Hernán P. CASINELLI
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INTRODUCCIÓN A LAS
NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIF)
Instructor y preparador del material:
Hernán P. CASINELLI
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Objetivo del presente seminario
►Que el participantes pueda:
● Tomar conocimiento del proceso de adopción de las
NIIF en Argentina.
● Comprender las bases conceptuales de las NIIF.
● Conocer los requerimientos técnicos de algunas NIIF
en particular.
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Qué no debe esperar el participante de este
seminario
►El participante no debe esperar que este seminario:
● Sea una instancia donde aprenda en profundidad las
NIIF.
● Cubra el 100% de los requerimientos técnicos
indicados en las NIIF.
● Lo coloque en condiciones de aplicar las NIIF con
soltura en la vida profesional.
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Unidad I
Introducción. Adopción de
las NIIF en Argentina.
Presentación de los estados
financieros. Reconocimiento
y medición de los principales
activos (incluye deterioro)
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►NIIF: Adopción en el mundo. Estructura y aspectos
conceptuales.
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Las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
►Son estándares emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), quien depende de la Fundación IFRS.
● Considerados de alta calidad.
● Pensados para favorecer el funcionamiento de la economía global.
►Su adopción en cada país convierte a las NIIF en ―norma‖.
►La adopción de las NIIF está respaldada y alentada por las máximas autoridades políticas y económicas del mundo.
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Adopción de las NIIF en el mundo
►Uso en entidades locales listadas
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
Requeridaspara todas las entidades Requeridas para algunas entidades Permitidas Requeridas para todas
las entidades listadas
Requeridas para algunas
entidades listadas Permitidas
91
6
26
NIIF utilizadas en 123 jurisdicciones
para entidades listadas
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Adopción de las NIIF en el mundo
►Uso en entidades locales no listadas (privadas)
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
50
Requeridaspara todas las entidades
Requeridas para algunas entidades
Permitidas Requeridas para todas
las entidades listadas
Requeridas para algunas
entidades listadas Permitidas
24 28
44
NIIF utilizadas en 96 jurisdicciones para
entidades no listadas
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Aval al uso de las NIIF
►G 20
►FSB
►IOSCO
►IAIS
►Basilea
►FMI
►Banco Mundial
Apoyo de las máximas
entidades de la economía y la
política global
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La estructura de las NIIF
NIIF completas (IFRSs full)
NIIF
NIC
Interpretaciones
Prólogo a las NIIF
Marco conceptual
Otro material
-----------------------------
Son ―norma‖
No son ―norma‖
NIIF para las PYMES (IFRS
for SMEs)
Prólogo
35 secciones
Glosario de términos
Bases p/conclusiones
Guía ilustrativa
Q&As
Material de entrenamiento
-----------------------------
Son ―norma‖
No son ―norma‖
En el presente seminario analizaremos
las NIIF completas
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Emisión de las NIIF: organizaciones vinculadas
►Estructura
IASB
CINIIF
SMEIG
Mandatorios
No mandatorios
Consejo Asesor de las NIIF
Fundación IFRS
supervisan,
revisan la eficacia,
designan y
financian
reportan designan
reportan
asesoramiento
estratégico
Operaciones de la Fundación IFRS
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►La Fundación IFRS
►El IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad )
►Objetivo
● Desarrollar un conjunto único de normas de
información financiera legalmente exigibles y
globalmente aceptadas, comprensibles y de alta
calidad basado en principios claramente articulados.
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La Fundación IFRS
►Es una organización independiente sin fines de lucro,
que trabaja en el interés público.
►La gobernanza y la supervisión de las actividades
llevadas a cabo por la Fundación IFRS y sus cuerpos
normativos se apoya con sus 22 fiduciarios, quienes
también son responsables de salvaguardar la
independencia del IASB, y la financiación de la
organización.
►Los fiduciarios deben rendir cuentas al Consejo de
Seguimiento de autoridades de mercados de capitales
públicos.
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El IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad )
►El IASB es el órgano normativo independiente de la Fundación IFRS.
►Conformado por 16 miembros (a tiempo completo).
►Es responsable de:
● la elaboración y publicación de las NIIF, incluyendo la NIIF para las PYME;
● aprobar las interpretaciones elaboradas por el CINIIF; y
● aprobar las guías de implementación de la NIIF para las PYMES elaboradas por el SMEIG.
►Todas las reuniones del IASB son públicas.
►Para emitir sus normas, el IASB sigue un debido proceso completo, abierto y transparente.
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Cómo se desarrolla una NIIF Fuente: Fundación IFRS
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El CINIIF (Comité de Interpretación de las NIIF)
►El CINIIF (ex IFRIC) es el órgano interpretativo del IASB.
►Conformado por 14 miembros (ad honorem, sin
dedicación full time).
►El CINIIF debe:
● revisar algunas cuestiones generalizadas de aplicación
que hayan surgido en el contexto de las NIIF actuales, y
● ofrecer una orientación autorizada sobre estas cuestiones.
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El SMEIG (grupo de implementación de la NIIF para las PYMES)
►Conformado por 22 miembros.
►Las tareas del SMEIG son:
● colaborar con el IASB en el proceso de implementación
de la NIIF para las PYMES, y desarrollar guías de
aplicación (que no son de uso obligatorio) en formato de
preguntas y respuestas (Q&A); y
● proponer modificaciones a la norma cuando lo considere
necesario.
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La ―lista‖ de las NIIF
►NIIF 1, Adopción por primera vez de las NIIF.
►NIIF 2, Pagos basados en acciones.
►NIIF 3, Combinaciones de negocios.
►NIIF 4, Contratos de seguros.
►NIIF 5, Activos no corrientes mantenidos para la venta y
grupos para la desapropiación.
►NIIF 6, Evaluación y exploración de recursos minerales.
►NIIF 7, Instrumentos financieros: revelaciones.
►NIIF 8, Segmentos de operación.
►NIIF 9, Instrumentos financieros: medición (*).
(*) Vigente de manera obligatoria para los períodos que se inicien el 01-01-2015.
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La ―lista‖ de las NIIF (continuación)
►NIIF 10, Estados financieros consolidados (*).
►NIIF 11, Acuerdos conjuntos (*).
►NIIF 12, Información a revelar sobre participaciones en
otras entidades (*).
►NIIF 13, Medición del valor razonable (*).
(*) Vigentes de manera obligatoria para los períodos que se inicien el 01-01-2013.
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La ―lista‖ de las NIIF (continuación)
►NIC 1, Presentación de estados financieros (*).
►NIC 2, Inventarios.
►NIC 7, Estado de flujos de efectivo.
►NIC 8, Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
►NIC 10, Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
►NIC 11, Contratos de construcción.
►NIC 12, Impuesto a las ganancias.
►NIC 16, Propiedades, plantas y equipos.
►NIC 17, Arrendamientos.
(*) Modificación obligatoria para los períodos que se inicien a partir del 01-07-2012.
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La ―lista‖ de las NIIF (continuación)
►NIC 18, Ingresos de actividades ordinarias.
►NIC 19, Beneficios a los empleados (*).
►NIC 20, Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales.
►NIC 21, Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.
►NIC 23, Costos por préstamos.
►NIC 24, Información a revelar sobre partes relacionadas.
►NIC 26, Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro.
(*) Con nuevo texto obligatorio para los períodos que se inicien a partir del 01-01-2013.
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La ―lista‖ de las NIIF (continuación)
►NIC 27, Estados financieros consolidados y separados (*).
►NIC 28, Inversiones en asociadas (**).
►NIC 29, Información financiera en economías
hiperinflacionarias.
►NIC 31, Participaciones en negocios conjuntos (***).
►NIC 32, Instrumentos financieros: presentación.
►NIC 33, Ganancias por acción.
►NIC 34, Información financiera intermedia.
(*) Modificada por la NIIF 10 para los períodos que se inicien a partir del 01-01-2013.
(**) Modificada por la NIIF 11 para los períodos que se inicien a partir del 01-01-2013.
(***) Derogada por la NIIF 11 para los períodos que se inicien a partir del 01-01-2013.
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La ―lista‖ de las NIIF (continuación)
►NIC 36, Deterioro del valor de los activos.
►NIC 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes.
►NIC 38, Activos intangibles.
►NIC 39, Instrumentos financieros: reconocimiento y
medición.
►NIC 40, Propiedades de inversión.
►NIC 41, Agricultura.
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La ―lista‖ de las NIIF (continuación)
►CINIIF 1, Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares.
►CINIIF 2, Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares.
►CINIIF 4, Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento.
►CINIIF 5, Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental.
►CINIIF 6, Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos—residuos de aparatos eléctricos y electrónicos.
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La ―lista‖ de las NIIF (continuación)
►CINIIF 7, Aplicación del procedimiento de reexpresión
según la NIC 29 información financiera en economías
hiperinflacionarias.
►CINIIF 10, Información financiera intermedia y deterioro
del valor.
►CINIIF 12, Acuerdos de concesión de servicios.
►CINIIF 13, Programas de fidelización de clientes.
►CINIIF 14, NIC 19 —El Límite de un activo por
beneficios definidos, obligación de mantener un nivel
mínimo de financiación y su interacción.
►CINIIF 15, Acuerdos para la construcción de inmuebles.
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La ―lista‖ de las NIIF (continuación)
►CINIIF 16, Coberturas de una inversión neta en un
negocio en el extranjero.
►CINIIF 17, Distribuciones a los propietarios de activos
distintos al efectivo.
►CINIIF 18, Transferencias de activos procedentes de
clientes.
►CINIIF 19, Cancelación de pasivos financieros con
instrumentos de patrimonio.
►CINIIF 20, Costos de desmonte en la fase de producción
de una mina a cielo abierto (*).
(*) Vigentes de manera obligatoria para los períodos que se inicien el 01-01-2013.
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La ―lista‖ de las NIIF (continuación)
►SIC 7 Introducción del euro.
►SIC 10 Ayudas gubernamentales—Sin relación
específica con actividades de operación.
►SIC 12 Consolidación—entidades de cometido
específico (*).
►SIC 13 Entidades controladas conjuntamente –
Aportaciones no monetarias de los participantes (**).
►SIC 15 Arrendamientos operativos—Incentivos.
(*) Derogada por la NIIF 10 para los períodos que se inicien a partir del 01-01-2013.
(**) Derogada por la NIIF 11 para los períodos que se inicien a partir del 01-01-2013.
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La ―lista‖ de las NIIF (continuación)
►SIC 25, Impuestos a las ganancias—Cambios en la
situación fiscal de una entidad o de sus accionistas.
►SIC 27, Evaluación de la esencia de las transacciones
que adoptan la forma legal de un arrendamiento.
►SIC 29, Acuerdos de concesión de servicios: información
a revelar.
►SIC 31, Ingresos—Permutas de servicios de publicidad.
►SIC 32, Activos intangibles—Costos de sitios web.
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►La Resolución Técnica (RT) 26 de la FACPCE
(modificada por la RT 29)
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Introducción
►En marzo de 2009, la JG de la FACPCE aprobó la
RT 26, «Adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)».
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Introducción
►La aprobación de esta RT se encontraba en el
marco del plan de adopción de las NIIF que:
● a) la FACPCE había presentado al directorio de la
CNV en abril de 2008; y
● b) oportunamente había sido aprobado por dicho
organismo regulador.
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Introducción
►Con posterioridad, la CNV emitió su propia
reglamentación (RG N° 562/09), por medio de la
cual hacía propia a la RT 26, pero con diferencias
respecto de la versión emitida por el organismo
profesional.
►En marzo de 2010 la FACPCE aprobó el P 19 RT
con el objetivo de poder modificar la RT 26
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Introducción
►El P 19 RT finalmente fue convertido en RT
(RT 29) en el mes de diciembre de 2010.
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Objetivo y alcance de la RT N° 26
►Objetivo: establecer la adopción de las NIIF en Argentina.
►Las disposiciones de esta RT establecen que:
● a) algunas entidades estarán obligadas a adoptar las NIIF; y
● b) las restantes podrán aplicar, optativamente:
1) Las NIIF;
2) La «NIIF para las PYMES» (con la restricción contenida en la sección N° 1 de esta norma); o
3) Las normas contables profesionales que emita la FACPCE.
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Objetivo y alcance de la RT N° 26
►Las entidades obligadas a adoptar las NIIF para la
preparación de sus EF son las incluidas en la ley de
oferta pública N° 17.811, a excepción de:
● a) aquellas para las cuales la CNV mantenga la
política de adoptar otros criterios contables; y
● b) las entidades comprendidas en los artículos 23 a
39 del Capítulo VI de las normas (NT 2001) de la
CNV.
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Objetivo y alcance de la RT N° 26
►Las entidades que están bajo la órbita de la CNV
pero fuera del alcance de la ley 17.811 no se
encuentran obligadas a adoptar las NIIF.
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NIIF que deben aplicarse
►Se establece que las NIIF y la NIIF para las PYMES
que se aplicarán son las emitidas por el IASB en la
versión oficial en español publicada por la
Fundación IFRS.
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Traducciones ―transitorias‖
►En el caso que los plazos de vigencia establecidos
por el IASB sean reducidos o que por otra razón se
presuma que no esté disponible la versión oficial en
español con tiempo suficiente de antelación al
momento en que deba aplicarse, la FACPCE deberá
publicar una traducción que se utilizará en
sustitución del texto oficial hasta tanto el IASB lo
publique.
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¿Cuál es la fecha de adopción en Argentina?
►Obligatoria
● EF correspondientes a ejercicios anuales que se
inicien a partir del 1° de enero de 2012— inclusive—
y, cuando sea aplicable, para los estados financieros
de períodos intermedios correspondientes a los
referidos ejercicios.
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¿Cuál es la fecha de adopción en Argentina?
►Voluntariamente:
● De manera anticipada, para los EF del ejercicio anual
que se inicie a partir del 1° de enero de 2011—
inclusive—y, cuando sea aplicable, para los EF de
períodos intermedios correspondientes al referido
ejercicio.
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Esquema de adopción
►Esquema de adopción (obligatorio)
01/01/2011
= 31/12/2010
31/12/2011 =
01/01/2012 31/12/2012
Norma de
aplicación : RT
NIIF Consolidado NIIF Indiv. de entidades sin consolidados NIIF “ARG” Indiv. de los consolidados
Norma de
aplicación : RT
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Esquema de adopción
►Esquema de adopción (voluntario)
01/01/2010
= 31/12/2009
31/12/2010 =
01/01/2011 31/12/2011
Norma de
aplicación : RT
NIIF Consolidado NIIF Indiv. de entidades sin consolidados NIIF “ARG” Indiv. de los consolidados
Norma de
aplicación : RT
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Cómo se miden las participaciones en otras
entidades de acuerdo al IASB
►De acuerdo con las NIIF (NIC 27) y la NIIF para las PYMES (Sección N° 9), cuando una entidad es controladora de otra u otras y prepare sus propios EF, para medir su participación, ya sea en:
● a) las entidades que controle;
● b) las que pudiera controlar conjuntamente (NIC 31 y Sección N° 15);
● c) las que ejerza influencia significativa (NIC 28 y Sección 14)…
►… deberá emplear alguno de las siguiente bases:
● a) el costo; o
● b) el valor razonable.
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Cómo se miden las participaciones en otras
entidades de acuerdo al IASB
►Problema que esto genera:
● Las medidas contables asignadas al patrimonio
consolidado y al resultado consolidado atribuible a la
entidad controladora no coinciden con las medidas
equivalentes de los EF «propios» de las
controladoras.
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Ejercicio
►La entidad A adquiere el control de la entidad B el 01 de
enero de 20X1, por medio de la adquisición del 90% de
sus acciones.
►En la fecha de la adquisición del control, el valor
razonable de los activos netos adquiridos ascendía a
2.000 u.m. (efectivo: 500 u.m. – inventarios. 1.500 u.m.).
►La contraprestación transferida consistió en un pago de
2.500 u.m.
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Ejercicio (cont.)
►Contabilice la adquisición de B por parte de A en libros
de la adquirente.
Inversiones [1] 2.500
Contraprestación 2.500
[1]
Participación s/ activos netos adquiridos: 1.800 u.m.
Plusvalía (llave) 700 u.m.
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Ejercicio (cont.)
►Al 31 de diciembre de 20X1 (fecha de emisión de los EF
de A) la información que posee de ambas entidades es
la siguiente:
Entidad A Entidad B
Efectivo 3.100 2.400
Inventarios 2.100 -
IOE 2.500 700
Capital (3.700) (1.400)
Resultados acumulados (2.500) (600)
Ventas (6.000) (1.900)
Costo de ventas 4.500 1.500
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Ejercicio (cont.)
►Prepare los EF consolidados de A con B.
Consolidado
Efectivo 5.500
Inventarios 2.100
Plusvalía 700
PNC [1] (240)
Capital (3.700)
Resultados acumulados (2.500)
Ventas (7.900)
Costo de ventas 6.000
PNC s/ resultados [2] 40
PNC al inicio 200 (2.000 u.m. x 10%)
PNC s/resultados de B 40
(400 u.m. x 10%) [2]
PNC al cierre [1] 240
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Ejercicio (cont.)
► Indique la medida contable del patrimonio de los accionistas de A: ● En los EF consolidados de A
● En los EF separados de A
► Indique la medida contable del resultado de los accionistas
de A: ● En los EF consolidados de A
● En los EF separados de A
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Cómo se miden las participaciones en otras
entidades de acuerdo con la RT N° 26
►La RT 26 establece que aquellas entidades que
deban preparar EF consolidados, para medir su
participación en las entidades sobre las que ejerzan
control, control conjunto o influencia significativa en
sus propios EF emplearán el método de la
participación (VPP), descripto en la NIC 28 o la
Sección N° 14 de la NIIF para las PYMES (según
sea el caso).
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Esquema
Entidades que
deban presentar
EF consolidados y
utilicen las NIIF o
la NIIF para las
PYMES
Entidades que NO
deban presentar
EF consolidados y
utilicen las NIIF o
la NIIF para las
PYMES
En sus
propios
EF
Aplicarán las NIIF o la NIIF para
las PYMES, con la excepción
referida a la manera de medir
sus inversiones en controladas,
asociadas o negocios conjuntos
En los EF
consolid.
Aplicarán las NIIF o la NIIF para
las PYMES
Aplicarán las NIIF o la NIIF para
las PYMES
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[email protected] [email protected] 52
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Esquema
Entidades que
deban presentar
EF consolidados y
utilicen las NIIF o
la NIIF para las
PYMES
Entidades que NO
deban presentar
EF consolidados y
utilicen las NIIF o
la NIIF para las
PYMES
En sus
propios
EF
Aplicarán las NIIF o la NIIF para
las PYMES, con la excepción
referida a la manera de medir
sus inversiones en controladas,
asociadas o negocios conjuntos
En los EF
consolid.
Aplicarán las NIIF o la NIIF para
las PYMES
Aplicarán las NIIF o la NIIF para
las PYMES
Cumplen la RT 26
Cumplen las NIIF (o la
NIIF para las PYMES)
Cumplen las NIIF (o la
NIIF para las PYMES)
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Trabajo de CENCYA
Leer el INFORME SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
PREPARADOS DE ACUERDO CON LA RESOLUCIÓN
TÉCNICA Nº 26, emitido por el CENCYA (FACPCE)
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Requerimientos de
información a presentar (RT 26)
►Obligadas
● Al 31/12/2010 (o 31/12/2009) narrativa
● Al 31/12/2011 (o 31/12/2010) Conciliaciones
● Para los períodos intermedios comprendidos en el
primer período completo bajo NIIF Conciliaciones
● Al 31/12/2012 (o 31/12/2011) NIIF 1
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Requerimientos de
información a presentar (RT 26)
►No Obligadas
● Para los períodos intermedios comprendidos en el
primer período completo bajo NIIF Conciliaciones
● Al 31/12/2012 (o 31/12/2011) NIIF 1
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Requerimientos de
información a presentar (RT 26)
►Entidades que adopten la NIIF para las PYMES
● No se requiere información adicional a presentar en
los períodos preparados de acuerdo con las NC
anteriores.
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Novedad - RESOLUCIÓN MD N° 669/12
►Resolución MD Nª 669/12 (FACPCE)
● Establece que:
las sociedades emisoras de acciones u obligaciones
negociables que sean licenciatarias de la prestación de
servicios públicos de transporte y distribución de gas
no deberán presentar sus EF preparados sobre la base
de las Normas Internacionales de Información
Financiera sino hasta aquellos ejercicios que se inicien
a partir del 1º de enero de 2013.
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Novedad - RESOLUCIÓN MD N° 669/12
►Resolución MD Nª 669/12 (FACPCE)
● Establece que (cont.):
se aplicará, en forma obligatoria, el mismo criterio para
las entidades emisoras cuyos principales activos estén
constituidos por inversiones en las sociedades
licenciatarias de la prestación de servicios públicos de
transporte y distribución de gas, siempre que:
– a) la inversión en dichas sociedades licenciatarias
constituya el principal activo de la sociedad emisora; y
– b) la sociedad emisora posea una participación en el
capital social que le otorgue el control de las referidas
sociedades licenciatarias.
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►Las Resolución Generales (RG) emitidas por la
Comisión Nacional de Valores (CNV)
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Se entrega como material adicional…
►Las RG de la CNV:
● 562/09
● 576/10
● 581/10
● 598/11
● 600/12
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►Aspectos conceptuales
● El Marco Conceptual para la información financiera
● NIC 8, Políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores
● NIC 10, Hechos ocurridos después del período sobre
el que se informa
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El Marco
Conceptual para la Información
Financiera
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Trabajo
►Analice el MC para la información financiera y
responda las siguientes preguntas:
● ¿‖Estados financieros con propósitos de información
general‖ es sinónimo de ―estados contables‖?
● ¿Cuáles son los usuarios de los EF definidos por el
MC?
● ¿Qué diferencias encuentra entre el MC de las NIIF y
la RT 16?
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NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las
Estimaciones
Contables y Errores
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Objetivo de la NIC 8
►Prescribir:
● los criterios para seleccionar y modificar políticas
contables;
● cómo contabilizar:
los cambios en las estimaciones;
la corrección de los errores; y
los cambios en las políticas contables.
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Políticas contables
►En las NIIF se establecen políticas contables sobre
las que el IASB ha llegado a la conclusión de que
dan lugar a EF que contienen información relevante
y fiable.
EF EF Políticas
Contables
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Selección de políticas contables
¿Existe una NIIF sea
específicamente aplicable a
una transacción, otro evento
o condición en cuestión?
¿Existe una NIIF con
requerimientos para
temas similares y
relacionados?
¿Puedo resolver la
cuestión aplicando
los criterios
establecidos en el
MC?
Aplico la NIIF que corresponde
Aplico otra NIIF por
analogía
Aplico el MC
La gerencia de la entidad debe desarrollar sus propias política contables
Si
No
La gerencia podrá considerar
también los pronunciamientos más
recientes de otras instituciones
emisoras de normas, que empleen
un marco conceptual similar al
emitir normas contables, así como
otra literatura contable y las
prácticas aceptadas en los
diferentes sectores de actividad,
siempre que no entre en conflicto
con NIC 8 (párrafo11)
No
Si
Si
NIC 8 (11) NIC 8 (12)
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Cambio de una política contable
►Se cambiará de política contable sólo si dicho
cambio:
● Es requerido por una NIIF o Interpretación;
● Lleva a que los EF suministren información más
fiable y relevante sobre los efectos de las
transacciones y otras eventos o sucesos.
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Cambio de una política contable (cont.)
►No son cambios de políticas contables:
● la aplicación de una política contable para
transacciones y otros eventos que difieren
sustancialmente de los ya ocurridos;
● la aplicación de una nueva política contable para una
transacción, evento o suceso que:
no ocurrieron anteriormente; o
ocurrieron, pero carecían de materialidad.
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Cambio de una política contable (cont.)
Producto de la aplicación
inicial de una Norma o
Interpretación [1]
Producto de cambio
voluntario [1]
¿Posee Norma
de transición?
Aplicación de la Norma de
transición
Aplicación retroactiva de la
política contable
Si
No
[1] La adopción por primera vez de las NIIF no se basa
en la NIC 8.
Se ajustarán
los saldos
del inicio del
período más
antiguo que
se presente
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No aplicación de una nueva NIIF emitida aun no
vigente
►Si la entidad no la aplica, debe informar:
● Este hecho;
● Información acerca del posible impacto de su futura
aplicación sobre los EF.
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Cambios en estimaciones contables
►El efecto del cambio de una estimación contable
debe ser incluido, al determinar la ganancia o la
pérdida, en:
● el período en que tiene lugar el cambio (si afecta a un
único período); o
● el ejercicio del cambio y los futuros (si afecta a varios
ejercicios)
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Errores
►La entidad corregirá los errores materiales de periodos
anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados
financieros formulados después de haberlos
descubierto:
● (a) reexpresando la información comparativa para el
periodo o periodos anteriores en los que se originó el
error; o
● (b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más
antiguo para el que se presenta información,
reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y
patrimonio para dicho periodo.
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Impracticabilidad
►La aplicación de un requisito será impracticable cuando
la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los
esfuerzos razonables para hacerlo.
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NIC 10 Hechos Ocurridos
después del Periodo
sobre el que se Informa
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Alcance de la NIC 10
►La NIC 10:
● define los hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa; y
● establece los principios para el reconocimiento,
medición y revelación de esos hechos.
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¿Qué se entiende por hechos ocurridos después
del periodo sobre el que se informa?
►Son todos los hechos, favorables o desfavorables, que
se han producido entre el final del periodo sobre el que
informa y la fecha de autorización de los EF para su
publicación.
Inicio del período
sobre el que se
informa
Final del período
sobre el que se
informa
Fecha de
autorización de
la publicación de
los EF
Período de los hechos ocurridos
después del periodo sobre el que
se informa
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Para destacar
►Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa incluirán todos los hechos hasta la fecha en que los EF queden autorizados para su publicación, incluso si esos hechos tienen lugar después del anuncio público de los resultados o de otra información financiera específica.
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Clasificación de los hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa
Los que proporcionan evidencia
de las condiciones que existían
al final del periodo sobre el que
informa
Los que indican condiciones
que surgieron después del
periodo sobre el que informa
Implican ajuste
NO implican
ajuste
1
2
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Hechos que implican ajustes: ejemplos
►Fecha de finalización del período sobre el que se
informa: 31/12/20X0
►Fecha de autorización para la publicación de los EF:
01/03/20X1
● Re-estimación de la provisión por incobrabilidad
(estimada al 31/12/20X0), efectuada el
15/02/20X1.
● Recepción, el 07/01/20X1, de una
documentación comercial sobre servicios
consumidos durante diciembre de 20X0.
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Hechos que NO implican ajustes: ejemplos
►Fecha de finalización del período sobre el que se
informa: 31/12/20X0
►Fecha de autorización para la publicación de los EF:
01/03/20X1
● Deterioro de los inventarios producidos por una
filtración de humedad en los depósitos durante
febrero 20X1.
● Descenso del valor razonable de una inversión
en instrumentos de patrimonio que la entidad
mantiene, ocurrido el 28 de enero de 20X1.
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Para recordar: principio de «negocio en
marcha»
►La NIC 1 requiere la gerencia de una entidad evalúe
la capacidad que tiene la entidad para continuar en
funcionamiento.
►Una entidad no es un negocio en marcha cuando:
● la gerencia tenga la intención de liquidarla o de
hacer cesar sus operaciones; o
● no exista otra alternativa más realista que proceder
de una de estas formas.
La gerencia tendrá en cuenta toda la información
disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al
menos los doce meses siguientes a partir de la
fecha sobre la que se informa.
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Reconocimiento y medición
►Una entidad ajustará los importes reconocidos en
sus EF, incluyendo la información a revelar
relacionada, para los hechos que impliquen ajuste y
hayan ocurrido después del periodo sobre el que se
informa.
La NIC 10 no incluye requerimientos
específicos de información a revelar
para los hechos posteriores que
requieren ajustes.
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Ejemplos de evidencias para determinar si existen
hechos posteriores que requieren ajustes
►Información sobre la resolución de litigios judiciales
ya reconocidos como una provisión en la fecha
sobre la que se informa.
►Información sobre la quiebra o la apertura de
concurso de acreedores de un cliente.
►Venta de inventarios (el precio de venta puede
otorgar evidencia de su deterioro a la fecha sobre la
que se informa).
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Información a revelar
►Dividendos
● Si una entidad acuerda distribuir dividendos después
del periodo sobre el que se informa, NO reconocerá
esos dividendos como un pasivo.
● El importe del dividendo puede presentarse como un
componente segregado de ganancias acumuladas.
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Dividendos: ejemplo
►El 25 de febrero de 20X3, la entidad declaró que
distribuirá a sus accionistas dividendos por 150.000 u.m.
por el resultado del período anual terminado el
31/02/20X2.
►La fecha de autorización para la publicación de los EF
del año 20X2 fue el 01/03/20X3.
►La entidad opta por presentar separadamente de las
ganancias acumuladas el importe de los dividendos
declarados.
¿Qué sucede si la entidad presenta un
estado de resultados y ganancias
acumuladas en lugar de un estado del
resultado integral?
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Información a revelar
►Fecha de autorización para la publicación
● Una entidad revelará la fecha en que los EF han sido
autorizados para su publicación y quién ha concedido
esa autorización.
● Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder
para modificar los EF tras la publicación, la entidad
revelará ese hecho.
De acuerdo a la regulación societaria
del país, ¿la asamblea de accionistas
debe «aprobar» los EF?
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Información a revelar
►Hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa que no implican ajuste
● Se deberá revelar la siguiente información para cada
categoría de hechos posteriores que no implican
ajuste:
(a) la naturaleza del hecho; y
(b) una estimación de sus efectos financieros, o un
pronunciamiento de que no se puede realizar esta
estimación.
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Ejemplos de revelaciones sobre hechos
posteriores que no requieren ajustes
►Una combinación de negocios importante o la
disposición de una subsidiaria importante.
►El anuncio de un plan para discontinuar
definitivamente una operación.
►Compras significativas de activos, disposiciones o
planes para disponer de los activos, o expropiación
de activos importantes por parte del gobierno.
Continúa…
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Ejemplos de revelaciones sobre hechos
posteriores que no requieren ajustes
►La destrucción por incendio de una planta de
producción importante.
►El anuncio, o el comienzo de la ejecución, de una
reestructuración importante.
►Las emisiones o recompras de la deuda o los
instrumentos de patrimonio de una entidad.
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Aplicación práctica de la NIC 10
Tarea Nivel de
dificultad Comentario
Determinación del
ajuste a los EF de los
hechos posteriores que
requieren ajuste.
Bajo
Determinación del efecto
financiero a revelar de
los hechos posteriores
que NO requieren ajuste.
Medio - Alto
Cuánto más corto es el
período que cubre los
hechos posteriores,
mayor es la dificultad.
No obstante, un período
muy extenso vulneraría
el requisito de la
oportunidad de la
información.
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►Presentación de estados financieros de acuerdo
con las NIIF
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NIC 1 Presentación de
Estados Financieros
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Objetivo
►La NIC 1 establece las bases para la
presentación de los EF de propósito general,
para asegurar que los mismos sean
comparables:
● con los EF de la misma entidad correspondientes
a periodos anteriores, y
● con los de otras entidades.
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Importante
►La NIC 1 establece requerimientos generales para la presentación de los EF (guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido) pero no incluye «formatos preestablecidos».
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Informes fuera del alcance de la NIC 1
►EF intermedios condensados (NIC 34),
(excepto párrafos 15 a 35 de la NIC 1).
►El informe de la gerencia (memoria).
►Informes medioambientales.
►Estado de valor añadido.
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Componentes de un conjunto completo
de estados financieros
►Estado de situación financiera
►Estado del resultado integral ó
Estado de resultados +Estado del
resultado integral
►Estado de cambios en el patrimonio
►Estado de flujos de efectivo
►Notas
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Componentes de un conjunto completo
de estados financieros (cont.)
►También se deberá presentar un estado de
situación financiera al principio del primer periodo
comparativo, cuando:
● se aplique una política contable retroactivamente; o
● se realice una reexpresión retroactiva de partidas; o
● se reclasifiquen partidas en sus EF.
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Cuestiones a considerar
►Se podrán utilizar títulos distintos a los utilizados
en la NIC 1 para denominar a los componentes
de los EF.
►Todos los componentes de un juego completo
de EF se presentarán con el mismo nivel de
importancia .
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Características generales (cont.)
►Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
● Se presume que la aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a EF que proporcionen una presentación razonable.
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Características generales (cont.)
►Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
● Una entidad cuyos EF cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento.
● Una entidad no señalará que sus EF cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de éstas.
Párrafo de declaración
de cumplimiento
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Características generales (cont.)
►Ejemplo de párrafo de declaración de cumplimiento (EF Tenaris):
● Los Estados Contables Consolidados de Tenaris han sido preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (―NIIF‖) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (―CNIC‖) y adoptadas por la Unión Europea, bajo la convención del costo histórico, modificado por la revaluación de activos y pasivos financieros (incluyendo instrumentos derivados) al valor razonable con variación reconocida en el estado de resultados.
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Características generales (cont.)
►Hipótesis de negocio en marcha
● Al elaborar los EF, la gerencia evaluará la
capacidad que tiene una entidad para continuar
en funcionamiento.
● Los EF se elaborarán bajo la hipótesis de
negocio en marcha, a menos que:
la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su
actividad; o
no exista otra alternativa más realista que proceder de
una de estas formas.
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Características generales (cont.)
►Hipótesis de negocio en marcha (cont.)
● Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación,
sea consciente de la existencia de incertidumbres
importantes, relativas a eventos o condiciones
que puedan aportar dudas significativas sobre la
posibilidad de que la entidad siga funcionando
normalmente, procederá a revelarlas en los EF.
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Características generales (cont.)
►Hipótesis de negocio en marcha (cont.)
● Cuando los EF no se preparen bajo la hipótesis
de negocio en marcha, se revelará ese hecho,
junto con las hipótesis sobre las que han sido
elaborados y las razones por las que la entidad
no se considera como un negocio en marcha.
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Características generales (cont.)
►Hipótesis de negocio en marcha (cont.)
● Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha
resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta
toda la información disponible sobre el futuro,
que deberá cubrir al menos los 12 meses
siguientes a partir del final del periodo sobre el
que se informa, sin limitarse a dicho período.
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Características generales (cont.)
►Base contable de acumulación (devengo)
● Los EF (excepto el estado de flujos de efectivo)
se prepararán utilizando la base contable de
acumulación (o devengo).
Cuando se utiliza la base contable de
acumulación (devengo), las partidas se
reconocerán como activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos cuando
satisfagan las definiciones y los criterios
de reconocimiento previstos para tales
elementos en el MC.
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Características generales (cont.)
►Materialidad (importancia relativa) y
agrupación de datos
● Cada clase significativa de partidas similares se
presentarán por separado.
● Las partidas de naturaleza o función distinta se
presentarán por separado, a menos que no
tengan importancia relativa.
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Características generales (cont.)
►Compensación
● Una entidad no compensará activos con pasivos
o ingresos con gastos a menos que así lo
requiera o permita una NIIF.
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Características generales (cont.)
►Frecuencia de la información
● Se presentará un juego completo de EF (incluyendo información comparativa) al menos anualmente.
● Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los EF para un periodo contable superior o inferior a un año, revelará, además del periodo cubierto por los EF: la razón para utilizar un periodo inferior o superior; y
el hecho de que los importes presentados en los EF no son totalmente comparables.
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Características generales (cont.)
►Información comparativa
● A menos que una NIIF permita o requiera otra
cosa, se revelará información comparativa
respecto del periodo comparable anterior para
todos los importes presentados en los EF del
periodo corriente.
Se presentará al mínimo
un período comparativo
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Características generales (cont.)
►Información comparativa (cont.)
● Cuando se aplique una política contable
retroactivamente o realice una reexpresión o
clasificación retroactiva de partidas en los EF, se
presentará, como mínimo, tres estados de
situación financiera
Uno al cierre del periodo corriente,
Uno al cierre del periodo anterior (que es el mismo
que el del comienzo del periodo corriente), y
Uno al principio del primer periodo comparativo.
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Características generales (cont.)
►Información comparativa (cont.)
● Se incluirá información comparativa para la
información de tipo descriptivo y narrativo,
cuando esto sea relevante para la comprensión
de los EF del periodo corriente.
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Características generales (cont.)
►Uniformidad de la información
● Se mantendrá la presentación y clasificación de
las partidas en los EF de un periodo a otro, a
menos que:
tras un cambio importante en la naturaleza de
las actividades o una revisión de los EF, se ponga
de manifiesto que sería más apropiada otra
presentación o clasificación, o
una NIIF requiera un cambio en la presentación.
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Características generales (cont.)
►Impracticabilidad
● Cuando se modifique la presentación o la
clasificación de partidas de los EF, se
reclasificarán los importes comparativos, a
menos que resultase impracticable hacerlo.
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Características generales (cont.)
►Impracticabilidad (cont.) ● Cuando los importes comparativos se reclasifiquen,
se revelará:
La naturaleza de la reclasificación.
El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.
El motivo de la reclasificación.
● Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, una se revelará por qué no ha sido practicable la reclasificación.
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Ejercicio
► En 20X8, luego de una revisión completa de sus EF, un minorista de
indumentaria cambió la manera en que clasificaba los gastos en el
estado del resultado integral, de presentar el desglose de gastos
por naturaleza a presentar el desglose de gastos por función. 20X8 20X7
Variación en los inventarios 1.000 (400) Consumos de materias primas 40.000 35000 Gastos por beneficios a los empleados Personal administrativo 10.000 9.000 Personal de ventas 15.000 16.000 Gastos por depreciación Probadores y edificios de administración 8.000 8.000 Establecimientos de venta al por menor 12.000 12.000 Otros costos 15.000 13.000
¿Cómo debería la entidad revelar la información sobre el cambio
en la clasificación en sus EF del año 20X8?
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Identificación de los estados financieros
►Los EF se identificarán claramente y se los
distinguirá de cualquier otra información
publicada en el mismo documento.
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Identificación de los estados financieros
(cont.)
El nombre de la entidad.
Si los EF pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades.
La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa.
La moneda de presentación.
El grado de redondeo practicado.
Información a indicar en los EF (y repetir cuando sea necesario)
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Información mínima a presentar
Propiedades, planta y equipo
Propiedades de inversión
Activos intangibles
Activos financieros
Inversiones contabilizadas
utilizando el método de la
participación
Activos biológicos
Inventarios
Deudores comerciales y otras
cuentas por cobrar
Efectivo y equivalentes al efectivo
Activos no corrientes mantenidos
para la venta
Acreedores comerciales y otras
cuentas por pagar
Provisiones
Pasivos financieros
Pasivos (activos) por impuestos
corrientes
Pasivos (activos) por impuestos
diferidos
Pasivos incluidos en los grupos de
activos para su disposición
Capital emitido y reservas atribuibles
a los propietarios de la controladora
Participaciones no controladoras
Estado de
situación
financiera
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Información mínima a presentar
►Se presentarán partidas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situación financiera.
La NIC 1 no prescribe ni el
orden ni el formato en que se
deben presentar las partidas.
Estado de
situación
financiera
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Distinción entre partidas
corrientes y no corrientes
►Una entidad presentará sus activos corrientes y no
corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes,
como categorías separadas en su estado de
situación financiera, excepto cuando una
presentación basada en el grado de liquidez
proporcione una información fiable que sea más
relevante.
►Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y
pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez
aproximada (ascendente o descendente).
Estado de
situación
financiera
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Concepto importante a considerar
►Ciclo de operación
Adquisición de los activos
Ingreso al proceso
productivo
Realización
Dinero Inicio
Estado de
situación
financiera
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Activos corrientes
¿El activo integra la actividad
de operación de la entidad?
¿El activo se realizará o consumirá
en el ciclo de operación ?
¿El activo se mantiene principalmente
con fines de negociación?
¿Se espera realizar el activo dentro de
los 12 meses posteriores al cierre?
¿El activo es E&E no restringido, o
restringido a menos de 12 meses?
NO
NO
NO
C
O
R
R
I
E
N
T
E
N
O
C
O
R
R
I
E
N
T
E
SI NO
SI
SI
SI
SI
NO
Estado de
situación
financiera
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 125
Hernán Pablo CASINELLI ©
Pasivos corrientes
¿El pasivo integra la actividad
de operación de la entidad?
¿El pasivo se espera liquidar en el
ciclo de operación ?
¿El pasivo se mantiene principalmente
con fines de negociación?
¿Se espera liquidar dentro de los 12
meses posteriores al cierre?
¿Existe un derecho incondicional para
aplazar el pago más allá de los 12
meses siguientes al cierre?
NO
NO
NO
C
O
R
R
I
E
N
T
E
N
O
C
O
R
R
I
E
N
T
E
SI NO
SI
SI
SI
SI
NO
Estado de
situación
financiera
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[email protected] [email protected] 126
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejercicio
► Indique, para cada partida, si se deben clasificar como
corrientes o no corrientes (ciclo operativo total: 15 meses)
● Inventarios cuya venta y cobranza se prevé cumplir en 13 meses
● Materias primas cuya utilización se calcula dentro de 14 meses
● IVA CF saldo técnico que se prevé utilizar a 13 meses
● Deudas comerciales (vencimiento 14 meses)
● Pasivo con vencimiento original 18 meses. Desde el cierre faltan
10 meses. Se realizó un acuerdo refinanciación después del cierre
de ejercicio por 6 meses más
Estado de
situación
financiera
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Información a presentar
en el ESF o en notas
►Sub-clasificaciones relevantes. Ejemplos:
● Partidas de PP&E por clases.
● Cuentas por cobrar por clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros.
● Inventarios, en mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados.
● Provisiones, de forma que se muestren por separado las que corresponden a beneficios a empleados y el resto.
● El capital y las reservas, desagregado en clases.
