior al equivalente a un mil seiscientas
cinco veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal.
La prestación habitual o profesional de servicios de construcción o desarrollo de bienes
inmuebles o de intermediación en la transmisión de la propiedad o constitución de
derechos sobre dichos bienes, en los que se involucren operaciones de compra o venta
de los propios bienes por cuenta o a favor de clientes de quienes presten dichos
servicios.
Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cuando el acto
u operación sea por una cantidad igual o superior al equivalente a ocho mil veinticinco
veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal.
La comercialización o intermediación habitual o profesional de Metales Preciosos,
Piedras Preciosas, joyas o relojes, en las que se involucren operaciones de compra o
venta de dichos bienes en actos u operaciones cuyo valor sea igual o superior al
equivalente a ochocientas cinco veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal,
con excepción de aquellos en los que intervenga el Banco de México.
Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cuando quien
realice dichas actividades lleve a cabo una operación en efectivo con un cliente por un
monto igual o superior o equivalente a un mil seiscientas cinco veces el salario mínimo
vigente en el Distrito Federal. ($103,939.80). Fuente de cálculo: Comisión Nacional de
Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos generales y profesionales 2013.
La subasta o comercialización habitual o profesional de obras de arte, en las que se
involucren operaciones de compra o venta de dichos bienes realizadas por actos u
operaciones con un valor igual o superior al equivalente a dos mil cuatrocientas diez
veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal ($91,311.16). Fuente de cálculo:
Página 77
Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos generales y
profesionales 2013.
Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público las actividades
anteriores, cuando el monto del acto u operación sea igual o superior al equivalente a
cuatro mil ochocientas quince veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal
($311,919.40) Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de
salarios mínimos generales y profesionales 2013.
La comercialización o distribución habitual profesional de vehículos, nuevos o usados,
ya sean aéreos, marítimos o terrestres con un valor igual o superior al equivalente a tres
mil doscientas diez veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal ($207,979.60).
Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos
generales y profesionales 2013.
Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público las actividades
anteriores, cuando el monto del acto u operación sea igual o superior al equivalente a
seis mil cuatrocientas veinte veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal
($415,759.20). Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de
salarios mínimos generales y profesionales 2013.
La prestación habitual o profesional de servicios de blindaje de vehículos terrestres,
nuevos o usados, así como de bienes inmuebles, por una cantidad igual o superior al
equivalente a dos mil cuatrocientas diez veces el salario mínimo vigente en el Distrito
Federal ($156,071.60). Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos.
Tabla de salarios mínimos generales y profesionales 2013.
Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público las actividades
anteriores, cuando el monto del acto u operación sea igual o superior al equivalente a
cuatro mil ochocientas quince veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal
($311,919.40). Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de
salarios mínimos generales y profesionales 2013.
Página 78
La prestación habitual o profesional de servicios de traslado o custodia de dinero o
valores, con excepción de aquellos en los que intervenga el Banco de México y las
instituciones dedicadas al depósito de valores.
Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cuando el
traslado o custodia sea por un monto igual o superior al equivalente a tres mil
doscientas diez veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal ($207,979.60).
Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos
generales y profesionales 2013.
La prestación de servicios profesionales, de manera independiente, sin que medie
relación laboral con el cliente respectivo, en aquellos casos en los que se prepare para
un cliente o se lleven a cabo en nombre y representación del cliente cualquiera de las
siguientes operaciones:
a) La compraventa de bienes inmuebles o la cesión de derechos sobre estos;
b) La administración y manejo de recursos, valores o cualquier otro activo de sus
clientes;
c) El manejo de cuentas bancarias, de ahorro o de valores;
d) La organización de aportaciones de capital o cualquier otro tipo de recursos para la
constitución, operación y administración de sociedades mercantiles, o
e) La constitución, escisión, fusión, operación y administración de personas morales o
vehículos corporativos, incluido el fideicomiso y la compra o venta de entidades
mercantiles.
Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cuando el
prestador de dichos servicios lleve a cabo, en nombre y representación de un cliente,
alguna operación financiera que esté relacionada con las operaciones señaladas en los
incisos de esta fracción, con respeto al secreto profesional y garantía de defensa en
términos de la Ley.
La prestación de servicios de fe pública, en los términos siguientes:
Página 79
A. Tratándose de los notarios públicos:
a) La transmisión o constitución de derechos reales sobre inmuebles, salvo las
garantías que se constituyan en favor de instituciones del sistema financiero u
organismos públicos de vivienda.
Estas operaciones serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público cuando en los actos u operaciones el precio pactado, el valor catastral o, en su
caso, el valor comercial del inmueble, el que resulte más alto, o en su caso el monto
garantizado por suerte principal, sea igual o superior al equivalente en moneda nacional
a dieciséis mil veces el salario mínimo general diario vigente para el Distrito Federal
($1,036,160.00). Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de
salarios mínimos generales y profesionales 2013.
b) El otorgamiento de poderes para actos de administración o dominio otorgados con
carácter irrevocable. Las operaciones previstas en este inciso siempre serán objeto de
Aviso;
c) La constitución de personas morales, su modificación patrimonial derivada de
aumento o disminución de capital social, fusión o escisión, así como la compraventa de
acciones y partes sociales de tales personas.
Serán objeto de Aviso cuando las operaciones se realicen por un monto igual o superior
al equivalente a ocho mil veinticinco veces el salario mínimo vigente en el Distrito
Federal ($519,699.00). Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos.
Tabla de salarios mínimos generales y profesionales 2013.
d) La constitución o modificación de fideicomisos traslativos de dominio o de garantía
sobre inmuebles, salvo los que se constituyan para garantizar algún crédito a favor de
instituciones del sistema financiero u organismos públicos de vivienda.
Serán objeto de Aviso a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cuando las
operaciones se realicen por un monto igual o superior al equivalente a ocho mil
veinticinco veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal ($519,699.00). Fuente
Página 80
de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos
generales y profesionales 2013.
e) El otorgamiento de contratos de mutuo o crédito, con o sin garantía, en los que el
acreedor no forme parte del sistema financiero o no sea un organismo público de
vivienda.
B. Tratándose de los corredores públicos:
a) La realización de avalúos sobre bienes con valor igual o superior al equivalente a
ocho mil veinticinco veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal ($519,699.00).
Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos
generales y profesionales 2013.
b) La constitución de personas morales mercantiles, su modificación patrimonial
derivada de aumento o disminución de capital social, fusión o escisión, así como la
compraventa de acciones y partes sociales de personas morales mercantiles;
c) La constitución, modificación o cesión de derechos de fideicomiso, en los que de
acuerdo con la legislación aplicable puedan actuar;
d) El otorgamiento de contratos de mutuo mercantil o créditos mercantiles en los que de
acuerdo con la legislación aplicable puedan actuar y en los que el acreedor no forme
parte del sistema financiero.
Serán objeto de Aviso ante la Secretaría los actos u operaciones anteriores en términos
de los incisos de este apartado.
La recepción de donativos, por parte de las asociaciones y sociedades sin fines de
lucro, por un valor igual o superior al equivalente a un mil seiscientas cinco veces el
salario mínimo vigente en el Distrito Federal ($103,939.80). Fuente de cálculo: Comisión
Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos generales y profesionales
2013.
Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cuando los
montos de las donaciones sean por una cantidad igual o superior al equivalente a tres
Página 81
mil doscientas diez veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal ($207,879.60).
Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos
generales y profesionales 2013.
La prestación de servicios de comercio exterior como agente o apoderado aduanal,
mediante autorización otorgada por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, para
promover por cuenta ajena, el despacho de mercancías, en los diferentes regímenes
aduaneros previstos en la Ley Aduanera, de las siguientes mercancías:
a) Vehículos terrestres, aéreos y marítimos, nuevos y usados, cualquiera que sea el
valor de los bienes;
b) Máquinas para juegos de apuesta y sorteos, nuevas y usadas, cualquiera que sea el
valor de los bienes;
c) Equipos y materiales para la elaboración de tarjetas de pago, cualquiera que sea el
valor de los bienes;
d) Joyas, relojes, Piedras Preciosas y Metales Preciosos, cuyo valor individual sea igual
o superior al equivalente a cuatrocientas ochenta y cinco veces el salario mínimo
vigente en el Distrito Federal ($31,408.60). Fuente de cálculo: Comisión Nacional de
Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos generales y profesionales 2013.
e) Obras de arte, cuyo valor individual sea igual o superior al equivalente a cuatro mil
ochocientas quince veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal ($311,919.40).
Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos
generales y profesionales 2013.
f) Materiales de resistencia balística para la prestación de servicios de blindaje de
vehículos, cualquiera que sea el valor de los bienes.
Las actividades anteriores serán objeto de Aviso a la Secretaria de Hacienda y Crédito
Público en todos los casos antes señalados, atendiendo lo establecido en el artículo 19
de la presente Ley;
Página 82
La constitución de derechos personales de uso o goce de bienes inmuebles por un
valor mensual superior al equivalente a un mil seiscientas cinco veces el salario mínimo
vigente en el Distrito Federal, al día en que se realice el pago o se cumpla la obligación.
Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público las actividades
anteriores, cuando el monto del acto u operación mensual sea igual o superior al
equivalente a tres mil doscientas diez veces el salario mínimo vigente en el Distrito
Federal ($297,979.60). Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos.
Tabla de salarios mínimos generales y profesionales 2013.
Los actos u operaciones que se realicen por montos inferiores a los señalados en las
fracciones anteriores no dan lugar a obligación alguna. No obstante, si una persona
realiza actos u operaciones por una suma acumulada en un periodo de seis meses que
supere los montos establecidos en cada supuesto para la formulación de Avisos, podrá
ser considerada como operación sujeta a la obligación de presentar los mismos para los
efectos de esta Ley.
3.2.2.-Obligaciones de quienes realicen Actividades Vulnerables
Identificar a los clientes y usuarios con quienes realicen las propias Actividades sujetas
a supervisión y verificar su identidad basándose en credenciales o documentación
oficial, así como recabar copia de la documentación;
Para los casos en que se establezca una relación de negocios, se solicitará al cliente o
usuario la información sobre su actividad u ocupación, basándose entre otros, en los
avisos de inscripción y actualización de actividades presentados para efectos del
Registro Federal de Contribuyentes;
Solicitar al cliente o usuario que participe en Actividades Vulnerables información
acerca de si tiene conocimiento de la existencia del dueño beneficiario y, en su caso,
exhiban documentación oficial que permita identificarlo, si ésta obrare en su poder; en
caso contrario, declarará que no cuenta con ella;
Página 83
Custodiar, proteger, resguardar y evitar la destrucción u ocultamiento de la información
y documentación que sirva de soporte a la Actividad Vulnerable, así como la que
identifique a sus clientes o usuarios.
La información y documentación deberá conservarse de manera física o electrónica, por
un plazo de cinco años contado a partir de la fecha de la realización de la Actividad
Vulnerable, salvo que las leyes de la materia de las entidades federativas establezcan
un plazo diferente;
Brindar las facilidades necesarias para que se lleven a cabo las visitas de verificación.
Presentar los Avisos en la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en los tiempos y
bajo la forma prevista por la Ley.
Respecto del uso de efectivo, divisas y metales preciosos la Ley establece lo siguiente:
Queda prohibido dar cumplimiento a obligaciones y, en general, liquidar o pagar, así
como aceptar la liquidación o el pago, de actos u operaciones mediante el uso de
monedas y billetes, en moneda nacional o divisas y Metales Preciosos, en los
supuestos siguientes:
Constitución o transmisión de derechos reales sobre bienes inmuebles por un valor
igual o superior al equivalente a ocho mil veinticinco veces el salario mínimo vigente en
el Distrito Federal, al día en que se realice el pago o se cumpla la obligación
($519,699.00). Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de
salarios mínimos generales y profesionales 2013.
