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Nuevos Cambios yActualizaciones en NormativasContables
Septiembre 2011
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Qu cubriremos?
Bienvenida Jairo Labrador
Actualizacin Regulatoria
Actualizacin CambiariaLey de Costos y Precios Justos
Ley Orgnica del Deporte Jose A. Velazquez
NIIF para PYMESVisin general de la NIIF para las PYMES
Page 2
.
Actualizacin en Normativas Contables para Grandes EntidadesNIIF 10: Consolidacin
NIIF 11: Negocios Conjuntos
NIIF 12: Revelacin de Intereses en Otras Entidades
NIIF 13: Valor Razonable Gigliola Ossenkopp
Nuevas NIIF para Grandes EntidadesReconocimiento de Ingresos
Arrendamientos
Alberto Afiuni
Javier Cuni
Preguntas y Respuestas
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Actualidad Cambiaria
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Jos A. Velazquez
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Ley de Costos y Precios Justos
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Jos A. Velazquez
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Ley de Costos y Precios Justos
Aspectos Generales
Publicada en Gaceta Oficial N39.715, de fecha 18 de julio de 2011.
Vigente a partir del 22 de noviembre de 2011.
Tiene por objeto regular y establecer los mecanismos de administracin y controlnecesarios para mantener la estabilidad de precios y propiciar el acceso a losbienes y servicios a toda la poblacin.
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Aplicable en todo el territorio nacional a aquellos sujetos que con ocasin de sugiro comercial, productivo o de prestacin de servicios, determinen los precios y loscostos que correspondan a la venta de bienes o la prestacin de servicios.
Sujetos de aplicacin
Las personas naturales y jurdicas (pblicas o privadas), nacionales o extranjerasque dentro del territorio nacional produzcan, importen o comercialicen bienes, opresten servicios, por lo cual reciban una contraprestacin pecuniaria quesatisfaga su intercambio.
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Ley de Costos y Precios Justos
Aspectos Generales
Publicada en Gaceta Oficial N39.715, de fecha 18 de julio de 2011.
Vigente a partir del 22 de noviembre de 2011.
Tiene por objeto regular y establecer los mecanismos de administracin y controlnecesarios para mantener la estabilidad de precios y propiciar el acceso a losbienes y servicios a toda la poblacin.
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Aplicable en todo el territorio nacional a aquellos sujetos que con ocasin de sugiro comercial, productivo o de prestacin de servicios, determinen los precios y loscostos que correspondan a la venta de bienes o la prestacin de servicios.
Sujetos de aplicacin
Las personas naturales y jurdicas (pblicas o privadas), nacionales o extranjerasque dentro del territorio nacional produzcan, importen o comercialicen bienes, opresten servicios, por lo cual reciban una contraprestacin pecuniaria que satisfagasu intercambio.
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Ley de Costos y Precios Justos
Sujetos de aplicacin (continuacin)
Los sujetos indicados anteriormente, an cuando los precios de los productoscomercializados o los servicios prestados sean objeto de regulacin por parte del
Estado.
Se exceptan a los bancos e instituciones financieras sometidas a la vigilancia dela Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario.
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Inscripcin y actualizacin de datos ante el Registro Nacional de Precios deBienes y Servicios, el cual estar a cargo de la Superintendencia Nacional deCostos y Precios, los cuales debern ser creados antes del 22 de noviembre de2011.
Informar al Sistema Automatizado de Administracin de Precios, los costos ygastos correspondientes, los cuales no podrn exceder de los registradoscontablemente.
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Ley de Costos y Precios Justos
Sanciones y facultades de inspeccin y fiscalizacin
Multa, la cual ser calculada sobre la base de determinado nmero de salariosmnimos urbanos vigentes para el momento de la comisin de la infraccin.
Inhabilitacin temporal del ejercicio del comercio, la actividad o profesin.
Cierre temporal de almacenes, depsitos o establecimientos.
Page 8
Se otorgan amplias facultades de inspeccin y fiscalizacin a laSuperintendencia.
La facultad para inspeccionar, fiscalizar e imponer sanciones prescribe a los 3aos contados a partir de la infraccin.
La accin prescribe a los 5 aos si se ha iniciado el trmite para conocer de unaposible infraccin sin haberse resuelto definitivamente. Debe ser alegada por elinteresado.
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Ley Orgnica de Deporte, ActividadF i E i n F i
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Ley Orgnica de Deporte, Actividad Fsica y Educacin Fsica
Aspectos Generales
Publicada en Gaceta Oficial N39.741 de fecha 23 de agosto de 2011.
Vigente a partir del 23 de agosto de 2011.
Tiene por objeto regular la promocin, organizacin y administracin deldeporte y la actividad fsica como servicios pblicos as como su gestin
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El aporte
Establece una contribucin especial consistente en un aporte del 1%sobre la utilidad neta o ganancia contable anual cuando sta supere las
veinte mil Unidades Tributarias (20.000 U.T).
