Download - CURSO COMPLETO NPGC
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 1/2121
MOORE STEPHENSIBÉRICA DE AUDITORÍA
Moore StephensIbérica de Auditoria
NUEVO PLAN GENERAL
DE CONTABILIDAD
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 2/2122
Introducción
Moore StephensIbérica de Auditoria
Proceso de armonización contable
M S
• Inicio de la armonización contable en la Unión Europea.
• Cuarta Directiva del Consejo de 25-7-78 relativo a las
Cuentas Anuales.
• Séptima Directiva del Consejo de 13-6-83 relativa a las
Cuentas Consolidadas.
• Incorporación de las Directivas europeas a la legislación
española.• Ley 19/89 de 25 de julio, de reforma parcial y adaptación
de la legislación mercantil a las Directivas de la CEE en
materia de sociedades.
• Modificación del Código de Comercio
• Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas
• Plan General de Contabilidad
• Normas para formulación de Cuentas Anuales Consolidadas
• Adaptaciones sectoriales del Plan General de Contabilidad y
• Resoluciones del ICAC
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 3/2123
Nuevo paso en la armonización contable
M S
• Unión Europea• Reglamento del 19-6-02 relativo a la aplicación de las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC+NIIF).
• Incorporación a la Legislación Española.• Ley 16/2007 de 4 de julio de reforma y adaptación de
la Legislación Mercantil en materia contable para su
armonización internacional.
• Plan General de Contabilidad (Borrador)
-----------------------------------------------------
• Adaptaciones sectoriales del PGC
• Resoluciones del ICAC
Estructura de la Ley 16/2007 de 4 de julio
M S
• Artículo 1º, ap.1 .- Modifica artículos 34 a 42 del
Código de Comercio.
• Delimita la estructura básica del modelo contable
• Documentos que componen las Cuentas Anuales
• Definición de los elementos patrimoniales
• Relación de principios contables
• Artículo 1º, ap.2 .- Modifica artículos 42 a 49 del
Código de Comercio.
• Regula los aspectos fundamentales relativos a la
Consolidación de Cuentas Anuales
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 4/2124
Estructura de la Ley 16/2007 de 4 de julio(Continuación)
• Artículo 2º .- Modifica determinados artículos delTexto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas.
• Recoge fundamentalmente las obligaciones relativas aformulación, auditoría, aprobación, depósito y publicaciónde las Cuentas Anuales.
• Artículo 3º .- Modifica el Texto Refundido de la Leyde Sociedades de Responsabilidad Limitada
M S
Estructura de la Ley 16/2007 de 4 de julio(Continuación)
• Disposiciones adicionales (10)
• La disposición adicional 8ª modifica el Texto Refundido de
la Ley de Sociedades Anónimas
• Disposición transitoria
• Establece la obligación de elaborar un Balance al principio
del primer ejercicio de aplicación del PGC de acuerdo a sus
Normas Contables.
• Disposición derogatoria
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 5/2125
Estructura de la Ley 16/2007 de 4 de julio(Continuación)
• Disposición final primera
• Autoriza al Gobierno para aprobar por Decreto el PGC y
sus Normas Complementarias y el PGC para PYMES.
Al Ministerio de Economía y Hacienda a aprobar
adaptaciones sectoriales del PGC y al ICAC para
establecer Normas de interpretación contable.
• Disposición final segunda
• Entrada en vigor 1 de enero de 2008
M S
Marco Vigente:Dualidad de sistemas vigentes
• Estados financieros individuales• Entidades que cumplen las condiciones de los artículos 1 y 2
del RD 296/2004 pueden aplicar el régimen de contabilidad
simplificada previsto en el mismo.
• Resto (excluidas las supervisadas por el Banco de España,DGSYFP O CNMV): Plan General de Contabilidad.
• Estados financieros consolidados• Grupos que incluyen entidades que han emitido valores
cotizados en un mercado de la UE aplican NIIF adoptadas por
la UE
• Resto optan por NIIF adoptadas por la UE o por RD
1815/1991M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 6/2126
Marco legal propuesto:
Persistencia de la dualidad o multiplicidad• Estados financieros individuales:
• Pequeñas y medianas empresas: nuevo PGC para PYMES
• Dentro del RD que aprobará este texto, existen reglas específicas para
microempresas.