Transmisiones de propiedad o constitución de derechos reales sobre vehículos, nuevos
o usados, ya sean aéreos, marítimos o terrestres por un valor igual o superior al
equivalente a tres mil doscientas diez veces el salario mínimo vigente en el Distrito
Federal, al día en que se realice el pago o se cumpla la obligación ($207,879.60).
Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos
generales y profesionales 2013.
Transmisiones de propiedad de relojes, joyería, Metales Preciosos y Piedras Preciosas,
ya sea por pieza o por lote, y de obras de arte, por un valor igual o superior al
Página 84
equivalente a tres mil doscientas diez veces el salario mínimo vigente en el Distrito
Federal, al día en que se realice el pago o se cumpla la obligación ($207,879.60).
Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos
generales y profesionales 2013.
Adquisición de boletos que permita participar en juegos con apuesta, concursos o
sorteos, así como la entrega o pago de premios por haber participado en dichos juegos
con apuesta, concursos o sorteos por un valor igual o superior al equivalente a tres mil
doscientos diez veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal, al día en que se
realice el pago o se cumpla la obligación ($207,879.60). Fuente de cálculo: Comisión
Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos generales y profesionales
2013.
Prestación de servicios de blindaje para cualquier vehículo, para bienes inmuebles por
un valor igual o superior al equivalente a tres mil doscientas diez veces el salario
mínimo vigente en el Distrito Federal, al día en que se realice el pago o se cumpla la
obligación ($207,879.60). Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos.
Tabla de salarios mínimos generales y profesionales 2013.
Transmisión de dominio o constitución de derechos de cualquier naturaleza sobre los
títulos representativos de partes sociales o acciones de personas morales por un valor
igual o superior al equivalente a tres mil doscientas diez veces el salario mínimo vigente
en el Distrito Federal, al día en que se realice el pago ($207,879.60). Fuente de cálculo:
Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos generales y
profesionales 2013.
Las personas morales que realicen Actividades Vulnerables deben designar ante la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público a un representante encargado del
cumplimiento de las obligaciones establecidas en la Ley, y mantener vigente dicha
designación.
3.3.-Código Penal Federal
Establece en el Título Vigésimo Segundo como delitos en contra de las personas en
su patrimonio:
Página 85
En el Capitulo I El robo.
En el Capitulo II el abuso de confianza.
En el Capitulo III el fraude.
En cada uno de los capítulos se establecen los lineamientos para calificar los actos y
conductas relacionados en la comisión de los delitos que se mencionan.
Cabe mencionar que en el caso de delitos cometidos por empleados en contra del
patrimonio de sus empleadores, la ley tipifica únicamente este acto como abuso de
confianza.
Se establece como delitos relacionados con el Desvío de fondos de Operaciones con
Recursos de Procedencia ilícita:
El encubrimiento de actividades con recursos de procedencia ilícita, con las
excepciones previstas por el propio Código.
Para los delitos los tipificados en el Capítulo II del Título Vigésimo Tercero, se
establecen las penas y sanciones por este tipo de conductas, destacando que cuando
se utilicen instituciones financieras, las denuncias las debe hacer la Secretaria de
Hacienda y Crédito Publico.
Se sanciona en este capítulo a quien: adquiera, enajene, administre, custodie, cambie,
deposite, dé en garantía, invierta, transporte o transfiera, dentro del territorio nacional,
de éste hacia el extranjero o a la inversa, recursos, derechos o bienes de cualquier
naturaleza, con conocimiento de que proceden o representan el producto de una
actividad ilícita.
Se considera que son producto de una actividad ilícita, los recursos, derechos o bienes
de cualquier naturaleza, cuando existan indicios fundados o certeza de que provienen
directa o indirectamente, o representan las ganancias derivadas de la comisión de algún
delito y no pueda acreditarse su legítima procedencia.
La sanción impuesta a los infractores es de cinco a quince años de prisión y de mil a
cinco mil días multa (de $64,760.00 a $323,800.00). Fuente de cálculo: Comisión
Página 86
Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos generales y profesionales
2013.
3.4.-Código Fiscal de la Federación
Destaca por su alcance el hecho de que las autoridades fiscales podrán determinar
presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, o el remanente distribuible de
las personas que tributan conforme al Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
sus ingresos y el valor de los actos, actividades o activos, por los que deban pagar
contribuciones, cuando:
No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentación comprobatoria de
más del 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones, o no proporcionen los
informes relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como alteración del costo,
por más de 3% sobre los declarados en el ejercicio.
Se establece que comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución
u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
La omisión total o parcial de alguna contribución comprende, indistintamente, los pagos
provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los términos de las
disposiciones fiscales.
El delito de defraudación fiscal y el delito previsto en el artículo 400 Bis del Código
Penal Federal, se puede perseguir simultáneamente. Se presume cometido el delito de
defraudación fiscal cuando existan ingresos derivados de operaciones con recursos de
procedencia ilícita.
Cuando se consigne en las declaraciones que se presente para efectos fiscales,
deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o
determinados conforme a las leyes, se calificará el acto como delito de defraudación
fiscal.
Página 87
En todos los casos tipificados como delitos de defraudación fiscal para proceder
penalmente, es necesario que previamente la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
formule la querella correspondiente.
3.5.-Ley Federal contra la delincuencia organizada
Esta Ley establece que se sanciona como miembros de la delincuencia organizada,
cuando tres o más personas se organicen de hecho para realizar, en forma permanente
o reiterada, conductas que por sí o unidas a otras, tienen como fin o resultado cometer
delitos en operaciones con recursos de procedencia ilícita, previsto en el artículo 400
Bis; y el previsto en el artículo 424 Bis, todos del Código Penal Federal.
3.6.-Ley Federal del trabajo
Cuando los delitos por desvío de fondos, operaciones con recursos de procedencia
ilícita o delincuencia organizada son cometidos por trabajadores la Ley establece lo
siguiente:
Es causa de suspensión temporal de las obligaciones de prestar el servicio y pagar el
salario, sin responsabilidad para el trabajador y el patrón: El arresto del trabajador.
La suspensión surtirá efectos desde el momento en que el trabajador acredite estar
detenido a disposición de la autoridad judicial o administrativa, hasta la fecha en que
cause ejecutoria la sentencia que lo absuelva, o termine el arresto.
Es causa de rescisión de la relación de trabajo, sin responsabilidad para el patrón: La
sentencia ejecutoriada que imponga al trabajador una pena de prisión, que le impida el
cumplimiento de la relación de trabajo.
3.7.-Instituto Mexicano de Contadores Públicos
Normas y Procedimientos de auditoría y Normas para Atestiguar
Es necesario que en la ejecución de la Auditoría Forense se tomen en cuenta los
pronunciamientos que el Instituto Mexicano de Contadores Públicos ha establecido
sobre la materia en particular, para la ejecución del trabajo de Auditoria como actividad
profesional, el Auditor al menos debe tomar en cuenta los siguientes boletines:
Página 88
Boletín 1020 Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y la
naturaleza de la Auditoria de Estados financieros.
Boletín 2010 Pronunciamiento sobre las normas personales.
Boletín 3050 Estudio y evaluación del control interno.
Boletín 3060 Evidencia comprobatoria
Boletín 3070 Consideraciones sobre el fraude que deben hacerse en una Auditoria de
estados financieros.
Boletín 5030 Metodología para el estudio y evaluación del control interno.
Boletín 5050 Utilización del trabajo de un especialista.
Boletín 5100 Efectivo e inversiones temporales.
Boletín 5110 Ingresos y cuentas por cobrar.
Además de estos pronunciamientos, es necesario que el auditor tome en cuenta las
normativas (NIF) correspondientes a la elaboración de los estados financieros, para que
el objeto materia de su revisión sea examinado apropiadamente.
Las diferentes NIF se clasifican en las siguientes series:
Serie NIF A Marco Conceptual.
Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.
Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.
Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.
Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.
Todas las normativas mencionadas tienen por objeto, la emisión de un informe que
tenga efectos frente a terceros.
Página 89
CAPÍTULO IV DIAGNÓSTICO SITUACIONAL DE LA COMERCIALIZADORA DE
CARNE FRESCA DE CERDO. (COCAFREC)
4.1.- Marco Contextual de COCAFREC.
4.1.1-Antecedentes de la empresa.
COCAFREC es una empresa legalmente establecida conforme a las leyes mexicanas,
con mas de 15 años en el mercado de la compra-venta de cerdo en pie,
comercialización y distribución de carne fresca de cerdo, cuenta con registro TIF y ha
incursionado con una empresa filial en la producción de cerdo.
COCAFREC es una empresa con un alto potencial de ventas directas al público en
general en el punto de venta de Ferrería, al estar posicionado el establecimiento en la
ruta hacia el Rastro de Ferrería cuenta con grandes oportunidades de atraer y mantener
el flujo de clientes que demandan carne fresca de cerdo, res, pollo y borrego.
Cuenta con la infraestructura necesaria para abastecer la demanda de carne de cerdo
de la zona, con un alto nivel de calidad sanitaria al contar con registro TIF acreditado
por SAGARPA.
El nivel de ventas en los últimos dos años demuestra que sin un plan de marketing
establecido, ha crecido en niveles superiores a las tasas de crecimiento de la economía
del país.
La venta al público en general representa un 18% de los ingresos totales anuales.
Actualmente las necesidades de mercado son la obtención de carne fresca de cerdo de
calidad, a precios competitivos y un buen nivel de servicio, COCAFREC está en
posibilidad de atender esas necesidades generando rentabilidad para los accionistas.
No obstante las fortalezas mencionadas, COCAFREC tiene vulnerabilidad en el control
interno del efectivo recibido por pagos de la venta de ganado en pie, que realiza
directamente en la planta de sacrificio, en el punto de venta que Ferrería y los pagos
que recibe de clientes a través de sus cobradores, choferes y depósitos a sus cuentas
bancarias.
Página 90
Otro factor que debilita el control interno es el cobro de efectivo por el área de cuentas
por cobrar, y el pago en efectivo de servicios de mantenimiento al Obrador, equipo
transporte y pago de servicios por los jefes de área al negociar precios mas bajos a
cambio de recibir facturas sin requisitos fiscales y pagarlas en efectivo.
Por el tipo de mercado que se atiende y los usos y costumbres del ramo, el 70% del
personal operativo no tiene prestaciones de seguridad social y trabajan por destajo. Los
que cuentan con una antigüedad mayor de 10 años no están afiliados al IMSS con el
100% de sueldo y la empresa no tiene una política de revisión de sueldos y medición
del desempeño..
El mercado de la carne de cerdo por su propia naturaleza se presta a malos manejos
desde la carga, transporte y entrega del producto, para evitarlos se ha establecido por
política un 18%de merma en el proceso pie canal, 1% de merma en el proceso de
desbarate de las canales y de .05% en transporte de la carne.
COCAFREC es una empresa plenamente establecida y contribuyente obligado a
dictaminarse para efectos fiscales, lo que la obliga a competir con desventaja contra
otros negocios que no cumplen satisfactoriamente sus obligaciones fiscales y procesos
sanitarios.
4.1.2.-Misión
En la COCAFREC Ferrería, la misión es proveer de carne de cerdo de la más alta
calidad a nuestros clientes, a precios competitivos y garantizar el más elevado nivel
sanitario de nuestros procesos
4.1.3.-Visión
Ser una Planta TIF que garantiza los más elevados niveles sanitarios de sus procesos y
ofrecer ganado en pie y carne fresca de cerdo a precios competitivos para ser líderes
en la venta de carne de cerdo en la zona metropolitana.
