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El pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo
vencimiento sea posterior a un año, o al ciclo normal de las operaciones
si éste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso
del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o
dentro del ciclo normal de las operaciones si éste último es mayor, se
convierte en pasivo a corto plazo y por lo tanto debe clasificarse como
tal. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no esté sujeto al
control de la empresa se clasifican comúnmente como pasivo a corto
plazo.
I. REGISTRO Y VALUACIÓN DE OTROS PASIVOS A LARGO PLAZO
A. Hipotecas por pagar
La hipoteca es una transacción en la cual se obtienen recursos de
una institución bancaria, con la promesa de pagarlos durante un
periodo superior a un año, es decir, a largo plazo.
A la vez, la obtención de fondos está garantizada con bienes
inmuebles, normalmente, una empresa entrega en hipoteca
propiedades, tales como terrenos, edificios y otros activos fijos de su
propiedad. El pago de las hipotecas puede ser de dos maneras:
Al vencer el plazo
En abonos
Cuando se paga al vencimiento, el total del valor de la hipoteca
permanecerá en el pasivo a largo plazo hasta que el periodo en que
se venza la obligación sea menor a un año o al ciclo normal de
operaciones de la entidad. Por otro lado, si se paga en abonos, la
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parte proporcional al valor del documento que se pagará en el corto
plazo se clasifica en pasivos a corto plazo.
Cuando se paga en abonos, una parte del pago corresponde al
interés causado por la deuda y el remanente representa el pago que
se hace del principal. Como éste se reduce cada mes, el pago de
intereses también decrece y, como consecuencia se llega a cubrir
mayor cantidad del principal.
Características
Los préstamos tienen garantías que se derivan
del inmueble hipotecado.
Si el deudor no cumple con el pago, se ejecutará la hipoteca,
rematando el bien y el acreedor o prestamista cobrará el
monto del capital de la hipoteca, los intereses que estos hayan
causados, los gastos judiciales y cualquier otro gasto por el
cual haya incurrido el incumplimiento de la misma.
El acreedor no llega a ser necesariamente el propietario del
bien hipotecado.
La hipoteca debe ser registrada debidamente en
el Registro Público para que tenga efectos legales
y poder actuar en caso de no cumplirse con las cláusulas
establecidas al momento del préstamo.
Tratamiento contable
1. Al inicio de la operación.
10 Efectivo y equivalente de efectivo 104 Cuentas corrientes en
Instituciones Financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco de Crédito37 Activo diferido 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
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2. Al cancelar la cuota.
Hipotecas por pagar xxxxx
Intereses gastos xxxxx
Intereses
diferidos
xxxxx
Banco xxxxx
3. En caso de remate de la hipoteca.
Banco xxxxx
Hipotecas por pagar xxxxx
Intereses gastos xxxxx
Gastos judiciales xxxxx
Depreciación acumulada del
activo
xxxxx
Pérdida en remate (*) xxxxx
Activo (**) xxxxx
Intereses diferidos xxxxx
Utilidad en remate (*) xxxxx
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Créditos diferidos.
Son ingresos que no han sido devengados o ganados y que
corresponden a diferentes períodos de tiempo. Su característica
fundamental es que no requieren
un desembolso de dinero o ingreso. Entre estos podemos mencionar:
alquileres cobrados por anticipado, la prima en emisión de
obligaciones, utilidad bruta diferida en ventas a plazos, exceso
del valor en libros sobre el costo de las acciones en subsidiaria, etc.
Los créditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden
convertir en pasivos, si es así, pasarían a ser partidas monetarias, por
lo tanto, en épocas de inflación de mas de un dígito se debe
reconocer en los resultados los efectos de la pérdida de poder
de compra del bolívar (caso de Venezuela) por efectos de inflación.
Tratamiento contable: los créditos diferidos se deben
valorar igual que los pasivos debido a su característica de poder
convertirse en pasivo si no se devenga, por lo tanto, será su valor
nominal o restitución de pago y los que estén
en moneda extranjera se valorarán a la cotización de la fecha en que
se elaboren los estados financieros, a excepción del exceso del valor
en libros sobre el costo de las inversiones en subsidiarias que se
determinará por la diferencia entre el costo de adquisición de las
acciones adquiridas y su valor contable.
Efectos por pagar a largo plazo.
Son obligaciones a corto plazo respaldadas por documentos
de crédito como son: letras de cambio, pagarés, etc. Por
lo general, están sujetas al pago de intereses, por lo tanto, los
devengados a la fecha de cierre se deben registrar como un pasivo
circulante en una cuenta de gastos acumulados. Aquellas
obligaciones que, en virtud de su naturaleza, no puedan ser
clasificadas adecuadamente dentro de las partidas o cuentas que se
presentan separadamente dentro del pasivo circulante, debe
presentarse como "otras cuentas por pagar".
