Seminario Teórico Práctico de
Armonización Contable
Módulo II
Manual de Contabilidad Gubernamental
Los Estados Financieros
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bit.ly/INSELCAP_seminario
Objetivo del curso
Que el participante:
• Aprenda a utilizar el Manual de Contabilidad del CONAC
como una de las principales herramientas que le servirá
para diseñar en la práctica un sistema de contabilidad
gubernamental.
• Identifique los principales reportes que debe emitir un
sistema de contabilidad gubernamental.
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Marco jurídico
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• Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM).
• Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG).
• Documentos técnicos publicados por el Consejo
Nacional de Armonización Contable (CONAC).
• Legislación local del Estado de Zacatecas.
Fundamento legal: Art. 4 de la LGCG.
(…)
• Los demás momentos del ingreso no vienen definidos
en la LGCG, pero sí en la normatividad del CONAC.
Momentos contables de los ingresos
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Normas metodología para la determinación de los
momentos contables de los ingresos • Publicación original en el DOF el 9 de diciembre de 2009.
• Modificada el 8 de agosto de 2013. 11
Modificaciones a los momentos de los ingresos
• Publicadas en el DOF el 8 de agosto de 2013
• Establece el registro simultáneo en los momentos devengado y
recaudado; en los párrafos séptimo, octavo y noveno se establece:
• Se modifica el Anexo 1 de los momentos de los ingresos.
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Normas y metodología para la determinación
de los momentos contables de los egresos
• Publicadas en el DOF el 20 de agosto de 2009
• Obligaciones de los entes públicos que se destacan en este documento:
• Cada ente público será responsable de su contabilidad, de la operación del sistema;
así como del cumplimiento de la LGCG y de los lineamientos que emita el CONAC.
• Los entes públicos deberán asegurarse que el sistema:
Integre en forma automática el ejercicio presupuestario con la operación contable, a partir de
la utilización del gasto devengado.
Genere, en tiempo real, estados financieros, de ejecución presupuestaria y otra información
que coadyuve a la toma de decisiones.
• El registro de las etapas del presupuesto de los entes públicos se efectuará en las
cuentas contables que, para tal efecto, establezca el consejo, las cuales deberán
reflejar: en lo relativo al gasto, el aprobado, modificado, comprometido, devengado,
ejercido y pagado.
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¿Para qué sirve el Manual de Contabilidad?
• Publicado en el DOF el 22 de noviembre de 2010.
• Presentación: “El Manual de Contabilidad constituye la base
normativa mínima del nuevo modelo de Contabilidad
Gubernamental y tiene como propósitos mostrar los conceptos
básicos, los elementos que lo integran y las bases técnicas y
metodológicas en que debe sustentarse para que su funcionamiento
operativo, lo cual permita generar en forma automática y en tiempo
real, estados de ejecución presupuestaria, contables y económicos,
encuadrados en la Ley, en el marco conceptual, los postulados
básicos y las características técnicas del sistema ya aprobadas por
el CONAC.”
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El Plan de Cuentas (Capítulo III)
• Base de codificación
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El 9 de diciembre de 2009 en el
Diario Oficial de la Federación
se publicó el documento “Plan
de Cuentas”. Dados los
avances registrados a la fecha
en el diseño del Sistema de
Contabilidad Gubernamental
que se presentan en este
Manual de Contabilidad
Gubernamental, se requiere de
algunos cambios en el
documento citado, derivado de
la interrelación contable
presupuestal se realizaron
modificaciones menores en el
nombre de las cuentas, con el
propósito de coadyuvar a su
mejor aplicación. Por este
Capítulo del Manual de
Contabilidad, se reemplaza a la
norma sobre el mismo tema
emitida por el CONAC con
fecha 1 de diciembre de 2009.
Instructivos de manejo de cuentas (Capítulo IV)
• En este capítulo se dan a conocer las instrucciones para el manejo de cada una de las cuentas que componen el Plan de Cuentas.
• Su contenido determina las causas por las cuales se puede cargar o abonar, si la operación a registrar está automáticamente relacionada con los registros del ejercicio del presupuesto o no, las cuentas que operarán contra las mismas en el sistema por partida doble, el listado de Subcuentas con su respectiva codificación, la forma de interpretar los saldos; y, en general, todo lo que facilita el uso y la interpretación uniforme de las cuentas que conforman los estados contables.