4.1.4.-Valores
Honestidad
Página 91
Trabajo en equipo
Disciplina
Ética Empresarial
Conservación del Medio ambiente.
4.1.5.-Clientes
El mercado que atiende COCAFREC se caracteriza por necesitar carne de cerdo
fresca, con procesos de sanitarios que garanticen su inocuidad, a precios competitivos.
Tipos de clientes.
Empacadoras de Jamón
Comercializadores de Carne de Cerdo
Restaurantes
Publico en General
Obradores
Plantas TIF
4.1.6.-Producto
El Producto principal de COCAFREC es:
Seguridad e higiene, inocuidad y calidad con un elevado estándar sanitario.
Ganado en pie.
Carne fresca de cerdo.
Vísceras.
Subproductos como manteca, longaniza, sancocho, chuleta ahumada, nana y
buche congelado.
4.2.- Operación y comercialización de Productos
4.2.1.-Compra del Ganado en Pie.
Página 92
Se compra el ganado en pie en granjas TIF establecidas en Puebla, Jalisco y
Guanajuato, el ganado se traslada de la granja del proveedor a la Planta de Sacrificio
TIF que se encuentra en Ecatepec Estado de México. La planta de sacrificio utiliza la
técnica del CO2 y permite que el ganado se sacrifique en condiciones libres de stress
para el cerdo y obtener una carne clara, marmoleada y jugosa.
4.2.2.-Sacrificio del Cerdo en pie.
Por ser una empresa TIF se sacrifica el ganado en un rastro TIF ubicado en Ecatepec y
se conserva el producto en líneas de frío que inicia en las cámaras de refrigeración del
Rastro y continúa en el transporte, hasta llegar a las cámaras de refrigeración de
COCAFREC.
Las canales se trasladan en una caja refrigerada con el fin de mantener la temperatura
necesaria para la conservación de la canal.
Diariamente el Jefe de Obrador solicita a la planta de sacrificio el tipo de corte de la
canal para satisfacer la demanda de lomo mexicano o entrecot americano.
Para asegurar que se envían las canales correspondientes a los cerdos sacrificados el
operador de la caja refrigerada la pesa antes y después de cargar, para determinar el
peso de las canales enviadas, el porcentaje máximo de merma pie-canal es del 18%.
4.2.3.-Corte
La caja refrigerada con las canales llega al establecimiento de ferrería diariamente por
las tardes y a partir de las 9 pm, los desbaratadores en la sala de corte proceden al
despiece de la canal para obtener los diferentes cortes que se venderán al día
siguiente.
Se cuentan las canales recibidas contando las patas obtenidas del destajo de cada uno
de los desbaratadores.
El porcentaje de merma máximo permitido de la canal al corte es de 1%.
Los diferentes cortes se acomodan en los equipos utilizados para este fin y quedan a
disposición para su venta a partir de las 5 am.
Página 93
El desbarate de las canales, el personal y la sala de corte deben cumplir con el
protocolo establecido por SAGARPA para las empresas TIF comercializadoras de
carne fresca de cerdo.
4.2.4.-Comercialización
En la planta de sacrificio se vende ganado en pie a clientes interesados en sacrificar el
ganado en planta TIF, el crédito máximo autorizado para el pago es de 7 días y los
pagos son en efectivo.
Se abastece de carne fresca a restaurantes, distribuidores, empacadoras y público en
general.
Las operaciones con el público en general son pagadas en efectivo, con los demás
clientes se opera de contado y a crédito máximo de 15 y 30 días, sus operaciones son
pagadas con cheque, transferencia y efectivo.
La distribución a empacadoras y revendedores se realiza con la flotilla propiedad de la
empresa, eventualmente los clientes pagan en efectivo a los choferes, quienes entregan
el importe cobrado al Jefe del departamento de crédito.
En la entrega de productos a los clientes se acepta una merma máxima de .05% a los
choferes, las devoluciones de clientes son documentadas, verificadas y pesadas por el
personal de vigilancia.
Diariamente se hace un inventario del producto y se determina la diferencia en kgs.
para determinar el rendimiento del ganado, el procedimiento se determina como sigue:
Kgs del Ganado en pie
Menos: Kgs del peso neto de las canales
Merma primaria del Rendimiento Pie Canal (máximo 18%, si el rendimiento es
menor, se verifica el reporte de corrales de la planta de sacrificio para verificar el
estado físico en que llegó el cerdo en pie).
Inventario inicial de Producto en Cámaras de Refrigeración
Mas: los kgs. netos de las canales
Menos: Kgs vendidos durante el día
Página 94
Inventario Calculado
Menos: Inventario Físico
Diferencia de Inventario (Máximo permitido 1% como merma).
Cuando la variación es mayor al 1% se hace una verificación de piezas de Pernil,
Pecho, Lomo Mexicano, Entrecot Americano, Pulpa y Cabeza de Lomo, por ser
los cortes de mas valor.
La entrega de pedidos se verifica diariamente comparando el importe de los kgs y
piezas del pedido contra los kgs. y piezas recibidas por el cliente, la variación máxima
permitida es de .05% por cada partida del producto, .
Este proceso se realiza diariamente para conocer el rendimiento final del ganado y
tener elementos para negociar el precio de ganado en pie con las granjas.
4.3.- Estructura orgánica y funciones Administrativas.
4.3.1.-Organigrama.
No existe un organigrama formal, las funciones se identifican por el tiempo de
desempeño dentro de la empresa, los comunicados internos y las presentaciones que
se hacen cuando se integran a la empresa por primera vez los empleados.
(Ver anexos.)
Los Puestos reconocidos son:
1 Director.
2 Gerentes.
4 Jefes de Área.
2 Médicos Veterinarios.
7 puestos auxiliares Administrativos.
7 Puestos operativos de logística.
26 puestos auxiliares de Obrador.
2 Puesto auxiliares de mantenimiento.
Página 95
Trabajadores/Personal
Se cuenta con 54 empleados, 17 Administrativos y 37 Operativos.
Las cualidades del personal que se requieren para un desempeño eficiente son: deseos
de trabajar actitud y tolerancia a la frustración, estas cualidades son necesarias porque
las demanda el giro del negocio al operar las 24 hrs del día, abastecer a
comercializadores de carne y abrir la tienda a las 5am, cerrar las instalaciones
únicamente 2 días de semana santa y el día de año nuevo.
El 53% del personal no tiene el beneficio de las prestaciones de seguridad social y del
47% que si las recibe 2 están inscritos al 100%, 11 con menos del 50%, 12 del 51% al
77%, 3 del 83% al 85% y 2 al 100%.
En Marzo de 2013 de encuentran 15 empleados sin contrato de trabajo.
Los Choferes, cajeras, cobrador, personal de Crédito y Cobranza y el Cajero General no
cuentan con Fianza de Fidelidad y los que tienen fondos fijos para gastos a su cargo
no tienen actualizados los pagarés de garantía por el monto bajo su responsabilidad.
4.3.2.-Estructura orgánica.
1 Director General
1 Gerente General
1 Gerente Administrativo
1 Jefe de Crédito y Cobranza
1 Jefe de Recursos Humanos
1 Jefe de Contabilidad
1 Cajero General
2 Cajeras
1 Auxiliar de Costos
1 Auxiliar Administrativo
1 Auxiliar de Crédito y Cobranza
Página 96
2 Facturistas
1 Cobrador
1 Jefe de Obrador
10 Auxiliares de Operaciones de Obrador
1 Jefe Operación Sala de Corte
4 Operadores a destajo
12 Auxiliares de Operaciones de la Sala de corte
1Jefe de Logística
7 Choferes
1 Jefe de Mantenimiento
3 Auxiliares
1 MVZ responsable de movilización a empresas TIF
1 MVZ responsable de los procesos
4.3.3.-Funciones
No se encuentran definidas en descripciones de puesto, el alcance de funciones y
responsabilidad en el contrato individual de trabajo es muy limitada y solo se refiere al
puesto que desempeñan.
Las políticas de Crédito no están documentadas y las que existen están dispersas y no
son del conocimiento de todo el personal involucrado en esta función.
No existen políticas de operación documentadas que regulen y sancionen las
variaciones de los porcentajes de merma de pie-canal, desbarate de canales y
distribución de producto a clientes. (Ver anexos).
4.4.- Organización de los manuales
4.4.1.-Manuales Administrativos.
No se cuenta con manuales Administrativos.
(Ver anexos).
Página 97
4.4.2.-Procedimientos
No se cuenta con procedimientos administrativos.
(Ver anexos).
4.5 Contabilidad y Finanzas
4.5.1.-Resultados Financieros Históricos.
En los últimos dos años se han obtenido ingresos anuales en efectivo mayores a 29
millones de dólares y el comportamiento de las ventas mensuales es uniforme como se
muestra en las graficas que más adelante se detallan, variando únicamente en semana
santa y Diciembre.
Página 98
Ingresos 2011.
Grafica No.1
Fuente: Contabilidad de COCAFREC.
Ventas del Ejercicio 2012.
Gráfica No. 2
Fuente: Contabilidad COCAFREC.
0,00
5.000.000,00
10.000.000,00
15.000.000,00
20.000.000,00
25.000.000,00
0,00
2.000.000,00
4.000.000,00
6.000.000,00
8.000.000,00
10.000.000,00
12.000.000,00
14.000.000,00
16.000.000,00
18.000.000,00
20.000.000,00
Contado
Credito
Visceras
Página 99
Se observa una tendencia de crecimiento en el mes de Diciembre y no impacta como se
muestra en la grafica la disminución del consumo de carne en el periodo de semana
santa.
4.5.2.-Flujo de Caja (Tesorería).
Por el Ejercicio 2011 se tuvo el siguiente flujo de caja.
Tabla No. 1. Flujo de Caja 2011.
Mes Matriz Total Venta de
carne
Ganado
Contado Crédito Vísceras en Pie
Enero 3,985,718.67 15,431,249.68 163,437.00 19,580,405.35 9,768,263.90
Febrero 3,951,157.21 15,683,240.06 170,598.90 19,804,996.17 9,849,372.48
Marzo 4,072,366.96 17,251,563.42 189,851.20 21,513,781.58 10,960,307.10
Abril 3,664,147.04 11,763,308.64 142,992.20 15,570,447.88 8,288,695.96
Mayo 4,001,031.47 14,972,348.26 181,157.60 19,154,537.33 9,362,039.30
Junio 3,822,074.21 11,554,657.26 141,502.20 15,518,233.67 9,844,205.60
Julio 4,568,068.60 13,028,881.21 152,213.00 17,749,162.81 9,438,380.90
Agosto 4,269,070.39 15,963,693.49 171,212.40 20,403,976.28 8,976,348.00
Septiembre 4,785,352.25 16,326,515.69 177,495.80 21,289,363.74 11,071,274.80
Octubre 4,459,027.46 16,627,476.82 176,189.00 21,262,693.28 11,714,685.20
Noviembre 4,483,121.82 16,077,684.90 162,986.11 20,723,792.83 10,967,644.40
Diciembre 7,649,689.15 19,630,130.21 185,651.27 27,465,470.63 12,224,488.50
53,710,825.23 184,310,749.64 2,015,286.68 240,036,861.55 122,465,706.14
Fuente Contabilidad de COCAFREC.
Saldo de Clientes al 31 de Diciembre de 2010 $ 26,613,411.00
Página 100
Ventas 2011
$ 362,502,567.69
Saldo de Clientes al 31 de Diciembre de 2011 $ 28,062,318.00
Flujo de Caja
$ 361,053,660.69
Por el ejercicio 2012 el flujo de caja fue el siguiente:
Tabla No. 2. Flujo de Caja 2012.
