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8/18/2019 NIIF PYME Deterioro, Pasivos No Financieros Ingresos
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NIIF PARA LASPYMES
DETERIORO,PROVISIONES YCONTINGENCIAS
E INGRESOSNicolás Canevaro
BocaneraJunio y julio de 2012
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CONTENIDO
Nicolás Canevaro Bocanegra
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Deterioro del valor de los activos Provisiones y contingencias Reconocimiento de ingresos Casuística
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27. DETERIORO DEL !LOR DE LO"!CTIO"
Nicolás Canevaro Bocanegra
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Incluye#
Deterioro del valor de los inventarios
Deterioro de valor de activos distintos delos inventarios. Indicadores de deterioro$im%orte recu%era&le versus valor de uso.
Deterioro del valor de la %lusvalía. Reversi'n de una %(rdida %or deterioro
In)ormaci'n a revelar
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27. DETERIORO DEL !LOR DE LO"!CTIO"
Nicolás Canevaro Bocanegra
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No incluye#a* !ctivos %or im%uestos di)eridos +"ecci'n
2, Impuesto a las Ganancias).&* !ctivos %rocedentes de &ene-cios a los
em%leados +"ecci'n 2 Benefcios a losEmpleados).
c* !ctivos -nancieros /ue est(n dentro delalcance de la "ecci'n 00 InstrumentosFinancieros Básicos o la Sección 12 OtrosTemas relacionados con los InstrumentosFinancieros.
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27. DETERIORO DEL !LOR DE LO"!CTIO"
Nicolás Canevaro Bocanegra
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No incluye#d* Pro%iedades de inversi'n medidas al valor
ra1ona&le +"ecci'n 0 Propiedades deInersión).
e* !ctivos &iol'gicos relacionados con laactividad agrícola3 medidos a su valor
ra1ona&le menos los costos estimados deventa +"ecci'n 45 !ctiidades Especiales).
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27. Precio de venta menos costos determinaci'n y de venta +27.2 y
27.4*
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Cada )ec6a en la /ue se %re%ara in)ormaci'n-nanciera se evala si 6a 6a&ido un deteriorodel valor de los inventarios.
"e reali1ar8 la evaluaci'n com%arando elim%orte en li&ros de cada %artida delinventario con su %recio de venta menos los
costos de terminaci'n y venta."i una %artida del inventario 6a deterioradosu valor3 se reducir8 su im%orte en li&ros a su
%recio de venta menos los costos determinaci'n y venta.
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27. Precio de venta menos costos determinaci'n y de venta +27.2 y
27.4*
Nicolás Canevaro Bocanegra
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La reducci'n es una %(rdida %or deterioro delvalor y se reconoce inmediatamente en
resultados."i es im%ractica&le determinar el %recio deventa menos los costos de terminaci'n yventa3 %artida %or %artida3 se %odr8 agru%arlas %artidas de inventario
relacionadas con la misma línea de %roducto/ue tengan similar %ro%'sito o uso -nal3 y se
%rodu1can y comercialicen en la misma 1ona
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Deterioro del valor de otros activosdistintos de los inventarios +27.9 y
27.*
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Princi!ios enerales
"e reducir8 el im%orte en li&ros del activo
6asta su im%orte recu%era&le si3 y solo si3 elim%orte recu%era&le es in)erior al im%orte enli&ros. Esa reducci'n es una %(rdida %ordeterioro del valor.
La %(rdida %or deterioro del valor sereconocer8 inmediatamente en resultados.
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INDIC!DORE" DE DETERIORO+27.7*
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En cada )ec6a /ue se in)orma3 la entidadest8 o&ligada a reali1ar una estimaci'n
)ormal %or el im%orte recu%era&le3 cuandoe:istan indicios de desvalori1aci'n de unactivo o&tenidos de#
;uentes e:ternas de in)ormaci'n ;uentes internas de in)ormaci'n
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;!CI?N +27.,*
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a* alor de mercado del activo 6a disminuidosigni-cativamente durante el %eriodo3 m8s
de lo normal.&* Im%ortantes cam&ios durante el %eriodo o)uturo cercano con e)ecto adverso %ara laem%resa +tecnol'gico3 mercado o legal*.
c*Incremento de tasas de inter(s.d* alor %atrimonial de la em%resa mayor /ueel mercado.
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;!CI?N +27.,*
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e* O&solescencia o da@o )ísico del activo.
)* Im%ortantes cam&ios durante el %eriodo o
)uturo cercano con un e)ecto adverso %arala em%resa$ tales como3 discontinuidad o lareestructuraci'n de o%eraciones o laenaAenaci'n del activo.
g* "e dis%one de in)ormaci'n interna /ueindica /ue el rendimiento econ'mico delactivo es o ser8 menor de lo %revisto.
