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Ttulo del curso:
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA I
Nombre del objeto de estudio:
CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
Ttulo del tema:
LAS NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO (SERIE B)
Nombre del asesor:
PEDRO CHAVEZ VALDEZ
Nombre del estudiante:
JESS MANUEL DAZ DOMNGUEZ
64690
Fecha de elaboracin:
3 DE FEBRERO DEL 2015
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Desarrollar las normas aplicables a los estados financieros en su conjunto (SERIE B).
Normas de Informacin Financiera Concepto (CINIF, 2012)
Son un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la
elaboracin y presentacin de la informacin contenida en los estados financieros y que son
aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada (UAIM.EDU)
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NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO (SERIE B)
NORMAS EMITIDAS Y VIGENTES
SIGNIFICADO DE TERMINOS
NIC: Norma Internacional de Contabilidad (International Accounting Standard, IAS);
MC: Marco Conceptual;
NIF: Norma de Informacin Financiera;
NIIF: Normas Internacionales de Informacin Financiera (International Financial Reporting Standards, IFRS);
INIF: Interpretacin a las Normas de Informacin Financiera
Equivalencia con las NIIF
Emitida en Vigente a partir del 1o de
Serie NIF B
Normas aplicables a los estados financieros en su
conjunto
NIF B-1 Cambios contables y correcciones de
errores
NIC 8 Octubre
2005
Enero 2006
NIF B-2 Estado de flujos de efectivo NIC 7 Noviembre
2007
Enero 2008
NIF B-3 Estado de resultado integral NIC 1 Diciembre
2011
Enero 2013
NIF B-4 Estado de cambios en el capital contable NIC 1 Diciembre
2011
Enero 2013
NIF B-5 Informacin financiera por segmentos NIIF 8 Noviembre
2009
Enero 2011
NIF B-6 Estado de situacin financiera NIC 1 Diciembre
2012
Enero 2013
NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIIF 3 Noviembre
2008
Enero 2009
NIF B-8 Estados financieros consolidados o
combinados
NIIF 10 Diciembre
2012
Enero 2013
NIF B-9 Informacin financiera a fechas
intermedias
NIC 34 Noviembre
2009
Enero 2011
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NIF B-10 Efectos de la inflacin NIC 29 Julio 2007 Enero 2008
NIF B-12 Compensacin de activos financieros y
pasivos financieros
NIC 32 Diciembre
2012
Enero 2014
NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los
estados financieros
NIC 10 Diciembre
2006
Enero 2007
B-14 Utilidad por accin NIC 33 - Enero 1997
NIF B-15 Conversin de monedas extranjeras NIC 21 Noviembre
2007
Enero 2008
NIF B-16 Estados financieros de entidades con
propsitos no lucrativos
- Noviembre
2009
Enero 2010
SERIE B.- NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO.
Normas de Informacin Financiera
Serie B
Boletn B1
CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCION DE ERRORES OBJETIVO
El objetivo de esta NIF B-1 es establecer normas particulares para el tratamiento y
revelacin de cambios contables.
ALCANCE
Esta norma es aplicable a los estados financieros de todas las entidades.
DEFINICIN DE TRMINOS
Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF B-1 con los significados que
se especifican:
a) Aplicacin prospectiva es el reconocimiento, en el perodo actual y en perodos
futuros, del efecto de un cambio contable a partir de la fecha en que ste ocurre.
b) Aplicacin retrospectiva es el reconocimiento del efecto de un cambio contable
en perodos anteriores a la fecha en que ste ocurre, como si el tratamiento adoptado
siempre se hubiera aplicado.
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c) Cambio contable, es: i Cambio en la estructura del ente econmico es la
modificacin en el nmero de entidades que se consolidan o combinan en un ente
econmico, que da lugar a que se emitan estados financieros que efectivamente son de una
entidad diferente.
RECONOCIMIENTO DE CAMBIOS CONTABLES
El efecto que provoca un cambio contable debe reconocerse e informarse de acuerdo
con los lineamientos que se establecen en esta NIF B-1, salvo que la NIF particular que
provoca el cambio contable, establezca normas especficas relativas al tratamiento del
efecto del cambio contable. Si la aplicacin retrospectiva a perodos anteriores afecta
resultados acumulados o a otras cuentas del capital contable, el ajuste al saldo inicial de
estas cuentas debe presentarse deducido por el efecto del ISR y PTU, cuando sea aplicable.
Cambios contables
La informacin que proporcionan los estados financieros debe ser confiable, relevante
y comprensible.
Cuando para una determinada situacin se permite ms de un tratamiento contable, la
administracin de la entidad tomando en consideracin las normas particulares en que se
basa cada tratamiento, debe seleccionar aquel tratamiento que mejor refleje la sustancia
econmica de las transacciones y eventos de la entidad para proporcionar informacin ms
til al usuario general. El marco conceptual normativo establece la consistencia como un
postulado del sistema contable; sta es indicativa de que la operacin del sistema contable
no debe cambiar en el tiempo y que la informacin que produce se obtiene de aplicar los
mismos procedimientos para la captacin y procesamiento de datos, as como las mismas
normas para su reconocimiento contable.
El marco conceptual tambin establece que la consistencia no debe ser un freno a la
evolucin y mejoramiento de la calidad de la informacin financiera. Cualquier cambio que
se haga y que sea de efectos importantes para que la informacin financiera contine siendo
til, debe ser justificado y dado a conocer.
En la preparacin de estados financieros se presume que una vez adoptada una
norma particular, sta no debe modificarse ni sustituirse por otra diferente para el
reconocimiento contable de eventos y transacciones de tipo semejante, en tanto no se
alteren los supuestos que motivaron su eleccin. El uso consistente de las normas
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particulares de un perodo contable a otro, enriquece la utilidad de la informacin que se
presenta en los estados financieros, facilitando su anlisis y el entendimiento de la
informacin comparativa que se presenta en los mismos. Del prrafo anterior se concluye la
importancia de mantener y utilizar normas particulares que permanezcan en el tiempo y
tambin la necesidad de adoptar nuevas normas o de sustituir en algunos casos y modificar
en otros la aplicacin de determinadas normas particulares, considerando que se presentan
nuevas situaciones o que alguna norma particular ha dejado de ser aplicable, parcial o
totalmente, a la entidad en que se haba estado aplicando, o bien, para lograr la
convergencia con normas globales y la comparabilidad de la informacin financiera de las
entidades nacionales con las de otros pases, an cuando el hacerlo ocasione una falta de
consistencia. Por tanto, bajo circunstancias especiales, la sustitucin de una norma
particular no slo es recomendable, sino necesaria.
Cambios contables
Correcciones de errores Los errores en estados financieros de perodos anteriores,
deben corregirse desde el mismo momento en que se conocen, y se derivan de situaciones
tales como omisiones, errores aritmticos en el procesamiento y registro de las operaciones
y en la preparacin de los estados financieros, omisiones o aplicaciones incorrectas de las
normas particulares o de otras desviaciones relativas a las cifras y conceptos fundamentales
correspondientes claramente a perodos anteriores, cuya informacin era o pudo haber sido
conocida a la fecha de emisin de los estados financieros. Los cambios en estimaciones
contables no deben calificarse como errores contables.
Un cambio en una estimacin contable es el resultado de nueva informacin que se
obtiene y permite un mejor entendimiento de un determinado asunto, en tanto que un error
resulta de informacin que no fue considerada a la fecha de los estados financieros. En
contraste, un cambio de una estimacin contable con base en un tratamiento que no est de
acuerdo con la normatividad, a una que s lo est, debe considerarse como la correccin de
un error.
En consecuencia, aquellos ajustes relacionados con estimaciones contables, tales
como estimaciones de cuentas incobrables e inventarios obsoletos y de lento movimiento,
los cuales son normales dentro del proceso continuo contable de cualquier entidad, no se
consideran como correcciones de errores en la informacin financiera. Reclasificaciones En
algunos casos, para mejorar la claridad de la informacin es necesario efectuar cambios en
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la presentacin y agrupacin de las partidas que integran los estados financieros, que
difieren de las que se siguieron en la elaboracin de los estados financieros que se
presentan comparativamente y que fueron emitidos previamente. En estos casos, los
estados financieros de perodos anteriores que se presenten, deben reclasificarse
retrospectivamente conforme a la nueva clasificacin adoptada. Las reclasificaciones no
modifican los importes de utilidad o prdida neta, ni al total del capital contable
Impracticabilidad
Cuando es imprctico determinar los efectos acumulados del cambio contable para
todos los perodos anteriores afectados, o los efectos para un perodo especfico, se deben
ajustar los saldos de activos, pasivos y capital contable al inicio del perodo ms antiguo en
el cual sea prctico hacer la aplicacin retrospectiva; ste puede ser el perodo actual. Por
ejemplo, en el caso del cambio de un mtodo de valuacin PEPS a UEPS, puede ser que no
se hayan conservado los datos correspondientes a uno o ms perodos anteriores, lo que
impide la aplicacin retrospectiva del cambio contable y resulta imprctico reconstruir la
informacin.
Se considera imprctico aplicar retrospectivamente un cambio contable, si se cumple
alguna de las siguientes condiciones:
a) el efecto de la aplicacin retrospectiva no puede determinarse, no obstante que la
administracin de la entidad haya realizado todos los esfuerzos razonables y justificables.
b) la aplicacin retrospectiva requiere de asumir supuestos acerca de cul hubiera
sido la intencin de la administracin que estaba en funciones en la entidad en el perodo
afectado, ante los hechos que ahora se conocen y originan la aplicacin retrospectiva.
c) la aplicacin retrospectiva requiere que se hagan estimaciones significativas a un
perodo anterior y no es posible determinar objetivamente si la informacin utilizada para
realizar dichas estimaciones estaba disponible a la fecha en que las transacciones o eventos
afectados deban ser reconocidos en los estados financieros, o si la informacin se gener
con posterioridad.