Mes Matriz Total Venta de
carne
Ganado
Contado Crédito Vísceras en Pie
Enero 7,649,689.15 19,630,130.21 185,651.27 27,465,470.63 9,224,488.50
Febrero 4,537,769.65 16,812,689.94 236,345.08 21,586,804.67 9,051,183.41
Marzo 4,679,642.55 17,911,377.28 279,201.48 22,870,221.31 8,232,502.05
Abril 3,605,884.55 15,504,575.65 257,836.80 19,368,297.00 8,038,405.90
Mayo 4,213,774.27 16,424,263.86 238,606.05 20,876,644.18 11,058,111.30
Junio 4,317,566.69 16,755,661.27 234,742.25 21,307,970.21 10,103,318.60
Julio 5,034,286.04 17,815,015.64 236,442.25 23,085,743.93 11,022,180.60
Agosto 5,203,102.90 18,254,701.76 229,545.96 23,687,350.62 10,989,441.60
Septiembre 5,146,376.69 17,570,167.20 222,591.25 22,939,135.14 11,169,778.30
Octubre 4,134,037.04 18,804,306.90 242,616.00 23,780,959.94 10,881,503.81
Noviembre 4,586,212.76 18,380,775.44 239,247.00 23,206,235.20 10,699,315.00
Diciembre 7,094,143.14 18,406,526.87 251,333.50 25,752,003.51 10,197,318.00
60,202,485.43 212,270,192.02 2,854,158.89 275,326,836.34 116,367,547.07
Fuente: Contabilidad de COCAFREC.
Saldo de Clientes al 31 de Diciembre de 2011 $ 28,069,318.00
Ventas 2012
$ 391,694,383.41
Página 101
Saldo de Clientes al 31 de Diciembre de 2012 $ 24,805,599.00
Flujo de Caja
$ 392,257,102.41
4.5.3.-Cuentas por Cobrar
La cartera de cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2010 presenta importes por
cobrar, que no se respaldan con documentación que permita ejercer acción de cobro
por la vía extrajudicial o por la vía legal; además no se cuenta con registros contables
para determinar la razonabilidad de los importes que reporta la contabilidad.
Cartera de cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2012
Cuenta corriente $ 9,834,149.80
Mas de 1-8 días $ 8,350,862.00
Mas de 9-16 días $ 3,705,517.00
Mas de 17-24 días $ 775,100.80
Mas de 90 días $ 76,665.40
Mas de 120 días $ 2,063,304.00
Total $ 24,805,599.00
Fuente: Cartera de Cuentas por cobrar de COCAFREC.
4.5.4.-Ciclo
El ciclo de caja se da básicamente en un promedio de cuentas por pagar de 15 días y
un promedio de cuentas por cobrar de 32 días, esta relación de índices de rotación
requiere de la empresa un capital de trabajo que le permita financiar un promedio de 15
millones de pesos a los clientes.
Es necesario por lo tanto, que se tenga un control adecuado de la cartera de cuentas
por pagar y un saldo promedio semanal en bancos de 7 millones de pesos, para operar
con las granjas de ganado en condiciones favorables y poder negociar precios
competitivos de ganado en pie.
Página 102
Así mismo es conveniente que los impuestos retenidos por concepto de Retenciones
por el Impuesto a los Depósitos en efectivo y los saldos a favor de IVA se gestionen
oportunamente para solicitar su devolución al SAT, y evitar problemas de liquidez.
4.5.5.-Entradas y salidas de dinero.
Tabla No. 3 Entradas y salidas de dinero 2011.
Ejercicio 2011
Entradas
Ventas de Ganado
Ventas de Contado
Ventas a Crédito
Préstamos de Filiales
Total de Ingresos
$119,466,000.00
$53,711,000.00
$186,326,000.00
$1,550,000.00
$361,053,000.00
Salidas
Pagos a proveedores
Gastos de operación
Impuestos
Total de Egresos
$327,122,000.00
$20,781,000.00
$3,700,000.00
$351,603,000.00
Superávit $9,450,000.00
Fuente: Contabilidad de COCAFREC.
Página 103
Tabla No. 4 Entradas y salidas de dinero 2012.
Ejercicio 2012.
Entradas
Ventas de Ganado
Ventas de Contado
Ventas a Crédito
Préstamos de Filiales
Total de Ingresos
$124,800,000.00
$58,129,000.00
$207,128,000.00
$2,200,000.00
$392,257,000.00
Salidas
Pagos a proveedores
Gastos de operación
Impuestos
Pago de préstamos a filiales
Total de egresos
$347,107,000.00
$ 28,500,000.00
$2,800,000.00
$1,550,000.00
$379,957,000.00
Superávit $12,300.000.00
Fuente: Contabilidad de COCAFREC.
4.5.6..-Papeles de trabajo del flujo de efectivo
Estadísticas de ventas
Balanzas de Comprobación 2011 y 2012.
Auxiliares de Clientes 2011 y 2012.
Dictámenes Fiscales 2010, 2011 y 2012.
Cartera de cuentas por Cobrar mensuales de 2011 y 2013
Retenciones por Depósitos en efectivo Avisos bancarios de 2011 y 2012.
Página 104
4.5.7.-Tipo de Facturación
Facturas electrónicas
Se emite para clientes que necesitan deducir fiscalmente sus facturas y
proporcionan los requisitos fiscales establecidos por la autoridad hacendaria.
Se emite por las remisiones expedidas a clientes de publico en general.
Remisiones
Se emite a clientes que no requieren factura fiscal.
Notas de Venta
Se emite a clientes que compran ganado en pie.
4.5.8.-Tipo de Estados Financieros que se presentan
Estado de Costo de ventas Diario.
Reporte diario de Rendimiento pie Canal.
Rendimiento diario de merma de productos en refrigeración.
Balance General mensual.
Estado de Resultados mensual.
Balanzas de comprobación mensual.
Estado de Costo de Ventas diario y mensual.
4.5.9.-Reportes
Cartera de cuentas por pagar semanal
Registro de movimientos bancarios diario
Reporte de Facturación diario.
Reporte de Ventas pagadas en efectivo diario
Reporte de ventas de crédito diario.
Reporte de Depósitos en efectivo y con cheque diario.
Reporte de ventas por producto.
Registro manual de efectivo recibido por Tesorería.
Página 105
4.6.-Desvío de fondos en COCAFREC.
En virtud del análisis anterior se detectó que hay desvío de fondos en:
Tabla No. 5 Desvío de fondos en COCAFREC.
Pago de facturas en efectivo por abuso de confianza
Ventas a clientes sin cumplimiento de las políticas de la
empresa.
Pago de Créditos otorgados a trabajadores al INFONAVIT
con recursos de la empresa.
Retiros de efectivo de la empresa sin el cumplimiento de las
normativas legales vigentes.
Ingresos no facturados
PTU no pagada a trabajadores
$380,000.00
$430,000.00
$75,000.00
$6,200,000.00
$5,500,000.00
$850,000.00
Página 106
CAPÍTULO V PROGRAMA DE AUDITORÍA FORENSE EN COCAFREC
PARA PREVENIR EL DESVÍO DE FONDOS.
5.1.-Procedimientos ejecutados en los Departamentos de Tesorería y Crédito y
Cobranza.
5.1.1.-Tesorería.
5.1.1.1.-Proceso ejecutado actualmente
Se recibe diariamente efectivo del punto de venta de ferrería y se elabora un
recibo de ingreso.
Entrega corte de caja a la Gerencia Administrativa
Se recibe efectivo por venta de ganado y se verifican los montos cobrados contra
la tabulación que envía el departamento de venta de ganado en pie.
Recibe efectivo del Departamento de Crédito y Cobranza de la gestión de cobro
de choferes, cobradores y efectivo recibido por el Departamento de Crédito y
Cobranza.
La Dirección General gira instrucciones si se envía a depositar el dinero a las
cuentas bancarias o se retiene para pagos en efectivo a proveedores.
Se envía depositar el efectivo recibido a cuentas bancarias de la empresa o
cuentas bancarias de proveedores.
Anota en la ficha de depósito y en tabulación anexa, nombre del cliente montos
pagados.
Entrega a la Gerencia Administrativa fichas originales de depósitos a cuentas
bancarias de la empresa o cuentas bancarias de proveedores.
La Gerencia Administrativa registra en sistema pagos en efectivo a proveedores
y corte de caja importe depositado en cuentas bancarias.
La Gerencia Administrativa entrega al Departamento de Crédito y Cobranzas
fichas de depósito originales.
Cuando es requerido por personal directivo entrega efectivo solicitado y le firman
en tabulaciones de efectivo sin anotar el nombre de quien lo recibe.
Página 107
5.1.1.2.-Inconsistencias detectadas.
No se cuenta con políticas y procedimientos documentados.
Se recibe efectivo por concepto de venta de ganado y no se elabora recibo de
ingreso a tesorería.
Se recibe diariamente efectivo del punto de venta de ferrería y se elabora recibo
de ingreso pero no se entrega copia al departamento de Contabilidad.
Se entregan importes en efectivo a personal directivo, con firmas en tabulación
de cobros de efectivo sin que se elabore recibo de salida de dinero, donde
acuse de recibido la persona que recibe el efectivo.
No se cuenta con un registro contable donde se controle las entradas y salidas
de dinero del departamento de Tesorería.
El tesorero no está afianzado y no cuenta con descripción de puesto donde se
establezca plenamente sus responsabilidades, respecto el recibo y deposito del
efectivo recibido.
Aunque existe un sistema de procesamiento de datos, el tesorero no cuenta con
una estación de trabajo que le permita consultar las transacciones de entradas y
salidas de efectivo que están bajos su custodia.
No se practican arqueos sorpresivos al tesorero por auditoría externa.
5.1.2.-Crédito y Cobranzas
5.1.2.1.- Proceso ejecutado actualmente
Recibe facturas originales del departamento de facturación.
Envía a revisión las facturas de ventas a crédito.
Envía a cobro los contra recibos de ventas a crédito.
Recibe efectivo de choferes por ventas del día pactadas de contado y pagos de
ventas a crédito, cuando el pago es condicionado para la entrega de mercancía;
les entrega recibo de efectivo.
Recibe efectivo y cheques de la gestión de cobradores y les entrega recibo de
efectivo..
Página 108
Recibe efectivo de pagos de clientes que van a la empresa a liquidar sus facturas
y les entrega recibo de efectivo.
Elabora una relación de cobranza en efectivo del día y entrega el efectivo a
Tesorería, quien acusa de recibido en la relación de cobranza.
Registra en sistema de procesamiento de datos pagos en efectivo, abonando a la
cuenta del cliente y cargando a la cuenta de tesorería.
Recibe fichas originales de la Gerencia Administrativa.
Aplica fichas de depósito abonando en el sistema de procesamiento de datos a la
cuenta de tesorería.
5.1.2.2.-Inconsistencias detectadas
No se cuenta con políticas y procedimientos documentados.
El personal no está afianzado.
El personal no cuenta con descripciones de puesto donde se establezcan sus
responsabilidades respecto el manejo del efectivo, la cobranza y la cartera de
clientes.
Recibe efectivo de la cobranza y se registra su aplicación.
No se practican arqueos sorpresivos a la cartera de cuentas por cobrar por
auditoria externa.
Se tienen cuentas por cobrar con saldo superior a 100,000.00 sin pagaré firmado
por aval que cuente con bienes inmuebles, que garanticen el cobro de la cuenta
en caso de morosidad.
Se tienen saldos del ejercicio 2010 que están amparados únicamente con copia
fotostática de la factura.