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>EDICI?N DEL >ONTOREC
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>EDICION DEL I>PORTEREC
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C!"O DE DETERIORO
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C!"O DE DETERIORO
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0er %aso# Determinar su valor de venta
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%
C!"O DE DETERIORO
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"er !aso# Desvalori$aci%n
alor de enta# . 03alor de onto a registrar# . 0943
Asien&o Con&a'le
Jasto del eAercicio 0943Desvalori1aci'nde los &ienes del activo -Ao 0943
"OT!# Se de$e reconocer impuesto di%erido
C!"O DE DETERIORO
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20. PROI"IONE" KCONTINJENCI!"
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Reconocimiento y medici'n iniciales
>edici'n %osterior Pasivos y activos contingentes
In)ormaci'n a revelar
In)ormaci'n a revelar %erAudicial
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OBETIO DE L! "ECCI?N 20
APLICARAPLICARBASESBASES
APROPIADASAPROPIADAS
APLICARAPLICARBASESBASES
APROPIADASAPROPIADAS
MEDICION YMEDICION YRECONOCIMIENTORECONOCIMIENTO
MEDICION YMEDICION YRECONOCIMIENTORECONOCIMIENTO
REVELACIONESREVELACIONESREVELACIONESREVELACIONES
Provisiones
Activos y
PasivosContingentes
De
las
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20!lcance
A!lica a la con&a'ili(a( e in)or*es (e!rovisiones, !asivos con&inen&es +ac&ivos con&inen&es, con ece!ci%n (elos c-'ier&os !or # !rrendamientos +"ecci'n 2*. Esta "ecci'n 20
cu&re arrendamientos de o%eracionesonerosas
Contratos de construcci'n +"ecci'n 24* O&ligaciones %or &ene-cios del em%leado
+"ecci'n 2* Im%uesto so&re la renta +"ecci'n 2,*
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21"ecci'n 20 G Provisiones
La !rovisiones son !asivos (e &ie*!o +can&i(a( incier&a.
Un pasivo es una obligación
presente/Una obligación presente puede ser ,+a sea# Aurídica +contrato vinculante o re/uisito
reglamentario* oconstructiva +se deriva de las acciones deuna entidad3 en la cual la entidad no tieneuna alternativa realista de %ago*
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22EAem%los de %rovisiones
Desec0o (e la )á'rica (e A con&a*in%las a-as s-'&erráneas.
Li&iio# la co*-ni(a( local '-sca
co*!ensaci%n !or los (a1os a la sal-((e'i(o a la con&a*inaci%n. A reconoce0a'er ac&-a(o *al.
El &ri'-nal es&á (eci(ien(o el alcance
(e la co*!ensaci%n. Los a'oa(oses!eran -n )allo en 23 a1os + laco*!ensaci%n en el rano (e4M5,666,666 a 4M"6,666,666.
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23EAem%los de %rovisiones
Desec0o (e la )á'rica (e A con&a*in% lasa-as s-'&erráneas.Por le+ se re7-iere res&a-rar el *e(ioa*'ien&e. El cos&o es&i*a(o (e la
res&a-raci%n oscila en&re 8,666,666 +98,666,666. El !er:o(o !ara co*!le&ar lares&a-raci%n es incier&o.
4n )a'rican&e (a aran&:as (e s-s
!ro(-c&os a los co*!ra(ores. Garan&:a!or re!araci%n o ree*!la$o (e los(e)ec&os (e )a'ricaci%n 7-e s-r;an (en&ro(e " a1os (es!-
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24 EAem%los de %rovisiones
=Provisi%n> !ara a-&ose-ro
4n o!era(or (e -na es&aci%n (e
es7-: o!era -n neocio *-+ c:clico,con =a1os '-enos> + =a1os *alos>(e!en(ien(o !rinci!al*en&e (el&ie*!o. Para re(-cir la vola&ili(a(
(e las anancias, reconoce=!rovisiones> en los =a1os '-enos>co*o reserva !ara los =a1os *alos>.
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25Reconocimiento de%rovisiones
C-an(o# la em%resa tiene una o&ligaci'n a la )ec6a
del in)orme como resultado de un evento
%asado$ es %ro&a&le +es decir3 es m8s %ro&a&le /ue
suceda* /ue la em%resa tendr8 /ue trans)erir&ene-cios econ'micos en %ago$ y
la cantidad de la o&ligaci'n se %uede estimarcon seguridad.El uso de estimados es %arte esencial en la%re%araci'n de los estados -nancieros y noa)ecta su e:actitud.