Normas de revelacin
Debe revelarse en notas a los estados financieros del perodo en que se reconozca
un cambio contable con aplicacin retrospectiva, la siguiente informacin:
a) las causas que provocaron el cambio contable y su justificacin.
b) explicacin del por qu la nueva norma particular es preferible o necesaria.
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c) el efecto del cambio contable en cada rengln de los estados financieros de
perodos anteriores que se presentan y hayan resultado afectados incluyendo, en su caso, la
utilidad por accin, considerando el efecto de impuestos a la utilidad.
d) una declaracin en las notas de los estados financieros de que la informacin
financiera de los perodos que se presentan, anteriores al actual, ha sido ajustada
retrospectivamente; y e) en el caso de reclasificaciones, los renglones y rubros afectados,
con los importes correspondientes, como fueron previamente presentados en los estados
financieros y despus de dar efecto a las reclasificaciones.
Cambios contables
Cambios en un perodo intermedio
Los efectos de cambios contables que ocurran en un perodo intermedio, excepto los
relativos a cambios en el ente econmico y en estimaciones contables, deben reconocerse
ajustando retrospectivamente los estados financieros bsicos de todos los perodos
presentados, de acuerdo a los prrafos 10 a 27 de esta NIF. Los efectos derivados de los
cambios contables que se reconocen a fechas intermedias deben seguir el mismo
tratamiento contable establecido como norma general en esta NIF B-1. Estas revelaciones
deben hacerse para todos los estados financieros a fechas intermedias, posteriores a la
fecha en que se efectu el cambio dentro de un mismo perodo.
Boletn B3
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
CONCEPTO
Es un estado financiero aplicable a cualquier entidad en un momento determinado, el
cual expone la situacin contable y muestra los recursos que posee para realizar sus fines y
las fuentes internas y externas de dichos recursos (pasivo y capital), en unidades
monetarias. Mediante la observacin y anlisis del Balance General se puede conocer la
situacin econmica de la empresa, su liquidez y rentabilidad.
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COMPONENTES
La presentacin de Balance General o Estado de Situacin Financiera tiene una
estructura definida y est compuesta por el Encabezado, Cuerpo o Texto y Pie, los cuales
estn integrados de la siguiente forma:
Encabezado
* Nombre de la entidad a que pertenece el balance
* Indicacin de ser Balance General
* Fecha de su realizacin
Cuerpo o Texto
-Las cuentas de Activo y sus valores correspondientes
-Las cuentas de Pasivo y sus valores correspondientes
-Las cuentas de Capital y sus valores correspondientes
-Nombres, puestos y firmas de quien (es) lo elaboran, autorizan y revisan
-Notas aclaratorias
CLASIFICACION DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL
ACTIVO
La clasificacin de ACTIVO se basa en el grado de disponibilidad que posean cada
una de las cuentas que lo integran, en el entendido de que a mayor disponibilidad de cada
uno de ellos para convertir su valor a dinero, los activos formaran parte del rubro Activo
Circulante, No circulante (Fijo) o Diferido.
-Activo Circulante.- Conjunta los recursos que participan en el ciclo generador de
ingresos de las empresas, ya que en menos de un ao, convierten su valor en dinero
-Activo No Circulante.- Concentra los recursos de la empresa que no fueron
adquiridos con la finalidad de comerciar con ellos, si no de utilizarlos, por lo tanto presentan
menor grado de disponibilidad, por lo que su valor se convierte en dinero en un plazo mayor
a un ao, ya que aunque no se comercie con ellos, estos coadyuvan a la generacin de
ingresos puesto que sin su existencia la empresa no podra realizar sus operaciones, estos
se obtienen para conseguir los objetivos principales de la empresa.
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-Activo Diferido.- Son recursos ya pagados, cuyos beneficios se recibirn a travs de
varios aos.
PASIVO
La clasificacin de PASIVO se realiza ateniendo al grado de exigibilidad de las
deudas u obligaciones de la entidad, quedando clasificadas de la siguiente forma: Pasivo
Circulante (a corto plazo), Pasivo No Circulante (fijo) y Pasivo Diferido.
-Pasivo Circulante.- Concentra las deudas que tienen mayor grado de exigibilidad,
cuentas con un vencimiento menor a un ao.
-Pasivo Fijo.- Conjunta las obligaciones contradas por la entidad cuyo vencimiento
sea mayor a un ao.
-Pasivo Diferido.- Son obligaciones contradas por la entidad mediante un pago por
adelantado para prestar servicios en el futuro y cuyo vencimiento sobrepasa el ao.
CAPITAL
Su divisin se genera por el destino que se tiene para cada parte del Capital.
-Capital Social.- Es la aportacin que inicialmente dieron el o los propietarios.
-Reservas de Capital.- Estas reservas representan separaciones de Capital,
provenientes de las utilidades y que tienen objetivos determinados en el futuro.
CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL.
CUENTAS DE ACTIVO CIRCULANTE (DISPONIBLE)
CAJA: La cuenta de caja registra los aumentos y disminuciones que sufre el dinero en
efectivo propiedad de la entidad, el cual est representado por la moneda de curso legal o
sus equivalentes. Su saldo es deudor y representa el valor nominal del efectivo propiedad de
la entidad.
FONDO FIJO DE LA CAJA CHICA: En esta cuenta se registran los movimientos que
experimenta el fondo fijo de caja chica, la cual representa el valor nominal del dinero efectivo
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propiedad de la entidad establecido en un importe fijo, destinado a efectuar pagos menores.
Su saldo es deudor y representa el valor nominal del importe del fondo en efectivo, en
comprobantes, o por la suma de ambos.
BANCOS: Registra los aumentos y las disminuciones que experimenta el efectivo propiedad
de la entidad, depositado en cheques de instituciones del sistema financiero (bancos). Su
saldo es deudor.
INVERSIONES TEMPORALES: Registra los aumentos y disminuciones que experimentan
las inversiones que con carcter temporal realiza la entidad ya sea en casas de bolsa o
cualquier otro organismo del sistema financiero nacional, con el propsito de obtener un
rendimiento o ganancia en breve tiempo.
CUENTAS DE ACTIVO CIRCULANTE (REALIZABLE)
CLIENTES: Registra los aumentos y disminuciones derivados de ventas de mercanca o
prestacin de servicios, exclusivamente a crdito. Se dice que esta cuenta representa el
derecho (exigible) que tiene la entidad de exigir a sus clientes el pago de su adeudo por la
venta de mercancas o la prestacin de servicios a crdito; es decir, representa un beneficio
fundadamente esperado.
DOCUMENTOS POR COBRAR: Esta cuenta representa el derecho (exigible) que tiene la
entidad de exigir a los suscriptores de los ttulos de crdito el pago de su adeudo
(documentado) derivado de venta de conceptos diferentes de las mercancas o la prestacin
de servicios a crdito; es decir, representa un beneficio futuro fundadamente esperado.
DEUDORES: Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de la venta de
conceptos distintos a las mercancas o la prestacin de servicios, los prstamos concedidos
y otros conceptos de naturaleza anloga, nica y exclusivamente a crdito abierto, sin exigir
garanta documental representada por ttulos de crdito.
FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS: Registra los aumentos y disminuciones derivados de los
prstamos concedidos al personal de la empresa.
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IVA ACREDITABLE: Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones del impuesto al
valor agregado que la empresa paga en la adquisicin (compra) de mercancas, bienes o
servicios, por el cual obtiene el derecho de acreditarlo contra al impuesto al valor agregado
retenido a sus clientes en la venta de mercancas o prestacin de servicios.
ANTICIPO DE IMPUESTOS: Registra los aumentos y disminuciones que experimentan los
pagos provisionales a cuenta de impuestos a cargo de la entidad.
INVENTARIOS: Registran los aumentos y disminuciones que sufren las mercancas
propiedad de la entidad, las cuales son adquiridas para ser vendidas, como actividad
principal y normal de toda entidad comercial.
MERCANCAS EN TRNSITO: Registra los aumentos y disminuciones que experimentan
las mercancas adquiridas fuera de plaza, las cuales viajan por cuenta y riesgo de la entidad
(libre a bordo proveedor).
ANTICIPO A PROVEEDORES: Registra los aumentos y disminuciones por los importes que
se anticipan a los proveedores de mercancas o servicios, a cuenta de futuras compras.
PAPELERA Y TILES: Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que
experimentan aquellos materiales y tiles de oficina.
PROPAGANDA Y PUBLICIDAD: Registra los aumentos y disminuciones que sufren las
inversiones efectuadas por la empresa en los medios de comunicacin, para informar al
pblico sobre las mercancas, productos o servicios que ofrece.
PRIMAS DE SEGUROS Y FIANZAS: Registra los aumentos y disminuciones que
experimentan aquellos pagos efectuados por la empresa a las compaas de seguros y
fianzas, por las cuales adquiere el derecho de asegurar sus bienes.
RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO: Registra los aumentos y disminuciones relativos a
los importes de una o varias rentas pagadas anticipadamente y pendientes de devengarse.