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Modelos de asientos (Capítulo V)
• Qué son y para qué sirven:
– Muestran el conjunto de asientos contables tipo a que pueden dar lugar las operaciones financieras relacionadas con los ingresos, gastos y el financiamiento público y que se realizan en el marco del Ciclo Hacendario, sean éstas presupuestarias o no presupuestarias.
– Tiene como propósito disponer de una guía orientadora sobre cómo se debe registrar cada hecho económico relevante y habitual de los entes públicos que tiene impacto sobre el patrimonio de los mismos.
– El modelo presenta en primer lugar los asientos relacionados con el ejercicio de la Ley de Ingresos y del Presupuesto de Egresos, que se generan automáticamente mediante la matriz de conversión; continúa con las no presupuestarias y los propios de las operaciones de financiamiento, para después culminar con el modelo de asientos por partida doble de las operaciones presupuestarias.
Fuente: Introducción del Manual de Contabilidad Gubernamental del CONAC.
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Modelos de asientos (Capítulo V)
Clasificación del
modelo
Documento
fuente
Correlaciones
Cuentas que se
cargan
Cuentas que se
abonan
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Guías Contabilizadoras (Capítulo VI)
• Qué son y para qué sirven:
– Su propósito es orientar el registro de las operaciones contables a quienes
tienen la responsabilidad de su ejecución, así como para todos aquellos que requieran conocer los criterios que se utilizan en cada operación.
– En dichas guías los registros se ordenan por proceso administrativo/financiero y se muestra en forma secuencial los asientos contables que se deben realizar en sus principales etapas.
– El Manual se mantendrá permanentemente actualizado mediante la aprobación de nuevas Guías Contabilizadoras, motivadas por el surgimiento de otras operaciones administrativo/financieras o por cambios normativos posteriores que impacten en los registros contables.
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Uso del Simulador de Guías Contabilizadoras
• Entrar a la página web:
Luego entrar a la carpeta del Módulo 2 y la carpeta del simulador y descargar el archivo siguiente:
bit.ly/INSELCAP_seminario
Se descargará un archivo de Excel® el cual deberá guardar en su computadora.
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Uso del Simulador de Guías Contabilizadoras
• Para que el simulador funcione, hay que habilitar macros al abrir el archivo
Excel 2007, dar estos tres clicks: Excel 2010 ó 2013, dar un click:
Después de abrir el archivo, siga las instrucciones del expositor para hacer los
casos prácticos. 48
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Caso práctico #1: Recaudación de impuestos
1. Registre el presupuesto de ingresos aprobado de impuestos por la cantidad
que se menciona en la tabla de arriba.
2. El municipio registra depósitos en bancos por $2,000,000 de recaudación de
impuestos sin identificar.
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Caso práctico #1: Recaudación de impuestos
3. El municipio recibe $100,000 en efectivo en las cajas recaudadoras y
son depositados en bancos el mismo día por concepto de impuesto
predial.
4. El municipio identifica el depósitos recibido en días anteriores
correspondiendo a recaudación de impuestos como sigue: – Impuesto predial $ 1,800,000
– Impuesto sobre diversiones y espectáculos $ 200,000
<Fin del caso práctico>
Caso práctico #2: Gasto en Servicios Generales
1. El presupuesto total anual autorizado al ente público, para servicios generales, es de $30,000,000 pesos.
2. El Departamento de Compras adjudica contratos con proveedores de servicios por $20,000,000 pesos. Los contratos son debidamente formalizados y firmados.
3. El ente público recibe a entera satisfacción servicios por $17,000,000 pesos.
4. El ente público autoriza el pago y realiza transferencias a proveedores por $15,000,000 pesos. El pasivo restante queda pendiente de pagarse.
5. El en mes siguiente, el ente público autoriza el pago y realiza transferencias a proveedores por los $2,000,000 pesos restantes.
<Fin del caso práctico>
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Caso práctico #3: Gasto en Servicios Personales
1. El presupuesto total anual autorizado al ente público, para servicios personales, es de $114,000,000 pesos.
2. Al inicio del ejercicio, Recursos Humanos calculó el costo total anual de la plantilla incluyendo prestaciones por $109,500,000 pesos.