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26EAem%lo de o&ligaci'nconstructiva
Desec0o (e la )á'rica (e ?con&a*in% las a-as s-'&erráneas.La le+ no le eie a ? 7-e re!are ela*'ien&e con&a*ina(o + no eis&e-n caso en la cor&e. Sin e*'aro, enel !erio(o (el in)or*e la en&i(a(an-nci% !@'lica*en&e 7-eres&a-rar:a el a*'ien&econ&a*ina(o (en&ro (e los !r%i*os
93 *eses.
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27>edici'n de %rovisiones
Al *e;or es&i*a(o (e la can&i(a(re7-eri(a !ara !aar la o'liaci%n a la)ec0a (el in)or*e can&i(a( (e lao'liaci%n 7-e -na e*!resa
ra$ona'le*en&e !aar:a al nal (el!er:o(o (el in)or*e o &rans)erir:a a -na&ercera !ar&e en ese *o*en&o.
Las !rovisiones se (e'en revisar enca(a )ec0a (el in)or*e + a;-s&ar !araree;ar el *e;or es&i*a(o vien&e a la)ec0a (el in)or*e. La com%ensaci'n del descuento es un costo
-nanciero
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28>eAor estimado
"i 6ay ran can&i(a( de artículos3 elmeAor estimado reHeAa la %ro&a&ilidadde so%esar los %osi&les resultados.
"i 6ay una sola o'liaci%n3 el meAorestimado M aAustado al resultado individual m8s %ro&a&le
alor actual usando tasas de descuentoantes del im%uesto3 /ue reHeAen lasevaluaciones vigentes del mercado delvalor del dinero en el tiem%o.
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29 EAem%los de medici'n
A &iene 9,666 -ni(a(es (e -n !ro(-c&oven(i(o con aran&:as vien&es, es(ecir, A re!ara los (e)ec&os encon&ra(os0as&a *eses (es!-
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Nicolás Canevaro Bocanegra30
Caso de alor Presente
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Nicolás Canevaro Bocanegra31
"oluci'n
;'rmula de alor Presente#
0 +0 i *n
Donde#
i M tasa de inter(s n M nmero de %eriodos
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Nicolás Canevaro Bocanegra32
"oluci'n
Con los datos del %ro&lema#
23 : 0 M 023
+0.29*2
>onto %ara reali1ar la %rovisi'n M 0E2.C3CCC
GENERA DIFERENCIA TEM!RA"
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33 Revelaci'n de la %rovisi'n
Por ca(a clase (e !rovisi%n, sin co*!ara&ivos
una reconciliaci'n muestra
a%ertura y cierre del valor en li&ros adiciones3 incluyendo aAuste a medidas cargos contra %rovisi'n en un %eríodo cantidades no usadas revertidas en un %eríodo
naturale1a3 %agos es%erados +cantidad ytiem%o*
indicaci'n de incertidum&res +cantidad ytiem%o*
cantidad de cual/uier reem&olso es%erado ycantidad reconocida como un activo
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34 Pasivos contingentes
4n !asivo con&inen&e es#iJ -na o'liaci%n !osi'le !ero
incier&a o
iiJ -na o'liaci%n ac&-al 7-e nose reconoce !or7-e no c-*!le loscri&erios (e reconoci*ien&o se@n
es&a secci%n.
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35 Pasivos contingentes
No se (e'e reconocer -n !asivocon&inen&e co*o !asivo ece!&o los!asivos con&inen&es (e -na en&i(a(
a(7-iri(a en -na )-si%n (e neociosJ. Los !asivos con&inen&es se revelan , a
*enos 7-e sea re*o&a la !osi'ili(a( (e-;o (e rec-rsos.
C-an(o -na en&i(a( es con;-n&a +soli(aria*en&e res!onsa'le (e -nao'liaci%n, la !ar&e (e la o'liaci%n 7-e(e'en c-*!lir &erceras !ar&es se &ra&aco*o -n !asivo con&inen&e.
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36EAem%lo de %asivo contingente
La co*-ni(a( '-sca co*!ensaci%n(e A !or (a1os a la sal-( co*ores-l&a(o (e la con&a*inaci%n, 7-ese cree, )-e ca-sa(a !or la !lan&a (eA.Es (-(oso si A es la )-en&e (e lacon&a*inaci%n !or7-e muc6as entidades o%eran en la misma 8rea
%roduciendo desec6os similares y no est8claro cu8l em%resa es la )uente del esca%e
! 6a tomado %recauciones %ara evitar losesca%es y est8 de)endiendo el caso con-rme1a.