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INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO: Registra los aumentos y disminuciones
relativos a los importes de los intereses pagados por anticipado, antes del vencimiento del
crdito, pendientes de devengarse, por los cuales la empresa obtiene el derecho de utilizar
el dinero recibido y efectuar el pago hasta el fin de periodo contratado.
CUENTAS DE ACTIVO NO CIRCULANTE (FIJO TANGIBLE)
TERRENOS: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los terrenos
propiedad de la empresa, valuados a precio de costo.
EDIFICIOS: Registra los aumentos y disminuciones relativos a los edificios adquiridos o
construidos, propiedad de la entidad, a precio de costo.
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA: Registra los aumentos y disminuciones que se
realizan en los muebles y el equipo de oficina, propiedad de la empresa, valuados a precio
de costo.
MUEBLES Y ENSERES: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los
muebles y enseres propiedad de la empresa, valuados a precio de costo.
EQUIPO DE TRANSPORTE: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los
vehculos propiedad de la entidad, los cuales son usados para el transporte de sus
empleados o ejecutivos, valuados a precio de costo.
EQUIPO DE ENTREGA Y REPARTO: Registra los aumentos y disminuciones que se
realizan en los vehculos que la empresa utiliza para el reparto y la entrega de la mercanca
o productos que vende a sus clientes.
CUENTAS DE ACTIVO NO CIRCULANTE (INTANGIBLE DIFERIDO)
DERECHOS DE AUTOR: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan al registrar
una obra ya sea tcnica, cultural, musical, etc. Por lo cual, el gobierno concede al autor de la
misma el derecho exclusivo de publicar, difundir o vender su obra, durante toda su vida.
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PATENTES: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan por los pagos
efectuados al gobierno, por el registro de las patentes.
MARCAS REGISTRADAS: Registra los aumentos y disminuciones que se relacionan con el
pago en el desarrollo de una marca o nombre comercial, as como por los relativos a los
derechos de su registro.
CRDITO MERCANTIL: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan con motivo
de que la empresa realiza sus operaciones en tal forma que sus clientes estn convencidos
que sus negocios futuros con ella habrn de ser tan buenos como en el pasado, cuando los
clientes continan realizando con ella el mismo tipo de operaciones, o cuando su buena
reputacin atrae a nueva clientela.
GASTOS PREOPERATIVOS: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan en la
etapa pre-operativa de una empresa, cuyas actividades se encuentran encaminadas a iniciar
sus operaciones industriales y comerciales.
GASTOS DE CONSTITUCIN: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan por
concepto de las erogaciones que la empresa paga cuando se lleva a cabo el proceso de
constitucin como sociedad mercantil.
GASTOS DE ORGANIZACIN: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan por
concepto de las erogaciones que la empresa paga a los profesionales que hayan llevado a
cabo la organizacin de la empresa.
GASTOS DE INSTALACIN: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan por
concepto de las erogaciones que la empresa paga para instalar y adaptar las oficinas e
instalaciones y dejarlas en condiciones de uso adecuadas a las necesidades de la entidad.
CUENTAS DE ACTIVO NO CIRCULANTE (OTROS ACTIVOS)
FONDO DE PENSIONES Y JUBILACIONES: Registra los aumentos y disminuciones que se
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realizan por conceptos del establecimiento de fondos (separaciones de efectivo), con la
finalidad de poder pagar a sus trabajadores que se pensionen o se jubilen.
DEPSITOS EN GARANTA: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan por
aquellas cantidades dejadas en guarda para garantizar bienes o servicios.
INVERSIONES O CONSTRUCCIONES EN PROCESO: Registra los aumentos y
disminuciones que se realizan por las inversiones en construcciones que se encuentran en
proceso. Se presenta en el balance general, dentro del grupo de otros activos.
TERRENOS NO UTILIZADOS: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan por
aquellos terrenos propiedad de la entidad que no estn siendo utilizados por la empresa y
cuyo uso, est sujeto a las decisiones de la administracin de periodos futuros.
CUENTAS DE PASIVO CIRCULANTE (A CORTO PLAZO)
PROVEEDORES: Registra los aumentos y disminuciones que se realizan a causa de las
compras de mercancas nica y exclusivamente a crdito.
DOCUMENTOS POR PAGAR: Registra los aumentos y disminuciones derivados de la
compra de conceptos distintos a las mercancas o la prestacin de servicios, nica y
exclusivamente a crdito documentado.
ACREEDORES: Registra los aumentos y disminuciones derivados de las compras de
conceptos distintos a las mercancas o a la prestacin de servicios, los prstamos recibidos
y otros conceptos de naturaleza anloga, nica y exclusivamente a crdito abierto.
ACREEDORES BANCARIOS: Registra los aumentos y disminuciones derivados de la
obtencin de crdito (financiamiento) de las instituciones financieras a corto plazo.
ANTICIPO DE CLIENTES: Registra los aumentos y disminuciones derivados de aquellos
anticipos que la empresa recibe de sus clientes a cuenta de futuras ventas de mercancas.
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DIVIDENDOS POR PAGAR: Registra los aumentos y disminuciones derivados de la
determinacin por parte de la asamblea de socios del pago de dividendos, al momento de
decretarse su pago, por lo tanto, representa la obligacin de pagar a los socios o accionistas
de la sociedad el importe de sus dividendos.
IVA RETENIDO POR ENTERAR: Registra los aumentos y disminuciones derivados de la
obligacin que las autoridades gubernamentales imponen a la empresa de retener impuesto
al valor agregado (cobrar), por la venta de mercancas o prestacin de servicios, y
posteriormente, efectuar el entero correspondiente, previa disminucin (acreditamiento) del
IVA pagado en la adquisicin (compra) de mercancas, bienes o servicios (IVA acreditable).
IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR: Registra los aumentos y disminuciones
derivados de los impuestos y derechos a cargo de la entidad, en la cual sta es el sujeto. Es
una cuenta de pasivo, pues representa la obligacin de la empresa de contribuir con el
Estado, mediante el pago de impuestos.
IMPUESTOS Y DERECHOS RETENIDOS POR ENTERAR: Registra los aumentos y
disminuciones derivados de la obligacin que tiene la empresa de actuar como retenedora.
Esta cuenta representa la obligacin de retener y enterar los impuestos a cargo de terceros.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) POR PAGAR: Registra los aumentos y disminuciones
derivados de clculo del impuesto sobre la renta a cargo de la empresa.
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PTU) POR PAGAR:
Registra los aumentos y disminuciones derivados de la obligacin que establece la Ley
Federal del Trabajo, de participar en las utilidades de la empresa.
RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO: Registra los aumentos y disminuciones
derivados de los cobros anticipados por concepto de rentas. Representa la obligacin de
dejar usar al arrendatario los locales, edificios y bienes, por los cuales la empresa ya cobr
la renta en forma anticipada.
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INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO: Registra los aumentos y disminuciones
derivados de los cobros anticipados por concepto de intereses. La parte devengada de estos
intereses cobrados por anticipado es que debe considerarse como una utilidad.
CUENTAS DE PASIVO NO CIRCULANTE (A LARGO PLAZO)
ACREEDORES HIPOTECARIOS: Registra los aumentos y disminuciones derivados de los
prstamos que la empresa obtiene de instituciones financieras, por los cuales ha otorgado
como garanta bienes inmuebles (terrenos, edificios). Estos prstamos son a largo plazo.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas a los estados financieros representan la divulgacin de cierta informacin
que no est directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los
usuarios de la informacin financiera tomen decisiones con una base objetiva.
Esto implique que estas notas explicativas no sean en s mismas un estado financiero,
sino que forman parte integral de ellos, siendo obligatoria su presentacin.
Las notas deben ser entregadas en hojas tamao oficio (debidamente identificadas con el
nombre de la sociedad), adheridas a los estados financieros, de manera de garantizar la
facilidad de manejo y posterior archivo de dichos documentos.
Se deber poner especial cuidado en la redaccin y presentacin de las notas
explicativas a los estados financieros, as como tambin se debern incluir en ellas la
informacin pertinente a fin de asegurar que stas sern fcilmente entendidas e
interpretadas.
Boletn B4
ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE
ANTES UTILIDAD INTEGRAL
OBJETIVO:
a) Definir el concepto de utilidad integral
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b) Establecer las reglas para la presentacin y revelacin de la utilidad integral y de
sus componentes.
ALCANCE
Este boletn es aplicable a todas las entidades que presenten estados financieros de
acuerdo al boletn B-1. Objetivo de los estados financieros.
DEFINICION DE TERMINOS
Utilidad Integral
Es la utilidad o prdida neta del periodo determinada como lo establece el boletn B-3,
ms aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo, por disposiciones especficas de
algunos boletines, se reflejen directamente en el capital contable y no constituyen
aportaciones, reducciones y distribuciones de capital.
Utilidad neta
La utilidad neta es aquella que resulta de la aplicacin de las reglas contenidas en el
Boletn B-3.
REGLAS DE PRESENTACION Y REVELACION
Todos los componentes como el importe total de la utilidad integral, deben ser
representados en un solo rengln en el estado de variaciones en el capital contable.
Atreves de notas a los estados financieros, debe explicarse el significado de utilidad integral
y las partidas que la componen.
VIGENCIA
Este boletn fue obligatorio a partir del 1 de enero de 2001 y se recomienda a su
aplicacin anticipada.
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TRANSITORIO
Cuando se emitan estados financieros comparativos, los de ejercicios anteriores a la
vigencia de este boletn, deben reestructurarse de conformidad con las disposiciones aqu
contenidas.