Aplica a todas las empresas u organizaciones pblicas o privadas querealicen actividades econmicas con fines de lucro en el pas.
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Ley Orgnica de Deporte, Actividad Fsica y Educacin Fsica
El aporte (continuacin)
Se podr destinar hasta el cincuenta por ciento (50%) del aporte para laejecucin de proyectos propios del contribuyente siempre que cumpla con losparmetros de la Ley y con sujecin a los lineamientos que al respecto emita elInstituto Nacional de Deportes.
Temas prcticos relacionados con la aplicacin de la Ley La Ley no define qu componentes integran la utilidad neta o ganancia contable
Page 11
, .
La Ley no prev la oportunidad y forma de efectuar el aporte, lo que deber serdeterminado en el Reglamento que se dicte a tal efecto. El Ejecutivo Nacional tieneun lapso no superior a 180 das continuos para dictar el referido Reglamento.
Deducibilidad o no del aporte a fines del ISLR. (La Ley lo califica como
desgravamen)
Aparente colisin de normas entre la Ley y el Cdigo Orgnico Tributariorespecto del primer ejercicio de aplicacin de la contribucin prevista en esta Ley, yen materia sancionatoria.
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Actualizacin en Normativas Contables para
Grandes Entidades
NIIF para Pymes
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Alberto Afiuni
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Fortune Global 500
Con base en planes anunciados
Cules PCGA? 2010 2013 Si Japn 2015
NIIF y equivalentes
exactas39% 46% 60%
Page 13
PCGA de EE.UU. 31% 31% 28%
PCGA locales 30% 23% 12%
Totales 100% 100% 100%
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Cul es la Norma por la cual nos Regiremos?
Millones de compaas (ms de 99%)
Los 52 bolsas de valores ms grandes del mundo cuentan con
aproximadamente 45.000 compaas que cotizan acciones
Europa cuenta con 28 millones de empresas del sector privado
(PYMEs)
Page 14
. .
RU: 4,7 millones (99,6% con menos de 100 empleados)
Hong Kong: 870.000
Brasil: 6 millones
Malaysia: 1,8 millones
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Beneficios de la NIIF para las PYMES
NIIF simplificadas pero creadas sobre una base NIIF.
Diseadas especficamente para las necesidades de las PYMEs.
Internacionalmente reconocidas.
Mejora el acceso crediticio (apoya los prstamos sobre la base de estadosfinancieros).
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Mejora el acceso a capitales accionarios.
Educacin y capacitacin.
Eficiencia en auditoras.
Alivia la carga donde las NIIF completas son requeridas.
Mejora la Comparabilidad.
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1
35 captulos que contemplan los requerimientos de NIIF para las PYMEs (230 pg.)(julio 2009)
2
Es un documento separado. No hace referencia a las NIIF completas, excepto en elcaso de los instrumentos financieros.
Medidas adoptadas en la simplificacin de
NIIF Completas
Page 16
3 Actualizacin despus de dos aos y revisin cada tres aos.
4
Omisin de ciertos temas de NIIF, como las ganancias por accin, segmentosoperativos que no aplican a las PYMEs.
-
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Medidas adoptadas en la simplificacin de
NIIF Completas
5
Eliminacin de las opciones de polticas contables contenidas en NIIF completas,permitiendo solamente un mtodo simplificado para PYMEs.
6
Simplificacin de ciertos principios de reconocimiento y medicin de las NIIFcompletas.
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7
Reduccin en los requerimientos de revelacin.
8
Reduce el costo y esfuerzo requerido para la elaboracin de los estadosfinancieros.
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Resumen de diferencias entre las NIIF
Completas y las NIIF para PYMESNo requiere la presentacin de un estado de situacin financiera al
inicio del primer periodo comparativo en los primeros EF bajo las NIIF
para las PYMES.
Permite el uso de diferentes polticas contables para contabilizar los
diferentes tipos de inversiones en los estados financieros separados,
en lugar de una poltica para todos los tipos de inversin.
Page 18
p ca e m o o e cos o amor za o a cas o os os ns rumen os
bsicos mantenidos o emitidos por las PYMES.
Elimina la consolidacin proporcional como una opcin para las
entidades controladas en forma conjunta.
Elimina el requerimiento, al aplicar el mtodo de participacin, de
una diferencia mxima de 3 meses entre la fecha sobre la que seinforma de la asociada o la entidad controlada de forma conjunta y la
del inversor.
-
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Resumen de diferencias entre las NIIF
Completas y las NIIF para PYMES, cont. Requiere que una entidad elija su poltica contable para las
propiedades de inversin sobre la base de las circunstancias, en lugar
de cmo una opcin de libre eleccin.No requiere una inversin anual del valor residual, la vida til y el
mtodo de depreciacin de la PPE y los activos intangibles.
No permite la opcin de revaluacin para la PPE y los activos
Page 19
intangibles.