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37EAem%lo de %asivocontingente
Sin e*'aro, no es&á claro si noca-s% la con&a*inaci%n + s%lo sesa'rá 7-i
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38EAem%lo de %asivocontingente
Es !osi'le 7-e se c-es&ione si laen&i(a( &iene -na o'liaci%n real
es&e es el as-n&o 7-e es&á(e&er*inan(o el &ri'-nal. si se toma en cuenta toda la evidencia
dis%oni&le3 es %ro&a&le /ue la entidad
de-enda el caso con (:ito en eltri&unal3 entonces la entidad tiene una%osi&le o&ligaci'n y %or lo tanto3 un%asivo contingente.
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39Revelaci'n del %asivocontingente
Por cada clase de %asivo contingente3reali1ar una &reve descri%ci'n de lanaturale1a del %asivo contingente y
cuando sea %r8ctico# estimar su costo -nanciero +medidocomo una %rovisi'n*$
indicaci'n de incertidum&res de lacantidad o tiem%o y
%osi&ilidad de algn reem&olso. "i no es !osi'le 6acer una o m8s de
estas revelaciones3 ese 6ec6o de&er8ser mencionado.
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8/18/2019 NIIF PYME Deterioro, Pasivos No Financieros Ingresos
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40!ctivo contingente
No se reconoce -n ac&ivocon&inen&e co*o -n ac&ivo.
Solo se revela -n ac&ivo con&inen&e
c-an(o es !ro'a'le -na en&ra(a (e'enecios econ%*icos.
Sin e*'aro, c-an(o el -;o sea casicier&o, en&onces el ac&ivo res!ec&ivono es -n ac&ivo con&inen&e, + s-reconoci*ien&o es a(ec-a(o.
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41Revelaci'n de activo
contingente
"i es %ro&a&le una entrada de&ene-cios econ'micos %ero no esseguro3 revelar#
una descri%ci'n de la naturale1a de losactivos contingentes al -nal del !er:o(o(el in)or*e3 y
cuando sea )acti&le sin costo y es)uer1ose:cesivos3 una estimaci'n del e)ecto
-nanciero +medido usando los %rinci%iosesta&lecidos %ara medir las %rovisiones*. "i no es %osi&le 6acer esta revelaci'n3
se 6ar8 menci'n de ello.
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42Revelaciones%erAudiciales
En casos muy raros3 la revelaci'n de%arte o toda la in)ormaci'n re/uerida%uede es%erarse /ue %erAudi/ue
seriamente la %osici'n de la em%resaen una dis%uta con otras %artes so&reel tema de la %rovisi'n3 %asivocontingente o activo contingente.
En estos casos3 no se necesita revelarla in)ormaci'n3 sino /ue se de&e revelarla naturale1a general de la dis%uta3
Aunto con el 6ec6o y la ra1'n %or la cualla in)ormaci'n no 6a sido revelada.
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"ecci'n 24 GReconocimiento deIngresos Co*'ina los temas cu&iertos %or
se%arado en# NIC 0 In&resos' ( "I 00 ontratos de onstrucción
Los %rinci%ios en la "ecci'n 243 son los
mismos /ue en las secciones NIC 0 y00
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!lcance
Los inresos !erci'i(os (e# enta de &ienes Prestaci'n de "ervicios "ervicios de Construcci'n El uso de los activos de una entidad
%or %arte de otros#
inter(s3 regalías3 dividendos reci&idos
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E:clusiones del alcance
Cier&os inresos es!eciali$a(os sonc-'ier&os en o&ras secciones (e lasNIIF !ara PYMES
!rrendamientos +"ecci'n 2* Instrumentos de ;inanciaci'n
+"ecciones 00 y 02*
!sociadas y em%resas conAuntas+"ecciones 05 y 09* Pro%iedad de Inversi'n +"ecci'n 0* !gricultura +"ecci'n 45*
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Temas %rinci%alescu&iertos
Qu( son los ingresosS QC'mo medir los ingresosS
QCu8ndo reconocer los ingresosS Identi-caci'n de la transacci'n
de ingresos
Entregas mlti%les Revelaciones
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De-nici'n de ingresos
Ingreso &ruto de &ene-cios econ'micos duranteel %eriodo de las actividades ordinarias de unaentidad
>edici'n del ingreso &rutoU +distinto de lasganancias*
VBene-cios econ'micosF M e)ectivo u otrosactivos
Resulta en incremento del %atrimonio+eAem%lo# los valores no son ingresos*
V!ctividades ordinariasF +no de las ganancias*
'
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EAem%lo# de-nici'n
4na ca(ena (e 96 &ien(as (e 'icicle&as,ven(e 'icicle&as n-evas + -sa(as + &a*'i
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>edici'n
Princi!io# Valor ra$ona'le (econ&ra!res&aciones co'ra(as o !or co'rar El neto de los descuentos negociados3 descuentos
%or %ago antici%ado y reem&olso %or volumen No incluye las sumas co&radas en nom&re de
otros3 tales como# Im%uesto de venta3 im%uesto de valor agregado3
im%uesto de &ienes y servicios Los montos co&rados mientras se desem%e@a&a
como un agente en lugar de un vendedor %rinci%al+s'lo la comisi'n es ingreso*
A l d
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EAem%lo# descuento ene)ectivo E;e*!lo# Bienes ven(i(os !or
866, con venci*ien&o a 6 (:as. El
clien&e !-e(e reci'ir -n 96 (e(esc-en&o si !aa en "6 (:as. "i el cliente o&tiene el descuento3 el
ingreso es de 59. Estaría mal tener ingresos de 9 e
inter(s o algn otro gasto de 9.