Estado de
situación
financiera
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Información a presentar
en el ESF, en el ECP o en notas
►Para cada clase de capital en acciones:
● (1) el número de acciones autorizadas;
● (2) el número de acciones emitidas y pagadas
totalmente, así como las emitidas pero aún no
pagadas en su totalidad;
● (3) el valor nominal de las acciones, o el hecho
de que no tengan valor nominal;
● (4) un a conciliación entre el número de acciones
en circulación al principio y al final del periodo;
Estado de
situación
financiera
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[email protected] [email protected] 129
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Información a presentar
en el ESF, en el ECP o en notas
►Para cada clase de capital en acciones (Cont.):
● (5) los derechos, privilegios y restricciones
correspondientes a cada clase de acciones,
incluyendo las restricciones sobre la distribución
de dividendos y el reembolso del capital;
● (6) las acciones de la entidad que estén en su
poder o bien en el de sus subsidiarias o
asociadas;
Estado de
situación
financiera
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Información a presentar
en el ESF, en el ECP o en notas
►Para cada clase de capital en acciones (Cont.):
● (7) las acciones cuya emisión está reservada
como consecuencia de la existencia de opciones
o contratos para la venta de acciones, incluyendo
las condiciones e importes correspondientes.
►Una descripción de la naturaleza y destino de
cada reserva que figure en el patrimonio.
Estado de
situación
financiera
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[email protected] [email protected] 131
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Reclasificaciones entre P y PN
►Si una entidad ha reclasificado
● un IF con opción de venta clasificado como un IPN, o
● un IF que impone a la entidad una obligación de
entregar a terceros una participación proporcional de
los activos netos de la entidad solo en el momento de
la liquidación y se clasifica como un IPN
►… entre P y PN, revelará el importe reclasificado
dentro y fuera de cada categoría, y el momento y
razón de esa reclasificación.
Estado de
situación
financiera
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[email protected] [email protected] 132
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Alternativas de
estados financieros a presentar
Un único estado Dos estados separados
Estado del resultado
integral
Estado de resultados
Estado del resultado
integral
Estado del
resultado
integral
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Información (mínima) a presentar
►Ingresos de actividades ordinarias
►Ganancias y pérdidas que surgen de la baja en
cuentas de activos financieros medidos al costo
amortizado
►Costos financieros
►Participación en el resultado del periodo de las
asociadas y NC que se contabilicen con el
método de la participación
(Cont…)
Estado del
resultado
integral
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Información (mínima) a presentar
(Cont…)
►Ganancias por reclasificación de un AF a VR
►Gasto por impuestos
►Un único importe que comprenda:
● el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas; y
● la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición a VR menos costos de venta, o por la disposición de los activos o grupos para su disposición.
(Cont…)
Estado del
resultado
integral
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[email protected] [email protected] 135
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Información (mínima) a presentar
(Cont…)
►Resultados
►Cada componente de ORI clasificado por naturaleza
►Participación en el ORI de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el método de la participación.
►Resultado integral total (Cont…)
Estado del
resultado
integral
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Hernán Pablo CASINELLI ©
Información a presentar como
―distribuciones‖ en el ERI
►Resultado del periodo atribuible a:
● (i) participaciones no controladoras y
● (ii) propietarios de la controladora.
►Resultado integral total del periodo atribuible a:
● (i) participaciones no controladoras y
● (ii) propietarios de la controladora.
Estado del
resultado
integral
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[email protected] [email protected] 137
Hernán Pablo CASINELLI ©
Elección de la alternativa de
los dos estados separados
►Estado de resultados
● Se presentan las mismas partidas mínimas hasta el
resultado.
● Se presenta como ―distribución‖ el resultado del
periodo atribuible a:
(i) participaciones no controladoras y
(ii) propietarios de la controladora
Estado del
resultado
integral
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[email protected] [email protected] 138
Hernán Pablo CASINELLI ©
Elección de la alternativa de
los dos estados separados
►Estado del resultado integral
● Se presenta el resultado (en una sola línea)
● Se presentan las partidas del ORI tal como se
describió anteriormente
● Se presenta como ―distribución‖ el resultado integral
total del periodo atribuible a:
(i) participaciones no controladoras y
(ii) propietarios de la controladora
Estado del
resultado
integral
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[email protected] [email protected] 139
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Consideraciones sobre el ORI
►Se deberá revelar el importe del impuesto a las
ganancias relativo a cada componente del ORI,
incluyendo los ajustes por reclasificación:
● en el estado del resultado integral; o
● en las notas.
Alternativas:
Presentar los importes del ORI netos del efecto fiscal
Presentar cada partida del ORI antes del efecto fiscal y
en una sola línea el IG del ORI
Estado del
resultado
integral
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[email protected] [email protected] 140
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Consideraciones sobre el ORI
►Se deberán revelarar los ajustes por reclasificación
relacionados con los componentes del ORI.
►Alternativas de ―reclasificaciones‖:
● Del componente separado del PN donde se acumulan
al ERI (dentro del resultado)
● Del componente separado del PN donde se acumulan
a resultados acumulados (sin pasar por el ERI)
Los especifica cada NIIF
en particular
Estado del
resultado
integral
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[email protected] [email protected] 141
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Modificación de la NIC 1 (Junio 2011)
►Se requiere que el ORI se presente
clasificado entre:
● Las partidas que posteriormente no
serán reclasificadas en la ganancia o
pérdida; y
● Las partidas que posteriormente serán
reclasificadas en la ganancia o pérdida.
Estado del
resultado
integral
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 142
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Componentes del ORI y su destino
Componente a
presentar por
separado en el ERI
¿Dónde se presenta
en el ECP?
Destino
subsiguiente
(posible)
Superávit por
revaluación de PPE
(NIC 16)
Componente
separado
Se podrá reclasificar a
resultados
acumulados sin volver
al ERI Superávit por
revaluación de activos
intangibles
(NIC 38)
Estado del
resultado
integral
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[email protected] [email protected] 143
Hernán Pablo CASINELLI ©
Componentes del ORI y su destino
Componente a
presentar por
separado en el ERI
¿Dónde se presenta
en el ECP?
Destino
subsiguiente
(posible)
Diferencias por
conversión desde la
moneda funcional
(NIC 21)
Componente
separado
Se deberán
―reclasificar‖ al ERI
ante ciertas
circunstancias:
Disposición de la
inversión neta en
el extranjero
Pérdida de la
eficacia de la
cobertura
Etc.
Resultados por
cambios en el VR de
IF que se miden con
cambios en el ORI y
de IF con fines de
coberturas
(NIC 39 - NIIF 9)
Estado del
resultado
integral
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 144
Hernán Pablo CASINELLI ©
Componentes del ORI y su destino
Componente a
presentar por
separado en el ERI
¿Dónde se presenta
en el ECP?
Destino
subsiguiente
(posible)
Ganancias o pérdidas
actuariales
(NIC 19)
Resultados
acumulados
Nunca se podrán
reclasificar en el ERI
Estado del
resultado
integral
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 145
Hernán Pablo CASINELLI ©
Prohibición explícita
►No se podrá presentar ninguna partida de ingreso o
gasto como partidas extraordinarias:
● en el estado del resultado integral; ni
● en el estado de resultados separado (cuando se lo
presenta); ni
● en las notas.
Estado del
resultado
integral
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 146
Hernán Pablo CASINELLI ©
Presentación de los gastos
►Se deberá presentar un desglose de los gastos
reconocidos en el resultado, utilizando una
clasificación basada:
● en la naturaleza; o
● en la función de ellos dentro de la entidad.
Cuando se presenten los gastos por función se
deberá revelar información adicional sobre la
naturaleza de ellos, donde se incluirán los
gastos por depreciación y amortización y el
gasto por beneficios a los empleados
Estado del
resultado
integral
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 147
Hernán Pablo CASINELLI ©
Presentación de los gastos
►Ejemplo de desglose de gastos
Por “naturaleza” de gastos
Ingresos ordinarios X
Otros ingresos X
Variación en los inventarios X
Consumos de MP/materiales X
Beneficios a empleados X
Depreciación / amort. X
Otros gastos X
Total de gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
Por “función” de gastos
Ingresos ordinarios X
Costo de ventas (X)
Ganancia Bruta X
Otros ingresos X
Costos de distribución (X)
Gastos de administración (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
Estado del
resultado
integral
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 148
Hernán Pablo CASINELLI ©
¿Qué incluye?
►El resultado integral total del periodo
►Para cada componente de PN, los efectos de la
aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva
reconocidos según la NIC 8
(Cont…)
Estado de
cambios en
el PN
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 149
Hernán Pablo CASINELLI ©
¿Qué incluye?
(…Cont.)
►Para cada componente del PN, una conciliación
entre los importes en libros, al inicio y al final del
periodo, revelando por separado los cambios
resultantes de:
● Resultados
● Cada partida del ORI
● Transacciones con los propietarios
Estado de
cambios en
el PN
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 150
Hernán Pablo CASINELLI ©
Información sobre dividendos
►Se presentará, ya sea en el ECP o en las notas:
● el importe de los dividendos reconocidos como
distribuciones a los propietarios durante el periodo; y
● el importe por acción correspondiente.
Estado de
cambios en
el PN
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 151
Hernán Pablo CASINELLI ©
Alcance
►En la NIC 1 se establecen los principios
subyacentes a la información a presentar en las
notas a los EF y cómo presentarla.
►Además de los requerimientos de esta sección, casi
todas las demás NIIF requieren información a
revelar que normalmente se presenta en las notas.
Revelaciones
(notas)
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 152
Hernán Pablo CASINELLI ©
Estructura de las notas
►Información sobre las bases para la preparación de
los EF, y sobre las políticas contables específicas
utilizadas.
►Información requerida por esta NIIF que no se
presente en otro lugar de los EF.
►Información adicional que no se presenta en
ninguno de los EF, pero que es relevante para la
comprensión de cualquiera de ellos.
Revelaciones
(notas)
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 153
Hernán Pablo CASINELLI ©
Estructura de las notas
►Las notas se presentarán de una forma sistemática
(en la medida en que sea practicable)
►Se hará referencia para cada partida de los EF a
cualquier información en las notas con la que esté
relacionada.
Revelaciones
(notas)
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 154
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ordenamiento de las notas
Declaración de
cumplimiento de las
NIIF
Resumen de las
políticas contables
significativas
Información de apoyo
a los EF
Otras información
a revelar
1
2
3
4
Revelaciones
(notas)
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 155
Hernán Pablo CASINELLI ©
Información a revelar
sobre políticas contables
►La base (o bases) de medición utilizada para la
elaboración de los EF.
►Las demás políticas contables utilizadas que sean
relevantes para la comprensión de los EF.
Revelacion
es (notas)
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 156
Hernán Pablo CASINELLI ©
Información sobre juicios
►En el resumen de las políticas contables
significativas o en otras notas, se revelarán los
juicios, diferentes de aquéllos que involucran
estimaciones, que la gerencia haya realizado al
aplicar las políticas contables de la entidad y
que tengan el efecto más significativo sobre los
importes reconocidos en los EF.
Revelacion
es (notas)
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 157
Hernán Pablo CASINELLI ©
Información sobre las fuentes
clave de incertidumbre en la estimación
►En las notas se revelará información sobre los
supuestos clave acerca del futuro y otras
causas clave de incertidumbre en la estimación
en la fecha sobre la que se informa, que tengan
un riesgo significativo de ocasionar ajustes
significativos en el importe en libros de los
activos y pasivos dentro del ejercicio contable
siguiente.
Revelacion
es (notas)
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 158
Hernán Pablo CASINELLI ©
NIC 7 Estado de flujos de
efectivo
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 159
Hernán Pablo CASINELLI ©
Alcance
►Una entidad prepara un EFE, de acuerdo con los
requerimientos de la NIC 7, y lo presentará como
parte integrante de sus EF, para cada periodo en
que sea obligatoria la presentación de éstos.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 160
Hernán Pablo CASINELLI ©
Equivalentes al efectivo
►Los equivalentes al efectivo (EE) son inversiones a
corto plazo que:
● deben poder ser fácilmente convertible en una
cantidad determinada de efectivo; y
● deben estar sujeta a un riesgo insignificante de
cambios en su valor.
►Una inversión cumplirá estas condiciones solo
cuando tenga vencimiento próximo, (p.e. tres meses
o menos desde la fecha de adquisición).
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 161
Hernán Pablo CASINELLI ©
Equivalentes al efectivo (cont.)
Las participaciones en el capital de otras
entidades quedarán excluidas de los EE a
menos que sean, sustancialmente,
equivalentes al efectivo (p.e. las acciones
preferentes adquiridas con proximidad a su
vencimiento, siempre que tengan una fecha
determinada de reembolso).
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 162
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Equivalentes al efectivo (cont.)
►Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación similares a los préstamos.
►Si son reembolsables a petición de la otra parte y forman una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y EE.
Característica de los acuerdos bancarios que regulan
los sobregiros, u operaciones similares: el saldo con el
banco fluctúa constantemente de deudor a acreedor.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 163
Hernán Pablo CASINELLI ©
Información a presentar en el
estado de flujos de efectivo
►Los flujos de efectivo habidos durante el periodo
sobre el que se informa se clasificaran por
actividades de operación, actividades de inversión y
actividades de financiación.
Actividades de operación
Actividades de inversión
Actividades de financiación
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Hernán Pablo CASINELLI ©
Actividades de operación
►Las actividades de operación son las actividades
que constituyen la principal fuente de ingresos de
actividades ordinarias de la entidad.
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Actividades de inversión
►Son las de adquisición y disposición de activos a
largo plazo, y otras inversiones no incluidas en
equivalentes al efectivo.
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Actividades de financiación
►Son las actividades que dan lugar a cambios en el
tamaño y composición de los capitales aportados y
de los préstamos tomados de una entidad.
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Presentación de las
actividades de operación
►Alternativas
Método directo
Método indirecto
Es el
aconsejado
por la NIC 7
Hernán P. CASINELLI
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Hernán Pablo CASINELLI ©
Presentación de las
actividades de operación (cont.)
►Método directo
● El flujo de efectivo neto de las actividades de
operación se presenta revelando información sobre
las principales categorías de cobros y pagos en
términos brutos.
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[email protected] [email protected] 169
Hernán Pablo CASINELLI ©
Presentación de las
actividades de operación (cont.)
►Método indirecto ● El flujo de efectivo neto de las actividades de operación se
determina ajustando el resultado, en términos netos, por los efectos de:
los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación
las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos (pagados) todavía en efectivo, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas, y participaciones no controladoras
cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o financiación.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 170
Hernán Pablo CASINELLI ©
Presentación de las actividades
de inversión y de financiación
►Las principales categorías de cobros y pagos
brutos procedentes de actividades de inversión y
financiación se presentarán por separado .
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 171
Hernán Pablo CASINELLI ©
Flujos de efectivo
en moneda extranjera
►Los flujos de efectivo procedentes de
transacciones en una moneda extranjera en la
moneda funcional de la entidad se registrarán
aplicando al importe en moneda extranjera la
tasa de cambio entre ambas monedas en la
fecha en que se produjo el flujo de efectivo.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 172
Hernán Pablo CASINELLI ©
Flujos de efectivo
en moneda extranjera (cont.)
►Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán (para fines de consolidación) utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional de la entidad y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 173
Hernán Pablo CASINELLI ©
Flujos de efectivo
en moneda extranjera (cont.)
►Las ganancias o pérdidas no realizadas,
procedentes de cambios en las tasas de cambio de
la moneda extranjera no son flujos de efectivo.
►Sin embargo, para conciliar el efectivo y los
equivalentes al efectivo al principio y al final del
periodo, debe presentarse en el EFE el efecto de la
variación en las tasas de cambio sobre el efectivo y
los EE mantenidos o debidos en moneda extranjera.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 174
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Flujos de efectivo
en moneda extranjera (cont.)
►Se volverá a medir el efectivo y los EE
mantenidos durante el periodo sobre el que se
informa a las tasas de cambio del final del
periodo.
►La ganancia o pérdida no realizada resultante
de los flujos de efectivo en moneda extranjera
se presentará por separado de los flujos de
efectivos por actividades de operación, de
inversión y financiación.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 175
Hernán Pablo CASINELLI ©
Intereses y dividendos
►Alternativas de presentación
Dividendos
pagados
Intereses
pagados
Intereses y
dividendos
recibidos
Actividades de
operación
Actividades de
inversión
Actividades de
financiación
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 176
Hernán Pablo CASINELLI ©
Intereses y dividendos (cont.)
El importe total de intereses pagados
durante un periodo se revelará, en el EFE,
tanto si ha sido reconocido como gasto en
el resultados del periodo como si ha sido
capitalizado, de acuerdo con la NIC 23.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 177
Hernán Pablo CASINELLI ©
Impuesto a las ganancias
►Los flujos de efectivo procedentes del impuesto a
las ganancias se presentarán por separado,
clasificados como flujos de actividades de
operación, a menos que puedan ser
específicamente identificados con actividades de
inversión y de financiación.
►Cuando los flujos de efectivo por impuestos se
distribuyan entre más de un tipo de actividad, se
revelará el importe total de impuestos pagados.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 178
Hernán Pablo CASINELLI ©
Cambios en las participaciones de propiedad en
subsidiarias y otros negocios
►Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención o pérdida del control de subsidiarias u otros negocios deberán presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversión.
Deberán presentarse
de forma agregada
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 179
Hernán Pablo CASINELLI ©
Cambios en las participaciones de propiedad en
subsidiarias y otros negocios (cont.)
►Los flujos de efectivo que surgen de cambios en
las participaciones en la propiedad de una
subsidiaria que no dan lugar a una pérdida del
control deberán clasificarse como flujos de
efectivos de actividades de financiación.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 180
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Transacciones no monetarias
►Las transacciones de inversión y financiación
que no requieran el uso de efectivo o EE se
excluirán del EFE.
►Estas transacciones se revelarán en cualquier
parte de los EF, de manera que suministren toda
la información relevante acerca de esas
actividades de inversión y financiación.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 181
Hernán Pablo CASINELLI ©
Componentes del
efectivo y equivalentes al efectivo
►Se presentarán los componentes del efectivo y EE,
así como una conciliación de los importes
presentados en el EFE con las partidas
equivalentes presentadas en el estado de
situación financiera.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 182
Hernán Pablo CASINELLI ©
Otra información a revelar
►Junto con un comentario de la gerencia, se revelará el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no están disponibles para ser utilizados por ésta.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 183
Hernán Pablo CASINELLI ©
NIC 34 Información Financiera
Intermedia
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 184
Hernán Pablo CASINELLI ©
Objetivo de la NIC 34
►La NIC 34 establece:
● el contenido mínimo de la información financiera
intermedia; y
● los criterios para el reconocimiento y la medición que
deben ser seguidos en los EF intermedios, ya se
presenten de forma completa o condensada.
Versión completa de
la información
financiera intermedia
Versión condensada
de la información
financiera intermedia
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 185
Hernán Pablo CASINELLI ©
Alcance de la NIC 34
►La NIC 34 no establece:
● qué entidades deben ser obligadas a publicar EF
intermedios;
● la frecuencia con la que deben hacerlo;
● cuánto tiempo debe transcurrir desde el final del
periodo intermedio hasta la aparición de la
información intermedia.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 186
Hernán Pablo CASINELLI ©
Alcance de la NIC 34
►La evaluación del cumplimiento y conformidad con
las NIIF se hará, por separado, para cada conjunto
de información financiera, ya sean anual o
intermedia.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 187
Hernán Pablo CASINELLI ©
Definiciones «clave»
►Periodo intermedio:
● Todo periodo contable menor que un periodo anual
completo.
►Información financiera intermedia:
● Información que contenga EF que cubran un período
intermedio.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 188
Hernán Pablo CASINELLI ©
Alternativas para la preparación de información
financiera intermedia
Información
financiera
intermedia
EF intermedios
completos
EF intermedios
condensados
Cumplir con todas las
descripciones de la
NIC 1
Incluye información
abreviada
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 189
Hernán Pablo CASINELLI ©
¿Por qué seleccionar el uso de EF intermedios
«condensados»?
►En beneficio de la oportunidad y del costo de la
información.
►Para evitar la repetición de datos anteriormente
publicados.
Es una decisión de la entidad.
La NIC 34 no desaconseja ni prohíbe la
presentación de EF intermedios completos que
cumplan todas las descripciones requeridas
por la NIC 1.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 190
Hernán Pablo CASINELLI ©
Componentes mínimo de la información financiera
intermedia «condensada»
Estado de situación
financiera condensado
Estado del resultado
integral condensado
Estado de cambios en el
patrimonio condensado
Estado de flujos de efectivo
condensado
Notas explicativas
condensadas
En un único estado
En dos estados
separados
ó
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 191
Hernán Pablo CASINELLI ©
Forma y contenido de los
EF intermedios «condensados»
►Los EF condensado deberán contener, como
mínimo:
● cada una de los grandes grupos de partidas y
subtotales que hayan sido incluidos en los EF
anuales más recientes;
● las notas explicativas seleccionadas que se exigen
en la NIC 34.
►Deben incluirse partidas o notas adicionales
siempre que su omisión pueda llevar a que los EF
intermedios sean mal interpretados.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 192
Hernán Pablo CASINELLI ©
Forma y contenido de los
EF intermedios «condensados» (cont.)
►Cuando la entidad se encuentre dentro del alcance
de la NIC 33, presentará las EPS básicas y diluidas
para ese periodo en el estado que presente los
componentes del resultado para un periodo
intermedio.
Si una entidad presenta los componentes
del resultado en un estado de resultados
separado, presentará las EPS básica y
diluida en ese estado separado.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 193
Hernán Pablo CASINELLI ©
Forma y contenido de los
EF intermedios «condensados» (cont.)
►La información financiera intermedia será
consolidada si los EF más recientes de la entidad
también se prepararon de forma consolidada.
►Si la información financiera anual de la entidad
incluye, junto con los EF consolidados, los EF
separados de la controladora, la NIC 34 no requiere
ni prohíbe que se incluyan también los EF
separados de la controladora en la información
intermedia elaborada por la entidad.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 194
Hernán Pablo CASINELLI ©
Hechos significativos y transacciones
►Una entidad incluirá en su información financiera
intermedia una explicación de los sucesos y
transacciones, producidos desde el final del último
periodo anual sobre el que se informa, que sean
significativos para comprender los cambios en la
situación financiera y el rendimiento de la entidad.
Presupuesto de la NIC 34: los usuarios
de la información financiera intermedia
de una entidad tienen también acceso
al informe financiero anual más
reciente de ésta.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 195
Hernán Pablo CASINELLI ©
Otra información a revelar
►Se deberá incluir en las notas de la información
financiera intermedia, la información que se detalla
a continuación, siempre que no haya sido revelada
en alguna otra parte de los EF intermedios.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 196
Hernán Pablo CASINELLI ©
Otra información a revelar
Una declaración de que se han seguido las
mismas políticas y métodos contables de cálculo
en los EF intermedios que en los EF anuales
más recientes. Si algunas de esas políticas o
algunos métodos hubiesen cambiado, una
descripción de la naturaleza y efecto del
cambio.
Comentarios explicativos acerca de la
estacionalidad o carácter cíclico de las
transacciones del periodo intermedio.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 197
Hernán Pablo CASINELLI ©
Otra información a revelar (cont.)
La naturaleza e importe de las partidas, ya
afecten a los activos, pasivos, patrimonio,
ganancia neta o flujos de efectivo, que sean no
usuales por su naturaleza, importe o incidencia.
La naturaleza e importe de cambios en
estimaciones de importes presentados en
periodos intermedios anteriores al ejercicio
financiero corriente o cambios en estimaciones
de importes presentados en ejercicios
financieros anteriores.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 198
Hernán Pablo CASINELLI ©
Otra información a revelar (cont.)
Emisiones, recompras y reembolsos de títulos
representativos de la deuda o del capital de la
entidad.
Dividendos pagados (ya sea en términos
agregados o por acción), separando los
correspondientes a las acciones ordinarias y a
otros tipos de acciones.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 199
Hernán Pablo CASINELLI ©
Otra información a revelar (cont.)
Sucesos después del periodo intermedio que no
se han reflejado en los estados financieros para
dicho periodo intermedio.
El efecto de los cambios en la composición de la
entidad durante el periodo intermedio,
incluyendo combinaciones de negocios, la
obtención o la pérdida del control de
subsidiarias e inversiones a largo plazo,
reestructuraciones y operaciones
discontinuadas.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 200
Hernán Pablo CASINELLI ©
Información a revelar sobre el
cumplimiento de las NIIF
►Si un informe financiero intermedio de una entidad
cumple con la NIC 34, este hecho deberá ser
informado.
►Un informe financiero intermedio no deberá
describirse como que cumple con las NIIF a menos
que cumpla con todos los requerimientos de ellas.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 201
Hernán Pablo CASINELLI ©
Periodos para los que se requiere la presentación
de EF intermedios
Período corriente Comparativo
ESF Final del período
intermedio
Final del período
contable(completo) anterior
ERI Final del período
intermedio (acumulado)
Período intermedio
comparativo
correspondiente
ECP Final del período
intermedio (acumulado)
Período intermedio
comparativo
correspondiente
EFE Final del período
intermedio (acumulado)
Período intermedio
comparativo
correspondiente
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 202
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejercicio – indique con qué períodos deben
compararse los siguientes EF intermedios
Período corriente Comparativo
ESF 30/06/2012
ERI 01/01/2012 al
30/06/2012
ECP 01/01/2012 al
30/06/2012
EFE 01/01/2012 al
30/06/2012
¿Existe alguna diferencia si los EF intermedios son completos
o condensados en los requerimientos de comparabilidad?
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 203
Hernán Pablo CASINELLI ©
Aclaración para entidad con
estacionalidad significativa
►Para una entidad cuyas actividades sean
fuertemente estacionales, puede ser útil presentar
información financiera relativa a los doce meses que
terminan al final del periodo intermedio, así como
información comparativa de los doce meses
anteriores a éstos.
►La NIC 34 aconseja que las entidades con
actividades fuertemente estacionales consideren la
publicación de estos datos, además de la demás
información obligatoria.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 204
Hernán Pablo CASINELLI ©
Materialidad o importancia relativa
►Al tomar la decisión relativa a cómo reconocer,
medir, clasificar o revelar información sobre una
determinada partida en los EF intermedios, la
importancia relativa debe ser evaluada en relación a
los datos financieros del periodo intermedio en
cuestión.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 205
Hernán Pablo CASINELLI ©
Materialidad o importancia relativa
►Al realizar evaluaciones sobre importancia relativa,
debe tenerse en cuenta que las mediciones
intermedias pueden estar basadas en
estimaciones en mayor medida que las
mediciones correspondientes a los datos del
periodo anual.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 206
Hernán Pablo CASINELLI ©
Información a revelar en los EF anuales
►Si la estimación correspondiente a una partida,
presentada en un periodo intermedio anterior,
resulta modificada de forma significativa durante el
periodo intermedio final del periodo contable anual,
pero no se ha publicado información financiera
intermedia separada para ese periodo final, la
naturaleza e importe de tal cambio en las
estimaciones debe ser objeto de información
específica, utilizando para ello una nota de las que
correspondan a los EF para el periodo contable
completo.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 207
Hernán Pablo CASINELLI ©
Reconocimiento y medición
►Criterio general:
● Políticas contables iguales a las utilizadas en la
información anual.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 208
Hernán Pablo CASINELLI ©
Reconocimiento y medición
►La frecuencia con que la entidad presente
información (anual, semestral o trimestralmente) no
debe afectar a la medición de las cifras contables
anuales.
►Para conseguir tal objetivo, las mediciones
realizadas de cara a la información intermedia
deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde
principio del periodo anual hasta la fecha final del
periodo intermedio.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 209
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ingresos de actividades ordinarias recibidos de
forma estacional, cíclica u ocasionalmente
►Los ingresos de actividades ordinarias que se
reciben estacional, cíclica u ocasionalmente dentro
de un periodo anual, no deben ser anticipados o
diferidos a una fecha intermedia, si tal anticipación
o aplazamiento no serían apropiados al final del
periodo contable anual.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 210
Hernán Pablo CASINELLI ©
Costos incurridos de manera
no uniforme a lo largo del periodo
►Los costos en los que no se incurre de forma
uniforme a lo largo del periodo serán objeto de
anticipación o aplazamiento en los estados
financieros intermedios si, y sólo si, fuera también
apropiado anticipar o diferir tales tipos de costos al
final del periodo contable anual.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 211
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejercicio
►Operaciones importantes, periódicas y
programadas, de mantenimiento o reparación
● La entidad ABC tiene planificada una reparación
anual de sus maquinarias en el mes de septiembre
de cada año.
● El importe estimado para el año 20X1 es de 1.000
u.m.
● ¿Debe reconocer este gasto (o una proporción del
mismo) en los EF intermedios al 30 de junio de
20X1?
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 212
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejercicio
►Premios y gratificaciones anuales
● La entidad DEF tiene una política de remuneración
variable en función de objetivos para sus cuadros
gerenciales.
● La evaluación de desempeño se hace en el mes de
octubre de cada año, y en noviembre se paga el
bonus por cumplimiento de objetivos.
● ¿Qué tratamiento debe otorgarle al bonus del año
20X3 en los EF intermedios del período finalizado el
30 de marzo de 20X3?
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 213
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejercicio
►Gastos esperados pero de carácter irregular
● De acuerdo con el presupuesto de la entidad XYZ para el año 20X4, se espera realizar gastos (considerados de carácter irregular) por donaciones a diferentes entidades no lucrativas, a definirse.
● El presupuesto prevé un total de 2.000 u.m. destinados a donaciones, y al 31 de marzo de 20X4 no se habían efectuado dichos gastos ni definido las instituciones beneficiarias.
● ¿Qué tratamiento le deberá otorgar a estos 2.000 u.m. en los EF intermedios del primer trimestre de 20X4?
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 214
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejercicio
►Desviaciones en costos de manufactura en los
periodos intermedios
● La entidad Z identificó desviaciones en el volumen de
producción durante el primer trimestre de 20X5, pero
ha definido que resulta apropiado el aplazamiento de
los gastos producidos por estas ineficiencias en sus
EF intermedios, ya que espera absorberlas antes de
fin del periodo anual completo.
● ¿Considera adecuada esta decisión?
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 215
Hernán Pablo CASINELLI ©
Uso de estimaciones
►Aunque las mediciones realizadas tanto en los EF
anuales como en los intermedios se basan,
frecuentemente, en estimaciones razonables, la
preparación de la información financiera intermedia
requerirá, por lo general, un uso mayor de
métodos de estimación que la información
anual.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 216
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejemplo 1
►Inventarios: La realización de un inventario
detallado y la aplicación de procedimientos de
valoración pueden no ser necesarios en las fechas
de los estados intermedios, aunque se hayan de
realizar en la fecha del periodo anual. Puede ser
suficiente realizar estimaciones en la fecha de cierre
intermedio, a partir de los márgenes utilizados en
las ventas.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 217
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejemplo 2
►Clasificaciones de los activos y pasivos
corrientes y no corrientes: Las entidades pueden
llevar a cabo una más completa investigación sobre
el vencimiento de las partidas, para clasificarlas
como corrientes o no corrientes, en la fecha de los
estados financieros anuales que en la de los
estados intermedios.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 218
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejemplo 3
►Provisiones: La determinación del importe
apropiado de una provisión puede ser compleja y, a
menudo, costosa en dinero y tiempo. La realización
de estimaciones similares en las fechas de cierre
intermedio supone, con frecuencia, la puesta al día
de las provisiones calculadas previamente.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 219
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejemplo 4
►Pensiones: Para la elaboración de información
intermedia, a menudo pueden obtenerse
mediciones fiables por medio de la extrapolación, a
partir de la última valoración actuarial.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 220
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejemplo 5
►Impuesto a las ganancias: Aunque es deseable un
cierto grado de precisión en los EF intermedios,
puede no ser posible alcanzarlo en todos los casos,
y entonces se podrá utilizar una media ponderada
de las tasas de las diferentes jurisdicciones o de las
diferentes categorías de ganancias gravadas,
siempre que produzca una aproximación
razonable al efecto que se tendría de utilizar, una
a una, las diferentes tasas específicas vigentes.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 221
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejemplo 6
►Contingencias: La evaluación de contingencias
puede hacer necesario el recurso a las opiniones de
expertos legales u otros consultores. En ciertas
ocasiones, se obtienen informes formales de tales
expertos con respecto a las contingencias en
cuestión. Estas opiniones relativas a litigios,
reclamaciones, valoraciones de daños y otras
contingencias e incertidumbres, pueden o no ser
necesarias también en la fecha de cierre de la
información intermedia.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 222
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejemplo 7
►Revaluaciones y contabilidad al valor razonable:
Para la realización de tales mediciones (NIC 16 –
NIC 40), la entidad puede recurrir a evaluadores
profesionales en la fecha de cierre anual, aunque
no lo haga en el caso de los cierres para elaborar
EF intermedios.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 223
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejemplo 8
►Conciliaciones de cuentas intercompany:
Algunos saldos intercompany, que son objeto de
conciliación muy detallada a la hora de preparar los
EF consolidados al final del periodo anual, pueden
ser objeto de una conciliación menos detallada
cuando se están preparando los EF
correspondientes a un periodo intermedio.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 224
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejemplo 9
►Sectores industriales especiales: Debido a la
complejidad, costo y tiempo excesivos, las
mediciones intermedias en sectores especiales
pueden ser hechas con menos precisión que las
realizadas al cierre del periodo anual. Un ejemplo
de lo anterior podrían ser las reservas técnicas en
compañías aseguradoras.
Hernán P. CASINELLI
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Hernán Pablo CASINELLI ©
NIC 8 Segmentos de operación
Hernán P. CASINELLI
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Hernán Pablo CASINELLI ©
Principio básico
►«Una entidad revelará información que permita que
los usuarios de sus EF evalúen la naturaleza y los
efectos financieros de las actividades de negocio
que desarrolla y los entornos económicos en los
que opera»
Objetivo: que el usuario pueda ver
a la entidad a través de los ojos
de la dirección
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Hernán Pablo CASINELLI ©
Importante
►Definición a considerar para el entendimiento del
alcance de la NIIF 8.
Mercado público
Incluye:
bolsas de valores nacionales o
extranjera,
mercados no organizados
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Hernán Pablo CASINELLI ©
Alcance
►EF separados o individuales de una entidad:
● (1) cuyos ID o IPN se negocien en un mercado
público, o
● (ii)que registre, o esté en proceso de registrar,
sus EF en una comisión de valores u otra
organización reguladora, con el fin de emitir
algún tipo de instrumento en un mercado público
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 229
Hernán Pablo CASINELLI ©
Alcance
►EF consolidados de un grupo con una
controladora:
● (i) cuyos ID o IPN se negocien en un mercado
público, o
● (ii) que registre, o esté en proceso de registrar,
los estados financieros consolidados en una
comisión de valores u otra organización
reguladora, con el fin de emitir algún tipo de
instrumento en un mercado público.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 230
Hernán Pablo CASINELLI ©
Alcance
►Si un informe financiero de una entidad controladora
que se encuentre dentro del alcance de por la NIIF
8 incluyese tanto sus EF consolidados como sus EF
separados, sólo se requerirá información por
segmentos en los EF consolidados
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 231
Hernán Pablo CASINELLI ©
¿Qué es un segmento de operación?
►Es un componente de una entidad:
● (1) que desarrolla actividades de negocio de las que
puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e
incurrir en gastos,
● (2) cuyos resultados de operación son revisados de forma
regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones
(MATD) de operación de la entidad, para decidir sobre los
recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su
rendimiento; y
● (3) sobre el cual se dispone de información financiera
diferenciada.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 232
Hernán Pablo CASINELLI ©
¿Qué es un segmento de operación?
►Un segmento de operación podrá comprender
actividades de negocio de las que aún no se
obtengan ingresos
No todas las partes de una
entidad son necesariamente
segmentos de operación o
integrantes de ellos.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 233
Hernán Pablo CASINELLI ©
¿Qué se entiende por MATD?
►La expresión ―máxima autoridad en la toma de
decisiones‖ (MATD) designa una función y no
necesariamente a un directivo con un cargo
específico.
►Esa función consiste en:
● la asignación de recursos a los segmentos de
operación de una entidad; y
● la evaluación de su rendimiento.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 234
Hernán Pablo CASINELLI ©
Segmentos sobre los que debe informarse
►Una entidad revelará por separado información
sobre cada uno de los segmentos de operación
que:
● (a) se haya identificados, y
● (b) exceda de ciertos umbrales cuantitativos
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 235
Hernán Pablo CASINELLI ©
Segmentos sobre los que debe informarse
Punto de partida:
información de gestión
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 236
Hernán Pablo CASINELLI ©
Criterios de Agregación
►¿Cuándo pueden sumarse segmentos?
● Pueden agregarse dos o más segmentos de
operación en uno solo cuando:
resulte coherente con el principio básico de la NIIF
8; y
los segmentos tengan características económicas
parecidas (sean similares)
Variables para evaluar
“si son similares”…
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 237
Hernán Pablo CASINELLI ©
Criterios de Agregación
¿Los segmentos poseen productos y/o servicios
de naturaleza similar?
¿Los segmentos poseen procesos de producción
de naturaleza similar?
¿Los segmentos poseen clientes de naturaleza
similar?
¿Los segmentos poseen métodos para distribuir
productos o prestar servicios similares?
¿La naturaleza del marco normativo de los
segmentos son similares?
No se
pueden
sumar
Se
pueden
sumar
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
NO
NO
NO
NO
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 238
Hernán Pablo CASINELLI ©
Umbrales cuantitativos
►Una entidad informará por separado sobre cada uno
de los segmentos de operación que alcance alguno
de los siguientes umbrales cuantitativos:
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 239
Hernán Pablo CASINELLI ©
Umbrales cuantitativos
►Sus ingresos de las actividades
ordinarias informados, incluyendo tanto
las ventas a clientes externos como las
ventas o transferencias inter-segmentos,
son iguales o superiores al 10 % de los
ingresos de las actividades ordinarias
combinados, internos y externos, de
todos los segmentos de operación
1
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 240
Hernán Pablo CASINELLI ©
Umbrales cuantitativos
►El importe absoluto de sus resultados
informados es igual o superior al 10 %
del importe que sea mayor entre:
● (i) la ganancia combinada informada por
todos los segmentos de operación que no
hayan presentado pérdidas;
● (ii) la pérdida combinada informada por
todos los segmentos de operación que
hayan presentado pérdidas.
2
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 241
Hernán Pablo CASINELLI ©
Umbrales cuantitativos
►Sus activos son iguales o superiores al
10 % de los activos combinados de todos
los segmentos de operación. 3
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 242
Hernán Pablo CASINELLI ©
Umbrales cuantitativos
►Los segmentos de operación que no alcancen
ninguno de los umbrales cuantitativos podrán
considerarse segmentos sobre los que deba
informarse, en cuyo caso se revelará información
separada sobre los mismos.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 243
Hernán Pablo CASINELLI ©
Umbrales cuantitativos
►Una entidad podrá combinar la información sobre
segmentos de operación que no alcancen los
umbrales cuantitativos, con la referida a otros
segmentos de operación que tampoco lo hagan,
para formar un segmento sobre el que deba
informarse, sólo si unos y otros segmentos de
operación tienen características económicas
similares.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 244
Hernán Pablo CASINELLI ©
Umbrales cuantitativos
►Si el total de los ingresos externos de las
actividades ordinarias informados por los
segmentos de operación es inferior al 75 % de los
ingresos de las actividades ordinarias de la entidad,
se identificarán segmentos de operación
adicionales.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 245
Hernán Pablo CASINELLI ©
«Resto de los segmentos»
►La información relativa a otras actividades de
negocio y a los segmentos de operación sobre los
que no deba informarse se combinará y se revelará
dentro de la categoría ―resto de los segmentos‖
colocándola por separado de otras partidas de
conciliación
Deberán describirse las fuentes
de los ingresos de las actividades
ordinarias incluidos en esta
categoría.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 246
Hernán Pablo CASINELLI ©
Continuidad
►Si la dirección juzgase que un segmento de
operación identificado como un segmento sobre el
que debió informarse en el período inmediatamente
anterior continúa siendo significativo, la información
sobre ese segmento seguirá revelándose por
separado en el período actual, aunque no cumpla
los criterios para informar sobre el mismo
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 247
Hernán Pablo CASINELLI ©
Comparabilidad de los nuevos segmentos
►Si un segmento de operación se identifica como
segmento sobre el que debe informarse en el
período actual, la información segmentada del
período anterior presentada a efectos comparativos
deberá reexpresarse, incluso cuando ese
segmento, en el período anterior, no haya cumplido
los criterios para informar sobre el mismo.
Límite: impracticabilidad
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 248
Hernán Pablo CASINELLI ©
Limite a la cantidad de
segmentos a informar
►En la práctica, podría existir un límite al número
de segmentos sobre los que la entidad debe
informar por separado, más allá del cual la
información segmentada podría ser
excesivamente detallada.
►Cuando el número de segmentos sobre los que
deba informarse exceda a los 10, la entidad
debe considerar si se ha alcanzado ese límite.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 249
Hernán Pablo CASINELLI ©
Resumen
Identificar los segmentos de
operación sobre la base del
sistema de gestión de la empresa
¿Cumplen los criterios de
agregación?
Agregar
segmentos (si
se lo desea)
¿Alcanzan algunos segmentos
los umbrales cuantitativos?
SÍ
NO
Sigue en la slide siguiente
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 250
Hernán Pablo CASINELLI ©
Resumen
¿Alcanzan algunos segmentos
los umbrales cuantitativos?
NO
Viene de la slide anterior
¿Cumplen alguno de los
criterios de agregación? Agregar
segmentos
SÍ
SÍ
¿Los segmentos representan
al menos el 75% de los
ingresos de la entidad?
NO
Sigue en la slide
siguiente
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 251
Hernán Pablo CASINELLI ©
¿Los segmentos representan
al menos el 75% de los
ingresos de la entidad?
Resumen
NO
Viene de la slide anterior
Segmentos
sobre los que
debe informarse
SÍ
SÍ
Presentar segmentos
adicionales
Agregar el resto de la
información a la categoría
de “resto de los
segmentos?
