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1. CONTABILIDAD
1.1 DEFINICIN
Contabilidad es la ciencia social, que se encarga de estudiar, medir y analizar
el patrimonio de las organizaciones, empresas y de los individuos, con el fin de
servir en la toma de decisiones y control, presentando la informacin, previamente
registrada, de manera sistemtica y til para las distintas partes interesadas.
Posee adems una tcnica que produce sistemticamente y estructuradamente
informacin cuantitativa y valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de
las transacciones que efectan las entidades econmicas y de ciertos eventos
econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de
facilitarla a los diversos pblicos interesados.
La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un momento dado y
de los resultados obtenidos durante un perodo de tiempo, que resulta de utilidad a
los usuarios de la contabilidad en la toma de sus decisiones, tanto para el control
de la gestin pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros,
dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia.
1.2 NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD: CIENCIA, TCNICA O TECNOLOGA
a. Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposicin de
hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho econmico y en
todos aplica un conocimiento adquirido. Es
un conocimiento sistemtico, verificable y falible. Busca, a travs de la
formulacin de hiptesis, la construccin de conjuntos de ideas lgicas
(teoras) que sirvan para predecir y explicar los fenmenos relativos a su objeto
de estudio. Con el propsito de identificar fenmenos o sucesos que aporten
gran informacin para su mejor desempeo.
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b. Tcnica: Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas
para acumular, procesar e informar datos tiles referentes al patrimonio. Es
una serie de pasos para realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el
registro, la tenedura de libros.
c. Sistema de informacin: De acuerdo con las opiniones y enfoques
profesionales que intentan dejar de lado el debate acerca de la naturaleza de lo
contable, al definir la contabilidad recurren a un trmino que no implica asumir
un carcter cientfico, tcnico o tecnolgico. Dicen, por lo tanto, que se trata de
"un subsistema dentro del sistema de informacin del ente" (dado que no
solamente se refiere a empresas), toma toda la informacin del ente referente
a los elementos que definen el patrimonio, la procesa y la resume de tal forma
que cumpla con los criterios bsicos que uniforman la interpretacin de la
Informacin Financiera (contable), de esta manera analistas financieros y no
financieros usan la informacin contable, de ah se concluye que
independientemente de las definiciones anteriores, la contabilidad es en s un
sistema de informacin.
Estas definiciones de la Contabilidad, con altos grados de componente cientfico y
tecnolgico, la han caracterizado especialmente en los ltimos 100 aos, llegando
a conformarse incluso "escuelas" o tendencias en su comprensin. As, por
ejemplo, se habla de las escuelas latina y anglosajona de la Contabilidad. La
escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su orientacin forense y la
construccin de evidencias del proceso de la informacin, facilitando as los
procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se
orienta ms a los procesos de exposicin de estados contables dirigidos a los
mercados de valores y otros decisores estratgicos de las organizaciones. La
escuela latina se ha desarrollado con ms fuerza en los pases continentales
europeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido
mayor presencia en Inglaterra, Estado Unidos y sus respectivas zonas de
influencia.
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1.3 TIPOS DE CONTABILIDAD
La contabilidad puede ser clasificada en mltiples ramas, dependiendo del criterio
de divisin utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad econmica a la que se
refiere la informacin contable generada se puede hacer la siguiente clasificacin:
a. Macro contabilidad (Contabilidad nacional): La contabilidad nacional ofrece la
representacin numrica sistemtica de la actividad econmica de un pas,
durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados, suministra
informacin til que orienta la poltica econmica del pas.
b. Micro contabilidad: Es la contabilidad de las pequeas unidades econmicas.
El objetivo de esta contabilidad es suministrar informacin que se utilizar en la
toma de decisiones. Dentro de la micro contabilidad se distingue una
contabilidad pblica, ejecutada por las distintas Administraciones pblicas y un
contabilidad privada, orientada a la empresa. Dentro de la contabilidad
empresarial, los usuarios de la informacin contable pueden ser divididos en
dos grandes grupos, usuarios internos que comprende a todos aquellas
personas u rganos que utilizan la informacin desde dentro de la empresa
para la toma de decisiones adecuada en la direccin de la misma. Por otro lado
se utiliza la contabilidad por los usuarios externos a la gestin de la empresa
objeto de la informacin, y que comprende a todos aquellos entes que no
participan en la gestin como accionistas, acreedores, prestamistas, clientes,
inversores, empleados y la Administracin pblica, especialmente la
Administracin tributaria y que necesitan bsicamente de la informacin
contable para tomar tambin decisiones y controlar la empresa desde mltiples
puntos de vista.
En funcin de los usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad
financiera y contabilidad directiva o de gestin: Segn los tipos de usuarios
(Externos-Internos), pueden ser:
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a. Contabilidad financiera (externa): proporciona la informacin esencial del
funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes
econmicos interesados (clientes, inversores, proveedores, Administraciones
Pblicas, etc.). La legislacin de la mayora de los pases regula las normas de
la contabilidad financiera para homogeneizar la informacin resultante y darle
mayor fiabilidad y comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco
detalle porque contiene una informacin muy agregada.
b. Contabilidad de gestin o contabilidad directiva (interna): que engloba a
la Contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad
interna o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el clculo de
los costos, estados econmicos y productivos en el interior de la empresa que
servirn para tomar decisiones en cuanto a produccin, organizacin,
marketing, etc. Se caracteriza por ser ms flexible, dado que se basa en la
autorregulacin, est sometida nicamente a las normas que se auto imponga
la propia empresa y no a normas legales, suele ser ms detallada que la
contabilidad financiera y tambin es ms inmediata que esta, porque ha de
servir para decisiones muy prximas.
1.4 CONCEPTOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD
1.4.1 Activo: Los conceptos pertenecientes al activo son aquellos que
representan los bienes, recursos y derechos que posee u obtendr la empresa. Se
divide en tres apartados:
1.4.1.1 Circulante: Este tipo de activos circulan por las manos de los
involucrados en el ejercicio contable. Aquellos bienes que, como su nombre bien
lo dice, circulan entre los relacionados en el ejercicio. Las cuentas son las
siguientes:
a. Caja: Se carga por el dinero en efectivo que ingresa a la empresa.
Se abona por el dinero en efectivo que egresa de la empresa por pagos a
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terceras personas. Su saldo es deudor y representa el valor total nominal del
efectivo con el que cuenta la empresa al final del ejercicio.
b. Bancos: Se carga por los depsitos realizados de dinero en efectivo cobrables
en las cuentas bancarias de la empresa. Se abona por los cheques expedidos
a terceras personas por pagos. Su saldo es deudor y representa el valor total
nominal del dinero con el que cuenta la empresa en cuentas bancarias al final
del ejercicio.
c. Almacn: Se carga por el valor total de la mercanca ajustada que posee la
empresa al final del ejercicio. Su saldo es deudor y representa el valor total
nominal de la mercanca ajustada al final del ejercicio.
d. Clientes: Se carga por el valor de la promesa de pago de los clientes. Se
abona por los cobros efectuados a los clientes, correspondiente a su adeudo.
Su saldo es deudor y representa el valor nominal del adeudo de clientes que
han otorgado solamente una promesa de pago, la cual la empresa tiene
derecho de cobrar.
e. Documentos por cobrar: Se carga por los documentos avalados por letras de
cambio y pagars que han firmado algunos clientes por la venta de mercanca
a favor de la empresa. Se abona por los cobros de pagars y letras de cambio
realizados por la empresa. Su saldo es deudor y representa el valor total
nominal de los cobros que debe realizar la empresa de letras de
cambio y pagars.
f. Deudores Diversos: Se carga por los prstamos personales otorgados a
empleados y socios. Se abona por el pago de los prstamos otorgados al
personal de la empresa. Su saldo es deudor y representa el valor total nominal
de los prstamos pendientes de cobro.
g. IVA pagado acreditable: Se carga por la adquisicin de bienes, recursos y
derechos realizados por la empresa. Se abona slo en forma eventual por
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devoluciones de bienes vendidos por el porcentaje correspondiente. Su saldo
es deudor y representa el total del impuesto al valor agregado que adquiere la
empresa.