• Resto: nuevo PGC (excepto las supervisadas BR, DGSYFP
• Estados financieros consolidados:• Grupos que han emitido valores cotizados en un mercado de la
UE: NIIF adoptadas
• Resto de grupos consolidables pueden escoger entre NIIF
adoptadas por la UE y las futuras Normas de Consolidación
(que sustituirán a las del RD 1815/1991)
M S
Campo de aplicación del PGC de PYMES:Aplicación voluntaria condicionada
• Pueden aplicar sus normas las entidades que pueden presentar
balance abreviado, que son las que cumplan al menos dos de
estos tres criterios, durante dos ejercicios consecutivos:
• Activo no superior a 2.850.000€
• Importe neto de la cifra de negocios no superior a 5.700.000€
• Número medio de trabajadores no superior a 50
• Los límites se computan de acuerdo con las normas contables
aplicadas en el último cierre.
• Se pierde el derecho a aplicarlo si se deja de cumplir durante
dos ejercicios consecutivos.
• Se prohíbe la aplicación parcial.M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 7/2127
Campo de aplicación del PGC de PYMES:Exclusiones
• Las que hayan emitido valores admitidos a cotización en
el mercado UE
• Las que pertenezcan a un grupo que deba presentar
cuentas consolidadas o lo haga voluntariamente.
• Las que tengan moneda funcional diferente al euro
• Las entidades financieras sometidas a supervisión
M S
El Borrador del nuevo PGC
• Introducción de un importante número de criteriosNIIF.
• No carácter supletorio expreso para las NIIFadoptadas, aunque parece reconocérseleimplícitamente.
• Normas sobre transición no forman parte integral delPGC, sino del RD que aprueba su texto (como en1990).
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 8/2128
M S
Diferencias respecto al PGC vigente
CaracterísticasPGC 08
Existen otros criterios devaloración
El principio de prudencia es unomas (no prevalente)
Sistema enfocado a ladeterminación del balance y del
patrimonio neto
Prevalece el fondo económicosobre la forma legal
PGC 90
Coste, criterio básico de mediciónde activos.
Fuerte apego al principio deprudencia.
Sistema enfocado a ladeterminación del resultado.
Forma legal de la transaccióninfluye fuertemente en la
contabilidad.
M S
Diferencias respecto al PGC vigente
Estructura
Nuevo PGC
Marco conceptual.
Normas de registro y valoración.
Cuentas anuales.
Cuadro de cuentas (noobligatorio).
Definiciones y relacionescontables (no obligatorio).
PGC 1990
Principios contables.
Cuadro de cuentas (no
obligatorio).
Definiciones y relacionescontables (no obligatorio).
Normas de elaboración.
Normas de valoración.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 9/2129
M S
Diferencias respecto al PGC vigente
Cuadro de cuentasPGC 1990
Cuentas de Balance1. Financiación básica
2. Inmovilizado3. Existencias
4. Deudores por operacionesde tráfico
5. Cuentas financierasCuentas de resultados
6. Gastos7. Ingresos
NUEVO PGC
Cuentas de Balance1. Financiación básica
2. Inmovilizado3. Existencias
4. Acreedores y deudores poroperaciones comerciales5. Cuentas financieras
Ingresos y gastos reconocidos en la cuentade Pérdidas y Ganancias
6. Compras y gastos7. Ventas e IngresosIngresos y gastos reconocidos en el
patrimonio neto8. Gastos imputados al
patrimonio neto9. Ingresos imputados al
patrimonio neto
M S
Diferencias respecto al PGC vigentePrincipios Contables
PGC 1990
Empresa en funcionamientoDevengo
Uniformidad
Prudencia (prevalece en caso deconflicto)
No compensaciónImportancia relativa
Precio de adquisiciónRegistro
Correlación de ingresos y gastos
Nuevo PGC
Empresa en funcionamientoDevengo
Uniformidad
Prudencia (es un principio mas)No compensación
Importancia relativa
¿Y el resto de principios?
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 10/21210
M S
Diferencias respecto al PGC vigente
Otras diferenciasPGC 1990
No existen pronunciamientos ninormas que definan los conceptosfundamentales de los estadosfinancieros (activo, pasivo,patrimonio, ingresos, gastos)
En consecuencia, existen partidascuyo tratamiento contable es difícil de justificar:
Acciones propias
Gastos por intereses diferidos
Gastos por establecimientos, etc.