SÍ
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 252
Hernán Pablo CASINELLI ©
Información a revelar
►Criterio general:
● Una entidad revelará información que permita que los
usuarios de sus EF evalúen la naturaleza y los
efectos financieros de las actividades de negocio que
desarrolla y los entornos económicos en los que
opera.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 253
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Información general
►Los factores que han servido para identificar los
segmentos sobre los que debe informarse,
incluyendo la base de organización; y
►Tipos de productos y servicios de los que cada
segmento sobre el que se debe informar obtiene
sus ingresos de las actividades ordinarias.
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[email protected] [email protected] 254
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Información sobre resultados,
activos y pasivos
►Información sobre resultados por segmentos
● Se debe revelar siempre.
►Información sobre activos y pasivos
● Se deben informar sólo si estos importes se facilitan
con regularidad a la MATD.
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[email protected] [email protected] 255
Hernán Pablo CASINELLI ©
Medición
►El importe de cada partida presentada por los
segmentos se corresponderá con la medida
informada a la MATD con el objeto de decidir
sobre la asignación de recursos al segmento y
evaluar su rendimiento.
Pueden no coincidir con los
criterios de medición de las
NIIF
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 256
Hernán Pablo CASINELLI ©
Conciliaciones a presentar
►Del total de los ingresos de las actividades
ordinarias de los segmentos sobre los que deba
informar con los ingresos de las actividades
ordinarias de la entidad.
►El total de la medida de los resultados de los
segmentos sobre los que deba informar con los
resultados de la entidad, antes de tener en
cuenta el gasto (ingreso) por impuestos y las
operaciones discontinuadas.
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Conciliaciones a presentar
►El total de los activos de los segmentos sobre los que deba informar con los activos de la entidad.
►El total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informar con los pasivos de la entidad.
►El total de los importes de cualquier otra partida significativa presentada por los segmentos sobre los que deba informar con el correspondiente importe para la entidad.
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[email protected] [email protected] 258
Hernán Pablo CASINELLI ©
Información a revelar sobre
la entidad en su conjunto
►Información sobre productos y servicios
● Ingresos de las actividades ordinarias procedentes de clientes externos por cada producto y servicio, o por cada grupo de productos y servicios similares, sobre la base de los EF de acuerdo a las NIIF
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 259
Hernán Pablo CASINELLI ©
Información a revelar sobre
la entidad en su conjunto
►Información sobre áreas geográficas
● Ingresos de las actividades ordinarias
procedentes de clientes externos:
(1) atribuidos al país de domicilio de la entidad; y
(2) atribuidos, en total, a todos los países extranjeros
en los que la entidad obtenga ingresos de las
actividades ordinarias.
Hernán P. CASINELLI
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Hernán Pablo CASINELLI ©
Información a revelar sobre
la entidad en su conjunto
►Información sobre áreas geográficas (Cont.)
● Activos no corrientes que no sean IF, AID, activos
correspondientes a beneficios post-empleo y
derechos derivados de contratos de seguros:
(1) localizados en el país de domicilio de la entidad; y
(2) localizados, en total, en todos los países
extranjeros en los que la entidad tenga activos.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 261
Hernán Pablo CASINELLI ©
Información sobre los principales clientes
►Si los ingresos de las actividades ordinarias
procedentes de transacciones con un solo
cliente externo representan el 10 % o más de
sus ingresos de las actividades ordinarias, la
entidad revelará:
● este hecho; y
● el total de los ingresos de las actividades
ordinarias procedentes de cada uno de estos
clientes y la identidad del segmento o segmentos
que proporcionan esos ingresos.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 262
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Información sobre los principales clientes
►La entidad no necesitará revelar la identidad
de los clientes importantes o el importe de los
ingresos de las actividades ordinarias que
presenta cada segmento por ese cliente.
►Un grupo de entidades sobre las que la entidad
que informa conoce que están bajo control
común se considerará como un único cliente.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 263
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Ejemplo (GA NIIF 8)
►Descripción de los tipos de productos y
servicios que proporcionan los ingresos de las
actividades ordinarias de cada segmento sobre
el que debe informarse
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 264
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Ejemplo (GA NIIF 8)
►Medición del resultado, activos y pasivos del
segmento de operación
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 265
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Ejemplo (GA NIIF 8)
►Factores utilizados por la gerencia para
identificar los segmentos de la entidad sobre los
que debe informarse
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 266
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Ejemplo (GA NIIF 8)
►Información
sobre
resultados,
activos y
pasivos de
un segmento
sobre el que
debe
informarse
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 267
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Ejemplo (GA NIIF 8)
►Información
sobre
resultados,
activos y
pasivos de
un segmento
sobre el que
debe
informarse
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 268
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejemplo (GA NIIF 8)
►Información al pie…
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 269
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Ejemplo (GA NIIF 8)
►Conciliaciones de los ingresos de las
actividades ordinarias, resultados, activos y
pasivos del segmento sobre el que debe
informarse
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 270
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Ejemplo (GA NIIF 8)
►Conciliaciones de los ingresos de las
actividades ordinarias, resultados, activos y
pasivos del segmento sobre el que debe
informarse
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 271
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejemplo (GA NIIF 8)
►Conciliaciones de los ingresos de las
actividades ordinarias, resultados, activos y
pasivos del segmento sobre el que debe
informarse
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 272
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejemplo (GA NIIF 8)
►Conciliaciones de los ingresos de las
actividades ordinarias, resultados, activos y
pasivos del segmento sobre el que debe
informarse
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 273
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Ejemplo (GA NIIF 8)
►Conciliaciones de los ingresos de las
actividades ordinarias, resultados, activos y
pasivos del segmento sobre el que debe
informarse
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 274
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Ejemplo (GA NIIF 8)
►Información geográfica
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 275
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Ejemplo (GA NIIF 8)
►Información sobre los principales clientes
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[email protected] [email protected] 276
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►Medición de los principales activos (incluye
deterioro)
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NIC 2 Inventarios
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 278
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Objetivo de la NIC 2
►Prescribir el tratamiento contable de los inventarios:
● Guías prácticas para:
la determinación del costo;
el reconocimiento como un gasto del periodo,
La evaluación del deterioro.
● Directrices sobre las fórmulas que se usan para
atribuir costos a los inventarios.
Hernán P. CASINELLI
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Alcance
►Inventarios diferentes de:
● obras en curso, resultantes de contratos de
construcción, incluyendo los contratos de servicios
directamente relacionados (NIC 11);
● instrumentos financieros (NIC 32; NIC 39; NIIF 9); y
● los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola y productos agrícolas en el punto de
cosecha o recolección (NIC 41).
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 280
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Alcance (cont.)
►Excepciones a la medición en general de la NIC 2
● Inventarios mantenidos por productores de productos
agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la
cosecha o recolección, de minerales y de productos
minerales
VNR con cambios en resultados
● Inventarios mantenidos por intermediarios que
comercian con materias primas cotizadas
VR menos costos de venta con cambios en
resultados
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 281
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¿Qué son los inventarios?
►Son activos:
● (a) mantenidos para ser vendidos en el curso normal
de la operación;
● (b) en proceso de producción con vistas a esa venta;
o
● (c) en forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
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[email protected] [email protected] 282
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Distinción entre VNR y
VR menos costos de ventas
►Valor neto realizable
►Precio estimado de
venta
( )
►costos estimados para
terminar su producción
( )
►costos de ventas
Valor razonable
menos costos de
ventas
Es un valor específico para
la entidad
Es un valor de mercado
Hernán P. CASINELLI
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Criterio general de medición de los inventarios
►Los inventarios se medirán por el menor entre:
● el costo; y
● el valor neto realizable (VNR).
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 284
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Componentes del costo
de los inventarios
►Costos de adquisición
►Costos de transformación
►Otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condición y ubicación actuales
Hernán P. CASINELLI
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Componentes del costo
de los inventarios
►Costos de adquisición
►Costos de transformación
►Otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condición y ubicación actuales
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 286
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Costos de adquisición
►Componentes:
● Precio de compra
● Aranceles de importación y otros impuestos no
recuperables
● Costos por transportes
● Costos por almacenamiento
● Otros costos directamente atribuibles a la adquisición
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 287
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Costos de adquisición
►Costos por transportes y almacenamiento
● La NIC 2 no especifica si deben utilizarse los costos
reales o si se puede emplear un sistema de gestión
de compra.
● Muchas empresas utilizan «sistemas de gestión de
compras», que les permiten obtener el lote óptimo de
compra.
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Costos de adquisición
►Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar el
costo de adquisición.
►Cuando el acuerdo contenga un elemento de
financiación la diferencia entre el precio de
adquisición en condiciones normales de crédito y el
importe pagado se reconocerá como gasto por
intereses a lo largo del periodo de financiación.
Hernán P. CASINELLI
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Ejercicio
► El 1 de enero de 20X9, ABC S.A. adquiere inventarios para la
reventa por 100.000 u.m.
► El precio incluye 5.000 u.m. de impuestos indirectos
recuperables.
► Por lo general, el proveedor vende bienes con un crédito sin
intereses a 30 días.
► Sin embargo, al ser una promoción especial, en el acuerdo de
compra de estos bienes se estipuló que el pago debería
cancelarse en su totalidad el 31 de diciembre de 20X9.
Continúa…
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 290
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Ejercicio (cont.)
► Al adquirir los bienes, se incurrió en 2.000 u.m. de cargos de
transporte de los bienes: estos se debían pagar el 1 de enero
de 20X9.
► La tasa de descuento adecuada es del 15% anual.
¿Cuál es el costo de los inventarios?
…Continuació
n
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 291
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Componentes del costo
de los inventarios
►Costos de adquisición
►Costos de transformación
►Otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condición y ubicación actuales
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 292
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Costos de transformación
►Comprenden:
● Mano de obra directa
● Costos indirectos (variables o fijos)
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 293
Hernán Pablo CASINELLI ©
Costos de transformación
►La mano de obra directa incluye…
● Sueldos y jornales
● Contribuciones a la seguridad social
● Costos por planes de beneficios definidos posteriores
al retiro de los empleados afectados a la producción
● Otros beneficios (seguros médicos, ropa de trabajo,
etc.)
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 294
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Costos de transformación
►Costos indirectos fijos permanecen
relativamente constantes, con independencia del
volumen de producción
● Ejemplos: depreciación; mantenimiento de edificios y
equipos de fábrica, costos de administración de la
planta.
►Costos indirectos variables varían
directamente, o casi directamente, con el volumen
de producción obtenida.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 295
Hernán Pablo CASINELLI ©
Costos de transformación
►El proceso de distribución de los costos indirectos
fijos a los costos de transformación se basará en la
capacidad normal de trabajo de los medios de
producción.
● Capacidad normal es la producción que se espera
conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de
capacidad que resulta de las operaciones previstas
de mantenimiento.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 296
Hernán Pablo CASINELLI ©
Costos de transformación
►Costos indirectos fijos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en que han
sido incurridos.
►En periodos de producción anormalmente alta, la
cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada
unidad de producción se disminuirá, de manera que
no se valoren los inventarios por encima del costo.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 297
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejercicio
►De acuerdo con la información estadística que Ud. dispone, la entidad B puede producir 5.000 unidades de inventarios al mes.
►El sector de producción le suministró la siguiente información:
● Costos indirectos fijos (enero 20X9): 30.000u.m.
● Costos indirectos variables (enero 20X9): 16.000 u.m.
● Unidades realmente producidas (enero 20X9): 4.600
►Determine el importe a considerar en el costo de los inventarios producidos en enero de 20X9 en concepto de costos indirectos de producción (totales).
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 298
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Costos de transformación
►Costos por producción conjunta
● Se distribuirán entre los productos, utilizando bases
uniformes y racionales.
● Existen diferentes metodologías empleadas.
Hernán P. CASINELLI
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Ejercicio
► La entidad XYZ se dedica a la producción de derivados del petróleo
(aceites, kerosene, etc.)
► Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos
directos y la asignación de costos indirectos) son de 100.000 u.m.
► Cada fase de producción genera:
● 10.000 litros de producto A,
[valor de ventas = 4 u.m. /litro)
● 3.000 litros de producto B
[valor de ventas = 3 u.m./litro]
¿Qué importe se incluye al costo del producto A y en el
producto B?
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 300
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Componentes del costo
de los inventarios
►Costos de adquisición
►Costos de transformación
►Otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condición y ubicación actuales
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 301
Hernán Pablo CASINELLI ©
Otros costos
►Se incluirán siempre que se incurra en ellos para
dar a los mismos su condición y ubicación actuales.
►Ejemplo:
● Costos de diseño de productos para clientes
específicos
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 302
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Costo de los inventarios para
un prestador de servicios
►Se componen de:
● el costo de la mano de obra directamente involucrado
en la prestación del servicio
● otros costos indirectos atribuibles
►No incluirán márgenes de ganancia ni costos
indirectos no atribuibles (a menudo se tienen en
cuenta en los precios facturados por el prestador de
servicios).
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 303
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Costo de los productos agrícolas recolectados de
activos biológicos
►Se medirán (para su reconocimiento inicial) por el
VR menos los costos de venta en el momento de su
cosecha o recolección (NIC 41).
►Este será el costo de los inventarios en esa fecha,
para la aplicación de la NIC 2.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 304
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Técnicas de medición de costos
►Se admite el uso de
● Costos estándar.
● El método de los minoristas.
►Su uso se admite siempre que el resultado de
aplicarlos se aproxime al costo.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 305
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Técnicas de medición de costos
Costos estándar
►Los costos estándar se establecerán a partir de
niveles normales de consumo de materias primas,
suministros, mano de obra, eficiencia y utilización
de la capacidad.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 306
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Técnicas de medición de costos
Método de los minoristas
►El método de los minoristas
● El costo de los inventarios se determina deduciendo
del precio de venta un porcentaje apropiado de
margen bruto.
● El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de
los inventarios que se han marcado por debajo de su
precio de venta original.
● Se utiliza un porcentaje medio para cada sección o
departamento comercial.
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[email protected] [email protected] 307
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Fórmula de medición de costos - Criterio general
►Inventarios que no son intercambiables entre sí
identificación específica de sus costos
individuales.
►Resto de inventarios se asignará utilizando los
métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o
costo promedio ponderado (CPP).
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[email protected] [email protected] 308
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Equivalencias entre criterio de
las salidas y el costo de los saldos finales
Criterio para el cálculo de
las salidas del período
Costo resultante de los
inventarios en la fecha de
reporte
Identificación específica Identificación específica
FIFO Costo de los últimos
ingresos
CPP CPP
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[email protected] [email protected] 309
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Uso de «hipótesis de flujos
de inventarios»
►Se utilizará la misma fórmula de costo para todos
los inventarios que tengan una naturaleza y uso
similares.
►Se puede utilizar diferentes fórmulas de costo para
los inventarios de naturalezas o usos diferentes.
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[email protected] [email protected] 310
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Ejercicio
► La entidad C elabora y comercializa productos comestibles
(producto WW).
► De acuerdo a lo requerido por las autoridades de control
bromatológico, en cada unidad de WW que se comercialice
se debe indicar claramente su fecha de vencimiento.
► La Dirección de la entidad C decidió determinar el costo de
dichos inventarios empleando la fórmula del CPP, dado que
no son inventarios intercambiables entre sí.
► ¿Es adecuada la política contable adoptada por la
Dirección de la entidad C?
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[email protected] [email protected] 311
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Comparación con el importe recuperable - Criterio
general
►El importe recuperable de los inventarios será su
valor neto realizable (VNR).
►El VNR se calcula para cada partida de los
inventarios.
►En algunas circunstancias puede resultar apropiado
agrupar partidas similares o relacionadas.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 312
Hernán Pablo CASINELLI ©
Comparación con el importe recuperable - Criterio
general (cont.)
►No es apropiado realizar las rebajas a partir de
partidas sobre:
● la totalidad de los productos terminados
● sobre todos los inventarios en un segmento de
operación determinado
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[email protected] [email protected] 313
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Medición del VNR
►Se basará en la información más fiable de que se
disponga acerca del importe por el que se espera
realizar los inventarios.
►Estas estimaciones tendrán en consideración las
fluctuaciones de precios o costos relacionados
directamente con los hechos posteriores al cierre,
en la medida que esos hechos confirmen
condiciones existentes al final del periodo.
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[email protected] [email protected] 314
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Evaluación de materias primas y
otros suministros
►No se rebajarán las materias primas y otros
suministros mantenidos para su uso en la
producción de inventarios para situar su importe en
libros por debajo del costo, siempre que se espere
que los productos terminados a los que se
incorporen sean vendidos al costo o por encima del
mismo.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 315
Hernán Pablo CASINELLI ©
Evaluación de materias primas y
otros suministros
►Sin embargo, cuando una reducción en el precio de
las materias primas indique que el costo de los
productos terminados excederá a su VNR se
rebajará su importe en libros hasta cubrir esa
diferencia.
►En estas circunstancias, el costo de reposición de
las materias primas puede ser la mejor medida
disponible de su VNR.
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[email protected] [email protected] 316
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Oportunidad de la evaluación
►Se realizará la comparación de los inventarios con
el VNR en cada fecha de emisión de EF.
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[email protected] [email protected] 317
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Reversión del deterioro
►Cuando existe evidencia de que un deterioro de
períodos anteriores se revirtió, se medirá al
inventario en cuestión por el menor entre:
● el nuevo VNR; y
● su costo original
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 318
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejercicio
► Al cierre del período Ud. cuenta con la siguiente información:
● Costo de la materia prima ―A‖: 20 u.m.
● Precio de reventa de la misma materia prima (en caso que la entidad decidiera revenderla): 21 u.m. (gastos de comercialización asociados: 10%)
● Costo de reposición de la materia prima ―A‖: 18 u.m.
● Precio de comercialización de los productos manufacturados (que incluyen a la materia prima ―A‖): 55 u.m.
● Costo de fabricación (promedio): 30 u.m.
● Gastos de comercialización de los productos manufacturados: 10%
► ¿Por qué importe mediría la materia prima “A” al cierre del período?
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 319
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Reconocimiento como un gasto
►El importe en libros de los inventarios se reconocerá
como gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operación.
►El costo de ciertos inventarios puede ser
incorporado a otras cuentas de activo.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 320
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Reconocimiento como un gasto (cont.)
►El importe de cualquier rebaja (reversión de rebaja)
por comparación de los inventarios con el VNR será
reconocido como una pérdida (ganancia) en el
periodo en que se realice la comparación.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 321
Hernán Pablo CASINELLI ©
Información a revelar
► las políticas contables adoptadas para la
medición de los inventarios, incluyendo la fórmula
de medición de los costos que se haya utilizado
► el importe total en libros de los inventarios, y los
importes parciales según la clasificación que resulte
apropiada para la entidad
► el importe en libros de los inventarios que se
llevan al valor razonable menos los costos de venta
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 322
Hernán Pablo CASINELLI ©
Información a revelar
► el importe de los inventarios reconocido como
gasto durante el periodo
► el importe de las rebajas de valor de los
inventarios que se ha reconocido como gasto en el
periodo
► el importe de las reversiones en las rebajas de
valor anteriores, que se ha reconocido como una
reducción en la cuantía del gasto por inventarios en
el periodo
Hernán P. CASINELLI
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Información a revelar
► las circunstancias o eventos que hayan
producido la reversión de las rebajas de valor
► el importe en libros de los inventarios pignorados
en garantía del cumplimiento de deudas
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NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo
Hernán P. CASINELLI
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Objetivo
►Prescribir el tratamiento contable de
propiedades, planta y equipo (PP&E).
►Principales problemas que presenta el
reconocimiento contable de PP&E son:
● la contabilización de los activos;
● la determinación de su importe en libros;
● la determinación de los cargos por depreciación y
pérdidas por deterioro.
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Alcance
►PP&E, excepto:
● (a) PP&E clasificadas como MPLV;
● (b) activos biológicos;
● (c) activos para exploración y evaluación;
● (d) los derechos mineros y reservas minerales (v.g.
petróleo, gas natural y recursos no renovables
similares).
SI aplica a los elementos de PP&E
utilizados para desarrollar o mantener…
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 327
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Concepto de PP&E
►Las PP&E son los activos tangibles que:
● se poseen para su uso en la producción o suministro
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propósitos administrativos; y
● se esperan usar durante más de un periodo.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 328
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Ejercicio
►Indique si los siguientes elementos se encuentran dentro del alcance de la NIC 16:
● Propiedad que el dueño mantiene destinada a obtener rentas por arrendamientos.
● Desembolsos a efectuar para la reparación mayor de una maquinaria afectada a la producción (overhaul).
● Maquinaria desafectada de la producción momentáneamente, para la cual la dirección de la entidad planea comenzar la búsqueda de compradores.
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[email protected] [email protected] 329
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Reconocimiento
►Un elemento de PP&E se reconocerá como activo sólo si:
● es probable que se obtengan beneficios económicos futuros derivados del mismo; y
● su costo puede medirse con fiabilidad.
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Reconocimiento
►Repuestos:
Piezas de repuesto en
general y el equipo auxiliar
Se reconocen en el resultado
del periodo cuando se
consumen
Piezas de repuesto
importantes y el equipo de
mantenimiento permanente
Se reconocen como PP&E
Piezas de repuesto y el
equipo auxiliar que sólo
pueda ser utilizados con
relación a un elemento de
PP&E
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Costo de PP&E
►El costo de los elementos de PP&E comprende:
● el precio de adquisición
● (+)
● los costos necesarios para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia
● (+)
● la estimación inicial de los costos de
desmantelamiento, retiro y rehabilitación
Incluye aranceles de importación,
impuestos no recuperables, menos
descuentos o rebajas
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Costo de PP&E
►Ejemplos de componentes del costo de PP&E:
● costos de beneficios;
● costos de preparación del emplazamiento físico;
● costos de entrega inicial y los de manipulación o
transporte posterior;
● costos de instalación y montaje;
● costos de comprobación;
● honorarios profesionales.
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Costo de PP&E
►Ejemplos de partidas que NO integran del costo de
PP&E:
● costos de apertura;
● costos de introducción de un nuevo producto o
servicio;
● costos de apertura del negocio en una nueva
localización o dirigirlo a un nuevo segmento de
clientela;
● costos de administración y otros costos
indirectos generales;
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Costo de PP&E
►Ejemplos de partidas que NO integran del costo de
PP&E (Cont.):
● costos incurridos cuando un elemento, capaz de
operar de la forma prevista por la gerencia,
todavía tiene que ser puesto en marcha o está
operando por debajo de su capacidad plena;
● pérdidas operativas iniciales;
● costos de reubicación o reorganización de parte
o de la totalidad de las operaciones de la
entidad.
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Pagos aplazados
►Si el pago se aplaza más allá de los términos
normales de crédito, la diferencia entre el precio
equivalente al efectivo y el total de los pagos se
reconocerá como intereses a lo largo del periodo
del crédito.
Excepción: estos intereses se
capitalizan de acuerdo con la NIC 23.
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Ejercicio
►Hacia finales de octubre de 20X1, la dirección de la
entidad Z decidió la construcción de una nueva
planta industrial, para ampliar su capacidad
productiva.
►El diseño de la planta se le encargó a un estudio
profesional de arquitectos e ingenieros.
►El 20 de diciembre de 20X1, el proyecto final fue
presentado ante la dirección de la entidad Z,
siendo aprobado por ésta. Continúa…
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 337
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejercicio
►El 5 de enero de 20X2, la firma diseñadora presentó
su factura por honorarios, de 45.000 u.m..
►La fecha de autorización para la publicación de los
EF de la entidad Z, correspondientes al período
completo finalizado el 31 de diciembre de 20X1, fue
el 02 de marzo de 20X2.
…Continuación
La entidad Z, ¿debe reconocer algún elemento de PP&E
en sus EF por el proyecto? De ser así, ¿qué medida
contable debería asignarle?
Hernán P. CASINELLI
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Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejercicio
►La entidad A obtiene una autorización municipal
para instalar una papelera a orillas de un río, y su
explotación por 20 años.
►Dado que los estudios medioambientales
realizados han señalado un riesgo potencial de
contaminación, las autoridades municipales le
exigen a la entidad A que al finalizar el plazo de
explotación realice un servicio de restauración, a
través de la forestación de todas las zonas
aledañas a la fábrica.
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Continúa…
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Ejercicio
►Información recabada
Fecha del otorgamiento del permiso 01/04/20X9
Plazo total del permiso 20 años
Costos estimados del desembolso para
cancelar la obligación de restauración (al
01/04/20X9 ) 250 u.m.
Tasa de inflación anual (esperada) 3 ,0%
Tasa de descuento mensual (01/04/20X9) 1,5%
¿Cuál es el importe que debe reconocerse como costo del elemento de
PP&E en concepto de la obligación por restauración?
…Continuación
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Permuta de activos no monetarios - criterio
general
►Su tratamiento contable depende de:
● el carácter de la transacción (comercial o no
comercial); y
● la posibilidad de medir valores razonables de
manera fiable
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Resumen
La permuta, ¿tiene
carácter comercial?
¿Puede medirse de
manera fiable el VR del
activo recibido?
¿Puede medirse de
manera fiable el VR del
activo entregado?
Activo
recibido:
importe en libros
del activo
entregado
Activo
entregado: se
da de baja por
su importe en
libros
No existen
resultados
Activo recibido VR del activo
recibido
Activo entregado se da de baja
por su importe en libros
Existen resultados
Activo recibido VR del activo
entregado
Activo entregado se da de baja
por su importe en libros
Existen resultados
No
Sí Sí
No Sí
No
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Ejercicio
► Ud. dispone de los siguientes datos:
● Importe en libros de un activo (PP&E) entregado 300 u.m. (neto de depreciaciones acumuladas)
● VR del activo recibido 500 u.m.
● VR del activo entregado 400 u.m.
► Contabilice la permuta de activos no monetarios para los siguientes escenarios:
● Escenario A: la transacción tiene carácter comercial y el VR del activo recibido es fiable.
● Escenario B: la transacción tiene carácter comercial y el VR del activo recibido no es fiable, pero sí el del activo entregado.
● Escenario C: no son fiables el VR del activo recibido ni del activo entregado.
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Modelos alternativos
►La entidad elegirá como política contable:
● el modelo del costo, o
● el modelo de revaluación
►Se deberá aplicar esa política a todos los
elementos que compongan una clase de PP&E.
La selección de la política contable es por clase, pero la
medición es para cada elemento de esa clase.
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Clase de PP&E
►Una clase de elementos pertenecientes a PP&E es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad.
►Ejemplos:
● terrenos
● terrenos y edificios
● maquinaria
● buques
● aeronaves
● vehículos de motor
● mobiliario y enseres
● equipo de oficina
La definición de las clases
depende de una política
contable.
No resultaría apropiado definir
políticas diferentes para
entidades individuales que
integren una misma entidad
que informa.
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Modelo del costo
►Medición posterior:
● Costo
( )
● Depreciaciones acumuladas
( )
● Deterioros acumulados
● Importe en libros PP&E
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Modelo de la revaluación
►Medición posterior:
● Valor razonable
( )
● Depreciaciones acumuladas
( )
● Deterioros acumulados
● Importe en libros PP&E
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Oportunidad y frecuencia de las revaluaciones
►Las revaluaciones se harán con suficiente
regularidad para asegurar que el importe en libros
no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el VR al final del periodo
sobre el que se informa.
►Se podrían definir revaluaciones con intervalos
superiores a un período
La frecuencia de la revaluación
depende de una política contable.
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Obtención de los valores razonables
►Caso general:
● Terrenos y edificios: tasación
● Planta y equipo: valor de mercado
►Casos específicos:
● Modelo de flujos de fondos descontados
● Costo de reposición una vez practicada la
depreciación correspondiente
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Tratamiento de la depreciación
acumulada tras una revaluación
►Tratamientos alternativos
● Reexpresar proporcionalmente el cambio en el importe en libros bruto del activo (costo y depreciación acumulada).
● Eliminar la depreciación acumulada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que se reexprese el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.
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Tratamiento de la depreciación
acumulada tras una revaluación
►Ejemplo
● Una entidad posee un elemento de PP&E que decidió medir de acuerdo al modelo de revaluación
● Ud. dispone la siguiente información
Costo original 1.000 u.m.
Valor residual -o- (se supone nulo a efectos prácticos)
Vida útil 3 años
Valores razonables
Fin del año 1: 750 u.m.
Fin del año 2: 500 u.m.
Como se estimó valor residual cero, no le otorgaremos valor razonable al final de la vida útil
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Tratamiento de la depreciación
acumulada tras una revaluación
►Ejemplo
Medición inicial Depreciación Depreciación acumulada
Importe en libros
Año 1 1.000 (333) (333) 667
125 (42) 83
Año 1(mod) 1.125 (375) 750
Año 2 1.125 (375) (750) 375
375 (250) 125
Año 2(mod) 1.500 (1.000) 500
Año 3 1.500 (500) (1.500) 0
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Ejercicio
►Registros contables (a fines didácticos, no se
considera el efecto fiscal de la revaluación) del año 1
PP&E 1.000
Contraprestación 1.000
Depreciación 333 Depreciación acumulada 333
Depreciación acumulada 333 PP&E 333
PP&E 125 PP&E 83
Superávit de revaluación 83 Superávit de revaluación 83
Depreciación acumulada 42
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Contrapartidas de la revaluación
►Primera revaluación
● Mayor activo componente del ORI (se acumula en
un componente separado del PN bajo el título de
superávit de revaluación).
● Menor activo resultado negativo.
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Ejemplo A
►Primera revaluación: mayor activo (terreno)
● Costo original: 1.000 u.m.
● Primera revaluación: 1.100 u.m.
PP&E 100 Superávit por revaluación (ORI) 100
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Ejemplo B
►Primera revaluación: menor activo (terreno)
● Costo original: 1.000 u.m.
● Primera revaluación: 800 u.m.
Déficit por revaluación (pérdida) 200 PP&E 200
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Contrapartidas de la revaluación
►Revaluaciones subsiguientes
● Mayor activo
Componente del ORI (se acumula en un
componente separado del PN bajo el título de
superávit de revaluación); o
Resultado positivo (si existen resultados
negativos por déficits anteriores, y hasta alcanzar
el importe de los déficit anteriores cargados a
resultados).
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Ejemplo C (continuación ejemplo A)
►Segunda revaluación: mayor activo (terreno)
● Costo original: 1.000 u.m.
● Primera revaluación: 1.100 u.m.
● Segunda revaluación: 1.350 u.m.
PP&E 250 Superávit por revaluación (ORI) 250
Superávit por revaluación (ORI) Saldo inicial 100 Del período 250 Saldo final 350
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Ejemplo D (continuación ejemplo B)
►Segunda revaluación: mayor activo (terreno)
● Costo original: 1.000 u.m.
● Primera revaluación: 800 u.m.
● Segunda revaluación: 1.070 u.m.
PP&E 270 Ganancia por revaluación 200 Superávit por revaluación (ORI) 70
Superávit por revaluación (ORI) Saldo inicial - Del período 70 Saldo final 70
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Contrapartidas de la revaluación
►Revaluaciones subsiguientes
● Menor activo
Resultado negativo, o
Consumo del superávit de revaluación hasta
que alcance el importe de cero.
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Ejemplo E (continuación ejemplo A)
►Segunda revaluación: mayor activo (terreno)
● Costo original: 1.000 u.m.
● Primera revaluación: 1.100 u.m.
● Segunda revaluación: 950 u.m.
Déficit por revaluación (pérdida) 50
Superávit por revaluación (ORI) 100 PP&E 150
Superávit por revaluación (ORI) Saldo inicial 100 Del período 100
Saldo final - -
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Destino del superávit de revaluación
►El superávit de revaluación de un elemento de
PP&E incluido en el PN podrá ser transferido
directamente a ganancias acumuladas:
● cuando se produzca la baja en cuentas del
activo;
● a medida que el activo es utilizado.
En caso que se optase por transferir el superávit de
revaluación directamente a ganancias acumuladas, dichas
transferencias no pasarán por el resultado del periodo.
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Efecto fiscal de la revaluación
►Los efectos de la revaluación de PP&E sobre los
impuestos sobre las ganancias se contabilizarán y
revelarán de acuerdo con la NIC 12.
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Depreciación – concepto general
►La depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
►La vida útil puede calcularse como:
● el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
● el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.
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Cálculo de la depreciación
►Se depreciará de forma separada cada parte de un
elemento de propiedades, planta y equipo que
tenga un costo significativo con relación al costo
total del elemento.
Este es un requisito obligatorio. La significación de los
componentes se determinará de acuerdo a una política
contable.
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Ejemplo de depreciación por componentes
►Datos
● Costo del bien principal (PP&E): 130 u.m.
● Componente mayor a ser cambiado cada 3 años
● Costo estimado del componente: 13 u.m.
● Vida útil del bien principal: 10 años
● Costo del componente al momento de su
reposición: 14,5 u.m.
…Continúa
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Ejemplo de depreciación por componentes
►Costo del componente 13 u.m.
►Costo total del activo 130 u.m.
►= 10% por política de la entidad se considera
significativo
…Continuación
…Continúa
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Ejemplo de depreciación por componentes
Incorporación Débito Crédito
PP&E (principal) 117,00
PP&E (componente) 13,00
Contraprestación 130,00
Depreciación año 1 Débito Crédito
Depreciación PP&E 16,03
Depreciación acumulada PP&E (P) 11,70
Depreciación acumulada PP&E ( C) 4,33
Depreciación año 2 Débito Crédito
Depreciación PP&E 16,03
Depreciación acumulada PP&E (P) 11,70
Depreciación acumulada PP&E ( C) 4,33
Depreciación año 3 Débito Crédito
Depreciación PP&E 16,03
Depreciación acumulada PP&E (P) 11,70
Depreciación acumulada PP&E ( C) 4,33
Capitalización nuevo componente Débito Crédito
PP&E 14,50
Contraprestación 14,50
PP&E = 130
PP&E = 130 – 16,03 = 113,97
PP&E = 130 – 32,06 = 97,94
PP&E = 130 – 48,09 = 81,91
PP&E = 130 – 48,09 + 14,5 = 96,41
…Continuación
…Continúa
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Ejemplo de depreciación por componentes
Sin aplicar método
de componente
Aplicando método
de componentesDesvío
1 117,00 113,97 2,66%
2 104,00 97,94 6,19%
3 105,50 96,41 9,43%
Valor residual
…Continuación
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Componentes del cálculo de la depreciación
►Importe depreciable
►Vida útil del elemento de PP&E
►Método de depreciación
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Componentes del cálculo de la depreciación
►Importe depreciable
►Vida útil del elemento de PP&E
►Método de depreciación
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Importe depreciable
►El importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
►El valor residual es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
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Importe depreciable
►El valor residual se revisará, como mínimo, al
término de cada periodo anual y, si las expectativas
difirieren de las estimaciones previas, los cambios
se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
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Importe depreciable
►El valor residual de un activo podría aumentar hasta
igualar o superar el importe en libros del activo. Si
esto sucediese, el cargo por depreciación del activo
será nulo, a menos que—y hasta que—ese valor
residual disminuya posteriormente y se haga menor
que el importe en libros del activo.
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Componentes del cálculo de la depreciación
►Importe depreciable
►Vida útil del elemento de PP&E
►Método de depreciación
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Vida útil
►La vida útil se definirá en términos de la utilidad
que se espere que aporte a la entidad.
►La vida útil de un activo puede ser inferior a su vida
económica.
►La estimación de la vida útil de un activo, es una
cuestión de criterio, basado en la experiencia que la
entidad tenga con activos similares.
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Vida útil
►La vida útil de un activo se revisará, como mínimo,
al término de cada periodo anual y, si las
expectativas difirieren de las estimaciones previas,
los cambios se contabilizarán como un cambio en
una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
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Componentes del cálculo
de la depreciación
►Importe depreciable
►Vida útil del elemento de PP&E
►Método de depreciación
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Método de depreciación
►El método de depreciación utilizado reflejará el
patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios económicos futuros del activo.
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Método de depreciación
►El método de depreciación se revisará, como
mínimo, al término de cada periodo anual.
►Si hubiera un cambio significativo en el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos
futuros incorporados al activo, se cambiará para
reflejar el nuevo patrón de acuerdo con la NIC 8.
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Método de depreciación
►Diferentes métodos de depreciación:
● Método lineal
● Método de depreciación decreciente
● Método de las unidades de producción.
La NIC 16 menciona estos pero no limita la elección a uno
de ellos. Podrían existir otros métodos que reflejen fielmente
el patrón con el cual se esperan consumir los beneficios
económicos de un activo
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Deterioro del valor de PP&E
►Para determinar si un elemento de PP&E ha visto
deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36,
Deterioro del Valor de los Activos.
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Compensación por deterioro del valor
►Las compensaciones procedentes de terceros por
elementos de PP&E que:
● hayan experimentado un deterioro del valor,
● se hayan perdido, o
● se hayan abandonado,
►… se incluirán en el resultado del periodo
cuando tales compensaciones sean exigibles.
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Compensación por deterioro del valor
►El deterioro del valor o las pérdidas de los
elementos de propiedades, planta y equipo son
hechos separables de las reclamaciones de pagos
o compensaciones de terceros, así como de
cualquier compra posterior o construcción de
activos que reemplacen a los citados elementos
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Baja en cuentas
►El importe en libros de un elemento de PP&E se
dará de baja en cuentas:
● por su disposición; o
● cuando no se espere obtener beneficios
económicos futuros por su uso o disposición.
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Baja en cuentas
►La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de PP&E se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior).
►Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias.
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Determinación de la
ganancia o pérdida por disposición
►Contraprestación recibida
( )
►Importe en libros del elemento
►Ganancia (pérdida) por disposición de PP&E
•Se reconocerá inicialmente por su VR.
•Si se aplazase el pago, se reconocerá inicialmente
al precio equivalente de contado.
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Información a revelar
►Para cada clase de PP&E:
● las bases de medición utilizadas;
● los métodos de depreciación utilizados;
● las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
● el importe en libros bruto y la depreciación y deterioros acumulados, tanto al principio como al final de cada periodo;
● una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando componentes específicos.
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Información a revelar
►Se revelará también:
● la existencia y los importes correspondientes
a las restricciones de titularidad, así como las
PP&E que están afectados como garantía al
cumplimiento de obligaciones;
● el importe de los desembolsos reconocidos en
el importe en libros, en los casos de elementos
de PP&E en curso de construcción;
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Información a revelar
►Se revelará también:
● el importe de los compromisos de adquisición de PP&E
● si no se ha revelado de forma separada en el estado del resultado integral, el importe de compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del periodo por elementos de PP&E cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o entregado.
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Información a revelar
►Cuando los elementos de PP&E se contabilicen por
sus valores revaluados, se revelará la siguiente
información:
● la fecha efectiva de la revaluación;
● si se han utilizado los servicios de un tasador
independiente;
● los métodos y las hipótesis significativas aplicadas
en la estimación del VR de los elementos;
Sigue…
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Información a revelar
● en qué medida el VR de los elementos de
PP&E fue determinado directamente por
referencia a los precios observables en un
mercado activo o a recientes transacciones de
mercado entre sujetos debidamente informados
en condiciones de independencia, o fue estimado
utilizando otras técnicas de valoración;
Sigue…
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Información a revelar
● para cada clase de PP&E que se haya
revaluado, el importe en libros al que se habría
reconocido si se hubieran contabilizado según el
modelo del costo;
● el superávit de revaluación, indicando los
movimientos del periodo, así como cualquier
restricción sobre la distribución de su saldo a los
accionistas.
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NIC 23 Costos por préstamos
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Principio básico
►Los costos por préstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto forman parte del
costo de dichos activos. Los demás costos por
préstamos se reconocen como gastos.
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Componentes a considerar
Costos por préstamos
directamente atribuibles
Activo apto
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Alcance
La NIC 23…
… se aplicará para la
contabilización de
los costos por
préstamos.
… no se ocupa del
costo, efectivo o
imputado, del PN
incluido el capital
preferente no
clasificado como
pasivo.
…no requiere su
aplicación en los
siguientes casos:
(a) un activo apto
medido al VR;
(b) inventarios
producidos de
cualquier forma, en
grandes cantidades
de forma repetitiva.
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Ejercicio
►Indique cuál de los siguientes casos estarían dentro del alcance de la NIC 23:
● (a) Costos por préstamos para la construcción de una propiedad de inversión.
● (b) Costos por préstamos para la adquisición de materia prima aplicable a la producción en serie de ciertas mercancía.
● (c) Costos por préstamos para la construcción de una propiedad (utilizada por el dueño) que se medirá por su costo menos depreciaciones y menos deterioro.
● (d) Ídem caso (c), pero la propiedad se medirá empleando el modelo de revaluación.
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Aclaración
►La exclusión de los activos medidos al VR procedente de los requerimientos de la NIC 23 no prohíbe que se presenten partidas en resultados como si los costos por préstamos hubieran sido capitalizados en estos activos antes de su medición a VR. (NIC 23 B ¶FC 4)
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Ejemplo
►La entidad A toma un préstamo para construir una
propiedad de inversión que medirá de acuerdo al
modelo del valor razonable.
►Datos del período:
Costo de la propiedad de inversión 1.000 u.m.
Costos de préstamos capitalizables del período 100 u.m.
Valor razonable al final del período (oportunidad
de la 1era revaluación)
1.300 u.m.
Continúa…
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Ejemplo
…Continuación
u.m.
Valor razonable ---------- 1.300
Costo ----------------------- 1.000
Resultado por cambio en
el valor razonable 300
Costo financiero
(resultados) (100)
u.m.
Valor razonable ----------- 1.300
Costo (+ costos prést.) -- 1.100
Resultado por cambio en
el valor razonable 200
Alternativa 1 Alternativa 2
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¿Qué se entiende por…
►…Costos por préstamos?
● «Son los intereses y otros costos en los que la
entidad incurre, que están relacionados con los
fondos que ha tomado prestados.»
►… Activos aptos?
● «Es aquel el que requiere, necesariamente, de un
periodo sustancial antes de estar listo para el uso al
que está destinado o para la venta.»
