Download - Presentaci├│n LOPJ - Cavemex (2)
Criterios contables
generales para la
determinación de
precios justos
Mayo de 2014
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Contenido
1. Aspectos más resaltantes de la LOPJ
2. Conceptos básicos de costos y gastos
3. Providencia Administrativa 003/2014
4. Criterios contables
4.1 Sección No. 13 de las NIIF para Pymes y NIC 2
4.2 Ejemplos prácticos
5. Importancia estratégica de contar con una estructura de costos por producto
6. Sugerencias finales
01.
Aspectos más resaltantes
de la LOPJ
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Objeto de la Ley. Art. 1
Asegurar el desarrollo armónico, justo, equitativo, productivo y soberano de la economía
nacional.
A través de:
Determinación de precios justos de bienes y servicios.
Mediante:
Análisis de estructuras de costo
Fijación del porcentaje máximo de ganancia
Fiscalización de la actividad económica y comercial.
A fin de:
Proteger los ingresos de todos los ciudadanos
Acceso a bienes y servicios
Establecer ilícitos administrativos, delitos económicos y su penalización
Para consolidar el orden económico socialista productivo.
23/01/2014 publicación de la LOPJ. Aspectos más resaltantes de la ley
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31/03/2014 Publicación de la LOPJ. Aspectos más resaltantes de la Ley.
RUPDAE: Registro Único de Personas que Desarrollan Actividades Económicas
A partir del 31/03 toda persona natural o jurídica que desarrolle alguna actividad económica
en el país debe registrarse y mantener sus datos actualizados en el RUPDAE.
Las personas naturales y jurídicas tienen un plazo de 180 días para formalizar su
inscripción.
Quienes no formalicen su inscripción podrán ser multados con 200 a 5000 U.T.
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31/03/2014 Publicación de la LOPJ. Aspectos más resaltantes de la Ley.
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31/03/2014 Publicación de la LOPJ. Aspectos más resaltantes de la Ley.
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23/01/2014 Publicación de la LOPJ. Aspectos más resaltantes de la Ley.
Categorización de Bienes y Servicios. Art. 25
La SUNDDE, establecerá la categorización de los bienes y servicios, en función de las
características propias, del sector que los produce o comercializa, o a los que accedan las
personas.
Determinación o Modificación de Precios. Art. 27
La SUNDDE podrá determinar el precio justo del bien o servicio, o efectuar su modificación en
caso de ser necesario, de oficio o a solicitud del interesado.
Calidad de la Información Suministrada. Art. 29
Los costos y gastos suministrados a la SUNDDE, no podrán exceder de los costos razonables
registrados contablemente. (ver recomendaciones finales)
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23/01/2014 Publicación de la LOPJ. Aspectos más resaltantes de la Ley.
Margen Máximo de Ganancia. Art. 32
El margen máximo de ganancia será establecido anualmente, atendiendo a criterios
científicos, por la SUNDDE, tomando en consideración las recomendaciones emanadas de
los Ministerios del Poder Popular con competencia en las materias de Comercio, Industria y
Finanzas.
En ningún caso, el margen de ganancia de cada actor excederá de treinta (30) puntos
porcentuales de la estructura de costos del bien o servicio.
02.
Conceptos básicos de
costos
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Objetivo financiero de los negocios
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Utilidad
Rentabilidad
Flujo de caja
Consolidación Crecimiento
Valor agregado
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¿Cuál es la diferencia entre utilidad y rentabilidad?
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La utilidad es el simple resultado de restarle a las ventas (ingresos), la suma de los costos y
de los gastos, en cuyo evento, si los ingresos son mayores habrá utilidad, en caso contrario
se tendrá una pérdida. La utilidad aumenta el patrimonio de los socios, mientras que la
pérdida lo disminuye.
Por otro lado, la rentabilidad es el interés que genera el patrimonio que los socios tienen
invertido en la empresa.
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El precio de venta
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¿Qué es el precio de venta?
Se puede definir de varias maneras:
Es el ingreso del vendedor (lo que éste recibe por transferir la propiedad del producto o
servicio).
Es el costo del comprador (lo que éste paga por adquirir la propiedad del producto o
servicio).