Nuevo PGCEl principio de prudencia pierde su carácterpreferente.
Se desarrolla el principio de precio deadquisición para los pasivos..
Se incorpora el criterio de valor razonablepara ciertos activos o pasivos
Define los conceptos básicos que aparecenen los estados financieros.
Indica en qué momento de tiempo sereconocen en los libros.
Enumera los métodos de valoración que seadmiten.
20
NUEVO PLAN GENERAL
DE CONTABILIDAD
Moore StephensIbérica de Auditoria
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 11/21211
Aplicación
M S
• En las primeras cuentas anuales que se formulen
aplicando el nuevo plan, la presentación de
información con los nuevos criterios a efectos
comparativos será voluntaria.
• Se mantiene la vigencia de las adaptaciones
sectoriales en vigor a la fecha de publicación del
R.D.
• Se mantienen en vigor las resoluciones aprobadas
por el ICAC
Contenido
M S
• Primera parte
• Marco conceptual de la contabilidad
• Segunda parte
• Normas de registro y valoración
• Tercera parte
• Cuentas anuales
• Quinta parte
• Definiciones y relaciones contables
• Cuarta parte
• Cuadro de cuentas
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 12/21212
Obligatoriedad
M S
• Obligatorio para todas las empresas, cualquiera
que sea su forma jurídica, individual o societaria.
• No tendrán carácter vinculante los aspectos
relativos a numeración y denominación de
cuentas incluidos en la Cuarta Parte (excepto los
aspectos que contengan criterios de registro o
valoración)
• No tendrán carácter vinculante los movimientos
contables incluidos en la Quinta Parte.
PRIMERA PARTE
MARCO CONCEPTUAL DELA CONTABILIDAD
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 13/21213
1º Cuentas anuales. Imagen fiel
M S
Documentos que forman las cuentasanuales
NPGC
• Balance
• Cuenta de pérdidas y
ganancias (Formatoanalítico)
• Estado de cambios en
el patrimonio neto
• Estado de flujos de
efectivo
• MemoriaM S
PLAN 1990
• Balance
• Cuenta de pérdidas y
ganancias (Formato decuenta)
• Estado de Origen y
aplicación de fondos
• Memoria
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 14/21214
Requisitos de las cuentas anuales• Claridad
M S
NPGC
• Se atenderá a larealidad económicay no sólo a su forma
jurídica
OBJETIVO: IMAGEN FIEL
PGC 1990
• La forma jurídica deuna transaccióninfluye de manerarelevante en lacontabilidad
• Contabilización de operaciones:
• Aplicación sistemática y regular de los requisitos,
principios y criterios contables incluidos en el NPGC
2º Requisitos de la información a
incluir en las cuentas anuales
• Relevante: útil para la toma de decisiones económicas
(debe mostrar los riesgos a que se enfrenta la empresa)
M S
• Clara: los usuarios de las CCAA deben poder formarse
juicios que les faciliten la toma de decisiones
• Fiable: libre de errores materiales y neutral
• Integra: sin omisión de información significativa
• Comparable: tanto de las CCAA de una empresa en el
tiempo, como de distintas empresas en un mismo
momento, para el mismo periodo
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 15/21215
3º Principios contables
• Empresa en funcionamiento
• Devengo
• Uniformidad
• Prudencia
• No compensación
• Importancia relativa
M S
Cambio en principios contables• No están incluidos entre los principios contables
del Nuevo Plan General:
• Principio de registro
• Principio de adquisición
• Principio de correlación de ingresos y gastos (Realmente se recogen en otros apartados del Plan)
• En caso de conflicto:
M S
PGC 1990
• Prevalencia delprincipio de prudencia
NPGC
• Prevalencia del quemejor conduzca aexpresar la imagen fiel
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 16/21216
4º Elementos de las cuentas anuales
• Activos
• Pasivos
• Patrimonio Neto
• Ingresos
• Gastos
Los ingresos y gastos pueden imputarse:
• A la cuenta de pérdidas y ganancias
• Directamente a patrimonio neto
(P.Ej.: Pérdidas o ganancias por revalorización de activos
disponibles para la venta)
M S
Definiciones de elementos (1)
• ACTIVOS: bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados,
de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.
• PASIVOS: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia
de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera
desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se
entienden incluidas las provisiones.