EA l V F
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EAem%lo# VventaF a unagente
Ven(e*os 'ienes !or 966 !or *e(io (e -nin&er*e(iario aen&eJ 7-ien reci'e -naco*isi%n (e 96. So*os los !ro!ie&arios (e
los 'ienes 0as&a 7-e son ven(i(os a los-s-arios. So*os res!onsa'les !or los(e)ec&os + (evol-ciones (e los -s-arios. Tenemos ingresos %or 0 y gastos %or
comisi'n de 03 s'lo cuando el agente levende &ienes al usuario -nal. Estaría mal el reconocer los ingresos cuando
los &ienes se le envían al agente.
EA l t l
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EAem%lo# ventas aldistri&uidor E;e*!lo# Le ven(e*os 'ienes
al (is&ri'-i(or !or 6 +
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"ecci'n 24 G EAem%lo#co&ro de im%uestos %orventas E;e*!lo# Ven(e*os 'ienes !or
966 *ás 96 (e i*!-es&o !orven&as. Envia*os los i*!-es&os*ens-al*en&e al o'ierno. Elco*!ra(or nos !aa 996in*e(ia&a*en&e.
Tenemos ingresos de 0 Estaría mal el tener ingresos %or
00 y gastos de 0 %or im%uestos
P di) id
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Pago di)erido
Se (iere el reci'o !or inresos "i el di)erido son los t(rminos de cr(dito
normales en la industria3 ingreso M im%orte
contractual +sin descuentos* Pero si el di)erido constituye una transacci'n-nanciera3 ingreso M valor %resente de todoslos reci&os es%erados. La tasa de descuentoes# La tasa %redominante %ara un instrumento similar3 o La tasa de inter(s im%lícitaU /ue descuenta el HuAo
de e)ectivo a %recio de venta en e)ectivo corriente
" i' 24 EA l
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"ecci'n 24 G EAem%lo#%ago di)erido
E;e*!lo# Ven(e*os 'ienes 7-e c-es&an9,866,666 !or 3,666,666 a !aar en 3a1os sin in&ereses. El !recio en e)ec&ivoac&-al (e'i% 0a'er si(o 9,83,5".
Transacci'n %or -nanciaci'n. El ingreso%reliminar es de 03923,4. La ganancia esde 0923,4.
! M +R* ++0int*W%eriodos* 03923,4 M +233* ++0int*W2* Int M .0 +0* al resolver la ecuaci'n
" i' 24 EA l
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"ecci'n 24 G EAem%lo Xcontinuaci'n
E;e*!lo, con&in-aci%n# Ingreso %or inter(s 0er a@o M
03923,4 : 0 M 0932,3 no%agado3 elevando las cuentas %orco&rar a 030302.
Ingreso %or inter(s 2do a@o M
030302 : 0 M 00303 elevandolas cuentas %or co&rar a 2333 elcual es entonces saldado.