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¿Qué se puede incluir en el concepto de «costo
por préstamos»?
►(a) El gasto por intereses calculado utilizando el
método de la tasa de interés efectiva de la forma
descrita en la NIC 39.
►(b) Las cargas financieras relativas a los
arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo
con la NIC 17.
►(c) Las diferencias de cambio procedentes de
préstamos en moneda extranjera en la medida en
que se consideren como ajustes de los costos por
intereses.
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Ejercicio
►Una entidad toma un préstamo para financiar la
construcción de un activo apto, de 100.000 u.m..
►De acuerdo a las clausulas del préstamo:
● Se deberá efectuar mensualmente un pago de
10.000 u.m., durante 14 meses.
● La entidad comienza a pagar las cuotas tres meses
después del otorgamiento del préstamo.
►¿Cuál es la tasa efectiva mensual del préstamo, de
acuerdo con la NIC 39?
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Aclaración sobre el concepto de
«activo apto»
►Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de
los siguientes podrían ser activos aptos:
● (a) inventarios
● (b) fábricas de manufactura
● (c) instalaciones de producción eléctrica
● (d) activos intangibles
● (e) propiedades de inversión
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Aclaración sobre el concepto de
«activo apto»
►No son activos aptos:
● Los activos financieros, y los inventarios que son
manufacturados, o producidos de cualquier otra
forma en periodos cortos.
● Los activos que ya están listos para el uso al que se
les destina o para su venta.
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Reconocimiento
►Los costos por préstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de activos aptos, se reconocerán como
parte del costo de dichos activos.
►Los otros costos por préstamos se reconocerán
como un gasto en el periodo en que se haya
incurrido en ellos.
Recordar analizar
la recuperabilidad
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Costos por préstamos e inflación
NIC 29 (¶ 21) Usualmente, el impacto de la inflación
queda reconocido en los costos por préstamos. No es apropiado proceder simultáneamente a reexpresar los desembolsos efectuados en las inversiones financiadas con préstamos y, de forma simultánea, capitalizar aquella parte de los costos por préstamos que compensa al prestamista por la inflación en el mismo periodo. Esta parte de los costos por préstamos se reconoce como un gasto en el mismo periodo en que se incurren los susodichos costos.
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Costos por préstamos e inflación
NIC 29 (¶ 21) Usualmente, el impacto de la inflación
queda reconocido en los costos por préstamos. No es apropiado proceder simultáneamente a reexpresar los desembolsos efectuados en las inversiones financiadas con préstamos y, de forma simultánea, capitalizar aquella parte de los costos por préstamos que compensa al prestamista por la inflación en el mismo periodo. Esta parte de los costos por préstamos se reconoce como un gasto en el mismo periodo en que se incurren los susodichos costos.
Cuando una entidad
aplique la NIC 29,
reconocerá como un gasto
la parte de los costos por
préstamos que compensa
la inflación durante el
mismo periodo.
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Ejemplo
►¿Cuánto resulta capitalizable?
Medición del préstamo al inicio del período 1.100
Inflación del período 9%
Interés devengado durante el período 15%
Medición del préstamo al inicio del período x
π
(1.100 x 1,09) 1.199
Medición del préstamo al final del período
(1.100 x 1,15) 1.265
Costos por préstamos capitalizables 66
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Costos por préstamos
susceptibles de capitalización
►Son costos por préstamos que son directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto (costos por
préstamos que podrían haberse evitado si no se
hubiera efectuado un desembolso en el activo
correspondiente).
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Costos por préstamos
susceptibles de capitalización
►Dificultad:
● Identificación de una relación directa entre préstamos
recibidos concretos y activos aptos, para determinar
qué préstamos podrían haberse evitado.
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Costos por préstamos
susceptibles de capitalización
►Diferenciar
Costos por
préstamos de
fondos
específicos
Costos por
préstamos de
fondos
genéricos
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Costos por préstamos
susceptibles de capitalización
►Si los fondos se tomaron específicamente con
el propósito de obtener un activo apto, se
determinará el importe de los mismos
susceptibles de capitalización así:
● los costos por préstamos reales en los que
haya incurrido por tales préstamos durante el
periodo
(menos)
● los rendimientos conseguidos por la inversión
temporal de tales fondos.
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Costos por préstamos
susceptibles de capitalización
►Si los fondos proceden de préstamos genéricos y se los utiliza para obtener un activo apto, el importe de los costos susceptibles de capitalización se determinará del siguiente modo:
● Tasa de capitalización (X) desembolsos efectuados
El importe de los costos por préstamos que se
capitalicen durante un periodo no excederá al total de
costos por préstamos en que se ha incurrido durante
ese mismo periodo.
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Costos por préstamos
susceptibles de capitalización
►La tasa de capitalización será la media ponderada de los costos por préstamos aplicables a los préstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los específicamente acordados para financiar un activo apto.
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Costos por préstamos
susceptibles de capitalización
►Exceso del importe en libros del activo apto sobre el
importe recuperable
● Cuando el importe en libros o el costo final del activo
apto exceda a su importe recuperable o a su VNR, el
importe en libros se reducirá o se dará de baja.
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Ejercicio
► TMC S.A. decide construir una nueva planta industrial, cuyo
costo estimado es de 100.000 u.m..
► Para financiar la construcción decide tomar un préstamo con
BC Bank de 100.000 u.m. a un TNA del 10% anual.
► De acuerdo a las clausulas contractuales del otorgamiento
del préstamo, los fondos se mantendrán en una cuenta
especial en BC Bank mientras no sean utilizados, que
devengará un interés a favor de TMC S.A. del 3 % anual.
Continúa…
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Ejercicio
►Datos del período
● Intereses (-) devengados por el préstamo: 8.500 u.m.
● Intereses (+) devengados por los fondos: 2.800 u.m.
►¿Cuál es el importe que se puede capitalizar?
…Continuación
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Diferentes instancias en la capitalización de los
costos por préstamos
►Inicio de la capitalización
►Suspensión de la capitalización
►Fin de la capitalización
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Diferentes instancias en la capitalización de los
costos por préstamos
►Inicio de la capitalización
►Suspensión de la capitalización
►Fin de la capitalización
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Inicio de la capitalización
►La capitalización de los costos por préstamos como
parte de los costos de un activo apto comenzará en
la «fecha de inicio».
La «fecha de inicio» es aquella en que se cumplen por
primera vez cada una de las siguientes condiciones:
(a) se incurre en desembolsos en relación con el
activo;
(b) se incurre en costos por préstamos; y
(c) se lleva a cabo las actividades necesarias para
preparar al activo para el uso al que está destinado o
para su venta.
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Desembolsos relativos a un activo apto
► Incluyen únicamente los desembolsos que hayan dado
lugar a pagos en efectivo, a transferencias de otros
activos o cuando se asuman pasivos que devenguen
intereses.
►Se reducirán por la cuantía de los anticipos y ayudas
recibidos en relación con el activo.
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Desembolsos relativos a un activo apto
►El importe en libros promedio del activo durante un
periodo, incluyendo los costos por préstamos
capitalizados anteriormente, constituye por lo general
una aproximación razonable de los desembolsos a los
que se debe aplicar la tasa de capitalización en ese
periodo.
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Diferentes instancias en la capitalización de los
costos por préstamos
►Inicio de la capitalización
►Suspensión de la capitalización
►Fin de la capitalización
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Suspensión de la capitalización
►La capitalización de los costos por préstamos se
suspenderá durante los periodos en los que se
haya suspendido el desarrollo de actividades de
un activo apto, si estos periodos se extienden en
el tiempo.
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Diferentes instancias en la capitalización de los
costos por préstamos
►Inicio de la capitalización
►Suspensión de la capitalización
►Fin de la capitalización
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Fin de la capitalización
►Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
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Activos cuya construcción
se completa por partes
►Cuando la construcción de un activo apto se
complete por partes, y cada parte se pueda
utilizar por separado mientras continúa la
construcción de las restantes, la capitalización
de los costos por préstamos cesará cuando
estén terminadas, sustancialmente, todas las
actividades necesarias para preparar esa parte
para su el uso al que está destinada o para su
venta.
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Información a revelar
►Se deberá revelar:
● el importe de los costos por préstamos
capitalizados durante el periodo; y
● la tasa de capitalización utilizada para determinar
el importe de los costos por préstamos susceptibles
de capitalización.
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NIIF 5 Activos no corrientes
mantenidos para la
venta y operaciones
discontinuadas
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Objetivo de la NIIF 5
►Especificar:
● el tratamiento contable de los activos mantenidos
para la venta; y
● Los requerimientos de presentación e información a
revelar sobre las operaciones discontinuadas.
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Alcance
►Requerimientos de clasificación y presentación
de la NIIF 5:
● Se aplicarán a todos los activos no corrientes
reconocidos, y a todos los grupos de activos para su
disposición que tiene la entidad.
►Requerimientos de medición de la NIIF 5:
● Se aplicarán a todos los activos no corrientes
reconocidos y a los grupos de activos para su
disposición, aunque deberán considerarse ciertas
excepciones.
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Alcance (cont.)
►Los criterios de medición de la NIIF 5 no son aplicables a los siguientes activos:
● (1) Activos por impuestos diferidos.
● (2) Activos procedentes de beneficios a los empleados.
● (3) Activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9.
● (4) Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor razonable de la NIC 40.
● (5) Activos no corrientes medidos por su valor razonable menos los costos de venta, de acuerdo con la NIC 41.
● (6) Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro.
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Clasificación
Clasificaciones posibles
establecidas por la NIIF 5
Activo no corriente mantenido
para la venta (ANCMPV)
Grupo de activos para su
disposición (GAPSD)
Podrían disponerse con algunos
pasivos directamente asociados,
de forma conjunta y en una sola
transacción
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¿Cuándo procede la clasificación?
►Una entidad clasificará a un activo como ANCMPV o
a un grupo de activos como GAPSD si su importe
en libros se recuperará fundamentalmente a través
de una transacción de venta, en lugar de por su
uso continuado.
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Condiciones para poder clasificar a un activo (o
grupo de activos) como ANCMPV (GAPSD)
►El activo (grupo de activos) debe estar disponible, en
sus condiciones actuales, para su venta inmediata.
►La venta debe ser altamente probable.
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Disponibilidad para la venta inmediata
►Ejemplo 1 ● Una entidad está comprometida con un plan para vender el
edificio de su sede central y ha iniciado acciones para encontrar
un comprador.
Variantes Cumple No
cumple
La entidad tiene la intención de transferir el edificio a un
comprador después de desalojar el edificio. El tiempo
necesario para desalojar el edificio es usual y habitual.
La entidad no tiene la intención de transferir el edificio
existente a un comprador hasta que la construcción del
nuevo edificio se haya finalizado (y desaloje el edificio
existente).
X
X
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Disponibilidad para la venta inmediata
►Ejemplo 2 ● Una entidad está comprometida con un plan para vender una
instalación productiva y ha iniciado acciones para encontrar un
comprador. En la fecha de compromiso del plan, existe un
atraso en los pedidos de clientes no completados.
Variantes Cumple
No
cumple
La entidad tiene la intención de vender la instalación
productiva con sus operaciones. La transferencia de
pedidos de clientes no completados en la fecha de venta
no afectará la transferencia de la instalación.
La entidad no tiene la intención de transferir la instalación
a un comprador hasta que hayan cesado todas las
operaciones de la instalación y haya eliminado el atraso
en los pedidos de clientes no completados.
X
X
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[email protected] [email protected] 439
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Disponibilidad para la venta inmediata
►Ejemplo 3 ● Una entidad adquiere mediante ejecución de la hipoteca de una
propiedad que incluye terreno y edificios y que tiene la intención
de vender.
Variantes Cumple No
cumple
La entidad no tiene la intención de transferir la propiedad
a un comprador hasta que haya completado renovaciones
para incrementar el valor de venta de la propiedad.
la entidad no tiene la capacidad para transferir la
propiedad a un comprador hasta que se haya finalizado la
rehabilitación de daños medioambientales detectados. X
X
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¿Cuándo se considera que la venta es altamente
probable?
► Indicadores
● Existe un plan para vender el activo;
● Se inició de forma activa un programa para encontrar
un comprador y completar dicho plan.
● La venta se negocia activamente a un precio
razonable, en relación con su valor razonable actual.
● Se espera que la venta cumplirá las condiciones para
su reconocimiento como «venta finalizada» dentro del
año siguiente a la fecha de clasificación.
● La venta será aprobada por los accionistas (si fuese
requerido).
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Hechos y circunstancias que podrían alargar el
periodo de un año
►Una ampliación del periodo exigido para completar una
venta no impide que el activo (o GAPSD) sea clasificado
como MPLV, si:
● el retraso viene causado por hechos o circunstancias
fuera del control de la entidad; y
● existan evidencias suficientes de que la entidad se
mantiene comprometida con su plan para vender el
activo (o GAPSD).
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Hechos y circunstancias que podrían alargar el
periodo de un año (cont.)
► (1) Circunstancias
● En la fecha en que la entidad se compromete con un plan para vender un activo no corriente existe una expectativa razonable de que otros terceros (distintos del comprador) impondrán condiciones sobre la transferencia del activo (o GAPSD) que ampliarán el periodo necesario para completar la venta; y:
(1) las acciones necesarias para responder a esas condiciones no puedan ser iniciadas hasta después de que se haya obtenido el compromiso firme de compra; y
(2) sea altamente probable un compromiso firme de compra en el plazo de un año.
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Hechos y circunstancias que podrían alargar el
periodo de un año (cont.)
► (2) Circunstancias
● La entidad obtiene un compromiso firme de compra y,
como resultado, el comprador u otros terceros han
impuesto de forma inesperada condiciones sobre la
transferencia del activo no corriente (o GAPSD) clasificado
previamente como mantenido para la venta, que
extenderán el periodo exigido para completar la venta, y:
(1) han sido tomadas a tiempo las acciones necesarias
para responder a las condiciones impuestas; y
(2) se espera una resolución favorable de los factores
que originan el retraso.
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Hechos y circunstancias que podrían alargar el
periodo de un año (cont.)
► (3) Circunstancias ● Durante el periodo inicial de un año, surgen circunstancias
que previamente fueron consideradas improbables y, como resultado, el activo no corriente (o GAPSD) previamente clasificado como mantenido para la venta no se ha vendido al final de ese periodo, y:
(1) durante el periodo inicial de un año, la entidad emprendió las acciones necesarias para responder al cambio de las circunstancias,
(2) los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) están siendo comercializados de forma activa a un precio razonable, dado el cambio en las circunstancias; y
(3) se cumplen los criterios establecidos.
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Hechos y circunstancias que podrían alargar el
periodo de un año
►Ejemplo 1 ● Una entidad del sector de generación de energía está
comprometida con un plan para vender un GAPSD que
representa una porción significativa de sus operaciones
reguladas.
● La venta requiere aprobación legal, lo cual podría alargar el
periodo requerido para completar la venta más allá de un año.
● Las acciones necesarias para obtener la aprobación no pueden
ser iniciadas hasta después de que se haya obtenido un
compromiso firme de compra. Sin embargo, es altamente
probable un compromiso firme de compra en el plazo de un año.
● En esa situación se cumplirían las condiciones establecidas
como excepción al requerimiento de un año.
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Hechos y circunstancias que podrían alargar el
periodo de un año
►Ejemplo 2 ● Una entidad está comprometida con un plan para vender una
instalación productiva en sus condiciones actuales y clasifica la instalación como MPLV en esa fecha.
● Tras la obtención de un compromiso de venta en firme, la inspección de la propiedad por parte del comprador identifica daños medioambientales cuya existencia anteriormente se desconocía.
● El comprador requiere que la entidad repare los daños causados, lo cual extenderá el periodo requerido para completar la venta más allá de un año.
● Sin embargo, la entidad ha iniciado acciones para reparar los daños causados, y la rectificación satisfactoria de los daños es altamente probable..
● En esa situación se cumplirían las condiciones establecidas como excepción al requerimiento de un año.
Hernán P. CASINELLI
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Permuta de activos no monetarios
►Las transacciones de venta incluyen las permutas de
activos no corrientes por otros activos no corrientes,
cuando éstas tengan carácter comercial, de acuerdo con
la NIC 16.
Hernán P. CASINELLI
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Cumplimiento de las condiciones para clasificar a un
activo (o GAPSD) en la etapa de hechos posteriores
►Si se cumplen los criterios de clasificación después del
final del periodo sobre el que se informa, una entidad no
clasificará un activo no corriente (o GAPSD) como MPLV
en los EF que emita.
►Cuando esos criterios se cumplan después del final del
periodo sobre el que se informa pero antes de la
autorización para la emisión de los EF, la entidad
revelará cierta información en notas
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 449
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Activos (o grupo de activos) mantenido para
distribuir a los propietarios
►Cuando la entidad se comprometa a distribuir el activo
(o GAPSD) a los propietarios, dicho activo no corriente
(o GAPSD) se clasificará como «mantenido para
distribuir a los propietarios».
►Para que se pueda efectuar esta clasificación:
● los activos deben estar disponibles para la
distribución inmediata en sus actuales condiciones; y
● la distribución debe ser altamente probable.
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Activos no corrientes que van a ser abandonados
►Una entidad no clasificará como «mantenido para la
venta» un activo no corriente (o a un GA) que vaya a ser
abandonado.
►Los resultados y flujos de efectivo del activo o GAPSD
«abandonados» se podrían tener que clasificar como
una operación discontinuada.
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[email protected] [email protected] 451
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Presentación de una operación discontinuada que
ha sido abandonada
► Ejemplo ● En octubre de 20X5 una entidad decide abandonar todas sus
fábricas de tejidos de algodón, que constituyen una línea del negocio muy importante.
● Todo el trabajo se detiene en las fábricas de tejidos de algodón durante el año que termina el 31 de diciembre de 20X6.
● En los EF para el año terminado el 31 de diciembre de 20X5, los resultados y flujos de efectivo de las fábricas de tejidos de algodón se tratan como operaciones continuadas.
● En los EF para el año que termina el 31 de diciembre de 20X6, los resultados y los flujos de efectivo de las fábricas de tejidos de algodón se tratan como operaciones discontinuadas y la entidad hace las revelaciones requeridas por la NIIF 5.
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Medición de activos no corrientes (o GAPSD)
clasificados como MPLV
► Los activos no corrientes (o GAPSD) clasificados como MPLV (o como «mantenidos para distribuir a los propietarios») se medirán por el menor entre:
● su importe en libros; y
● su valor razonable menos los costos de venta.
►Cuando se espere que la venta se produzca más allá del periodo de un año, los costos de venta se medirán por su valor actual.
►Cualquier incremento en este valor actual que surja por el transcurso del tiempo se presentará en el ER como un costo financiero.
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Medición inmediatamente anterior a su
clasificación de acuerdo con la NIIF 5
► Inmediatamente antes de la clasificación inicial del activo (o
GAPSD) como MPLV, el importe en libros del activo (o de
todos los activos y pasivos del grupo) se medirá de acuerdo
con las NIIF que sean de aplicación.
Importe en libros al inicio
(s/ NIIF XX)
Clasificación
s/ NIIF 5
Actualización de la
medición s/ NIIF XX
Inicio del período
sobre el que se
informa
Final del período
sobre el que se
informa
Actualización de la
medición s/ NIIF 5
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Medición de los componentes de un GAPSD
►Al proceder a medir un GAPSD con posterioridad al
reconocimiento inicial, el importe en libros de cualquier
activo y pasivo que no entren dentro del alcance de los
requisitos de medición establecidos en la NIIF 5, pero
que estén incluidos en el GAPSD clasificado como
MPLV, se determinará de acuerdo con las NIIF
aplicables, antes de volver a medir el valor razonable
menos los costos de venta del grupo de activos para su
disposición.
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[email protected] [email protected] 455
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Medición de los componentes de un GAPSD
►La entidad no depreciará (o amortizará) el activo no
corriente mientras esté clasificado como MPLV, o
mientras forme parte de un GAPSD clasificado como
MPLV.
►Continuarán reconociéndose tanto los intereses como
otros gastos atribuibles a los pasivos de un grupo de
activos para su disposición que se haya clasificado
como mantenido para la venta.
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Reconocimiento y reversión de las pérdidas por
deterioro
►Una pérdida por deterioro debida a las reducciones
iniciales o posteriores del valor del activo (o GAPSD) se
reconocerá hasta el valor razonable menos los costos
de venta (excepto para los componentes fuera de los
requerimientos de medición de la NIIF 5).
►Cualquier incremento posterior derivado de la medición
del valor razonable menos los costos de venta de un
activo se reconocerá como una ganancia, aunque sin
superar la pérdida por deterioro acumulada que haya
sido reconocida.
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Ejemplo
► Una entidad planea vender un GAPSD, que se miden como
se indica a continuación:
Importe en libros al
final del periodo
sobre el que se
informa antes de la
clasificación como
MPLV
Importe en libros tras
la nueva valoración
inmediatamente
antes de la
clasificación como
MPLV
Plusvalía 1.500 1.500
PP&E (medidos a revaluación) 4.600 4.000
PP&E (medidos a costo) 5.700 5.700
Inventarios 2.400 2.200
Inversiones en acciones 1.800 1.500
Total 16.000 14.900
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Ejemplo (cont.)
Paso 1 – Reconocimiento de la pérdida inicial
► La entidad reconoce la pérdida de 1.100 u.m (16.000 u.m. –
14.900 u.m.) inmediatamente antes de clasificar el grupo de
activos para su disposición como mantenido para la venta.
Paso 2 – Estimación del valor razonable menos costos de ventas
► La entidad estima que el valor razonable menos los costos de
venta del grupo de activos para su disposición asciende a
13.000 u.m.
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Ejemplo (cont.)
Paso 2 – Estimación del valor razonable menos costos de ventas
► Dado que una entidad mide un GAPSD clasificado como MPLV al
menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de
venta, la entidad reconocerá una pérdida por deterioro de 1.900 u.m.
(14.900 u.m – 13.000 u.m) cuando el grupo se clasifique inicialmente
como mantenido para la venta.
Paso 3 – Distribución de la pérdida por deterioro
► La pérdida por deterioro se distribuirá a los activos no corrientes para
los cuales sean aplicables los requerimientos de medición de la NIIF 5.
► Por ello, las pérdidas por deterioro de valor no se distribuyen al
inventario e inversiones en instrumentos de patrimonio. La pérdida por
deterioro se distribuirá al resto de activos en el orden de distribución
establecido la NIC 36.
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Ejemplo (cont.)
► Una entidad planea vender un GAPSD, que se miden como
se indica a continuación:
Importe en libros
tras la nueva
valoración
inmediatamente
antes de la
clasificación como
MPLV
Pérdida por
deterioro
distribuida
Importe en
libros
después de la
distribución
de la pérdida
por deterioro
Plusvalía 1.500 (1.500) -
PP&E (medidos a revaluación) 4.000 (165) 3.835
PP&E (medidos a costo) 5.700 (235) 5.465
Inventarios 2.200 - 2.200
Inversiones en acciones 1.500 - 1.500
Total 14.900 (1.900) 13.000
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 461
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Cambios en un plan de venta
►Si una entidad ha clasificado un activo (o GAPSD) como
MPLV, pero deja de cumplir los criterios para ello, dejará
de clasificarlos como tales.
►El activo (o GAPSD) se medirá por el menor entre:
● el importe que el activo habría alcanzado si nunca hubiese
sido clasificado como MPLV; y
● su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior
de no venderlo
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Presentación e información a revelar
►Una entidad presentará y revelará información que
permita a los usuarios de los EF evaluar los efectos
financieros de las operaciones discontinuadas y las
disposiciones de los activos no corrientes (o grupos de
activos para su disposición).
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Presentación e información a revelar
Presentación de operaciones discontinuadas
►Concepto de «componente»
● Un componente de una entidad comprende las
operaciones y flujos de efectivo que pueden ser
distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto
desde un punto de vista operativo como a efectos de
información financiera.
● Por lo tanto, habrá constituido una UGE o un grupo
de UGE mientras haya estado en uso.
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Presentación e información a revelar
Presentación de operaciones discontinuadas
►Concepto de «operación discontinuada»
● Es un componente de la entidad que ha sido dispuesto, o
bien que ha sido clasificado como MPLV, y
(a) representa una línea de negocio o un área
geográfica, que es significativa y puede considerarse
separada del resto;
(b) es parte de un único plan coordinado para disponer
de una línea de negocio o de un área geográfica de la
operación que sea significativa y pueda considerarse
separada del resto; o
(c) es una entidad subsidiaria adquirida exclusivamente
con la finalidad de revenderla.
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Presentación e información a revelar
Presentación de operaciones discontinuadas
Información a presentar en el ERI
► Un importe único que comprenda el total de: ● (1) el resultado después de
impuestos de las operaciones discontinuadas; y
● (2) la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición a valor razonable menos costos de venta, o por la disposición de los activos o grupos para su disposición que constituyan la operación discontinuada.
► Se presentará un desglose de ciertos componentes.
► Se ajustará la información comparativa
► Si se dejase de presentar un componente como «actividad discontinuada», se presentará toda la información fuera de esta categoría (incluyendo la información comparativa)
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Ejemplo - Presentación de operaciones
discontinuadas en el estado del resultado integral
20X2 20X1
Actividades continuadas
(…) XXX XXX
Ganancia del periodo
por de actividades continuadas XXX XXX
Actividades discontinuadas
Ganancia del periodo
por de actividades discontinuadas XXX XXX
Ganancia del periodo XXX XXX
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Presentación e información a revelar
Presentación de ANCMPLV o GAPSD
►Una entidad presentará en el ESF, de forma separada
del resto de los activos, los ANCMPLV y los GAPSD.
►Los pasivos que formen parte de un GAPSD clasificado
como MPLV se presentarán en el ESF de forma
separada de los otros pasivos. No se compensarán con
los activos asociados en
un único importe
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Ejemplo - Presentación de activos no corrientes o
GAPSD clasificados como MPLV
► A finales de 20X5, una entidad decide disponer de parte de sus
activos (y pasivos directamente asociados).
► La disposición, que cumple los criterios establecidos en la NIIF 5 para
ser clasificada como MPLV, toma la forma de dos GAPSD, como
sigue:
Importe en libros tras reconocer
la clasificación como MPLV
Grupo I de
activos para su
disposición
Grupo II de
activos para su
disposición
PP&E 4.900 1.700
Inversiones en acciones 1.400 (1) -
Pasivos (2.400) (900)
Importe neto del GAPSD 3.900 800
Un importe de 400 u.m. relativo a estos activos se ha reconocido en ORI y acumulado en el patrimonio.
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Ejemplo - Presentación de activos no corrientes o
GAPSD clasificados como MPLV (cont.)
► La presentación en el ESF de la entidad de los GAPSD clasificados como MPLV, puede mostrarse como sigue:
20X5 20X4
Activos corrientes
AA XXX XXX
BB XXX XXX
XXX XXX
ANCMPLV 8.000 -
XXX XXX
Activos no corrientes
(…) XXX XXX
XXX XXX
Activos totales XXX XXX
La
información
comparativa
no se
reclasifica
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Ejemplo - Presentación de activos no corrientes o
GAPSD clasificados como MPLV (cont.)
► La presentación en el ESF de la entidad de los GAPSD clasificados como MPLV, puede mostrarse como sigue:
20X5 20X4
Pasivos corrientes
AA XXX XXX
BB XXX XXX
XXX XXX
Pasivos asociados con ANCMLV 3.300 -
XXX XXX
Pasivos no corrientes
(…) XXX XXX
XXX XXX
Pasivos totales XXX XXX
La
información
comparativa
no se
reclasifica
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[email protected] [email protected] 471
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Ejemplo - Presentación de activos no corrientes o
GAPSD clasificados como MPLV (cont.)
► La presentación en el ESF de la entidad de los GAPSD
clasificados como MPLV, puede mostrarse como sigue:
20X5 20X4
Patrimonio
Atribuible a la controladora
(…) XXX XXX
ORIA relativo a ANCMPLV 400 -
XXX XXX
PNC XXX XXX
XXX XXX
La
información
comparativa
no se
reclasifica
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 472
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Presentación e información a revelar
Información a revelar adicional
► Una descripción del activo no corriente (o GAPSD).
► Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta, o de los que hayan llevado a decidir la venta o disposición esperada, y la forma y momento esperados para dicha disposición.
► La ganancia o pérdida reconocida un deterioro o su reversión, si no se presentase de forma separada en el ERI, la partida de dicha cuenta donde se incluya ese resultado.
► Si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se presenta el activo no corriente (o GAPSD), de acuerdo con la NIIF 8.
Hernán P. CASINELLI
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NIC 38 Activos intangibles
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 474
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Objetivo de la NIC 38
►Prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados
específicamente en otra Norma.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 475
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Activos intangibles
►Un activo intangible es un activo identificable, de
carácter no monetario y sin apariencia física.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 476
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Separación entre un activo tangible y un activo
intangible
►Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en,
o contener, un soporte de naturaleza o apariencia física.
►Al determinar si un activo, que incluye elementos
tangibles e intangibles, se tratará según la NIC 16, o
como un activo intangible (NIC 38), la entidad realizará
el oportuno juicio para evaluar cuál de los dos elementos
tiene un peso más significativo.
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Ejercicio
►La entidad Z adquirió una maquinaria, la cual viene
provista de un programa informático para su ordenador.
►El ordenador de la maquinaria no pueda funcionar sin el
programa específico
►¿El programa deberá tratarse de acuerdo a la NIC 38, o
como una parte integrante del equipo (NIC 16)?
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Ejercicio
►La entidad R está trabajando en un proceso de I+D, el
cual aun se encuentra en su fase de investigación.
►Fruto de las tareas realizadas, la entidad R obtuvo un
prototipo con sustancia física.
►¿El prototipo deberá tratarse de acuerdo a la NIC 38, o
como una parte integrante del equipo (NIC 16)?
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Identificabilidad
►La definición de un activo intangible requiere que éste
sea identificable para poderlo distinguir de la plusvalía.
►Un activo intangible es identificable si:
Es separable.
Surge de derechos contractuales o de otros derechos de
tipo legal, con independencia de que esos derechos sean
transferibles o separables de la entidad o de otros
derechos y obligaciones.
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Control
►Una entidad controlará un determinado activo siempre
que tenga el poder de obtener los beneficios
económicos futuros que procedan de los recursos que
subyacen en el mismo, y además pueda restringir el
acceso de terceras personas a tales beneficios.
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Beneficios económicos futuros
►Entre los beneficios económicos futuros procedentes de
un activo intangible se incluyen los ingresos de
actividades ordinarias procedentes de la venta de
productos o servicios, los ahorros de costo y otros
rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo
por parte de la entidad.
►Ejemplo:
● El uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de
producción puede reducir los costos de producción
futuros, en lugar de aumentar los ingresos de actividades
ordinarias futuros.
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Reconocimiento y medición
►El reconocimiento de una partida como activo
intangible exige, para la entidad, demostrar que el
elemento en cuestión cumple:
● (a) la definición de activo intangible; y
● (b) los criterios para su reconocimiento.
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Criterios de reconocimiento
►Un activo intangible se reconocerá sólo si:
● (a) es probable que los beneficios económicos
futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la
entidad; y
● (b) el costo del activo puede ser medido de forma
fiable.
La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios
económicos futuros utilizando hipótesis razonables y
fundadas, que representen las mejores estimaciones de la
gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que
existirán durante la vida útil del activo.
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Medición inicial
►Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.
Formas de adquisición Definición del costo al inicio
Adquisición separada Precio + costos directos atribuibles
Adquisición como parte de
una combinación de
negocios
Valor razonable en la fecha de
adquisición
Surgidos de un proyecto de
I+D
I = gasto
D = desembolsos = costo
Adquisición mediante una
subvención del gobierno
Valor razonable o importe nominal +
desembolso atribuible
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Activos intangibles adquiridos de manera
separada
►El costo de un activo intangible adquirido de forma
separada comprende:
● (a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles
de importación y los impuestos no recuperables que
recaigan sobre la adquisición, después de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas; y
● (b) cualquier costo directamente atribuible a la
preparación del activo para su uso previsto.
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Activos intangibles adquiridos de manera
separada
►Ejemplos de concepto que integran el costo:
● (a) costos de las remuneraciones a los empleados,
derivados directamente de poner el activo en sus
condiciones de uso;
● (b) honorarios profesionales surgidos directamente
de poner el activo en sus condiciones de uso; y
● (c) costos de comprobación de que el activo funciona
adecuadamente.
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[email protected] [email protected] 487
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Activos intangibles adquiridos de manera
separada
►Ejemplos de conceptos que NO integran el costo:
● (a) costos de introducción de un nuevo producto o
servicio (incluye costos de publicidad y promoción);
● (b) costos de apertura del negocio en una nueva
localización o dirigirlo a un nuevo segmento de
clientela (incluye costos de formación del personal); y
● (c) los costos de administración y otros costos
indirectos generales.
Hernán P. CASINELLI
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Ejercicio
►Indique si los siguientes costos forman parte de la
medición inicial de un activo intangible X:
Costos soportados cuando el activo, capaz de
operar de la forma prevista por la gerencia, no ha
comenzado a utilizarse.
Costos abonados a un profesional externo para
completar el diseño del activo.
Pérdidas operativas iniciales, como las generadas
mientras se desarrolla la demanda de los
productos que se elaboran con el activo.
SI
NO
NO
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Medición del valor razonable de un activo intangible
adquirido en una combinación de negocios
►Cuando un activo intangible adquirido en una
combinación de negocios sea separable o surja de
derechos contractuales o de otro tipo, existirá
información suficiente para medir con fiabilidad su valor
razonable.
►Cuando exista un rango de posibles resultados con
diferentes probabilidades para las estimaciones
empleadas para medir el valor razonable de un activo
intangible, esa incertidumbre se tendrá en cuenta en la
medición del valor razonable del activo.
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Ejercicio
►Adquisición mediante una subvención del
gobierno
● Cierta emisora radial estatal se encuentra en una
gravosa situación financiera.
● A cambio de hacerse cargo de las deudas de la
emisora, la entidad L adquirió la licencia para
explotar dicha emisora de radio, por medio de una
subvención del gobierno.
● ¿Qué medición inicial deberá asignarle la entidad L a
la licencia para la explotación de la emisora radial?
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Ejercicio
► La entidad ABC posee un canal de deportes.
► ABC participa en un contrato de largo plazo con la FIFA, a
través del cual ha obtenido la exclusividad de derechos de
transmisión televisiva del mundial de futbol.
► De acuerdo con el contrato, ABC tiene el derecho de
transmitir tanto los mundiales (selecciones mayores y
juveniles) por los próximos 10 años y celebrar contratos de
publicidad.
► Los pagos, por un total de 70 millones, se realizarán en
cuotas, y comenzarán en la fecha de la primera transmisión.
► ¿Ésta transacción da lugar a un activo según la definición y el
criterio de reconocimiento de un activo intangible?
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 492
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Permutas de activos
►El tratamiento contable es igual al requerido por la
NIC 16 para elementos de propiedades, planta y
equipo.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 493
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Plusvalía generada internamente
►La plusvalía generada internamente no se reconocerá
como un activo.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 494
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Ejercicio
►Al 31/12/20X8, la entidad X (que cotiza en bolsa) posee
500.000 acciones en circulación, las cuales cotizan a 25
u.m. cada acción.
►A la misma fecha, el patrimonio de la entidad X medido
en sus EF preparados con arreglo a las NIIF, ascendía a
7.300.000 u.m.
►¿Puede la entidad X reconocer un activo intangible por
5.200.000 u.m.(*)?
(*) 500.000 acciones x 25 u.m. – 7.300.000 u.m.
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[email protected] [email protected] 495
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Otros activos intangibles generados internamente
►Para evaluar si un activo intangible generado
internamente cumple los criterios para su
reconocimiento, la entidad clasificará la generación del
activo en:
● (a) la fase de investigación; y
● (b) la fase de desarrollo.
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Fase de investigación
►No se reconocerán activos intangibles surgidos de la
investigación (o de la fase de investigación en proyectos
internos).
►Los desembolsos por investigación (o en la fase de
investigación, en el caso de proyectos internos), se
reconocerán como gastos del periodo en el que se
incurran.
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Fase de desarrollo
►Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase
de desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá
como tal sólo si, la entidad puede demostrar todos los
extremos siguientes:
● (1) Técnicamente, es posible completar la producción
del activo intangible de forma que pueda estar
disponible para su utilización o su venta.
● (2) Su intención de completar el activo intangible en
cuestión, para usarlo o venderlo.
● (3) Su capacidad para utilizar o vender el activo
intangible.
Continúa…
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 498
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Fase de desarrollo
…Continuación
● (4) La forma en que el activo intangible vaya a
generar probables beneficios económicos en el
futuro.
● (5) La disponibilidad de los adecuados recursos
técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el
desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
● (6) Su capacidad para medir, de forma fiable, el
desembolso atribuible al activo intangible durante su
desarrollo.
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Otros activos desarrollados internamente
►No se reconocerán como activos intangibles las marcas,
las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o
denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras
partidas similares que se hayan generado internamente.
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Costo de un activo intangible desarrollado
internamente
►El costo de un activo intangible generado internamente
será la suma de los desembolsos incurridos desde el
momento en que el elemento cumple las condiciones
para su reconocimiento.
►Se prohíbe la reintegración, en forma de elementos del
activo, de los desembolsos reconocidos previamente
como gastos.
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Ejercicio
►La dirección de la entidad DEF aprobó un presupuesto
para el desarrollo interno de un software de gestión,
incluyendo el tiempo y los costos a incurrir y se aseguró
(sobre la base del flujo de caja proyectado) que la
compañía tuviera suficiente recursos financieros para
apoyar el desarrollo del sistema.
►La información del proyecto disponible es la siguiente:
Continúa…
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Ejercicio
…Continuación
►Datos
Fase Actividad Costos incurridos
(u.m.)
-1
Formulación conceptual de alternativas
Evaluación de alternativas
Selección final de alternativas
300
0 Diseño de la configuración de software e
interfaces de software 640
1 Codificación 1.300
2 Instalación de hardware 150
3 Prueba 280
4 Entrenamiento de usuarios 120
5 Mantenimiento del aplicativo 130
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[email protected] [email protected] 503
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Ejercicio
…Continuación
►¿A partir de qué fase del proyecto podría empezar la
capitalización de los costos?
►¿Cuáles de estos importes pueden capitalizarse como
activos intangibles?
►¿Cuándo debería la compañía cesar la capitalización de
dichos costos?
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Reconocimiento como gasto
►Los desembolsos sobre una partida intangible deberán
reconocerse como un gasto cuando se incurra en ellos,
a menos que:
● (a) formen parte del costo de un activo intangible que
cumpla con los criterios de reconocimiento; o
● (b) la partida sea adquirida en una combinación de
negocios, y no pueda ser reconocida como un activo
intangible.
►Cuando se de el caso (b), formará parte del importe
reconocido como plusvalía en la fecha de la adquisición.
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Ejemplos de desembolsos que se reconocen
como un gasto en el momento en que se incurre
►Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en
marcha de operaciones).
►Desembolsos por actividades formativas.
►Desembolsos por publicidad y actividades de promoción.
►Desembolsos por reubicación o reorganización de una
parte o la totalidad de una entidad.
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Medición posterior al reconocimiento
►Modelo del costo.
►Modelo de revaluación.
Se aplica a todos los activos pertenecientes a la misma
clase de activos intangibles.
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Modelo del costo
►Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un
activo intangible se contabilizará por su costo
menos la amortización acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
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Modelo de revaluación
►Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido.
►Para fijar el importe de las revaluaciones según NIC 38, el valor razonable se determinará por referencia a un mercado activo.
►Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable.
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Modelo de revaluación
►El tratamiento es similar al modelo analizado para la
NIC 16.
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Vida útil
►Una entidad evaluará si la vida útil de un activo
intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluará la
duración o el número de unidades productivas u otras
similares que constituyan su vida útil.
►La entidad considerará que un activo intangible tiene
una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un
análisis de todos los factores relevantes, no exista un
límite previsible al periodo a lo largo del cual se espera
que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo
para la entidad.
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Activos intangibles con vida útil definida
►Están sujetos a amortización.
►El procedimiento es similar al de «depreciación» de
la NIC 16, con ciertas diferencias:
● Se presume que el valor residual es nulo, salvo
prueba en contrario.
● La prueba en contrario surgirá de:
un compromiso, por parte de un tercero, de
comprar el activo al final de su vida útil; o
referencias a un mercado activo.
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Activos intangibles con vidas útiles indefinidas
►Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se
amortizarán.
►La entidad comprobará si un activo intangible con una
vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por
deterioro del valor comparando su importe recuperable
con su importe en libros
● (a) anualmente, y
● (b) en cualquier momento en el que exista un indicio
de que el activo puede haber deteriorado su valor.
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Activos intangibles con vidas útiles indefinidas
►La vida útil de un activo intangible que no está siendo
amortizado se revisará cada periodo para determinar si
existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida útil indefinida para ese activo.
►Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida
útil de indefinida a finita se contabilizará como un
cambio en una estimación contable, de acuerdo con la
NIC 8.
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Recuperación del importe en libros – pérdidas por
deterioro del valor
►Para determinar si se ha deteriorado el valor de los
activos intangibles, la entidad aplicará la NIC 36.
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Retiros y disposiciones de activos intangibles
►Un activo intangible se dará de baja en cuentas:
● (a) por su disposición; o
● (b) cuando no se espere obtener beneficios
económicos futuros por su uso o disposición.
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Información a revelar
►General (para cada una de las clases de activos
intangibles, distinguiendo entre los activos que se
hayan generado internamente y los demás)
● si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este
caso, las vidas útiles o los porcentajes de
amortización utilizados
● los métodos de amortización utilizados para los
activos intangibles con vidas útiles finitas
● el importe en libros bruto y la amortización
acumulada tanto al principio como al final de cada
periodo
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Información a revelar
►General (para cada una de las clases de activos
intangibles, distinguiendo entre los activos que se
hayan generado internamente y los demás)
● la partida o partidas, del estado de resultado
integral, en las que está incluida la amortización de
los activos intangibles
● una conciliación entre los valores en libros al
principio y al final del periodo
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Información a revelar
► En el caso de un activo intangible con vida útil
indefinida, el importe en libros de dicho activo y las
razones sobre las que se apoya la estimación de una
vida útil indefinida.