1.4.1.2 Fijo: Los activos fijos son bienes inertes, como edificios o terrenos.
Son todos los recursos con los que cuenta o contar la empresa. Las cuentas
pertenecientes al activo fijo son:
a. Terrenos: Se carga del importe de terrenos propiedad de la empresa y de los
que se adquieran durante el ejercicio contable. Se abona del importe del
terreno que se vendi (si llegara a suceder). Su saldo es deudor y representa
el importe de los terrenos propiedad de la empresa.
b. Edificios: Se carga por los importes de edificios propiedad de la empresa y los
que se adquieran durante el ejercicio. Se abona del importe de los edificios que
se vendan. Su saldo es deudor y representa el importe de todos los edificios
propiedad de la empresa.
c. Mobiliario y equipo de oficina: Se carga de los importes por los muebles de
oficina propiedad de la empresa y los que se adquieran durante el ejercicio. Se
abona por el importe de los muebles que se venden como obsoletos. Su saldo
es deudor y representa el valor de todo el mobiliario propiedad de la empresa.
d. Equipo de cmputo: Se carga por el importe de equipo de informtica
propiedad de la empresa. Se abona por el importe de la venta del equipo de
informtica por obsoleto o como reemplazo. Su saldo es deudor y representa el
valor total nominal del importe de todo el equipo de cmputo propiedad de la
empresa.
e. Equipo de transporte: Se carga por el importe de camiones de
personal, automviles y motocicletas propiedad de la empresa, para ser usado
por el personal y/o para transportar al mismo. Se abona por el importe de venta
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o por reemplazo de los camiones, autos y motocicletas propiedad de la
empresa. Su saldo es deudor y representa el valor total nominal del importe de
dichos vehculos de transporte de personal, propiedad de la empresa.
f. Equipo de reparto: Se carga del importe de los transportes repartidores de
mercanca propiedad de la empresa. Se abona por el importe de transportes
repartidores que se vendan o se reemplacen. Su saldo es deudor y representa
el valor total del importe de los vehculos de reparto de mercanca.
g. Depsito en garanta: Se carga del importe que la empresa deja en otra
empresa para garantizar el buen uso al recibir bienes y/o servicios. Se abona
de los importes de los depsitos devueltos por haber terminado el plazo del
contrato y al haber hecho buen uso del bien o servicio. Su saldo es deudor y
representa los importes que la empresa da a otra para garantizar un servicio.
h. acciones, bonos y valores: Se carga por aquellos importes que la empresa
otorga como participante de otra sociedad como beneficio a la empresa. Se
abona por los importes que la empresa reciba por retirarse de sociedades que
no le sean convenientes. Su saldo es deudor y representa el importe de la
empresa en sociedad con otra.
1.4.1.3 Diferido: El valor de los activos diferidos y su recuperabilidad
dependen del tiempo. El activo diferido representa todos los valores cuya
recuperabilidad est definida por el tiempo, y son los siguientes:
a. Gastos de organizacin: Se carga de los importes monetarios que se paguen
para llevar a cabo premiaciones, festejos, cursos, etc. Se abona de la parte
proporcional que se amortice. Su saldo es deudor y expresa el importe que la
empresa pag por cooperar.
b. Gastos de instalacin: Se carga por el importe de los pagos que la empresa
efecta para las mejoras del local o edificios. Se abona por el importe
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monetario que se amortice durante el ejercicio. Su saldo es deudor y expresa
todos aquellos pagos que la empresa realiza para adecuarla.
c. Papelera y artculos de escritorio: Se carga del importe de toda la papelera
que se tenga que adquirir. Se abona del importe de la papelera y tiles que se
hayan usado. Su saldo es deudor y expresa el importe de la papelera que no
se ha usado por la empresa.
d. Primas de seguros pagadas por anticipado: Se carga del importe de pagos
que la empresa realiza para contratar diversos seguros. Se abona por el
importe de las primas vencidas. Su saldo es deudor y expresa el importe de
los seguros que an no han vencido.
e. Propaganda y publicidad pagadas por anticipado: Se carga del importe de
pagos que la empresa realiza para contratar publicidad en distintos medios. Se
abona por el importe de la publicidad que se haya vencido. Su saldo es deudor
y expresa el importe de la publicidad que an no ha vencido.
f. Rentas pagadas por adelantado: Se carga por el importe de las rentas que la
empresa paga anticipadamente. Se abona por el importe de las rentas que la
empresa paga anticipadamente que se hayan vencido. Su saldo es deudor y
expresa el importe de las rentas que an no se han vencido.
1.4.2 Pasivo
1.4.2.1 Circulante: Pagar y letra de cambio.
a. Proveedores: Se carga de los pagos efectuados, ya sean totales o parciales,
de las mercancas devueltas y de las rebajas que conceden los proveedores.
Se abona del importe de las compras efectuadas a crdito y se ha dado la
palabra como promesa de pago. Su saldo es acreedor y expresa los importes
monetarios que se le deben a los proveedores.
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b. Acreedores diversos: Se carga por el importe que se le paga total o
parcialmente a los acreedores y de los descuentos recibidos por las empresas.
Se abona del importe de las cantidades que la empresa debe, por conceptos
distintos a la compra de mercanca, donde se ha entregado la palabra de pago.
Su saldo es acreedor y expresa el importe monetario que la empresa debe por
conceptos a la compra de mercanca.
c. Documentos por pagar: Se carga por el importe de los documentos que se
tengan que pagar. Se abona del importe de los documentos: letras de cambio y
pagars (ttulos de crdito) pendientes de pago. Su saldo es acreedor y
expresa los importes monetarios de todos los ttulos de crdito que tiene que
pagar la empresa.
d. IVA cobrado retenido: Se carga cuando los clientes regresan mercanca por el
porcentaje correspondiente a la cancelacin. Se abona por el porcentaje
correspondiente al valor de venta de la mercanca que realiza la empresa. Su
saldo es acreedor y representa el impuesto al valor agregado de las ventas que
realiz la empresa.
1.4.2.2 Fijo:
a. Acreedores hipotecarios: Se carga del importe de los que se realizan a cuenta
de cobro como liquidacin de prstamos hipotecarios. Se abona del importe de
los prstamos hipotecarios pendientes de pago, de los cuales tienen un bien
inmueble. Su saldo es acreedor y expresa los importes monetarios que la
empresa debe, del cual tiene en prenda un bien inmueble.
b. Documentos por pagar a largo plazo: Se carga por el importe de los pagos
efectuados parcial o totalmente. Se abona por el importe de los documentos
comprobatorios pendientes de pago con plazo mayor a un ao. Su saldo es
acreedor y representa los importes monetarios de los documentos a pagar con
plazo mayor a un ao.
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1.4.2.3 Diferido: Rentas
a. Rentas cobradas por anticipado: Se carga por las rentas que ya hayan vencido.
Se abona por el importe de las rentas que se cobraron anticipadamente
pendientes de vencerse. Su saldo es acreedor y expresa el importe monetario
de las rentas cobradas por anticipado pendientes de vencerse.
b. Intereses cobrados por anticipado: Se carga por el importe de los intereses que
ya se hayan vencido. Se abona por el importe de los intereses que la empresa
cobre anticipadamente, pendientes de vencerse. Su saldo es acreedor y
expresa los importes de los intereses cobrados por anticipado por la empresa,
pendientes de vencerse.
1.4.3 Capital contable
1.4.3.1 Aportacin social: Se carga por el retiro de la aportacin de algn
socio. Se abona por la aportacin que cada socio aporta a la empresa.
Su saldo es acreedor y expresa el valor monetario de la aportacin
social en la empresa.
1.4.3.2 Utilidad: Se abona por los importes sobresalientes en las ventas de
mercancas, exitosamente llamadas ganancias. Su saldo es acreedor y
representa el valor monetario de las utilidades obtenidas por la empresa
al final del ejercicio.
1.4.3.3 Prdida: Se carga por el importe obtenido en las operaciones
mercantiles menores de la cantidad invertida. Su saldo es deudor y
expresa el valor monetario de las tcnicas obtenidas por la empresa en
sus operaciones mercantiles.
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Los conceptos de utilidad y prdida slo se abonan y se cargan respectivamente,
ya que sus aumentos y disminuciones no se registran en el balance general.
1.4.4 Cuentas del mtodo analtico o pormenorizado.
Los siguientes conceptos son la sustitucin del concepto de mercanca para
ayudar al fcil manejo de dicha cuenta. stos NO aparecern en el balance
general, ya que slo servirn para el clculo del estado de resultados, con
excepcin del concepto de inventario final.
1.4.4.1 Inventario inicial: Se carga por el valor de la mercanca con la que
inicia la empresa. Su saldo es deudor y expresa el valor total nominal de
la mercanca con la que inicia la empresa.
1.4.4.2 Compras: Se carga por la adquisicin de mercancas que realiza la
empresa: son los productos con los que la empresa gira su actividad
econmica. Su saldo es deudor y representa el valor total nominal de la
compra de mercancas que la empresa realiz en el ejercicio contable.
1.4.4.3 Gastos sobre compras: Se carga por el valor que representan los
fletes, empaques y acarreos de la mercanca que se adquirieron para
realizar el giro comercial. Su saldo es deudor y expresa el valor total de
los gastos que la empresa realiz en fletes, empaques y acarreos
especiales.
1.4.4.4 Rebajas sobre compras: Se abona por el porcentaje de las rebajas
que la empresa recibe sobre las compras de mercanca que hicieron,
por parte de los proveedores. Su saldo es acreedor y expresa el valor
total de las rebajas que la empresa ha recibido por la adquisicin de
mercancas.