Es el valor que se paga por la compra de bienes y servicios que tienen la característica
de satisfacer las necesidades de quienes los adquieren.
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¿Cómo está compuesto el precio
de venta de un producto o servicio?
En cada uno de estos establecimientos que visitamos encontramos bienes y servicios
que cumplen con tres características:
1. Una empresa (industrial, o de manufactura) los produjo
2. Una empresa (comercializadora, o distribuidora) los vende
3. Una empresa presta los servicios que están a tu alcance.
De lo anterior se deduce que existen tres grandes grupos o clases de empresas:
industriales, comerciales y de servicios.
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¿Cómo está compuesto el precio
de venta de un producto o servicio?
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Cada tipo de empresa tiene un precio de venta por sus productos, el cual se compone de la
siguiente manera:
Estructura del precio de venta
En Una Empresa
Industrial
En Una Empresa
Distribuidora
En Una Empresa
de Servicios
Utilidad
Mas
Gastos Operacionales
Administrativos
Financieros
De Ventas
Mas
Costos de Producción
Mano de obra directa
Materia prima directa
Otros costos de fabricación
Utilidad
Mas
Gastos Operacionales
Administrativos
Financieros
De Ventas
Mas
Costos de Ventas
Valor de compra de las
mercancias adquiridas para
la venta
Utilidad
Mas
Gastos Operacionales
Administrativos
Financieros
De Ventas
Mas
Costos por presentación
de servicios
Valor de compra de insumos
y servicios principales
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¿Cómo está compuesto el precio de venta de un producto o servicio?
Fíjate que cada una de los tipos de empresas mencionadas utilizan diversos elementos para
producir
bienes, transferirlos o prestar servicios:
La empresa industrial adquiere materias primas con el fin de transformarlas en nuevos
productos, mediante un proceso de producción.
La empresa distribuidora adquiere productos terminados, denominados mercancías, para
revenderlos sin modificarlos.
La empresa de servicios adquiere los insumos y servicios básicos de sus productos y, en
cierta medida los transforma en nuevos servicios.
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¿Qué diferencia hay entre costo y gasto?
El costo se presenta como consecuencia de producir un bien, prestar un servicio y
comercializar un producto (labores de producción), mientras que el gasto se presenta por
la ejecución de labores de administración y venta.
El costo hace parte integrante del producto terminado, puede verse en dicho producto,
mientras que el gasto no es percibido en el producto.
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Costo
El costo es una inversión en dinero que una persona natural o una empresa realiza, con el
objetivo de efectuar labores de producir un producto, comercializar mercancías y/o prestar
servicios.
¿Cómo se clasifican los costos?
Los costos pueden ser directos e indirectos.
Los costos directos representan el valor de aquellos recursos que se pueden identificar y
cuantificar para cada unidad de producción, tales como la Materia Prima Directa (MPD) y la
Mano de Obra Directa (MOD).
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¿Qué son los costos variables?
Los costos variables son aquellos que aumentan o disminuyen (en cantidad y valor) según el
número de unidades producidas o vendidas.
¿Qué son los costos fijos?
Los costos fijos se presentan sea cual fuere el volumen de producción, ventas o servicios
prestados. Su valor no depende del número de unidades producidas o vendidas.
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¿Cómo identifico los costos fijos indirectos?
Los costos fijos indirectos son propios de las industrias de transformación de materias primas
y se definen como aquellos costos que siendo importantes para elaborar un producto, no se
pueden considerar como Materias primas directas o mano de obra directa.
Esto quiere decir que estos costos agrupan desembolsos de producción que no son
fácilmente asignables a cada unidad producida.
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Gasto
Los gastos se clasifican en gastos administrativos, gastos de venta y gastos financieros.
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Clasificación De Los Gastos Operacionales
Clase Definición
Administrativos Son necesarias para administrar eficientemente la empresa.
De ventas Son necesarias para labores de promoción, venta y distribución de
los productos fabricados, de las mercancías y de los servicios
prestados por cada empresa, según su actividad.
Financieros Son gastos que ocurren por las relaciones que la empresa tiene con
las instituciones bancarias y extrabancarias.
03.