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 17/21217
Definiciones de elementos (2)
• PATRIMONIO NETO: Constituye la parte residual
de los activos de la empresa, una vez deducidos todossus pasivos.
M S
ACTIVOSACTIVOS PASIVOSPASIVOS-
Definiciones de elementos (3)
M S
PATRIMONIOPATRIMONIONETONETO
Aportaciones de propietarios
Resultados acumulados
Otras Partidas
Ajustes por cambio de valor
Subvenciones
……
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 18/21218
Definiciones de elementos (3)
• INGRESOS: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa
durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en
el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre
que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los
socios o propietarios.
• GASTOS: Decrementos en el patrimonio neto de la empresa
durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones
en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento devalor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en
distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su
condición de tales.
M S
º Criterios de registro
• En el PGC de 1990:
Los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan
los derechos u obligaciones que los mismos originen
• En el NPGC:
Los activos, pasivos, netos, ingresos y gastos se
reconocerán en el balance, cuenta de pérdidas y
ganancias o estado de cambios en el patrimonio neto
cuando:
• Cumplan la definición del elemento correspondiente
• Exista probabilidad de obtención o cesión de recursos que
incorporen beneficios o rendimientos económicos
• y su valor pueda determinarse de forma fiable
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 19/21219
Registro de activos
• Los activos deben registrarse en el balance
cuando:
• Sea probable la obtención a partir de los mismos de
beneficios o rendimientos económicos para la
empresa en el futuro,
• y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.
M S
Registro de pasivos
• Los pasivos deben registrarse en el balancecuando:
• Sea probable que, a su vencimiento y para liquidar
la obligación, deban entregarse o cederse recursosque incorporen beneficios o rendimientoseconómicos futuros
• y siempre que su cuantía pueda determinarse confiabilidad.
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 20/21220
Registro de ingresos
• El reconocimiento de un ingreso tiene lugar :
• como consecuencia de un incremento de los
recursos de la empresa,
• y siempre que su cuantía pueda determinarse con
fiabilidad.
M S
Registro de gastos
• El reconocimiento de un gasto tiene lugar :
• como consecuencia de una disminución de losrecursos de la empresa,
• y siempre que su cuantía pueda valorarse o
estimarse con fiabilidad.
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 21/21221
Criterios de registro de ingresos y gastos
Los ingresos y gastos devengados en el periodo a
que se refieren las cuentas anuales se registrarán
en éste, estableciendose en los casos en que sea
pertinente, una correlacicorrelacióónn entre ambosentre ambos, que en
ningún caso puede llevar al registro de activos o
pasivos que no satisfagan la definición de estos.
M S
Criterios de valoración
Definición de valoración
proceso por el que se asigna un valor monetario a
cada uno de los elementos integrantes de las
cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto enlas normas de valoración relativas a cada uno de
ellos.
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 22/21222
Criterios de valoración
• 1.- Coste histórico o coste
• 2.- Valor razonable
• 3.- Valor neto realizable
• 4.- Valor actual
• 5.- Valor en uso
• 6.- Coste amortizado
• 7.- Valor contable o en libros
• 8.- Valor residual
• 9.-Costes de transacción atribuibles a un
activo o pasivo financiero
• 10.- Costes de ventaM S
Criterios de valoración
M S
VALORACIÓN INICIAL VALORACIÓN POSTERIOR
Coste histórico
Valor razonable
Valor actual
Coste histórico
Valor razonable
Valor neto realizable
Valor actual
Valor en uso
Coste amortizado
Valor contable
Valor residual
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 23/21223
Criterios de valoración
M S
1.- Coste histórico o coste
Precio de adquisición o coste de
producción
Valor que corresponda a la
contrapartida recibida a cambio de
incurrir en la deuda, o
la cantidad de efectivo u otrosactivos líquidos que se espera
entregar para liquidar una deuda
en el curso normal del negocio.
Activos:
Pasivos:
Coste histórico o coste de un activo
M S
Ejemplo
Compañía, S.A. compra una maquinaria por 1.200.000 €. El proveedor
concede un descuento del 5% en factura. El transporte y el seguro
hasta la factoría asciende a 150.000 € y es por cuenta de Compañía
S.A.