1.4.4.5 Bonificaciones sobre compras: Se abona por las bonificaciones
recibidas por parte del proveedor. Su saldo es acreedor y expresa el
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valor total nominal de las bonificaciones que la empresa recibi durante
el ejercicio contable.
1.4.4.6 Devoluciones sobre compras: Se abona por el valor nominal de la
mercanca que la empresa devuelve al proveedor. Su saldo es acreedor
y expresa el valor de las devoluciones de mercanca que hizo la
empresa al proveedor.
1.4.4.7 Descuentos sobre compras: Se abona por los descuentos recibidos
por parte de los proveedores a la empresa por mercanca daada, etc.
Su saldo es acreedor y representa el valor total nominal de los
descuentos otorgados a la empresa por los proveedores.
1.4.4.8 Ventas: Se abona por el valor del precio de la venta de mercanca. Su
saldo es acreedor y expresa el valor total nominal de las mercancas
vendidas.
1.4.4.9 Rebajas sobre ventas: Se carga por las rebajas que otorga la empresa
a las mercancas que los clientes compran. Su saldo es deudor y
representa el valor total nominal de las rebajas que concedi la empresa
sobre las mercancas a clientes.
1.4.4.10 Bonificaciones sobre ventas: Se carga por las bonificaciones que la
empresa concede a sus clientes. Su saldo es deudor y representa el
valor total nominal de las bonificaciones que la empresa concede a sus
clientes.
1.4.4.11 Devoluciones sobre ventas: Se carga por las devoluciones que
realicen clientes por la mercanca vendida. Su saldo es deudor y
expresa el valor total nominal de las devoluciones de la venta de
mercancas.
1.4.4.12 Descuentos sobre ventas: Se carga por los descuentos de las ventas
de mercanca que se otorgaron a los clientes por diversas razones. Su
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saldo es deudor y representa el valor total nominal de los descuentos
que se otorgaron a los clientes.
1.4.5 Gastos y productos.
1.4.5.1 Gastos de operacin: Contabilidad presupuestaria.
a. Gastos de administracin: Comprende los gastos realizados por el ente en
razn de sus actividades, pero que no son atribuibles a las funciones de
compra, produccin, comercializacin y financiacin de bienes o servicios.
b. Gastos de ventas: Son los relacionados con la preparacin y
almacenamiento de los artculos para la venta, la promocin de ventas, los
gastos en que se incurre al realizar las ventas y, si no se tiene un
departamento de reparto, tambin los gastos por este concepto.3
c. Gastos financieros: Son las erogaciones por operaciones que se apartan de
las normales de una empresa, las cuales deben incorporarse en el estado
de resultados.
d. Otros gastos: Son las asignaciones de capital diferentes al programa de
inversiones tales como: compras de ttulos o valores que se estime
mantener a largo plazo, adquisicin de bienes de inversin no
capitalizables, etc.
1.4.5.2 Productos de operacin.
a. Productos financieros: Son los ingresos por operaciones que se apartan de
las habituales de un negocio, las cuales obedecen a situaciones de
caracteres especiales o transitorios que arrojan una utilidad, que es
necesario incorporar en el estado de resultados.
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b. Otros productos: Valores derivados de las principales acciones con nuevas
formas de operacin y reduccin de riesgos para el inversionista y tener
acceso a ganancias seguras derivadas de la combinacin adecuada de los
diferentes productos que ofrecen tres categoras de transferencia: riesgo-
precio, riesgo-crdito, y la generacin de liquidez.
1.5 Ecuacin patrimonial.
a ecuacin fundamental del patrimonio expone que se cumple que la suma
del valor de los activos -bienes y derechos- es igual a la suma del valor de
los pasivos y del patrimonio neto.
Estructura del balance
Activo Pasivo
ANC PN
AC PNC
PC
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Donde: ANC es Activo No Corriente, AC es Activo Corriente, PN es Patrimonio
Neto, PNC es Pasivo No Corriente y PC es Pasivo Corriente
1.6 Metodologa contable.
La contabilidad, como ciencia, utiliza un mtodo, denominado mtodo contable,
que se compone de cuatro pasos:
a. Captacin de los hechos de contenido econmico susceptibles de ser
contabilizados.
b. Cuantificacin de los hechos contables.
c. Representacin mediante registro de los hechos en cuentas contables
(instrumentos conceptuales) anotados en libros de contabilidad
(instrumentos materiales).
d. Agregacin de la informacin registrada que se presenta de forma
sintetizada en los estados financieros (cuentas anuales).
1.7 Las cuentas.
Las cuentas son el instrumento de representacin y medida de cada elemento
patrimonial. Cada una consta de una denominacin y un cdigo numrico, la
palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el nmero el elemento
cuantitativo. Dichas palabras y nmeros son la representacin de la realidad de los
elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas cuentas
como elementos patrimoniales tenga la empresa. Grficamente se dibujan como
una T, donde a la parte izquierda se llama "Dbito" o "Debe" y a la parte derecha
"crdito o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro significado ms que
el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta (el debe es la parte
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izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa
como lo puede indicar su palabra). Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de
gestin o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecern en el Balance y
pueden formar parte del activo o del Pasivo (y dentro de este, del Pasivo exigible o
del Capital, tambin llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de
gestin o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecern en la
Cuenta de Prdidas y Ganancias.
Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, tambin
se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son
deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestin
se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a
un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestin se refieren a un
ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lgica
anterior, por ejemplo la Estimacin para Cuentas Incobrables o de Inventarios
Obsoletos o de Lento Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es
acreedora. Tambin podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de
Gestin.
1.8 Convenio de cargo y abono.
Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el Debe. Abonar o
acreditar una cuenta es hacer una anotacin en el Haber. En las cuentas de
activo, cuando este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las
cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando
disminuye, se cargan. Se refiere al efecto que tienen las transacciones
comerciales sin alterar la ecuacin patrimonial. Cada transaccin afecta el
balance, cambia los valores en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la
ecuacin. En cada una de esas transacciones, actan por lo menos dos cuentas.
Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora del cargo y del abono.
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1.9 Sistema de partida doble.
El sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de
producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los
cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los
recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicacin de recursos
que tuvieron una fuente definida.
La "partida doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios:
a. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es
acreedor;
b. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
c. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;
d. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la
misma cuenta;
e. Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.
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Captulo II
Estados Financieros
2.1 Definicin.
Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes
financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para
reportar la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la
misma a una fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para
la Administracin, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios.
La mayora de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son
elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados,
normas contables o normas de informacin financiera. La contabilidad es llevada
adelante por contadores pblicos que, en la mayora de los pases del mundo,
deben registrarse en organismos de control pblicos o privados para poder ejercer
la profesin.
Los estados financieros son las herramientas ms importantes con que cuentan
las organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran.
2.2 Objetivos.
El objetivo de los estados financieros es proveer informacin sobre el patrimonio
del ente emisor a una fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo
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que abarcan, para facilitar la toma de decisiones econmicas. Se considera que la
informacin a ser brindada en los estados financieros debe referirse a los
siguientes aspectos del ente emisor:
a. Su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados.
b. Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;
c. La evolucin de su patrimonio durante el perodo;
d. La evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo.
e. Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e
incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y
acreedores recibirn del ente por distintos conceptos.
2.3 Componentes.
Los Estados financieros obligatorios dependen de cada pas, siendo los
componentes ms habituales los siguientes:
a. Estado de situacin patrimonial: Representa una fotografa tomada en un
momento especfico, muestra los activos de una empresa y como se
financian los mismos. (Deuda o capila) (tambin denominado Estado de
Situacin Financiera o Balance de Situacin).
b. Estado de resultados: Tambin se le conoce como estado de Prdidas y
Ganancias, presenta los resultados de las operaciones de negocios durante
un periodo especfico, resume los ingresos generados y los gastos
incurridos por la empresa durante un periodo contable.
c. Estado de evolucin de patrimonio neto (tambin denominado Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto).
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d. Estado de flujo de efectivo (tambin denominado Estado de Origen y
Aplicacin de Fondos). Esta diseado para mostrar cmo las operaciones
de la empresa han afectado sus flujos de efectivo al revisar las decisiones
de inversin y financiamiento.
e. Las Notas a los Estados Financieros (que en la legislacin de Espaa se
denomina "memoria", y en Argentina "Informacin Complementaria",
compuesta por Notas y Anexos).
Los estados financieros se presentan acompaados de notas y cuadros, que
"revelan" o aclaran puntos de inters que, por motivos tcnicos o prcticos, no son
reflejados en el cuerpo principal.
Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y grficos que
permiten calcular la rentabilidad, solvencia, liquidez, valor en bolsa y otros
parmetros que son fundamentales a la hora de manejar las finanzas de una
institucin.
Habitualmente cuando se habla de estados financieros se sobreentiende que son
los referidos a la situacin actual o pasada, aunque tambin es posible formular
estados financieros proyectados. As, podr haber un estado de situacin
proyectado, un estado de resultados proyectado o un estado de flujo de
efectivo proyectado.
2.4 Caractersticas de la informacin.
La informacin contenida en los estados financieros debera reunir, para ser til a
sus usuarios, las siguientes caractersticas:
a. Pertinencia.
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b. Confiabilidad.
c. Aproximacin a la realidad.
d. Esencialidad.
e. Neutralidad.
f. Integridad.
g. Verificabilidad.
h. Sistematicidad.
i. Comparabilidad.
j. Claridad.
Captulo III
Estados financieros con datos incompletos
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3.1 La ecuacin patrimonial.
La condicin o posicin financiera de un negocio est representada por la
relacin que existe entre los activos y los pasivos, ms el capital.
3.1.1 Activo: Los activos de una empresa son, en general, las
propiedades o recursos econmicos que posee, por ejemplo: dinero en efectivo,
terrenos, instalaciones, cantidades adeudadas al negocio por sus clientes,
mercancas que se tienen para la venta, Etc.
3.1.2 Pasivo: Un pasivo es una deuda que tiene la empresa y en l se
incluyen las cantidades que se deben a los proveedores y acreedores por la
compra de mercancas y servicios adquiridos al crdito, salarios y sueldos por
pagar a los empleados, impuestos, hipotecas, documentos por pagar, Etc.
3.1.3 Capital: Cuando se habla de capital, se refiere a la participacin que
tiene el propietario del negocio en sus activos.
El Balance General recibe ese nombre ya que la suma de ambos lados debe
coincidir; la suma de los activos debe ser igual a la suma del pasivo, ms el
capital. Si se representa esa igualdad en una ecuacin sta sera:
ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL
A esta ecuacin se le denomina ecuacin contable, la cual representa el
equilibrio entre el activo, por una parte, y los derechos de los acreedores y
propietarios por otra.
3.2 El sistema de partida doble.
-
25
El sistema de partida doble consiste en que toda transaccin que se registra
afecta dos o ms cuentas, de tal modo que coincida el total de los cargos de dicha
cuenta con el total de los abonos de las mismas. Los creadores de la contabilidad
por partida doble basaron ese sistema en la ecuacin contable: A = P + C. Y
acordaron registrar los aumentos de los activos en el lado del debe de las cuentas
de activo; y para igualar dbitos y crditos se deberan registrar los aumentos de
los pasivos y capital en el lado opuesto o lado del haber de las cuentas de pasivo
y capital.
En las cuentas de activo, los aumentos se cargan, representan dbitos para ellas.
Las disminuciones, por su parte, debern representar crditos o sea se deben
abonar. En las cuentas de pasivo y capital, los aumentos se abonan y las
disminuciones se cargan.
En esencia, el sistema de partida doble consiste en una serie de tablas que son
las cuentas del Mayor, una para cada clase de activo y pasivo. Los valores de
cada tabla forman un registro continuo del valor inicial y los subsiguientes cambios
de ese valor.
3.2.1 Ideas Fundamentales.
Las ideas fundamentales del sistema de partida doble son:
a. Hay una cuenta del mayor para cada tipo de activo o pasivo.
b. Cada cuenta del mayor tiene dos lados o columnas:
La de la izquierda que se llama Debe.
La de la derecha que se llama Haber.
3.3 Reglas Fundamentales.
-
26
3.3.1 Cmo se Registran las partidas.
a. Los activos e incrementos de activo: Se registran como partidas
positivas (+) en el Debe de las cuentas y se denominan dbitos o
adeudos.
b. Los pasivos e incrementos de pasivo: Se registran como partidas
negativas (-) en el Haber de las cuentas y se llaman crditos o
abonos.
c. Las disminuciones en activo: Se registran como partidas negativas
(-) en el Haber y se llaman crditos.
d. Las disminuciones en pasivo: Se registran como partidas positivas
(+) en el Debe y se llaman dbitos.
3.3.2 Relaciones Entre las Partidas.
De la definicin de activo y pasivo resulta que: Cualquier cambio en una cuenta
debe ir acompaado de un cambio de signo opuesto en otra cuenta, o sea, a todo
dbito le corresponde un crdito (no hay deudor sin acreedor), es decir toda
anotacin en el debe de una cuenta debe ir acompaada de una anotacin en el
haber de otra.
De lo anterior se puede establecer lo siguiente:
a. Un aumento en un activo (dbito) se corresponde con:
Un aumento igual en un pasivo (crdito) o bien
-
27
Una disminucin igual en otro activo (crdito).
b. Un aumento de un pasivo (crdito) se corresponde con:
Un aumento igual en un activo (dbito) o bien
Una disminucin igual en otro pasivo (dbito).
c. Una disminucin en un activo (crdito) se corresponde con:
Una disminucin igual en un pasivo (dbito) o bien
Un aumento igual en otro activo (dbito).
d. Una disminucin en un pasivo (dbito) se corresponde con:
Una disminucin igual en un activo (crdito) o bien
Un aumento igual en otro pasivo (crdito).
e. Igualdad de Sumas Deudoras y Acreedoras:
Las sumas numricas de los dbitos y crditos (partidas deudoras y
acreedoras) en un sistema de partida doble deben ser iguales.
3.3.3 Determinacin de los rubros del estado de resultados.
3.3.3.1 Ventas : Antes de anotar el esquema para determinar las ventas
revisemos lo siguiente: Las ventas pueden efectuarse:
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28
a. Al contado; para lo cual la fuente de informacin que se tiene son las
facturas y los ingresos a la caja.
b. Al crdito; para lo cual la fuente de informacin que se tiene son las
facturas y el registro de los clientes.
A continuacin se analizaran los conceptos con los cuales se carga y se abona la
cuenta de clientes
Debe tomarse en cuenta que algunas veces las rebajas o las devoluciones sobre
ventas son en efectivo y por lo tanto no afectan la cuenta de clientes; as como la
provisin para cuentas incobrables. Para ilustrar lo anterior, veamos las partidas
relacionadas:
Pda1__________________________XX_______________________________
Rebajas Sobre Ventas Q XXX.XX
Clientes Q XXX.XX
Cuando las rebajas sobre ventas afectan la cuenta clientes, deben tomarse
en cuenta para la determinacin de las ventas.
Pda2__________________________XX_______________________________
Clientes
Saldo Inicial Pagos o Abonos
Ventas al Rebajas
Crdito Devoluciones
Cuentas Incobrables
Saldo Final
-
29
Rebajas Sobre Ventas Q XXX.XX
Caja Q XXX.XX
Cuando las rebajas sobre ventas son en efectivo no deben tomarse en
cuenta para la determinacin de las ventas ya que no afectan la cuenta de
clientes.
Pda3
__________________________XX_________________________________
Cuentas Incobrables Q XXX.XX
Clientes Q XXX.XX
Cuando se registran las cuentas incobrables por el mtodo directo stas
deben tomarse en cuenta para la determinacin de las ventas.
Pda4__________________________XX_______________________________
Cuentas Incobrables Q XXX.XX
Provisin para Cuentas Incobrables Q
XXX.XX
Cuando las cuentas incobrables se registran por el mtodo de provisin no
deben tomarse en cuenta para la determinacin de las ventas ya que no
afectan la cuenta de clientes.
Se revisar ahora el esquema que nos servir para determinar las ventas:
Ventas al Contado Q XXX.XX
Ventas al Crdito
Saldo final de Clientes Q XXX.XX
(+) Saldo final de Doctos. Por Cobrar XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
-
30
(+) Pagos de Clientes y Documentos XXX.XX
Rebajas y Dev. Sobre Ventas XXX.XX
Cuentas Incobrables XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Saldo inicial de Clientes XXX.XX
(-) Saldo inicial Doctos. Por Cobrar XXX.XX Q XXX.XX
Total de Ventas Q XXX.XX
Hay que recordar que los saldos iniciales y finales se pueden obtener de
estados financieros comparativos o balances de saldos y que debemos tomar
nicamente los documentos por cobrar comerciales.
3.3.3.2 Compras: Las compras al igual que las ventas, pueden efectuarse:
a. Al Contado; para lo cual la fuente de informacin son las salidas
de efectivo en la caja o la cuenta de bancos.
b. Al Crdito; para lo cual la fuente de informacin es la cuenta de
Proveedores, Cuentas por Pagar o Documentos por Pagar por
concepto de mercaderas.
Analizando ahora los conceptos con los cuales se carga y abona esta
cuenta:
Cuentas por Pagar
Pagos o Abonos Saldo Inicial
Rebajas Compras al
Devoluciones Crdito
Saldo Final
A continuacin se revisara el esquema que nos servir para determinar
las compras.
-
31
Compras al Contado Q XXX.XX
Compras al Crdito
Saldo final de Cuentas por Pagar Q XXX.XX
(+) Saldo final de Doctos. Por Pagar XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(+) Pagos a cuenta XXX.XX
Rebajas y Dev. Sobre Compras XXX.XX
Bonificaciones Sobre Compras XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Saldo inicial de Cuentas por Pagar XXX.XX
(-) Saldo inicial Doctos. Por Pagar XXX.XX Q XXX.XX
Total de Compras Q XXX.XX
3.3.3.3 Costo de Ventas: Determinadas las compras, podemos ahora
establecer el costo de ventas y el formato es el siguiente:
Inventario Inicial de Mercadera Q XXX.XX
(+) Compras Netas XXX.XX
Disponibilidad Q XXX.XX
(-) Inventario Final de Mercadera XXX.XX
Costo de Ventas Q XXX.XX
3.3.3.4 Gastos: Para poder determinar los gastos que corresponden al perodo
que estamos trabajando debemos analizar lo siguiente, en el balance de
saldos:
a. Los gastos pagados por anticipado al inicio del perodo (en el
balance inicial) son gastos del perodo que estamos revisando.
-
32
b. Los gastos por pagar al inicio del perodo (en el balance inicial)
son gastos que corresponden al perodo anterior al que estamos
revisando.
c. Los gastos pagados por anticipado al final del perodo (en el
balance final) son gastos que corresponden al perodo siguiente al
que estamos revisando.
d. Los gastos por pagar al final del perodo (en el balance final) son
gastos del perodo que estamos revisando.
Y ahora se analizar el esquema que servir para determinar los gastos:
Gastos Pagados en el ao Q XXX.XX
(+) Gastos Anticipados saldo inicial XXX.XX
Gastos por Pagar saldo final XXX.XX XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Gastos Anticipados saldo final Q XXX.XX
Gastos por Pagar saldo inicial XXX.XX XXX.XX
Total de Gastos Q XXX.XX
3.3.3.5 Productos: Al igual que en los gastos, debemos analizar lo siguiente:
a. Los productos cobrados anticipados al inicio del perodo (en el balance
inicial) son productos del perodo que estamos trabajando.
b. Los productos por cobrar al inicio del perodo (en el balance inicial)
corresponden a productos del perodo anterior al que estamos
trabajando.
-
33
c. Los productos cobrados por anticipado al final del perodo (en el balance
final) corresponden a productos del perodo siguiente al que estamos
trabajando.
d. Los productos por cobrar al final del perodo (en el balance final)
corresponden a productos del perodo que estamos trabajando.
A continuacin el esquema que servir para determinar los productos:
Productos cobrados en el ao Q XXX.XX
(+) Productos Anticipados saldo inicial Q XXX.XX
Productos por Cobrar saldo final XXX.XX XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Productos Anticipados saldo final Q XXX.XX
Productos por Cobrar saldo inicial XXX.XX XXX.XX
Total de Productos Q XXX.XX
3.3.3.6 Depreciacin: Para determinar la depreciacin recordemos que sta
puede registrarse:
a. Por el mtodo directo; rebajando la depreciacin de cada
perodo directamente de la cuenta de activos fijos. Y para esto,
el formato que sirve para determinar la depreciacin del
perodo es:
-
34
Activo Fijo saldo inicial Q XXX.XX
(+) Compras de Activo Fijo XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Venta de Activo Fijo XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Saldo final de Activo Fijo XXX.XX
Depreciacin del perodo Q XXX.XX
b. Por el mtodo indirecto; registrando la depreciacin de cada
perodo en la cuenta de depreciacin acumulada. Para
determinar la depreciacin por este mtodo debemos considerar
si hubo venta de maquinaria, en cuyo caso la depreciacin
acumulada de esa venta debi haberse rebajado de la cuenta. El
esquema para determinar la depreciacin por ese mtodo es:
Depreciacin Acumulada saldo final Q XXX.XX
(+) Rebaja por Venta de Activo Fijo XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Depreciacin Acumulada saldo inicial XXX.XX
Depreciacin del Perodo Q XXX.XX
3.3.3.7 Cuentas Incobrables: Para determinar las cuentas incobrables gasto,
cuando se utiliza el mtodo de estimacin, se utiliza el siguiente formato:
Estimacin Cuentas Incobrables saldo final Q XXX.XX
(+) Cuentas Incobrables dadas de baja XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Estimacin Cuentas Incobrables saldo inicial XXX.XX
Cuentas Incobrables Q XXX.XX
-
35
3.3.3.8 Resultado del Perodo: Luego de determinar las ventas, las compras,
los ingresos y los gastos podemos determinar el resultado del perodo
elaborando un estado de resultados, sin embargo ese resultado puede
determinarse a travs de otras cuentas, sin elaborar el estado de
resultados; veamos como:
a. Por medio de Ganancias no Distribuidas.
Veamos los conceptos con los cuales se carga y se abona esta cuenta:
Ganancias no Distribuidas
Pago de dividendos Saldo inicial
Prdida del Perodo Ganancia del perodo
Saldo final
De lo anterior podemos determinar el resultado del perodo con el
siguiente esquema:
Saldo final Ganancias no Distribuidas Q XXX.XX
(+) Pago de Dividendos XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Saldo Inicial Ganancias no Distribuidas XXX.XX
Resultado del Perodo Q XXX.XX
b. Por medio del Capital.
-
36
Para poder determinar el resultado del perodo por medio del capital
debemos tomar en cuenta si hubo retiros o aportaciones de capital. Y
para esto nos servirn dos esquemas que son:
CUANDO HAY GANANCIA Saldo final de Capital Q XXX.XX
(+) Retiros XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Aportaciones XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Saldo inicial de Capital XXX.XX
Resultado del Perodo Q XXX.XX
Cuando hay Prdida
Saldo inicial de Capital Q XXX.XX
(+) Aportaciones XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Retiros XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Saldo final de Capital XXX.XX
Resultado del Perodo Q XXX.XX
-
37
Captulo IV
Casos prcticos sobre la elaboracin de estados financieros con datos
incompletos
Caso No. 1
-
38
Activo 2001 2000
Caja Y Bancos 26,480.00 20,290.00
Cuentas a cobrar 24,000.00 25,900.00
Estimacion Cuentas Incobrables -350.00 -400.00
Mercaderas 31,450.00 31,150.00
Alquileres pagados por anticipados 300.00
Inversiones 12,000.00 15,000.00
Mobiliario y Equipo 18,000.00 20,000.00
Depreciacin acumulada -4,600.00 -5,600.00
107,280.00 106,340.00
Pasivo y Capital
Cuentas a pagar 8,400.00 9,160.00
Comisiones a vendedores po
pagar 600.00 800.00
Dividendos por pagar 2,750.00 2,500.00
Anticipo a clientes 420.00
ISR por pagar 1,800.00 2,400.00
Obligaciones por pagar 10,000.00 10,000.00
Prima sobre obligaciones 120.00 140.00
Acciones Comunes 55,000.00 50,000.00
Prima sobre acciones 4,500.00 4,000.00
Reservas para contingencias 5,000.00
Utilidades retenidas 23,690.00 22,340.00
107,280.00 106,340.00
Movimiento de caja
Ingresos Egresos
Clientes 211,470.00 Compras contado 156,060.00
Intereses 400.00 Alquieres 3,900.00
Ventas de terrenos 9,500.00 Comisiones vendedores 12,600.00
Venta de inversiones 3,900.00 Otros gastos operacionales 31,920.00
Intereses 500.00
ISR 2,400.00
Compra de terreno 8,000.00
Compra de inversones 1,200.00
Dividendos 2,500.00
Con la informacin que antecede, considerando adems que durante el ejercicio resultaron cuentas
incobrables por Q. 850.00 y que la compaa retir de uso algunos enseres totalmente depreciados, se
pide: preparar un Estado de Resultados por el perodo terminado el 31 de diciembre de 2,001. A travs
del mtodo analtico y de dbitos y crditos.
El Balance General comparativo que sigue, corresponde a la Compaa Centroamericanca,
S.A. al 31 de diciembre de 2,000 y 2,001.
Compaa Centroamericana, S.A.
-
39
Ca Centroamericana, S.A., integracin de cuentas del Estado de Resultados al 31/12/20011) Ventas
Al CreditoS/F Cuentas por cobrar 24,000.00
(+) Pago de Clientes 211,470.00 (+) Cuentas Incobrables 850.00 (-) S/I Cuentas por cobrar -25,900.00 (-) Anticipo de clientes -420.00
Total de ventas 210,000.00
2) Compras
Al Contado 156,060.00 Al Credito -760.00
(+) S/F Cuentas por pagar 8,400.00 (-) S/I Cuentas por pagar -9,160.00
Total de Compras 155,300.00
3) Costo de Ventas
Inv. Inicial de Mercaderia 31,150.00 (+) Compras 155,300.00
Mercadera Disponible para la venta 186,450.00 (-) Inv. Final de Mercadera -31,450.00
Costo de Ventas 155,000.00
-
40
4) Depreciaciones
S/F Depreciacion Acumulada 4,600.00 (-) S/I Depreciacion Acumulada -5,600.00
Depreciaciones gasto -1,000.00
5) Cuentas Incobrables
S/F Estimacion de cuentas incobrables 350.00 (+) Cuentas Incobrables 850.00 (-) S/I Estimacion de cuentas incobrables -400.00
Cuentas Incobrables 800.00
6) Intereses Productos
Intereses Percibidos 400.00 Intereses Producto 400.00
7) Intereses Gasto
Intereses Pagados 500.00 Intereses Gasto 500.00
8) Venta de Inversiones
S/I Inversiones 15,000.00 (+) Compra de Inversiones 1,200.00 (-) S/F Inversiones -12,000.00
Costo de Inversiones 4,200.00 (-) Venta de Inversiones -3,900.00
Perdida en venta de Inversiones 300.00
9) Venta de Terrenos
Compra de Terrenos 8,000.00 (-) Venta de Terrenos -9,500.00
Ganancia en venta de Terrenos -1,500.00
10) Alquileres Gasto
Alquileres Pagados 3,900.00 (-) S/F Alquileres pagados por anticipado -300.00
Alquileres Gasto 3,600.00
11) Comisiones Vendedores
S/F Comisiones a vendedores por pagar 600.00 (+) Comisiones a vendedores pagados 2,600.00 (-) S/I Comsiones a vendedores por pagar -800.00
Comisiones a vendedores 2,400.00
12) ISR Gasto
S/F ISR por pagar 1,800.00 (+) ISR pagado 2,400.00 (-) S/I ISR por pagar -2,400.00
ISR Gasto 1,800.00
13) Ganancia en Prima s/Obligaciones
(+) S/F prima sobre obligaciones 120.00 (-) S/I prima sobre obligaciones -140.00
Ganancia en Prima s/Obligaciones -20.00
-
41
Ventas 210,000.00 (-) Costo de Ventas -155,000.00
Margen Bruto 55,000.00 (+) Productos Financieros 1,920.00
Intereses porductos 400.00 Ganancia en venta de terrenos 1,500.00 Ganancia en prima s/obligaciones 20.00
(-) Gastos de Operacin -49,720.00 Depreciacion gasto -1,000.00 Cuentas Incobrables -800.00 Alquileres gasto -3,600.00 Comisiones en vendedores -12,400.00 Gastos Operacionales -31,920.00
(-) Gastos de Financieros -800.00 Intereses gasto -500.00 Perdida en venta de Inversines -300.00 Ganancia antes del Impuesto 6,400.00
(-) ISR gasto -1,800.00 Ganancia Post Impuesto 4,600.00
Compaa Centroamericana, S.A.
Estado de Resultados
del 01/01/01 al 31/12/01
(cifras expresadas en Quetzales)
Compaa Centroamericana, S.A.
Balance de Comprobacin Comparativo
del 01/01/01 al 31/12/01
(cifras expresadas en Quetzales)
CEDULA # 1
No. Cuentas 2000 2001 Debitos Creditos
1 Caja Y Bancos 20,290.00 26,480.00 6,190.00 2 Cuentas a cobrar 25,900.00 24,000.00 1,900.00 3 Estimacion Cuentas Incobrables -400.00 -350.00 50.00 4 Mercaderas 31,150.00 31,450.00 300.00 5 Alquileres pagados por anticipados 300.00 300.00 6 Inversiones 15,000.00 12,000.00 3,000.00 7 Mobiliario y Equipo 20,000.00 18,000.00 2,000.00 8 Depreciacin acumulada -5,600.00 -4,600.00 1,000.00 9 Cuentas a pagar -9,160.00 -8,400.00 760.00
10 pagar -800.00 -600.00 200.00 11 Dividendos por pagar -2,500.00 -2,750.00 250.00 12 Anticipo a clientes -420.00 420.00 13 ISR por pagar -2,400.00 -1,800.00 600.00 14 Obligaciones por pagar -10,000.00 -10,000.00 15 Prima sobre obligaciones -140.00 -120.00 20.00 16 Acciones Comunes -50,000.00 -55,000.00 5,000.00 17 Prima sobre acciones -4,000.00 -4,500.00 500.00 18 Reservas para contingencias -5,000.00 5,000.00 19 Utilidades retenidas -22,340.00 -23,690.00 1,350.00
0.00 0.00 14,420.00 14,420.00
-
42
Caso No. 2
Don Anacleto Recanoj, es el propietario del negocio de venta de ropa usada,
denominado "PACAS ECONOMICAS" que tiene su sede en la ciudad de
Quetzaltenango. Dicho establecimiento no lleva contabilidad, sino nicamente un
registro de entradas y salidas de efectivo y algunos registros auxiliares. En base a
la informacin que se encuentra dispersa, prepare un Estado de Resultados por el
periodo comprendido del 1o. De julio de 1994 al 30 de Junio de 1995, tomando en
consideracin lo siguiente:
a. La sumatoria de las boletas de deposito monetarios
correspondientes al periodo arroja un total de Q. 331,440.00.
b. El talonario de cheques en uso y el control de los codos, le
indican que en el periodo fueron extendidos cheques por un
monto de Q. 335,960.00. Dicha cifra incluye entre otros, los
siguientes desembolsos:
CEDULA # 2
No. Cuentas Debitos Creditos
1 Ventas 210,000.00 2 Cuentas Incobrables 800.00 3 Compras 155,300.00 4 Inventario Inicial de Mercaderia 31,150.00 5 Inventario Final de Mercaderia 31,450.00 6 Intereses ganados 400.00 7 Ganancia en venta de terrenos 1,500.00 8 Comisiones a vendedores 12,400.00 9 Perdida en venta de Inversiones 300.00
10 Alquileres gasto 3,600.00 11 Otros gastos de Operacin 31,920.00 12 Intereses gasto 480.00 13 ISR gasto 1,800.00 14 Depreciaciones 1,000.00 15 Utilidad del Ejercicio 4,600.00
243,350.00 243,350.00
Compaa Centroamericana, S.A.
Cedula de Movimiento de Caja
del 01/01/01 al 31/12/01
(cifras expresadas en Quetzales)
-
43
c. Las ventas al contado efectuadas del 1o. De julio de 1994 al 30 de
junio de 1995, se supone que representan todo el dinero recibido,
exceptuando los cobros a clientes.
d. El mobiliario y equipo del negocio ha de depreciarse al porcentaje
que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta en vigor.
e. De conformidad con la informacin incompleta con que dispone e
indagaciones que Ud. Efectu con terceros, logra determinar los
saldos de las cuentas que corresponden al balance general al 30
de junio de 1994; siendo estos:
Retiros personales del propietario 24,560.00
Sueldos 43,600.00
Alquiler del local 14,400.00
Energia Electrica y Telefono 1,600.00
Suministros 2,480.00
Impuestos y Multas 4,080.00
Mercaderias compradas al contado 8,320.00
Gastos Varios 3,080.00
Documentos por Pagar 12,000.00
c) En lo referente a las cuentas por cobrar se dispone de los datos siguientes:Cuentas dadas de baja en libros 3,240.00Cuentas cobradas 172,320.00Saldo de Cuentas por Cobrar al 30 de junio de 1995 47,680.00(De este saldo Q. 2,800.00 son incobrables)
d) Se tiene la siguiente informacion sobre Cuentas por Pagar:Mercaderias compradas al credito durante el periodo 231,160.00Compras de mercaderias devueltas a Cuentas porpagar de los vendedores 5,640.00Pago de Cuentas por Pagar con cheques 221,840.00
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44
Banco Agricola Mercantil 28,000.00Cuentas por Cobrar 42,200.00Estimacion Cuentas Malas 3,200.00Gastos varios pagados por anticipado 1,200.00Mercaderias 65,200.00Mobiliario y Equipo 16,000.00Depreciacion Acumulada 6,000.00Cuentas por Pagar 17,000.00Gastos varios acumulados 1,600.00Documentos por Pagar 20,000.00Sr. Renacoj, Capital 104,800.00
h) Al 30 de junio de 1995, se tenian los siguientes saldos:
Inventario de Mercaderias 71,600.00Inventario de Suministros 940.00Gastos Acumulados 1,160.00
OBSERVACIONES: Ademas de hacer el Estado de Resultados al 30 de junio de 1995, haga laprueba de la ganancia o la perdida por variacion del capital.
PACAS ECONOMICAS
DETERMINACION DE LAS VENTASVentas al Contado 159,120.00 Ventas al CreditoSaldo Final de Cuentas por Cobrar 47,680.00
(+) Cobros a Clientes 172,320.00 (+) Cuentas Dadas de Baja 3,240.00
Sub-Total 223,240.00 (-) Cuentas por Cobrar saldo Inicial 42,200.00 181,040.00
Total Ventas 340,160.00
-
45
DETERMINACION DE LA COMPRASCompras al Contado 8,320.00 Compras al Credito 231,160.00
(-) Devolucion de Mercaderias 5,640.00
Total de Compras 233,840.00
MOVIMIENTO DE CAJASaldo Inicial Banco Agricola Mercantil 28,000.00
(+) Depositos Monetarios 331,440.00
Sub-Total 359,440.00 (-) Retiros Personales del Propietario 24,560.00
Sueldos 43,600.00Alquiler del local 14,400.00Energia Electrica y Telefono 1,600.00Suministros 2,480.00Impuestos y Multas 4,080.00Mercaderias compradas al contado 8,320.00Gastos Varios 3,080.00Documentos por Pagar 12,000.00Cuentas por Pagar 221,840.00 335,960.00
Saldo Final Banco Agricola Mercantil 23,480.00
DETERMINACION DE LA DEPRECIACION GASTOMobiliario y Equipo 16,000.00
(-) Depreciacion Del Periodo 20% 3,200.00
DETERMINACION DE LA DEPRECIACION ACUMULADASaldo Inicial de Depreciacion Acumulada 6,000.00
(+) Depreciacion Del Periodo 20% 3,200.00
Saldo Final de Depreciacion Acumulada 9,200.00
DETERMINACION DE LA ESTIMACION DE CUENTAS MALASCuentas Incobrables 2,800.00
DETERMINACION DE CUENTAS INCOBRABLESSaldo Inicial de Estimacion de Cuentas Malas 3,200.00
(-) Cuentas Dadas de Baja 3,240.00
Sub-Total 40.00(+) Cuentas Incobrables 2,800.00
Total de Gasto 2,840.00
DETERMINACION DE LOS GASTOS VARIOSGastos Varios Pagados en el ao 3,080.00
(+) Gastos Anticipados Saldo Inicial 1,200.00(+) Gatos Varios Acumulados Saldo Final 1,160.00
Sub-Total 5,440.00(-) Gatos Varios Acumulados Saldo Inicial 1,600.00
Total Gastos Varios 3,840.00
DETERMINACION DE LOS DOCUMENTOS POR PAGARSaldo Inicial Documentos por Pagar 20,000.00
(-) Pago de Documentos por Pagar 12,000.00
Saldo Final de Documento por Pagar 8,000.00
DETERMINACION DE LOS SUMINISTROS GASTOCompra de Suministros 2,480.00
(-) Inventario Final de Suministros 940.00
Total Gasto 1,540.00
DETERMINACION DE LAS CUENTAS POR PAGARSaldo Inicial de Cuentas por Pagar 17,000.00
(+) Compras al Credito 231,160.00 (-) Devoluciones de Mercaderia 5,640.00 (-) Pago de Cuentas por Pagar 221,840.00
Total 20,680.00
DETERMINACION DE CUENTA CAPITALSaldo Inicial Cta. Capital Sr. Recancoj 104,800.00
(-) Retiros Personales 24,560.00
Saldo Final Cta. Capital Sr. Recancoj 80,240.00 (+) Ganancia del Ejercicio 37,620.00
Total Capital 117,860.00
-
46
Ventas 340,160.00 COSTO DE VENTAS Inventario Inicial de Mercaderias 65,200.00
(+) Compras 233,840.00 Mercaderia Disponible 299,040.00
(-) Inventario Final de Mercaderias 71,600.00 227,440.00
Utilidad Marginal 112,720.00 GASTOS DE OPERACIN
Gastos de Operacin Sueldos 43,600.00 Alquileres del local 14,400.00 Energia Electrica y Telefono 1,600.00 Depreciaciones 3,200.00 Cuentas Incobrables 2,840.00 Gastos Varios 3,840.00 Suministros 1,540.00 Impuestos y Multas 4,080.00 75,100.00
UTILIDAD E OPERACIN 37,620.00
PACAS ECONOMICAS
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIA
AL 30/06/1995
(EXPRESADO EN QUETZALES)
ACTIVO
Activo No Corriente 6,800.00
Mobiliario y Equipo 16,000.00
(-) Depre. Acumulada 9,200.00 6,800.00
Activo Corriente 140,900.00
Banco Agricola Mercantil 23,480.00
Cuentas por Cobrar 47,680.00
(-) Estimacion Cuentas Malas 2,800.00 44,880.00
Suministros 940.00
Mercaderia 71,600.00
Total Activo 147,700.00
PRATRIMONIO Y CAPITAL
Patrimonio
Cta. Sr. Recancoj 80,240.00
Ganancia del Ejercicio 37,620.00 117,860.00
Pasivo Corriente
Cuentas por Pagar 20,680.00
Documentos por Pagar 8,000.00
Gastos Varios Acumulados 1,160.00 29,840.00
Total Pasivo y Patrimonio 147,700.00
PACAS ECONOMICAS
BALANCE DE GENERAL
Del 1 de Julio 1994 al 30 de Junio 1995
(Cifras expresadas en Quetzales)
-
47
Caso No. 3
A continuacin se presenta el balance general comparativo del negocio El Chicarrn, al 31 de
diciembre.
2008 2007
Efectivo 27,492.50 12,320.00
Cuentas por cobrar 11,550.00 12,600.00
Documentos por cobrar comerciales 6,825.00 5,950.00
Inventarios 28,175.00 27,230.00
Cuentas por pagar 5,425.00 7,000.00
Impuestos por pagar 3,850.00 2,975.00
Participacin del dueo 64,767.50 48,125.00
Un anlisis del libro de caja al 31 de diciembre de 2008, revela en forma
resumida los siguiente datos:
INGRESOS Ventas al contado 49,000.00
Cobro de cuentas a cobrar 168,000.00
Descuento sobre compras 1,050.00
Cobros de documentos a cobrar 7,525.00
Prstamo bancario 5,250.00
GASTOS Compas al contado 5,250.00
Pago de cuentas por pagar 141,925.00
Devoluciones sobre ventas 192.50
Pago de prstamo 5,460.00
Impuestos 2,975.00
Alquileres 4,200.00
Otros gastos 47,250.00
Viticos al interior 8,400.00
Se pide: Estado de resultados para el ao terminado en 2008
Caso No. 2 (30%)
Con los datos siguientes, determine el costo de ventas de la empresa
COSTOSO, S.A. por el ao 2008.
Cuentas por pagar saldo inicial 19,500.00
Fletes de mercaderas 1,350.00
-
48
Devoluciones sobre compras 2,400.00
Documentos por pagar no comerciales saldo inicial 4,200.00
Inventario inicial de mercaderas 13,350.00
Documentos por pagar comerciales saldo final 9,750.00
Ventas al contado 52,500.00
Cuentas por cobrar saldo final 10,500.00
Cuentas por cobrar saldo inicial 12,000.00
Compras al contado 12,000.00
Documentos por pagar no comerciales saldo final 3,450.00
Devoluciones sobre ventas 6,750.00
Inventario final de mercaderas 15,000.00
Cuentas por pagar saldo final 27,000.00
Documentos por pagar comerciales saldo inicial 5,250.00
CDULA DE VARIACIONES CUENTAS 2008 2007 2008 2007
ACTIVO
Efectivo 27,492.50 12,320.00 15,172.50 0.00
Cuentas por cobrar 11,550.00 12,600.00 0.00 1,050.00
Documentos por cobrar comerciales 6,825.00 5,950.00 875.00 0.00
Inventarios 28,175.00 27,230.00 945.00 0.00
TOTAL ACTIVO 74,042.50 58,100.00
PASIVO Y CAPITAL
Cuentas por pagar 5,425.00 7,000.00 1,575.00 0.00
Impuestos por pagar 3,850.00 2,975.00 0.00 875.00
Participacin del dueo 64,767.50 48,125.00 0.00 16,642.50
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 74,042.50 58,100.00
TOTAL VARIACIONES 18,567.50 18,567.50
0.00 0.00
0.00
CEDULA DE MOVIMIENTOS DE CAJA
CUENTAS DEBITOS CREDITOS
Ventas al contado 49,000.00
Cobro de cuentas a cobrar 168,000.00 Descuento sobre compras 1,050.00 Cobro de documentos a cobrar 7,525.00
-
49
Prstamo bancario 5,250.00 Compras al contado 5,250.00 Pago de cuentas por pagar 141,925.00 Devoluciones sobre ventas 192.50 Pago de prstamo 5,460.00 Impuestos 2,975.00 Alquileres 4,200.00 Otros gastos 47,250.00 Viticos al interior 8,400.00 TOTALES 230,825.00 215,652.50 VARIACIN 0.00 15,172.50 SUMAS IGUALES 230,825.00 230,825.00
CDULA DE ESTADO DE RESULTADOS
CUENTAS DEBITOS CRDITOS Ventas 224,157.50 Compras 145,600.00 Inventarios 945.00
Impuestos 3,850.00
Alquileres 4,200.00
Otros gastos 47,250.00
Viticos al Interior 8,400.00
Intereses gasto 210.00
Descuento sobre compras 1,050.00
Totales 209,510.00 226,152.50
Ganancia o (prdida) 16,642.50 0.00
Sumas iguales 226,152.50 226,152.50
PRUEBA Participacin del dueo saldo inicial 48,125.00
(+) Ganancia del ejercicio 16,642.50 Participacin del dueo saldo final 64,767.50
0.00
Resolucin mtodo analtico
-
50
A. DETERMINACIN DE VENTAS I. Ventas al contado
49,000.00 II. Ventas al crdito
(+) Cuentas por cobrar saldo final 11,550.00
(+) Documentos por cobrar saldo final 6,825.00 (+) Cobro de cuentas a cobrar 168,000.00 (+) Cobro de documentos a cobrar 7,525.00 (-) Devoluciones sobre ventas -192.50 Subtotal 193,707.50
(-) Cuentas por cobrar saldo inicial -12,600.00
(-) Documentos por cobrar saldo inicial -5,950.00 175,157.50 Total Ventas
224,157.50
B. DETERMINACIN DE COMPRAS I. Compras al contado
5,250.00 II. Compras al crdito
(+) Cuentas por pagar saldo final 5,425.00 (+) Pago de cuentas por pagar 141,925.00 Subtotal 147,350.00 (-) Cuentas por pagar saldo inicial -7,000.00 140,350.00
Total compras
145,600.00
C. DETERMINACIN DE COSTO DE VENTAS Inventario inicial de mercaderas 27,230.00
(+) Compras 145,600.00 Mercaderas disponibles
172,830.00
(-) Inventario final de mercaderas
