Centro Regional del IEF en
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
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Centro Regional del IEF en Sevilla
SEMINARIO “PROCEDIMIENTO INSPECTOR”Las Palmas
13 de DICIEMBRE de 2010
EL TIEMPO EN EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR
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PROCEDIMIENTO INSPECTOR
REGULACIÓN
• NORMA GENERAL– 104 LGT
• 6 MESES SALVO REGLA ESPECÍFICA
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• RECAUDACIÓN– PROCEDIMIENTO DE APREMIO
– PLAZO INDEFINIDO SALVO PRESCRIPCIÓN
– SUBPROCEDIMIENTOS
• INSPECCIÓN
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• INSPECCIÓN– 12 MESES
– AMPLIACIÓN POR OTROS DOCE MESES
INSPECCIÓN
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• AMPLIACIÓN
• CADUCIDAD
• INTERRUPCIÓN INJUSTIFICADA
• INTERRUPCIÓN JUSTIFICADA
• DILACIONES NO IMPUTABLES A LA ADMINISTRACIÓN
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ADMINISTRACIÓN
• PRESCRIPCIÓN
• CRÍTICA DOCTRINAL A LOS MECANISMOS DE DETERMINACIÓN DE DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR– NO A LA LGT
– SI A LA REGULACIÓN REGLAMENTARIA
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• ¿DESNATURALIZACIÓN DE LA PREVISIÓN DEL LEGISLADOR?
• HABILITACIÓN LEGAL EXPRESA
• HABILITACIÓN LEGAL GENÉRICA
AMPLIACIÓN PLAZO
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AMPLIACIÓN PLAZO
LGT
• 150.1.a): ESPECIAL COMPLEJIDAD– SUPUESTOS LEGALES
• VOLUMEN OPERACIONES
• DISPERSIÓN GEOGRÁFICA
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• DISPERSIÓN GEOGRÁFICA
• CONSOLIDACIÓN FISCAL
• TRANSPARENCIA
RGAT
• 184– VINCULADAS
– INCUMPLIMIENTO OBLIGACIONES CONTABLES
– DESAPARICIÓN CONTABILIDAD-REGISTROS
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– TRAMAS
– SIMULACIÓN, FACTURAS FALSAS
– COMPROBACIONES MULTIFÁSICA
– BENEFICIOS FISCALES CON IMPLICACIÓN DE OTROS OBLIGADOS
LGT
• 150.1.b): OCULTACIÓN ACTIVIDADES
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RGAT
• 184.3– INEXISTENCIA DE AUTILIQUIDACIONES O
DECLARACIONES
– ACTIVIDADES REALES DISTINTAS DE LAS
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– ACTIVIDADES REALES DISTINTAS DE LAS DECLARADAS
RGAT
• AUTOLIMITACIÓN– 6 MESES
• SEGURIDAD JURÍDICA– PROCEDIMIENTO
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– PROCEDIMIENTO
• ACUERDO– EXPRESO
– NO RECURRIBLE DE FORMA INDEPENDIENTE
DOCTRINA TRIBUNALES
• CONSIDERACIÓN BÁSICA– MOTIVACIÓN
– ES IMPRESCINDIBLE CEÑIR EL SUPUESTO OBJETIVO DE LA NORMA AL CASO CONCRETO
– PROTOCOLO
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– PROTOCOLO• ACTUACIONES DESARROLLADAS• DIFICULTADES ENCONTRADAS• DILIGENCIAS PENDIENTES• PREVISIÓN DEL PLAZO NECESARIO• DESCRIPCIÓN CRONOLÓGICA: HACIA ATRÁS-HACIA EL
FUTURO
INTERRUPCIÓN JUSTIFICADA
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LGT
• 104.2 último párrafo
• CAUSA ESPECÍFICA– 150.4.a): Remisión a delito
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RGAT
• 102: REGLAS GENERALES– EXTENSIÓN DE LOS EFECTOS: NO
ESTANQUEIDAD
– AFECTAN AL PROCEDIMIENTO
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– AFECTAN AL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
– OBLIGACIÓN DE DOCUMENTAR
– DERECHO DEL OBLIGADO A CONOCER EL CÓMPUTO
RGAT
• PROACTIVIDAD– 102.7
• EJEMPLOS CONCRETOS– 103.d)
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– 103.d)– 103.e)
RGAT
• 103: CAUSAS DE INTERRUPCIÓN– TASADAS POR MANDATO LEGAL
• PETICIÓN DE DATOS
• DELITO
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• DELITO
• ARTÍCUO 15 LGT
• ACTUACIONES AFECTADAS POR CAUSAS PENALES (EXCEPTO 305 CP)
• CONFLICTO COMPETENCIAL CON FORALES
DOCTRINA TRIBUNALES
• ELEMENTO BÁSICO COINCIDENTE CON LA AMPLIACIÓN DEL PLAZO– MOTIVACIÓN
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DILACIONES NO IMPUTABLES A LA ADMINISTRACIÓN
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ADMINISTRACIÓN
LGT
• 104.2 último párrafo– Habilitación legal general: DF 9ª LGT
– Mero listado ejemplificativo
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RGAT
• 102: REGLAS GENERALES– IDENTIDAD CON INTERRUPCIÓN
JUSTIFICADA
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RGAT
• 104: CASUÍSTICA– APORTACIÓN DOCUMENTACIÓN POST TRÁMITE
AUDIENCIA– AMPLIACIONES PLAZO– PARALIZACIÓN IMPUTABLE AL OBLIGADO EN
PROCEDIMIENTOS INICIADOS A INSTANCIA
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PROCEDIMIENTOS INICIADOS A INSTANCIA– RETRASOS EN NOTIFICACIÓN IMPUTABLES AL
OBLIGADO– APORTACIÓN DOCUMENTAL EN ESTIMACIÓN
INDIRECTA– PRESENTACIÓN EXTEMPORÁNEA DE
DECLARACIONES, COMUNICACIONES O SOLICITUDES
RGAT
• DISTINCIÓN ENTRE INTERRUPCIÓN JUSTIFICADA Y DILACIÓN– ¿POR LOS EFECTOS?
