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Los Libros y Registrosvinculados a asuntostributarios y el PCGE
CPC Jorge De Velazco B.
LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS (LYRVAT) Y EL
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)
� Introducción� Marco legal� LYRVAT físicos� LYRVAT electrónicos� Infracciones y sanciones� Los LYRVAT y el PCGE� Conclusiones y recomendaciones
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En las relaciones entre la Administración Tributaria y loscontribuyentes, la llevanza de los libros y registros contables puedeentenderse como un deber a cargo de éstos para coadyuvar con elbuen fin de la gestión tributaria.Para ello, los libros y registros contables cumplen dos funcionesprimordiales
Facilitan el controlde laAdministraciónTributaria,procurandoreducir la evasiónfiscal.
Constituyen un mediode prueba de lasoperacioneseconómicas, de lasobligacionestributarias, y de sucuantía.
FUNCIONES DE LOS LIBROS Y REGISTROS
• Mostrar una imagen fiel de laempresa.
• Rendir cuentas a los propietarios delo ocurrido en el negocio.
• Brindar información para la toma dedecisiones.
• Facilita información veraz para losterceros legítimamente interesados.
OBJETIVOS DE LOS LIBROS Y REGISTROS
• USUARIOS EXTERNOS:
ACCIONISTAS O SOCIOS.POSIBLES INVERSIONISTASBANCOS, ACREEDORES Y PROVEEDORESSUNAT CONASEVSBSOTROS REGULADORESPUBLICO EN GENERALEMPLEADOS
• USUARIOS INTERNOS:
DIRECTORES ADMINISTRADORES ( GERENCIAS)
USUARIOS DE LOS LIBROS Y REGISTROS
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NORMATIVA GENERAL
� Código de Comercio (año 1,902): libros de lacontabilidad.
� Ley Nº 28708 - Ley General del Sistema Nacional deContabilidad: Dirección Nacional de Contabilidad Públicay Consejo Normativo de Contabilidad.
� Decreto Legislativo Nº 1049 – Notariado: legalización delibros y documentos.
� Resoluciones de CONASEV, SBS: formatos de los EEFF.
� Ley 26887 - Ley General de Sociedades: determina loslibros societarios y que la contabilidad debe ser llevadade acuerdo a los Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados – PCGA (NIIF).
� Ley N° 28951 de Profesionalización del Contador Público:determina las atribuciones exclusivas de los ContadoresPúblicos y el plazo para permitir las actividades de losContadores Mercantiles (enero 2012).
NORMAS DIVERSAS:
MARCO REGULATORIO DE LA CONTABILIDAD
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
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NIFF OFICIALIZADAS PCGE
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
� Normas Internacionales deContabilidad: 29 NICs
� Normas Internacionales deInformación Financiera: 8 NIIFs
� Normas Internacionales deInterpretaciones: 14 CINIIFs
� Obligatorio a partir del 2011.
� Nueva estructura: Elementos,Cuenta, Subcuenta, Divisionaria ySub Divisionaria. Antes: Clase,Cuenta divisionaria y cuentasubdivisionaria.
� Mínimo de 5 dígitos. Antes era 3.
� Homogenizado con las NIIFsoficializadas por el CNC o, en sudefecto, con la experienciainternacional y el Marco Conceptual.
� Medición de los Estado Financieros:Costo histórico, Costo corriente,Valor realizable (de liquidación),Valor presente y Valor razonable.
NORMATIVA TRIBUTARIA
� Art. 62° num. 16: La SUNAT mediante RS establecerá elprocedimiento de autorización y señalará los requisitos,formas, condiciones y demás aspectos en que deberánser llevados, así como los plazos máximos para suregistro.
� Art. 87° num.4: llevar los libros de acuerdo a loestablecido en las normas pertinentes .
� Art. 87° num.7: conservar los libros y registros, llevadosen sistema manual, mecanizado o electrónico, mientrasel tributo no esté prescrito y comunicar a la AT (15 días)su pérdida, o destrucción por siniestro, asaltos y otros.
� Art. 175° num. 5: constituye infracción el llevar libros yregistros con atraso.
CÓDIGO TRIBUTARIO
Art. 21° inc. j) y art. 22° Inc. f) de la Ley y el art. 35° Inc. h) desu Reglamento: facultan a la SUNAT a establecer los requisitos,características, contenido, forma y condiciones en que deberáser llevados el “Libro de Retenciones incisos e) y f) del Art. 34°LlR”, el Registro de Activos Fijos, el Registro de Costos, elRegistro de Inventario Permanente en Unid. Físicas y el Registrode Inventario Permanente Valorizado.