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Fondo de amortización.
Son reservas en monedas que se van creando mensualmente para
soportar el pago de un gasto que se va a realizar en una determinada
fecha, como por ejemplo: utilidades.
II. DIFERENCIA DE CAMBIO EN LOS PASIVOS A LARGO PLAZO
La norma internacional NIC 21; establece que las transacciones en
moneda extranjera deben contabilizarse “aplicando al importe en
moneda extranjera, el tipo de cambio vigente a la fecha de la
operación” y a la fecha de la información financiera deben valuarse “al
tipo de cambio de cierre”.
En caso de revaluación o devaluación de una moneda extranjera deben
observarse las siguientes reglas:
Tratándose de pasivos que puedan identificarse plenamente
(física y documentalmente) con activos no monetarios adquiridos
recientemente (hasta un año), el ajuste del pasivo podrá
modificar el costo originalmente asignado a esos activos, siempre
y cuando en el caso de inventarios, el nuevo costo no sea
superior al valor de mercado.
En todos los demás casos el ajuste podrá diferirse en cuanto a su
aplicación a resultados, considerándolo como un cambio o costo
de financiamiento, siempre y cuando el costo total (interés
pactado más partida diferida) no cause una tasa de interés anual
superior a la normal en el mercado.
En la actualidad muchas empresas poseen pasivos en moneda
extranjera. Generalmente, estos pasivos se clasifican en el pasivo a
largo plazo, pues se contraen para realizar proyectos de expansión,
investigación, incremento de capacidad productiva, entre otros, que
requieren de mucho tiempo para generar las utilidades necesarias a
fin de pagarlos.
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Los pasivos en moneda extranjera, deben valuarse al tipo de cambio
vigente la fecha de estado de situación financiera. El tratamiento
contable es el mismo que el aplicado alas cuentas por cobrar en
moneda extranjera y el resultado del ajuste por las fluctuaciones
cambiarias se reconoce como un ingreso o un gasto.
CASO PRÁCTICO:
La empresa “M & R SAC”, dedicada a la elaboración de medicamentos
farmacéuticos decide expandir su producción debido a la mayor demanda
que tiene su negocio, es por eso que decide comprar 5 equipos importados
valorizadas en $ 10,000.00 cada una, dicha compra se lleva a cabo el dia
10 de julio del 2009, las cual será cancelada el dia 10 de setiembre del
2010.
Realizar la contabilización la operación propuesta teniendo en cuenta los
siguientes datos:
Fecha de compra: 10 de julio del 2009
Tipo de cambio venta al 10/07/2009 2.85
Tipo de cambio venta al 31/12/2009 3.05
Tipo de cambio venta al 10/09/2010 2.95
SOLUCION
CONCEPTO $ T. Cambio S/.
Costo Unitario 20,000.00 2.85 57,000.00
Nº unidades 5 - 5
Valor venta 100,000.00 2.85 285,000.00
IGV 19,000.00 2.85 54,150.00
Precio Venta 119,000.00
2.85 339,150.00
AL MOMENTO DE LA ADQUISICION
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-----------------------x------------------
33 Inmuebles maquinaria y equipo 285,000.00
336 Equipo de transporte
336 Vehículos motorizados
40 Tributos y aportes al SP y de salud por pagar 54,150.00
401 Gobierno central
4011 IGV
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 339,150.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
Compra de 5 equipos.
-----------------------x------------------
AJUSTE AL FINAL DEL PERIODO 2009
CONCEPTO $ T. Cambio S/.
Costo Unitario 20,000.00 3.05 61,000.00
Nº unidades 5 - 5
Valor venta 100,000.00 3.05 305,000.00
IGV 19,000.00 3.05 57,950.00
Precio Venta 119,000.00
3.05 362,950.00
-----------------------x------------------
67 Gastos financieros 23,80
0.00
676 Diferencia de cambio
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 23,800.00
465Pasivos por compra de activo inmovilizado
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Para reconocer el efecto del fluctuación cambiaria
-----------------------x------------------
97 Gastos financieros 23,800.00
79Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
23,800.00
Destino del gasto por diferencia de cambio
-----------------------x------------------
PAGO DEL ADEUDO
CONCEPTO $ T. Cambio S/.
Costo Unitario 20,000.00 2.95 59,000.00
Nº unidades 5 - 5
Valor venta 100,000.00 2.95 295,000.00
IGV 19,000.00 2.95 56,050.00
Precio Venta 119,000.00
2.95 351,050.00
-----------------------x------------------
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 362,950.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
77 Ingresos financieros 11,900
776 Diferencia de cambio
10 Efectivo y equivalente de efectivo 351,050.00
104 Cuentas corrientes en instituciones finan.
1041 Cuentas corrientes operativas
Pago total del adeudo.