El Jefe del departamento esta involucrado en actividades de depuración de
cuentas, funciones del departamento de nominas y funciones de auditoria
externa.
Auditoría externa participa como dirección interina, volviéndose juez y parte de
los procesos auditados de Tesorería y Crédito y Cobranzas.
Página 109
5.1.2.-Propuesta de elementos contable-financieros.
5.1.2.1-Antecedentes
Ejercicio 2010.
Se reporta una crisis del departamento de administración y se presume un
desfalco financiero para COCAFREC no determinable, a la fecha del análisis
situacional del presente caso de estudio. El gerente de Administración, Contador
General y jefe de crédito y cobranzas renuncian y destruyen información
contable.
El departamento de contabilidad solo cuenta con cifras estimadas de Clientes y
Proveedores al 31 de diciembre y no se cuenta con registro contable de
movimientos analíticos de cuentas colectivas, registros del libro diario y las
pólizas contables no están ordenadas.
En el Departamento de cuentas por cobrar no se cuenta con información de
facturación y pagos que permita determinar el saldo real por cobrar al cierre del
ejercicio.
Se contrató los servicios de un despacho contable para integrar la información
contable del ejercicio y presentar el dictamen fiscal del ejercicio que por
obligación normativa COCAFREC está obligada a presentar. La información fue
presentada en el mes de Abril de 2012, con errores y sin la certeza de
razonabilidad de las cifras de la cartera de cuentas por cobrar.
Ejercicio 2011
De enero a marzo no se cuenta con información contable del departamento de
crédito y cobranzas, las aplicaciones de pagos y facturas no garantizan
razonabilidad de los registros de pagos y facturación porque no se cuenta con las
fichas de depósito y las aplicaciones a los registros individuales de clientes.
Página 110
Se atrasó el proceso de facturación electrónica hasta el mes de marzo y se
emitieron las facturas de Enero y Febrero hasta el mes de marzo por lo que el
departamento contable tuvo que registrar extemporáneamente la facturación.
En este periodo se presentó un atraso contable de 7 meses, y el proceso de la
información en el departamento de cobranza, se efectuó de enero a septiembre
en hojas de Excel, la facturación con un programa que únicamente procesaba la
facturación y se tenía que capturar las facturación en el sistema contable y en
las hojas de Excel de cada cliente que manejaba el departamento de Cobranza.
A partir de Octubre se implementó el sistema SAE para el proceso de facturación
y se evitó la doble captura en el departamento de Crédito y Cobranzas, sin
embargo, en la carga inicial saldos de cada cliente para la unidad de negocios de
Ecatepec se capturó la información proporcionada por el Jefe administrativo de la
unidad de negocio, debido a que el departamento de central de cobranza de
COCAFREC no tenía información analítica de cada cliente.
En Septiembre se cerró la unidad de negocio de Toluca y el control de la cartera
de cuentas por cobrar lo asumió el departamento central de cobranza de
COCAFREC sin contar con un sistema automatizado que le sirviera de
herramienta para garantizar un control mínimo indispensable.
En este periodo de análisis se observan inconsistencias en la documentación del
departamento contable y en el departamento de Cobranzas. Las cifras
dictaminadas del ejercicio contable difieren de las cifras de contabilidad y la
información financiera determinada al 31 de diciembre por el departamento de
cobranza, debido a que no se contaba con las cifras reales al inicio del periodo.
Ejercicio de 2012.
Página 111
Se adquirió un sistema de gestión empresarial ERP para garantizar la
razonabilidad del proceso de control de inventarios, facturación y cobros de
efectivo.
Hasta la fecha de elaboración del análisis situacional de COCAFREC, no existen
las políticas, manuales y procedimientos que permitan detectar las
inconsistencias numéricas en las que haya incurrido el departamento de Caja,
Tesorería y Crédito y Cobranzas.
5.1.2.2-Objetivos
Con el análisis situacional de COCAFREC por los ejercicios mencionados se pretende:
Determinar el monto de la cartera de cuentas por cobrar del ejercicio 2010
pendiente de cobro de la cual no se cuenta con la documentación para ejercer un
proceso judicial de cobro por la vía ejecutiva mercantil.
Cuantificar el monto de la cartera de cuentas por cobrar de clientes que pagaban
en efectivo para determinar el posible abuso de confianza del personal de
administración y ejercer acción penal.
Determinar el monto de la cartera por cobrar de enero a marzo de 2011
pendiente de cobro.
Determinar el desvío de fondos en el cual haya incurrido el personal directivo y
administrativo.
Proponer una metodología sistemática que permita medir los riesgos de desvíos
de fondos en el proceso de cuentas por cobrar y la aplicación de la técnica de
auditoría forense que los prevenga y los sancione.
Determinar los indicadores y los procesos administrativos que permitan el uso
óptimo del ERP.
Página 112
5.1.2.3-Problemas potenciales
Riesgos de abusos de confianza en la cobranza en efectivo ejercida por los
choferes y cobradores.
Riesgos de abuso de confianza por malversación de fondos por Caja, Tesoreria y
Crédito y cobranzas.
Desvío de fondos de la dirección de la empresa, por disposición personal de
fondos sin el cumplimiento que la normativa fiscal correspondiente.
Créditos otorgados a clientes sin la solvencia financiera para pagar los créditos
otorgados.
5.1.2.4-Metodología
Las propuestas de la presente investigación son las siguientes:
Organigrama
Elaborar un organigrama que defina las líneas de autoridad para Caja, Tesorería,
Cobranzas y choferes, que promueva la unicidad de mando y defina la función
staff de auditoria externa.
(Ver Anexos).
Políticas
Elaborar políticas de control interno para las funciones administrativas de Caja,
Tesorería, Cobranzas y choferes.
(Ver anexos).
Procedimientos
Elaborar un procedimiento para los procesos de Caja.
Elaborar un procedimiento para los procesos de Tesorería.
Elaborar un procedimiento para los procesos de Crédito y Cobranza.
Elaborar un guía contabilizadora del registro contable de movimientos en efectivo
para las operaciones de Caja, Tesorería y Crédito y Cobranzas
Página 113
Descripciones de puesto.
Establecer las responsabilidades y funciones administrativas de Tesorero, Jefe
de Crédito y Cobranza, Jefe Administrativo de Punto de Venta. mediante el
formato de descripción de puesto.
5.1.2.5.-Documentos de Trabajo para la preparación de una Auditoria Forense.
Cuestionarios de evaluación de control Interno para medir y prevenir los riesgos
de desvío de fondos en caja.
Cuestionarios de evaluación de control Interno para medir y prevenir los riesgos
de desvío de fondos en Tesorería.
Cuestionarios de evaluación de control Interno para medir y prevenir los riesgos
de desvío de fondos en cuentas bancarias y valores.
Cuestionarios de evaluación de control Interno para medir y prevenir los riesgos
de desvío de fondos en crédito y cobranzas.
Formato de Arqueos de fondos de Tesorería.
Formato de Arqueos de fondos de Cuentas por cobrar.
Pagarés.
Cédula de trabajo de verificación de depósitos de efectivo semanal.
Cédula de trabajo de verificación de documentación de cuentas por cobrar.
Página 114
Conclusiones
La falta de una estructura organizacional formal en COCAFREC, políticas de
control interno documentadas y descripciones de puestos, en funciones donde es
frecuente el manejo de efectivo; son factores determinantes de riesgo de desvío
de fondos.
Los cobros en efectivo sin los controles adecuados y sin un protocolo de
auditoria que de manera sistemática revise el registro, aplicación y depósito en
cuentas bancarias, favorecen las faltas de probidad de los empleados que
reciben pagos en efectivo de los clientes.
Al confiar la dirección de COCAFREC únicamente en la integridad de los
empleados que administran la cobranza en efectivo sin el control mínimo, ha
dado lugar a faltas de probidad en empleado en puestos de confianza.
Un factor que sistemáticamente afecta el desempeño del empleado de
COCAFREC y que es causa para justificar su falta de probidad, es la falta de
pago de remuneraciones y prestaciones de ley.
En los últimos 3 Ejercicios no se han pagado utilidades a los trabajadores, a
pesar de que se han generado, el criterio que maneja la dirección de
COCAFREC es que a través de una compensación anual sumada al aguinaldo
justifica el pago de utilidades, sin embargo es frecuente que el empleado
manifieste que a pesar de trabajar bajo presión y dar su mejor desempeño, no
recibe utilidades.
Se concluye que actualmente en COCAFREC existen riesgos que vulneran
sensiblemente el control interno, por la falta de políticas y procedimientos en los
departamentos de Caja, Tesorería y Crédito y Cobranzas, que ha sido afectado
su patrimonio y al no haber sancionado las conductas respectivas, no se cuenta
con el precedente para inhibir estos actos en el personal que actualmente labora.
No existe un procedimiento sistemático que determine la evaluación de riesgos
de desvío de fondos.
COCAFREC no mide la probabilidad de ocurrencia de riesgos de desvío de
fondos de la cartera de cuentas por cobrar.
Página 115
Los procedimientos y políticas actuales no aseguran de forma razonable la
prevención de desvío de fondos.
Al desempeñar el Jefe de crédito y cobranzas funciones de tesorería existe alta
probabilidad de desvío de fondos por abuso de confianza.
La falta de involucramiento del Gerente General de la unidad de negocio de
Azcapotzalco incrementa las posibilidades de desvío de fondos por no establecer
con claridad el cumplimiento a las políticas establecidas por la Dirección de la
empresa.
El incumplimiento de las normativas fiscales y laborales por la Dirección de la
empresa implica desvío de fondos en perjuicio de los trabajadores.
Página 116
Recomendaciones
Se recomienda documentar y difundir las políticas aplicables al proceso de
cuentas por cobrar para fortalecer el control interno.
Implantar y mantener un programa de auditoría con aplicación de la técnica
forense.
Hacer arqueos sorpresivos a los empleados que manejan efectivo, y validar las
aplicaciones a clientes y depósito a las cuentas bancarias.
Afianzar al personal que maneja efectivo.
Cuando se detecten desvíos de fondos por abuso de confianza realizar la
querella ante las autoridades competentes para que sirva de precedente y el
personal tome consciencia del alcance de un acto calificado como delito por las
leyes.
Elaborar exámenes de probidad y confiabilidad a través de las baterías de
pruebas que actualmente promueven empresas dedicadas a este tipo de
servicio.
Desarrollar en el sistema ERP un módulo de reportes que se emitan
sistemáticamente cada semana e informen: falta de pago de facturas pactadas
de contado, y diferencias de facturas venta de ganado en pie.
Elaborar cada semana un pronóstico de cobranza.
Elaborar cada semana un reporte de cobranzas comparado con el pronóstico de
cobranza.
Cumplimiento sistemático y oportuno de las normativas laborales y fiscales para
prevenir riesgos y evitar el ambiente de corrupción que se aprecia.
Establecer y documentar un Código de Ética de la empresa.
Reconocer el desempeño del personal que labora una jornada de trabajo
superior a la máximo establecida por la Ley federal del Trabajo.
Determinar un proceso acorde con las normativas fiscales que evite la falta de
facturación de ventas de mostrador.
Página 117
Bibliografía y Referencias
1.-Ayala Vela Horacio. 2008. “El Contador Forense”.
2.-Badillo J. (2008). “Auditoría Forense / Más que una especialidad profesional una
misión: prevenir y detectar el fraude financiero”. Quito-Ecuador.
3.-Cano A C., Castro V René M. 2005.Auditoria forense en la investigación criminal de
lavado de dinero y activos.
4.-CANO, Miguel y LUGO, Danilo.2005 “La Auditoria Forense en el Sistema Judicial
Acusatorio”.
5.-CAÑIBANO, L. 1996. 1996. Curso de auditoría contable. 4.ª ed. Pirámide, Madrid.
6.-Delgado H., Rafael. 2013. El Perfil Profesional del Auditor Forense.
7.-Herminio Méndez Rodríguez 2008. AUDITORIA GRADO SUPERIOR. MCGRAW-
HILL / INTERAMERICANA DE ESPAÑA, S.A.
8.-Heviá, E. 1989. Manual de auditoría interna. Centrum, Barcelona,
9.-Mantilla, Alberto. 2005. “Auditoría 2005”.
10.-Maldonado Espinosa Milton 2003. Auditoría Forense Prevención e Investigación de
la Corrupción.
11.-Mautz y Sharaf. 1971. "La Filosofía de la Auditoria".
12.-Thomas A. Buckhoff. Septiembre / octubre. 2008. "Cuentas Corrientes", de Auditoría
Forense vs auditorías de estados financieros, Ph. D., CPA, CFE.
13.-Zambrano Pasquel Alfonso Profesor de la Universidad Católica Santiago de
Guayaquil y Presidente Vitalicio del Instituto Latinoamericano de Derecho. El delito de
cuello blanco. United States Inter American Community Affairs.
13.-Constitución Politica de los Estados Unidos Mexicanos. Mayo 2013.
14.-Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita. Mayo 2013.
15.-Código Fiscal de la Federación. Mayo 2013
Página 118
Páginas Web
1.-Badillo, Jorge. AUDITORÍA FORENSE.
www.iaiecuador.org/docs/auditoria_forense.pdf.
2.-Rodríguez Castro, Braulio. La auditoria forense.
www.actualicese.com/editorial/2003/0374.doc.
3.-Miguel Cano y René Castro (2002): “Auditoría Forense”,
artículo publicado por el Instituto de Auditores Internos, Junio 2002, Colombia.
www.contabilidad.com.co/noticias/AUDIT.%20FORENSE.doc
4.-NIF
http://www.imcp.org.mx/spip.php?article2814
5.-Normas de auditoria gubernamental
http://www.sigen.gov.ar/documentacion/pdfs_varios/auditoriainterna.pdf
http://www.mcgraw-hill.es/bcv/guide/capitulo/8448178971.pdf
http://www.mhe.es/ceo_tabla.php?tipo=1_03_TC&isbn=8448168941&sub_materia=7&m
ateria=5&nivel=S&comunidad=&ciclo=&portal=&letrero=&cabecera=
6.-Auditoría Herminio Méndez
http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/1462/2/CAPITULO%201.pdf
7.-Delgado H., Rafael. 2013. El Perfil Profesional del Auditor Forense.
http://www.auditoriaforense.net/index.php/2013-02-13-18-08-25/noticias-actualidad-
2/32-papeles/130-auditoria-forense-el-perfil-profesional-del-auditor-forense.html.
8.-Comision Nacional de Salarios Mínimos
http://www.conasami.gob.mx/t_sal_mini_prof.html
Página 119
Anexos.
1.-Organigrama
2.-Políticas.
3.-Formatos de Descripción de Puesto.
4.-Cuestionarios de Evaluación.
4.1.-Cuestionario de Evaluación de Control Interno General.
4.2.-Cuestionario de Evaluación de Caja y Bancos.
4.3.-Cuestionario de Evaluación de Egresos.
4.4- Cuestionario de Evaluación de Caja chica.
4.5.-Cuestionario de Evaluación Inversiones en Valores.
4.6.-Cuestionario de Evaluación de Crédito y Cobranzas.
Página 120
Anexo 1
Organigrama de Cuentas por Cobrar- Tesorería COCAFREC.
Gerente Administrativo
Jefe de Credito y Cobtranzas
Jefe de Tesoreria
Auxiliar de Crédito y Cobranzas
Cobrador 1Cobrador 2
Facturista
Cajero
Página 121
Anexo 2.
Políticas.
1.-Todo el personal que maneje dinero en efectivo y con acceso a cuentas bancarias
por internet, debe estar afianzado y contar con descripción de puesto.
2.-Para el cobro en efectivo a clientes deberá expedirse recibo de dinero con membrete
de la empresa.
3.-La cobranza en efectivo realizada por choferes y cobradores deberá ser entregada a
Tesorería el mismo día o a mas tardar al día siguiente por causa justificada.
4.-El personal con acceso a cuentas bancarias por internet y con facultades para
realizar transferencias y retiros, no esta facultado para recibir efectivo.
5.-El dinero en efectivo recibido por el departamento de Crédito y Cobranza fuera del
horario de Tesorería debe ser entregado al día siguiente, sin excepción.
6.-El Departamento de Crédito y Cobranza no esta facultado para recibir efectivo en
horario de tesorería.
7.-A los departamento de Crédito y Cobranzas, Tesorería, Caja y personal con fondos
fijos, se les deberá realizar cuando menos un arqueo y revisión de documentos cada 6
meses.
8.-Los pagos en efectivo que excedan de $ 5,000.00 (Cinco mil pesos 00/100) deben
ser autorizados por la Dirección General
9.-Los pagos de aportaciones de seguridad social de empleados deben ser autorizados
por la Dirección General y revisados por auditoria externa.
10.-Auditoría externa debe practicar sus revisiones en horario hábil de trabajo (desde
las 5 am).
11.-Por ninguna causa se expedirán cheques personales o al portador para pago de
nóminas, gastos o reembolsos de caja chica.
Página 122
Anexo 3.
Descripciones de Puesto
PUESTO: Tesorero
1.-AREA
Dependencia:
Departamento:
2.- OBJETIVO
3.-JERARQUIA
Nivel de Competencia:
Puestos que le Reportan:
Puesto al que Reporta: 4.-FUNCIONES
Descripción Periodicidad
5.-RESPONSABILIDADES Y AUTORIDAD
6.-PERFIL DE PUESTO
Escolaridad: Edad:
Sexo:
M:
F:
Idiomas:
Español : X Ingles:
Experiencia:
Conocimientos Indispensables: Conocimientos Deseables:
Habilidades Indispensables: Liderazgo, comunicación, buena redacción, disciplinado, organizado y ético.
Otros: Ordenado, limpio, disciplinado, proactivo y con capacidad de planear.
X X
Página 123
PUESTO: Cajero
1.-AREA
Dependencia:
Departamento:
2.- OBJETIVO
3.-JERARQUIA
Nivel de Competencia:
Puestos que le Reportan:
Puesto al que Reporta: 4.-FUNCIONES
Descripción Periodicidad
5.-RESPONSABILIDADES Y AUTORIDAD
6.-PERFIL DE PUESTO
Escolaridad: Edad:
Sexo:
M:
F:
Idiomas:
Español : X Ingles:
Experiencia:
Conocimientos Indispensables: Conocimientos Deseables:
Habilidades Indispensables: Liderazgo, comunicación, buena redacción, disciplinado, organizado y ético.
Otros: Ordenado, limpio, disciplinado, proactivo y con capacidad de planear.
X X
Página 124
PUESTO: Facturista
1.-AREA
Dependencia:
Departamento:
2.- OBJETIVO
3.-JERARQUIA
Nivel de Competencia:
Puestos que le Reportan:
Puesto al que Reporta: 4.-FUNCIONES
Descripción Periodicidad
5.-RESPONSABILIDADES Y AUTORIDAD
6.-PERFIL DE PUESTO
Escolaridad: Edad:
Sexo:
M:
F:
Idiomas:
Español : X Ingles:
Experiencia:
Conocimientos Indispensables: Conocimientos Deseables:
Habilidades Indispensables: Liderazgo, comunicación, buena redacción, disciplinado, organizado y ético.
Otros: Ordenado, limpio, disciplinado, proactivo y con capacidad de planear.
X X
Página 125
PUESTO: Jefe de Crédito y Cobranza
1.-AREA
Dependencia:
Departamento:
2.- OBJETIVO
3.-JERARQUIA
Nivel de Competencia:
Puestos que le Reportan:
Puesto al que Reporta: 4.-FUNCIONES
Descripción Periodicidad
5.-RESPONSABILIDADES Y AUTORIDAD
6.-PERFIL DE PUESTO
Escolaridad: Edad:
Sexo:
M:
F:
Idiomas:
Español : X Ingles:
Experiencia:
Conocimientos Indispensables: Conocimientos Deseables:
Habilidades Indispensables: Liderazgo, comunicación, buena redacción, disciplinado, organizado y ético.
Otros: Ordenado, limpio, disciplinado, proactivo y con capacidad de planear.
X X
Página 126
PUESTO: Auxiliar de Crédito y Cobranzas
1.-AREA
Dependencia:
Departamento:
2.- OBJETIVO
3.-JERARQUIA
Nivel de Competencia:
Puestos que le Reportan:
Puesto al que Reporta: 4.-FUNCIONES
Descripción Periodicidad
5.-RESPONSABILIDADES Y AUTORIDAD
6.-PERFIL DE PUESTO
Escolaridad: Edad:
Sexo:
M:
F:
Idiomas:
Español : X Ingles:
Experiencia:
Conocimientos Indispensables: Conocimientos Deseables:
Habilidades Indispensables: Liderazgo, comunicación, buena redacción, disciplinado, organizado y ético.
Otros: Ordenado, limpio, disciplinado, proactivo y con capacidad de planear.
X X
Página 127
PUESTO: Cobrador
1.-AREA
Dependencia:
Departamento:
2.- OBJETIVO
3.-JERARQUIA
Nivel de Competencia:
Puestos que le Reportan:
Puesto al que Reporta: 4.-FUNCIONES
Descripción Periodicidad
5.-RESPONSABILIDADES Y AUTORIDAD
6.-PERFIL DE PUESTO
Escolaridad: Edad:
Sexo:
M:
F:
Idiomas:
Español : X Ingles:
Experiencia:
Conocimientos Indispensables: Conocimientos Deseables:
Habilidades Indispensables: Liderazgo, comunicación, buena redacción, disciplinado, organizado y ético.
Otros: Ordenado, limpio, disciplinado, proactivo y con capacidad de planear.
X X
Página 128
Anexo 4.
Cuestionarios de Evaluación.
4.1.- Cuestionarios de Evaluación de Control Interno General.
CONTROL INTERNO GENERAL N/A SI NO
OBSERVACIONES
1) ¿Se encuentran señaladas razonablemente las
obligaciones de los funcionarios y empleados?
2) ¿Se utilizan instructivos o guías contabilizadoras en el
departamento de contabilidad? Proporcionar un
ejemplar.
3) ¿Existe un manual de políticas y procedimientos por cada
departamento?
4) Se encuentran las funciones del departamento de
contabilidad completamente separadas:
a - Del departamento de compras
b - Del departamento de ventas
c - Del departamento del recinto fiscal
d - Del departamento de Tesorería
e - Del departamento de crédito y cobranzas.
5) ¿Todo el personal que tiene puesto de responsabilidad
esta convenientemente afianzado?
6) ¿Todo el personal que tiene puesto de responsabilidad
esta obligado a tomar vacaciones?
7) ¿El personal que disfruta de vacaciones es sustituido por
alguien durante su ausencia?
8) ¿Están colocados los empleados que guarden alguna
relación de parentesco en tal forma, que haga difícil la
colusión?
9) ¿Se encuentran bajo un control los gastos y los costos?
10) ¿Se hace una revisión periódica de los seguros en vigor
por algún funcionario autorizado?
11) ¿Son autorizados todos los asientos de Diario, por algún
funcionario?
Página 129
CONTROL INTERNO GENERAL N/A SI NO
OBSERVACIONES
12) ¿Se encuentran los asientos de diario debidamente
explicados y comprobados?