Providencia
Administrativa 003/2014
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Providencia Administrativa N° 003/2014 – Información financiera bajo los
PCGA
Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
en Venezuela (PCGA)
Boletines BA VEN-NIF
a la fecha: 0, 2,
4, 5, 6, 7, 8, 9 y
aclaratorias
NIIF
(libro 2010 / 2013)
VEN-NIF aplicables a
grandes entidades
VEN-NIF PYME
Boletines BA VEN-NIF
a la fecha: 0, 2,
4, 5, 6; 7, 8, 9 y
aclaratorias
La información financiera debe ser preparada y presentada de conformidad con los PCGA:
NIIF para las PYMES
(versión 2009)
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Providencia Administrativa N° 003/2014 – Inventarios y costos
Los inventarios son activos mantenidos para la venta, en proceso de producción o
consumibles.
Los elementos del costo de producción incluirán: costos de adquisición de materiales y
materia prima y los costos de conversión o transformación para darle a los productos o
servicios su condición de terminados o prestados.
Los desperdicios o el uso anormal de los factores de producción no serán atribuibles al
costo y por lo tanto, se excluirán de la base de cálculo del precio justo.
Costos de adquisición de materiales y
materia prima
Costos de conversión o de transformación
Costo de compra Mano de obra directa
Aranceles de importación, gastos de
importación (seguro de flete marítimo,
almacenamiento primario, etc.) y otros
impuestos (no recuperables); transporte y
manejo de materiales; almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de materiales, productos
terminados y servicios.
Costos indirectos de producción:
Fijos: se distribuyen en función de la capacidad normal
de trabajo de los medios de producción.
Variables: se distribuyen a cada unidad de producción
sobre la base del nivel real de uso de los medios de
producción.
Mixtos: los que poseen una porción fija y otra variable.
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Providencia Administrativa N° 003/2014 – Valoración Inventarios y costos
Identificación específica:
Costo real específico.Sin identificación específica:
Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS).
Costo Promedio Simple (CPS) o Ponderado
(CPP).
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PEPS: los primeros inventarios adquiridos (producidos) son los primeros en venderse.
- Los inventarios contables están valorados al costo de las últimas unidades adquiridas(producidas).
El método del costo promedio ponderado requiere que los inventarios, al final del período, reflejen el precio medio ponderado basado en el precio medio de:
- Unidades en existencias al comienzo del período y
- Unidades adquiridas (producidas) durante el período.
Si la identificación específica
resulta impracticable, entonces:
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La Ley diferencia los “ Costos de Producción“ de los “Gastos ajenos a la Producción”.
Los “Costos de Producción” son aquellos que se derivan de la adquisición y transformación
que le dan al producto y/o servicio el carácter de terminado o prestado.
Los “Gastos Ajenos a la Producción” son los gastos de Administración, Almacenaje
secundario, gastos de representación, publicidad y venta, así como gran parte de los
tributos que deben pagar las empresas (incluyendo tasas y contribuciones especiales)
Importante: solo los costos de producción pueden ser incluidos en la estructura de costos,
siendo transferidos al consumidor final a través del precio de venta al publico, sin
embargo...
Providencia Administrativa N° 003/2014 – Costo de Producción Vs Costos
Ajenos de la Producción
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Si, la empresa demuestra que “Los Gastos Ajenos a la Producción” son fundamentales
para su operatividad , serán reconocidos hasta un 12,5% de la estructura de costos
determinada antes de la incorporación de los gastos ajenos a la producción.
Deben ser incurridos en el país, siempre que sean normales y necesarios para la
realización de sus operaciones medulares.
Los gastos de distribución solo serán reconocidos como elemento de costos a los sujetos
de aplicación que llevan a cabo esta actividad (distribuidores).
Providencia Administrativa N° 003/2014 – Costos de Producción Vs Gastos
Ajenos a la producción
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Providencia Administrativa N° 003/2014 – Resumen del costo unitario por
producto
Costo de adquisición / producción
Gastos de administración/ representación/
publicidad y venta
Gastos de distribución (para
entidades distribuidoras)
Artículo 29 de la LOPJ: “Los costos y
gastos informados a la SUNDDE, no
podrán exceder de los costos razonables
registrados contablemente”.