" i' 24 EA l
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"ecci'n 24 G EAem%lo Xcontinuaci'n E;e*!lo, con&in-aci%n# Asien&os1 Ene 01 Cuentas por Cobrar 1652893
!ngresos 1652893
31 "ic 01 Cuentas por Cobrar 165289
!ngresos por !nter#s 165289
31 "ic 02 Cuentas por Cobrar 181818
!ngresos por !nter#s 181818
31 "ic 02 E$ectivo 2000000
Cuentas por Cobrar 2000000
C &i +d l i *
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Cam&ios +devoluciones*
Los ca*'ios (e 'ienes o servicios No reconocer como ingresos3 si#
"e cam&ia con &ienes serviciossimilares3 o
La transacci'n carece de sustanciacomercial
Reconocer como ingresos3 si#
"e cam&ia con &ienes serviciosdi)erentes +no similares*3 y La transacci'n tiene sustancia comercial
> di i' d &i
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>edici'n de un cam&io
Si se reconoce inresos (el ca*'io(e -n 'ien o servicio, la ;erar7-:a!ara s- *e(ici%n es#
0. R de los &ienesservicios reci&idos +aAustado%or cual/uier e)ectivo trans)erido*2. R de los &ienesservicios cedidos +aAustado
%or cual/uier e)ectivo trans)erido*
4. "i ninguno de los anteriores %uede sermedido con-a&lemente3 entonces el ingresoM im%orte en li&ros del activo cedido+aAustado %or cual/uier e)ectivo trans)erido*
" i' 24 V< id d d
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"ecci'n 24 G V
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"ecci'n 24 G EA.#
entregas mlti%les E;e*!lo# Nor*al*en&e, -n (is&ri'-i(or (ea-&o*%viles ven(e -n a-&o !or 96,666 +o)rece "a1os (e servicio !or -n caroa(icional (e 66. Co*o si )-ese -na!ro*oci%n, el (is&ri'-i(or incl-+e el servicio(e "a1os co*o !ar&e (e la ven&a (el a-&o,!or -n !recio &o&al (e 96,366. Transacci'n de mlti%les elementos
Ingreso %or venta del auto M 0 05 :032 M ,3 +reconocidos en la entrega*
Ingreso %or servicio de 4,23 reconocidos so&reun %eriodo de 4 a@os de servicio
"ecci'n 24 entregas
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"ecci'n 24 G entregasmlti%les En ocasiones, las =en&reas
*@l&i!les> (e'en serreconoci(as co*o -na 9J sola&ransacci%n, !ara ree;ar las-s&ancia co*ercial# enta de &ienes con un acuerdo
%or se%arado de recom%ra de&ienes en una )ec6a %osterior
"ecci'n 24 Premios a
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"ecci'n 24 G Premios ala lealtad del cliente La ven&a (e 'ienesservicios con
!re*ios a la leal&a( (el clien&e En esencia3 esta es una entrega
mlti%le !signar el R de la contra%restaci'n
reci&ida a +a* la venta %rinci%al +&*
%ro%orcionar cr(ditos con &ase en elR. Los cr(ditos %or %remiaci'n seconvierten en un ingreso di)erido+%asivo* 6asta /ue sean canAeados.
"ecci'n 24 Princi%io
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"ecci'n 24 G Princi%iode reconocimiento El Reconoci*ien&o signi-ca incor%orar
un artículo /ue cum%le con la de-nici'nde ingresos en los resultados del %eriodo3
cuando cum%le con el siguiente criterio# Es %ro&a&le /ue cual/uier &ene-cio
econ'mico )uturo asociado con elartículo de ingreso3 Huya a la entidad3 y
ue la cantidad de ingreso %ueda sermedida con con-a&ilidad.
"ecci'n 24 Reconocer
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"ecci'n 24 G Reconocerla venta de &ienes Ven&a (e 'ienes# Reconocer inreso
c-an(o los riesgos y %remios son trans)eridos$ el vendedor no tiene %artici%aci'n continua$ el monto de ingreso se %uede medir
con-a&lemente$ es %ro&a&le /ue el vendedor reci&a el
ingreso$ y los costos incurridos +incluyendo esos en
los /ue se vaya a incurrir* %ueden sermedidos con-a&lemente.
"ecci'n 24 Reconocer
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"ecci'n 24 G Reconocerla venta de &ienes
Ven&a (e 'ienes# C-án(o son &rans)eri(oslos riesos + !re*iosQ Normalmente# cuando el título es trans)erido
yo el com%rador toma %osesi'n Los riesgos son retenidos si#
Las o&ligaciones de desem%e@o est8n %or encima dela garantía normal
El contingente de venta en caso de la reventa del
vendedor Remanente signi-cativo de instalaci'n Incertidum&re so&re las devoluciones del com%rador
"ecci'n 24 EAem%los#
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"ecci'n 24 G EAem%los#enta de &ienes
E;e*!lo# Bienes ven(i(os con 3a1os (earan&:a La garantía no %reviene el reconocimiento de
ingreso si el costo estimado es medi&le.Normalmente no es una entrega a%arte.