Art. 10° num. 1 del Reglamento: faculta a la SUNAT a través deuna RS, a establecer otros requisitos del Registro deConsignaciones, Registro de Ventas e Ingresos y del Registro deCompras, cuya inobservancia no acarreará la pérdida del créditofiscal.
IMPUESTO A LA RENTA
NORMATIVA TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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OBLIGACIÓN DE LLEVADO DE LIBROS POR RÉGIMEN TRIBUTARIO
61,133
Microempresas - RG
415,470
Microempresas -RER 172,377
Microempresas -RUS 589,595
IGV:
Registro de
Compras
y
Registro de
Ventas e
Ingresos
LIBRO DIARIO
DE FORMATO
SIMPLIFICADO
IMPTO. RENTA:
CONTABILIDAD
COMPLETAIng. > 150 UITs
Régimen General
Régimen General
Ing. < 150 UITs
RERIng. < 525,000
RUSIng. < 360,000
Grandes y Pequeñas
Empresas - RG
Fuente: Declaraciones Juradas 2009 - SUNAT
CONTABILIDAD COMPLETA
� Libro Caja y Bancos
� Libro de Inventarios yBalances
� Libro Diario
� Libro Mayor
� Registro de Compras
� Registro de Ventas eIngresos
LIBROS GENERALES LIBROS ESPECIFICOS (LIR )
� Libro de Retenciones incisose) y f) del Artículo 34° de laLIR
� Registro de Activos Fijos
� Registro de Costos
� Registro de InventarioPermanente en UnidadesFísicas
� Registro de InventarioPermanente Valorizado
2007 2010
RS 234-2006/SUNAT:
Aspectos formales de los Libros Físicos
Vigente desde el 01.01.2007
VIGENCIA DE LAS OBLIGACIONES FORMALES
2008 2009
FORMATOS:
Libros
físicos
RS 286-2009
y RS 196-2010:
Libros
Electrónicos
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FORMALIDADES ESTABLECIDAS EN LA RS 234-2006/SUNAT
Procedimiento de autorización Legalizado por un Notario o Juez de PazEmpastado dentro de los 4 meses
Forma de ser llevadosEn castellanoEn moneda nacionalFirmado por un CPCUtilizar un PCG: General o Empresarial
Plazos máximos de atraso Mensual: 10 días hábilesAnual: 3 meses
Pérdida o destrucción Plazo para comunicar: 15 díasPlazo para rehacer: 60 días
Contabilidad Completa En general: 6 librosDe acuerdo con la LIR: 5 libros más
LIBROS Y REGISTROS SIN FORMATOS
Nº LIBROS SOCIETARIOS
1 LIBRO DE ACTAS DE LA EIRL
2LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
3 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
4 LIBRO DE MATRICULA DE ACCIONES
Nº LIBROS LABORALES
1 LIBRO DE PLANILLAS
2 PLANILLA ELECTRONICA
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LIBROS Y REGISTROS SIN FORMATOS
Nº CONTROL TRIBUTARIO
1 REGISTRO DEL REGIMEN DE PERCEPCIONES (IGV)
2 REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES (IGV)
3REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES – ART. 8°RS 022-98
4REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES – INC A) PRIMER PARRAFO ART 5°RS 021-99
5REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES – INC A) PRIMER PARRAFO ART 5°RS 142-2001
6REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES – INC C) PRIMER PARRAFO ART 5°RS 256-2004
7REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES – INC A) PRIMER PARRAFO ART 5°RS 257-2004
8REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES – INC C) PRIMER PARRAFO ART 5°RS 258-2004
9REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES – INC A) PRIMER PARRAFO ART 5°RS 259-2004
10REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS – ART. 26°RS 266-2004 (IVAP)
11 REGISTRO IVAP
12 REGISTRO DE HUESPEDES
LIBROS Y REGISTROS CON FORMATOSNº CONTROL CONTABLE TRIBUTARIO FORM.
1 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES 19
2 LIBRO DIARIO 1
3 LIBRO MAYOR 1
4 LIBRO CAJA Y BANCOS 2
5 REGISTRO DE COSTOS 3
6REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS 1
7REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO 1
Nº CONTROL TRIBUTARIO FORM.