Artículo 32 de la LOPJ: “El margen de
ganancia de cada actor de la cadena de
comercialización no deberá exceder de
30% de la estructura de costos del bien o
servicio”.
Artículo 2 de la providencia 003/2014:
“Los gastos ajenos a la producción no
excederán el 12,5% del costo de
producción”.
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Providencia Administrativa N° 003/2014 – Auditoría de las estructuras de
costos
Auditoría de las estructuras de costos
La SUNDDE tendrá la potestad de efectuar las auditorías que considere apropiadas con la
finalidad de satisfacer la razonabilidad de las estructuras de costos que sustentan los
precios determinados por las entidades del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de la Ley
Orgánica de Precios Justos.
Los requerimientos deben consignarse en un máximo de cinco días hábiles.
Las estructuras de costos deben referirse a un mismo período contable.
La información financiera deberá cumplir con los atributos contables:
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Revisión del Margen Máximo de Ganancia (30%) por cada actor de la cadena de
producción
Certificado de Precios Justos
Otros componentes de la estructura de costo
Alquileres comerciales
Impuestos no recuperables
Importante
No forman parte de la estructura de costo:
Los impuestos, donaciones y las contribuciones especiales
Los gastos por muestras sin valor comercial
Providencia Administrativa N° 003/2014 – Otros Aspectos Importantes a
considerar
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Sanciones
El incumplimiento de la Providencia Administrativa 003/2014 será sancionado de
conformidad con las previsiones del Artículo 49, Numeral 4 del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de la Ley Orgánica de Precios Justos.
Providencia Administrativa N° 003/2014 – Sanciones
04.
Criterios contables
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Criterios contables – Sección No.13 de las NIIF para Pymes y NIC 2
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Al menor valor entre
Valor neto realizableCosto
El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operación, menos los costos estimados necesarios para llevar a cabo
la venta.
Medición de los inventarios:
Referencia: Sección 13 de la NIIF para las PYMES y Norma Internacional de Contabilidad
N° 2 - Inventarios (NIC 2).
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Criterios contables – Ejemplos prácticos Caso # 1
Fecha Fuente Cantidad
Costo unitario
(Bs.)Costo total
(Bs.)
1/1/13 Inventarios 200 10 2.000
Febrero Compras 50 11 550
Junio Compras 400 12 4.800
Noviembre Compras 350 14 4.900
1.000 12.250
Ejemplo: la Compañía A utiliza un sistema de inventario periódico. La siguiente información
pertenece al año 2013:
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Inventario físico al 31/12/13: 400 unidades.
Calcular el valor del inventario final y su costo unitario:
a. PEPS b. Promedio simple c. Promedio ponderado.
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Criterios contables – Ejemplos prácticos Caso # 1 - Solución: Método PEPS
Inventario PEPS 31/12/13: 350 x 14 = 4.900
50 x 12 = 600
5.500
Costo unitario 5.500 / 400 = 13,75
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Solución: valor del inventario final y costo unitario mediante el método PEPS:
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Criterios contables – Ejemplos prácticos Caso # 2 - Solución: Método de
promedio simple
Costo promedio simple por ítem: (10+11+12+14) / 4 = 11.75
Valoración de inventarios al 31/12/13: 400 x 11,75 = 4.700
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Solución: valor del inventario final y costo unitario por promedio simple:
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Criterios contables – Ejemplos prácticos. Caso #1 Solución - Método de
promedio ponderado
Costo promedio ponderado por ítem: 12.250 / 1.000
= 12,25
Inventario medio ponderado al 31/12/13: 400 x 12,25 = 4.900
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Solución: valor del inventario final y costo unitario mediante el método del costo
promedio ponderado:
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Criterios contables – Ejemplos prácticos. Caso # 2
Solicitan que fabriquemos 40 mesas.
Los gastos administrativos y de ventas (ajenos a la producción) suman Bs.180.
¿Cuál sería la utilidad neta y el precio de cada mesa, si esperamos obtener 30% de utilidad?