► Una descripción, el importe en libros y del periodo
restante de amortización de cualquier activo intangible
individual que sea significativo en los estados
financieros de la entidad.
► Información sobre los activos intangibles adquiridos
mediante una subvención del gobierno y reconocidos
inicialmente por su valor razonable
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Información a revelar
► La existencia y el importe en libros de los activos
intangibles cuya titularidad tiene alguna restricción, así
como el importe en libros de los activos intangibles que
sirven como garantías de deudas.
► El importe de los compromisos contractuales para la
adquisición de activos intangibles.
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Información a revelar
►Activos intangibles medidos posteriormente según el modelo de revaluación:
● Para cada clase de activos intangibles:
(i) la fecha efectiva de la revaluación;
(ii) el importe en libros de los activos intangibles revaluados; y
(iii) el importe en libros que se habría reconocido si los activos intangibles se hubieran medido posteriormente utilizando el modelo del costo.
● el importe del superávit de revaluación, tanto al principio como al final del periodo, que procedan de los activos intangibles.
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Información a revelar
►Desembolsos por investigación y desarrollo
● La entidad revelará el importe agregado de los
desembolsos por investigación y desarrollo que se
hayan reconocido como gastos durante el periodo.
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NIC 40 Propiedades de
inversión
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Objetivo y alcance de la NIC 40
►Prescribir el tratamiento contable de las
propiedades de inversión y las exigencias de
revelación de información correspondientes.
Reconocimiento Medición Revelación
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
1 2 3
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Definiciones clave
►Propiedades de inversión
● Son terrenos o edificios que se tienen para obtener rentas,
plusvalías o ambas, en lugar de para:
(a) su uso en la producción o suministro de bienes o
servicios, o bien para fines administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
►Propiedades ocupadas por el dueño
● Son las que se tienen para su uso en la producción o
suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos.
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Ejemplos: propiedades de inversión y propiedades
ocupadas por el dueño
Ejemplo PPII POD
Terreno que se mantiene para un uso futuro no
determinado
Inmuebles que están siendo construidos o
mejorados por cuenta de 3eras personas
Edificio que esté desocupado y se tiene para
ser arrendado a través de uno o más
arrendamientos operativos
Obra en construcción, destinada a ser las
oficinas administrativas de la entidad
X
X
X
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Propiedades de uso «mixto»: definición
►Caso: propiedades que se componen de una parte
que se tiene para ganar rentas o plusvalías, y otra
parte que se utiliza en la producción o suministro de
bienes o servicios o bien para fines administrativos.
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Propiedades de uso «mixto»: clasificación
¿Las partes pueden ser vendidas
separadamente o colocadas por
separado en régimen de
arrendamiento financiero?
Contabilizar cada parte
por separado
¿Se utiliza una porción
insignificante de la propiedad para
la producción o suministro de
bienes o servicios o para fines
administrativos.?
Tratar toda la propiedad
como propiedad de
inversión
Tratar toda la propiedad
como propiedades de la
NIC 16
SI
SI
NO
NO
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Propiedades de uso «mixto»: ejemplos
►Ejemplo 1
Caso
● El dueño de una propiedad proporciona servicios de
vigilancia y mantenimiento a los arrendatarios que lo
ocupan.
Análisis
● La entidad suministra servicios complementarios a
los ocupantes de una propiedad que son un
componente insignificante del contrato, por lo tanto la
tratará como una propiedad de inversión.
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Propiedades de uso «mixto»: ejemplos
►Ejemplo 2
Caso
● Una entidad tiene y gestiona un hotel, y los servicios
proporcionados a los huéspedes son un componente
significativo del contrato en su conjunto.
Análisis
● Los servicios proporcionados son un componente
significativo del contrato, por lo tanto el hotel
gestionado por el dueño es una propiedad ocupada
por éste y no propiedades de inversión.
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Propiedades de uso «mixto»: ejemplos
►Ejemplo 3
Caso
● El dueño de un hotel transfiere ciertas responsabilidades
a terceras partes en virtud de un contrato de
administración.
Análisis
● La clasificación dependerá de los términos del contrato,
que pueden variar ampliamente.
Se requiere un juicio para determinar si una propiedad puede
ser calificada como propiedades de inversión.
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Reconocimiento
►Las propiedades de inversión se reconocerán como
activos sólo cuando:
● (a) sea probable que los beneficios económicos
futuros que estén asociados con tales propiedades
de inversión fluyan hacia la entidad; y
● (b) el costo de las propiedades de inversión pueda
ser medido de forma fiable.
Requerimiento general para el reconocimiento de un
activo de acuerdo con el MC
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Medición en el momento del reconocimiento
►Las propiedades de inversión se medirán inicialmente
al costo.
►Los costos asociados a la transacción se incluirán en
la medición inicial.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo
pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación
entregada, para adquirir un activo en el momento de su
adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe
que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente
de acuerdo con los requerimientos específicos de otros NIIF.
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Medición en el momento del reconocimiento
►Ejemplo
● “R” posee una cuenta por cobrar contra “S” de 65.000 u.m..
● En la fecha del vencimiento, “S” acordó con “R” cancelar la deuda mediante la entrega un inmueble de su propiedad, al cual “R” no le dará un destino específico.
● El importe del inmueble en libros de “S” era de 50.000 u.m.
● Si lo hubiera vendido en una transacción ordenada entre participantes de mercado, “S” habría obtenido 66.000 u.m.
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Medición en el momento del reconocimiento
►Ejemplo (cont.)
● De acuerdo con la NIC 40, el costo es el importe
de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o
bien el valor razonable de la contraprestación
entregada.
● El valor razonable de la contraprestación
entregada (la cuenta por cobrar) se podría medir
por referencia al valor razonable del activo
recibido, es decir, 66.000 u.m..
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Componentes del costo
►El costo de adquisición de una propiedad de
inversión comprenderán su precio de compra y
cualquier desembolso directamente atribuible.
►Ejemplos de desembolsos directamente atribuibles
● honorarios profesionales por servicios legales
● impuestos por traspaso de las propiedades
● otros costos asociados a la transacción.
Si el pago por una propiedad de inversión se aplazase, su
costo será el equivalente al precio de contado. La diferencia
entre esta cuantía y el total de pagos se reconocerá como un
gasto por intereses durante el periodo de aplazamiento.
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Conceptos explícitamente excluidos por la NIC 40
del costo de una propiedad de inversión
►Costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios
para poner la propiedad en la condición necesaria para que
pueda operar de la manera prevista por la administración).
►Pérdidas de operación incurridas antes de que la propiedad
de inversión logre el nivel planeado de ocupación.
►Cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u
otros recursos incurridos en la construcción o en el
desarrollo de la propiedad.
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Componentes del costo: ejemplos
Ejemplo Costo Gasto
Una entidad está construyendo un complejo de unidades
habitacionales que arrendará a terceros, y durante la
construcción realiza una compaña publicitaria sobre los
beneficios del arrendamiento en la zona del proyecto. ¿Qué
tratamiento debe darle a los desembolsos por publicidad?
Una entidad adquiere un terreno en el cual hay un casco de
una fábrica en desuso, y allí planea construir oficinas que
arrendará a terceros. ¿Qué tratamiento debe darle a los
desembolsos por demolición?
Una entidad adquiere una propiedad la cual planea alquilar,
pero para poder ofrecer el servicio que planificó debió contratar
un equipo de arquitectos para que remodelen la propiedad.
¿Qué tratamiento deberá otorgarle a los desembolsos por
honorarios de los arquitectos?
X
X
X
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Propiedades mantenidas bajo régimen de arrendamiento
financiero y clasificadas como propiedades de inversión
► El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida
en régimen de arrendamiento financiero y clasificado como
propiedad de inversión, será el establecido para los
arrendamientos financieros en la NIC 17 (¶ 20).
Entidad A Entidad B
Arrendadora Arrendataria
Sub-arrendadora
Arrendamiento
financiero
Sub-arrendamiento
Arrendamiento operativo
Entidad C
Arrendataria
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Propiedades mantenidas bajo régimen de arrendamiento
financiero y clasificadas como propiedades de inversión
►Ejemplo:
Caso
● “A” le alquiló a “B” un edificio bajo un régimen de
arrendamiento financiero.
● “B”, a su vez, ocupó 1 de los 7 pisos para instalar
sus oficinas administrativas, y los otros 6 pisos los
sub-arrendó a entidades que son subsidiarias con las
que consolida, las cuales los utilizan también para
sus actividades administrativas.
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Propiedades mantenidas bajo régimen de arrendamiento
financiero y clasificadas como propiedades de inversión
►Ejemplo (cont.):
Análisis
● Cuando “B” prepare sus EF consolidados, todo el
edificio será considerado como una propiedad
ocupada por el dueño.
● Al preparar sus EF separados, “B” deberá separar 1
piso como propiedad ocupada por el dueño y los
otros 6 los clasificará como propiedades de inversión.
● El costo inicial siempre lo medirá de acuerdo con la
NIC 17 (¶ 20).
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Adquisición de una propiedad de inversión por
medio de una permuta de activos no monetarios
►El tratamiento contable es igual al requerido por la
NIC 16 para elementos de propiedades, planta y
equipo.
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Medición posterior al reconocimiento
►La entidad elegirá como política contable el modelo
del valor razonable o el modelo del costo y aplicará
esa política a todas sus propiedades de inversión.
Casos especiales Selección de políticas contables diferenciadas para PPII que
respaldan obligaciones de pagar un retorno vinculado directamente con
el valor razonable o con los retornos provenientes de activos
especificados de las restantes PPII.
Propiedades mantenidas por el arrendatario en régimen de
arrendamiento operativo, que se clasifique como propiedades de
inversión de acuerdo: se aplicará forzosamente el modelo del valor
razonable.
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No confundir modelo de valor razonable (NIC
40) con modelo de revaluación (NIC 16)
►Modelo de valor razonable
● Actualización en cada emisión de EF.
● Cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado.
►Modelo de revaluación
● Actualización de acuerdo a los intervalos definidos por la entidad como política contable.
● Cambios en el valor del elemento de PP&E se reconoce en ORI con ciertas consideraciones especiales.
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Determinación del valor razonable de las
propiedades de inversión
►Se recomienda, pero no se les obliga, a determinar
el valor razonable de las propiedades de inversión a
partir de una tasación practicada por un experto
independiente que tenga una capacidad profesional
reconocida y una experiencia reciente en la
localidad y en el tipo de propiedad de inversión que
está siendo medido.
En el caso argentino, esto está reglamentado
por la RG 576/2010 de la CNV
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Acerca de la medición del valor razonable (1)
►El valor razonable de las propiedades de inversión
es el precio al que podría ser intercambiada, entre
partes interesadas y debidamente informadas, en
una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
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Acerca de la medición del valor razonable (2)
►El valor razonable excluye específicamente un
precio estimado incrementado o rebajado por plazos
o circunstancias especiales tales como financiación
atípica, acuerdos de venta con arrendamiento
financiero posterior, contrapartidas especiales o
rebajas concedidas por alguien relacionado de
alguna manera con la venta.
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Acerca de la medición del valor razonable (3)
►La entidad determinará el valor razonable sin
practicar ninguna deducción por los costos de
transacción en que pudiera incurrir por causa de la
disposición.
►El valor razonable de las propiedades de inversión
reflejará las condiciones de mercado al final del
periodo sobre el que se informa.
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Acerca de la medición del valor razonable (4)
►El valor razonable de una propiedad de inversión
refleja, entre otras cosas:
● el ingreso por rentas que se podría obtener de
arrendamientos en las condiciones actuales;
● cualquier flujo de salida de efectivo (incluyendo
pagos por arrendamiento y otras salidas de efectivo)
que pudieran esperarse con relación a la propiedad.
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Jerarquía para la
medición del valor
razonable de las
propiedades de
inversión
Acerca de la medición del valor razonable (5)
Precios actuales en un mercado activo
para propiedades similares en la misma
localidad y condiciones.
Precios actuales en un mercado
activo para propiedades de
diferente naturaleza, condiciones o
localización, ajustados.
Precios recientes en
mercados menos activos,
ajustados.
Uso de modelos de
flujos de efectivo
descontados.
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Ejemplos: ¿qué considerar en la medición del
valor razonable?
►Ejemplo 1
Caso
● Una entidad posee una propiedad de inversión, la cual está equipada con diferentes elementos, como ascensores o aire acondicionado, que son parte integrante de un edificio. Estos elementos, ¿debe reconocerlos por separado como partidas dentro del alcance de la NIC 16?
Análisis
● Por lo general, se reconocerán dentro de la propiedad de inversión, en lugar de estar reconocidos de forma separada como propiedades, planta y equipo.
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Ejemplos: ¿qué considerar en la medición del
valor razonable?
►Ejemplo 2
Caso
● Una oficina se alquila amueblada. El valor razonable
de la oficina, ¿incluirá el valor razonable del
mobiliario?
Análisis
● Por lo general sí, debido a que el ingreso por
arrendamiento deriva de la oficina con los muebles.
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Ejemplos: ¿qué considerar en la medición del
valor razonable?
►Ejemplo 3
Caso
● Una entidad recibe efectivo por rentas anticipadas.
¿Deberán considerarse para la medición del valor
razonable?
Análisis
● El valor razonable de la propiedad de inversión
excluirá ingresos por rentas anticipadas, ya que la
entidad reconoce éstos como pasivos o activos
separados.
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Ejemplos: ¿qué considerar en la medición del
valor razonable?
►Ejemplo 4
Caso
● Una entidad posee en su presupuesto para el año
próximo una partida destinada a mejoras que
introducirá en una propiedad de inversión. ¿Deberá
considerarlo en los flujos de efectivo que servirán de
base para el modelo de medición del valor razonable?
Análisis
● El valor razonable de las propiedades de inversión no
reflejará desembolsos futuros que vayan a mejorar la
propiedad, ni tampoco los beneficios futuros
relacionados con estos desembolsos futuros.
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Cambio de política contable seleccionada
►Se aplicarán los lineamientos de la NIC 8.
►Es altamente improbable que un cambio del modelo
del valor razonable al modelo del costo proporcione
una presentación más relevante.
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Incapacidad para determinar el valor razonable de
forma fiable
►Existe una presunción refutable de que una entidad
podrá determinar, de forma fiable y continua, el valor
razonable de una propiedad de inversión.
►En casos excepcionales, cuando la entidad adquiera por
primera vez una propiedad de inversión (o cuando un
inmueble existente se convierta por primera vez en
propiedades de inversión después de un cambio en su
uso) existe evidencia clara de que la entidad no va a
poder determinar de forma fiable y continua el valor
razonable de la propiedad de inversión.
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Incapacidad para determinar el valor razonable de
forma fiable (cont.)
►Propiedades de inversión en construcción
● Si una entidad estableciese que el valor razonable de una
propiedad de inversión en construcción no se puede
determinar con fiabilidad, pero espera que lo sea cuando
finalice su construcción, medirá dicha propiedad de
inversión en construcción por su costo hasta que pueda
determinar su valor razonable de forma fiable o haya
completado su construcción.
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Incapacidad para determinar el valor razonable de
forma fiable (cont.)
►Propiedades de inversión (distintas de las que están
en construcción)
● Si una entidad determinase que el valor razonable de una
propiedad de inversión no se puede establecer con
fiabilidad de una forma continuada, la entidad medirá
dicha propiedad de inversión aplicando el modelo del
costo de la NIC 16.
● Se supondrá que el valor residual de la propiedad de
inversión es cero.
● La entidad aplicará la NIC 16 hasta la disposición de las
propiedades de inversión.
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Modelo del costo
►Después del reconocimiento inicial, la entidad que elija
el modelo del costo medirá sus propiedades de inversión
aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para
ese modelo, en lugar de los previstos para los que
satisfagan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para su venta de acuerdo con la NIIF 5.
►Las propiedades de inversión que satisfagan el criterio
de ser clasificadas como mantenidas para la venta se
medirán de acuerdo con la NIIF 5.
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Transferencias
►Se realizarán transferencias a, o de, propiedad de
inversión solo cuando, exista un cambio en su uso, que
se haya evidenciado por:
● (a) el inicio de la ocupación por parte del propietario
● (b) el inicio de un desarrollo con intención de venta
● (c) el fin de la ocupación por parte del dueño
● (d) el inicio de una operación de arrendamiento operativo
a un tercero
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Transferencias
De propiedades de inversión a propiedades ocupada por
el dueño
Propiedades de
inversión
(NIC 40)
Propiedades,
planta y equipo
(NIC 16)
Si la propiedad de inversión se medía por su valor
razonable, el último valor razonable en la fecha de
la transferencia se convierte en el costo inicial de
acuerdo con NIC 16.
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Transferencias
De propiedades de inversión a inventarios
Propiedades de
inversión
(NIC 40)
Inventarios
(NIC 2)
Si la propiedad de inversión se medía por su valor
razonable, el último valor razonable en la fecha de
la transferencia se convierte en el costo inicial de
acuerdo con NIC 2.
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Transferencias
De propiedades ocupadas por el dueño a propiedades
de inversión
Propiedades de
inversión
(NIC 40)
Propiedades,
planta y equipo
(NIC 16)
Si la propiedad de inversión se medirá por su valor
razonable, la entidad aplicará la NIC 16 hasta la
fecha del cambio de uso. Cualquier revaluación se
registrará aplicando lo dispuesto en la NIC 16.
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Transferencias
De inventarios a propiedades de inversión
Propiedades de
inversión
(NIC 40)
Inventarios
(NIC 2)
Si la propiedad de inversión se medirá por su valor
razonable, cualquier diferencia entre el valor razonable
de la propiedad a esa fecha y su importe en libros
anterior se reconocerá en el resultado del periodo.
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Disposiciones
►Las propiedades de inversión se darán de baja en
cuentas (eliminadas del ESF) en el momento de su
disposición o cuando las propiedades de inversión
queden permanentemente retiradas de uso y no se
esperen beneficios económicos futuros procedentes de
su disposición.
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Disposiciones (cont.)
►La disposición de una propiedad de inversión puede
producirse:
● por su venta; o
● por su incorporación a un arrendamiento financiero.
►La pérdida o ganancia resultante del retiro o la
disposición de una propiedad de inversión, se
determinarán como la diferencia entre los ingresos netos
de la transacción y el importe en libros del activo, y se
reconocerá en el resultado del periodo en que tenga
lugar el retiro o la disposición.
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Disposiciones (cont.)
►Las compensaciones de terceros por causa de
propiedades de inversión que hayan deteriorado su
valor, se hayan perdido o abandonado, se reconocerán
en el resultado del periodo cuando dichas
compensaciones sean exigibles.
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Información a revelar en general
► Si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo.
► Cuando aplique el modelo del valor razonable, en qué circunstancias se clasifican y contabilizan como propiedades de inversión los derechos sobre propiedades mantenidas en régimen de arrendamiento operativo.
► Cuando la clasificación resulte, los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el dueño y de las propiedades que se tienen para vender en el curso normal de las actividades del negocio.
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Información a revelar en general (cont.)
► Los métodos e hipótesis significativas aplicados en la
determinación del valor razonable de las propiedades de
inversión.
► La medida en que el valor razonable de las
propiedades de inversión está basado en una tasación
hecha por un perito independiente.
► Información sobre las cifras incluidas en el resultado
del periodo.
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Información a revelar
sobre el modelo del valor razonable
► Una conciliación del importe en libros de los
propiedades de inversión al inicio y al final del periodo.
► Una conciliación entre la evaluación obtenida y la
medición ya ajustada que se haya incluido en los
estados financieros.
► Información especial cuando el modelo del costo se
use como excepción.
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Información a revelar
sobre el modelo del costo
► Información sobre las variables utilizadas para el
cálculo de la depreciación.
► Una conciliación del importe en libros de las
propiedades de inversión al inicio y al final del periodo.
► El valor razonable de las propiedades de inversión (o
una descripción de por qué el valor razonable no puede
medirse de manera fiable).
Si fuera posible, se revelará
el rango de estimaciones
dentro del cual es posible
que se encuentre el valor
razonable.
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NIC 36 Deterioro del valor
de los activos
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Objetivo de la NIC 36
►Establecer los procedimientos para asegurar que
los activos no están contabilizados por sobre su IR.
Importe en
libros del A IR del A
Reconocer el
deterioro del
valor del
activo
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Activos fuera del alcance de la NIC 36
►(1) Inventarios.
►(2) Activos surgidos de los contratos de construcción.
►(3) Activos por impuestos diferidos.
►(4) Activos procedentes de beneficios a los empleados.
►(5) Activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9.
►(6) Propiedades de inversión que se midan según su VR.
Continúa…
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Activos fuera del alcance de la NIC 36
►(7) Activos biológicos a VR - costos de venta.
►(9) Costos de adquisición diferidos y activos
intangibles derivados de los derechos
contractuales dentro del alcance de la NIIF 4.
►(10) Activos no corrientes (o grupos de activos
para su disposición) MPLV.
…Continuación
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Elementos medidos de acuerdo al modelo de
revaluación
Valor razonable
=
Valor de
mercado
Con costos de disposición
no significativos
Con costos de disposición
significativos
Probablemente no haya
deterioro
Deterioro = costo de
disposición
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Elementos medidos de acuerdo al modelo de
revaluación
Valor razonable
≠
Valor de
mercado
Después de revaluar, aplicar
la NIC 36 para determinar si
el activo ha sufrido o no un
deterioro de su valor.
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Aplicación de la NIC 36
Determinar cuándo un activo (o una UGE) deben ser
evaluadas
Reglas para determinar el IR de un activo (o una UGE)
Reglas para reconocimiento y medición de una pérdida por
deterioro de un activo ( o una UGE)
Reglas para reconocimiento y medición de la reversión de una
pérdida por deterioro de un activo (o una UGE)
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[email protected] [email protected] 578
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Aplicación de la NIC 36
Determinar cuándo un activo (o una UGE) deben ser
evaluadas
Reglas para determinar el IR de un activo (o una UGE)
Reglas para reconocimiento y medición de una pérdida por
deterioro de un activo ( o una UGE)
Reglas para reconocimiento y medición de la reversión de una
pérdida por deterioro de un activo (o una UGE)
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[email protected] [email protected] 579
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¿Cuándo evaluar el deterioro?
►Se deberá evaluar, al final de cada periodo sobre el
que se informa, si existe algún indicio de deterioro
del valor de algún activo.
►Si existiera este indicio, se deberá estimar el
importe recuperable del activo.
Incluye a los
períodos
intermedios
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Consideración de los
indicadores de deterioro
►Al evaluar si existe algún indicio de que pueda
haberse deteriorado el valor de un activo, una
entidad considerará, como mínimo, los siguientes
indicadores externos e internos:
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indicadores de deterioro externos
►(1) El valor de mercado del activo ha disminuido
más allá de lo esperable.
►(2) Ocurrieron (se espera que ocurran) cambios
adversos en el entorno legal, económico,
tecnológico o de mercado.
►(3) Incrementos de la(s) tasa(s) de interés de
mercado.
►(4) El importe en libros de los activos netos de la
entidad, es mayor que su capitalización bursátil.
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indicadores de deterioro internos
► (1) Existe evidencia sobre la obsolescencia o deterioro
físico de un activo.
► (2) Ocurrieron (se espera que ocurran) cambios
significativos en el alcance o manera en que se usa o se
espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente
a la entidad.
► (3) Dividendos procedentes de subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta o asociadas.
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Comparaciones que se requieren siempre
►Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, se deberá:
● (a) comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida útil indefinida, y de los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso;
● (b) comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida en una combinación de negocios
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Aplicación de la NIC 36
Determinar cuándo un activo (o una UGE) deben ser
evaluadas
Reglas para determinar el IR de un activo (o una UGE)
Reglas para reconocimiento y medición de una pérdida por
deterioro de un activo ( o una UGE)
Reglas para reconocimiento y medición de la reversión de una
pérdida por deterioro de un activo (o una UGE)
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Medición del importe recuperable
►Importe recuperable (IR)
VNR Valor en uso.
EL MAYOR
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Árbol de decisión
El VNR ¿supera al importe en
libros del activo (o de la
UGE)?
Calcular el valor en uso y
continuar el test de
recuperabilidad
El activo (o la UGE) no
está deteriorado (a)
FIN
NO
SI
El VR del activo (o de la UGE)
¿puede medirse de manera
fiable?
SI NO
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 587
Hernán Pablo CASINELLI ©
Valor en uso
►¿Qué es?
● «Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo
estimados que se espera obtener de un activo o
unidad generadora de efectivo.»
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 588
Hernán Pablo CASINELLI ©
En definitiva…
►Es un valor descontado…
FF1 FF2 FF3 FFN . . .
FF1 FF2 FF3 FFN . . .
t1 t2 t3 tn
= Valor en uso
+ +
t= tasa de descuento
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 589
Hernán Pablo CASINELLI ©
Problemas a considerar
►Estimación de los flujos de efectivo.
►Determinación de la tasa de interés para efectuar el
descuento.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 590
Hernán Pablo CASINELLI ©
Aplicación de la NIC 36
Determinar cuándo un activo (o una UGE) deben ser
evaluadas
Reglas para determinar el IR de un activo (o una UGE)
Reglas para reconocimiento y medición de una pérdida por
deterioro de un activo ( o una UGE)
Reglas para reconocimiento y medición de la reversión de una
pérdida por deterioro de un activo (o una UGE)
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 591
Hernán Pablo CASINELLI ©
Reconocimiento y medición de la pérdida por
deterioro del valor
►El importe en libros de un activo se reducirá hasta
que alcance su IR si es inferior al importe en libros.
►Esa reducción es una pérdida por deterioro del
valor.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 592
Hernán Pablo CASINELLI ©
Reconocimiento y medición de la pérdida por
deterioro del valor
►Pérdida por deterioro:
● Criterio general: se imputa a resultados
● Consideración: NIC 16 Reducción de la reserva por superávit de revaluación (hasta llegar a cero).
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 593
Hernán Pablo CASINELLI ©
Reconocimiento y medición de la pérdida por
deterioro del valor
►Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro
del valor, los cargos por depreciación del activo
se ajustarán en los periodos futuros, con el fin de
distribuir el importe en libros revisado del activo,
menos su eventual valor residual, de una forma
sistemática a lo largo de su vida útil restante.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 594
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejemplo
►El 01/01/20X0, la entidad A adquiere un elemento de PP&E que produce flujos de efectivo diferenciados, por 3.000 u.m.
►Se estima que:
● la vida útil del activo es de 10 años;
● el valor residual del activo es el 10% del importe original;
● el método de depreciación adecuado es el de línea recta.
►Cargo por depreciación:
[3.000 u.m. – 300 u.m.] / 10 = 270 u.m. Continúa…
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 595
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejemplo
►Al fin del año 20X4, ante la existencia de indicios de
deterioro, se calcula el IR del activo, el cual resulta
ser 1.800 u.m.
►IR del activo 1.800 u.m.
►Importe en libros 1.920 u.m.[3000 u.m.–(4 x 270 u.m.)]
►Deterioro (120 u.m.)
…Continuación
Continúa…
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 596
Hernán Pablo CASINELLI ©
Ejemplo
►Depreciación año 20X5
►[1.800 u.m. – 300 u.m.] / 6 = 250 u.m.
…Continuación
Hernán P. CASINELLI
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Unidades generadoras de efectivo (UGE)
►Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el IR se estimará para el activo individualmente considerado.
►Si no fuera posible estimar el IR del activo individual, se determinará el de la unidad generadora de efectivo (UGE) a la que el activo pertenece.
Hernán P. CASINELLI
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¿Cuándo el IR de un activo no podrá ser
determinado individualmente?
¿Puede determinarse el VNR del
activo?
¿El activo genera entradas de
efectivo que son independientes
de las producidas por otros
activos?
SI
SI
Calcular el IR del
activo individual
Calcular el IR de
la UGE
NO
NO
Hernán P. CASINELLI
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Identificación de una UGE
►Las UGE se identificarán de forma uniforme de un periodo a otro, y estarán formadas por el mismo activo o tipos de activos, salvo que se justifique un cambio.
Hernán P. CASINELLI
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IR de una UGE
►El importe recuperable de una UGE, es el mayor
entre el VNR de la UGE y su valor en uso.
Hernán P. CASINELLI
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Importe en libros de una UGE
►El importe en libros de una UGE se determinará de
manera uniforme con la forma en que se calcule el
IR de la misma.
Hernán P. CASINELLI
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Plusvalía
►A efectos de comprobar el deterioro del valor, la
plusvalía adquirida en una CN se distribuirá, desde
la fecha de adquisición, entre cada una de las UGE
o grupos de UGE de la entidad adquirente, que se
espere que se beneficien de las sinergias de la CN,
independientemente de que otros activos o pasivos
de la entidad adquirida se asignen a esas UGE o
grupos de UGE.
Hernán P. CASINELLI
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Plusvalía
►Cada UGE o grupo de UGE entre las que se
distribuya la plusvalía:
● (a) representará el nivel más bajo, dentro de la
entidad, al que se controla la plusvalía a efectos
de gestión interna; y
● (b) no será mayor que un segmento de
operación, según se define en la NIIF 8.
Hernán P. CASINELLI
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Plusvalía
►Si la distribución inicial de la plusvalía adquirida en no pudiera completarse antes del cierre del periodo anual en el que la CN tuvo lugar, esa distribución inicial se completará antes del cierre del primer periodo anual que comience después de la fecha de adquisición.
Hernán P. CASINELLI
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Plusvalía
►Una UGE a la que se ha distribuido una plusvalía se
someterá a la comprobación del deterioro del valor
anualmente, y también cuando existan indicios de
que la UGE podría haberse deteriorado.
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Ejemplo
►A finales del 20X7, la entidad A adquiere la entidad
B, pagando por ella 10.000 u.m.
►B posee fábricas en tres países.
►Datos al final del año 20X7:
UGE Precio de compra
VR delos activos identificables Plusvalía
País A (UGE A) 3.000 2.000 1.000 País B (UGE B) 2.000 1.500 500 País C (UGE C) 5.000 3.500 1.500 Total 10.000 7.000 3.000
Continúa…
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Ejemplo
►Como consecuencia de que la plusvalía ha sido
distribuida entre las tres UGE, cada una de ellas
debe ser sometida a una comprobación por
deterioro al menos anualmente.
►Al final del año 20X8 se realiza la prueba de
deterioro y la UGE A resulta deteriorada.
…Continuación
Continúa…
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Ejemplo
►IR al final del año 20X8 dela UGE A: 1.480
u.m.
►Importe el libros [3.000 u.m. – 200 u.m.] 2.800 u.m.
►Deterioro (1.320 u.m.)
…Continuación
En 2 slides retomaremos este caso para ver cómo contabilizar el
deterioro.
2.000 (otros A) + 1.000 (plusvalía)
Vida útil de los otros A: 10 años
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Pérdida por deterioro del valor de una UGE
►Orden de distribución:
● (1) se reducirá el importe en libros de cualquier
plusvalía distribuida a la UGE;
● (2) se reducirá el importe en libros de los demás
activos de la UGE a prorrata.
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Ejemplo
►(Retomamos el caso de 2 slides anteriores)
Plusvalía
VR de los
activos
identificables Total
Costo histórico 1.000 2.000 3.000
Depreciación acumulada (20X8) - (200) (200)
Importe en libros 1.000 1.800 2.800
Pérdida de valor (1.000) (320) (1.320)
Importe en libros neto de deterioro - 1.480 1.480
Continúa…
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Ejemplo
…Continuación
Pérdida por deterioro 1.320 Deterioro acumulado 320 Plusvalía UGE A 1.000
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Pérdida por deterioro del valor de una UGE
►Al distribuir una pérdida por deterioro del valor, el
importe en libros de un activo no se reducirá por
debajo del mayor valor de entre los siguientes:
● (a) su VNR;
● (b) su valor en uso; y
● (c) cero.
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Activos comunes
►Los activos comunes de la entidad incluyen activos
del grupo o de las divisiones, como el edificio que
constituye la sede social de la entidad o de una de
las divisiones, el equipamiento informático de uso
común o el centro de investigación de la entidad.
No pueden atribuirse a una UGE ni
evaluarse su deterioro
separadamente
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Activos comunes
►Pasos para la comparación con su IR
Comparar el importe en libros de la UGE con su IR,
excluyendo los activos comunes a la entidad reconocer
deterioro (de corresponder)
Comparar:
Importe en libro paso 1 + activos comunes de las UGE
Vs
∑ (IR UGE relacionadas con los activos comunes)
PASO 1
PASO 2
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Ejemplo
►La entidad Z posee 3 UGE, y activos comunes relacionados con ellas.
►Al 31/12/20X9, los datos sobre las UGE son los siguientes:
►Los activos comunes relacionados con las 3 UGE de la entidad Z totalizan 1.100 u.m.
Importe en libros UGE 1 1.500 UGE 2 2.500 UGE 3 3.000 Total 7.000
Continúa…
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Ejemplo
►El país destino de una parte significativa de las
ventas de Z impuso restricciones a las
importaciones, por lo cual las posibilidades de
exportar para la entidad se ven comprometidas.
►Dado que las 3 UGE elaboran productos que se
exportan a dicho país, la entidad Z procede a
evaluar si alguna de ellas está deteriorada.
…Continuación
Continúa…
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Ejemplo
►Paso 1
● Comparar el importe en libros de la UGE con su
IR, excluyendo los activos comunes a la entidad.
Importe en libros IR (*) Deterioro UGE 1 1.500 1.650 - UGE 2 2.500 1.200 (1.300) UGE 3 3.000 1.100 (1.900) Total 7.000 3.950 (3.200)
…Continuación
Continúa…
(*) A los fines de este ejemplo es un dato
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Ejemplo
►Paso 1
● Contabilización.
Pérdida por deterioro 3.200
Deterioro acumulado UGE 2 1.200
Deterioro acumulado UGE 3 1.900
…Continuación
Continúa…
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Ejemplo
►Paso 2
● Comparar el importe en libro paso 1 + activos
comunes de las UGE vs ∑ (IR UGE relacionadas)
Costo 7.000 Deterioro acumulado (3.200) Subtotal 1 3.800 Activos comunes 1.100 Subtotal 2 4.900
IR UGE (1650 + 1200 + 1100) 3.950 Deterioro activos comunes (950)
…Continuación
Continúa…
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Ejemplo
►Paso 2
● Contabilización
Pérdida por deterioro 950 Deterioro acumulado activos comunes 950
…Continuación
Continúa…
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Ejemplo
►Resumen
Importe en libros (antes de
computar el deterioro)
Deterioro acumulado
Importe en libros al
31/12/20X9 UGE 1 1.500 - 1.500 UGE 2 2.500 (1.300) 1.200 UGE 3 3.000 (1.900) 1.100 Activos comunes 1.100 (950) 150 Total 8.100 (4150) 3.950
…Continuación
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Aplicación de la NIC 36
Determinar cuándo un activo (o una UGE) deben ser
evaluadas
Reglas para determinar el IR de un activo (o una UGE)
Reglas para reconocimiento y medición de una pérdida por
deterioro de un activo ( o una UGE)
Reglas para reconocimiento y medición de la reversión de una
pérdida por deterioro de un activo (o una UGE)
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Reversión de las pérdidas por
deterioro del valor
►Se evaluará, al final de cada periodo sobre el que
se informa, si existe algún indicio de que la pérdida
por deterioro del valor reconocida, en periodos
anteriores, para un activo distinto de la plusvalía,
ya no existe o podría haber disminuido.
►Si existiera tal indicio, se estimará de nuevo el IR
del activo.
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Reversión de las pérdidas por
deterioro del valor
►Al evaluar si existen indicios de que la pérdida por
deterioro del valor reconocida en periodos
anteriores (para un activo distinto de la plusvalía) ya
no existe o podría haber disminuido en su cuantía,
se considerarán ciertos indicios mínimos.
Equivalentes a los
indicios de deterioro
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Reversión de la pérdida por deterioro del valor de
un activo individual
►El importe en libros de un activo, distinto de la
plusvalía, incrementado tras la reversión de una
pérdida por deterioro del valor, no excederá al
importe en libros que podría haberse obtenido (neto
de amortización o depreciación) si no se hubiese
reconocido una pérdida por deterioro del valor para
dicho activo en periodos anteriores.
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Ejemplo
►Al final del año 20X7, el importe en libros de una de
las UGE de una entidad X era el siguiente:
► (*) La UGE fue adquirida hace 3 años y la vida útil total que
se le asignó fue de 10 años. A fines didácticos no
consideraremos valor residual alguno.
Costo original 5.000 Depreciación acumulada (*) (1.500) Importe en libros 3.500
Continúa…
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Ejemplo
►Ante la existencia de indicios de deterioro, la
entidad X procedió a calcular el IR de la UGE y a
compararlo con su importe en libros.
Importe en libros 3.500 IR (*) (2.600) Deterioro (900)
…Continuación
Continúa…
Pérdida por deterioro 900 Deterioro acumulado UGE 900
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Ejercicio
►Al año siguiente se computa la correspondiente
depreciación
Costo original 5.000 Depreciación acumulada (1.500) Deterioro acumulado (900) Base de cálculo 2.600 Depreciación (20X8) (371) Importe el libros 2.229
Este importe debe
consumirse durante
los siete períodos
restantes.
…Continuación
Continúa…
Hernán P. CASINELLI
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Ejemplo
►A fines del año 20X8 existe un indicio de que el
deterioro podría haberse reversado.
►De acuerdo al cálculo efectuado, el IR de la UGE al
31/12/20X8 es de 3.150 u.m.
►Dado que el IR supera al importe en libros a esa
fecha, habrá que determinar el límite de la reversión
…Continuación
Continúa…
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Ejemplo
…Continuación
Continúa…
Costo original 5.000 Depreciación acumulada (*) (2.000) Importe en libros (*) 3.000 IR calculado 3.150
El importe en
libros de la UGE
no podrá
incrementarse
más allá del
menor de ambos
(3.000 u.m.).
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Ejemplo
►Cálculo
…Continuación
Continúa…
Importe el libros 2.229
Depreciación acumulada (ajuste) (129)
Ganancia por reversión deterioro 900
Nuevo importe en libros 3.000
2.000 – (1.500 + 371) = 129
(1) (2) (3)
(1)Depreciación teórica que debería haber alcanzado la UGE.
(2)Depreciación acumulada al 31/12/20X7.
(3)Depreciación del período 20X8.
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Ejemplo
►Contabilización
…Continuación
Depreciación 129 Deterioro acumulado UGE 900 Depreciación acumulada 129 Ganancia por reversión de deterioro 900
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Reversión de la pérdida por deterioro del valor de
un activo individual
►La reversión de una pérdida por deterioro del valor
en un activo se reconocerá inmediatamente en el
resultado del periodo.
►Cualquier reversión de la pérdida por deterioro del
valor en un activo previamente revaluado, se tratará
como un aumento por revaluación de acuerdo con
la NIIF correspondiente.
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Reversión de la pérdida por deterioro del valor de
un activo individual
►Después de haber reconocido una reversión de la pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustarán para los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
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Reversión de la pérdida por deterioro del valor de
una UGE
►El importe de la reversión de una pérdida por
deterioro del valor en una UGE se distribuirá entre
los activos de esa unidad, exceptuando la
plusvalía, de forma proporcional al importe en libros
de esos activos.
►Esos incrementos del importe en libros se tratarán
como reversiones de las pérdidas por deterioro del
valor para los activos individuales.
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Reversión de la pérdida por deterioro del valor de
una UGE
►Al distribuir la reversión de una pérdida por deterioro
del valor correspondiente a una UGE, el importe en
libros de cada activo no debe ser aumentado por
encima del menor de:
● (a) su IR; y
● (b) el importe en libros que habría sido
determinado (neto de amortización o
depreciación) de no haberse reconocido la
pérdida por deterioro del valor del activo en
periodos anteriores.
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Reversión de la pérdida por deterioro del valor de
la plusvalía
►Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la
plusvalía no se revertirá en los periodos posteriores.
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►Activos y pasivos financieros clásicos y derivados
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Cuestiones conceptuales
► ¿Qué es un instrumento financiero (IF)?
“Un instrumento financiero (IF) es cualquier
contrato que dé lugar a un activo financiero (AF)
en una entidad y a un pasivo financiero (PF) o a
un instrumento de patrimonio (IP) en otra
entidad”
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Inversor
Tomador de fondos
El contrato
es un IF
AF
PF ó IP
Cuestiones conceptuales
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Activos
Financieros
Efectivo
IP de otra entidad
Derecho contractual de recibir efectivo u otro AF de una
entidad; o intercambiar AFs y PFs con otra entidad en
condiciones favorables
Un contrato que será (o podrá ser) liquidado mediante la
entrega de IP (condición: que no sea un IF derivado)
Cuestiones conceptuales
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Pasivo Financiero
Obligación contractual de entregar efectivo u otro AF
Obligación contractual de recibir efectivo u otro AF de una
entidad; o intercambiar AFs y PFs con otra entidad en
condiciones desfavorables
Un contrato que será (o podrá ser) liquidado mediante la
entrega de IP (condición: que no sea un IF derivado)
Cuestiones conceptuales
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Instrumento de
Patrimonio
Cualquier contrato que ponga de manifiesto una
participación residual en los activos de una entidad,
después de deducir todos sus pasivos
Cuestiones conceptuales
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Cuestiones abordadas por la NIC 32
►Presentación (desde la perspectiva del emisor)
►Tratamiento de los IF compuestos
►Acciones propias en cartera
►Intereses, dividendos, pérdidas y ganancias
►Compensación de AF con PF
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Tratamiento de los IF compuestos
► El emisor de un instrumento financiero no derivado
evaluará las condiciones de éste para determinar
si contiene componentes de pasivo y de
patrimonio.
► Estos componentes se clasificarán por separado
como PF, AF o IP.
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Tratamiento de los IF compuestos (cont.)