• Precio de adquisición a coste:
• Importe a pagar al proveedor: 1.200.000
5% S/ 1.200.000 = - 60.000
• Valor razonable del transporte
y seguro 150.000
Total coste de adquisición 1.290.000 €
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 24/21224
Coste histórico o coste de un pasivo
M S
EjemploA Compañía, S.A. le conceden un préstamo de 500.000 € a un año. Al
vencimiento deberá devolver en un solo pago 570.000 € por el
reembolso del principal e intereses.
• Coste histórico del préstamo:
• Importe del principal recibido: 500.000
(Contraprestación recibida a cambio)
500.000 Bancos
a Deudas a corto 500.000
Criterios de valoración
M S
2.- Valor razonable
• Importe por el que puede ser adquirido un activo o
liquidado un pasivo,
• entre partes interesadas
• debidamente informadas
• en condiciones de independencia mutua
SE CALCULARÁ POR REFERENCIA AUN VALOR DE MERCADO FIABLE
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 25/21225
Criterios de valoración
M S
Aplicación del valor razonable (1)
1 En el artículo 38 bis del C. Comercio• Activos financieros
• Cartera de negociación
• Disponibles para la venta
• Derivados
• Pasivos financieros
• Cartera de negociación
• Derivados
• Habilitación reglamentaria para ampliar el rango de
elementos a los que aplicar VR, condicionada a:
• En el caso de IF que esté en sintonía con las NIC/NIIF adoptadas
• Resto de elementos patrimoniales, que dicha valoración se
contemple con carácter único en las NIC/NIIF adoptadas.
Criterios de valoración
M S
Aplicación del valor razonable (2)
2 En el Nuevo PGC
• Las permutas
• Instrumentos Financieros• Activos financieros mantenidos para negociar
• Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de
pérdidas y ganancias• Activos financieros disponibles para la venta
• Pasivos financieros mantenidos para negociar
• Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de
perdidas y ganancias
• Pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto
• Las coberturas contables
• Combinaciones de negocio
• En el cálculo del deterioro
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 26/21226
Criterios de valoración
M S
3.- Valor neto realizable
• Importe que se puede obtener por la enajenación
de un activo en el mercado, en el curso normal
del negocio
Se deben deducir los costes estimados necesarios
para llevar a cabo la enajenación
Valor neto realizable de un activo
M S
Ejemplo 1
Compañía, S.A. tiene a la venta 200 artículos que tienen un valor de
mercado de 2.500 € euros cada uno, asumiendo los costes de
trasporte hasta destino, que se estiman en 10.000 €
• Valor neto realizable:
• Importe que se puede obtener
por su venta en el mercado:
2.500 x 200 = 500.000
• Coste estimado para poder
realizar la venta: - 10.000
Valor neto realizable 490.000 €
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 27/21227
Valor neto realizable de un activo
M S
Ejemplo 2Compañía, S.A. tiene a la venta 24.000 artículos cuyo coste de
producción es 43 € y que tienen un valor de mercado de 45 € euros cada
uno. Los gastos totales de venta serán de 63.000 €
• Valoración a valor neto realizable:
• Importe que se puede obtener
por su venta en el mercado: 24.000 x 45 = 1.080.000
• Coste estimado de venta: -63.000
• Valor neto realizable 1.017.000
• Total coste de producción: 24.000 x 43 = 1.032.000
Corrección de valor: 15.000
Valor neto realizable de un activo
M S
Ejemplo 3
Compañía, S.A. está construyendo 10 artículos para su venta. Hasta el
momento se ha realizado el 70% del trabajo, habiendo incurrido en un
coste de 150.000 €. Se estima que estos artículos tendrán un precio final
de mercado de 2.500 € cada uno y que los costes de venta serán de 10.000
€.
• Valor neto realizable:• Importe que se puede obtener por su venta
en el mercado: 2.500 x 10 = 250.000
• Coste estimado para terminar la producción
150.000 / 70% = 214.286 = coste total
214.286 * 30% = -64.286
• Coste estimado para poder realizar la venta: - 10.000
Valor neto realizable 175.714 €
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 28/21228
Criterios de valoración
M S
4.- Valor actual
• Activo:
valor actual de los flujos de efectivo a recibir en
el curso normal del negocio.
• Pasivo:
valor actual de los flujos de efectivo a pagar en el
curso normal del negocio.