E;e*!lo# El ven(e(or re&iene el &:&-lo (e los'ienes ven(i(os 0as&a 7-e el !ao nal esreci'i(o No %reviene el reconocimiento de ingreso si el
co&ro est8 asegurado o es medi&le
"ecci'n 24 Reconocer
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"ecci'n 24 G Reconocerventa de servicios
Ven&a (e servicios# Reconocer ingreso &asado en la eta%a de
eAecuci'n cuando el resultado de latransacci'n %uede ser estimado
con-a&lemente +ver %r':ima dia%ositiva* Línea recta si son muc6as actas deservicio
!cta+s* signi-cativa+s*
>(todo de recu%eraci'n de costoscuando el resultado no %uede serestimado con-a&lemente
"ecci'n 24 EAem%los#
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"ecci'n 24 G EAem%los#venta de servicios E;e*!lo# 4na aencia (e se-ri(a( reci'e
96,666 !ara res!on(er a alar*as !or -n!erio(o (e 3a1os La eta%a de eAecuci'n del contrato de servicio
es an mayor a dos a@os. 03 25 M 507 deingreso reconocido %or mes. E;e*!lo# Para -na r*a (e a'oa(os, el
con&inen&e (e co*isi%n es cero, si no seana el caso. El res-l&a(o se (esconoce. Seinc-rre en cos&os. El contrato de servicio3 el resultado no %uede
ser estimado con-a&lemente. Costos M gastos.
"ecci'n 24 Eta%a de
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"ecci'n 24 G Eta%a deeAecuci'n E&a!a (e e;ec-ci%n el res-l&a(o
!-e(e ser es&i*a(o cona'le*en&ec-an(o#
El monto del ingreso se %uede medir El co&ro es %ro&a&le La eta%a de eAecuci'n3 en la )ec6a de
re%orte3 %uede estimarse con-a&lemente Los costos incurridos y los costos )uturos
%ueden ser medidos con-a&lemente
Contratos de
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Contratos deconstrucci'n
Con&ra&os (e cons&r-cci%n# Reconocer ingreso &asado en la eta%a de
eAecuci'n3 cuando el resultado de la transacci'n%uede estimarse
El m(todo de recu%eraci'n de costo cuando elresultado no %uede ser estimado con-a&lemente
Normalmente cada contrato se 6ace %or se%arado3%ero ocasionalmente#
Divida un contrato sencillo en mlti%lescontratos Com&ine mlti%les contratos en uno solo +uno
sencillo*
Contratos de
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Contratos deconstrucci'n
Con&ra&os (e cons&r-cci%n# Maneras !araes&i*ar la e&a!a (e e;ec-ci%n Basado en las entradas# de costos incurridos
%ara costos totales estimados. +Esto es lo m8s
comn.* Basado en las salidas#
Encuesta a Ingeniería so&re el tra&aAo e)ectuado Porci'n )ísica del tra&aAo /ue 6a sido com%letado
+Por eA.3 Zms de carretera %avimentada* E:cluye costos incurridos %ara actividades
)uturas +es decir3 inventario de materiales y%agos %or adelantado*
Contratos de
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Contratos deconstrucci'n Con&ra&os (e cons&r-cci%n# O&ros
!-n&os Los costos cuya recu%eraci'n no son
%ro&a&les3 se consideran un gastoinmediato "i un contrato resulta en %(rdida
%ro&a&lemente 3 reconocer
inmediatamente la %(rdida y una%rovisi'n +contratos onerosos en la"ecci'n 20*
"ecci'n 24 EAem%lo#
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"ecci'n 24 G EAem%lo# de eAecuci'n
E;e*!lo# Con&ra&o r*a(o 9 !or 3,666.El es&i*a(o (e cos&os inicial es (e 9,366.En 9 se inc-rren en cos&os !or 566. Se
es&i*a -n cos&o a(icional (e 66. Para =0# de eAecuci'n &asado en costos M 032 M .7. Ingreso M 23 : .7 M 03444. Costo M . Janancia M 944.
Para =2# El contrato -nali1a a mediados de=2. Costo total M 0329. Ingreso 7. CostoM 59. Janancia M 207.
Contratos de
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Contratos deconstrucci'n
Con&ra&os (e cons&r-cci%n (on(e elres-l&a(o no !-e(e ser es&i*a(ocona'le*en&e#
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"ecci'n 24 G EAem%lo#recu%eraci'n de costos E;e*!lo# Precio ;o, con&ra&o (e 8a1os
!or 966,666. En el a1o 9, se inc-rre encos&os (e 8,666. No se !-e(e es&i*ar
los cos&os a(icionales, !ero aJ las!