►Una entidad reconocerá por separado los
componentes de un instrumento que:
● (a) genere un PF para la entidad; y
● (b) conceda una opción al tenedor del mismo
para convertirlo en un IP de la entidad.
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Ejemplo
►El 1 de enero de 20X5, una entidad emite 500 bonos convertibles.
►Los bonos son emitidos a la par con un valor nominal de $ 100 por título y son por cinco años, sin costos de transacción.
►El importe total de la emisión es de $ 50.000.
(Cont…)
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Ejemplo
(…Cont.)
►El interés es pagadero anualmente al final del periodo, a una tasa de interés anual del 4%.
►Cada bono es convertible, a discreción del emisor, en 25 acciones ordinarias en cualquier momento hasta el vencimiento.
►En el momento de la emisión de los bonos, la tasa de interés de mercado para una deuda similar sin posibilidad de conversión es del 6 %.
(Cont….)
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Ejemplo
► (…Cont.)
Flujo de fondos (FF) esperados para los 5 años
► (…Cont.)
1 2 3 4 5
Intereses 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Principal 50.000
Valor nominal 2.000 2.000 2.000 2.000 52.000
Valor actual (6%) 1.887 1.780 1.679 1.584 38.857
Σ VAFF = 45.788
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Ejemplo
(…Cont.)
►Registración
(Cont….)
Efectivo 50.000
Interés no devengado 14.212
Pasivo financiero 60.000
Patrimonio 4.212
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Ejemplo
(…Cont.) Medición al
inicio Interés Pagos
Medición
al final
1 45.788 2.747 (2.000) 46.535
2 46.535 2.792 (2.000) 47.327
3 47.327 2.840 (2.000) 48.167
4 48.167 2.890 (2.000) 49.057
5 49.057 2.943 (52.000) -
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Cuestiones abordadas por la NIC 39
►Clasificaciones
►Reconocimiento y baja de cuentas
►Medición inicial de AF y PF
►Medición posterior de AF
►Medición posterior de PF
►Reclasificaciones
►Deterioro e incobrabilidad de AF
►Contabilidad de coberturas (hedge accounting)
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Medición inicial
►AF / PF que se contabilicen a valor razonable
con cambios en resultados
Valor razonable (los gastos no se suman)
►Resto de AF / PF
Valor razonable + gastos de transacción
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Ejercicio
►Una entidad adquiere un bono emitido por Alfa S.A. por $1.000.
►Los costos de adquisición (abonados a un intermediario) ascienden al 1%.
►Determine la medición inicial:
● Si se tratara de un AF mantenido con fines de negociación
● Si se tratara de un AF disponible para la venta
● Si se tratara de una inversión a ser mantenida hasta el vencimiento
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Medición posterior de activos financieros
Prestamos y cuentas
por cobrar
Inversiones
mantenidas hasta el
vencimiento
AF a VR con
contrapartida en
resultados
AF disponibles para la
venta
Costo amortizado,
utilizando el método de la
tasa efectiva
Valor razonable (diferente
tratamiento a las
contrapartidas)
1
2
3
4
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Consideraciones sobre el valor razonable
►La mejor evidencia del valor razonable es la
cotización en un mercado activo.
►En caso de no contar con cotizaciones (para el
propio activo o ―supletorias‖), se empleará un
método de valoración.
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Consideraciones sobre el valor razonable (cont.)
►De existir un método de valoración utilizado para
medir este tipo de IF que sea aceptado por los
participantes del mercado, deberá emplearse dicho
método.
►Al aplicar un método de valoración, una entidad
deberá maximizar el uso de variables observables
en el mercado y minimizar los inputs internos.
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► Categorías de IF de acuerdo a la
fuente de la que se obtuvo su VR
Nivel 1: Precios de cotización (no
ajustados) en mercados activos para
activos y pasivos idénticos
Nivel 2: Inputs de mercado no incluidos en
el nivel 1 (p.e. cotizaciones ―ajustadas‖,
cotizaciones para activos o pasivos
similares)
Nivel 3: VR obtenido mediante técnicas de
valoración
Fiabilidad de
la medición
del VR
Dificultad
para obtener
el VR
Nivel 1
Nivel 2
Nivel 3
+
+
Consideraciones sobre el valor razonable (cont.)
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¿Cuándo un AF se mide a
VR con cambios en resultados?
►Se clasifica como mantenido para negociar, es decir:
● se adquiere o se incurre en él principalmente con el objetivo de venderlo o volver a comprarlo en un futuro inmediato;
● en su reconocimiento inicial es parte de una cartera de IF identificados, que se gestionan conjuntamente y para la cual existe evidencia de un patrón real reciente de obtención de beneficios a corto plazo;
● es un derivado (excepto un derivado que sea un contrato de garantía financiera o haya sido designado como un instrumento de cobertura eficaz).
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¿Cuándo un AF se mide a
VR con cambios en resultados? (cont.)
►También puede medirse a VR con cambios en
resultados porque desde el momento del
reconocimiento inicial, así fue designado por la
entidad.
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¿Cuándo un AF se mide a
VR con cambios en resultados? (cont.)
►La designación sólo podrá efectuarse cuando:
● con ello se elimine o reduzca significativamente
alguna incoherencia en la medición o en el
reconocimiento (―asimetría contable‖);
● el rendimiento de un grupo de AF, de PF o de ambos,
se gestione y evalúe según el criterio del VR, de
acuerdo con una estrategia de inversión o de gestión
del riesgo que la entidad tenga documentada, y se
facilite internamente información sobre ese grupo, de
acuerdo con el criterio del VR, al personal clave de la
dirección de la entidad.
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¿Cuándo un AF se mide a
VR con cambios en resultados? (cont.)
►Las inversiones en IP que no coticen en un mercado
activo, y cuyo VR no pueda ser determinado con
fiabilidad no se designarán como al VR con cambios
en resultados.
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¿Cuándo un AF puede designarse como
«mantenido hasta el vencimiento»?
►Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento
son AF:
● no derivados;
● cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y
cuyos vencimientos son fijos; y
● además la entidad tiene tanto:
la intención efectiva como
la capacidad de conservarlos hasta su
vencimiento.
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►Una entidad no podrá clasificar ningún AF como
inversión mantenida hasta el vencimiento cuando,
durante el periodo corriente o en los dos
precedentes, haya vendido o reclasificado un
importe de inversiones mantenidas hasta el
vencimiento que no sea insignificante
¿Cuándo un AF puede designarse como
«mantenido hasta el vencimiento»? (cont.)
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Préstamos y cuentas por cobrar
►Son AF no derivados cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo y que son distintos de: ● (a) los que la entidad tenga la intención de vender
inmediatamente o en un futuro próximo, que serán clasificados como mantenidos para negociar y (b) los que la entidad, en el momento del reconocimiento inicial, haya designado para su contabilización al VR con cambios en resultados;
● los que la entidad designe en el momento de reconocimiento inicial como disponibles para la venta; o
● los que no permitan al tenedor la recuperación sustancial de toda la inversión inicial, por circunstancias diferentes a su deterioro crediticio, que serán clasificados como disponibles para la venta.
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AF disponibles para la venta
AF a VR con
cambios en
resultados
Inversiones
mantenidas
hasta el
vencimiento
Préstamos y
cuentas por
cobrar
AF disponibles para la
venta (AFDPV)
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AF disponibles para la venta (cont.)
►Una ganancia o pérdida ocasionada por un AFDPV
se reconocerá en ORI, con excepción de:
● los intereses calculados según el método de la
tasa de interés efectiva;
● las pérdidas por deterioro del valor, y
● G y P por diferencias de cambio en moneda
extranjera.
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AF disponibles para la venta (cont.)
►En el momento en que el activo se dé de baja, el
importe acumulado en ORI deberá reclasificarse del
PN al resultado como un ―ajuste por reclasificación‖.
►Los dividendos de un instrumento de patrimonio
clasificado como AFDPV se reconocerán en el
resultado del periodo cuando se establezca el
derecho de la entidad a recibir el pago.
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Medición posterior de Pasivos Financieros
►Criterio general:
● Costo amortizado utilizando el método de la tasa de
interés.
● Existen 4 (cuatro) excepciones.
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Medición posterior de Pasivos Financieros (cont.)
PF a VR con cambios en
resultados
PF asociados a AF que no
cumplen los requisitos de
baja
Valor razonable (de acuerdo a los
lineamientos ya vistos)
El PF asociado se medirá de
forma que el neto entre los
importes en libros del AF
transferido y del PF asociado
sea…
El costo amortizado
de los derechos y
obligaciones
retenidos
El valor razonable de
los derechos y
obligaciones
retenidos
El mayor entre
El importe determinado de acuerdo
con NIC 37
El importe inicialmente reconocido
menos, cuando proceda, la
amortización acumulada
reconocida de acuerdo con NIC 18
Compromisos de concesión
de un préstamo a una tasa
de interés inferior a
la de mercado
Contratos de garantía
financiera
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¿Pasivos Financieros a valor razonable?
►Sólo si:
● Se adquiere con fines de negociarlo
● Es designado
Ver los casos de los AF a VR con cambios en
resultados
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Unidad II
Impuesto a las ganancias.
Provisiones y contingencias.
Beneficios a empleados
(incluye posteriores al retiro).
Arrendamientos. Ingresos de
actividades ordinarias.
Actividad agropecuaria
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NIC 12 Impuesto a las
Ganancias
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Fundamentos
NORMAS CONTABLES
DE RECONOCIMIENTO
Y MEDICIÓN DE
ACTIVOS, PASIVOS Y
RESULTADOS
NORMAS TRIBUTARIAS
DE RECONOCIMIENTO
Y MEDICIÓN DE
ACTIVOS, PASIVOS Y
RESULTADOS ≠
RESULTADO CONTABLE RESULTADO FISCAL
PATRIMONIO CONTABLE PATRIMONIO FISCAL
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Ejemplo
►Un ente que se dedica a la prestación de servicios, y que cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año, efectúa en el mes de junio de 2007, su única venta del ejercicio, por la cual genera un ingreso de $ 1.200;
► La forma en la cual acuerda con su cliente el pago del servicio, es a través de 12 cuotas mensuales que vencerán el último día hábil de cada mes;
►Contablemente el ingreso se reconoce íntegramente en el ejercicio 2007;
►Impositivamente, por aplicación del ―devengado exigible‖ (art. 18, LIG) en 2007 sólo se reconocen las 6 cuotas que vencieron durante éste año.
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Ejemplo (cont.)
►Si bien la DDJJ nos obligará a tributar sobre $ 600 (es
decir, $ 210, que es igual a $ 600 x 35%) la realidad
―contable‖ nos indica lo siguiente …
Pasivo
“Diferido”
Ejercicio 2007 Ejercicio 2008 Ejercicio 2009
Contablemente corresponde reconocer en este período a) Un ingreso por $1.200, con contrapartida a la forma de cobro. b) Un cargo a resultados por Impuesto a las Ganancias de $420, que tendrán como contrapartida: – Un pasivo de $ 210, por la deuda impositiva determinada; – Un pasivo de $ 210, por la deuda impositiva “diferida”, que se volverá exigible cuando se liquide el período fiscal 2008.
Vencimiento de la obligación
impositiva Vencimiento de la obligación
impositiva
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Conclusiones del ejemplo
►Por lo tanto…
● Sólo si reconocemos los activos y pasivos por
impuestos diferidos nos garantizamos que se esté
respetando el principio de devengado;
● Aplicar el impuesto diferido nos permitirá obtener la
―tasa efectiva de imposición‖, que podrá diferir de la
tasa nominal por:
● La existencia de ingresos y ganancias exentas
(disminuyen la tasa efectiva);
● La existencia de gastos y pérdidas no deducibles
(incrementan la tasa efectiva).
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Conclusiones del ejemplo (cont.)
►En el caso visto podríamos haber calculado el
―pasivo‖ diferido de $210...
Comparando el resultado contable y el resultado fiscal, y
aplicando la tasa sobre la diferencia …
Res Contable Res Fiscal Diferencia 35 %
1200 600 600 210
Comparando la base contable y la base fiscal del crédito
(activo), y aplicando la tasa sobre la diferencia …
Base Contable Base Fiscal Diferencia 35 %
600 - 600 210
Método basado
en el ER
Método basado
en el ES
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Conclusiones del ejemplo (cont.)
Método basado en el ER
a) Se basa en la clasificación de
diferencias “temporales” y
diferencias “permanentes”;
b) Las diferencias “permanentes”
no intervienen en el cálculo de
AID y PID;
c) Estamos obligados a llevar un
registro histórico de las
diferencias “temporales” para
saber cuando se revierten, y
poder dar de bajas los AID y
PID vinculados.
Método basado en el ES
a) Se basa en la determinación de
las bases contables y fiscales
de activos y pasivos;
b) No existen diferencias
“permanentes” por la forma de
determinar las bases fiscales,
pero sí habrán diferencias que
incrementen o disminuyan la
Tasa Efectiva;
c) No estamos obligados a llevar
un registro histórico de las
diferencias “temporales”.
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Objetivo de la NIC 12
►Prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias
►Principal problema:
● Cómo tratar – contablemente – las consecuencias
actuales y futuras de:
La recuperación (liquidación) futura de activos y
pasivos reconocidos en el estado de situación
financiera
Las transacciones y otros sucesos que se han
reconocido durante el período corriente
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El método adoptado por la NIC 12
►La NIC 12 adopta el método del impuesto diferido
basado en el ES.
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►Parte A del método: cálculo del ―diferido‖
►Parte B del método: cálculo del ―impuesto corriente‖
►Composición de la pérdida o ganancia por impuesto
a las ganancias
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►Parte A del método: cálculo del ―diferido‖
►Parte B del método: cálculo del ―impuesto corriente‖
►Composición de la pérdida o ganancia por impuesto
a las ganancias
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Generalidades del método
Obtención de bases
contables A y P Obtención de bases
fiscales A y P
COMPARO
OBTENGO LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS (DT)
EXCLUYO AQUELLAS QUE SEAN
“EXCEPCIONES”
DT x % IMPOSITIVA = AID / PID AL CIERRE
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Generalidades el método (cont.)
AID / PID AL CIERRE
COMPARO
La diferencia se imputa a resultados [salvo que esté
vinculada con AREA (NIC 8) u ORI]
AID / PID AL INICIO
AID / PID (NETO) XXX
IMP. GCIAS XXX
IMP. GCIAS XXX
AID / PID (NETO) XXX
Posición pasiva inicial > Posición
pasiva final
Posición pasiva inicial < Posición
pasiva final
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Determinación de las bases fiscales de activos y
pasivos
►―Las bases impositivas son los importes con que los
activos y pasivos aparecerían en los estados
contables si para su medición se aplicasen las
normas del impuesto sobre las ganancias‖
Párrafos 7 a 9 – NIC 12
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Determinación de las bases fiscales de activos y
pasivos (cont.)
► BASE FISCAL DE LOS ACTIVOS
● Es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para los efectos fiscales, obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el valor en libros del activo.
● Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su valor contable
► BASE FISCAL DE PASIVOS
● El igual al valor en libros menos cualquier importe que sea deducible fiscalmente en períodos futuros.
● En ingresos anticipados (ejemplo: anticipo de clientes) la base fiscal es su importe en libros menos cualquier eventual importe que no resulte imposible en períodos futuros.
► Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en el balance.
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Generalidades el método (cont.)
Activo Contable
<
Activo Fiscal ACTIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO Pasivo Contable
>
Pasivo Fiscal
Activo Contable
>
Activo Fiscal PASIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO Pasivo Contable
<
Pasivo Fiscal
REGLA PARA EL
RECONOCIMIENTO
DE ACTIVOS Y
PASIVOS POR
IMPUESTO
DIFERIDOS
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Generalidades el método (cont.)
Ayuda nemotécnica…
Pensar qué ―anotación‖ debería hacerse para convertir la
base contable en la base fiscal
ACTIVO
CONTABLE ACTIVO
FISCAL
En este caso, para disminuir la
base contable del activo, debería
realizar una anotación
―acreedora‖ PASIVO ID
ACTIVO
CONTABLE
En este caso, para aumentar la
base contable del activo, debería
realizar una anotación ―deudora‖
ACTIVO ID
ACTIVO
FISCAL
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Generalidades del método (cont.)
Ayuda nemotécnica…
Pensar qué ―anotación‖ debería hacerse para convertir la
base contable en la base fiscal
PASIVO
CONTABLE PASIVO
FISCAL
En este caso, para disminuir la
base contable del pasivo, debería
realizar una anotación ―deudora‖
ACTIVO ID
PASIVO
CONTABLE
En este caso, para aumentar la
base contable del pasivo, debería
realizar una anotación
―acreedora‖ PASIVO ID
PASIVO
FISCAL
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Reconocimiento y medición de activos y pasivos
por impuestos diferidos
Diferencia imponible
Diferencia deducible
PASIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO
ACTIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO
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Reconocimiento y medición de activos y pasivos
por impuestos diferidos (cont.)
AID / PID = [ Base contable (A / P) – Base fiscal (A / P) ] x alícuota impositiva
Toda diferencia temporaria genera un AID o un PID
salvo 3 excepciones
La que se espera
que esté vigente
cuando se reversen
las diferencias
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Reconocimiento y medición de activos y pasivos
por impuestos diferidos (cont.)
Las diferencias entre las bases contables de
los activos de PP&E ajustados (NIC 29) y las
bases fiscales sin ajustar…
¿Son permanentes?
NO!!
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Reconocimiento y medición de activos y pasivos
por impuestos diferidos (cont.)
►Los activos y pasivos por impuestos diferidos no
deben ser descontados
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Contrapartidas
A/P ID que se relacionan con partidas
que se reconocen en…..
Resultados
Otros resultados
integrales
Patrimonio
Contrapartida:
Se imputa a resultados
Contrapartida:
Se imputa a otros resultados
integrales
Contrapartida:
Se imputa a patrimonio
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►Parte A del método: cálculo del ―diferido‖
►Parte B del método: cálculo del ―impuesto corriente‖
►Composición de la pérdida o ganancia por impuesto
a las ganancias
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El ―impuesto corriente‖ (cont.)
Es el que surge de la DD.JJ. de
Ganancias
Impuesto a las ganancias 18.450,49
Impuesto corriente a pagar 18.450,49
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El ―impuesto corriente‖ (cont.)
ARTÍCULO 19 (LIG) – Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta podrá deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes. Transcurridos CINCO (5) años después de aquél en que se produjo la pérdida, no podrá hacerse deducción alguna del quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos.
Sólo se reconocerán créditos por quebrantos fiscales
cuando sea probable su aplicación contra ganancias
fiscales futuras (# 13-14)
Crédito por quebranto xxx
Impuesto a las Ganancias xxx
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Pérdidas y quebrantos fiscales no utilizados La entidad ¿tiene suficientes diferencias
temporarias imponibles para cargar contra ellos
las pérdidas o créditos fiscales no utilizados,
antes de que el derecho de utilización expire?
¿Es probable que la entidad tenga ganancias
fiscales antes de que prescriba el derecho de
compensación de las pérdidas o créditos
fiscales no utilizados?
Las pérdidas fiscales no utilizadas, ¿han sido
producidas por causas identificables, cuya
repetición es improbable?
¿La entidad dispone de oportunidades de
planificación fiscal que vayan a generar ganancias
fiscales en los periodos en que las pérdidas o los
créditos fiscales puedan ser utilizados?
NO
NO
NO
RECONOCER EL
CRÉDITO POR
QUEBRANTO FISCAL
SI
SI
SI
NO RECONOCER EL
CRÉDITO POR
QUEBRANTO FISCAL SI
NO
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►Parte A del método: cálculo del ―diferido‖
►Parte B del método: cálculo del ―impuesto corriente‖
►Composición de la pérdida o ganancia por impuesto
a las ganancias
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Esquema
Cargo contable del impuesto a las ganancias
=
Obligación (crédito) surgido de la DD.JJ.
+ / –
(PID – AID) Cierre – (PID – AID) inicio
EE.RR.
“Impuesto
corriente”
Δ AID /PID
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NIC 37 Provisiones,
activos
contingentes y
pasivos
contingentes
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Cuestiones terminológicas
IASB FACPCE
Provisión Previsión
Pasivo contingente Contingencia no
cuantificable
Activo contingente Ídem
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Provisiones - definición
►Una provisión es un pasivo en el que existe
incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
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Provisiones - reconocimiento
►Una provisión debe reconocerse cuando se den las
siguientes condiciones:
● (a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea
legal o implícita) como resultado de un suceso
pasado;
● (b) es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos, que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal obligación; y
● (c) puede hacerse una estimación fiable del importe
de la obligación.
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Obligación presente
►En algunos casos excepcionales no queda claro si
existe o no una obligación en el momento presente.
En tales circunstancias, se considera que el suceso
ocurrido en el pasado ha dado lugar a una
obligación presente si, teniendo en cuenta toda la
evidencia disponible al final del periodo sobre el que
se informa, es mayor la probabilidad de que exista
una obligación presente que de lo contrario.
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Suceso pasado
►El suceso pasado del que se deriva la obligación se denomina suceso que da origen a la obligación. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa más realista que atender al pago de la obligación creada por tal suceso.
►Este será el caso sólo si:
● (a) el pago de la obligación viene exigido por ley; o
● (b) al tratarse de una obligación implícita, cuando el suceso (que muy bien puede ser una actuación de la propia entidad) haya creado una expectativa válida ante aquéllos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
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Salida probable
►Para los propósitos de la NIC 37, la salida de recursos u
otro suceso cualquiera se considerará probable siempre
que haya mayor posibilidad de que se presente que de
lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un
evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de
que no se presente en el futuro.
Probabilidad de ocurrencia
Conceptualización en las NIIF
Mayor al 50% Probable
Menor al 50% Posible
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Estimación fiable del importe de la obligación
►En el caso extremadamente excepcional de que no se
pueda hacer ninguna estimación fiable, se estará ante
un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento.
La información a revelar sobre tal pasivo contingente se
hará por medio de las correspondientes notas
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Provisiones – medición
► El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente.
► Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto financiero, se determinarán por el juicio de la gerencia de la entidad, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por informes de expertos.
► En el caso de que la provisión, que se está midiendo, se refiera a una población importante de casos individuales, la obligación presente se estimará promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas (el ―valor esperado‖).
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Provisiones – medición (cont.)
► Ejercicio - Determine el importe de la provisión
● La experiencia de una entidad, junto con las expectativas
futuras, indican que, para el año próximo las obligaciones
por garantías responderán a la siguiente distribución:
no aparecerán defectos en el 70 % de los artículos
se detectarán defectos menores en el 25 %
en el restante 5 % ciento aparecerán defectos
importantes
● Los cosos por reparaciones totales (en caso de deber
afrontarlos todos) ascienden a 400.000 u.m.
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Provisiones – medición (cont.)
►Cuando resulte importante el efecto financiero producido
por el descuento, el importe de la provisión debe ser el
valor presente de los desembolsos que se espera sean
necesarios para cancelar la obligación.
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Provisiones - Información a revelar
► Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de:
● (a) el importe en libros al principio y al final del periodo;
● (b) las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo
también los incrementos en las provisiones existentes;
● (c) los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados
contra la provisión) en el transcurso del periodo;
● (d) los importes no utilizados que han sido objeto de
liquidación o reversión en el periodo; y
● (e) el incremento durante el periodo en el importe
descontado que surge del paso del tiempo y el efecto de
cualquier cambio en la tasa de descuento.
No se requiere información comparativa
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Provisiones - Información a revelar (cont.)
► Una breve descripción de la naturaleza de la obligación
contraída, así como el calendario esperado de las salidas de
beneficios económicos, producidos por la misma.
► Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al
importe o al calendario de las salidas de esos recursos. En los
casos en que sea necesario para suministrar la información
adecuada, la entidad debe revelar la información
correspondiente a las principales hipótesis realizadas sobre
los sucesos futuros.
► El importe de cualquier eventual reembolso, informando
además de la cuantía de los activos que hayan sido
reconocidos para recoger los eventuales reembolsos
esperados.
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Reembolsos
►En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso será objeto de reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea prácticamente segura su recepción si la entidad cancela la obligación objeto de la provisión.
►El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo separado.
►El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión.
►En el ERI, el gasto relacionado con la provisión puede ser objeto de presentación como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir.
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Pasivos contingentes
►Un pasivo contingente es:
● (a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada sólo por que ocurran o no ocurran uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad; o
● (b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
(i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios económicos; o
(ii) el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.
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Pasivos contingentes (cont.)
►La entidad no debe reconocer un pasivo
contingente.
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Pasivos contingentes – información a revelar
► A menos que la posibilidad de una eventual salida de
recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe dar, para
cada tipo de pasivo contingente al final del periodo sobre el
que se informa, una breve descripción de la naturaleza del
mismo y, cuando fuese posible:
● (a) una estimación de sus efectos financieros, medidos
según lo ya establecido;
● (b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con
el importe o el calendario de las salidas de recursos
correspondientes; y
● (c) la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
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Activos contingentes
►Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por
la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en
el futuro, que no están enteramente bajo el control
de la entidad.
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Activos contingentes
►La entidad no debe proceder a reconocer ningún
activo contingente.
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Activos contingentes – información a revelar
► En el caso de que sea probable la entrada de beneficios
económicos, la entidad revelará en las notas una breve
descripción de la naturaleza de los activos contingentes
correspondientes, existentes al final del periodo sobre el que
se informa y, cuando ello sea posible, una estimación de sus
efectos financieros.
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Contrato de carácter oneroso
►Todo aquel contrato en el cual los costos inevitables
de cumplir con las obligaciones que conlleva,
exceden a los beneficios económicos que se
esperan recibir del mismo.
►Si la entidad tiene un contrato de carácter oneroso,
las obligaciones presentes que se deriven del
mismo deben ser reconocidas y medidas, en los
estados financieros, como provisiones.
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Reestructuración
►Es un programa de actuación, planificado y
controlado por la gerencia de la entidad, cuyo efecto
es un cambio significativo:
● (a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la
entidad; o
● (b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo.
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Restructuraciones
►Se reconocerá una provisión por costos de
reestructuración sólo cuando:
● se cumplan las condiciones generales de reconocimiento
de provisiones;
● exista un plan formal detallado para efectuar la
reestructuración;
● se haya creado una expectativa real, entre los afectados,
respecto a que se llevará a cabo la reestructuración.
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NIC 19 Beneficio a los
empleados
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Los beneficios a los empleados comprendidos en
NIC 19
►Los beneficios a los empleados
● comprenden los proporcionados a:
los trabajadores propiamente dichos;
las personas que dependan de ellos;
● pueden ser satisfechos mediante:
pagos (o suministrando bienes y servicios previamente comprometidos) hechos directamente a los empleados; o
pagos a sus cónyuges, hijos u otras personas dependientes de aquéllos, o bien hechos a terceros, tales como compañías de seguros.
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Los beneficios a los empleados comprendidos en
NIC 19
►Los empleados pueden prestar sus servicios en la
entidad a tiempo completo o a tiempo parcial, de
forma permanente, ocasional o temporal.
►Para los propósitos de NIC 19, el término
―empleados‖ incluye también a los administradores
y al personal gerencial.
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Ejercicio
►¿Cuáles de los siguientes conceptos están alcanzados por la NIC 19?
● Ropa de trabajo (empleados de empresas constructoras)
● Indemnización por clientela (en el caso de los viajantes de comercio)
● Honorarios del Consejo de Vigilancia
● Dividendos pagados a un propietario, que desempeña funciones gerenciales
● Prepaga (excedente sobre el aporte obligatorio a la Obra Social a cargo del empleador)
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Categorías de beneficios a los
empleados comprendidos en NIC 19
►Beneficios a corto plazo
►Beneficios posteriores al retiro
►Otros beneficios a largo plazo
►―Beneficios‖ por terminación
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Categorías de beneficios a los
empleados comprendidos en NIC 19
►Beneficios a corto plazo
►Beneficios posteriores al retiro
►Otros beneficios a largo plazo
►―Beneficios‖ por terminación
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Características generales
►Comprenden partidas de corto plazo (se cancelarán
antes de los 12 meses posteriores a la fecha de los
EF)
►Su contabilización es generalmente inmediata
►No requieren plantear ninguna hipótesis actuarial
para medir las obligaciones o los costos
correspondientes.
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Ejemplos de beneficios a
empleados a corto plazo
►Sueldos, salarios y aportes a la seguridad social
►Permisos retribuidos a corto plazo
►Participación en ganancias e incentivos
►Beneficios no monetarios a los empleados actuales
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Ejercicio
►¿Qué tratamiento le otorgaría en el marco de NIC
19 a una licencia sin goce de sueldo durante 4
meses, que tendrá lugar antes de los 12 meses de
la fecha de los EF?
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Beneficios a los empleados a corto plazo:
Reconocimiento y medición en general
►Procede cuando un empleado haya prestado sus
servicios a una entidad durante el periodo contable
►Da lugar al reconocimiento de:
● Una obligación
● Un gasto (salvo que la contrapartida deba
capitalizarse)
►Se miden por el importe sin descontar
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Caso particular N° 1: ausencias retribuidas
►En el caso de ausencias remuneradas cuyos derechos se van acumulando, a medida que los empleados prestan los servicios que les permiten disfrutar de futuras ausencias retribuidas
● Se deberán medir, al final del periodo sobre el que se informa, en función de los importes adicionales que espera satisfacer a los empleados como consecuencia de los derechos acumulados hasta dicha fecha.
►En el caso de ausencias remuneradas no acumulativas, cuando las mismas se hayan producido.
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Ejercicio
►Empleadora SA posee una nómina de 70 empleados.
►De acuerdo a la composición de la nómina, los días de vacaciones a los que los empleados tienen derecho son los siguientes: ● 35 empleados 14 días
● 22 empleados 21 días
● 13 empleados 28 días
►El sueldo mensual (promedio) de los trabajadores es de $ 3.000 (más SAC).
►La ley considera un plus vacacional en función a la regla de ―los 25 días‖.
►¿Qué debe contabilizar Empleadora SA por este concepto?
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Caso particular N° 2: participación en
ganancias y planes de incentivos
►En el caso que los empleados obtengan derechos a
percibirlos en base a su permanencia, deberán
medirse reflejando la posibilidad de que alguno/s
abandone/n la entidad antes de poder percibirlos
►Limites al concepto de ―medición fiable‖:
● Planes con ―fórmulas pre-determinadas‖;
● La entidad haya determinado los importes antes de la
fecha de los EF;
● La experiencia pasada suministre evidencia clara
acerca de la obligación.
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Ejercicio
► ACONCAGUA S.A. definió durante al cierre del período 20X9
que en mayo del próximo año pagaría un incentivo a sus
empleados calculado como una participación sobre las
ganancias del año 20X9
► En sus 20 años en el mercado, ACONCAGUA S.A. sólo había
efectuado este tipo de pagos en 4 oportunidades, pero a raíz
del cambio del directorio (ocurrido en febrero 20X9) y la re-
definición de las políticas de RR.HH se estableció que en lo
sucesivo sería una práctica habitual
► El pago se hará en base a la ―calificación de desempeño‖ que
deberá hacer cada uno de los jefes directos de los empleados
de ACONCAGUA S.A.
► ¿Qué debería contabilizar la entidad al respecto?
Hernán P. CASINELLI
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Categorías de beneficios a los
empleados comprendidos en NIC 19
►Beneficios a corto plazo
►Beneficios posteriores al retiro
►Otros beneficios a largo plazo
►―Beneficios‖ por terminación
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Definición del problema
Período de la prestación del servicio
laboral por parte del empleado
Período del
posterior al
retiro
Retiro
Período de generación de la
obligación (se satisface la definición
de pasivo)
Período del pago
de la obligación
¿Cómo efectuar la mejor
estimación de la obligación?
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Diferenciación de acuerdo a la esencia económica
del plan
• Planes de beneficios definidos
La entidad es la que
suministrará los importes
del plan
Lo asume la entidad
(el empleador)
► Planes de aportaciones (aportes) definidos
La obligación se limite a los
aportes que se realicen a
una aseguradora de retiro o
una administradora de
planes de pensiones
Lo asume el
empleado
Riego actuarial ¿Cuánto deberé
pagar?
Riesgo de
inversión ¿Podré pagar?
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Diferenciación de acuerdo a la esencia económica
del plan (cont.)
• Planes de beneficios definidos
Requiere un procedimiento
más complejo, en el cual
pueden intervenir otros
profesionales (actuarios)
Reconocimiento y medición
Pasivo por el importe a
pagar (contribución)
Contrapartida deudora
(gasto o activo)
Igual que las cargas
sociales
► Planes de aportaciones (aportes) definidos
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Planes de beneficios definidos:
pasos para su contabilización
►Utilizar técnicas actuariales para determinar la
cuantía de la obligación acumulada
►Descontar los importes del paso (1)
►Determinar el importe de los activos afectados al
plan (de existir)
►Determinar el importe de las ganancias o pérdidas
actuariales y de las ganancias o pérdidas
►Reconocer los cambios en las condiciones,
reducciones o liquidaciones
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Casos particulares
● Párrafos de la NIC 19
►Planes multi-patronales [29–33]
►Planes de beneficios definidos
donde se comparten los riesgos
entre varias entidades bajo control
conjunto [34-34B]
►Planes gubernamentales [36–38]
►Beneficios asegurados [39–42]
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Categorías de beneficios a los
empleados comprendidos en NIC 19
►Beneficios a corto plazo
►Beneficios posteriores al retiro
►Otros beneficios a largo plazo
►―Beneficios‖ por terminación
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Otros beneficios de largo plazo
►Ejemplos:
● Vacaciones especiales
● Años ―sabáticos‖
● Premios por antigüedad
● Beneficios por invalidez permanente
● Participaciones en ganancias de ―pago aplazado‖
● Otros beneficios de pago ―aplazado‖
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Otros beneficios de largo plazo:
Reconocimiento y medición
►Neto resultante entre:
● El valor presente de la obligación; y
● Valor razonable de los activos del plan (de existir)
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Categorías de beneficios a los
empleados comprendidos en NIC 19
►Beneficios a corto plazo
►Beneficios posteriores al retiro
►Otros beneficios a largo plazo
►―Beneficios‖ por terminación
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Beneficios por terminación del contrato
►Se deberán reconocer sólo cuando:
● se encuentre comprometida de forma demostrable a
rescindir el vínculo laboral;
● deba efectuar un pago (por indemnización o ―retiro
voluntario‖) a los empleados afectados
►Si su cancelación ocurrirá después delos 12 meses
de la fecha delos EF, se medirán por su valor
descontado.
►Nunca podrán activarse.
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Beneficios por terminación del contrato (cont.)
►Existe un compromiso demostrable cuando existe
un plan formal detallado que incluya:
● ubicación, función y número aproximado de
empleados afectados;
● el momento en que se implementará el plan.
La existencia sola del plan no basta:
debe haber sido comunicado a las
partes afectadas
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NIC 24 Información a
revelar sobre
partes
relacionadas
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Alcance
►Requiere que una entidad incluya la información que sea
necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de
que su situación financiera y su resultado del periodo
puedan verse afectados por:
● la existencia de partes relacionadas; y
● transacciones y saldos pendientes con estas partes.
Revelación – alerta: se vulnera un
presupuesto de las NIIF
«Las transacciones se hacen entre
partes NO relacionadas»
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Problemas que plantea
el cumplimiento de la NIC 24
►(a) Identificar a las partes relacionadas.
►(b) Identificar la información a revelar sobre las
partes relacionadas.
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Definición de parte relacionada
►Una «parte relacionada» es una persona o entidad
que está relacionada con la entidad que prepara
sus EF (la entidad que informa).
Personas
Entidades
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Partes relacionadas: personas
►¿Quiénes son?
● Miembros del personal clave de la gerencia (key managment) de la entidad que informa o de una controladora de la entidad que informa.
● Una persona que ejerce control sobre la entidad que informa.
● Persona que ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, o tiene poder de voto significativo en ella.
Incluye a los
familiares
cercanos de
estas
personas
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¿Qué se entiende por
«personal clave de la gerencia»?
►Son las personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente.
►Incluye a cualquier administrador (sea o no ejecutivo) u órgano de gobierno equivalente de esa entidad.
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¿Qué se entiende por
«familiar cercano»?
►Son aquellos miembros de la familia de los que
se podría esperar que influyeran a (fueran
influidos por) esa persona en sus relaciones con
la entidad e incluyen:
(a) los hijos de esa persona y el cónyuge o persona
con análoga relación de afectividad;
(b) los hijos del cónyuge de esa persona o persona con
análoga relación de afectividad; y
(c) personas dependientes de esa persona o el
cónyuge de esa persona, o persona con análoga
relación de afectividad.
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Partes relacionadas: entidades
►¿Quiénes son?
● Una entidad que es miembro del mismo grupo la
entidad que informa.
● Entidades que son asociadas negocios conjuntos
de la otra entidad (o de un miembro de un grupo
del que la otra entidad es miembro).
● Entidades que son negocios conjuntos de una
tercera entidad.
Continúa…
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Partes relacionadas: entidades
►¿Quiénes son?
● Una de las entidades es un negocio conjunto de una tercera entidad, y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad.
● La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los trabajadores de la entidad que informa o de una entidad que sea parte relacionada de ésta.
Si la propia entidad que informa es un plan, los empleadores patrocinadores también son parte relacionada con el plan.
Continúa…
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[email protected] [email protected] 760
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Partes relacionadas: entidades
►¿Quiénes son?
● La entidad esta controlada o controlada
conjuntamente por una «persona-parte
relacionada».
● Una «persona-parte relacionada» que es
personal clave de la gerencia tiene poder de voto
significativo en la entidad.
● Una persona ejerce control sobre la entidad que
informa tiene influencia significativa sobre la
entidad o tiene poder de voto significativo en ella.
Continúa…
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Hernán Pablo CASINELLI ©
Partes relacionadas: entidades
►¿Quiénes son?
● Una persona, o un familiar cercano a esa
persona, tiene influencia significativa sobre la
entidad o poder de voto significativo en ella, y
control conjunto sobre la entidad que informa.
● Un miembro del personal clave de la gerencia de
la entidad o de una controladora de la entidad, o
un familiar cercano a ese miembro, ejerce control
o control conjunto sobre la entidad que informa o
tiene poder de voto significativo en ella.
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Para tener en cuenta…
►Al considerar cada posible relación entre partes
relacionadas, una entidad evaluará la esencia de
la relación, y no solamente su forma legal.
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Casos que no son necesariamente partes
relacionadas
►Dos entidades que simplemente tienen en común
un administrador u otra persona clave de la
gerencia.
►Dos participantes en un negocio conjunto, por el
mero hecho de compartir el control conjunto sobre
dicho negocio conjunto.
►Suministradores de financiación.
►Sindicatos.
►Entidades de servicios públicos.
►Departamentos y agencias gubernamentales
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Casos que no son necesariamente partes
relacionadas
►Para destacar
● Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o
agente en exclusiva con los que la entidad realice un
volumen significativo de transacciones, simplemente
en virtud de la dependencia económica resultante de
las mismas.
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Ejemplo 1
►Entidad que informa: A
A
Gerente
general:
Amadeo
Gómez
B Subsidiari
a
R
La Sra. Gómez, esposa
de Amadeo, es la
accionista principal de
la entidad R, entidad
con influencia
significativa sobre A
Z La entidad Z es
cliente de A y B y
representa el 25% de
las ventas del grupo
que A controla
Partes
relacionadas de
A:
•Personas:
Amadeo Gómez
Sra. Gomez
•Entidades:
B
R
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Ejemplo 2
►Entidad que informa: X
X
Hasta junio de
20X5, Alberto
García poseía una
participación
ínfima de los
instrumentos de
patrimonio de X, y
no participaba en
la gestión de esta
entidad
En junio de 20X5,
compra una
participación que le
otorga el control
sobre X, en los
términos de la NIC 27.
Partes
relacionadas de X:
•Personas:
Alberto García es
una parte
relacionada de X
desde junio de
20X5.
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Información a revelar: relaciones
controladora-subsidiaria
►Información a revelar sobre las relaciones
controladora-subsidiaria
● Las relaciones entre una controladora y sus
subsidiarias con independencia de que haya habido
transacciones entre dichas partes relacionadas.
● El nombre de su controladora y, si fuera diferente,
el de la parte controladora última del grupo.
● Si ni la controladora de la entidad ni la parte
controladora última del grupo elaboran EF
disponibles para uso público, el nombre de la
controladora próxima más importante que ejerce
como tal (si la hay).
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Información a revelar: remuneraciones
►Información a revelar sobre las remuneraciones del personal clave de la gerencia
● Una entidad revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes categorías:
(a) beneficios a los empleados a corto plazo;
(b) beneficios post-empleo;
(c) otros beneficios a largo plazo;
(d) beneficios por terminación; y
(e) pagos basados en acciones.
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Información a revelar: transacciones
►Información a revelar sobre las transacciones entre partes relacionadas
● Como mínimo, se deberá revelar: El importe de las transacciones.
El importe de los saldos pendientes y: – (i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados y la
naturaleza de la contraprestación a proporcionar en la liquidación, y
– (ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida.
Provisiones por deudas incobrables relacionadas con el importe de los saldos pendientes.
El gasto reconocido durante el periodo con respecto a las deudas incobrables y de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.
Continúa…
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 770
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Información a revelar: transacciones
►Información a revelar sobre las
transacciones entre partes relacionadas
● Se deberá revelar de forma separada para cada
una de las siguientes categorías:
Entidades con control, control conjunto o influencia
significativa sobre la entidad.
Entidades sobre las que la entidad ejerza control, control
conjunto o influencia significativa.
Personal clave de la gerencia de la entidad o de su
controladora (en total).
Otras partes relacionadas.
Continúa…
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 771
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Información a revelar: transacciones
►Información a revelar sobre las transacciones entre partes relacionadas
● Una entidad estará exenta de los requerimientos de información a revelar sobre transacciones con relación a lo siguiente:
(a) un estado (un gobierno nacional, regional o local) que ejerza control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa;
(b) otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo estado ejerce control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa y sobre la otra entidad.