13) ¿La empresa sigue la práctica de registrar todos los
ingresos y gastos por medio de cuentas deudoras y
acreedoras de modo que la contra cuenta de una partida
de caja sea siempre una cuenta de balance?
14) ¿Se cuenta con el directorio del personal que labora?
15) ¿Se cuenta con un catálogo de firmas de autorización?
16) ¿Existe un catálogo de formas y formatos que se utilizan y
a su vez quien es el responsable de los mismos?
4.2.-Cuestionario de Evaluación de Caja y Bancos.
CAJA Y BANCOS N/A SI NO
OBSERVACIONES
17) ¿Quién autoriza la apertura de las cuentas bancarias que
opera la Entidad?
18) ¿Existe evidencia de esa autorización?
19) ¿Cuántas cuentas bancarias tiene abiertas la Entidad y
cuál es el objeto de cada una de ellas?
20) Los cheques que se expiden ¿tienen como requisito llevar
firma mancomunada?
En su caso, de cuántos funcionarios?
21) ¿Cuándo menos una de las personas que firma los
cheques, que no sea la autorizada para elaborarlo, revisa
los comprobantes al mismo tiempo de firmarlos?
22) Los comprobantes son cancelados convenientemente al
pagarlos?
23) ¿La firma de cheques, antes de estar éstos totalmente
llenos, esta terminantemente prohibida?
24) ¿Esta prohibido firmar cheques en blanco?
25) ¿Cuál es el procedimiento de los cheques cancelados?
Página 130
CAJA Y BANCOS N/A SI NO
OBSERVACIONES
26) ¿Los cheques sin usar están convenientemente guardados
de tal manera que se eviten sean usados sin autorización?
27) ¿Existen cuentas bancarias sin movimiento?
En caso afirmativo explique la razón de ello.
28) ¿Está centralizada la responsabilidad por los cobros y los
depósitos de efectivo en el menor número posible de
personas?
29) ¿Están los trabajos dentro del departamento de caja,
separados de modo que proporcionen el control interno
máximo posible dentro del mismo departamento?
30) ¿Están todos los empleados que participan en las
cobranzas, pagos, manejo de efectivo y valores:
a) Adecuadamente afianzados?
b) Obligados a tomar vacaciones anuales?
31) ¿Existen empleados de otros departamentos (como
facturación, crédito y cobranzas, compras, recepción, etc.)
que pudieran estar en situación de participar en el
manejo de efectivo y valores, adecuadamente afianzados?
32) ¿Los empleados que manejan efectivo están desligados
de algunos de los deberes siguientes?:
a) Manejan o tienen acceso a los registros contables;
ayudan a comprobar contra el mayor y analizar las
cuentas por cobrar de acuerdo a su antigüedad o
participan en la preparación y envío de los estados
de cuenta de los deudores
b) Autorizar las concesiones o ampliaciones de crédito
c) Gestionar el cobro de las partidas por cobrar o
aprueban la cancelación de las partidas incobrables
Página 131
CAJA Y BANCOS N/A SI NO
OBSERVACIONES
d) Obtienen estados de cuenta de los bancos
depositarios, tienen acceso a esos estados o concilian
las cuentas de bancos
e) Tienen bajo su custodia valores o documentos por
cobrar y la garantía colateral sobre los mismos
f) Manejan los libros principales de registros
autorizados por la S.H.C.P.
g) Preparan o aprueban los comprobantes de pagos
h) Preparan, firman o envían por correo los cheques de
pagos
i) Firman documentos por pagar
j) Preparan nóminas, firman cheques, de la misma o
distribuyen cheques o sobres de nómina
k) Tienen bajo su custodia los salarios no reclamados
l) Manejan los registros de los pagos de los deudores o
los empleados
m) Tienen bajo su custodia algún inventario o llevan
registro de los mismos.
n) Manejan una caja chica o algún fondo revolvente u
otros fondos especiales, o tienen acceso a los
mismos
17. ¿Existe la costumbre de notificar al banco
inmediatamente cuando las personas autorizadas para
firmar abandonan el empleo?
11)
18) Están registradas todas las cuentas de cheques a nombre
de la Entidad?
Página 132
INGRESOS EN CAJA N/A SI NO OBSERVACIONES
1) ¿Cuáles son las principales fuentes de ingresos?
2) ¿Dónde y cómo se reciben los ingresos?
3) ¿Se reciben depósitos en efectivo superiores a $
2,000.00?
4) ¿Qué clase de reportes y/o controles se llevan para las
entradas de caja y quién lo realiza?
5) ¿Tienen acceso al efectivo recibido otros empleados
además de los del área de caja?
6) ¿El cajero recibe ingresos directamente de los deudores
por cobros efectuados?
7) Se emplean para comprobar los ingresos de caja: caja
registradora, recibos de cobradores, contra recibos,
etc., ¿y la comprobación de los mismos lo hace un
empleado independiente del cajero?
8) ¿Abre la correspondencia alguna otra persona distinta
del tesorero o de los empleados que llevan los registros
contables?
9) ¿Prepara la persona que abre la correspondencia un
registro del dinero y de los cheques recibidos y utiliza
este registro alguna otra persona independiente del
cajero para verificar el importe registrado y depositado?
10) ¿Se depositan diariamente los ingresos de caja intactos
y sin ningún retraso?
11) ¿Retiene el cajero el control de los ingresos de caja
hasta que se depositan en los bancos?
12) ¿Alguna persona independiente del cargo y que no
tenga acceso a los registros de caja y al departamento
de crédito y cobranzas efectúa periódicamente un
examen por sorpresa de las partidas que figuran en el
depósito confrontándolas con el registro de ingresos de
caja y las fichas de depósito?
Página 133
INGRESOS EN CAJA N/A SI NO OBSERVACIONES
13) ¿Se entregan directamente a un empleado
independiente del cajero las partidas de depósito o
cobro devueltas por el banco (debido a la insuficiencia
de fondos, etc.)?
14) ¿Paga el cajero cheques con el efectivo recibido?
15) En caso de depósitos no identificados:
a) Que procedimiento se emplea para su
identificación?
b) Qué área o funcionario es responsable del control
de dichos depósitos?
16) Qué área o funcionario es responsable del control de
dichos depósitos, si los nombres de los clientes no
pueden averiguarse fácilmente por ilegibilidad de las
firmas.
17) ¿Qué controles se tienen establecidos para las
cobranzas foráneas?
18) ¿Hay establecido un control contable independiente
fuera del departamento de Tesorería sobre los ingresos
de caja, como alquileres, intereses, ventas de activo fijo,
venta de desperdicio, entre otras?
19) ¿Se depositan los anticipos y depósitos recibidos y se
contabilizan en forma adecuada?
20) ¿Se hacen cortes de caja por sorpresa del efectivo
recibido, con el fin de verificar si todo el efectivo
recibido se ha registrado y contabilizado
correctamente?
21) ¿Los ingresos son depositados en su totalidad tal como
son recibidos?
22) ¿El correo es abierto y distribuido por alguna persona o
departamento que no sean el cajero o el departamento
de Contabilidad?
23) ¿Existe un control adecuado sobre ingresos procedentes
de las ventas de desperdicios, dividendos, rentas, etc.?
Página 134
4.3.-Cuestionario de Evaluación de Egresos.
EGRESOS N/A SI NO OBSERVACIONES
1) ¿Qué clase de reportes y/o controles se llevan para las
salidas de cheques y quién lo realiza?
2) ¿Se hacen por medio de cheques todos los pagos?
3) ¿Se emplea una máquina protectora de cheques?
4) ¿Se mutilan y cancelan los cheques anulados para
impedir que vuelvan a usarse y se adhieren a la póliza
respectiva?
5) En lo que respecta a los talonarios de cheques en
blanco:
a) ¿Se tienen en un lugar seguro? ¿Dónde?
b) ¿Quién es la persona responsable de su resguardo?
c) ¿Son accesibles solamente a las personas
autorizadas para preparar cheques?
6) ¿Se prepara una copia del cheque o se hace un registro
del cheque simultáneamente a su preparación?
7) ¿Se hacen los pagos solamente basándose en
comprobantes aprobados con la documentación original
de soporte adjunta?
8) ¿Las personas autorizadas para firmar cheques, revisan
la documentación y aprobación del gasto al momento
de la firma?
9) ¿Se hace la anotación del pago en los documentos
correspondientes para impedir el pago duplicado? En
caso afirmativo ¿cómo, cuándo y quién hacen la
anotación?
10) ¿Quiénes son las personas autorizadas para firmar los
cheques? (Hágase una lista de los nombres y de los
puestos que ocupan).
Página 135
EGRESOS N/A SI NO OBSERVACIONES
11) ¿Todos los cheques que representen desembolsos de
fondos en general, tienen mínimo dos firmas? En caso
negativo ¿porqué se considera esto innecesario?
12) ¿Existen limitaciones a los importes de los cheques
firmados por una sola persona?
13) ¿Quién designa a las personas que podrán firmar
cheques?
14) ¿Qué procedimientos se han adoptado para asegurarse
que los nombres de los funcionarios autorizados para
firmar cheques que dejan de trabajar en el Organismo o
son cambiados para desempeñar otras funciones dentro
de ésta, incompatibles con la firma de cheques, no
continúan en los registros del banco como personas
autorizadas para firmar cheques?
15) Si se emplea facsímil para firma de los cheques, ¿está la
placa de la firma bajo un control adecuado?
16) ¿Firman algunas de las personas autorizadas, o ambas,
alguna vez cheques en blanco?
17) ¿Alguna persona autorizada para firmar cheques tiene
algunos de los deberes siguientes:
a) Abrir la correspondencia o hace una lista de los
ingresos de caja recibidos por correo?
b) Prepara la conciliación de las cuentas de los
bancos?
c) Prepara o revisa los comprobantes?
d) Tiene bajo su custodia la caja chica u otros fondos
especiales?
18) ¿Quién tiene acceso a los cheques después de firmados
y quién los entrega a los proveedores?
19) ¿Se expiden alguna vez cheques pagaderos a:
Página 136
EGRESOS N/A SI NO OBSERVACIONES
a) Funcionarios o empleados (que no sean por
remuneración, gastos de viaje, reposición de
fondos de caja chica, etc.) en el entendimiento de
que el dinero se empleará para fines de la
compañía?
b) Al portador?
c) Algún otro beneficiario cuándo se quiere ocultar el
verdadero beneficiario?
20) ¿Qué pagos se realizan a través de transferencia
electrónica de fondos?
21) ¿Quién las autoriza y quién es el responsable de
efectuar dichas transferencias?
22) ¿Se tiene establecido un control para las transferencias
electrónicas de fondos? especificar cuál.
Página 137
4.4-Cuestionario de Evaluación de Caja chica.
CAJA CHICA N/A SI NO
OBSERVACIONES
1) ¿Quién es el funcionario o área que autoriza la
asignación de fondos revolventes?
2) ¿En base a que se determina que área es sujeta a la
asignación de fondo revolvente y por qué monto?
3) ¿Se mezclan los ingresos de caja con el fondo de caja
chica?
4) ¿Recae en una sola persona la responsabilidad por cada
fondo?
5) ¿Qué tipo de gastos se realizan a través del fondo
revolvente, se considera necesario la justificación de los
mismos?
6) ¿Están los pagos de caja chica soportados por
documentos debidamente aprobados?
7) ¿Se revisan en el momento del reembolso los
documentos que sirven de apoyo a los pagos de la caja
chica?
8) ¿Cuándo se reponen los fondos revolventes, ¿se
cancelan con el sello de “PAGADO” y la fecha los
comprobantes para evitar el pago duplicado?