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Inter(s3 regalías ydividendos In&er
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"ecci'n 24 G EAem%lo#ingreso de intereses E;e*!lo# Co*!ra*os -n 'ono !or 966,666
can;ea'le en a1os !or 9",696.[ VA VRJ 92in&J!erio(osJ 966,666 9",696J 92in&JJ. in& .68
8
%&o !nter#s al 5' ( Cobrar % recibir )el bono
Bono )e )#bito !ngreso )el inter#s )ecr#)ito
100000
1 5000 105000
2 5250 110250
3 5513 115763
4 5788 121551
5 6078 127629
6 6381 134010
Revelaci'n
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Revelaci'n
Políticas conta&les %arareconocimiento de ingresos
>onto de ingresos %ara cadacategoría# enta de &ienes Prestaci'n de servicios
Revelaci'n
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Revelaci'n
>onto de ingresos %ara cadacategoría# Inter(s Regalías Dividendos Comisiones "u&venci'n del Jo&ierno Otros
"ecci'n 24 Política de
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"ecci'n 24 Política derevelaci'n conta&le
Reconoci*ien&o (e inresoEl ingreso %or venta de &ienes es reconocido
cuando los &ienes son entregados y su títulose 6a trans)erido. El ingreso %or regalías de%atentes con licencia de&ido al uso %or otros3es reconocido en &ase a una línea recta so&reel %eriodo de la licencia. El ingreso es medidoen la contra%restaci'n del valor ra1ona&le
co&rado o %or co&rar3 el neto de losdescuentos e im%uestos relacionados con lasventas /ue )ueron co&radas en nom&re delgo&ierno.U
"ecci'n 24 Ingreso %or
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"ecci'n 24 Ingreso %orcategoríaNo&a Inreso 20X2 20X1
Venta de
bienes
XX,XXX,XXX XX,XXX,XXX
Regalías –licenciamiento
de patentes X,XXX,XXX X,XXX,XXXXX,XXX,XXX XX,XXX,XXX
"ecci'n 24 G Revelaci'n#
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"ecci'n 24 Revelaci'n#contratos revelaciones adicionales %ara
contratos de construcci'n# Ingreso reconocido >(todo %ara determinar el ingreso >(todo %ara determinar la eta%a
de eAecuci'n >onto &ruto adeudado %or los
consumidores +activos* >onto &ruto adeudado %or los
consumidores +%asivo*
24. INJRE"O DE !CTIID!DE"
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24. INJRE"O DE !CTIID!DE"ORDIN!RI!"
Nicolás Canevaro Bocanegra
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Medición Pago diferido
Intercambio de bienes y servicios Venta de bienes Prestación de servicios Contratos de construcción
Intereses, regalas y dividendos Información a revelar
ENT! DE BIENE"
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ENT! DE BIENE"
Nicolás Canevaro Bocanegra
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Ingresos de la venta de productosdeben ser reconocidos cuandotodas las siguientes condiciones
han sido satisfechas !2"#10$%
a$ &a em'resa (a transferido alcom'rador los riesgos significativosy los beneficios de 'ro'iedad de los'roductos)
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Nicolás Canevaro Bocanegra86
&a em'resa no tiene ni la continuidad dela administración en un grado *ue est+
asociado a la 'ro'iedad, ni el controlefectivo de los bienes vendidos)
l monto de ingresos 'uede ser medido
confiablemente)
ENT! DE BIENE"
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Nicolás Canevaro Bocanegra87
s 'robable *ue los beneficioseconómicos relacionados con la
transacción fluir-n a la em'resa) y,
&os costos incurridos o a ser incurridos,res'ecto a la transferencia 'ueden ser
medidos confiablemente#
ENT! DE BIENE"
PRE"T!CI?N DE "ERICIO"
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PRE"T!CI?N DE "ERICIO"
Nicolás Canevaro Bocanegra
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Cuando el resultado de una transacción*ue involucra la 'restación de servicios'uede ser estimada confiablemente, losingresos asociados con la transaccióndeberan ser reconocidos 'or referencia al
escenario de la culminación a la fec(a delestados de situación financiera !2"#1.$#
CONTR!TO" DE
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8/18/2019 NIIF PYME Deterioro, Pasivos No Financieros Ingresos
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CONTR!TO" DECON"TR
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8/18/2019 NIIF PYME Deterioro, Pasivos No Financieros Ingresos
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CON"TR
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8/18/2019 NIIF PYME Deterioro, Pasivos No Financieros Ingresos
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CONTR!TO" DECON"TR
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Nicolás Canevaro Bocanegra92
4tili3ado 'ara reconocer ingresos deactividades ordinarias 'or 'restación de
servicios !2"#1. a 2"#16$ y 'or contratos deconstrucción !2"#1/ a 2"#20$#
4na entidad utili3ar- el m+todo *ue mida con
mayor fiabilidad el trabajo ejecutado) entreellos%
>(todo del %orcentaAe determinaci'n
>(todo del %orcentaAe de
-
8/18/2019 NIIF PYME Deterioro, Pasivos No Financieros Ingresos
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a$ &a 'ro'orción de costos incurridos (astala fec(a en relación con los costos totales
estimados
b$ Ins'ecciones del trabajo ejecutado
c$ &a culminación de una 'ro'orción fsica
de la transacción del servicio o delcontrato de trabajo
>(todo del %orcentaAe determinaci'n