-28,175.00 Total costo de ventas
144,655.00
D. DETERMINACIN DE GASTOS
D.1 IMPUESTOS GASTO (+) Saldo final impuestos por pagar 3,850.00
(+) Pago de impuestos 2,975.00
(-) Saldo inicial impuestos por pagar -2,975.00 Total impuestos gasto 3,850.00
D.2 ALQUILERES 4,200.00
-
51
D.3 OTROS GASTOS 47,250.00
D.4 VIATICOS AL INTERIOR 8,400.00
E. DETERMINACIN DE OTROS PRODUCTOS Y GASTOS
E.1 DESCUENTO SOBRE COMPRAS 1,050.00
E.2 INTERESES GASTO (+) Pago de prstamo 5,460.00
(-) Prstamo recibido -5,250.00 Total intereses gasto 210.00
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
224,157.50 (-) Costo de ventas
144,655.00
Margen bruto
79,502.50
(-) Gastos de operacin Impuestos 3,850.00
Alquileres 4,200.00 Otros gastos 47,250.00 Viticos al interior 8,400.00 63,700.00
Ganancia en operacin
15,802.50 (+) Otros productos y gastos
Descuento sobre compras 1,050.00 Intereses gasto -210.00 840.00
Ganancia del ejercicio
16,642.50
Caso 2 (30%)
A. DETERMINACIN DE COMPRAS I. Compras al contado
12,000.00 II. Compras al crdito
(+) Cuentas por pagar saldo final 27,000.00 (+) Documentos por pagar comerciales saldo final 9,750.00 (+) Devoluciones sobre compras 2,400.00 (+) Fletes de mercaderas 1,350.00 Subtotal 40,500.00
-
52
(-) Cuentas por pagar saldo inicial -
19,500.00 (-) Documentos por pagar comerciales saldo inicial -5,250.00 15,750.00
Total compras
27,750.00
B. DETERMINACIN DE COSTO DE VENTAS Inventario inicial de mercaderas 13,350.00
(+) Compras 27,750.00 Mercaderas disponibles
41,100.00
Inventario final de mercaderas
-15,000.00
Total costo de ventas
26,100.00
-
53
INFORMES SOBRE UN TRABAJO DE COMPILACIN
Los informes sobre trabajos de compilacin debern contenerlo siguiente:
1. Un ttulo;
2. El destinatario;
3. Una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la
Norma Internacional de Servicios Afines aplicable a trabajos de
compilacin, o con normas y prcticas nacionales.
4. Cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es
independiente de la empresa.
5. Identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en
informacin proporcionada por la administracin.
6. Una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin
7. financiera compilada por el contador.
8. Una declaracin de que no se ha llevado a cabo una auditora ni una
revisin y que, consecuentemente, no se expresa ningn aseguramiento
sobre la
9. informacin financiera.
10. Un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la
revelacin de desviaciones de importancia respecto del marco de referencia
aplicable para la presentacin de la informacin financiera.
11. La fecha del informe.
12. La direccin del contador.
13. La firma del contador.
-
54
Ejemplo de una Carta Compromiso para un Trabajo de Compilacin
La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones
explicadas en el prrafo 7 de est NISA y necesitar variarse de acuerdo con los
requerimientos y circunstancias individuales. Este ejemplo es para la compilacin
de estados financieros.
Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la administracin:
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos de nuestro
trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Ustedes han solicitado que desempeemos los siguientes servicios: Sobre la base
de la informacin que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la
Norma Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales
relevantes) aplicable a los trabajos de compilacin, el balance general de la
Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX y los estados relacionados de
resultados y de flujos de efectivo para el ao que entonces termin, sobre una
base de efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de auditora
o de revisin con relacin a dichos estados financieros. Consecuentemente, no se
expresar ninguna seguridad sobre los estados financieros.
Nuestro informe sobre los estados financieros de la Compaa ABC, se espera al
presente que diga como sigue:
La administracin es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la
informacin suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios por la
informacin financiera compilada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de
registros contables adecuados y de controles internos y la seleccin y aplicacin
de polticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para
revelar si existen fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos
de cualesquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atencin.
-
55
La informacin ser preparada de acuerdo con [marco de referencia aplicable para
la presentacin de la informacin financiera]. Cualesquiera desviaciones
conocidas respecto de este marco de referencia conceptual sern reveladas
dentro de los estados financieros y cuando se considere necesario se har
mencin de ellas en nuestro informe de compilacin.
Entendemos que el uso y distribucin que se piensa dar a la informacin que
hemos compilado es [especificar] y si esto cambiara en una forma importante,
ustedes nos informarn oportunamente.
Esperamos la completa cooperacin con su personal y confiamos en que pondrn
a nuestra disposicin cualesquiera registros, documentacin y otra informacin
solicitados en conexin con nuestra compilacin.
Nuestros honorarios, que sern facturados al avanzar el trabajo, se basan en el
tiempo requerido por el personal asignado al trabajo, ms gastos directos. Las
tarifas individuales por hora varan de acuerdo al grado de responsabilidad
implicado y la experiencia y pericia requerida. Est carta ser efectiva para aos
futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya. Agradeceremos se sirvan
firmar y devolver la copia adjunta de esta carta en seal de su conformidad con las
condiciones de la mencionada compilacin de sus estados financieros.
XYZ & Co.
Acuse de recibo a nombre de Compaa ABC, por
(Firmado)
Nombre y Ttulo
Fecha
-
56
Ejemplo de un Informe sobre un Trabajo para Compilar Estados Financieros
INFORME DE COMPILACIN A.......
Sobre la base la de la informacin proporcionada por la administracin hemos
compilado, de acuerdo con la Norma Internacional para Servicios Afines (o normas
o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de compilacin, el balance
general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX y los estados de
resultados y flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. La
administracin es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado
ni revisado estos estados financieros y, consecuentemente, no expresamos
ningn aseguramiento.
CONTADOR
Fecha
Direccin
.
Ejemplo de un Informe sobre un Trabajo para Compilar Estados Financieros
con un Prrafo Adicional que llama la Atencin sobre una Desviacin
Respecto del Marco de referencia Aplicable para la Presentacin de la
Informacin Financiera.
INFORME DE COMPILACIN A.........
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos
compilado, de acuerdo con la Norma Internacional para Servicios Afines (o normas
o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de compilacin, el balance
general de la Compaa XYZ al 31 de diciembre de 19XX, y los estados
correspondientes de resultados y flujos de efectivo para el ao terminado en esa
fecha. La administracin es responsable por estos estados financieros.
No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y, consecuentemente, no
expresamos ningn aseguramiento. Llamamos la atencin a la Nota X a los
-
57
estados financieros porque la administracin ha elegido no capitalizar los
arrendamientos sobre planta y maquinaria lo cual es una desviacin respecto del
marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera.
CONTADOR
Fecha
Direccin
-
58
BIBLIOGRAFIA
Ortiz, Rosa Marina; Extracto de la Tesis sobre Estados Financieros con
Datos Incompletos. Sitio web http://contausac.galeon.com/index.html.
Normas Internacionales sobre Servicios Relacionados (NISR 4410)
COMPROMISOS PARA COMPILACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
Sitio Web:
o http://niassonmer.blogspot.com/
o http://www.buenastareas.com/search_results.php?action=search&hid
den=0&query=ESTADOS+FINANCIEROS+CON+DATOS+INCOMPL
ETOS