8 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO 1
9 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS 4
10LIBRO DE RETENCIONES INCISO E) DEL ART. 34°DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA 1
11 REGISTRO DE CONSIGNACIONES 2
12 REGISTO DE VENTAS E INGRESOS 1
13 REGISTRO DE COMPRAS 1
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Domicilio Fiscal
CONTRIBUYENTE SUNAT
Ventas
Resumen + Hash
Ventas
+Ventas CdRVentas
+Ventas CdRVentas
BD LE
Constancia de Recepción
+
Firma SUNAT
CdR
Ventas
TXT
SW Contable propio
PRICO
Otro Domicilio
LIBROS ELECTRÓNICOS
LISTA DE LIBROS ELECTRONICOS (ANEXO 1)
Nº Nombre o descripción
1 LIBRO CAJA Y BANCOS
2 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
3LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 3 4°DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
4 LIBRO DIARIO
5 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
6 LIBRO MAYOR
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
8 REGISTRO DE CONSIGNACIONES
9 REGISTRO DE COSTOS
10 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍS ICAS
11 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
12 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
DIFERENCIA DE LOS LYRVAT FISICOS Y ELECTRONICOS
LIBROS FISICOS
LIBROS ELECTRONICOS
Col 1 Col 2 Col 3 Col 4 …. Col n
1 xx xx xx xx xx
2 xx xx xx xx xx
3 xx xx xx xx xx
4 xx xx xx xx xx
m – 1 xx xx xx xx xx
m xx xx xx xx xx
Periodo
200907
200907
200907
200907
200906
200905
Estado
1
1
1
1
8
9
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INFRACCIONES Y SANCIONES
Infracción DescripciónSanción según tablas
Forma de subsanar la infracción para gozar de la
gradualidadVoluntaria Inducida
I y II IIISin
pagoCon pago
Sin pago
Con pago
Artículo175°,numeral 2
Llevar los libros decontabilidad, u otros libros y/oregistros exigidos por las leyes,reglamentos o por Resoluciónde Superintendencia de laSUNAT, el registroalmacenable de informaciónbásica u otros medios decontrol exigidos por las leyes yreglamentos; sin observar laforma y condicionesestablecidas en las normascorrespondientes
0.3 de los Ingresos
Netos
0.3 de los Ingresos o
cierre
No se aplica el pago.
100% de rebaja
50% 80%
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LOS LYRVAT Y EL PCGE
Libro Caja y Bancos (F 1.1)
NÚMERO CORRELATIVO DEL REGISTRO FECHA DE DESCRIPCIÓN DE
CUENTA CONTABLE ASOCIADA SALDOS Y MOVIMIENTOS
O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN LA OPERACIÓN LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR
TOTALES
LOS LYRVAT Y EL PCGE
NÚMERO CORRELATIVO
OPERACIONES BA NCARIAS CUENTA CONTABLE ASOCIADA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEL REGISTRO O CÓDIGO FECHA DE MEDIO DE PAGO D ESCRIPCIÓN DE APELLIDOS Y NOMBRES, NÚMERO DE TRANS ACCIÓN BANCARIA,
ÚNICO DE LA OPERACIÓN LA OPERACIÓN (TABLA 1) LA OPERACIÓN DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL DE DOCUMENTO S US TENTATORIO O DE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR
CONTROL INTERNO DE LA OPERACIÓN
TOTALES
Libro Caja y Bancos (F 1.2)
LOS LYRVAT Y EL PCGE
Libro Diario (F 5.1)
NÚMERO CORRELATIVO FECHA GLO SA O REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCI ÓN DE CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL
O CÓDIGO ÚNICO OPERACIÓN LA OPERACIÓ N O REGISTRO CORRELATIVO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
DE LA OPERACIÓN (TABLA 8) SUSTENTATORIO
TOTALES
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LOS LYRVAT Y EL PCGE
Libro Diario de Formato Simplificado (F 5.2)
Número correlativo Fecha Glosa o
o Código Único o período descripción
de la Operación de la Operación de la Operación
TOTALES
ACTIVOS PASIVOS CUENTAS DE ORDENCUENTAS DE FUNCIÓN DEL GASTOPATRIMONIO GASTOS INGRESOS SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN
LOS LYRVAT Y EL PCGE
Registro del Activo Fijo (F 7.1)
CÓDIGO CUENTA DETALLE DEL ACTIVO FIJO VALOR
RELACIONADO CONTABLE MARCA MODELO NÚME RO DE SERIE SALDO ADQUISICIONES MEJORAS RETIROS OTROS HISTÓRICO
CON EL DEL DESCRIPCIÓN DEL DEL Y/O PLACA DEL INICIAL ADICIONES Y/O AJUSTES DEL ACTIVO F IJO
ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO BAJAS AL 31.12