Paso 1
Se define el costo de producción:
Paso 2
Se determina el monto máximo permitido de los gastos ajenos a la producción: Bs.1.400 *
12,5% = Bs.175
Materia prima Bs.800
Mano de obra directa Bs.380
Gastos indirectos de fabricación:
- Materiales indirectos Bs.140
- Otros gastos indirectos Bs.80
Total costo de producción Bs.1.400
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Criterios contables – Ejemplos prácticos. Caso # 2
Paso 3
Se determina el precio al que se debería vender cada mesa para ganar una utilidad bruta
del 30% del costo de la estructura de costos:
El precio de venta de cada mesa sería: 2.047 / 40 = Bs.51,19.
Costos totales (1.400+175) Bs.1.575
30% de utilidad Bs.472,50
Ventas Bs.2.047,50
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Criterios contables – Ejemplos prácticos. Caso # 3
Modelo de contabilidad de costos en una empresa manufacturera:
Por ejemplo, supóngase que una empresa incurre en los siguientes costos en la fabricación
de mesas de madera: Materiales:
Madera de roble 150,00
Madera de pino 110,00
Pegante 0,80
Tornillos 1,00
Total Bs.261,80
Mano de obra:
Cortadores de madera 180,00
Ensambladores de mesas 190,00
Lijadores 170,00
Supervisor 20,00
Portero 10,00
Total Bs.570,00
Otros:
Arriendo de la fábrica 70,00
Servicios generales de la fábrica 20,00
Arriendo de oficina 16,00
Salarios de oficina 80,00
Depreciación del equipo de fábrica 21,00
Depreciación del equipo de oficina 8,00
Total Bs.215,00
Total general Bs.1.046,80
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Criterios contables – Ejemplos prácticos Caso # 3 Solución
Con base en las cifras anteriores, como sería su estructura de costos de acuerdo a la
LOPJ?:
Costo total de 942,80 representado por :
Costo de los materiales directos: Bs.260,00
Costo de la mano de obra directa: Bs.540,00
Costos indirectos de fabricación: Bs.142,80.
Madera de roble 150,00 260,00
Madera de pino 110,00
Cortadores de madera 180,00 540,00
Ensambladores de mesas 190,00
Lijadores 170,00
Pegante 0,80 142,80
Tornillos 1,00
Supervisor 20,00
Portero 10,00
Arriendo de la fábrica 70,00
Servicios generales de la fábrica 20,00
Depreciación del equipo de
fábrica 21,00
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Criterios contables – Ejemplos prácticos. Caso # 3 Solución
Estas cifras representan los elementos del producto. No se incluyen como costos del
producto el arrendamiento de la oficina (Bs.16,00), los salarios de la oficina (Bs.80,00) ni la
depreciación del equipo de la oficina (Bs.8,00). Los costos de oficina no son elementos de
costo de un producto. Por lo general, aparecen como deducciones de la utilidad bruta en el
estado de ingresos bajo el encabezamiento “Gastos generales y administrativos".
Los Bs.942,80 del costo total del producto aparecerán como el principal componente en el
estado del costo de los bienes manufacturados de un fabricante.