Boletn B5
Informacin financiera por segmentos
OBJETIVO
Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer tanto los
criterios para identificar los segmentos operativos de una entidad, como las normas de
revelacin de la informacin financiera de dichos segmentos.
ALCANCE
Esta NIF debe ser aplicada por las entidades que emitan estados financieros en los
trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
financieros, y que adems:
a) hayan emitido instrumentos de deuda o de capital y actualmente stos se negocien
en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
organizado o no organizado, incluyendo mercados locales y regionales)
b) estn en proceso de registrar sus estados financieros en una comisin de valores u
otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento financiero en un
mercado pblico.
c) sean entidades distintas a las mencionadas en los incisos anteriores, pero que,
bajo cualquier circunstancia revelen informacin financiera por segmentos. Cuando una
entidad controladora est en alguno de los supuestos sealados en el prrafo anterior y
presente tanto estados financieros consolidados como no consolidados en los trminos de la
NIF B-8, Estados financieros consolidados o combinados, las revelaciones establecidas en
esta NIF slo se requieren para los estados financieros consolidados.
NORMAS DE REVELACIN
Una entidad debe revelar informacin financiera que permita a los usuarios de sus
estados financieros, evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
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negocio que desarrolla, as como de los entornos econmicos en los que opera. Para tal
efecto, las entidades deben revelar en notas a los estados financieros la informacin
financiera sealada en los prrafos 21 a 35, la cual debe prepararse sobre la base de cada
uno de los segmentos sujetos a informar:
a) identificados con base en los criterios cualitativos mencionados en los prrafos 7 a
12 o que hubieran resultado de una agrupacin de dos o ms de esos segmentos en los 5
Criterios cualitativos
Una de las caractersticas fundamentales de un segmento operativo es su capacidad
de generar ingresos; no obstante, puede ocurrir que un segmento operativo est
comprometido con actividades de negocio de las que an no se obtienen ingresos; por
ejemplo, los negocios de nueva creacin pueden ser catalogados como segmentos
operativos desde antes de obtener ingresos de sus actividades primarias1. No todas las
partes de una entidad son segmentos operativos o integrantes de ellos debido a que no
generan ingresos o bien, generan ingresos de carcter meramente accesorio respecto de las
actividades de la entidad (ingresos denominados por la NIF B-3, Estado de resultados: otros
ingresos). Por ejemplo: el rea que slo existe para dar ubicacin legal a la entidad o el
rea destinada para la administracin de los planes de beneficios a los empleados.
Comnmente, un segmento operativo se identifica cuando estn presentes las tres
caractersticas que se mencionan en el prrafo 4c) anterior; no obstante, respecto a la
informacin especfica, en ocasiones la entidad puede emitir distintos informes en los que
sus actividades de negocio se presentan de diversas formas. Si la mxima autoridad en la
toma de decisiones de operacin de la entidad utiliza ms de un tipo de informacin por
segmento, deben tomarse en cuenta factores adicionales para identificar a un determinado
conjunto de componentes como segmentos operativos de la entidad; tales como: la
naturaleza de las actividades de negocio de cada componente o la existencia de directivos
responsables para varios segmentos.
VIGENCIA
Las disposiciones de esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir
del 1.de enero del 2010. Esta NIF deja sin efecto al Boletn B-5, Informacin financiera por
segmentos.
-
TRANSITORIOS
La entrada en vigor de esta NIF provoca un cambio contable que debe reconocerse
aplicando el mtodo retrospectivo establecido en la NIF B-1, salvo que se considere
imprctico hacerlo. Para dar efecto al prrafo anterior, la entidad debe reestructurar la
informacin de periodos anteriores que se revele en forma comparativa con la del periodo
actual. Dicha informacin de periodos anteriores debe revelarse considerando los
segmentos identificados con base en los criterios de esta NIF.
Boletn B7
Adquisicin de Negocios
Establece que la contraprestacin pagada debe evaluarse a su valor razonable en todos los
casos y, que los gastos de compra y de reestructura no deben formar parte de la
contraprestacin, pues no forman parte del monto intercambiado con los dueos del negocio
adquirido; as mismo, establece revelar sobre las adquisiciones de negocios ocurridas en el
ejercicio y de los ajustes a los valores razonables ocurridos en el ejercicio subsiguiente,
dentro del periodo de valuacin.
Objetivo
Es establecer normas generales para la valuacin en el reconocimiento inicial a la
fecha de adquisicin de los activos netos que se adquieren en una adquisicin de negocios,
as como de la participacin no controladora y de otras partidas que pueden surgir en la
misma, tal como el crdito mercantil y la ganancia en compra. Asimismo, establece las
revelaciones necesarias cuando se efectan las adquisiciones.
ALCANCE
Las disposiciones de esta norma se aplican igualmente a las adquisiciones de
negocios en las cuales, sin importar si la contraprestacin es pagada por la entidad
adquirente en efectivo, otros activos, un negocio o acciones de una subsidiaria de la entidad,
emisin de deuda o de instrumentos de capital, y si en el caso de entidades que se unen
como grupo los propietarios de alguna de stas retienen o reciben el control de la entidad
unificada. Las adquisiciones pueden darse cuando:
-
a) Una entidad se convierte en subsidiaria de otra, aun cuando esto se haya dado
paulatinamente, a travs de una compra en etapas.
b) dos o ms entidades se unen o fusionan, siempre y cuando antes de la unin o
fusin no hayan estado bajo control comn
c) una entidad transfiere activos netos (activos menos pasivos) o sus propietarios
transfieren sus acciones ordinarias o partes sociales a otra, o una combinacin de estas
transacciones.
d) se hace el intercambio de un negocio por otro.
Entidades bajo control comn
Cuando las entidades que se unen son controladas antes y despus de dicha unin
por la misma entidad, dueo o dueos y el control no es temporal, se asume que son
entidades bajo control comn y no se considera una adquisicin bajo los trminos de esta
NIF, si el monto de la contraprestacin no fue determinado por partes interesadas,
dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia y, por lo tanto, dicho valor no
representa un valor razonable.
Las entidades que se unen pueden estar controladas por dueos que no tienen
obligacin de presentar estados financieros consolidados; por ejemplo: personas fsicas en
lugar de entidades o distintas controladoras.
DEFINICIONES DE TRMINOS
Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF con los significados
que se especifican:
a) activos netos adquiridos es el monto neto de activos identificables adquiridos y
pasivos asumidos que se adquieren en una adquisicin de negocios
b) activos identificables son aqullos adquiridos en una adquisicin de negocios
que pueden ser separados de la entidad; es decir, que pueden ser vendidos, rentados,
transferidos, intercambiados o licenciados por el adquirente, o bien, que surgen de
derechos legales o contractuales independientemente de que puedan ser transferibles o
separables de la entidad, tal como algunas concesiones o el conocimiento del negocio de los
-
empleados que pueden ser utilizados por el adquirente. Incluyen activos intangibles como
marcas, patentes, conocimientos y otros similares
c) adquirido es el negocio sobre el cual el adquirente obtiene control
d) adquirente es la entidad que obtiene control del negocio adquirido
e) adquisicin de negocios es la transaccin por medio de la cual una entidad
adquiere los activos netos de uno o varios negocios y obtiene control sobre los mismos.
Incluye tambin todas las fusiones entre entidades independientes;
f) asociada es una entidad sobre la cual otra entidad ejerce influencia significativa
g) contraprestacin es el monto que paga el adquirente para obtener el control de
uno o varios negocios
h) contraprestacin contingente es la parte de la contraprestacin que el
adquirente se obliga a pagar a los dueos anteriores del adquirido, sujeta a la ocurrencia
de eventos posteriores especficos o a que se otorguen ciertas condiciones. Incluye
derechos a recuperar sobre una parte de la contraprestacin previamente pagada
i) control es el poder de decidir unilateralmente las polticas de operacin y
financieras de una entidad, con el fin de obtener beneficio de sus actividades
j) crdito mercantil es el exceso de la contraprestacin sobre el valor razonable o
especfico de los activos netos adquiridos. Es un activo que representa futuros beneficios
econmicos que surgen de otros activos adquiridos que no son identificables individualmente
ni reconocidos por separado
k) deterioro es la condicin existente cuando los beneficios econmicos futuros de
un activo, derivados del monto recuperable de dichos activos por su uso o por su
disposicin, son inferiores a su valor neto en libros
l) dueos se utiliza indistintamente para quienes poseen ttulos representativos del
capital de una entidad, como para los miembros o participantes de una sociedad mutualista
m) entidad controladora es la que ejerce control sobre una o ms subsidiarias
n) fecha de adquisicin es aqulla en que el adquirente obtiene control del
adquirido
o) fusin es la figura legal de adquisicin por medio de la cual se disuelven algunas
entidades legales, cuyos activos netos pasan a ser propiedad de otra entidad
p) inversin en asociadas es aquella inversin permanente en instrumentos de
capital, mantenida a un plazo indefinido, que permite una influencia significativa sobre una
entidad sin tener control de la misma
-
q) mutualista es una entidad sin dueos del capital, cuyos miembros reciben
beneficios a travs de menores costos de productos o servicios, o mejores rendimientos, as
como un dividendo en proporcin a su nivel de actividad con la mutualista
r) negocio es un conjunto autosuficiente de actividades y activos o de activos netos,
que son operados y administrados por un nico centro de control, con el propsito de
generar un rendimiento, mediante dividendos, menores costos u otros beneficios a sus
inversionistas, otros propietarios, miembros o participantes
s) negocio conjunto es el acuerdo contractual por el cual dos o ms entidades
participan en una actividad econmica sujeta a control conjunto, que consiste en poder
decidir en forma compartida y con el consentimiento unnime de todos los participantes las
polticas financieras y operativas del negocio con el fin de obtener beneficios econmicos del
mismo
t) participacin no controladora es la porcin del capital contable de la subsidiaria
que corresponde a los propietarios que no tienen control sobre la misma. Se le conoce
tambin como inters minoritario
u) pasivos asumidos son aqullos que se transfieren con el adquirido y que sern
liquidados por la adquirente
v) subsidiaria es la entidad sobre la cual otra entidad ejerce control
w) unidad a informar es el nivel apropiado de control e informacin interna de
rendimiento de la inversin
x) valor razonable representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes
en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o
para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e
informadas, en un mercado de libre competencia.
NORMAS DE VALUACIN EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL
Adquisicin de un negocio
Esta NIF define a una adquisicin de negocios como la transaccin por medio de la
cual una entidad adquiere el control de uno o ms negocios. Esto puede hacerse de distintas
maneras, entre otras:
-
a) transfiriendo efectivo, equivalentes de efectivo u otros activos (que pueden ser
activos netos o sea un negocio).
b) incurriendo en pasivos.
c) emitiendo instrumentos del capital.
d) una combinacin de las anteriores.
e) sin entregar una contraprestacin, adquiriendo el negocio por medio de un contrato.
Una adquisicin puede estructurarse de distintas maneras, en atencin a
consideraciones legales, fiscales o de otra ndole, que pueden ser, entre otras:
-Uno o ms negocios pasan a ser subsidiarias de la entidad adquirente o se fusionan
legalmente en esta
-Una entidad adquirida transfiere sus activos netos o los dueos transfieren su
participacin en el capital a una entidad adquirente
-Todas las entidades transfieren sus activos netos o sus dueos transfieren su
participacin en el capital a una entidad que se crea especficamente para llevar a
cabo la adquisicin
-Un grupo de dueos anteriores de una de las entidades que se unen pasa a tomar
control de la nueva entidad.
Mtodo de compra
Las adquisiciones de negocios deben reconocerse mediante el mtodo de compra, el
cual requiere en todos los casos:
a) Evaluar que lo adquirido califique como negocio
b) Identificar al adquirente
c) Determinar la fecha de adquisicin
d) Valuar en el reconocimiento inicial los activos identificables adquiridos, los pasivos
asumidos, as como la participacin no controladora en la adquirida
e) Valuar la contraprestacin
f) Reconocer un crdito mercantil adquirido o ganancia en compra, en los trminos de
esta NIF.
Evaluacin si lo adquirido califica como negocio
Un aspecto que debe evaluarse en toda adquisicin es si la entidad adquirida cumple
con la definicin de negocio establecida en esta NIF; o sea, si la entidad adems de tener
-
bienes tiene actividades coordinadas por una administracin que aplicadas a dichos bienes
genera un producto. Adquirir una entidad legal que est inactiva no es una adquisicin de
negocios. Esto puede ocurrir al adquirir una entidad que tiene una ventaja legal que desee
utilizarse, tal como el que la adquirida est ya registrada en una bolsa de valores, con lo cual
se evita el proceso correspondiente.
La naturaleza de los elementos de un negocio vara de un negocio a otro, sin que se
puedan especificar lineamientos al respecto. Sin embargo, se presume que al existir un
crdito mercantil en un conjunto de actividades y activos netos, existe un negocio.
Consecuentemente, si un conjunto de activos netos y actividades puede ser manejado
como un negocio por participantes en el mercado, se considera que estas actividades y
activos netos son un negocio, aun cuando no hubieran sido operados como tal por el
vendedor.
No es necesario adquirir todos los procesos y activos y pasivos de una entidad.
Pueden adquirirse parte de stos, si califican como negocio, e integrarse en los activos,
pasivos y procesos del adquirente. El que hayan sido procesos, activos y pasivos
administrados por otro centro de controlcontribuye a que califiquen como negocio.
Cuando una entidad o parte de sta se encuentra en fase de desarrollo puede no estar
generando todava un producto o servicio, en este caso puede no ser an un negocio.
Para evaluar si es un negocio, el adquirente debe considerar si con respecto a los productos
o servicios:
a) ya ha iniciado sus principales actividades, aun cuando est en la fase de desarrollo
b) tiene empleados, propiedad intelectual y otros recursos con los cuales puede
producirlos
c) est siguiendo un plan para desarrollarlos
d) puede acceder a clientes que los comprarn.
Identificacin del adquirente
Indicadores a considerar:
En toda adquisicin de negocios debe identificarse la entidad adquirente, la cual es la
que obtiene el control de la adquirida. En ocasiones puede no ser claro a primera vista quien
es el adquirente. Normalmente es quien paga la contraprestacin entregando efectivo,
emitiendo capital o incurriendo en pasivos.
-
En los casos en que se emiten instrumentos de capital para adquirir a la otra parte a
travs de un intercambio de stos, generalmente el emisor es el adquirente, salvo en un
caso de adquisicin inversa, que se trata posteriormente. En este caso, es importante que se
determine que parte se qued con el control. El intercambio de acciones puede originar en
algunos casos una fusin legal.
Puede darse el caso de que se constituya una nueva entidad que emita capital que es
canjeado contra el capital de las entidades que se unen. En este caso, debe evaluarse cul
es la entidad adquirente dentro de stas. Para ello, deben tomarse en cuenta los siguientes
indicadores hasta que sea evidente quien es el adquirente:
a) El adquirente sera aquella entidad o grupo que retiene la mayora de los derechos
de voto del capital.
b) En el caso de no tener mayora, quien tenga una participacin dominante, ya sea
individualmente o como grupo.
c) Se considera que quien tiene derecho a nombrar a la mayora del consejo es
generalmente el adquirente.
d) Otro indicador es quien mantiene el poder de nombrar a la direccin general o a los
ejecutivos dominantes.
e) Quien recibe una menor proporcin de las acciones de una nueva entidad en
proporcin a los activos netos aportados, pues se considera que pag una prima.
Adquisicin inversa
Una adquisicin inversa ocurre cuando la entidad adquirida emite acciones que son
entregadas a los accionistas de la entidad adquirente, quienes pasan a tomar control de la
entidad que emiti las acciones. Para que se considere que hubo una compra la entidad
adquirida, o sea la que emiti acciones, debe ser un negocio de acuerdo con la definicin
incluida en el prrafo 7.
En ciertos casos, la que emite acciones puede no estar aun realizando operaciones,
pero ha desarrollado o adquirido un activo valioso, tal como una concesin que no puede
traspasar a otra entidad legal y existen restricciones para que sus dueos vendan
directamente sus acciones. Sin embargo, al emitir acciones nuevas es adquirida por otra
entidad que tiene los recursos para operar la concesin. Tal caso calificara como compra,
pues la entidad que tiene la concesin pasa a un nuevo centro de control.
-
Sin embargo, puede darse el caso de que una entidad inactiva haya realizado sus
activos y entregado los recursos correspondientes a sus accionistas, pero que no ha perdido
su listado en bolsa. Si la entidad adquirente entrega sus acciones a cambio de acciones de
dicha entidad, no est adquiriendo un negocio, pues sta no realiza actividades y cualquier
sobreprecio de la contraprestacin sobre el valor razonable de los activos netos de la
adquirida, es un gasto para lograr un registro en bolsa.
En una adquisicin inversa, el valor razonable de la contraprestacin se determina por
el valor razonable del nmero de acciones que la adquirente hubiera emitido, para dejar a la
participacin no controladora con la proporcin de acciones que tiene de la nueva entidad.
Aun cuando los estados financieros a la fecha de compra de la entidad que queda
como controladora mostraran el nombre de la entidad legal que emiti las acciones, estos
estados financieros deben ser una continuacin de los de la adquirente. Dichos estados
incorporan los activos netos de la entidad que emiti las acciones y el capital total es
realmente el de la adquirente, que muestra el monto de la contraprestacin emitida
determinada conforme al prrafo anterior y el capital social se ajusta al legal de la entidad
adquirida.
Dado que los estados financieros de la controladora son una continuacin de los de la
entidad adquirente, deben presentar:
a) Los activos y pasivos de la adquirente a su valor anterior a la adquisicin.
b) Los activos y pasivos del negocio adquirido, as como la participacin no
controladora que exista a su valor razonable a la fecha de adquisicin.
c) Las utilidades acumuladas y otras cuentas de capital, al monto mostrado en el
balance del adquirente, considerando el monto emitido como contraprestacin indicado en el
prrafo 21 y el ajuste al monto del capital social, para dejar el del adquirido, que se ajusta
contra otra cuenta de capital.
d) Si algunos de los accionistas de la adquirente no canjearon sus acciones, quedan
como participacin no controladora de dicha entidad legal, que pasa a ser subsidiaria.
e) Esta participacin no controladora quedara a su valor en libros, pues no forma
parte del valor razonable de los activos netos adquiridos en la adquisicin.
Para determinar el promedio ponderado de acciones emitidas en el periodo de la
compra y determinar la utilidad por accin, se debe:
a) Multiplicar el promedio ponderado de acciones del adquirente en el periodo o
periodos anteriores a la compra por el factor de intercambio
-
b) Utilizar el promedio ponderado de acciones de la nueva tenedora para el periodo
posterior al de la compra.
Determinacin de la fecha de adquisicin
La fecha de adquisicin es aqulla en la que el control de la entidad adquirida se
transfiere a la entidad adquirente sin restricciones, excepto por aqullas establecidas para
proteger a los accionistas u otros dueos de la entidad adquirida.
Esas restricciones pueden limitar la venta de activos importantes o el decreto de
dividendos de la entidad adquirida hasta que la contraprestacin no haya sido totalmente
pagada.
Generalmente, la transferencia de control ocurre al pagar la contraprestacin; sin
embargo, esto puede ocurrir antes o despus de que est pagada, en funcin de acuerdos
formales entre la entidad adquirente y los dueos anteriores de la entidad adquirida en los
que se establezcan las condiciones en las que se transfiere el control. En caso de no tener
acuerdo formal, deben considerase los hechos y circunstancias en que el control es
transferido.
Valuacin en el reconocimiento inicial de activos netos adquiridos
Identificacin de activos netos adquiridos
Deben reconocerse por separado los activos identificables adquiridos y los pasivos
asumidos, as como la participacin no controladora sobre las bases que establece esta NIF
a la fecha de adquisicin, antes de identificar y reconocer el crdito mercantil.
Los activos y pasivos que deben reconocerse son aqullos que tienen la caracterstica
de activos o de pasivos de acuerdo con la definicin contenida en el Marco Conceptual y en
otras Normas de Informacin Financiera particulares.
En ocasiones, algunos activos y pasivos no fueron reconocidos con anterioridad en el
negocio adquirido, de acuerdo con alguna norma de informacin financiera, tal como ciertos
activos intangibles cuya generacin interna no pudo reconocerse.
No obstante, su reconocimiento procede en la fecha de adquisicin pues se considera
que tales activos estn incluidos en el valor razonable de la transaccin. Igualmente, ciertos
pasivos que estn parcialmente reconocidos en la adquirida, tal como el de beneficios a
-
empleados que tienen partidas por amortizar, deben ajustarse a su valor razonable,
eliminando dichas partidas.
Por otra parte, ciertos costos que el adquirente espera incurrir, pero no tiene una
obligacin presente por los mismos, tal como los costos para reestructurar sus operaciones,
salir de alguna actividad, liquidar empleados o transferirlos a otra unidad productiva, no son
hechos pasados y, por lo tanto, no deben reconocerse como un pasivo a la fecha de
adquisicin, sino como un gasto de reestructuracin en el futuro.
Excepciones a la valuacin general de los activos y pasivos netos adquiridos
En el proceso de reconocimiento de la adquisicin no debe reconocerse una ganancia
o prdida, excepto por los casos de contraprestacin pagada con activos no monetarios que
pueden tener un valor razonable distinto a su valor en libros, como se explica en el prrafo
53 y la ganancia en compra que se explica en los prrafos 71 a 73.
Un pasivo contingente debe reconocerse a la fecha de compra si es una obligacin
presente que surge de sucesos pasados de la adquirida y puede determinarse
confiablemente su valor razonable, aun cuando no sea probable que exista una salida de
recursos en el futuro para liquidar dicha contingencia. La razn de tener un tratamiento
distinto al establecido por el Boletn C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes
y compromisos, que no permite registrar una contingencia cuando no es probable que se
har un pago para satisfacerla, es debido a que dichas contingencias fueron consideradas
por el adquirente en las negociaciones de compra.
Los pasivos por beneficios a empleados existentes a la fecha de la adquisicin deben
reconocerse en su totalidad, de acuerdo con las normas establecidas en la NIF D-3,
Beneficios a los empleados, por lo cual las partidas por amortizar a la fecha de la adquisicin
deben eliminarse. Igualmente, en caso de que existan convenios de pagos basados en
acciones, el monto de los compromisos correspondientes debe reconocerse con base en lo
establecido en la NIF D-8, Pagos basados en acciones.
En algunos casos una contingencia existente a la fecha de adquisicin puede llegar a
reducir el valor de un activo o generar un pasivo y en las negociaciones se puede acordar la
creacin de un activo de indemnizacin, que ser entregado al adquirente en caso de que la
contingencia ocurra. Es comn que dicho activo consista en la retencin de parte de la
contraprestacin en un fideicomiso. En tal caso, el adquirente debe reconocer el activo de
indemnizacin por el monto de la contingencia que haya reconocido. En caso de que exista
alguna duda del valor del activo de indemnizacin, debe reconocerse el deterioro
-
correspondiente.
Un activo a largo plazo que sea clasificado como mantenido para venta, debe ser
reconocido a su valor razonable menos costos de vender de acuerdo con lo establecido en
la norma relativa a disposicin de activos de larga duracin.
Al valuar los activos o pasivos a su valor razonable debe tomarse en consideracin
que:
a) no deben incluirse provisiones adicionales por incertidumbre de flujos futuros de los
activos pues stas ya deben haberse incluido al determinar su valor razonable; por ejemplo:
provisin para prdidas de cuentas por cobrar,
b) no debe reconocerse un valor favorable o desfavorable por un contrato de
arrendamiento de un activo que sea rentado por el adquirido al adquirente, puesto que el
adquirente no est recuperando los derechos de uso de dicho activo.
c) los activos adquiridos deben evaluarse con base en el uso normal de los mismos
como lo haran otros participantes en el mercado, aun cuando el adquirente no pretenda
utilizarlos as o lo har de otra manera.
Activos intangibles adquiridos
El adquirente debe reconocer, por separado del crdito mercantil, los activos
intangibles identificables adquiridos en una adquisicin de negocios, que la adquirida no
haba reconocido al no permitirlo la normatividad.
Se considera que un activo intangible es identificable cuando posee la condicin de
separabilidad del activo o la condicin de propiedad contractual o legal. La identificacin se
utiliza para reconocer el activo intangible por separado del crdito mercantil.
La valuacin del activo intangible debe hacerse considerando condiciones de
mercado.
La condicin de separabilidad significa que el activo intangible puede ser separado de
los activos adquiridos y vendido, transferido, licenciado, rentado o intercambiado ya sea
individualmente o en relacin con un contrato sobre otro activo o pasivo identificado, aun
cuando el adquirente no pretenda llevar a cabo alguna de las acciones anteriores.
Un activo intangible posee la condicin de separabilidad cuando este tipo de activo se
pueda intercambiar en el mercado, aun cuando no se den transacciones frecuentes al
respecto, tal como una patente que puede ser licenciada. Una lista de clientes puede ser
-
separable si puede ser rentada a un tercero para que enve publicidad, cuando listas
similares son frecuentemente rentadas en el mercado. Sin embargo, si la lista de clientes
est sujeta a condiciones de confidencialidad por ellos, no sera separable.
Un activo intangible que posee la condicin de propiedad legal o contractual debe
reconocerse por separado aun cuando no posea la de separabilidad, pues la condicin de
propiedad legal o contractual le da un valor individual, tal como en los casos de:
a) el adquirido tiene un contrato de arrendamiento en trminos muy favorables contra
mercado en un centro comercial cuya afluencia se ha incrementado significativamente, que
hacen que dicho contrato tenga un valor adicional, lo cual debe ser reconocido en la
adquisicin. Inversamente, si la adquirida tiene contratos de arrendamiento con trminos
desfavorables, no cancelables o con fuertes penalizaciones por cancelacin, debe reconocer
una provisin por este concepto
b) el adquirido tiene licencias de operacin, tal como concesiones, que puede operar
aun cuando no pueda vender o licenciar a terceros
c) el adquirido tiene patentes licenciadas a terceros, que no puede vender o licenciar
a otros.
Pueden existir intangibles por definir, tales como propuestas en curso, las cuales no
deben reconocerse por separado pues estar presentando propuestas es parte del curso
normal de operaciones de una entidad. Sin embargo, podra existir un intangible que se
define poco despus de la adquisicin y que estuvo contemplado en el precio de la misma,
el cual si debe separarse. Para ello, deben analizarse los eventos que ocurran poco despus
de la adquisicin, que evidencien la existencia de un intangible.
El adquirente puede estar recuperando derechos concedidos al adquirido, tales como
el uso de patentes, marcas, tecnologa y de otros activos, tal como los que estn sujetos a
un arrendamiento operativo.
En tales circunstancias, el activo recuperado debe valuarse considerando:
a) el trmino remanente del contrato, sin tomar en cuenta cualquier derecho a una
prrroga que pueda existir
b) si los trminos del contrato son favorables al adquirente, tal como una patente
concedida con una regala superior a la de mercado, se considera que no existe ningn valor
por la recuperacin de los derechos
c) si los trminos del contrato son desfavorables al adquirente, tal como una patente
concedida con una regala inferior a la de mercado, el efecto desfavorable, que exceda al
-
monto de cualquier pena convencional de cancelacin a cargo del adquirente, se considera
como el valor del derecho readquirido. El monto de la pena convencional debe aplicarse a
resultados.
Una vez reconocido por separado un intangible como parte de la adquisicin, deben
aplicarse las normas establecidas en la normatividad relativa a activos intangibles, tales
como la de amortizacin de activos intangibles con vida definida y la de pruebas de deterioro
tanto de los activos con vida definida como de los activos de vida indefinida.
Valuacin
El valor de la contraprestacin que se entrega a los dueos anteriores de la adquirida
se integra por la suma de activos netos transferidos y pasivos asumidos y capital emitido por
la adquirente a favor del vendedor para la adquisicin, todos ellos valuados a su valor
razonable, excepto por las acciones emitidas para reemplazar pagos basados en acciones
de la adquirida, los cuales deben evaluarse de acuerdo con lo indicado en la norma relativa
a pagos basados en acciones.