Establece la amortizacin de todos los activos intangibles de vida til
indefinida, incluyendo la plusvala.
Establece el reconocimiento como gastos de todos los costos de
investigacin y desarrollo.
Reconoce como gasto todos los costos por prestamos
Simplifica la gua para calcular el deterioro del valor de la Plusvalia.
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Resumen de diferencias entre las NIIF
Completas y las NIIF para PYMES, cont.
comparativeswith European
Entidad
formalmenteconstituida quepersigue fines delucro y
BA VEN-NIF 6(Versin 0)
Increased
BA VEN-NIF 6(Versin 1)
BA VEN-NIF 1(Derogada)
IASB
Entidadformalmenteconstituida quepersigue fines delucro y
Nmero detrabajadorespromedio anual.
Volumen deingresos netos
No tienenobligacinpblica derendir cuentas(Bolsa deValores) y
Page 20
No est sujeta al
cumplimiento delas disposicionesemitidas por losentes reguladoresautorizados por la
legislacinvenezolana (CNV,Superintendenciade Bancos ySeguros)
financieros conpropsito deinformacingeneral para sususuarios, entreotros, accionistas,
acreedores,empleados ypblico en general
,
rebajas ydevoluciones.(UT < 500.000)
Publican susestadosfinancieros conpropsitos deinformacingeneral para
usuariosexternos
-
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BA VEN NIF N6 Disposiciones Transitorias
Opciones para una PYME (BA-VEN-NIF 6) que al 31/12/2008 o a la fechacalifica como gran empresa (BA-VEN-NIF 1) Seguir Aplicando VEN- NIF para grandes empresas o
Aplicar ahora NIIF para PYME (revelar en los estados financieros)
Opciones para una PYME (BA VEN-NIF 1) que a la fecha fue catalogadacomo una PYME BA VEN-NIF 6
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Adoptar NIIF para PYMES Adoptar VEN-NIF para grandes empresas (aprobado por Junta
Directiva)
Grandes empresas (BA VEN-NIIF 6) Seguir aplicando NIIF o normas del ente regulador No podr aplicar NIIF para PYMES
-
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Impacto del Negocio
NIIF para lasNIIF para las
Relacionescon
inversionistas
Planificacinde
impuestos
Sistemas deinformacin y
de reportegerencial
Contabilidadfinanciera y
re ortes
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PYMESAsuntos deNegocios
PYMESAsuntos deNegocios Compensacionesa ejecutivos y
empleados
Indicadoresde
desempeo
Planes debeneficios aempleados
Requerimientoslegislativos/Reguladores
-
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Plan de conversin NIIF para las PYMES
Desarrollo de soluciones
Diagnstico y planificacin Implementacin y mantenimiento
Fase deconversin Impacto en
el negocio
Plan de accin de corto plazo:
Identificacin de
Capacitacin
Page 23
2007 2008
AdopcinTransicin
Balance Apertura
Plan deaccin
Enero
- - Estimar impactos en estados financieros- Uso de las capacidades de IT Existentes
(ej. Extraccin de datos )
Plan de mediano y largo plazo:- Crear soluciones de IT para cambios crticos- Actualizar o mejorar herramientas de reporte
- Actualizar o mejorar controles y procesos
recursos crticos
y expertos
Evaluacin deimpacto contables de
temas crticos
2006 2009
Enero
-
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Implementacin de las NIIF para las PYMEs
en Venezuela
31/12/201031/12/20091/1/2009
2009 2010
BA VEN-NIF 6 permite la adopcin anticipada de la NIIF para las PYMEs
BA VEN-NIF 6 requiere la adopcin para los ejercicios que se inicien a partir de 1deenero de 2011
Page 24
Balance de apertura
Estados financieros
comparativos y fecha de
adopcin
Primeros estados
financieros bajo
NIIF para las PYMEs
Fecha de adopcinFecha de transicin
1/1/2010 31/12/2010 31/12/2011
2010 2011
-
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Principales Retos(Lecciones aprendidas de la adopcin NIIF)
-Pocas compaas estaban preparadaspara la adopcin.
-Sistemas contables no se encontrabanadaptados a los requerimientos dereporte segn nuevas normas(inventarios y activo fijo -componetizacin)
- Falta de tiempo de parte del personalpara planificar y ejecutar el proceso deadopcin.
- Falta de personal con adecuadosconocimientos sobre las normas paraejecucin del proceso de adopcin.
Page 25
Cambios de polticas contables sin
documentarlas y aprobarlas formalmente.
Para algunas compaas represent una
inversin no esperada en su presupuesto.
Pr nc pa esretos
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Actualizacin en Normativas Contables para
Grandes Entidades
Consolidacin NIIF 10
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GigliolaOssenkopp
Revelaciones de interesesen otras entidades NIIF 12
-
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Resumen
Fecha de vigencia del 1de enero de 2013
La transicin es retrospectiva
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Consolidacin NIIF 10
Page 28
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Antecedentes y Objetivos
Antecedentes
Tensin entre el modelo de control de la NIC 27 y el enfoque de
riesgos y beneficios de la SIC-12 Aplicacin divergente de la NIC 27 y la SIC-12 en la prctica
La crisis financiera global puso nfasis en el proyecto
Page 29
. .