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Criterios contables – Ejemplos prácticos. Caso # 3 Solución
Madera de roble 150,00 150,00
Madera de pino 110,00 110,00
Pegante 0,80 0,80
Tornillos 1,00 1,00
Cortadores de madera 180,00 180,00
Ensambladores de mesas 190,00 190,00
Lijadores 170,00 170,00
Supervisor 20,00 20,00
Portero 10,00 10,00
Arriendo de la fábrica 70,00 70,00
Servicios generales de la fábrica 20,00 20,00
Depreciación del equipo de la fábrica 21,00 21,00
Bs.260,00 Bs.540,00 Bs.142,80 Bs.942,80
Materiales
directos
Mano de
obra directa
Costos
indirectos de
facturación
Costo total
de
producciónDescripción
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Modelo de contabilidad de costos en una empresa de servicios:
Supóngase que a un taller de reparación de autos se le pide reparar un vehículo que presenta
un choque en el lado derecho y una rotura del faro. Los costos son:
Faro: Bs.50
Masilla: Bs.5
Soldadura: Bs.15
Mano de obra Bs.25
¿Cuánto debemos cobrar por el servicio para obtener una ganancia de 30%?. Supóngase que
los gastos ajenos a la prestación del servicio ascienden a Bs.7,6, lo que representaría 8% de
los costos:
Criterios contables – Ejemplos prácticos. Caso # 4
Total costos 95 (70 +25)
Gastos indirectos 7,6
Total costos más gastos 102,6
30% utilidad 30,78
Precio de venta Bs.133.38
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Criterios contables – Ejemplos prácticos. Caso # 5 – Comparación entre
valores nominales y valores ajustados por inflación
Ingresos 2.148.000,00
Costo de Ventas 1.432.000,00
Utilidad Bruta 716.000,00
Gastos (Adm/Vtas/Oper)
Sueldos y Salarios 81.600,00
Bonificaciones 10.880,00
Honorarios Profesionales 20.000,00
Alquiler Galpon 38.400,00
Gastos de publicidad 14.080,00
Gastos de Traslado 9.600,00
Depreciaciones 13.333,34
Total Gastos 187.893,34
Resultado 13,12% 528.106,66
Costo Base 1.432.000,00
Gastos ajenos 187.893,34
Costo + Gastos ajenos 1.619.893,34
30% Margen máximo de ganancia 485.968,00
Estructura de costos en valores nominales:
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Criterios contables – Ejemplos prácticos. Caso # 5 – Comparación entre
valores nominales y valores ajustados por inflación
Ingresos 2.222.446,35
Costo de Ventas 1.875.345,00
Utilidad Bruta 347.101,35
Gastos (Adm/Vtas/Oper)
Sueldos y Salarios 84.428,13
Bonificaciones 11.257,08
Honorarios Profesionales 20.693,17
Alquiler Galpon 39.730,88
Gastos de publicidad 14.567,99
Gastos de Traslado 9.932,72
Depreciaciones 34.695,00
Total Gastos 215.304,98
Resultado 11,48% 131.796,37
Costo Base 1.875.345,00
Gastos ajenos 215.304,98
Costo + Gastos ajenos 2.090.649,98
30% Margen máximo de ganancia 627.194,99
Estructura de costos en valores ajustados por inflación:
05.
Importancia estratégica
de contar con una
estructura de costos
por producto
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Importancia estratégica de contar con una estructura de costos por producto
Estructura de costos
Aliada estratégica para la toma de decisiones gerenciales:
¿Qué productos debemos descontinuar porque generan pérdida?
¿Qué productos debemos mantener por una razón estratégica de permanencia en el mercado?
¿Qué elementos del costo están ejerciendo mayor peso en el costo total del producto?
¿Dónde debemos aplicar correctivos para mejorar los márgenes de rentabilidad?
¿Cómo podemos ser más competitivos y aumentar la rentabilidad del negocio?
06.
Sugerencias finales
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Sugerencias finales
Revisar el sistema y el método de costeo actual de la empresa para determinar su
adecuación a la ley.
Revisar los procesos y asignar los gastos de los departamentos de servicio a cada
producto o servicio con el fin de hacer una primera aproximación a la rentabilidad por
producto.
Dependiendo de los resultados obtenidos, analizar y ajustar los factores de distribución.
Definir la estructura de costo por producto y el margen de rentabilidad.
Estar conscientes de todas las implicaciones de la ley, su reglamento y providencias.
Estar preparados y atentos para inscribirse en el Registro Único de Personas que
Desarrollan Actividades Económicas (RUPDAE) cuando sean notificadas, de
conformidad con lo establecido en los Artículos 21 y 22 de la Ley Orgánica de Precios
Justos.
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Sugerencias finales
Velar porque toda la información que conforme la estructura de costos por producto sea
consistente con la reflejada contablemente.
Identificar las ineficiencias que existan en los procesos, no se deben trasladar las
ineficiencias al costo.
Adopcion de las VEN NIF o NIIF para Pymes
Mantener los estados financieros ajustados por inflación mensualmente.
Evaluar si el sistema de información nos proporciona toda la información requerida para
alimentar la estructura de costos por producto mensualmente.
Gracias
Marlene Casciano P. / Sergio Beltrán
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KPMG, el logotipo de KPMG y “cutting through complexity” son marcas registradas por KPMG International Cooperative,
una cooperativa suiza.