– ¿POR LA CARGA PROBATORIA DE SU
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– ¿POR LA CARGA PROBATORIA DE SU EXISTENCIA?
– ¿SUBJETIVA?• ¿QUIÉN PROVOCA CON SU ACTUACIÓN,
ACTIVA U OMISIVA, LA IMPOSIBILIDAD DE CONTINUAR EL PROCEDIMIENTO?
DOCTRINA TRIBUNALES
• ELEMENTO BÁSICO– MOTIVACIÓN
– NECESIDAD DE EVALUACIÓN DEL IMPACTO DE LA SITUACIÓN EN LA
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IMPACTO DE LA SITUACIÓN EN LA MARCHA DE LA COMPROBACIÓN
– NO ESTANQUEIDAD.• PRINCIPIO DE PRUDENCIA: PROACTIVIDAD
DOCTRINA DE LOS TRIBUNALES
• RETRASO EN LA APORTACIÓN DE DOCUMENTOS– DOCUMENTACIÓN OBLIGATORIA VS NO
OBLIGATORIA
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– DILACIÓN REFERIDA A DOCUMENTOS RELEVANTES
– SUMINISTRO EN DETERMINADOS FORMATOS
– PLAZO PARA APORTAR: NO COMPUTABLE
– OBLIGACIÓN DE CONSIGNAR EL PLAZO OTORGADO
– OBLIGACIÓN DE CONSIGNAR CUALQUIER POSPOSICIÓN O AMPLIACIÓN DE PLAZOS Y DE MOTIVAR SU NECESIDAD
– NO EXISTE DILACIÓN SI SE HAN PODIDO CONTINUAR LAS ACTUACIONES:
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CONTINUAR LAS ACTUACIONES: PROACTIVIDAD
– NO DILACIÓN SI LA DOCUMENTACIÓN YA HA SIDO PRESENTADA CON ANTERIORIDAD
• RETRASO EN LA COMPARECENCIA– NO ES DILACIÓN EL LAPSO ENTRE
CITACIÓN Y FECHA DE COMPARECNCIA
– NECESIDAD DE DOCUMENTAR LA INCOMPARECENCIA
– NECESIDAD DE REACCIÓN INMEDIATA A LA INCOMPARECENCIA
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LA INCOMPARECENCIA
• AMPLIACIONES DE PLAZO– ES NECESARIA RESOLUCIÓN
ADMINISTRATIVA EXPRESA CONCEDIENDO LA AMPLIACIÓN
– TODA AMPLIACIÓN O POSPOSICIÓN DEBE SER OBJETO DE DOCUMENTACIÓN
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• VACACIONES– DOCTRINA CONTRADICTORIA
• TEAC: DILACIÓN (EL DERECHO A LAS VACACIONES NO TIENE CARÁCTER FISCAL)
• AN: NO DILACIÓN (EXISTE OBLIGACIÓN LEGAL DE CONCEDER LAS VACACIONES)
• GRUPO DE SOCIEDADES
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• GRUPO DE SOCIEDADES– DILACIONES IMPUTABLES A DOMINADAS
NO PUEDEN INVOCARSE FRENTE A DOMINANTE POR FALTA DE CONOCIMIENTO
INTERRUPCIÓN INJUSTIFICADA
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INJUSTIFICADA
LGT
• 150.2– PLAZO: 6 MESES
– CONSECUENCIAS• NO INTERRUPCIÓN PRESCRIPCIÓN
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• NO INTERRUPCIÓN PRESCRIPCIÓN
• INGRESOS A CUENTA
• NO CADUCIDAD
RGAT
• 184.6– REINICIO
• 184.7– INTERRUPCIÓN PRESCRIPCIÓN TRAS
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– INTERRUPCIÓN PRESCRIPCIÓN TRAS REINICIO: NO ESTANQUEIDAD
DILIGENCIA ARGUCIA
• ACTUACIONES DE CONTENIDO INNECESARIO Y PURAMENTE DILATORIO POR SER UN ARTIFICIO GENERADO CON EL USO IMPROPIO DE POTESTADES OTORGADAS PARA FINES DISTINTOS Y A
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OTORGADAS PARA FINES DISTINTOS Y A LAS QUE NO PUEDE OTORGARSE EFECTIVOS INTERRUPTIVOS DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
• CASUÍSTICA
PRESCRIPCIÓN
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PRESCRIPCIÓN
LGT
• RESERVA LEGAL– ARTÍCULOS 66 A 69
• ACCIÓN LIQUIDATORIA
• PLAZO
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• PLAZO
• INICIO
• INTERRUPCIÓN
PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
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SANCIONADOR
LGT
• PRESCRIPCIÓN– 189
• CUATRO AÑOS
• INICIO: COMISIÓN INFRACCIÓN
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• INICIO: COMISIÓN INFRACCIÓN
• INTERRUPCIÓN
LGT
• CADUCIDAD– 209.2: PLAZO DE INICIO
• TRES MESES
– 211: DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO
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– 211: DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO• 6 MESES
– DILACIONES E INTERRUPCIONES COMO EN APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
• CADUCIDAD– IMPOSIBILIDAD LEGAL DE REINICIO