La contraprestacin puede incluir efectivo, otros activos, un negocio o subsidiaria,
instrumentos de capital, as como contraprestaciones contingentes, que se tratan
posteriormente.
En ciertos casos, los activos netos transferidos pueden tener un valor en libros que
difiera del valor razonable con el que se entrega a los vendedores, tal como en el caso de un
activo no monetario o un negocio.
En tal caso, la adquirente debe reconocer una ganancia o prdida por la transferencia
de dicho activo neto.
No debe valuarse el activo neto transferido a su valor razonable ni reconocer una
utilidad o prdida cuando el activo neto transferido queda en la entidad adquirida, en virtud
de que la adquirente retiene el control de los activos transferidos.
Los instrumentos de capital emitidos como contraprestacin deben reconocerse en su
totalidad como capital contribuido y en ningn caso como capital ganado. Los instrumentos
de deuda emitidos como contraprestacin deben reconocerse a su valor razonable, que
normalmente es su valor presente.
Los instrumentos financieros con caractersticas de pasivo, de capital o ambos, deben
evaluarse de acuerdo con la norma relativa.
-
En el caso de una adquisicin por intercambio de acciones, puede ser ms confiable
el valor de las acciones de la entidad adquirida, si stas cotizan en el mercado, y las de la
adquirente no cotizan o tienen poca bursatilidad. En la valuacin deben evaluarse
variaciones anormales en los precios cotizados.
Impuestos a la utilidad
Los impuestos a la utilidad que se generen por el reconocimiento de una adquisicin
deben reconocerse de acuerdo con las normas establecidas en la norma relativa a
impuestos a la utilidad.
Determinacin de lo incluido en la compra:
En una adquisicin slo deben reconocerse los activos netos adquiridos y la
contraprestacin. Los pagos por otros conceptos deben reconocerse por separado, pues no
representan parte del valor de lo adquirido.
Por lo tanto, los gastos que haya erogado el adquirente en relacin con la adquisicin,
tales como honorarios de asesores, estudios de mercado o costos de emisin de capital o
deuda, no deben formar parte de la contraprestacin por dos motivos:
a) los anteriores dueos no recibieron dichos montos como parte de la
contraprestacin
b) en el proceso normal de expansin de una entidad se incurren gastos similares, tal
como estudios de mercado para establecer una nueva planta industrial u honorarios de
asesores cuando se establece una nueva operacin, que son reconocidos como parte de los
gastos normales de una entidad para crecer.
Algunos de los factores que deben tomarse en consideracin para determinar si una
transaccin es parte del intercambio o debe segregarse son:
a) motivo. Evaluar si es parte de la contraprestacin y de los activos netos adquiridos
o si fue en beneficio slo del adquirente. Si el pago no es a los dueos anteriores, pero es
parte de la transaccin tal como un pago a la administracin saliente, s es parte de la
contraprestacin.
b) quin la inici. Si la transaccin colateral la inici el adquirente, es muy probable
que slo le beneficie a ste, si no representa un pago a los dueos anteriores o su
administracin. Por otra parte, si la inicia el vendedor es generalmente una adicin a la
contraprestacin
-
c) oportunidad de la transaccin. Si se realizan transacciones entre el adquirente y el
adquirido durante el periodo de la negociacin, tales como gastos importantes para que el
adquirido empiece a distribuir productos del adquirente, stos representan un gasto y no
parte de la contraprestacin.
NORMAS DE PRESENTACIN
Los activos y pasivos asumidos en una adquisicin deben reconocerse de acuerdo
con lo indicado en la NIF relativa a cada partida. Las siguientes partidas se presentarn
como sigue:
a) el crdito mercantil debe presentarse como ltimo rengln del activo, neto de
cualquier deterioro reconocido
b) la ganancia en compra debe presentarse en el estado de resultados como una
ganancia no ordinaria.
c) la ganancia o prdida reconocida a la fecha de adquisicin en una compra en
etapas sobre la participacin que se tena, debe presentarse en el estado de resultados
como una partida no ordinaria.
NORMAS DE REVELACIN
Debe revelarse lo que permite evaluar la naturaleza y efecto financiero de una
adquisicin que ocurra en el periodo o despus de la fecha de los estados financieros y
antes de su aprobacin para ser emitidos. Para cumplir con lo anterior debe revelarse
informacin relevante a la fecha de adquisicin sobre:
a) nombre y descripcin de la entidad adquirida
b) fecha de adquisicin
c) porcentaje de participacin con derecho a voto adquirida
d) motivo principal de la adquisicin y cmo se adquiri el control
e) descripcin cualitativa de los principales factores que originan el crdito mercantil,
tales como sinergias con otros negocios, activos intangibles no separables y otros factores;
f) el valor razonable de la contraprestacin total y de cada una de sus partes (efectivo,
otros activos, pasivos asumidos e instrumentos de capital) y cmo se determin
-
g) el monto reconocido de contraprestaciones contingentes y activos de
indemnizacin, descripcin del acuerdo y bases para determinar el monto reconocido, un
estimado del rango a pagar o recuperar o, de no poder estimarse, razn para ello y si el
mximo a pagar no est limitado.
h) valor razonable de los grupos importantes de las cuentas por cobrar adquiridas,
indicando su valor nominal y la mejor estimacin de lo no cobrable
i) monto reconocido de cada grupo importante de activos y pasivos
j) si se reconoci una provisin por un pasivo contingente, debe revelarse la
informacin que requiere el prrafo 139 del Boletn C-9. Si un pasivo contingente no fue
reconocido debe revelarse la informacin que requiere el prrafo 149d el Boletn C-9,
indicando las razones por las cuales no pudo determinarse confiablemente
k) monto del crdito mercantil y efectos fiscales que puede tener
l) descripcin de cualquier transaccin colateral efectuada, su monto, cmo se
determin el monto por liquidar de una relacin preexistente y cmo se reconoci
m) monto de los costos de adquisicin, cuentas de resultados que se afectaron y
costo de emisin de instrumentos de capital o deuda, relacionados con la adquisicin y cmo
se reconocieron.
n) monto de cualquier ganancia por la adquisicin, cmo se reconoci y una
descripcin de las circunstancias que la generaron
o) base de valuacin de la participacin no controladora a la fecha de compra y las
tcnicas de valuacin y supuestos utilizados para reconocerla, as como el monto de crdito
mercantil que corresponde a la participacin no controladora
p) el valor razonable de la participacin adquirida que tena la adquirente con
anterioridad a la fecha de adquisicin en una adquisicin por etapas, monto de la prdida o
ganancia reconocida por la revaluacin de dicha participacin y cmo se reconoci.
q) el monto del ingreso y de la utilidad o prdida neta que contribuye la adquirida en el
estado de resultados en el periodo de la adquisicin y cuales hubieran sido estos montos s
las adquisiciones se hubieran efectuado al principio del ejercicio.
Boletn B8
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y COMBINADOS
OBJETIVO
Establecer las normas generales para la elaboracin y presentacin de los estados
-
financieros consolidados y combinados; as como, para las revelaciones que acompaan a
dichos estados financieros.
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan
estados financieros.
DEFINICIONES
-Estados financieros consolidados son aqullos estados financieros que
presentan la situacin financiera, la utilidad o prdida neta, las variaciones en el capital
contable y los flujos de efectivo consolidados de una entidad econmica conformada por la
entidad controladora y sus subsidiarias
-Control es el poder de decidir unilateralmente las polticas financieras y operativas
de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades
-Participacin controladora es la porcin del capital contable de una entidad que
pertenece, directa o indirectamente, a la controladora
-Participacin no controladora es la porcin del capital contable de una
subsidiaria que pertenece a otros dueos distintos a la controladora;
-Controladora es aqulla entidad que tiene inversiones permanentes en otra
entidad denominada subsidiaria
-Estados financieros no consolidados son aqullos estados financieros
presentados por una entidad controladora, en los cuales, su inversin en subsidiarias no es
consolidada sino valuada con el mtodo de participacin; los estados financieros de una
entidad que no tenga subsidiarias, asociadas o participacin en negocios conjuntos, no se
consideran estados financieros no consolidados
-Subsidiaria es en una entidad sobre la cual la tenedora ejerce, directa o
indirectamente a travs de subsidiarias, control; la subsidiaria puede ser o no una entidad
con propsito especfico (EPE)1 y tener una forma jurdica similar o diferente a la de la
entidad tenedora; por ejemplo, puede ser una sociedad annima, una sociedad civil, un
fideicomiso, una asociacin
-Estados financieros combinados son aqullos estados financieros que presentan
en conjunto, la situacin financiera, la utilidad o prdida neta, las variaciones en el capital
contable y los flujos de efectivo de entidades afiliadas que pertenecen a los mismos dueos
-Afiliadas son aqullas entidades que tienen dueos o accionistas comunes
-
-Operaciones inter compaas para efectos de esta NIF, son aqullas que llevan a
cabo entre s, dentro de la entidad econmica, la controladora y sus subsidiarias o, en su
caso, las subsidiarias entre s.
NORMAS DE PRESENTACIN
Estados financieros consolidados
La controladora (con excepcin de una subsidiaria sin participacin no controladora)
debe presentar sus estados financieros consolidados con los de todas sus subsidiarias de
conformidad con lo establecido en esta NIF.