Objetivos
Desarrollar un modelo de control nico aplicable a todas lasentidades
Mejorar las revelaciones
-
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Nueva definicin de control
PODERCapacidad actual de
dirigir las actividades queafectan el rendimientode las entidades en las
que se invierte
RENDIMIENTO
Exposicin o derecho a un
rendimiento variable productode la participacin
VNCULO
Usar el poder para afectar elmonto del rendimiento de
NIIF 10
Page 30
los inversionistas
PODER
Poder para regir las
polticas financieras yoperativas de unaentidad
BENEFICIOS
Obtener beneficios de
sus actividades
NIC 27
+
-
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NIIF 10 Resumen Ejecutivo
Actividades
Actividades que
afectansignificativamenteel rendimientoEjemplos:
Poder
Capacidad actual
de dirigir esasactividadesEjemplos:
Derecho a voto
Rendimiento
Expuesto a
rendimientovariable
Ejemplos:ctividades
poder
dimiento
Page 31
o cas
operativas Decisiones de
capital
Nombramiento dela gerencia clave
Gerencia de lasinversionessubyacentes
potencial Derecho a
nombrar a lagerencia clave
Derecho a toma
de decisiones Derecho a
descartar
Remuneracin Rendimiento no
disponible paraotros (productosescasos,
reducciones decosto, sinergias,economas deescala,conocimientopropio)
Identificarlas
a
Evaluar
el
Evaluarelr
e
-
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Nueva definicin de controlIdentificar actividades relevantes - Ejemplos
Dos inversionistas conforman una entidad en la que seinvierte para desarrollar y mercadear un producto mdico
Uno de los inversionistas se encarga de desarrollar y obtener laaprobacin regulatoria
El otro inversionista fabricar y se har cargo del mercadeo
Si ambas constitu en actividades relevantes, defina cul
Page 32
de ellas afecta el rendimiento de manera ms significativaPropsito y configuracin de la entidad en la que se
invierte
Factores que afectan el margen de ganancias, ingresos, valor, etc.
Efecto en el rendimiento de cada autoridad de los encargados detomar decisiones
Exposicin del inversionista a la variabilidad del rendimiento
-
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Poder Derechos de proteccin
Derechos de proteccin no otorgan poder Cundo se puede hablar de derechos de proteccin como
tales?
Cambios fundamentales en las actividades de la entidad en la quese invierte
Solo rigen en circunstancias excepcionales
Page 33
Algunos ejemplos de derechos de proteccin incluyen elderecho a:
Evitar que una entidad en la que se invierte asuma actividades quepudieran modificar significativamente su riesgo de crdito
Aprobar los gastos de capital de una entidad en al que se invierte(mayores al monto incurrido en el curso normal de negocios)
Los derechos de proteccin no impiden que otroinversionista ejerza el control
-
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Poder Control de hecho
A48%
B
52% distribuidoampliamente
12 inversionistas con 5%cada uno
Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3
Contratopara
nombrar ala gerencia
C45%
D
26% 26%1% 1% 1%
Page 34
40%
G45%
H
11 inversionistas con 5%cada uno
emp o
J35%
K
50% distribuidoampliamente
Ejemplo 5
5% 5%5%
-
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Evaluacin continua
Reevaluar si los hechos y circunstancias sugieren uncambio en uno de los criterios de control
Ejemplos: Cambios en cmo se dirigen las actividades
Cambios en la exposicin al rendimiento variable
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Cambio en las condiciones del mercado: Si afecta uno de los criterios de control reevaluar el control
Si no afecta uno de los criterios de control no reevaluar
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Requerimientos de revelacin
Las revelaciones deberan permitir que los usuarioscomprendan:
La naturaleza de, y los riesgos asociados con, los intereses enotras entidades
Los efectos financieros de dichos intereses en la posicinfinanciera, el desempeo financiero y los flujos de efectivo
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Juicios y premisas significativos (y cambios en los mismos) delinversionista cuando decide si controla otra entidad
Intereses no controlantes y, de ser materiales,informacin financiera resumida para dicha subsidiaria
Revelaciones de entidades estructuradas
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Negocios Conjuntos NIIF 11
Page 37
-
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Objetivos
Eliminar la seleccin de poltica contable para registrarentidades con control conjunto que aplican la
consolidacin proporcional La estructura ya no es el nico factor que determina la
clasificacin
Page 38
A d j
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Acuerdos conjuntos
Un acuerdo conjunto es aquel en el que dos o mspartes ejercen un control conjunto
Un acuerdo conjunto puede ser una operacin conjunta oun negocio conjunto y posee las siguientescaractersticas:
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Las partes estn vinculadas por un acuerdo contractual
El acuerdo contractual le otorga a dos o ms de las partes elcontrol conjunto del acuerdo
El acuerdo contractual define las condiciones:
Generalmente, pero no siempre, por escrito En discusiones documentadas
A d j t
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Acuerdos conjuntosControl conjunto
El control conjunto es el acuerdo contractual de compartir el control,el cual existe solo si las decisiones en torno a las actividadesrelevantesrequieren el consenso unnime de las partes que
comparten dicho control
Control: El inversionista est expuesto, o tiene derecho, a unrendimiento variable producto de su participacin en la entidad en la que
Page 40
invierte y est en capacidad de afectar tal rendimiento mediante su poder
sobre dicha entidad
Actividades relevantes: Son las actividades del acuerdo que afectansignificativamente el rendimiento de la entidad en la que se invierte
Consenso unnime: Ninguna de las partes controla el acuerdo y dos oms partes deben acordar compartir dicho control
C t l C j t
-
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Control Conjunto
Otorga el acuerdo contractual a todaslas partes (o a un grupo de las partes) el
control colectivo del acuerdo?