La actualización debe hacerse a un tipo de
descuento adecuado
Valor actual
M S
Ejemplo
Para cancelar una deuda con un proveedor se ha pactado el pago de una
cantidad anual durante los 3 próximos años: 75.000 € el 31/12/20x1,
80.000 € el 31/12/20x2 y 90.000 € el 31/12/20x3.
Tipo del descuento a aplicar 5%.
75.000 80.000 90.000
01/01/20x1 31/12/20x1 31/12/20x2 31/12/20x3
Valor actual= 75.000 (1+0,05)-1 + 80.000 (1+0,05)-2 + 90.000 (1+0,05)-3 =221.736 €
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 29/21229
Criterios de valoración
M S
5.- Valor en uso
• Valor actual de los flujos de efectivo futurosesperados
• a través de su utilización en el curso normal del
negocio
• teniendo en cuenta su estado actual
• actualizados a un tipo de descuento adecuado
• ajustado por los riesgos específicos no considerados en
las estimaciones de flujos de efectivo futuros
Valor en uso
M S
Ejemplo
Queremos calcular el valor de uso de una maquina cuyos flujos esperados
de efectivo para los próximos 15 años ascienden a 4.650.000 € anuales.
Se considera que el tipo de descuento adecuado para este activo es el 6%.
4.650m€ 4.650m€ 4.650m€ 4.650m€ ……… 4.650m€
1 2 3 4 …………….. 15
Valor actual en uso = Valor actual de una renta de 15 años de
4.650.000€, actualizada al 6% = A10¬6%= 45.161.958 €
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 30/21230
Criterios de valoración
M S
6.- Gastos de venta
• Gastos directamente atribuibles a la venta de
un activo.
• No se habrían incurrido de no haber tomado la
decisión de vender.
• Se incluyen:
• Gastos legales necesarios para transferir propiedad
• Comisiones de venta
• No se incluyen:• Gastos financieros
• Impuestos sobre beneficios
• Gastos incurridos por estudio y análisis previo
Criterios de valoración
M S
7.- Coste amortizado de un instrumento financiero
Es el importe al que inicialmente fue valorado un
activo financiero o un pasivo financiero
- Reembolsos de principal que se hubiesen producido
+/- La parte imputada a la cuenta de P&G -mediante la utilización del
método de interés efectivo- de la diferencia entre el importe
inicial y el valor de reembolso en el vencimiento
- Cualquier reducción de valor reconocida ( en el caso de los activos
financieros).
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 31/21231
Criterios de valoración
M S
Coste amortizadoTipo de interés efectivo
Es el tipo de actualización que iguala el valor en
libros de un instrumento financiero con los flujos de
efectivo estimados a lo largo de vida esperada del
instrumento ( a partir de sus condiciones
contractuales y sin considerar pérdidas por riesgo de
crédito futuras). En su cálculo se incluirán las
comisiones financieras que se carguen por
adelantado en la concesión de financiación.
Criterios de valoración
M S
Coste amortizado Activos y pasivos financieros
Activos financieros:• Prestamos y partidas a cobrar
• Créditos por operaciones comerciales
• Créditos por operaciones no comerciales
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Pasivos financieros:• Débitos y partidas a pagar
• Débitos por operaciones comerciales
• Débitos por operaciones no comerciales
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 32/21232
Coste amortizado
M S
Ejemplo 1 (1/2)
• Préstamo bancario 500.000,00
Devolución de principal a vencimiento
• Periodo: 4 años
• 01/01/2008 ----- 31/12/2011 • Interés nominal anual: 4,75% 23.750,00
pagadero al final de cada ejercicio
• Comisión de apertura: 2,50% 12.500,00
Coste amortizado
M S
Ejemplo 1 (2/2)
• Pagos a 31/12/20xx 23.750,00 (4,75% s/ 500.000,00)
• Pago a 31/12/2011 523.750,00 (500.000,00 + 23.750,00)
• Tipo de interés efectivo
5,46%
487.500 = 23.750/(1+X) + 23.750/(1+X)2 + 23.750/(1+X)3 + 23.750/(1+X)4
Coste
Flujos Gasto amortizado
01/01/2008 -487.500,00 487.500,00