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III. REGLAS DE RECONOCIMIENTO, DE VALUACIÓN Y
PRESENTACIÓN DE LAS OBLIGACIONES EN LOS ESTADOS
FINACIEROS
A.REGLAS DE RECONOCIMIENTO:
Con la finalidad de reconocer adecuadamente los pasivos que
figurarán en el Balance y de acuerdo a lo establecido en las normas
técnicas vigentes debe observarse las siguientes reglas:
Según la NIC 19 debe reconocerse los beneficios de los
empleados a corto plazo reconociendo los servicios de los
empleados que hayan prestado sus servicios, lo mismo ocurre
en el caso de ausencias retribuidas.
El párrafo 12 de la NIC 10 precisa que los dividendos por pagar
acordados después de la fecha del balance no se reconoce
como pasivo en la fecha del balance esto se debe a que no se
supone como una obligación actual.
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En los contratos por arrendamiento financiero al comienzo del
plazo del contrato se reconocerá un activo y un pasivo por el
mismo importe.
Para el caso de las provisiones, tal como lo señala el párrafo 14
de la NIC 37 se dan las siguientes condiciones: en el caso de que
la entidad tenga una obligación presente: desprenderse de
beneficios económicos para cancelar la obligación o se debe
hacer una estimación confiable del importe de la obligación.
B.REGLAS DE VALUACIÓN:
Los pasivos serán medidos por el importe por el que la entidad
tendrá que cumplir con su obligación mediante la entrega de
recursos.
Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o
impositivas, comúnmente denominados pasivos acumulados,
representan por lo general cargos y resultados de operación por
servicios o beneficios devengados a la fecha del balance, o por
impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha. En
aquellas situaciones en que no sea posible determinar con
exactitud el importe del pasivo, deberá registrarse las
estimaciones, lo más acertadas posibles de estos pasivos. En esta
situación pueden encontrarse los pasivos por gratificaciones,
vacaciones, salarios, etc.
Los adeudos que tienen su origen en las compras de mercancías o
servicios, surgen en el momento de tomar posesión de las
mercaderías o recibir los servicios.
Cuando se firmasen documentos amparando a compras al crédito,
deberá registrarse de inmediato tanto la adquisición del activo,
como el pasivo correspondiente, por el importe total de la
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operación a este registro se le denomina provisión y será
devengado en fechas posteriores de acuerdo a las políticas
contractuales y cronograma pactado.
Los pasivos o acreencias a favor de los proveedores se registrarán
deduciendo los descuentos que figuran en factura, pero sin
deducir los descuentos por pronto pago o los descuentos por
devoluciones, estos se registrarán posteriormente de acuerdo al
trato comercial con el proveedor.
En el caso de amortización de pasivos que se hagan por medio de
una cuota fija, deberá separarse la parte que corresponde a la
amortización del pasivo y la parte restante debe registrarse como
gastos por intereses.
En caso de los pasivos en moneda extranjera; de conformidad con
el párrafo 23 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos
de Cambio, estas partidas se presentan a la fecha de cada
Balance General usando el tipo de cambio de cierre reconociendo
cualquier diferencia de cambio como ingreso o gasto en el
periodo según sea el caso.
En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo deberá
registrarse por el importe recibido o utilizado. Si hubiera una
porción del préstamo de la que aún no se hubiere dispuesto, ésta
no deberá reflejarse en el balance como pasivo sino como una
cuenta por cobrar.
En aplicación al principio del devengado si existiesen pasivos por
obligaciones como bonos o certificados de inversión, deberán
registrarse al importe del valor nominal de dichos títulos. Los
intereses se van registrando como pasivo conforme se vayan
devengando. El importe de los gastos de emisión como
comisiones, costos de impresión, gastos de colocación, así como
de descuento si lo hubiere, concedido en la colocación de los
títulos, deberán registrarse como cargos diferidos y amortizarse
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durante el período en que las obligaciones estarán en circulación,
en proporción al vencimiento de las mismas. En el caso de que las
obligaciones se hubieran colocado con prima, esta deberá
registrarse como un crédito diferido y amortizarse también en
proporción al vencimiento de las obligaciones.
C. REGLAS DE PRESENTACIÓN:
Por razón de su pronta e inmediata exigibilidad, y de su
correlación con el activo circulante en tanto la determinación del
capital de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como
el primero de los grupos del pasivo en el Balance General.
La presentación de los diferentes conceptos del pasivo a corto
plazo dentro del Balance General deberá hacerse tomando en
cuenta tanto la agrupación del pasivo de naturaleza semejante
como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.
Es importante presentar los adeudos a favor de los proveedores
por la adquisición de los bienes y servicios que representan las
actividades principales de la empresa. Estos saldos deberán
incluir los fletes, gastos de importación, etc; en que se hayan
incurrido y estén aún pendientes de pago.
Los pasivos que representen financiamiento bancario a corto
plazo como por ejemplo los sobregiros bancarios, deberán
presentarse por separado.
En el caso de anticipos a proveedores, por tener características de
activo deberán reclasificarse a tendiendo a su naturaleza tal como
se muestra a continuación: Las cuentas de existencias por recibir,
los gastos pagados por anticipado o unidades por recibir
dependiendo del propósito del anticipo (esto según el numeral
1.103 del capítulo 1 del Manual para la Preparación de la
Información Financiera).
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Se incluirá como pasivo los anticipos de clientes los cuales serán
agregados con otras cuentas por pagar, según el numeral 1.304
del Manual para la Preparación de la Información Financiera.
El Impuesto a la Renta corriente debe ser reconocido como una
obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si
la cantidad ya pagada que corresponde excede el importe por
pagar a esos precios, el exceso debe ser reconocido como un
activo.
Los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias
deberán mostrarse como un pasivo corriente, esto según el
numeral 1.301 del Manual para la Preparación de la Información
Financiera.
En el caso de las obligaciones emitidas, deberán informarse
claramente las características de la emisión, como son el monto
de la misma, número de las obligaciones en circulación, valor
nominal de las obligaciones, derechos y formas de redención,
ganancias, vencimiento, tasa de interés, etc. En caso de
obligaciones convertibles deberá informarse acerca del tipo y
forma de conversión. Si existiesen obligaciones autorizadas aún
no emitidas, deberá informarse de ello con objeto de que el lector
pueda comparar el monto total autorizado con el valor de los
bienes otorgados en garantía.
Los intereses diferidos registrados en la cuenta 493, al tratarse de
una cuenta regularizadora de activo sin importar la naturaleza
acreedora de la misma, se mostrarán deduciendo las
correspondientes cuentas del activo que lo originaron.
La parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso del tiempo
llegan a ser pagadores dentro de los próximos 12 meses o dentro
del ciclo normal de las operaciones si este último es mayor , se
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convierte en pasivo a corto plazo y por lo tanto debe clasificarse
como tal.
La porción circulante del pasivo a largo plazo deberá presentarse
también por separado, este método resulta importante para fines
de información acerca de las políticas financieras de la empresa.
Es indispensable informar, ya sea en el mismo cuerpo del balance
o en una nota a los estados financieros, de las garantías de
cualquier pasivo. En el caso del pasivo a largo plazo, este deberá
mostrarse con tanto detalle como sea necesario, describiendo la
naturaleza de cada uno de los préstamos o financiamiento que lo
formen, el vencimiento, las tasas de interés y las garantías o
gravámenes respectivos. Si no fuese práctico detallar esta
información en el mismo cuerpo del balance, se hará en una nota
a los estados financieros o bien en un estado financiero anexo
que formará parte de los estados financieros principales.
Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las
cuentas de pasivo deberán excluirse para fines de presentación
del balance, compensándolos con los saldos que por el mismo
monto se encuentren incluidos en cargos diferidos. Esta exclusión
se basa en el hecho de que los intereses por pagar aún no
devengados no representan un pasivo del que se haya obtenido
beneficio alguno a la fecha del balance, y su inclusión dentro de
los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es
importante, puede desvirtuar la interpretación de la situación
financiera de la empresa.
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CONCLUSIONES.
Todos los pasivos a largo plazo se reflejan en pagos que se
realizarán a períodos mayores de un (1) año.
Como todo pasivo, las hipotecas son compromisos que
adquiere la empresa en bienes inmuebles,
los costos de derechos fiscales, notariales y de
honorarios profesionales y se consideran como parte del costo
de adquisición del inmueble. Pero, si se constituyen como
garantía de préstamos destinados al fortalecimiento del capital
de trabajo, éstos costos deben considerarse como un gasto
diferido, las cuales amortizarán durante la duración del
préstamos hipotecario.
El Fondo de amortización no es más que las reservas en
moneda que se realizan con el fin de soportar grandes pagos
que se pueden llegar a realizar antes de terminar el año, como
por ejemplo las utilidades y evitar que la empresa se despegue
de un solo momento grandes sumas de liquidez.
Para el registro de transacciones en moneda extranjera,
incluyendo la revaluación o devaluación de las mismas, debe
utilizarse como primera alternativa el tipo de cambio oficial.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
MEIG Y MEIG, Bettner Whittington. "Contabilidad. La Base para
Decisiones Gerenciales". Editorial McGraw Hill. Décima edición. 1.998.
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/
pasilplaz.h
http://www.contabilidad.tk/CAPITULO_13_pasivp_a_largo_plazo.htm
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