Requieren las decisiones en torno a las
Fuera del alcancede la NIIF11
(no es un acuerdoconjunto)
No
S
Page 41
actividades relevantes el consenso
unnime de todas las partes quecontrolan colectivamente el acuerdo?
Acuerdo conjunto
No
S
Operacin
conjunta
Negocio conjunto
Clasificacin de ac erdos conj ntos
-
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Clasificacin de acuerdos conjuntos
Forma legal delvehculoseparado
Operacin
La forma legal del vehculo separado da alas partes, derechos a los activos, yobligaciones por los pasivos, relacionadas conel acuerdo?
Los trminos contractuales del acuerdoespecfican que las partes tienen derechos alos activos, y obligaciones por los pasivos
Trminoscontractuales
No
Yes
Page 42
con un a
Negocio conjunto
relacionados con el acuerdo?
Iel acuerdo est diseado de manera tal que:
Las partes tienen derechos a sustancialmentetodos los beneficios econmicos del acuerdoconjunto?
El acuerdo conjunto depende de las partes en una
base continua para la fijacin de los pasivos?
Otros hechos ycircunstancias
No
No
Yes
Acuerdo conjunto
-
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Acuerdo conjunto
Operacionescontroladas
en conjunto
NIC31
Entidades
controladas enconjunto
Activos controladosen conjunto
Negocio
sconjuntos
Reconocen sus activos,pasivos, gastos y su porcin de
los ingresos
Reconocen sus activos,pasivos, ingresos y gastosy/o su porcin relativa de
los mismos
Mtodo patrimonial oconsolidacin proporcional
Page 43
NIIF11
Negocios conjuntosLas partes con control conjunto
tienen derecho a los activos netosdel acuerdo
Operaciones conjuntasLas partes con control conjunto tienen
derecho a los activos y lasobligaciones de los pasivos del
acuerdo
Acuerdoconjunto
Reconocen sus activos, pasivos,ingresos y gastos y/o su porcinrelativa de los mismos
Mtodo patrimonial
Acuerdos conjuntos Ejemplos
-
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Acuerdos conjuntos- Ejemplos
Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3Requerimiento 75% vota para
dirigir lasactividades
relevantes
75% vota paradirigir lasactividades
relevantes
La mayora votapara dirigir lasactividades
relevantes
Parte A 50% 50% 35%
Parte B 30% 25% 35%
Page 44
Parte C 20% 25% Ampliamentedistribuidos
Conclusin Aunque A puedebloquearcualquier
decisin, A nocontrola a B,porque A necesita
que B acceda =control conjunto
entre A y B.
Ningn control(o controlconjunto), ya que
se podran utilizarcombinacionesmltiples para
alcanzar unacuerdo
Ningn control(o controlconjunto), ya que
se podran utilizarcombinacionesmltiples para
alcanzar unacuerdo
Tratamiento contable: Consolidacin
-
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Tratamiento contable: Consolidacinproporcional vs. operacin conjunta
En qu situaciones la contabilidad de una operacinconjunta es la misma que la de una consolidacinproporcional?
Derechos iguales a todos los activos y pasivos probablementelos mismos
Derechos a un porcentaje especfico de ciertos activos y derechos
Page 45
(y porcentajes) distintos para otros activos y obligaciones
diferentes para pasivos distintos posiblemente existe unadiferencia
La naturaleza de los activos y pasivos podra variar
Activos - la misma naturaleza de aquellos reconocidos por un
operador conjunto O el derecho a reembolso, por ejemplo?
Pasivos - la misma naturaleza de aquellos reconocidos por unoperador conjunto O el efectivo adeudado a una operacin conjunta,por ejemplo?