Continúa…
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 772
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NIC 17 Arrendamientos
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 773
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Alcance
►NIC 17 aplica para los acuerdos mediante los
cuales se transfiere el derecho de uso de activos,
incluso en el caso de que el arrendador quedara
obligado a suministrar servicios de cierta
importancia en relación con la operación o el
mantenimiento de los citados bienes.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 774
Hernán Pablo CASINELLI ©
Alcance (cont.)
►Derecho de usar un activo
● Quien recibe el activo define como lo utilizará (define
política operativas, comerciales, etc.).
►Derecho de operar un activo
● El operador tiene acceso a la operación de un activo
para proporcionar un servicio en nombre del
propietario del activo, de acuerdo con los términos
especificados en el contrato.
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Alcance (cont.)
►NIC 17 es aplicable para la contabilización de todos
los tipos de arrendamientos que sean distintos de
los:
● acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso
de minerales, petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares; y
● acuerdos de licencias para temas tales como
películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro,
manuscritos, patentes y derechos de autor.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 776
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Alcance (cont.)
►NIC 17 no será aplicable como base para la medición de:
● Propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicen como propiedades de inversión.
● Propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo.
● Activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento financiero.
● Activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo.
Hernán P. CASINELLI
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Clasificación de los arrendamientos
►La clasificación de los arrendamientos se basa en el
grado en que los riesgos y ventajas derivados de la
propiedad del activo afectan al arrendador o al
arrendatario.
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Clasificación de los arrendamientos (cont.)
Riesgos
Ventajas
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
ARRENDATARIO ARRENDADOR
ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
Riesgos
Ventajas
ARRENDATARIO ARRENDADOR
Riesgos
Ventajas Riesgos
Ventajas
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Análisis de transferencia de riesgos y ventajas
►Al efectuar el análisis, deberá considerarse si se
han transferido sustancialmente los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad, y no si se
transfirieron totalmente estos riesgos y ventajas.
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Ejemplos de transferencia sustancial de riesgos y
ventajas (1)
El acuerdo transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.
El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al VR.
El plazo del acuerdo cubre la mayor parte de la vida económica del activo incluso si la propiedad no se transfiere al final del contrato.
Al inicio del acuerdo, el VAFF de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos equivalente a la práctica totalidad del VR del activo.
Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.
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Ejemplos de transferencia sustancial de riesgos y
ventajas (2)
El arrendatario puede cancelar el contrato, y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario.
Las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el VR del importe residual recaen sobre el arrendatario.
El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los habituales del mercado
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Momentos en el contrato de arrendamiento
► Inicio del arrendamiento: es la fecha más temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las principales estipulaciones del mismo. En esta fecha: ● Se clasificará el arrendamiento como operativo o como
financiero; y
● En caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán los importes que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento.
►Comienzo del plazo del arrendamiento: es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento.
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Clasificación
►La clasificación del arrendamiento se hará al inicio
del mismo.
►Si en algún otro momento el arrendador y el
arrendatario acordaran cambiar las clausulas del
contrato, el contrato revisado se considerará un
nuevo arrendamiento para todo el plazo restante del
arrendamiento.
►Los cambios en las estimaciones o los cambios en
circunstancias, no darán lugar a una nueva
clasificación del arrendamiento a efectos contables.
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Arrendamiento de activos con componente de
terreno y de edificación
►Cuando un arrendamiento incluya componentes de
terrenos y de edificios conjuntamente, se deberá
evaluará la clasificación de cada componente por
separado.
►Al determinar si el componente de terreno es un
arrendamiento financiero u operativo, una consideración
importante es estos activos normalmente tienen una
vida económica indefinida.
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Arrendamiento de activos con componente de
terreno y de edificación (cont.)
►Cuando sea necesario para clasificar y contabilizar un arrendamiento de terrenos y construcciones, los pagos mínimos por el arrendamiento se distribuirán entre los componentes de terrenos y construcciones en proporción a los VR relativos que representan los derechos de arrendamiento en los citados componentes de terrenos y construcciones en el inicio del arrendamiento.
►Si los pagos por el arrendamiento no pueden repartirse fiablemente entre estos dos componentes, todo el arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero, a menos que ambos componentes sean arrendamientos operativos.
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Ejercicio - Determinación del componente de los pagos
mínimos que se deberán tratar como arrendamiento
financiero y como arrendamiento operativo
►Un entidad («la arrendataria») celebra un contrato para
arrendarle a otra («la arrendadora»), un edificio donde
funcionarán sus oficinas administrativas.
►Las circunstancias analizadas permitieron concluir de
que se trataba de un arrendamiento financiero.
►En el momento de inicio del contrato, el VR del edificio
es de 700.000 u.m.
►El edificio está construido en un predio de 200 mts 2.
►El mt 2 en esa zona – al inicio del contrato – tenía un
valor de 1.000 u.m. / mt 2.
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Arrendamiento de activos con componente de
terreno y de edificación (cont.)
► En un arrendamiento conjunto de terrenos y construcciones en el que resulte insignificante el importe que se reconocería para el componente de terrenos, los citados terrenos y las construcciones pueden tratarse como una unidad individual a los efectos de la clasificación del arrendamiento. En tal caso, se considerará la vida económica de los edificios como la que corresponda a la totalidad del activo arrendado.
► La medición por separado de los componentes de terrenos y construcciones no será necesaria cuando los derechos del arrendatario, tanto en terrenos como en construcciones, sean clasificados como una propiedad de inversión de acuerdo con la NIC 40, y se adopte el modelo del VR.
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►Contabilidad en los EF de los arrendatarios
►Contabilidad en los EF de lo arrendadores
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►Contabilidad en los EF de los arrendatarios
►Contabilidad en los EF de lo arrendadores
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Arrendamientos financieros
►Reconocimiento inicial
● Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero,
reconocerá un activo y un pasivo por el mismo
importe, que será el menor entre
el VR del activo arrendado,
el VAFF de los pagos mínimos por el
arrendamiento.
● Se deberán determinar al inicio del arrendamiento
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Arrendamientos financieros (cont.)
►Variables a considerar en el cálculo del VAFF de
los pagos mínimos:
● Concepto de «pagos mínimos»
● Plazo a considerar
● Tasa de descuento
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Arrendamientos financieros (cont.)
►Concepto de «pagos mínimos» del arrendatario
● Incluyen:
Los pagos que se requieren o pueden requerírsele
al arrendatario durante el plazo del arrendamiento,
(excluye cuotas contingentes, costos de servicios
e impuestos recuperables).
Cualquier importe garantizado por él mismo o por
un tercero vinculado con él.
El pago de ejercicio una opción de compra (si al
inicio del arrendamiento, se puede prever con
razonable certeza que la opción será ejercida).
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Arrendamientos financieros (cont.)
►Plazo a considerar
● Deberá considerarse el plazo del contrato.
● Si existe una opción de renovación, deberá
evaluarse la probabilidad de ejercicio de la misma al
inicio y ser tenida en cuenta en el horizonte temporal
total a emplear.
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Arrendamientos financieros (cont.)
►Tasa de descuento
● Se usará la tasa de interés implícita en el
arrendamiento, siempre que sea practicable
determinarla.
● De lo contrario se usará la tasa de interés
incremental de los préstamos del arrendatario:
es la tasa de interés que el arrendatario habría de
pagar en un arrendamiento similar; o
la tasa en el que incurriría aquél si pidiera
prestados, en un plazo y con garantías similares,
los fondos necesarios para comprar el activo.
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Arrendamientos financieros - Ejercicio
►―A‖ y ―B‖ celebran un contrato de arrendamiento sobre un activo específico.
►Los elementos a considerar del contrato son los siguiente:
● Fecha de inicio: 01/03/20X1.
● Comienzo del plazo: 01/03/20X1.
● Duración: 5 años, desde el comienzo del plazo.
● Opción de renovación: por 2 años más, manteniendo las mismos importes y condiciones de pago. No existe evidencia razonable de que la renovación tendrá lugar.
● Cuotas: 60 cuotas iguales de $ 100, que se pagará entre el 1 al 5 del mes siguiente.
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Arrendamientos financieros – Ejercicio (cont.)
►Los elementos a considerar del contrato son los
siguiente:
● Valor residual garantizado por parte del arrendador: $ 0
● Valor razonable del activo arrendado al inicio del contrato:
3.200 u.m.
● Gastos incrementales del arrendador: $15
● Gastos incrementales del arrendatario: $10
● Los gastos incrementales de cancelan en la fecha de
inicio del contrato.
● Tasa implícita: 2,3% mensual
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Arrendamientos financieros (cont.)
►Medición posterior
● El activo y el pasivo reconocidos inicialmente adoptan
criterios de medición autónomos.
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Arrendamientos financieros (cont.)
► Activos ● Si se los clasificó como PP&E, se medirá de acuerdo con NIC
16.
● Si se lo clasificó como propiedades de inversión, se medirá de acuerdo con NIC 40.
► Pasivos ● Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos
partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda viva.
● La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.
● Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los periodos en los que sean incurridos.
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Arrendamientos financieros (cont.)
►Medición posterior
● Activos (cont.)
Cuando el criterio de medición que se siga
requiera el cómputo de una depreciación, se
definirá como período de depreciación:
La vida útil del activo, si existe certeza de que se
traspasará la propiedad.
La menor entre la vida útil del activo y el plazo del
contrato, si no existiese certeza razonable de que
el arrendatario obtendrá la propiedad al término
del plazo del arrendamiento existe.
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Arrendamientos financieros – Ejercicio (cont.)
● El activo fue clasificado por la entidad como un
elemento de PP&E.
● No existe opción de compra, con lo cual es sabido
que no habrá transferencia de la propiedad.
● La vida útil total del activo es de 7 años.
►Mida el activo y pasivo al final del 1º año del
arrendamiento.
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Arrendamientos financieros – información a revelar
►Para el pasivo por arrendamiento financiero NIIF 7
►Para cada clase de activo, el importe neto en libros al
final del periodo sobre el que se informa.
►Una conciliación entre el importe total de los pagos del
arrendamiento mínimos futuros al final del periodo sobre
el que se informa, y su VAFF.
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Arrendamientos financieros – información a revelar
►El total de pagos del arrendamiento mínimos futuros al final del periodo sobre el que se informa, y de su valor presente, para cada uno de los siguientes periodos:
● (1) hasta un año;
● (2) entre uno y cinco años;
● (3) más de cinco años.
►Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo.
►El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera recibir, al final del periodo sobre el que se informa, por los subarriendos operativos no cancelables.
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Arrendamientos financieros – información a revelar
►Una descripción general de los acuerdos significativos
de arrendamiento.
►Generales de otras NIIF (p.e., NIC 16, NIC 40, etc.)
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Arrendamientos operativos
►Reconocimiento inicial
● Las cuotas derivadas de los arrendamientos
operativos se reconocerán como gasto de forma
lineal, durante el transcurso del plazo del
arrendamiento, salvo que resulte más representativa
otra base sistemática de reparto por reflejar más
adecuadamente el patrón temporal de los beneficios
del arrendamiento para el usuario.
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Arrendamientos operativos – información a revelar
► El total de pagos del arrendamiento mínimos futuros al final
del periodo sobre el que se informa, y de su valor presente,
para cada uno de los siguientes periodos:
● (1) hasta un año;
● (2) entre uno y cinco años;
● (3) más de cinco años.
► Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo.
► El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo
que se espera recibir, al final del periodo sobre el que se
informa, por los subarriendos operativos no cancelables.
► Una descripción general de los acuerdos significativos de
arrendamiento.
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►Contabilidad en los EF de los arrendatarios
►Contabilidad en los EF de lo arrendadores
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Arrendamiento financiero
►Reconocimiento inicial (Cont.)
● Tratamiento de los costos derivados del
arrendamiento:
Productores o distribuidores, que también son
arrendadores
– se reconocen como gastos cuando se reconoce el
ingreso por la venta
Otros
– ajusta la tasa efectiva (forma parte de la inversión
neta en el arrendamiento)
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Arrendamientos financieros (cont.)
►Reconocimiento inicial (cont.)
● Arrendadores que son también fabricantes o distribuidores
Reconocerán los resultados derivados de la venta en el
periodo, de acuerdo con las políticas contables utilizadas
por la entidad para el resto de las operaciones de venta
directa.
● Arrendadores que NO son también fabricantes o
distribuidores
El ingreso de actividades ordinarias por venta registrado
al comienzo del plazo del arrendamiento financiero es
igual al VR del activo o el VAFF de los pagos mínimos
por el arrendamiento, descontados a una tasa de interés
de mercado (el menor).
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Arrendamiento financiero (cont.)
►Reconocimiento posterior
● El reconocimiento de los ingresos financieros, se
basará en una pauta que refleje, en cada uno de los
periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la
inversión financiera neta que el arrendador ha
realizado en el arrendamiento financiero.
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Arrendamiento financiero – información a revelar
►AF generales de la NIIF 7
►Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mínimos a recibir en esa misma fecha. Además, la entidad revelará, al final del periodo sobre el que se informa, la inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mínimos a recibir en esa misma fecha, para cada uno de los siguientes periodos:
● (1) hasta un año;
● (2) entre uno y cinco años;
● (3) más de cinco años.
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Arrendamiento financiero – información a revelar
►Los ingresos financieros no acumulados (o no devengados);
►El importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador;
►Las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a los pagos mínimos por el arrendamiento pendientes de cobro;
►Las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del periodo;
►Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos concluidos por el arrendador.
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Arrendamientos operativos
►Los arrendadores presentarán en su ESF, los
activos dedicados a arrendamientos operativos de
acuerdo con la naturaleza de tales bienes.
►Los ingresos procedentes de los arrendamientos
operativos se reconocerán de forma lineal a lo largo
del plazo de arrendamiento, salvo que resulte más
representativa otra base sistemática de reparto, por
reflejar más adecuadamente el patrón temporal de
consumo de los beneficios derivados del uso del
activo arrendado.
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Arrendamientos operativos (cont.)
►Los costos incurridos en la obtención de ingresos
por arrendamiento, incluyendo la depreciación del
bien, se reconocerán como gastos.
►Los costos directos iniciales, incurridos por el
arrendador en la negociación y contratación de un
arrendamiento operativo, se añadirán al importe en
libros del activo arrendado y se reconocerán como
gasto a lo largo del plazo de arrendamiento, sobre
la misma base que los ingresos del arrendamiento.
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Arrendamiento operativos – información a revelar
► El importe total de los pagos mínimos futuros del arrendamiento
correspondiente a los arrendamientos operativos no cancelables,
así como los importes que corresponden a los siguientes plazos:
● (1) hasta un año;
● (2) entre uno y cinco años;
● (3) más de cinco años.
► El total de las cuotas de carácter contingente reconocidas como
ingreso en el periodo.
► Una descripción general de las condiciones de los arrendamientos
acordados por el arrendador.
► Además, será también de aplicación para los arrendadores de
activos en régimen de arrendamiento operativo, los requisitos de
información exigidos en otras NIIF.
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Transacciones de venta con arrendamiento
posterior
►Concepto
ENTIDAD “A” ACTIVO ENTIDAD “B”
1) Vende a
2) Arrienda a
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Transacciones de venta con arrendamiento
posterior (cont.)
El arrendamiento posterior,
¿es financiero?
Cualquier exceso del importe de la venta
sobre el importe en libros del activo
enajenado se diferirá y amortizará a lo
largo del plazo del arrendamiento.
Si
Esencia económica
Financiación con un activo en
garantía
No
Es operativo
(pasa a la slide siguiente…)
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Transacciones de venta con arrendamiento
posterior (cont.)
… (viene de la slide anterior)
Precio de venta
<
valor razonable
Todo resultado se reconocerá
inmediatamente,
Excepción: la pérdida resulta compensada
por cuotas futuras por debajo de los
precios de mercado, en cuyo caso se
diferirá y amortizará en proporción a las
cuotas pagadas durante el periodo en el
cual se espera utilizar el activo
Precio de venta
>
valor razonable
El exceso se diferirá y amortizará en el
periodo durante el cual se espere utilizar el
activo
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NIC 18 Ingresos de
actividades
ordinarias
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«Ingresos» e «ingresos por actividades
ordinarias»
►Ingresos:
● Incrementos en los beneficios económicos, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del PN y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios.
►Ingresos de actividades ordinarias:
● Surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres (ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías).
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Ingresos por actividades ordinarias
►Comprenden solamente las entradas brutas de
beneficios económicos recibidos y por recibir, por
parte de la entidad, por cuenta propia.
►En una relación de comisión, los importes recibidos
por cuenta del principal no son ingresos de
actividades ordinarias el ingreso de actividades
ordinarias es el importe de la comisión.
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Criterio general de medición de los
ingresos por actividades ordinarias
►La medición de los ingresos de actividades
ordinarias debe hacerse utilizando el valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,
derivada de los mismos.
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Criterio general de medición de los
ingresos por actividades ordinarias (cont.)
►Contrapartidas habituales
● Efectivo.
● Sumas de efectivo por cobrar.
Cuando el acuerdo constituye
una transacción financiera, el
valor razonable de la
contrapartida se determinará
por el VAFF
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Criterio general de medición de los
ingresos por actividades ordinarias (cont.)
►Tasa a emplear para determinar el VAFF de la contrapartida
● Será, entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar:
La tasa vigente para un instrumento de similar calificación crediticia.
La tasa de interés que iguala los pagos futuros al precio al contado de los bienes o servicios vendidos.
● La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades ordinarias por intereses.
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Ejercicio
►Reconocimiento de ingresos por actividades
ordinarias
● La entidad A comercializa un determinado producto.
● Dicho producto tiene un precio de lista (30 días) de
40 u.m. por unidad
● La tasa del IVA aplicable al producto es el 21%
● Se realiza una venta a 180 días, por un importe de 45
u.m. por unidad
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Permutas de activos
►Bienes o servicios de naturaleza similar: no se
considerará como una transacción que produce
ingresos de actividades ordinarias.
►Si se puede considerar que la permuta genera
ingresos ordinarios, los ingresos deben medirse por
el VR de la contraprestación;
►Si no puede obtenerse, se los medirá por el VR de
los bienes o servicios entregados.
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Venta de bienes
►Requisitos para reconocer el ingreso (deben cumplirse
TODOS):
● (1) Se ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,
significativos derivados de la propiedad.
● (2) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en
la gestión de los bienes vendidos ni retiene su control.
● (3) El importe de los ingresos ordinarios puede medirse
con fiabilidad.
● (4) Es probable que la entidad reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción.
● (5) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la
transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
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Ejercicio - Venta de bienes
►Identifique en cada una de las siguientes
situaciones en qué momento debe reconocerse el
ingreso por venta de bienes:
►Situación A
● La entidad B efectuó una venta de sus productos a la
entidad C, del tipo «facturación sin entrega», en la
cual la entrega se pospone a voluntad del comprador
(entidad C), quien –sin embargo – adquiere la
titularidad de los bienes y acepta la facturación
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Ejercicio - Venta de bienes (cont.)
►Situación B
● La entidad D efectuó una venta de una maquinaria de
propia producción a la entidad E. Del acuerdo con las
condiciones pactadas, la entidad D deberá realizar la
instalación de la maquinaria vendida, y la entidad
compradora deberá efectuar la inspección del
cumplimiento de las condiciones.
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Ejercicio - Venta de bienes (cont.)
►Situación C
● La entidad F realizó una venta en consignación bajo
las cual el comprador (consignatario) toma los
productos del vendedor para venderlos por cuenta de
aquel.
►Situación D
● La entidad G realizó una venta en cuotas (cantidad
total de cuotas: 12), definiendo con su cliente que los
bienes se entregan sólo cuando el éste haya
realizado el pago de la cuota N° 8.
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Prestación de servicios
►Cuando el resultado de una transacción de una
prestación de servicios pueda ser estimado con
fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias
asociados con la operación deben reconocerse,
considerando el grado de terminación de la
prestación final del periodo sobre el que se informa.
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Prestación de servicios (cont.)
► Indicadores de que resultado de una prestación de servicios puede ser estimado con fiabilidad (deben cumplirse TODOS)
● (1) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad.
● (2) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción.
● (3) El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad.
● (4) Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.
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Prestación de servicios (cont.)
►Cuando el resultado de una transacción, que
implique la prestación de servicios, no pueda ser
estimado de forma fiable, los ingresos de
actividades ordinarias correspondientes deben ser
reconocidos sólo en la cuantía de los gastos
reconocidos que se consideren recuperables.
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Ejercicio - Prestación de servicios
►Identifique en cada una de las siguientes
situaciones en qué momento debe reconocerse el
ingreso por prestación de servicios:
● Honorarios por un servicio de instalación.
● Honorarios de servicios incluidos en el precio de los
productos.
● Servicios por publicidad.
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Tratamiento contable de las
«comisiones» de un IF
►Las comisiones asociadas a IF generalmente se
tratan como un ajuste de la tasa de interés efectiva.
►Cuando el IF se mida al VR con cambios en
resultados, la comisión se contabilizará como
ingreso de actividades ordinarias en el momento en
que el IF se reconozca inicialmente.
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Intereses, dividendos y regalías
►Los ingresos de actividades ordinarias derivados del
uso, por parte de terceros, de activos de la entidad
que producen intereses, regalías y dividendos
deben ser reconocidos siempre que:
● sea probable que la entidad reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción; y
● el importe de los ingresos de actividades ordinarias
pueda ser medido de forma fiable.
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Intereses, dividendos y regalías (cont.)
Tipo de
ingreso Momento en que deben reconocerse
Intereses Método de la tasa efectiva.
Regalías De acuerdo con la sustancia del acuerdo
en que se basan.
Dividendos Cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista.
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Información a revelar
►Las políticas contables adoptadas para el
reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para
determinar el grado de realización de las
operaciones de prestación de servicios
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Información a revelar (cont.)
►La cuantía de cada categoría significativa de
ingresos de actividades ordinarias, reconocida
durante el periodo, con indicación expresa de los
ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
● (1) venta de bienes
● (2) prestación de servicios
● (3) intereses
● (4) regalías
● (5) dividendos
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Información a revelar (cont.)
►El importe de los ingresos de actividades ordinarias
producidos por intercambios de bienes o servicios
incluidos en cada una de las categorías anteriores
de ingresos de actividades ordinarias
►Cualquier tipo de pasivos contingentes y activos
contingentes, de acuerdo con la NIC 37.
● Los activos y pasivos de tipo contingente pueden
surgir de partidas tales como costos de garantías,
reclamaciones, multas o pérdidas eventuales.
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NIC 11 Contratos de
construcción
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NIC 11 – Contratos de construcción
►Sólo es aplicable para los contratos que califiquen
como «de construcción de activos».
►La respuesta la encontramos en la CINIIF 15.
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NIC 11 – Contratos de construcción
►Contrato de construcción
● «Un contrato, específicamente negociado, para la
fabricación de un activo o un conjunto de activos…».
►Un acuerdo para la construcción de un activo cumple la definición de «contrato de construcción» cuando el comprador sea capaz de especificar los elementos estructurales más importantes del diseño del activo antes de que comience la construcción, y/o los cambios estructurales más importantes una vez que la construcción esté en curso (independientemente de que ejerza o no esa capacidad).
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Esquema
¿Pueden identificarse componentes
distintos de los de para la construcción
de un activo dentro del acuerdo?
1) Dividir el acuerdo en componentes identificables por
separado
2) Distribuir el valor razonable de la contraprestación
recibida o por recibir a cada componente
3) Componentes separados
Componente de entrega
de Bs NIC 18
Componente de prestación
de Ss NIC 18
Componente de contrato de
construcción NIC 11
Sí
No
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Esquema
Acuerdo total
1) ¿Satisface la definición de contrato de construcción?
Entrega de Bs NIC 18 Prestación de Ss NIC 18 Contrato de construcción
NIC 11
Sí
NO SI
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Ejercicio
► Indique qué NIIF se debería aplicar para el tratamiento de la siguientes situación:
►Situación ● La entidad H compró un terreno para la construcción de
un inmueble comercial. Una vez efectuado el diseño, envió los mismos a las autoridades de planificación para obtener el permiso de construcción.
● La entidad decidió comercializar las oficinas por unidad o «en bloque».
● La entidad H firmó con un comprador un acuerdo para la venta de un bloque de oficinas.
● El comprador no podrá el bloque de oficinas sin terminar a la entidad.
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Esquema NIC 11
1) ¿Pueden estimarse fiablemente los ingresos? (NIC 11.22)
2) ¿Pueden estimarse fiablemente los costos? (NIC 11.22)
¿El resultado (1 – 2) es ganancia? (NIC 11.22)
Se reconocen los ingresos en base al método de avance de obra (porcentaje de terminación)
Se reconocen un pasivo por contrato oneroso (NIC 11.36)
Si
Si
Si
Pasar a slide
siguiente….
Se evalúan de acuerdo a las directrices del
párrafo 23 (para contratos de precio fijo)
o del párrafo 24 (para contratos de margen
sobre costo)
No
No
No
Pasar a slide
siguiente….
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Esquema NIC 11
Viene de slide
anterior….
No
No
Se reconocen los desembolsos del período como gastos (NIC 11.32)
¿Los costos (desembolsos del
período) son recuperables?
Se reconocen ingresos recuperables (límite lógico, el valor de recuperable del desembolso en cuestión)
(NIC 11.32)
No se reconocen ingresos
(NIC 11.32)
Si No
Viene de slide
anterior….
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Ejercicio
► La entidad M celebró un contrato de precio fijo de 18 millones
u.m. para la construcción de activo.
► La estimación inicial que M realizó de los costos fue de 16
millones de u.m.
► La duración del contrato es de 3 años.
► Al final del año 1, M re-estimó que los costos totales del
contrato en 16,1 millones de u.m.
► En el año 2, el cliente aprobó una modificación, de la que
resulta un incremento en los ingresos de actividades ordinarias
de 400 mil u.m.
► Al final del año 2, los costos incurridos incluyen 200 mil u.m. de
materiales almacenados en la obra, para ser usados en el año
3 en la terminación del proyecto.
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Ejercicio (cont.)
►Los costos incurridos durante la construcción del
activo (por año) fueron los siguientes:
● Año 1: 4,2 millones de u.m.
● Año 2: 8,2millones de u.m.
● Año 3: 3,7 millones de u.m.
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Información a revelar
►El importe de los ingresos de actividades ordinarias
del contrato reconocidos como tales en el periodo
►Los métodos utilizados para determinar la porción
de ingreso de actividades ordinarias del contrato
reconocido como tal en el periodo
►Los métodos usados para determinar el grado de
realización del contrato en curso.
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Información a revelar (cont.)
►La cantidad acumulada de costos incurridos, y de
ganancias reconocidas (menos las correspondientes
pérdidas reconocidas) hasta la fecha.
►La cuantía de los anticipos recibidos.
►La cuantía de las retenciones en los pagos.
►Los activos que representen cantidades, en términos
brutos, debidas por los clientes por causa de contratos
de construcción.
►Los pasivos que representen cantidades, en términos
brutos, debidas a los clientes por causa de estos
mismos contratos.
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Información a revelar (cont.)
►La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre:
● (a) los costos incurridos más las ganancias reconocidas; y
● (b) la suma de las pérdidas reconocidas y las certificaciones realizadas
►… para todos los contratos en curso, en los cuales los costos incurridos más las ganancias reconocidas (menos las pérdidas reconocidas) excedan a los importes de las certificaciones de obra realizadas y facturadas.
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Información a revelar (cont.)
►La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre:
● (a) los costos incurridos más las ganancias reconocidas; y
● (b) la suma de las pérdidas reconocidas y las certificaciones realizadas
►… para todos los contratos en curso, en los cuales las certificaciones de obra realizadas y facturadas excedan a los costos incurridos más las ganancias reconocidas (menos las correspondientes pérdidas reconocidas).
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Información a revelar (cont.)
►Cualquier tipo de pasivos contingentes y activos
contingentes, de acuerdo con la NIC 37.
● Los activos y pasivos de tipo contingente pueden
surgir de circunstancias tales como los costos
derivados de garantías, reclamaciones, multas u
otras pérdidas eventuales.
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NIC 41 Agricultura
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Objetivo y alcance
►NIC 41 se utiliza para contabilizar…
● Activos biológicos
● Productos agrícolas
● (en el punto de su cosecha o recolección)
● Subvenciones del gobierno
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Definiciones
►Un activo biológico es un animal vivo o una planta.
►La cosecha o recolección es la separación del
producto del activo biológico del que procede, o
bien el cese de los procesos vitales de un activo
biológico
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Ejemplos
Activo
biológico
Producto
agropecuario Producto
resultante
Oveja Lana Swetter
Árbol Tronco Madera
NIC 41 NIC 41 (SÓLO medición inicial)
Otras NIIF
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Reconocimiento
►La entidad debe proceder a reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando:
● La entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados
● Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo
● El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable
indicadores (ejemplo):
• Propiedad legal del ganado
vacuno
• Marcado con hierro o por otro
medio de las reses (al
adquisición, el nacimiento o el
destete)
Los beneficios futuros se
suelen evaluar por medición de
los atributos físicos
significativos, el nacimiento o
el destete
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Medición
►Medición inicial y posterior (activos biológicos)
► Medición inicial (productos agropecuarios)
VALOR RAZONABLE
( ― )
COSTOS ESTIMADOS EN EL PUNTO DE VENTA
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Medición del valor razonable
¿Existe un mercado activo
para el producto?
¿Se encuentra disponible el precio de
una transacción de mercado anterior
para este producto en un mercado
activo? (supuesto: no existen cambios
significativos en las circunstancias
económicas)
¿Existen en mercados activos precios
disponibles para productos similares?
¿Existen referencias del sector (v.g. el
valor de un huerto expresado en términos
de envases estándar para la exportación,
fanegas o hectáreas; o el valor del ganado
expresado por kilogramo de carne)
Precio disponible para el producto en
el mercado activo
Precio de la transacción más reciente
en el mercado
Precios de mercado de activos
similares, ajustados de manera que
reflejen las diferencias existentes
Precio que surja de las referencias del
sector
Valor actual de flujos de fondos
(VAFF)
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
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Imposibilidad de obtener el valor razonable
►La NIC 41 presume que siempre se podrá obtener el VR
de un activo biológico.
►Sólo admite prueba en contrario en el momento del
reconocimiento inicial.
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Costos estimados en el punto de venta
►Incluyen:
● comisiones a intermediarios y comerciantes;
● cargos que correspondan a las agencias reguladoras
y a las bolsas o mercados organizados de productos;
● impuestos y gravámenes que recaigan sobre las
transferencias.
►Excluyen:
● transportes;
● otros costos necesarios para llevar los activos al
mercado.
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Ganancias y pérdidas de medición
El reconocimiento inicial
al valor razonable ( - )
costos estimados en el
punto de venta
Cambios posteriores en
el valor razonable
( - ) costos estimados en
el punto de venta
Se reconocen
en resultados
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Subvenciones
Las
subvenciones
incondicionales
del gobierno,
relacionadas
con un activo
biológico
Deben ser reconocidas
como ingresos cuando se
conviertan en exigibles
Si está condicionada, lo que incluye las
situaciones en las que la subvención exige
que la entidad no emprenda determinadas
actividades agrícolas, la entidad debe
reconocer la subvención del gobierno
cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido
las condiciones ligadas a ella
Si el activo biológico se
mide a valor razonable (-)
costos estimados en el
punto de venta
Si la subvención del
gobierno se relaciona
con un activo
biológico que se mide
al costo menos la
depreciación
acumulada se aplica
NIC 20.
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Información a revelar
►La ganancia o pérdida total surgida durante el periodo corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, así como por los cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta de los activos biológicos.
►Una descripción de cada grupo de activos biológicos.
►Si no es objeto de revelación en otra parte, dentro de la información publicada con los estados financieros, la entidad debe describir: ● la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos
● biológico; y
● las mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades físicas de:
● cada grupo de activos biológicos al final del periodo; y
● la producción agrícola del periodo.
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Información a revelar (cont.)
►Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la determinación del valor razonable de cada grupo de productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección, así como de cada grupo de activos biológicos.
►El valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, de los productos agrícolas cosechados o recolectados durante el periodo, determinando el mismo en el punto de recolección.
►La entidad presentará una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del periodo corriente.
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Unidad III
Grupos económicos. Estados financieros consolidados y separados. Inversiones en asociadas. Negocios conjuntos. Conversión de estados financieros. Partes relacionadas.
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NIIF 3 Combinaciones de
negocios
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Objetivo
►Mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de
la información sobre combinaciones de negocios y sus
efectos, que una entidad que informa proporciona a
través de sus EF.
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Alcance
►La NIIF 3 se aplicará a una transacción u otro
suceso que cumpla la definición de una
combinación de negocios.
Para ello es necesario seguir las
guías de la NIIF 3 para identificar
combinaciones de negocios
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Definición de combinación de negocios
►Transacción u otro suceso en el que una
adquirente obtiene el control de uno o más
negocios.
Conceptos a
evaluar
Control
Negocio
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Definición de combinación de negocios
►Control:
● La NIIF 3 sólo define este concepto en el
Glosario del Apéndice A.
● Está desarrollado en la NIC 27.
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Definición de combinación de negocios
►Control (NIC 27)
● Es el poder para dirigir las políticas financiera y
de operación de una entidad, para obtener
beneficios de sus actividades.
Control (NIIF 10)
• Un inversor controla una participada cuando está
expuesto, o tiene derecho, a rendimientos
variables procedentes de su implicación en la
participada y tiene la capacidad de influir en esos
rendimientos a través de su poder sobre ésta.
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Definición de combinación de negocios
►Negocio
● Conjunto integrado de actividades y activos
susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el
propósito de proporcionar una rentabilidad a los
inversores u otros propietarios, miembros o
partícipes. En forma de dividendos,
menores costos u otros
beneficios económicos
directamente.
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Definición de combinación de negocios
►Negocio (cont.)
Insumo Proceso Producto
Todo recurso económico que elabora, o tiene la capacidad de
elaborar, productos si se les aplica uno o más procesos.
Todo sistema, norma, protocolo, convención o
regla que aplicado a un insumo o insumos,
elabora o tiene la capacidad de elaborar
productos.
Resultado de la combinación
insumo + proceso, tienen la
capacidad de proporcionar una
rentabilidad.
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Definición de combinación de negocios
►Negocio (cont.)
Insumo Proceso Producto
Todo recurso económico que elabora, o tiene la capacidad de
elaborar, productos si se les aplica uno o más procesos.
Todo sistema, norma, protocolo, convención o
regla que aplicado a un insumo o insumos,
elabora o tiene la capacidad de elaborar
productos.
Resultado de la combinación
insumo + proceso, tienen la
capacidad de proporcionar una
rentabilidad.
Ejemplos:
•Activos intangibles
•Derechos a utilizar
activos no corrientes.
• Propiedad
intelectual,
•Capacidad de
acceder a materiales
o derechos
necesarios y
empleados.
Ejemplos:
•Procesos de gestión
•Procesos
estratégicos.
•Procesos de
operación.
•Procesos de gestión
de recursos.
Ejemplos:
•Bienes.
•Servicios
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Transacciones fuera del alcance de la NIIF 3
►NO son combinaciones de negocios:
● La formación de un negocio conjunto.
● La adquisición de un activo o de un grupo de activos
que no constituya un negocio.
● Una combinación de entidades o negocios bajo
control común.
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Método para contabilizar una
combinación de negocios
Identificación de la adquirente
Determinación de la fecha de adquisición
Reconocimiento y medición de los activos netos adquiridos y la PNC
Reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia por compra en términos muy ventajosos
1
2
3
4
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Identificación de la adquirente
►En cada combinación de negocios, una de las
entidades que se combinan deberá identificarse
como la adquirente.
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Criterio general para identificar a la adquirente
►Combinación de negocios efectuada mediante la
transferencia de efectivo u otros activos o
incurriendo en pasivos la entidad que transfiere
el efectivo u otros activos o incurre en los pasivos.
►Combinación de negocios efectuada por
intercambio de participaciones en el patrimonio la
entidad que emite sus instrumentos de patrimonio.
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Factores adicionales para
identificar a la adquirente
Derechos de voto
relativos en la entidad
combinada tras la
combinación de
negocios
Existencia de una gran
minoría de
participaciones
atomizadas
Composición del
órgano de gobierno de
la entidad combinada
Composición de la alta
dirección de la entidad
combinada
Condiciones del
intercambio en las
participaciones en el
patrimonio
Tamaño relativo de las
entidades que
intervienen
1 2
3 4
5 6
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Determinación de la fecha de adquisición
►La adquirente identificará la fecha de adquisición,
que es aquélla en la que se obtiene el control de la
adquirida.
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Determinación de la fecha de adquisición (cont.)
►Sin embargo, la adquirente puede obtener el control
en una fecha anterior o posterior a la fecha de
cierre.
►Una adquirente considerará todos los hechos y
circunstancias pertinentes.
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Reconocimiento y medición de los
activos netos adquiridos y la PNC
►¿Qué incluyen los «activos netos adquiridos»?
● Activos identificables adquiridos
● ( )
● Obligaciones asumidas
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Reconocimiento y medición de los
activos netos adquiridos y la PNC
►Principio de reconocimiento
● En la fecha de adquisición, la adquirente reconocerá,
por separado de la plusvalía, los activos identificables
adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier PNC en
la adquirida.
La NIIF 3 plantea luego
«condiciones de reconocimiento»
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Reconocimiento y medición de los
activos netos adquiridos y la PNC
►Condiciones de reconocimiento
● Se deben satisfacer las definiciones de activos y
pasivos del Marco Conceptual.
● Los activos identificables adquiridos y los pasivos
asumidos deben ser parte de lo que la adquirente y la
adquirida (o sus anteriores propietarios)
intercambiaron en la transacción de la combinación
de negocios y no el resultado de transacciones
separadas.
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Reconocimiento y medición de los
activos netos adquiridos y la PNC
►Arrendamientos operativos
● Criterio general: la adquirente no reconocerá
activos o pasivos relacionados con un
arrendamiento operativo en el que la adquirida
sea la arrendataria.
● Excepción: La adquirente reconocerá un activo
intangible si las condiciones de un arrendamiento
operativo son favorables con relación a las de
mercado y un pasivo si lo son desfavorables.
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Reconocimiento y medición de los
activos netos adquiridos y la PNC
►Activos intangibles
● La adquirente reconocerá, de forma separada a
la plusvalía, los activos intangibles identificables
adquiridos en una combinación de negocios.
● Un activo intangible es identificable si cumple el
criterio de separabilidad o bien el de legalidad
contractual.
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Reconocimiento y medición de los
activos netos adquiridos y la PNC
►Clasificación y designación de activos netos
adquiridos en una combinación de negocios
● A la fecha de la adquisición, la adquirente clasificará
o designará los activos identificables adquiridos y los
pasivos asumidos según sea necesario para la
aplicación posterior de otras NIIF.
La adquirente efectuará esas clasificaciones o
designaciones sobre la base de los acuerdos
contractuales, de las condiciones económicas, de
sus políticas contables o de operación y de otras
condiciones pertinentes que existan en la fecha de la
adquisición.
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Reconocimiento y medición de los
activos netos adquiridos y la PNC
►Excepciones al principio general de clasificación
● la clasificación de un contrato de arrendamiento como
«operativo» o «financiero» de acuerdo con la NIC 17;
● la clasificación de un contrato como «contrato de seguro»
de acuerdo con la NIIF 4.
Se clasificarán sobre:
la base de las condiciones contractuales y de otros
factores al comienzo del contrato; o
a la fecha de esa modificación (si las condiciones del
contrato han sido modificadas).
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Reconocimiento y medición de los
activos netos adquiridos y la PNC
►Principio de medición
● La adquirente medirá los activos identificables
adquiridos y los pasivos asumidos a sus valores
razonables en la fecha de su adquisición.
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Reconocimiento y medición de los
activos netos adquiridos y la PNC
►Excepciones a los principios de reconocimiento
o medición
● Excepción al principio de reconocimiento
● Excepciones a los principios de reconocimiento y
medición
● Excepciones al principio de medición
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Reconocimiento y medición de los
activos netos adquiridos y la PNC
►Excepciones a los principios de reconocimiento
o medición
● Excepción al principio de reconocimiento
Pasivos contingentes
La adquirente reconocerá en la fecha de la
adquisición un pasivo contingente asumido
en una combinación de negocios si es una
obligación presente que surja de sucesos
pasados y su valor razonable pueda
medirse con fiabilidad.
Se elimina el
requisito de
«probabilidad
»
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Reconocimiento y medición de los
activos netos adquiridos y la PNC
►Excepciones a los principios de reconocimiento
o medición
● Excepciones a los principios de reconocimiento y
medición
Impuesto a las ganancias
Beneficios a los empleados
Activos de indemnización
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Reconocimiento y medición de los
activos netos adquiridos y la PNC
►Excepciones a los principios de reconocimiento
o medición
● Excepciones al principio de medición
Derechos readquiridos
Transacciones con PBA
Activos mantenidos para la venta
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Reconocimiento y medición de los
activos netos adquiridos y la PNC
►Participación no controladora
● La adquirente medirá en la fecha de adquisición los componentes de PNC en la adquirida que son participaciones en la propiedad actuales y que otorgan el derecho a una participación proporcional en los activos netos en caso de liquidación:
(a) al valor razonable; o
(b) a la participación proporcional de los instrumentos de propiedad actuales en los importes reconocidos de los activos netos identificables de la adquirida.
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Reconocimiento y medición de los
activos netos adquiridos y la PNC
►Participación no controladora
● La adquirente medirá en la fecha de adquisición los componentes de PNC en la adquirida que son participaciones en la propiedad actuales y que otorgan el derecho a una participación proporcional en los activos netos en caso de liquidación:
(a) al valor razonable; o
(b) a la participación proporcional de los instrumentos de propiedad actuales en los importes reconocidos de los activos netos identificables de la adquirida.
Esta alternativa
está disponible
para cada
combinación de
negocios que
realice la entidad
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Reconocimiento y medición de los
activos netos adquiridos y la PNC
►Participación no controladora
● Todos los demás componentes de las PNC se
medirán al valor razonable en sus fechas de
adquisición, a menos que se requiera otra base
de medición por las NIIF.
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Reconocimiento y medición de la plusvalía
o una ganancia por una compra ventajosa
►Surge de la siguiente relación aritmética:
● Contraprestación transferida
( + )
● PNC en la adquirida
( + )
● Participaciones preexistentes
( )
● Activos netos adquiridos
Sólo en el caso
de
«adquisiciones
por etapas»
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Reconocimiento y medición de la plusvalía
o una ganancia por una compra ventajosa
►Combinación de negocios sin contraprestación:
● Valor razonable de su participación en la
adquirida en la fecha de adquisición
(determinado utilizando una técnica de medición)
( + )
● PNC en la adquirida
( )
● Activos netos adquiridos
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Reconocimiento y medición de la plusvalía
o una ganancia por una compra ventajosa
►Ganancia por una compra en términos
ventajosos
o Contraprestación
( + )
o Participación preexistente
( + )
o PNC
o Activos identificables
adquiridos
( )
o Pasivos asumidos
Antes de reconocer una ganancia por una compra en condiciones
muy ventajosas, la adquirente revisará los procedimientos utilizados
para reconocer y medir las partidas intervinientes en el cálculo a la
fecha de adquisición.
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Contraprestación transferida
►La contraprestación transferida en una combinación
de negocios deberá medirse a su valor razonable.
VR activos transferidos
( + )
VR pasivos incurridos
( + )
VR de las participaciones en el PN emitidas por la adquirente
Las contraprestaciones
contingentes deberán
reconocerse.
Incluye solo transferencias a los
anteriores propietarios de la
adquirida.
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Contraprestación transferida
►¿Cómo determinación qué forma parte de la
transacción de combinación de negocios?
● Las razones de la transacción
● Quién inició la transacción
● El calendario de la transacción
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[email protected] [email protected] 905
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Contraprestación transferida
►Si contraprestación transferida incluyera activos o
pasivos de la adquirente que tengan un importe en
libros diferente de sus VR en la fecha de
adquisición, la adquirente:
● medirá nuevamente los activos transferidos o pasivos
a sus VR en la fecha de la adquisición; y
● reconocerá las ganancias o pérdidas resultantes, si
las hubiera, en resultados.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 906
Hernán Pablo CASINELLI ©
Contraprestación transferida
►Si los activos o pasivos transferidos permanecen en la
entidad combinada tras la combinación de negocios, y la
adquirente, por ello, retiene el control sobre ellos.
►En esa situación, la adquirente:
● medirá esos activos y pasivos por sus importes en libros
inmediatamente antes de la fecha de adquisición; y
● no reconocerá una ganancia o pérdida en resultados
sobre activos o pasivos que controla tanto antes como
después de la combinación de negocios.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 907
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Contraprestación transferida
►Costos relacionados con la adquisición
● La adquirente contabilizará los costos relacionados
con la adquisición como gastos en los periodos en
que los costos se hayan incurrido y los servicios se
hayan recibido, con una excepción.
● Los costos de emisión de deuda o títulos de
patrimonio deberán reconocerse de acuerdo con las
NIC 32 y NIIF 9.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 908
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Combinación de negocios
realizada por etapas
►Ejemplo
“A” adquiere el
10% de “B” “A” adquiere un
20% adicional de
“B”
“A” adquiere un
30% adicional de
“B”
No existe
presunción de
influencia
Existe presunción
de Influencia
Significativa
Existe presunción
de Control
NIC 39 /NIIF 9 NIC 28 NIIF 3 / NIC 27
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[email protected] [email protected] 909
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Combinación de negocios
realizada por etapas
►La adquirente:
● medirá nuevamente su participación previamente
tenida en el patrimonio de la adquirida por su valor
razonable en la fecha de adquisición; y
● reconocerá la ganancia o pérdida resultante, si la
hubiera, en el resultado del periodo (o en ORI, según
proceda).
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 910
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Periodo de medición
►El periodo de medición es aquél tras la fecha de
adquisición durante el cual la adquirente puede ajustar
los importes provisionales reconocidos en una
combinación de negocios.
Fecha de la
adquisición
Período durante el cual tiene
lugar la combinación de
negocios
Período de
medición (12
meses)
Fecha del primer reporte
tras la CN (debe revelarse el
carácter provisorio de las
mediciones)
Hernán P. CASINELLI
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Periodo de medición
►Durante el periodo de medición, la adquirente:
● ajustará retroactivamente los importes provisionales
reconocidos a la fecha de la adquisición para reflejar la
nueva información obtenida sobre hechos y circunstancias
que existan en la fecha de la adquisición y que, si
hubieran sido conocidas, habrían afectado a la medición
de los importes reconocidos en esa fecha.
● reconocerá activos o pasivos adicionales si obtiene nueva
información sobre hechos y circunstancias que existían en
la fecha de la adquisición y que, si hubieran sido
conocidos, habrían resultado en el reconocimiento de
esos activos y pasivos a esa fecha.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 912
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Periodo de medición
►Ajustes durante el período de medición
↑ Activos
↓ Pasivos
↑ Pasivos
↓ Activos
↓ Plusvalía
↑ Plusvalía
Considerar
ciertas
excepciones
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[email protected] [email protected] 913
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Información a revelar
► La adquirente revelará información que permita que los
usuarios de sus EF evalúen la naturaleza y efectos
financieros de una combinación de negocios que haya
efectuado, ya sea:
● (a) durante el periodo corriente sobre el que se informa; o
● (b) después del final del periodo contable pero antes de
que los estados financieros hayan sido autorizados para
su emisión.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 914
Hernán Pablo CASINELLI ©
Información a revelar
► La adquirente revelará información que permita que los
usuarios de sus EF evalúen los efectos financieros de los
ajustes reconocidos en el periodo corriente sobre el que se
informa que estén relacionados con las combinaciones de
negocios que tuvieron lugar en el mismo o en periodos
anteriores.
Si la información a revelar específicamente
requerida por la NIIF 3 y otras NIIF no cumple los
objetivos establecidos, la adquirente revelará
cualquier información adicional que sea necesaria
para cumplirlos.
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[email protected] [email protected] 915
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NIC 27 Estados
Financieros
Consolidados y
Separados
Hernán P. CASINELLI
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Los estados financieros consolidados
Recordando el concepto
►Se trata de los EF de un grupo, presentados como
si se tratase de una sola entidad económica.
El grupo de entidades del grupo se
encuentran bajo el control de una
controladora.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 917
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El concepto de control
►Definición de la NIC 27
● Control es el poder para dirigir las políticas
financiera y de operación de una entidad, para
obtener beneficios de sus actividades.
Poder para dirigir las
políticas financiera y de
operación de una
entidad
Para obtener beneficios
de sus actividades
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 918
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Presunción de control de la NIC 27
►Se presumirá que existe control cuando la controladora
posea, directa o indirectamente a través de otras
subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de otra
entidad, excepto en circunstancias excepcionales en las
que se pueda demostrar claramente que esta posesión
no constituye control.
> 50% del poder
de voto en la
otra entidad
Se presume que
existe control
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 919
Hernán Pablo CASINELLI ©
Presunción de control de la NIC 27
►También existirá control cuando una controladora,
que posea la mitad o menos del poder de voto de
una entidad, disponga:
● (a) poder sobre más de la mitad de los derechos de
voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores;
● (b) poder para dirigir las políticas financieras y de
operación de la entidad, según una disposición legal
o estatutaria o un acuerdo;
Hernán P. CASINELLI
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Presunción de control de la NIC 27
Ejercicio
A
B C
95% 30%
70%
A
B C
20%
20%
90%
A
B C
10%
90%
45%
Situación 1 Situación 2 Situación 3
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 921
Hernán Pablo CASINELLI ©
Presunción de control de la NIC 27
►También existirá control cuando una controladora,
que posea la mitad o menos del poder de voto de
una entidad, disponga:
● (c) poder para nombrar o revocar a la mayoría de los
miembros del consejo de administración, y la entidad
esté controlada por éste; o
● (d) poder para emitir la mayoría de los votos en las
reuniones del consejo de administración y la entidad
esté controlada por éste.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 922
Hernán Pablo CASINELLI ©
Evaluación del control
►Al evaluar si una entidad tiene control sobre otra, se considerará la existencia y efecto de los derechos de voto potenciales que puedan ejercerse o convertirse en ese momento, incluyendo los derechos de voto potenciales poseídos por otra entidad.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 923
Hernán Pablo CASINELLI ©
Alcance de los
estados financieros consolidados
►Los EF consolidados incluirán todas las
subsidiarias de la controladora.
–Los EF de una entidad que no tenga una
subsidiaria, una asociada, o una
participación en entidades controladas de
forma conjunta no son EF separados.
Para
tomar
nota…
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 924
Hernán Pablo CASINELLI ©
Exenciones a la presentación de los
estados financieros consolidados
►La controladora es, a su vez, una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto, han sido informados de que la controladora no presentará EF consolidados y no han manifestado objeciones a ello.
►Los instrumentos de pasivo o de patrimonio de la controladora no se negocian en un mercado público.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 925
Hernán Pablo CASINELLI ©
Exenciones a la presentación de los
estados financieros consolidados
►La controladora no registra, ni está en proceso de
hacerlo, sus EF en una comisión de valores u otra
organización reguladora, con el propósito de emitir
algún tipo de instrumentos en un mercado público.
►La controladora última, o alguna de las
controladoras intermedias, elaboran EF
consolidados que están disponibles para el público
y cumplen con las NIIF.
Hernán P. CASINELLI
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Hernán Pablo CASINELLI ©
Subsidiarias que se consolidan
►Todas! ● No se excluirán:
Subsidiarias por el hecho de que inversor sea una
entidad de capital de riesgo. un fondo de inversión,
una institución de inversión colectiva, etc.
Subsidiarias con sus actividades que sean
diferentes a las que llevan a cabo las otras
entidades del grupo.
Subsidiarias que se hayan adquirido de manera
temporal.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 927
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Procedimientos de consolidación
►(a) Se eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada una de las subsidiarias, junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias.
►(b) Se identificarán las PNC en el resultado de las subsidiarias consolidadas, que se refieran al periodo sobre el que se informa.
►(C) Se identificarán por separado las PNC en los activos netos de las subsidiarias consolidadas.
Hernán Pablo Casinelli ®
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 928
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Interacción entre
la NIIF 3 y la NIC 27
Línea de tiempo: vida de la entidad A
La entidad A obtiene el control de la entidad Z
A debe aplicar la NIIF 3 para la contabilización inicial de la
combinación de negocios
Primer cierre posterior
A debe aplicar el procedimiento general de NIC 27 para preparar los estados
financieros consolidados del grupo (atendiendo a las particularidades incluidas
en la NIIF 3)
12 meses posteriores: período
de medición de la combinación
Segundo cierre posterior
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 929
Hernán Pablo CASINELLI ©
Participación no controladora
►Las PNC en los activos netos están compuestas
por:
● (i) el importe de esas PNC en la fecha de la
combinación inicial, de acuerdo con la NIIF 3; y
● (ii) la PNC en los cambios habidos en el
patrimonio desde la fecha de la combinación.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 930
Hernán Pablo CASINELLI ©
Porcentaje a utilizar para determinar las
participaciones controladoras y no controladoras
Cuando existan derechos de voto potenciales,
las proporciones del resultado y de los
cambios en el patrimonio, asignadas a la
controladora y a las PNC, se determinarán
sobre la base de las participaciones actuales
en la propiedad que existan en ese momento,
y no reflejarán el posible ejercicio o conversión
de los derechos de voto potenciales.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 931
Hernán Pablo CASINELLI ©
Eliminaciones intragrupo
►Criterio general
● Deberán eliminarse en su totalidad los saldos,
transacciones, ingresos y gastos intragrupo.
Hernán P. CASINELLI
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Hernán Pablo CASINELLI ©
Eliminaciones intragrupo
Ganancias y pérdidas que se
deriven de las transacciones
intragrupo que estén
reconocidas como activos
Se eliminarán en su totalidad
Las pérdidas intragrupo
pueden indicar un deterioro
de valor, que requerirá su
reconocimiento en los EF
consolidados.
La NIC 12 se aplicará a las
diferencias temporarias que
surjan de las eliminaciones
de las transacciones
intragrupo.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 933
Hernán Pablo CASINELLI ©
Eliminaciones intragrupo
• Efecto fiscal de las eliminaciones - Ejercicio:
– P es controladora de R
– Durante el período, R le vendió a P inventarios por
1.000 u.m., cuyo costo original era de 900 u.m. (100
u.m. de ganancia intragrupo)
– La base fiscal de activo, de acuerdo a NIC 12, es de
800 u.m.
– La tasa de imposición a la ganancia es del 35%
– Al cierre del período se mantiene el 100% del stock
en el grupo económico
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 934
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Eliminaciones intragrupo
• Efecto fiscal de las eliminaciones – Ejercicio (cont):
– En el consolidado, la entidad deberá:
– Eliminar:
–¿de inventarios?
–¿de ventas?
–¿del costo de ventas?
– ¿Registrar algún ajuste al impuesto a las
ganancias consolidado?
c
c
c
c
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[email protected] [email protected] 935
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Fecha de los estados financieros base
►Los EF de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para la elaboración de los EF consolidados, deberán estar referidos a la misma fecha de presentación.
►Si los finales de los períodos sobre el que informan la controladora y una de las subsidiarias fueran diferentes, ésta última elaborará, a efectos de la consolidación, EF adicionales a la misma fecha que los de la controladora, a menos que sea impracticable hacerlo.
Hernán P. CASINELLI
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Hernán Pablo CASINELLI ©
Fecha de los estados financieros base
►Si resultase impracticable hacerlo:
● La diferencia entre el final del periodo sobre el que se informa de la subsidiaria y de la controladora deberá ser mayor de 3 meses.
● Se deberán practicar los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones o sucesos significativos ocurridos entre las dos fechas citadas.
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[email protected] [email protected] 937
Hernán Pablo CASINELLI ©
Políticas contables
►Los EF consolidados deberán elaborarse utilizando
políticas contables uniformes para transacciones
y otros sucesos que, siendo similares, se hayan
producido en circunstancias parecidas.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 938
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Incorporación de ingresos y gastos en los estados
financieros consolidados
►Los ingresos y gastos de una subsidiaria se
incluirán en los EF consolidados desde la fecha de
la adquisición, tal como se define en la NIIF 3.
►Los ingresos y gastos de una subsidiaria deberán
basarse en los valores de los activos y pasivos
reconocidos en los estados financieros de la
controladora en la fecha de la adquisición.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 939
Hernán Pablo CASINELLI ©
Presentación
►Las PNC deberán presentarse en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora.
►El resultado y cada componente del ORI se atribuirán a los propietarios de la controladora y a las PNC. El resultado integral total se atribuirá a los propietarios de la controladora y a las PNC aún si esto diera lugar a un saldo deficitario de estas últimas.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 940
Hernán Pablo CASINELLI ©
Presentación
►Si una subsidiaria tiene en circulación acciones
preferentes con derechos acumulativos que estén
clasificados como patrimonio, y cuyos tenedores
sean las PNC, la controladora computará su
participación en el resultado después de ajustar los
dividendos de estas acciones, al margen de que
éstos hayan sido declarados o no.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 941
Hernán Pablo CASINELLI ©
Cambios en la propiedad de un
subsidiaria
►Cambios en la propiedad de un subsidiaria que no
implican pérdida de control
►Cambios en la propiedad de un subsidiaria que implican
pérdida de control
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 942
Hernán Pablo CASINELLI ©
Cambios en la propiedad de un
subsidiaria
►Cambios en la propiedad de un subsidiaria que no
implican pérdida de control
►Cambios en la propiedad de un subsidiaria que implican
pérdida de control
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 943
Hernán Pablo CASINELLI ©
Cambios en la propiedad que no generan pérdida
de control
►Los cambios en la participación en la propiedad de
una controladora en una subsidiaria que no den
lugar a una pérdida de control se contabilizarán
como transacciones de patrimonio (es decir,
transacciones con los propietarios en su calidad de
tales).
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 944
Hernán Pablo CASINELLI ©
Cambios en la propiedad que no generan pérdida
de control
►Ejercicio:
● A es controladora de B (posee el 90%).
● A vende a un tercero el 15 % de su tenencia
sobre B.
● Por lo tanto, la PNC pasa a ser del 10 % al 23,
5% (luego de la venta, A posee el 85% de su
participación original).
● Los activos netos de B son de 900 u.m., y los
accionistas de A reciben 150 u.m. por la venta.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 945
Hernán Pablo CASINELLI ©
Cambios en la propiedad de un
subsidiaria
►Cambios en la propiedad de un subsidiaria que no
implican pérdida de control
►Cambios en la propiedad de un subsidiaria que implican
pérdida de control
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 946
Hernán Pablo CASINELLI ©
Pérdida de control
►Contabilización
PNC
Pasivos de la subsidiaria
VR de la contraprestación
recibida
VR de la inversión
conservada
• Activos de la subsidiaria
(incluyendo la plusvalía)
La diferencia
se imputa a
resultado
Diferencia de conversión
acumulada
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 947
Hernán Pablo CASINELLI ©
Pérdida de control
►Puede haber pérdida de control sin cambios en la
propiedad de la subsidiaria.
Hernán Pablo Casinelli ®
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 948
Hernán Pablo CASINELLI ©
Estados financieros separados
►Son un tipo especial de EF donde las inversiones
en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas se
miden de una manera particular.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 949
Hernán Pablo CASINELLI ©
Estados financieros separados (cont.)
►Los EF separados son los presentados por una
controladora (es decir, un inversor con el control de una
subsidiaria) o un inversor con control conjunto en una
participada o influencia significativa sobre ésta, en la
que las inversiones se contabilizan:
● al costo; o
● de acuerdo con la NIIF 9/NIC 39.
Los EF en los que se aplica el método de la
participación no son EF separados.
Los EF de una entidad que no tenga una subsidiaria,
una asociada o una participación de partícipes conjuntos
en negocios conjuntos no son EF separados.
Se aplicará el mismo
tratamiento contable a
cada categoría de
inversión
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 950
Hernán Pablo CASINELLI ©
Preparación de los
estados financieros separados
►Las inversiones contabilizadas al costo se reconocerán
de acuerdo con la NIIF 5 cuando se clasifiquen como
mantenidas para la venta (o se incluyan en un grupo de
activos para su disposición).
►En estas circunstancias, no se modificará la medición de
las inversiones contabilizadas de acuerdo con la NIIF 9.
Hernán Pablo Casinelli ®
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 951
Hernán Pablo CASINELLI ©
Reconocimiento de dividendos
►Una entidad reconocerá un dividendo procedente
de una subsidiaria, negocio conjunto o asociada en
el resultado de periodo en sus EF separados
cuando se establezca su derecho a recibirlo.
Hernán Pablo Casinelli ®
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 952
Hernán Pablo CASINELLI ©
Información a revelar
►Cuando una controladora opte por no elaborar EF
consolidados y en su lugar prepare EF separados,
revelará:
● el hecho de que los EF son separados y que se ha
aplicado la exención que permite no consolidar;
● una lista de inversiones significativas en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas
Hernán Pablo Casinelli ®
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 953
Hernán Pablo CASINELLI ©
Información a revelar
►Cuando una controladora o un inversor con control
conjunto en una participada, o con influencia
significativa sobre ésta, elabore EF separados, la
controladora o inversor identificará los EF
elaborados de acuerdo con las NIIF «generales».
Hernán Pablo Casinelli ®
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 954
Hernán Pablo CASINELLI ©
Información a revelar
►La controladora o inversor revelará también en sus
EF separados:
● (a) El hecho de que se trata de EF separados y las
razones por las que se han preparado, en caso de
que no fueran requeridos por ley.
● (b) Una lista de inversiones significativas en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas.
● (c) Una descripción del método utilizado para
contabilizar las inversiones.
Hernán Pablo Casinelli ®
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 955
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NIC 28 Inversiones en
asociadas
Hernán P. CASINELLI
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Alcance de la NIC 28
►La NIC 28 se aplicará al contabilizar las inversiones
en asociadas.
►La NIC 28 no se aplicará a las inversiones en
asociadas mantenidas por:
● (a) entidades de capital riesgo, o
● (b) instituciones de inversión colectiva, fondos de
inversión u otras entidades similares, entre las que se
incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones
que se miden al VR con cambios en resultados de
acuerdo con la NIIF 9.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 957
Hernán Pablo CASINELLI ©
Método de la participación
►Es un método de contabilización según el cual:
● la inversión se registra inicialmente al costo, y
● posteriormente se ajusta en función de los
cambios que experimenta, tras la adquisición, la
porción de los activos netos de la entidad
participada que corresponde al inversor.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 958
Hernán Pablo CASINELLI ©
Método de la participación
Medición inicial
►«…la inversión se registra inicialmente al costo»
Los conceptos implícitos en los
procedimientos utilizados en la contabilización
de la adquisición de una subsidiaria (NIIF 3)
serán de aplicación también en el caso de
adquisición de una inversión que se mida
aplicando el método de la participación.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 959
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Método de la participación
Medición inicial
►En el momento de la adquisición de la inversión, cualquier diferencia entre el costo de la inversión y la porción que corresponda al inversor en el VR neto de los activos y pasivos identificables de la participada, se contabilizará de la forma siguiente: ● (a) % x VR (A – P) < Costo = plusvalía implícita, que
se incluirá en el importe en libros de la inversión. No se permitirá la amortización de esa plusvalía.
● (b) % x VR (A – P) > Costo = ingreso para el inversor en el resultado del periodo en el que se adquiera la inversión.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 960
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Método de la participación
Medición inicial
►Es decir que la medición inicial de la inversión
tendrá los siguientes componente:
Importe en
libros del
patrimonio de
la participada
Exceso sobre el
valor razonable de
los activos netos
identificables de la
participada
VR de los
activos
netos
identificabl
es de la
participada
% sobre
% sobre
Plusvalía implícita
Costo de
la
inversión
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 961
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Método de la participación
Medición inicial
►La entidad A adquiere una participación sobre el
20% de la entidad B, que se acuerdo a los
requerimientos de las NIIF, debe contabilizarse
aplicando el método de la participación.
►En la fecha de adquisición…
● Los activos de B ascendían 1.500 1.750
● Los pasivos de B ascendían a (670) (745)
►El costo de la adquisición demandó pagar 320 u.m.
a los anteriores propietarios y 20 u.m. en concepto
de gastos a asesores legales.
s/ importe en
libros
s/ valor
razonable
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 962
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Método de la participación
Medición inicial
► Importe en libros del patrimonio de B
● 1.500
● (670)
830
►s/ VR
● 1.750
● (745)
1.005
Importe en libros del patrimonio de B
• 830
Exceso hasta 1.005
• 175
Participación
• 166
• 35
Costo 320
Participación
(166)
Participación
(35)
Plusvalía 119
830 x 20%
175 x 20%
1.005 x 20%
=
201
Los gastos no
forman parte del
costo
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 963
Hernán Pablo CASINELLI ©
Método de la participación
Medición inicial
►Contabilización
● Inversiones 320
● Contraprestación 320
Para fines prácticos, puede utilizarse 3
cuentas diferentes (1 para c/ componente)
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 964
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Para considerar
►Para aplicar el método de la participación, se utilizarán los EF más recientes de la participada. Cuando el final del periodo sobre el que se informa de la entidad y de la participada sean diferentes, se elaborarán EF a la misma fecha, a menos que resulte impracticable hacerlo.
►En tal caso: ● se practicarán los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de
las transacciones o eventos significativos que hayan ocurrido entre las dos fechas citadas.
● La diferencia entre el final del periodo sobre el que se informa de la participada y el de la entidad será mayor de 3 meses.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 965
Hernán Pablo CASINELLI ©
Para considerar
►Si la entidad participada aplica políticas contables
diferentes que las adoptadas por el inversor se
realizarán los ajustes oportunos en los EF de la
participada que el inversor utilice para aplicar el
método de la participación.
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 966
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Método de la participación
Medición posterior
►«…posteriormente se ajusta en función de los
cambios que experimenta la porción de los activos
netos de la entidad que corresponde al inversor»
Varias cuestiones a
considerar
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 967
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Método de la participación
Medición posterior
►Cambios que se
consideraron en
resultados
►Cambios que se
consideraron en el
ORI
Se incluyen en
resultados de la
inversora
Se incluyen en el
ORI de la inversora
Criterio general
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[email protected] [email protected] 968
Hernán Pablo CASINELLI ©
Método de la participación
Medición posterior
►Continuación del ejemplo…
● En la fecha de cierre, el patrimonio de B (s/ importe
en libros) ascendía a 1.100 u.m.
● La variación corresponde al resultado integral total,
que está compuesto del siguiente modo:
Ganancia del período 350 u.m.
ORI (Revaluación PP&E) (80) u.m.
Resultado integral total 270 u.m.
Patrimonio al inicio 830 u.m.
Patrimonio al cierre 1.100 u.m.
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Método de la participación
Medición posterior
►20% x 350 u.m. = 70 u.m.
►20% x (80) u.m. = (16) u.m.
►Contabilización
● Inversiones 54
● ORI (revaluación) 16
● Resultado 70
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Método de la participación
Medición posterior
►Consideración A
● Se realizarán los ajustes adecuados, en la porción que corresponda al inversor de las ganancias o pérdidas obtenidas por la participada después de la adquisición, en base a los valores razonables de los mismos en la fecha de adquisición.
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Método de la participación
Medición posterior
►Continuación del ejemplo…
● El mayor valor considerado en la medición inicial
correspondía a
PP&E 250 al activo le restan 10 años de VU
PID (75) s/ la diferencia de PP&E (30%)
Total 175
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Método de la participación
Medición posterior
►Continuación del ejemplo…
● En la medición posterior, se practican estos ajustes:
PP&E 250 – (250/10) = 225
PID (75) + (25 x 30%) =(67,5)
Total 175 157,5 = ↓ 17,5
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Método de la participación
Medición posterior
►20% x (17,5) u.m. = (3,5) u.m.
►Contabilización
● Resultado 3,5
● Inversiones 3,5
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Método de la participación
Medición posterior
►Consideración B
● Las pérdidas y ganancias procedentes de las
transacciones ―ascendentes‖ y ―descendentes‖ entre
el inversor (con sus subsidiarias consolidadas) y la
participada, se reconocerán en los EF de éste sólo en
la medida que correspondan a las participaciones de
otros inversores en la asociada no relacionados con
el inversor.
● Se eliminará la porción de pérdidas y ganancias,
procedente de esas transacciones, que corresponda
al inversor.
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Método de la participación
Medición posterior
►Consideración B
● Cuando las transacciones descendentes
proporcionen evidencia de una reducción en el VNR
de los activos a ser vendido o aportados o de un
deterioro de valor de esos activos, las pérdidas se
reconocerán totalmente por el inversor.
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Método de la participación
Medición posterior
►Consideración B
● Alternativas para su contabilización
(transacciones descendentes)
Directamente de la inversión
Resultados xxx
Inversión xxx
De las partidas integrantes
Ventas xxx
Resultados xxx
Costo de ventas xxx
Inversor
Participada
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Método de la participación
Medición posterior
►Consideración B
● Alternativas para su contabilización
(transacciones ascendentes)
Directamente de la inversión
Resultados xxx
Inversión xxx
De las partidas integrantes
Resultados xxx
Inventarios xxx
Inversor
Participada
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Método de la participación
Medición posterior
►Consideración C
● En caso de que la participada tenga en
circulación acciones preferentes con derechos
acumulativos que hayan sido clasificadas como
patrimonio, el inversor computará su participación
en las pérdidas o ganancias tras haber ajustado
los dividendos de tales acciones, con
independencia de que los dividendos en cuestión
hayan sido acordados o no.
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Método de la participación
Medición posterior
►Consideración D
● Si la participación de un inversor en las pérdidas de
la participada iguala o excede su participación en
ésta, el inversor dejará de reconocer su participación
en las pérdidas adicionales.
● Una vez que el inversor haya reducido el valor de su
inversión a cero, tendrá en cuenta las pérdidas
adicionales mediante el reconocimiento de un pasivo,
sólo en la medida que haya incurrido en obligaciones
legales o implícitas, o bien haya efectuado pagos en
nombre de la participada.
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Método de la participación
Medición posterior
►Consideración D
● Si la participada obtuviera con posterioridad
ganancias, el inversor seguirá reconociendo su
parte en las mismas cuando su participación en
las citadas ganancias iguale a la que le
correspondió en las pérdidas no reconocidas.
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Método de la participación
Medición posterior
►Consideración E
● Las distribuciones que la participada realice sus
propietarios representarán una disminución de la
inversión para el inversor, pero que no afectará
sus resultados.
● Contrapartidas posibles:
Efectivo.
Cuentas por cobrar.
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Inversiones medidas de acuerdo
con la NIIF 5
►Cuando una inversión que se medía por el método de la
participación sea clasificada como mantenida para la
venta se contabilizará de acuerdo con la NIIF 5.
►Cuando la inversión clasificada previamente como
disponible para la venta deja de satisfacer los criterios
para esa clasificación, se contabilizará utilizando el
método de la participación con efectos desde la fecha en
la que fue clasificada como disponible para la venta.
►Los EF referidos a los periodos desde que tuvo lugar la
clasificación como mantenida para la venta se
modificarán convenientemente.
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Inversión neta
►Inversión total
● Importe s/el método de la participación
● ( + )
● cualquier otra partida que, por su fondo económico,
forme parte de la inversión neta del inversor en la
participada.
Por ejemplo, una partida monetaria para la que no
esté prevista la cancelación ni vaya a ocurrir en un
futuro previsible.
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Pérdidas por deterioro del valor
►Una vez que se haya aplicado el método de la participación, y se hayan reconocido las pérdidas correspondientes, el inversor aplicará los requerimientos de la NIC 39 para determinar si es necesario reconocer pérdidas por deterioro adicionales respecto a la inversión neta que tenga en la inversión.
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Pérdidas por deterioro del valor
►Se comprobará el deterioro del valor para la totalidad del
importe en libros de la inversión (con la NIC 36), como
activo individual siempre que la aplicación de los
requerimientos de la NIC 39 indiquen que la inversión
puede haberse deteriorado.
El deterioro de la plusvalía
implícita NO se comprobará
por separado, sino como parte
integrante dela inversión
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Determinación del valor en uso
►Dos alternativas:
Alternativa A
● La porción que le corresponde del VAFF que se
espera sean generados por la participada,
incluyendo los de sus operaciones y los importes
resultantes de la disposición final de la inversión.
Alternativa B
● El VAFF estimados que se esperen recibir como
dividendos de la inversión y como importes de la
disposición final de la misma.
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Determinación del valor en uso
►El importe recuperable de la inversión se evaluará con relación a cada una en particular, salvo que la misma no genere entradas de efectivo por su uso continuo que sean en gran medida independientes de las procedentes de otros activos de la entidad.
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Contabilización de inversiones en asociadas
Criterio general Requerimientos
específico
Método de la
participación
VR con cambios en
resultados (NIIF 9)
Existen
exencione
s
voluntarias
NIIF 5
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Definición de «asociada»
►Una asociada es una entidad sobre la que el
inversor posee influencia significativa, y no es:
● una subsidiaria;
● una participación en un negocio conjunto.
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Influencia significativa
►Es el poder de intervenir en las decisiones de
política financiera y de operación de la participada,
sin llegar a:
● tener el control absoluto; ni
● tener control conjunto.
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Influencia significativa
►Presunción
● Se presume que el inversor ejerce influencia
significativa si posee, directa o indirectamente (por
ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 % o más del
poder de voto en la participada, salvo que pueda
demostrarse claramente que tal influencia no existe.
Admite prueba en contrario
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Influencia significativa
►Indicadores de influencia significativa (ejemplos)
● Representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de dirección de la entidad participada.
● Participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen las participaciones en las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones.
● Transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada.
● Intercambio de personal directivo.
● Suministro de información técnica esencial.
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Evaluación de si existe
influencia significativa
►Cuando se esté evaluando si una determinada
entidad tiene influencia significativa en otra, se
tendrá en cuenta la existencia y efecto de los
derechos de voto potenciales que sean en ese
momento ejercitables o convertibles, incluyendo los
derechos de voto potenciales poseídos por otras
entidades.
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Evaluación de si existe
influencia significativa
►La participación de un grupo en una asociada será
la suma de las participaciones mantenidas, en dicha
asociada, por la controladora y sus subsidiarias.
►Se ignorarán, para este propósito, las
participaciones procedentes de otras asociadas o
negocios conjuntos del grupo.
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Excepciones a la aplicaciones del
método de la participación
►La inversión se clasifica como mantenida para la
venta de acuerdo con la NIIF 5.
►A la inversora le es aplicable la excepción de
presentar EF consolidados.
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Excepciones a la aplicaciones del
método de la participación
►La inversión se clasifica como mantenida para la
venta de acuerdo con la NIIF 5.
►A la inversora le es aplicable la excepción de
presentar EF consolidados.
El menor entre el VNR y el último importe en
libros
Al costo o de acuerdo con la NIIF 9 (criterio de los
EF separados)
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Excepciones a la aplicaciones del
método de la participación
►El inversor es una subsidiaria sin PNC o con PNC que
han sido informados de que el inversor no aplicará el
método de la participación y no han manifestado
objeciones.
►Los instrumentos de pasivo o de patrimonio del inversor
no se negocian en un mercado público.
►El inversor no registra, ni está en proceso de registrar
sus EF en una comisión de valores.
►La controladora última, o alguna de las controladoras
intermedias, elaboran EF consolidados, disponibles para
el público, que cumplen con las NIIF.
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NIC 21 Efectos de las
variaciones en el
tipo de cambio de
la moneda
extranjera
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Integrantes de un grupo con diferente moneda
funcional
● Si una entidad que informa contiene más de una
entidad individual, los resultados y la situación
financiera de cada entidad individual que se
incluya en la entidad que informa se convertirán a
la moneda en la que esta entidad presenta sus
EF.
Para determinar la moneda
funcional debe aplicarse la NIC 21.
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Aplicación del enfoque (1)
►La entidad A es controladora de la subsidiaria X y la
subsidiaria Y.
A
Subsidiar
ia
X
Subsidiar
ia
Y
La moneda funcional (MF) de cada
subsidiaria es la moneda local (ML)
del país de localización de cada una
de ellas.
La moneda funcional (MF) de A es
una moneda diferente a la moneda
local (MLA), pero las regulaciones le
requieren presentar los EF del grupo
de acuerdo con las NIIF en la moneda
de curso legal del país donde A está
radicada (MPA).
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Una vez expresado todo en una misma moneda (la moneda de
presentación de la entidad que informa) se procede a consolidar
Aplicación del enfoque (1)
A
Subsidiaria
X
Subsidiaria
Y
A
Subsidiaria
X
Subsidiaria
Y
A debe convertir desde su
MF a la MP del grupo
(MLA)
X debe convertir
desde su MF a la
MP del grupo
(MLA)
Y debe convertir
desde su MF a la
MP del grupo
(MLA)
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Conversión de un negocio en el extranjero
►Procedimiento “A”
● Los activos y pasivos a TC de cierre de cada uno de los
períodos presentados.
● Los ingresos, gastos y componentes del ORI se
convertirán al TC de las fechas de la transacción.
● Todas las diferencias de cambio resultantes se
reconocerán en otro resultado integral
MF de economía no
hiperinflacionaria
MP de economía no
hiperinflacionaria
Para convertir ingresos, gastos y componentes del ORI se admite
el uso de TC promedios, siempre que sean representativos
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Conversión de un negocio en el extranjero
►Procedimiento “B”
● Todos los importes en MF se ajustarán de acuerdo a NIC
29 (incluso a las cifras comparativas).
● Todos los importes de activos, pasivos, ingresos y gastos
en MF homogénea se convertirán a TCC (incluso las cifras
comparativas).
MF de economía
hiperinflacionaria
MP de economía
hiperinflacionaria
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[email protected] [email protected] 1004
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Conversión de un negocio en el extranjero
►Procedimiento “C”
● Los importes en MF se ajustarán de acuerdo a NIC 29
(excepto las cifras comparativas).
● Los importes del período corriente en MF homogénea se
convertirán a TCC.
● Los importes comparativos son los del período anterior.
MF de economía
hiperinflacionaria
MP de economía no
hiperinflacionaria
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Conversión de un negocio en el extranjero
►La incorporación de los resultados y la situación financiera de un negocio en el extranjero a los de la entidad que informa, seguirá los procedimientos normales de consolidación.
►No obstante, un activo (o pasivo) monetario intragrupo, ya sea a corto o a largo plazo, no puede ser eliminado contra el correspondiente pasivo (o activo) intragrupo, sin mostrar los resultados de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los EF consolidados.
Hernán P. CASINELLI
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Conversión de un negocio en el extranjero
►Por consiguiente, en los EF consolidados de la
entidad que informa, esta diferencia de cambio se
reconocerá:
● en el resultado, o
● Si se reconocerá en ORI y se acumulará en un
componente separado del patrimonio hasta la
disposición del negocio en el extranjero.
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Partidas monetarias que forman parte de una
inversión neta en el extranjero
►Si la liquidación de una partida monetaria (por
cobrar o por pagar) entre la inversora y la
inversión neta en el extranjero:
● no está contemplada; y
● no es probable que se produzca en un futuro
previsible;
►…la partida monetaria es, en esencia, una parte
de la inversión neta de la entidad en ese
negocio en el extranjero.
Hernán P. CASINELLI
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Hernán Pablo CASINELLI ©
Partidas monetarias que forman parte de una
inversión neta en el extranjero
►Las diferencias de cambio surgidas en una partida
monetaria que forme parte de la inversión neta en
un negocio extranjero de la entidad que informa:
● se reconocerán en los resultados de los EF
separados de la entidad que informa (o bien en los
EF individuales del negocio en el extranjero);
● en los EF que contengan al negocio en el extranjero y
a la entidad que informa estas diferencias de cambio
se reconocerán inicialmente en ORI, y se
reclasificarán de patrimonio a resultados cuando se
realice la disposición del negocio en el extranjero.
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[email protected] [email protected] 1009
Hernán Pablo CASINELLI ©
Unidad IV
Adopción de las NIIF por
primera vez. Análisis
introductorio de Estados
Financieros reales aplicando
las NIIF por primera vez.
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Hernán Pablo CASINELLI ©
¿Cuándo se usa la NIC 29?
►Se aplica cuando sea necesario reexpresar los
estados financieros consolidados cuya moneda
funcional es la de una economía hiperinflacionaria
►La reexpresión de acuerdo con NIC 29 requiere la
aplicación del criterio profesional
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 1011
Hernán Pablo CASINELLI ©
¿Cuándo la economía es hiperinflacionaria?
►NIC 29 no establece una tasa absoluta que, al
sobrepasarla, indique un estado de hiperinflación.
Definir esta situación es un problema de juicio
profesional (¶ 3)
Hernán P. CASINELLI
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¿Cuándo la economía es hiperinflacionaria? (cont.)
►NIC 29 sugiere 4 indicadores cualitativos y 1
cuantitativos (que no son excluyentes)
● Preferencia de la población de ahorrar en A no monetarios
o en una ME estable;
● Fijación de la economía en términos de una ME estable
(v.g. ―dolarización de hecho‖)
● Plazos de créditos y pagos similares, para aplazar las
pérdidas esperadas en el poder adquisitivo de la moneda
● Las tasas de interés, precios y salarios se ligan a la
evolución de un índice de precios
● Tasa de inflación acumulada en 3 (tres ) años > ó = 100%
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[email protected] [email protected] 1013
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Mecanismo de reexpresión
► Los A y P en moneda funcional ajustados por inflación se convierten al tipo de cambio vigente al cierre
► Los I y G ajustados por inflación se convierten al tipo de cambio de cierre
► Los A y P expresados en moneda de cierre (costo de reposición, A monetarios, etc.) no se ajustan por inflación
► Los A y P no monetarios expresados en moneda distinta de la de cierre se ajustan por inflación
► Las partidas del estado de resultados se ajustan por inflación de manera que todas la partidas estén expresadas en moneda de igual poder adquisitivo
► El resultado por exposición a la inflación se imputa a resultados del período
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 1014
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Índice a emplear
►La NIC 29 no establece un índice en particular.
►Sólo indica:
● ―La reexpresión de los estados financieros exige el uso de
un índice general de precios que refleje los cambios en el
poder adquisitivo general de la moneda.‖
►Tampoco obliga a que todas las entidades empleen un
índice único, pero señala:
● ―Es preferible que todas las entidades que presenten
información en moneda de una misma economía utilicen
un mismo índice.‖
Hernán P. CASINELLI
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Hernán Pablo CASINELLI ©
Información a revelar
►El hecho que los EEFF (y las cifras comparativas) han
sido reexpresados y que como resultado de ello, todas
las cifras están expresadas en unidad de medida
corriente al final del período sobre el que se informa
►Si los estados financieros antes de la reexpresión
estaban elaborados utilizando el método del costo
histórico o el del costo corriente
►La identificación y el valor del índice general de precios
al final del período sobre el que se informa, así como el
movimiento del mismo durante el período corriente y el
anterior
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¿Cómo se tratan las cifras contables cuando en
períodos anteriores no era hiperinflacionaria?
►Norma de aplicación: CINIIF 7
►Trabajemos sobre la base del caso argentino:
● No se ajustó hasta 2002
● Se volvió a ajustar por el período enero 2002 –
febrero 2003
● Si se volviera a ajustar en 2012 ¿Cómo se debería
proceder?
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 1017
Hernán Pablo CASINELLI ©
¿Cómo se tratan las cifras contables cuando en
períodos anteriores no era hiperinflacionaria? (cont.)
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Saldos de apertura
deben ser expresados
en moneda corriente de
inicio
Hernán P. CASINELLI
[email protected] [email protected] 1018
Hernán Pablo CASINELLI ©
Muchas gracias por su atención.
¿Preguntas?
Hernán P. Casinelli
Hernán Pablo CASINELLI ©