Una subsidiaria no debe ser excluida de la consolidacin porque sus actividades sean
distintas de aqullas que realiza el resto de las entidades que se consolidan.
Procedimiento de consolidacin
Para la elaboracin de los estados financieros consolidados, debe procederse como
sigue:
1. Incorporar a los estados financieros de las subsidiarias, los ajustes al valor de sus activos
netos determinados en el reconocimiento inicial con la aplicacin del mtodo de compra.
Debido a que los ajustes al valor de los activos netos de la subsidiaria al aplicar el
mtodo de compra en el reconocimiento inicial de la subsidiaria, slo fueron reconocidos en
la contabilidad de la controladora como parte de su inversin en la subsidiaria, y no fueron
reconocidos en la contabilidad de la subsidiaria, la controladora debe incorporar a los
estados financieros de la subsidiaria, como parte del proceso de consolidacin, tales ajustes
La controladora debe modificar la utilidad o prdida neta o, en su caso, la utilidad o
prdida integral del periodo de la subsidiaria para reconocer los efectos en periodos
subsecuentes de dichos ajustes inciales a sus activos netos.
2. Sumar los estados financieros de la controladora con los de sus subsidiarias:
El cien por ciento, rubro por rubro, del valor de los activos, pasivos, capital contable,
ingresos, costos y gastos.
Los estados de flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias para
determinar el estado de flujos de efectivo consolidado.
-
3. Eliminar las operaciones inter compaas.
Deben eliminarse del balance y del estado de resultados consolidados todos los
efectos reconocidos de las operaciones inter compaas del periodo.
Deben eliminarse tanto las operaciones inter compaas ascendentes como las
descendentes.
En el periodo, deben eliminarse de los estados financieros consolidados, todos los
efectos de las operaciones de periodos anteriores que no han surtido efectos en terceras
entidades; y cualquier saldo remanente relacionado con las mismas.
4. Eliminar el monto de la inversin en la subsidiaria reconocido por la controladora.
Deben eliminarse el importe de la inversin permanente en la subsidiaria que tenga
reconocido la controladora y contra el capital contable de la subsidiaria.
5. Segregar el capital contable de la participacin no controladora.
El importe del capital contable correspondiente a la participacin no controladora,
debe segregarse como un componente especfico del capital contable consolidado y en su
caso, debe ajustarse por la parte proporcional que le corresponde del crdito mercantil
determinado con el mtodo de compra.
El estado de resultados consolidado debe presentar la utilidad o prdida neta
consolidada y, posteriormente, dicha utilidad o prdida neta debe segregarse el importe que
corresponde a la participacin no controladora y el que corresponde a la participacin
controladora.
6. Determinar el estado de variaciones en el capital contable consolidado.
El capital contable consolidado debe corresponder al capital contable de la
controladora ms la utilidad o prdida integral del periodo y acumulada, de todas las
subsidiarias.
Para el estado de variaciones en el capital contable, debe partirse del saldo inicial del
capital contable consolidado y mostrar todos los cambios que ste tuvo durante el periodo
para, finalmente, presentar el saldo final consolidado.
Requisitos para la consolidacin de estados financieros
Deben utilizarse estados financieros de las subsidiarias correspondientes a la misma fecha y
por el mismo periodo que los de la controladora, los estados financieros de las subsidiarias
pueden ser a fechas diferentes, siempre que la diferencia en fechas no sea mayor a tres
meses y; la extensin del periodo por el que se informa sea la misma que la de los estados
financieros de la controladora.
-
Los estados financieros de las subsidiarias y de la controladora deben prepararse con
base en las mismas Normas de Informacin Financiera, y, tratndose de operaciones de la
misma naturaleza, las mismas polticas contables.
Prdida del control.
Una controladora puede perder el control de una subsidiaria con o sin cambios
absolutos o relativos en los niveles de su participacin. La controladora puede perder el
control de una subsidiaria en dos o ms transacciones. Para determinar el momento de la
prdida del control, deben tomarse en cuenta todos los trminos y condiciones de dichas
transacciones y sus efectos econmicos.
Estados financieros consolidados comparativos.
En los casos en que durante el periodo haya cambiado la conformacin de la entidad
econmica que se consolida ya sea porque se adquieren nuevas subsidiarias o se pierda el
control sobre otras, este cambio contable debe aplicarse en forma prospectiva.
Estados financieros no consolidados
La controladora puede optar por no presentar sus estados financieros consolidados
nicamente cuando:
Ella es, a su vez, una subsidiaria sin participacin no controladora
Tiene dicha participacin pero sta ha sido informada de que la controladora no
presentar estados financieros consolidados y no ha manifestado (la participacin no
controladora) objecin al respecto. En los estados financieros no consolidados, las
inversiones permanentes en subsidiarias deben reconocerse con base en el mtodo de
participacin.
Estados financieros combinados
Su objeto primordial es presentar la informacin financiera de un grupo de afiliadas
que no estn bajo control comn y slo procede su formulacin cuando pertenecen al mismo
grupo de accionistas.
-
Los estados financieros combinados se formulan mediante la suma de los estados
financieros individuales de las entidades afiliadas, incorporndose el efecto de la eliminacin
de las operaciones (e inversiones en su caso) entre dichas afiliadas.
NORMAS DE REVELACIN
Debe revelarse en notas a los mismos, la siguiente informacin:
Estados financieros consolidados
Los nombres de las principales subsidiarias y el porcentaje de participacin de la
controladora en ellas
La actividad econmica principal de la controladora y de cada una de sus
subsidiarias consolidadas.
La relacin entre la controladora y su subsidiaria cuando la controladora no es
propietaria.
Las razones por las cuales la participacin, directa o indirecta, no constituye control.
La fecha de los estados financieros de la subsidiaria utilizados para la elaboracin
de los estados financieros consolidados.
Estados financieros no consolidados
El hecho de que se trata de estados financieros no consolidados.
Lista de las principales inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas.
La descripcin del mtodo utilizado para el reconocimiento de las inversiones
listadas.
Estados financieros combinados
Los nombres de las afiliadas, el de sus controladoras y el porcentaje de participacin
de stas en dichas afiliadas;
La actividad econmica de las afiliadas que se combinan.
La fecha de los estados financieros de las entidades que se combinan.
-
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se
inicien a partir del 1 de enero de 2009.
Esta NIF deja sin efecto al Boletn B-8, Estados financieros consolidados y
combinados y valuacin de inversiones permanentes en acciones.
Boletn B9
Informacin financiera a fechas intermedias
Para la elaboracin de estados financieros a fechas intermedias, deben seguirse los
mismos principios que para la elaboracin de estados financieros anuales. Habr casos en
que las reglas particulares puedan modificarse.
Los ingresos por ventas o servicios: Deben reconocerse en el periodo parcial en que
se hayan devengado. Siguiendo la mismas bases para los estados anuales.
Los costos y gastos relacionados directamente con los ingresos: Deben reconocerse
en el periodo parcial en que se hayan realizado. Siguiendo la mismas bases para los
estados anuales.
Los costos y gastos que no tengan relacin con los ingresos: Deben reconocerse en
el periodo parcial en que se han incurrido o en su caso distribuirse en los periodos parciales
del ejercicio anual si se beneficia a varios de ellos.
Los costos y gastos que se determinan con precisin normalmente al cierre del
ejercicio: Se deben reconocer en forma estimada en los periodos parciales y ajustarse en el
periodo en que se conozca su monto. Por ejemplo:
Las gratificaciones, honorarios a consejeros, primas de antigedad.
Provisiones para faltantes de inventarios, cuentas incobrables, inventarios obsoletos,
El ISR y PTU deben provisionales y determinarse conforme a las bases que se utilizan para
el clculo anual.
Consistencia: Cada una de las entidades econmicas debe seguir las mismas
prcticas y polticas contables que utilizo en su ltima informacin financiera anual, a menos
que haya efectuado cambios en la misma durante el transcurso del ao.
Cambios contables:
-
La revelacin de estos, que afecte la comparabilidad de la informacin, deber ser
informada en el periodo parcial en que se efectu y siendo revelada en los periodos
parciales subsecuentes.
La informacin financiera peridica que se presente, deber revelar los cambios en
las reglas particulares en relacin a lo aplicado:
El mismo periodo del ao anterior.
Los periodos parciales del presente ao.
El anterior periodo anual
Nota: se recomienda que los cambios en las reglas particulares sean adoptados
durante el primero de los periodos de un ejercicio.
Los ajustes a resultados de periodos anuales y parciales anteriores:
Deben mostrarse por separado en los estados financieros, como un ajuste al saldo
inicial de utilidades acumuladas.
Si se presentan estados comparativos, los estados relativos al ajuate deben
formularse, modificando las partidas que hubieran afectado revelando la modificacin de que
fueron objeto.
Los cambios contables y errores localizados en un periodo determinado, que no
afecten ejercicios anteriores deben presentarse en el periodo que se conozcan:-Deducidos
de su ISR y PTU.
-En un rengln separado antes de la utilidad neta.
-Indicando la causa o naturaleza del ajuste, ya sea en el cuerpo del estado o en una nota por
separado.
Reglas de revelacin:
Deben cumplir con el principio de revelacin contenido en el boletn A-5, as como con
sus disposiciones al respecto.
Es necesario que la administracin de la empresa provea de explicacin y
comentarios adicionales relativos a los cambios en la situacin financiera y a los resultados
de operacin obtenidos que sean de importancia, esto para que el lector de la informacin
financiera a fechas intermedias, cuente con el elemento adicional para juzgar las
ope