TOTALES
LOS LYRVAT Y EL PCGE
Registro del Activo Fijo (F 7.2)
CÓDIGO CUENTA DETALLE DEL ACTIVO FIJO VALOR DE LA REVALUACIÓN EFECTUADA VALOR
RELACIONADO CONTABLE MARCA MODELO NÚMER O DE SERIE SALDO ADQUISICIONES MEJORAS RETIROS OTROS POR HISTÓRICO
CON EL DEL DESCRIPCIÓN DEL DEL Y/O PLACA DEL INICIAL ADICIONES Y/O AJUSTES VOLUNTARIA REORGA NIZACIÓN OTROS DEL ACTIVO FIJO
ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO BAJAS DE SOCIEDADES AL 31.12
TOTALES
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LOS LYRVAT Y EL PCGELibro de Inventarios y Balances (F 3.1)
EJERCICIO O EJERCICIO O PERIODO PERIODO
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos Sobregiros y Pagarés Bancarios
Valores Negociables Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar Parte Corriente de las Deudas a Largo PlazoExistencias TOTAL PASIVO CORRIENTE
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a Largo PlazoACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por Pagar a VinculadasCuentas por Cobrar a Largo Plazo Ingresos DiferidosCuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciación acumulada) TOTAL PASIVO
Activos Intangibles (neto de amortización acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo Contingencias
Otros Activos Interés minoritario
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversión
Excedentes de Revaluación
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
LOS LYRVAT Y EL PCGELibro de Inventarios y Balances (F 3.2 al 3.16: Saldo s)
Form. DETALLE DE LA CUENTA (PCGR) DETALLE DE LA CUENTA (PCGE )
3.2 10 CAJA Y BANCOS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTI VO
3.3 12 CLIENTES 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
3.4 14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
3.5 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
3.6 19 PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
3.7 20 MERCADERIAS21 PRODUCTOS TERMINADOS
20 MERCADERIAS21 PRODUCTOS TERMINADOS
3.8 31 VALORES 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
3.9 34 INTANGIBLES 34 INTANGIBLES
3.113.14
41 REMUNERACIONES POR PAGAR47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
41 REMUNERACIONES POR PAGAR
3.12 42 PROVEEDORES 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TER CEROS 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
3.13 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 46 CUENTAS POR PAGAR D IVERSAS – TERCEROS 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
3.15 49 GANANCIAS DIFERIDAS 49 PASIVO DIFERIDO
3.16 50 CAPITAL 50 CAPITAL
LOS LYRVAT Y EL PCGELibro de Inventarios y Balances (F 3.17)
CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE SALDOS INICIALES MOVIMIENTOS SALDOS FINALES SALDOS FINALES DEL SALDOS FINALE S DEL ESTADO DE BALANCE GENERAL PÉRDIDAS Y GANANCIAS POR FUNCIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HA BER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PÉRDIDAS GANANCIAS
TOTALES RESULTADO DEL EJERCICIO O PERIODO
TOTALES
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LOS LYRVAT Y EL PCGELibro de Inventarios y Balances (F 3.18 al 20: CONASE V)
Form. DETALLE DE LA CUENTA (PCGR)
3.18 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
3.19 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
3.20 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCION
3.21 PLAN CONTABLE (LE)
NOTA: En el caso de Libros Electrónicos, los EEFF estánconsiderando los códigos de la cuenta contable y/o partidaestablecidos por CONASEV establecidos por la ResoluciónGerencia General N°044-2007-EF/94.11
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
• A partir del 01.07.2010 es obligatorio eluso de los formatos de los LYRVAT físicosy es posible llevarlos de maneraelectrónica.
• A partir del 01.01.2011 debe incluirse demanera obligatoria la información del PlanContable General Empresarial en 5 Libros.
• Iniciar el proceso de correlacionar el PCGR yel PCGE para ajustar los sistemasinformáticos.
• Capacitar al personal responsable en NIIF,PCGE y los LYRVAT.
• Evaluar el costo beneficio de llevar losLYRVTA de manera electrónica.
CONCLUSIONES:
RECOMENDACIONES: