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IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ley N° 7092 de 21 de abril de 1988 y sus reformas.
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¿Qué es el impuesto sobre la Renta?
Es un impuesto directo, es decir que seestablece sobre las utilidades de las
empresas y las personas que desarrollenactividades lucrativas.
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Clasificación de impuesto sobre laRenta
Retenciones
Impuesto alas utilidades
Impuestoal
salario
en la fuente alas Sociedades
deCapital
Remesas alExterior
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Impuesto sobre lasutilidades
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Impuesto sobre la Renta
Hecho Generador
Cuando una persona recibe rentas,ingresos o beneficios, siempre y cuandoprovengan de nuestro territorio nacional
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¿Quiénes están obligados a declarar el Impuesto a las Utilidades?
Personas Jurídicas, empresasestatales Personas físicas con actividades
lucrativas nacionales y/o extranjeros
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¿Quiénes no están sujetos al impuesto?
• Estado• Municipalidades
• Instituciones autónomas y semiautónomas• Partidos Políticos
• Organizaciones Religiosas• Zonas Francas
• Sindicatos, fundaciones, asociaciones• Cooperativas
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¿Quiénes no están sujetos al impuesto?
• Sindicatos, fundaciones, asociaciones (utilidad pública)• Cooperativas
• Sociedad Seguros de Vida, Magisterio• Caja de ANDE
• Corporación Servicios Múltiples Magisterio.• Gremios
• Mipymes registradas ante el MAG• Juntas de Educación y Administradoras de Centroseducativos Públicos
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Período del impuesto
• Período de un año:
• Desde el 1 de Octubre al 30 desetiembre.
• La Administración puedeautorizar períodos especiales
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Renta Bruta
Total de ingresos Dentro del Por laso beneficios período del actividades que
obtenidos impuesto realiza.
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Exclusiones de la Renta Bruta
Aportes al capital socialRevaluaciones de activos
Cualquier forma de distribución de beneficiosRentas provenientes de bienes en el exterior
Ganancia por traspaso de bienes muebles e inmueblesHerencias
Premios de loteríaDonaciones
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Renta Neta
Ingresos(RentaBruta)
Gastos RentaNeta
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Gastos deducibles
Costo de bienes y servicios Sueldos, sobresueldos, etc Cargas patronales
Depreciaciones Deudas incobrables Patentes comerciales
Pérdidas de empresas agrícolas o industriales Primas de seguros
Gastos de organización (publicidad y promoción) Donaciones
Intereses y gastos financieros
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Gastos deduciblesLos profesionales y técnicos que presten susservicios en forma independiente. Así como los
agentes vendedores, agentes comisionistas y agentesde seguros.
• Deducción única, sin necesidad deprueba del 25% de los ingresos brutos.
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Gastos no deduciblesSon todos aquellos gastos que el
contribuyente incurre pero que no estánrelacionados con la actividad lucrativa que
ejerce.Ejemplo: Vacaciones, escuelas privadas,
universidades, gastos personales.
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Renta Presuntiva
Cuando un contribuyente no lleva ningún control desu actividad lucrativa
No presenta las declaraciones No emite factura
No tiene comprobantes de costos No lleva registros contables
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Tarifas establecidas para las personasjurídicas - período fiscal 2014
Para las personasjurídicas: Se consideracomo base para laaplicación de la tarifa, el
total de ingresospercibidos; es decir su
Renta bruta.
Monto de renta bruta
Hasta¢49.969.000.00
Hasta¢100.513.000.00
Tarifa
10%
20%
Más de 30%
¢100.513.000.00
Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos
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Tarifas establecidas parafífiTarifas establecidas para las personasfísicas - período fiscal 2014scal 2012
Para las Personas físicas: se consideracomo base para la aplicación de la tarifa, suRenta Neta; es decir, la renta bruta menoscostos y gastos. Adicionalmente puedeaplicar una disminución en el impuesto porcréditos familiares. (hijo (s) y cónyuge)
Monto de renta neta
De ¢1Hasta ¢3.339.000.00
Sobre exceso de ¢3.339.000.00hasta ¢4.986.000.00
Tarifa
exento
10%
Sobre exceso de ¢4.986.000.00 15%hasta ¢8.317.000.00
Sobre exceso de ¢8.317.000.00 20%hasta ¢16.667.000.00
Sobre exceso de 25%¢16.667.000.00
Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos
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DETERMINACION DEL IMPUESTO
PartidasIngresos:
Factura No.1Factura No.2
Renta Bruta
Monto
10.000.000,00 15.000.000,00
25.000.000,00
JURIDICA8 millones * 10%
= 1.600 mil
(-) Costos y Gastos
Renta NetaFISICA9.000.000,00
¿?16.000.000,00Impuesto a pagar ¢
Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos
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CALCULO IMPUESTO PERSONAJURIDICA
Monto de renta bruta Tarifa
Hasta¢49.969.000.00
Hasta¢100.513.000.00
10%RENTABRUTA
25.000.0020%
RENTA Renta IMPUESTO NETA
16.000.000 10% 1.600.000
TARIFA
Más de 30%¢100.513.000.00
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CALCULO IMPUESTO PERSONAFISICA
Tramo 1 Tramo 2 Diferencia Tarifa Impuesto(DE) (HASTA)
1.003.339.000.00 0.00 0.00 0.00
3.339.000.00 4.986.000.00 1.647.000.00 10% 164.700.00
4.986.000.00 8.317.000.00 3.331.000.00 15% 499.650.00
8.317.000.00 16.000.000.00 7.386.000.00 20% 1.536.600.00
Renta neta
2.200.950
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Créditos fiscales 2014
Por cada hijo: ¢16.920.00 anuales•¢1.410.00 Mensuales
Por el cónyuge: ¢25.320.00 anuales.•¢2.110.00 Mensuales.
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Deberes Formales
El contribuyente debe inscribirse en Tributación.
Legalizar los libros contables correspondientes.
Emitir y entregar factura o recibo autorizado.
Presentar la declaración de renta mediante el formularioD-101, utilizando el programa de ayuda EDDI 7.
Efectuar pagos parciales
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Plazo para presentar la declaración
Declaración (formularioDentro de los 2 meses yPago el 15 de diciembreD.101): obligación 15 días de finalizado elde cada año, como regla
utilizar EDDI7 período fiscal general
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1012000338316
2012
3-101-18054929
Cía El Sol S.A
Ced: 3-101-18054929 adm:01Cía El Sol S.ASan José, avenida 5 y 6, calle centralTeléfono: 267-41-15San José Central Catedral
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87,590,000
13,900,050
121,490,050
20,000,000
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15,467,897
5,675,000
35,555,980
51,992,307
5,000,000
6,992,307
50,000,000
108,691,184
12,798,866
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3,839,659
3,839,659
3,839,659
3,839,659
1,500,0002,339.659
![Page 29: IMPUESTO SOBRE LA RENTA](https://reader035.vdocuments.co/reader035/viewer/2022081421/5681642b550346895dd5ed1b/html5/thumbnails/29.jpg)
22.227
1,661,886
González Peralta
Gustavo Adolfo
2,361,886
700,000
1,661,886
1,661,886
01-0410-0770
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Pagos parciales
Todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta están obligados a efectuar pagos parciales, que representan tres adelantos a cuenta del citado impuesto; proyectados con base en declaraciones pasadas. La fecha límite será el último día hábil del marzo, junio y setiembre. Se realiza mediante el formulario D-108 (Autoliquidación de pagos parciales impuestos sobre renta) o D-110 Recibo oficial del pago.
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Ejemplo de pagos parciales
Impuesto sobre la renta determinado
Año 2007 000.00
Año 2008 2,001,000
Año 2009 3,839,659
Total 5,840,659 / 3 = 1,946,886 (se elige entre el último año y el promedio de
los tres años anteriores, el que sea mayor,
según el art. 22 de la ley)
Pago parcial 25% de ¢3,839,659 = ¢959,914
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Pagos Parciales
Para empresas con pérdidas proyectadas, solicita el 1° de Octubre de cada año a la DGT el estudio. Ésta con los datos aportados indica si paga menos adelanto o se exonera.
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Tramos de Renta
ASALARIADO Período 2014• Salario bruto
• Hasta ¢752.000.00 0%• Sobre exceso de ¢752.000.00 hasta ¢1.128.000.00: 10%.
• Sobre exceso de ¢1.128.000.00 15%.
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Cálculo del impuesto al salario
Ingreso bruto
Hasta¢752.000,00
Sobre exceso¢752.000,00
Sobre exceso¢1.028.000,00
¢950.000,00
exento
Hasta¢1.128.000,0 10%
0
15%
Total impuesto: 19.800 ¿?
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Caso especialPersonas que tengan la doble condición de ser asalariados y
tener actividades propias lucrativas:
Se debe:
-Restar el tramo exento del impuesto a las utilidades una solavez en el cálculo del impuesto al salario.
-En la declaración de Persona Física con Actividad Lucrativa,podría no tener mínimo exento, dependerá de cuanto ha
disfrutado como asalariado.
-Paga desde ¢0,00 en adelante la tarifa del 10%. Según susingresos progresivos.