Actualizacin en Normativas Contables para
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Actualizacin en Normativas Contables paraGrandes Entidades, continuacin
Revelaciones de interesesen otras entidades NIIF 12
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GigliolaOssenkopp
NIIF 12 Revelaciones de intereses en otras
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NIIF 12 Revelaciones de intereses en otrasentidades
Objetivos Integrar en una sola norma las revelaciones en los estados
financieros para subsidiarias, acuerdos conjuntos, asociadas y
entidades estructuradas
Las revelaciones deben ser suficientes para que los usuarios delos estados financieros entiendan:
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La naturaleza de, y los riesgos asociados con, los intereses en otras
entidades
Los efectos de esos intereses sobre la posicin financiera, eldesempeo financiero y los flujos de efectivo
La estructura ya no es el nico factor determinante para la
clasificacin: Ofrece un reflejo ms realista de los acuerdos conjuntos al
enfocarse en los derechos y las obligaciones del acuerdo, msque en su forma legal.
NIIF 12 Revelaciones de intereses en otras
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NIIF 12 Revelaciones de intereses en otrasentidades (continuacin)
Objetivos (continuacin)
La estructura ya no es el nico factor determinantepara la clasificacin:
Ofrece un reflejo ms realista de los acuerdos conjuntosal enfocarse en los derechos y las obligaciones delacuerdo, ms que en su forma legal.
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NIIF 12 Revelaciones de intereses en otras
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NIIF 12 Revelaciones de intereses en otrasentidades
Principales cambios en los requerimientos derevelaciones
Principales juicios y premisas para determinar si una entidadtiene control o no (y cambios en los mismos)
Informacin financiera resumida para:
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materiales Negocios conjuntos
Asociadas
Naturaleza de, y riesgos relacionados con, las entidades
estructuradas Consolidadas y no consolidadas
Actualizacin en Normativas Contables para
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Actualizacin en Normativas Contables paraGrandes Entidades, continuacin
Valor Razonable NIIF 13
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GigliolaOssenkopp
Objetivos para emitir la NIIF 13
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Objetivos para emitir la NIIF 13
Aclara la definicin de valor justo
Marco referencial nico sobre cmo calcular el valor justo
Anteriormente, los requerimientos estaban distribuidos en todaslas NIIF y no eran coherentes
No modifica cundo se emplea el valor justo
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Incrementa el nmero de revelaciones sobre el clculo
del valor justo
Enfoque de clculo del valor justo
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Enfoque de clculo del valor justo
Valor justo:el precio que se obtendra de vender unactivo o que se pagara para transferir un pasivo en unatransaccin ordenada entre participantes del mercado ala fecha del clculo (precio de salida)
Determinar:
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Activo o pasivo particular que se calcula
Premisa para valoracin en el caso de un activo nofinanciero
Mercado principal (o ms ventajoso)
Tcnicas de valoracin adecuadas
Contribuciones a las tcnicas de valoracin con baseen los supuestos de los participantes del mercado
Jerarqua del valor justo
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Jerarqua del valor justoTcnicas de valoracin
Use tcnicas de valoracin que:
Sean adecuadas en las circunstancias
Posean suficiente informacin disponible para calcular el valorjusto
Maximicen el uso de datos relevantes y observables
Minimicen el uso de datos ue no sean observables
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Tres tcnicas de valoracin de amplio uso: Enfoque de mercado
Enfoque de costos
Enfoque de ingresos
Podra utilizar una o varias tcnicas de valoracin
Si se indica el rango de los valores, seleccione el punto dentro delrango que sea ms representativo del valor justo
Jerarqua del valor justo
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q jDescenso significativo en el volumen/actividad del mercado
Existen indicadores de un descensosignificativo en el volumen o nivel de
actividad en el mercado?
Los precios de
lastransaccionesen el mercado
rinci al se
No
S
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tcnica de valoracin. Analice si las
transacciones en ese mercado siguen unorden
Poca importancia, de haber alguna, en elprecio de la transaccin
consideran en
el clculo delvalor justo,
pero se les dala importancia
adecuada
En orden
No siguen un ordenInformacininsuficiente
Impacto en el negocio
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p g
Considerar si la entidad posee la experticia, procesos ysistemas adecuados
Incremento significativo en las revelaciones requeridas
para los instrumentos no financieros, calculados alvalor justo (ej. propiedad de inversin calculadautilizando el valor justo, activos biolgicos)
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Si la NIIF 13 cambiar los montos reconocidos,considerar:
Cumplimiento con las condiciones
Planes de remuneracin
Comunicaciones del accionista
Expectativas del analista
Propuestas de Cambio en Normativa
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pContable para Grandes Entidades
Reconocimiento de ingresos
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Alberto Afiuni
Estatus del proyecto
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p y
Las Juntas han continuado con las discusiones acerca delos asuntos significativos pero han alcanzado variasdecisiones tentativas
Asuntos fundamentales analizados separacin y control
Asuntos relacionados con contratos
Clculo distribucin del recio de transaccin
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Garantas Las juntas han decidido:
- Borrador de la Norma se espera para finales del segundosemestre 2011
- Emisin definitiva de la Norma podra retrasarse hasta Q3 2012- Requerir aplicacin retrospectiva.