9) ¿Se expiden los cheques para reponer el fondo
revolvente a nombre de la persona que tiene a su cargo
la custodia del mismo?
10) Si el fondo revolvente está representado en parte por
una cuenta bancaria:
a) Se ha notificado al banco que no debe aceptar para
su depósito en la cuenta ningún cheque pagadero a
la compañía?
b) ¿Se deposita alguna vez en esa cuenta ingresos por
cobros?
11) ¿Existe algún límite al importe de cualquier cheque
expedido sobre la cuenta bancaria de dichos fondos?
Página 138
CAJA CHICA N/A SI NO
OBSERVACIONES
12) ¿Se concilia la cuenta bancaria de los fondos por un
empleado independiente del encargado de su custodia?
13) ¿Se pagan cheques de particulares con dinero del
fondo? En caso afirmativo, ¿se necesita autorización?,
¿A nombre de quién se hacen pagaderos?, ¿Cómo se
obtiene su reembolso?
14) ¿Se hacen los anticipos de salarios y sueldos con dinero
del fondo? En caso de afirmativo, ¿se exigen las mismas
aprobaciones que si el anticipo se hiciera por medio de
un cheque?
15) ¿El encargado de la caja chica es independiente del que
maneja la cobranza?
16) ¿Tiene la Entidad manejo de fondos ajenos a la misma, y
quien está al cuidado de dicho manejo?
17) ¿Se hacen cortes de los fondos en efectivo por las
personas encargadas de su custodia?
¿Con frecuencia?
18) Los fondos fijos de la compañía son razonables para sus
necesidades?
19) ¿Están los pagos individuales de los fondos en efectivo
limitados a una cantidad máxima?
¿Cuál es el máximo?
20) ¿Están los desembolsos de caja chica debidamente
respaldados por comprobantes?
21) Por lo que se refiere a estos comprobantes:
¿Se hacen en tal forma que dificulten su
alteración?
¿Estan firmados por las personas que dispusieron
del efectivo?
¿Se presentan para su inspección a la persona que
firma los cheques cuando está firma el cheque de
reembolso?
¿Estan aprobados por un empleado responsable?
22) Está prohibido usar los fondos de caja, para hacer
efectivos cheques de funcionarios, empleados, clientes
u otras personas?
Página 139
CAJA CHICA N/A SI NO
OBSERVACIONES
23) ¿Los reembolsos de fondos son aprobados por alguna
persona que no sea el cajero y que verifique la
corrección de los comprobantes?
24) ¿Se revisan los fondos mediante recuentos frecuentes y
por sorpresa por algún auditor interno u otra persona
independiente?
25) ¿Las funciones de contabilidad y de caja están divididas
y desempeñadas por empleados competentes y
completamente independientes entre si?
26) ¿La siguiente documentación está resguardada por un
empleado diferente al cajero?
Documentos y facturas no cobradas.
Valores negociables tales como acciones,
obligaciones, etc.
27) ¿Se registran las operaciones de caja en la fecha en que
se recibe el dinero o en la que fueron expedidos los
cheques?
Página 140
CONCILIACIONES BANCARIAS N/A SI NO
OBSERVACIONES
1) ¿Se hacen las conciliaciones en el departamento de
contabilidad o en conjunto con el departamento de
tesorería por empleados que no participan en el recibo
o desembolso de efectivo y que no sean personas para
firmar cheques?
2) ¿Los estados de las cuentas bancarias son obtenidos por
la persona que hace las conciliaciones, directamente del
banco o de la oficina encargada de recibir la
correspondencia?
3) ¿Incluye el procedimiento de conciliación:
a) La comparación de los números de cheques según
el estado de cuenta del banco con los registros
para verificar el número y el importe?
b) Revisión de cheques cancelados?
c) La verificación de la secuencia numérica de los
cheques?
d) La comparación de las fechas y los importes de los
depósitos diarios, según los registros de caja, con
los estados de cuenta de los bancos?
e) Se investigan los traspasos entre bancos para ver si
se han realizado sin una demora excesiva y que la
transacción se ha registrado correctamente en las
cuentas de los bancos?
4) Por lo que respecta a los cheques no presentados al cobro durante un período excesivamente largo:
a) ¿Se han investigado esos cheques (por correspondencia con el beneficiario, etc.)?
b) ¿Se ha detenido el pago y se ha hecho un asiento
reingresando esas partidas a caja?
5) ¿Se revisa minuciosamente la conciliación cada mes por
funcionario o un empleado responsable?
Página 141
4.5.-Cuestionario de Evaluación Inversiones en Valores.
Inversiones en Valores N/A SI NO
OBSERVACIONES
1) ¿Quién autoriza la apertura de las cuentas de inversión
de la Entidad?
2) ¿Qué instrumentos de inversión opera la Entidad?
3) ¿Lleva el departamento de contabilidad un registro
adecuado para las inversiones?
4) ¿Están las inversiones a nombre de la Entidad?
5) ¿Quién resguarda los contratos de las inversiones?
6) Si los tiene la Entidad en su poder
¿los guarda bajo una protección adecuada?
7) ¿Se confirman periódicamente?
8) ¿Cuál es la forma en que se contabilizan los intereses?
9) ¿Se tiene identificados los intereses provenientes de
inversiones por ingresos propios y por transferencias?
10) ¿Existen registros apropiados que aseguren adecuada y
rápidamente el cobro de los intereses?
11) ¿Se requiere autorización de un funcionario responsable
para cualquier modificación a las estipulaciones de las
inversiones?
¿Quién es y cual es su cargo?
12) ¿Qué tratamiento se les da a los productos financieros
que generan las operaciones de inversión de la Entidad?
13) ¿Qué normatividad adoptan para la operación de
cuentas de inversión y el tratamiento de sus productos
financieros?
Página 142
6.-Cuestionario de Evaluación de Crédito y Cobranzas.
CRÉDITO Y COBRANZAS N/A SI NO
OBSERVACIONES
1) Existe una separación definida entre: ¿Las labores de los empleados que
llevan las cuentas corrientes, y
¿Las labores del cajero y facturista?
2) ¿El departamento de facturación envía directamente copias de sus facturas al departamento de cobranzas?
3) ¿Es independiente el departamento de contabilidad del área responsable de las gestiones de cobro a los clientes?
4) ¿Aprueba un funcionario responsable?: a) Las cancelaciones en los libros de las
cuentas incobrables. ¿En su caso quién?
5) ¿Cuáles son las condiciones de crédito otorgados a los clientes?
6) ¿En que documento quedan establecidas las condiciones del crédito?
7) ¿Clasifica y revisa periódicamente un funcionario responsable las cuentas por cobrar por antigüedad de saldos? ¿quién?
8) ¿Las cuentas y documentos dados de baja en libros?: a) Están adecuadamente controlados.
¿Cómo?
b) Se examinan periódicamente con el propósito de lograr su cobro. ¿con qué frecuencia?
9) ¿El departamento de facturación hace un resumen de sus facturas para pasarlo directamente al departamento de contabilidad?
CRÉDITO Y COBRANZAS N/A SI NO
OBSERVACIONES
10) ¿Se controla numéricamente las facturas por alguna persona que no sea empleado del departamento de contabilidad?
11) ¿Se cotejan las facturas con los documentos que respaldan el importe de servicio y/o bien facturado para asegurarse de que todos ellos se han facturado adecuadamente?
Página 143
12) ¿En todas las facturas se verifican los precios, suma, cálculos, descuentos, etc., después de haberse formulado?
13) ¿Son autorizados los descuentos a los clientes por un funcionario autorizado?
¿Por quien?
14) ¿Cuál es el procedimiento para calcular los intereses moratorios a clientes?
15) ¿Cuál es el Procedimiento para cobrar los intereses moratorios a clientes?
16) ¿Son autorizados por un empleado responsable todos los créditos a las cuentas por cobrar?
17) ¿Se tiene establecido el procedimiento o política para elaborar notas de crédito o notas de cargo?
18) ¿Las notas de crédito por descuentos o cancelaciones de facturas por error son elaboradas inmediatamente después de conocer el evento?
Página 144
CUENTAS POR COBRAR N/A SI NO
OBSERVACIONES
1) ¿Es independiente el departamento de contabilidad del área responsable de las gestiones de cobro a las cuentas de otros deudores?
2) ¿Está afianzado el personal que tiene a su cargo el manejo y custodia de las cuentas por cobrar?
3) ¿Están aprobados los asientos de diario que afectan cuentas por cobrar por algún funcionario superior a los encargados del manejo de los registros contables?
4) ¿Existe rotación en los encargados del manejo de los registros contables de las cuentas por cobrar?
5) ¿Se envían mensualmente estados de cuenta a todos los deudores?
6) ¿Se envían confirmaciones por sorpresa periódicamente por algún funcionario responsable?
7) ¿Se realizan arqueos periódicos de los documentos que amparan las cuentas por cobrar? ¿quién?
8) ¿Son autorizados por un empleado responsable todos los créditos a las cuentas por cobrar?
DOCUMENTOS POR COBRAR N/A SI NO
OBSERVACIONES
1) ¿Se somete a la aprobación de un funcionario responsable la aceptación de los documentos y garantías colaterales?
2) ¿Se llevan registros detallados de los documentos por cobrar y de las garantías colaterales; se concilian los registros mensualmente con la cuenta de control del mayor?
3) ¿Están los documentos y garantías colaterales físicamente bien resguardados y bajo la custodia de personas que no tienen relación con su correspondiente contabilización?
Página 145
4) ¿Los funcionarios practican periódicamente y por sorpresa una inspección de los documentos y de las garantías?
5) ¿Se notifica puntualmente a algún funcionario responsable el vencimiento de los documentos?
6) ¿El departamento de crédito y cobranzas cuenta con los contratos de la venta o servicio establecidos, para la exigibilidad de su cobro?
7) ¿Son autorizadas por un funcionario responsable las prórrogas, renovaciones y cancelaciones?
OTRAS CUENTAS POR COBRAR N/A SI NO
OBSERVACIONES
1) ¿Quién autoriza los gastos por comprobar (viáticos, pasajes, etc.), con base en qué (existe algún programa)?
2) ¿Existen tarifas o montos mínimos y máximos para el otorgamiento de gastos a comprobar?
En su caso en donde están establecidos.
3) ¿Qué departamento se encarga de dar seguimiento a la comprobación de los gastos?
4) ¿Existen restricciones respecto de la naturaleza de las erogaciones en los gastos a comprobar?
5) ¿Existen estados de cuenta por persona en donde se controlen los montos asignados por este concepto?
Si no es así ¿cómo se controlan?
6) Para efectos de comprobación de gastos, existen limites de tiempo?
En su caso indique cual es el limite de tiempo para comprobación de gastos?
7) ¿Son autorizados los anticipos a funcionarios y empleados por un funcionario apropiado?
Página 146
OTRAS CUENTAS POR COBRAR N/A SI NO
OBSERVACIONES
8) ¿Son revisados los saldos periódicamente por un funcionario responsable?
9) ¿Existen controles que permitan conocer la suficiencia previo al otorgamiento de los recursos a comprobar?
En caso afirmativo, ¿qué procedimiento se aplica?
10) ¿Su sistema permite el registro adecuado y oportuno de ingresos provenientes de rentas, regalías, intereses y otro tipo de ingresos misceláneos?
11) ¿Quién es el responsable del registro de los ingresos señalados en el punto anterior?
12) ¿Están los ajustes o cancelación de cuentas misceláneas por cobrar, aprobadas por un funcionario que no sea responsable de:
a) Su autorización
b) Su cobro
13) Cuentan con normatividad interna que regule el otorgamiento, registro y comprobación de los gastos a comprobar?
En caso afirmativo, proporcionar copia.