Download - PLANIFICACIÓN FISCAL Reducir la carga tributaria dentro de los parámetros legales permitidos
PLANIFICACIÓN FISCAL
Reducir la carga tributaria dentro de los parámetros legales permitidos
PLANIFICACIÓN FISCAL
Estructuras societarias
Centros de servicios regionales. Deducción y no retención
Convenios doble imposición – precios de transferencia
Diferencia entre normas contables e impositivas
Análisis y evolución de la jurisprudencia
Impuesto a las Ganancias Distribuidoras en el exterior – Gastos en el extranjero
Precios de Transferencia – compañías vinculadas
Valuación bienes de cambio y bienes de uso
Promoción y Publicidad - RSE
Honorarios Directores
Ajuste por inflación impositivo
Impuesto a las Ganancias
Operaciones con compañías vinculadas
Distribuidoras en el exterior – Gastos en el exterior Casa Matriz o filial en el exterior
• Servicios centrales intragrupo: Comisiones, logística comercial en general • Intereses por préstamos – Diferencias de cambio
Convenios doble imposición - Estudio de precios de transferencia
Precios de Transferencia Transacciones con sujetos del exterior
. Compañías relacionadas (Vinculación: societaria-funcional) . Paraísos Fiscales
Precios de Transferencia - Ley de Impuesto a las Ganancias
Objetivo: Evitar radicación de ganancias fuera de Argentina
. sobrefacturación en las importaciones . subfacturación en las exportaciones . servicios intragrupo . operaciones en general
Estudio de Precios de Transferencia
. Objetivos Planificación tributaria Cumplimiento normativa vigente Minimizar riesgos de ajustes y sanciones . Estructura Comparables (Internos – Externos)Métodos
Estudio de Precios de Transferencia Riesgos . Ajustes por diferencias de impuesto Los diferenciales entre la aplicación de los métodos de comparabilidad y los precios cuestionados, serán adicionados a las bases de cálculo del impuesto a las ganancias . Multas Sustanciales Art. 45 y 46 – mas gravoso extranjeras Formales Vinculadas/PF $ 10.000 a 20.000 (extranjeras) General: 150 a 45.000
Precios de Transferencia
Situaciones de riesgo
• Pérdidas contables sistemáticas. • Variaciones significativas en los márgenes de utilidad. • Saldos pendientes de cancelación recurrentes. • Condonaciones de saldos periódicas. • Diferencias significativas en los precios de compra/venta entre partes independientes y vinculadas. • Financiación recibida u otorgada a tasas fuera de mercado. • Saldos intercompany que no devenguen intereses.
Precios de Transferencia
Recomendaciones
• Cumplir con las obligaciones de presentar DDJJ • Contar con un Estudio de Precios (ideal, actualizaciones) • Contar con la documentación de respaldo • Los ajustes específicos por el tipo de actividad o situación de la compañía son indispensables para explicar la realidad económica.
• En caso de planificación fiscal internacional, adoptar criterio de prudencia
Impuesto a las Ganancias Valuación bienes de cambio Teoría del Balance – Resultado Por tenenciaTeoría del flujo de riqueza – Principio de realización
Concepto de devengado: balance contable e impositivo – diferencias
LIG: SIN DEFINICIÓN EXPRESACSJN: NACIMIENTO DE UN DERECHO DE CONTENIDO PATRIMONIAL NO SUJETO A CONDICIÓN (Compañía Tucumana de Refrescos)
Impuesto a las Ganancias Base precio de venta: Precio de la última venta, menos gastos de venta y margen de utilidad neta SE TRIBUTA SOBRE RESULTADOS POR TENENCIA (activación
de gastos de administración, financieros e IG)• Base sistemas de costo: materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricación. Requisito: INTEGRACIÓN CON LA CONTABILIDAD
• Costo en plaza: comunicación – valor neto de realización inferior al determinado por métodos anteriores
Utilidad Neta Utilidad BrutaVentas 100 100Costo de Ventas -60 -60
Ganancia Bruta 40 40
Gastos -30 -30Administración -10Comercialización - 10Financieros -10
Ganancia antes de IG 10 10Impuesto a las Ganancias 3,50 3,50
Ganancia Neta 6,50 6,50
EF Bienes de Cambio 100 – 16,50= 83,50 100 - 40= 60
Impuesto a las Ganancias Valuación bienes de uso
Compra o Costo Producción, menos amort. AcumuladasCoef. Actualización hasta 31.3.92 (ley 24.073)
Amortizaciones• Inmuebles• Barricas• Otros bienes
Amortizaciones Costo / Vida Útil probable: línea recta
Alternativas: horas trabajadas, unidades producidas, etcétera (razones de orden técnico)
Mejoras: gasto mayor al 20 % valor residual del bien
Normas contables: ConvergenciaObjetivo: valor residual = valor de mercado
Impuesto a las Ganancias Promoción y Publicidad: gasto devengado con anticipación (diferimiento impuestos – fallo CSJN Compañía Tucumana de Refrescos) RSE: acciones que una empresa lleva a cabo en beneficio de la comunidad con quién se identifica, con propósitos en definitiva comerciales (gasto publicitario)
Impuesto a las Ganancias Honorarios Directores
Requisitos: aprobación por asamblea con anterioridad al vencimiento de la DDJJ; asignación individual; tope 25 % utilidad contable después IG; razonabilidad; cumplimiento previsional
Ventajas: diferimiento en el pago
Impuesto a las Ganancias Ajuste por inflación – 2ª etapa
Amortizaciones bienes de uso
Fallos CSJN: confiscatoriedad
Proceso judicial: medidas cautelares
Impuesto al valor agregado Recuperos IVA crédito fiscal
Compensación recuperos con pagos por retenciones practicadas
Inscripción como agente de retención
- mayor carga administrativa
- percepción del recupero “por adelantado” AFIP puede o no aceptar la solicitud
Bienes Personales – Responsable Sustituto
Compensación saldos libre disponibilidad
CSJN vs AFIP – Fallo Rectificaciones Rivadavia 12.7.11 RG 3175 2.9.11
Convenios para evitar doble tributación
Impuesto sobre los Ingresos Brutos • Modalidades de venta
ConsignaciónConvenio MultilateralRegímenes de Recaudación
Impuesto de sellos
Operaciones financieras: vinculación con tasa cero
Aportes Irrevocables - Compra venta de acciones
- Art. 240 inc. 19): Excluye a los "aportes irrevocables" de la exención prevista para los actos celebrados por las sociedades por acciones que hagan oferta pública o privada de títulos valores, necesarios para posibilitar incrementos de capital social.-Art. 240 inc. 20): Elimina la exención aplicable a los actos relacionados con la negociación de acciones y demás títulos valores.
Actos entre ausentes ausencia de instrumento gravado Fallos YPF – Petrobrás (abril 2010)