Resumen del modelo
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Principio fundamental:
Reconocer ingresos representados por la transferencia de bieneso servicios en un monto que refleje la consideracin que se estimarecibir en el intercambio de esos bienes o servicios
Cinco pasos del modelo:
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Identificar las obligaciones de desempeo individuales en elcontrato
Determinar el precio de la transaccin
Distribuir el precio de la transaccin en las obligaciones de
desempeo individuales Reconocer ingresos cuando se satisface cada obligacin de
desempeo
Identificar las obligaciones de desempeo
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g p
Una obligacin de desempeo se definira como uncompromiso (explcito o implcito) de transferir un bien o
un servicio al cliente Las obligaciones de desempeo se identificaran al
momento de la creacin del contrato y se definen con
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ase en:
Las condiciones contractuales
La prctica de negocios acostumbrada
No se establecen excepciones para obligaciones
incidentales o incentivos de mercadeo
Identificar las obligaciones de desempeo( ti i )
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(continuacin)
Modelo de dos pasos para identificar las obligaciones de desempeo
Paso 1 Una OD Paso 2 OD individual
Estn los bienes y serviciosintegrados en un solo elemento?
Poseen los bienes y serviciosdiferentes patrones de transferencia?
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Posee el bien o servicio una funcinnica?
El bien o servicio se vende porseparado regularmente?
o
Pueden los clientes utilizar el bieno servicio con otros recursos?
Ejemplo: Garanta de productos
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El 31 de diciembre una compaa vende 1.000 unidades a 1.000 CUcada una. El costo de cada producto es de 600 CU.
La experiencia de la compaa sugiere que 1% de los productos
vendidos contienen defectos al momento de la venta y por lo tanto sernreemplazados.
Al 31 de diciembre, la compaa estima que ha vendido 1% de
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productos defectuosos que necesitarn ser reemplazados, por lo que
reconoce una obligacin de 10.000 CU (10 unidades x 1.000 CU).
Satisfaccin de las obligaciones dedesempeo
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desempeo
El ingreso se reconoce luego de satisfacer la obligacinde desempeo
Cuando el cliente obtiene el control del bien o servicio El control es la capacidad de dirigir el uso y recibir unbeneficio del bien o servicio
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Los indicadores de control incluyen:
El cliente posee la obligacin incondicional de pagar
El cliente posee la titularidad legal
El cliente detenta la posesin fsica
El cliente especifica el diseo o funcin del bien o servicio
Distribuir el precio de la transaccin a lasobligaciones de desempeo
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obligaciones de desempeo
Precio de la transaccin asignado con base en el preciode venta independiente relativo
Precio de venta independiente Precio observable de un bien o servicio cuando la entidad vende dicho
bien o servicio por separado
Calcular el recio de venta inde endiente
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Maximizar los datos observables
Aplicar los mtodos de clculo de manera coherente para bienes concaractersticas similares
Mtodos de clculo apropiados
Enfoque de costo estimado ms margen
Enfoque de evaluacin de mercado ajustado
Ejemplo : FOB punto de embarque y riesgode prdida
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de prdidaUna entidad celebra un contrato con un cliente para vender un producto a uncliente bajo FOB punto de embarque. La compaa utiliza un tercero paraentregar su producto.
Por polticas de la compaa, si el producto se daa o se pierde durante el
despacho al cliente, la compaa reemplazar la mercanca al cliente sin ningncosto adicional. Por esta prctica la compaa ha determinado queimplicitamente se ha creado una obligacin de desempeo.
En este e em lo
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la obligacin de desempeo adicional por el riesgo no afecta cuando elcliente obtiene control del producto.
sin embargo, si resulta en que el cliente reciba un servicio por parte de lacompaa mientras el producto est en transito. Por lo tanto, la compaa
no ha satisfecho toda la obligacin de desempeo al punto de embarque
y no reconocera todo el ingreso en ese punto. Parte del ingreso sera reconocido como si cubriera los riesgos de
prdida durante el trnsito.
Ejemplo : Garanta de productos
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El ingreso por esos productos se reconoce solo cuando los clientes obtienencontrol de los productos sin defectos.
Al 31 de diciembre, la compaa reconoce un activo por 6.000 CU (10unidades x 600 CU c/u). Este activo representa el inventario que la compaa
an no ha transferido a sus clientes y es valuado de acuerdo a la NIC 2.En este ejercicio, la compaa puede reconocer el activo a 6.000 CU debido aque el producto reemplazado puede ser vendido con ganancia. Sin embargo, siel roducto defectuoso tuviese oco o cero valor el activo estaria deterioriado.
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Al 31 de enero, ningn producto ha sido reemplazado, pero las condicionescambiaron por lo que la compaa estima que 12 unidades necesitarn serreemplazadas. Por lo que la compaa reconoce la diferencia en la obligacinpor garanta por 2.000 CU, el cual va a disminuir el ingreso.