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Persona física con actividad lucrativa yasalariada
SALARIO PERCIBIDOANUAL 1.200.000
Monto de Tarifarenta neta
MENSUAL 100.000 (TRAMO DISFRUTADO) De 1 exentoHasta ¢2.139.000.00
Sobre exceso de 10%TRAMO EXENTOS ANUALES ¢2.139.000.00 hasta¢4.896.000.00:
PERSONA FISICA 3.339.000 ASALARIADO 1.200.000 Sobre exceso de 15%¢4.896.000.00 hasta¢8.317.000.00
NUEVO TRAMO COMO PERSONA FISICA
3.339.000 MENOS 1.200.000.00 ES IGUAL 2.139.000
Sobre exceso de 20%¢8.317.000.00 hasta¢16.667.000.00
Sobre exceso de 25%¢16.667.000.00
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TIPOS DE RETENCIÓN
a) Los contribuyentes, que paguen o acrediten a sus socios, dividendos,estarán obligados a retener un 15%.
Cuando se trate de dividendos distribuidos por sociedades anónimas, cuyas acciones se encuentran inscritas en una Bolsa deComercio reconocida, la retención será 5% ,
No procede retención cuando:
1.-El socio sea otra sociedad de capital domiciliada en Costa Rica y sujeta aeste impuesto.
2.- Cuando se distribuyan dividendos en acciones nominativas o en cuotassociales de la propia sociedad que los paga.
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TIPOS DE RETENCIÓN
b)- Rendimientos generados por inversiones en títulos valores: 15% para los títulos que no están invertidos enbolsa u 8% cuando los valores están invertidos en bolsa).
c)- Dietas, provengan o no de una relación de dependencia: 15%.
d)- Excedentes pagados por las cooperativas y las asociaciones Solidaristas: 5%.
e)- Transportes, comunicaciones ,reaseguros, películas cinematográficas, noticias internacionales prestados porempresas no domiciliadas con representación permanente en el país, las empresas usuarias deben retener el
3%.
f)-El Estado, sus instituciones, las municipalidades y empresas públicas, cuando paguen a terceros montossuperiores a un salario base, retendrán un 2%.
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CORTE SUPREMA DE JUSTICIA
SECRETARÍA GENERAL
CIRCULAR Nº 191-2012 ASUNTO: Salario base sobre el cual se definen las penas a
aplicar por la comisión de diversas figuras delictivas contenidas en el Código Penal y demás normativa durante el 2013.
A LAS AUTORIDADES JUDICIALES QUE TRAMITAN LA MATERIA PENAL, INSTITUCIONES, ABOGADOS
Y PÚBLICO EN GENERAL SE LES HACE SABER QUE:
El Consejo Superior en sesión Nº 107-2012 celebrada el 11 de diciembre del año en curso, artículo XXVI, de conformidad con lo que establece el párrafo tercero del artículo 2º de la Ley Nº 7337 de 5 de mayo de 1993, que reformó varios artículos del Código Penal, dispuso comunicarles que a partir del 1º de enero del 2013, el salario base a aplicar para definir las penas por la comisión de las figuras delictivas establecidas en el Código Penal, así como de las contenidas en otras leyes que refieran a la supracitada norma es de ¢379.400,00 (trescientos setenta y nueve mil cuatrocientos colones exactos).
San José, 13 de diciembre del 2012. Silvia Navarro Romanini 1 vez.—C-Exento.—(IN2012114918) Secretaria Genera
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Extranjeros que prestan servicios en elpaís
Personas no domiciliadas en el paísque obtienen rentas de fuente
costarricense 15%
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Remesas al exterior
El impuesto sobre remesas al exteriorse genera, cuando la renta o beneficiode fuente costarricense se pague,acredite o de cualquier forma se pongaa disposición de personas domiciliadas
en el exterior.
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TARIFASTransporte y las comunicaciones ( 8.5% ).
Pensiones, jubilaciones, salarios y cualquier otra remuneración que se pague por trabajo personal ejecutado en relación de dependencia( 10% ).
Honorarios, comisiones, dietas y otras prestaciones de servicios personales ejecutados sin que medie relación de dependencia ( 15% ).
Reaseguros, reafianzamientos y primas de seguros de cualquier clase ( 5.5% ).
Utilización de películas cinematográficas, películas para televisión, en general, cualquier medio de difusión similar de imágenes o sonidos,así como por la utilización de noticias internacionales ( 20% ).
Radionovelas y telenovelas (50%).
Utilidades, dividendos o participaciones sociales ( 15% ), o ( 5% ) para cooperativas y asociaciones.
Intereses, comisiones y otros gastos financieros ( 15% ).
Asesoramiento técnico - financiero, así como por los pagos de patentes, suministros de fórmulas, marcas de fábrica, privilegios,franquicias y regalías, (25% ).
Por cualquier otra remesa de las rentas de fuente costarricense ( 30% ).
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Plazo para cancelar las retenciones
Pago dentro de losprimeros quince días
Formulario D 103 del mes siguiente alque se efectuó la
retención.
Final de añosuministro de
información sobre eldetalle de los
retenidos.