3. En la primer quincena de enero, se devengaron los siguientes conceptos:
Y las retenciones aplicadas a los trabajadores fueron:
4. La quincena se autorizó y la dispersión de nómina se hizo ese mismo día.
5. En esa misma quincena, las cuotas de seguridad social devengadas a cargo del patrón ascendieron a $960,000 pesos.
Remuneraciones al Personal de Carácter Permanente $ 4,550,000
Remuneraciones al Personal de Carácter Transitorio $ 380,000
Remuneraciones Adicionales y Especiales $ 112,000
Otras Prestaciones Sociales y Económicas $ 320,000
Impuesto Sobre la Renta $ 476,000
Cuotas de Seguridad Social $ 283,000
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Caso práctico #3: Gasto en Servicios Personales
6. El patrón enteró en tiempo y forma la totalidad de retenciones de
Impuesto Sobre la Renta.
7. El patrón pagó en tiempo y forma las cuotas de seguridad social, tanto
las retenidas como las patronales.
8. Debido a medidas de austeridad, le notifican al ente público una
reducción del 5% del presupuesto total anual de Servicios Personales.
<Fin del caso práctico>
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Caso práctico #4: Gastos por comprobar
(Deudores Diversos)
1. El presupuesto total anual autorizado al ente público, para gastos de
viaje, es de $50,000 pesos.
2. Se le comisiona a un servidor público a realizar un viaje, otorgándole un
anticipo para gastos por comprobar por $10,000 pesos.
3. El servidor público regresa del viaje y entrega su reporte de gastos
debidamente autorizado, reportando gastos por $9,500 pesos en viáticos y
pasajes.
4. El mismo servidor público entrega una ficha de depósito por $500 pesos
a la cuenta del ente público, por la devolución de los recursos no gastados
en el viaje.
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Caso práctico #4: Gastos por comprobar
(Deudores Diversos)
5. Se le comisiona otro servidor público a realizar otro viaje, otorgándole un
anticipo para gastos por comprobar por $10,000 pesos.
6. El servidor público regresa del viaje y entrega su reporte de gastos
debidamente autorizado, reportando gastos por $12,000 pesos en viáticos y
pasajes. Debido a que fue necesario quedarse más días, el jefe inmediato
le autorizó el gasto excedente, considerando que sí hay disponibilidad
presupuestal, que existió una causa justificada y que ello se encuentra
previsto en su normatividad interna.
7. El ente público le reembolsa al servidor público los $2,000 pesos que
gastó de más.
<Fin del caso práctico>
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Caso práctico #5: Compra de bienes muebles
con anticipo a proveedores y afectación presupuestaria en el
anticipo 1. El presupuesto total anual autorizado al ente público, para compra de bienes muebles, es de
$50,000,000 pesos.
2. El Departamento de Compras adjudica contratos con un proveedor de automóviles y equipo terrestre por $45,000,000 pesos. El contrato es debidamente formalizado y firmado. En el contrato se establece un anticipo del 20%.
3. El proveedor entrega la factura del anticipo.
4. El ente público autoriza el pago del anticipo y realiza la transferencia correspondiente.
5. Semanas después, el ente público recibe a entera satisfacción la totalidad de los automóviles y el equipo terrestre. En el mismo acto, el proveedor entrega su factura por el total, aplicando el anticipo que había recibido.
6. El ente público autoriza el pago del importe que se le adeuda al proveedor y realiza la transferencia correspondiente.
<Fin del caso práctico>
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Capítulo VII del Manual de Contabilidad
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NORMAS Y METODOLOGÍA PARA LA EMISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS DEL ENTE PÚBLICO Y CARACTERÍSTICAS DE SUS NOTAS
El 9 de diciembre de 2009 en el Diario Oficial de la Federación se publicó el documento “Normas y Metodología para la Emisión de Información
Financiera y Estructura de los Estados Financieros Básicos del Ente Público y Características de sus Notas”. Dados los avances registrados a la fecha
en el diseño del Sistema de Contabilidad Gubernamental que se presentan en este Manual de Contabilidad Gubernamental, se requiere de algunos
cambios formales en el documento citado, con el fin de darle mayor precisión a las anteriores definiciones de los estados financieros, realizar
modificaciones menores en las cuentas que los mismos contienen y, en general, para mejorar la estructura y el contenido del documento, con el
propósito de coadyuvar a su mejor aplicación. Por este Capítulo del Manual de Contabilidad, se reemplaza a la norma sobre el mismo tema emitida
por el CONAC con fecha 1 de diciembre de 2009.
Modificaciones al capítulo VII del Manual de
Contabilidad Gubernamental
• El 30 de diciembre de 2013 se publicó en el DOF una norma que modifica
lo siguiente:
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