Adicionalmente, la compaa incrementar el valor del activo a 7.200 CU (12
unidades x 600 CU) y reconocer el ajuste correspondiente en el costo deventas.
Propuestas de Cambio en NormativaContable para Grandes Entidades
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Arrendamiento
Contable para Grandes Entidades
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Javier Cuni
Antecedentes y prximos pasos
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2012Normadefinitiva
Q4 2011Borrador deexposicin 2011
Q4 2010 - Q3 2011Redeliberaciones
Q3 20102010 exQ3 2010
El Borrador presentado en 2010 propuso un modelo de arrendamientobasado en el derecho a uso
Los activos y pasivos relacionados con arrendamientos seran
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Se requeriran estimados (ej., perodo de vigencia delarrendamiento, pagos)
Se requerira una reevaluacin peridica de dichos estimados
La propuestas fueron mejoradas con base en el feedback recibido:
Definicin de un arrendamiento, perodo de arrendamiento, pagos dearrendamiento variables, modelo de contabilidad del arrendador
Las propuestas revisadas sern presentadas nuevamente
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Alcance
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Los siguientes arrendamientos no estaran dentro delalcance:
Derecho a explorar o usar recursos naturales (ej., minerales,petrleo, gas natural y recuraos similares no renovables)
Activos biolgicos
Acuerdos de concesin de servicios dentro del alcance de la IFRIC
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En el caso de los arrendadores, arrendamientos de propiedad deinversin calculados al valor justo
En el caso de los arrendatarios (posterior a la medicin inicial),propiedad de inversin mantenida bajo arrendamiento y calculada alvalor justo
No se requerira contabilizar arrendamientos de intangiblesde acuerdo con la norma referente a arrendamientos
Alcance (continuacin)
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Arrendamientos a corto plazo Arrendamientos con unperodo de vigencia mximo posible menor o igual a 12meses
Optan por: No reconocer activos o pasivos de arrendamiento
Reconocer pagos de arrendamientos en ganancias y prdidas
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sobre la base de lnea recta durante el periodo del
arrendamiento (salvo si otra base racional y sistemtica esms representativa)
Plazo del Arrendamiento
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Perodo no revocable, ms toda opcin en la que exista elincentivo econmico significativo de prolongar o no dar porfinalizado el arrendamiento
Los factores que podran crear un incentivo econmicoincluyen:
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asas e renovac n negoc a as con escuento
Pagos por penalidades debido a la cancelacin o no renovacinPenalidades econmicas
Plazo de sub-arrendamiento que se prolonga ms all del perodono revocable del arrendamiento principal
Opciones de compra considere si existe un incentivoeconmico importante para ejercerlas
Pagos del Arrendamiento y Tasas deDescuento
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DescuentoPagos de arrendamiento
Pagos fijos
Opciones decompra *
(precio de
ejercicio)
Garantas devalor residual
(montos que se
espera pagar)
Penalidades poropcin de
finalizacin
(coherentes con elperiodo de
arrendamiento)
Pagos quedependen de un
ndice o tasa(tasa que exista
-fecha delclculo)
No incluye la renta contingente con base en el desempeo o uso
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Tasa de descuento:
Arrendador Tasa que el arrendador cobra al arrendatario
Tasa implcita del arrendamiento (por omisin), la tasa incremental definanciamiento del arrendatario o el rendimiento sobre la propiedad
Arrendatario Tasa que el arrendador cobra al arrendatario, si est
disponible, de lo contrario, la tasa incremental de financiamiento delarrendatario
* Se incluye si es coherente con el perodo del arrendamiento
Arrendatario Reconocimiento y medicin
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Reconocimiento inicial y medicin
Montos calculados al inicio del arrendamiento
Activo con derecho a usoIncluyen los costos directos incurridos
Se reducen por cualquier incentivo de arrendamiento recibido
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Se amortizan posteriormente por el perodo del arrendamiento o la
vida til del activo subyacente sistemticamente
Obligacin de efectuar pagos por arrendamiento
Reduce la obligacin de efectuar pagos por arrendamiento
Reconoce el gato por intereses aplicando el mtodo de inters
Arrendatario Reconocimiento y medicinEjemplo
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j p
Arrendamiento por tres aos con pagos anuales (vase cuadro)La tasa de descuento es aproximadamente 4,25%
Inicial Ao 1 Ao 2 Ao 3Pagos en efectivo 10,000 12,000 14,000
Estado de resultados:
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Gasto por intereses 1,398 1,033 569
Gasto de amortizacin 11,000 11,000 11,000
Total gastos de arrendamiento 12,398 12,033 11,569
Balance general:
Activo con derecho a uso 33,000 22,000 11,000 -Obligacin de efectuar pagos porarrendamiento
(33,000) (24,398) (13,431) -
Preguntas y Respuestas
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