31/12/2008 23.750,00 26.630,28 490.380,2831/12/2009 23.750,00 26.787,62 493.417,90
31/12/2010 23.750,00 26.953,55 496.621,45
31/12/2011 523.750,00 27.128,55 0,00
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 33/21233
Coste amortizado
M S
Ejemplo 2 (1/3)
• Préstamo bancario 500.000,00 €
• Periodo: 4 años
• 01/01/2008 ----- 31/12/2011
• Devolución en anualidades constantes postpagables • Interés nominal anual: 4,75%
Coste amortizado
M S
Ejemplo 2 (2/3)
• Pagos anual constante:
Valor actual de una renta X de 2 años al 4,75% nominal anual
• 500.000= A2¬0,0475 = a x 1- (1,0475)-2 / 0,0475 = 140.187,96 €
Capital Capital
Flujos Gasto amortizado pediente
01/01/2008 -500.000,00 500.000,00
31/12/2008 140.187,96 23.750,00 116.437,96 383.562,04
31/12/2009 140.187,96 18.219,20 121.968,77 261.593,27
31/12/2010 140.187,96 12.425,68 127.762,28 133.830,99
31/12/2011 140.187,96 6.356,97 133.830,99
Costeamortizado
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 34/21234
Coste amortizado
M S
Ejemplo 3 (1/2)
• Préstamo concedido a terceros 500.000,00 €
• Periodo: 4 años
• Cada 31/12 devolverá 1/4 del principal + intereses
01/01/2008 ----- 31/12/2011
• Interés nominal anual: 4,75%
• (coincide el interés nominal anual con el Tie)
Coste amortizado
M S
Ejemplo 3 (2/2)
• Pagos anuales deprincipal
• 1 ------- 125.000
• 2 ------- 125.000
• 3 ------- 125.000
• 4 ------- 125.000
• Pagos anualesde Intereses
• 23.750 (4,75% / 500.000)
• 17.813 (4,75% / 375.000)
• 11.875 (4,75% / 250.000)
• 5.938 (4,75% / 125.000)
Capital Capital
Flujos Gasto amortizado pediente
01/01/2008 -500.000,00 500.000,00
31/12/2008 148.750,00 23.750,00 125.000,00 375.000,00
31/12/2009 142.812,50 17.812,50 125.000,00 250.000,00
31/12/2010 136.875,00 11.875,00 125.000,00 125.000,00
31/12/2011 130.937,50 5.937,50 125.000,00
Costeamortizado
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 35/21235
Coste amortizado
M S
Ejemplo 4 (1/2)
El 01/01/2008 adquirimos un valor de renta fija de 150.000 € con
vencimiento el 31/12/2010 y un interés del 4% a cobrar anualmente. El
valor de reembolso a vencimiento es de 200.000 €, y los gastos incurridos
en la adquisición ha son de 1.500 €.
• Inversión 150.000
• Periodo: 3 años. 01/01/2008 ----- 31/12/2010
• Interés a cobrar anualmente: 4,5% 6.750
cobradero al final de cada ejercicio
• Gastos compra: 1.500• Valor de reembolso 200.000
• Intereses implícitos: 200.000 - 151.500= 48.500
Coste amortizado
M S
Ejemplo 4 (2/2)
Capital CapitalFlujos Ingreso amortizado pediente
01/01/2008 -151.500,00 151.500,00
31/12/2008 6.750,00 20.879,82 -14.129,82 165.629,82
31/12/2009 6.750,00 22.827,20 -16.077,20 181.707,03
31/12/2010 206.750,00 25.042,97 -18.292,97 200.000,00
TIE:151.500 = 6.750 (1+i)-1 + 6.750 (1+i)-2 + 206.750 (1+i)-3= 13,78%
Costeamortizado
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 36/21236
Criterios de valoración
M S
8.- Costes de transacción
• Gastos directamente atribuibles a la compra o enajenación
de un activo financiero o a la emisión o asunción de un
pasivo financiero.
• No se habrían incurrido de no haber realizado la
transacción.
• Se incluyen:
• Comisiones pagadas a intermediarios (corretaje, fedatario
público, etc)
• No se incluyen:• Primas o descuentos
• Gastos financieros
• Gastos administrativos internos
• Gastos de estudio y análisis previo
Criterios de valoración
M S
9.- Valor contable o en libros
Es el importe por el que un activo o un pasivo
se encuentra registrado en balance, una vez
deducida en el caso de los activos:
• Su amortización acumulada
• Cualquier corrección valorativa por deterioro que se
haya registrado
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 37/21237
Criterios de valoración
M S
10.- Valor residual
Es el importe que la empresa estima que
podría obtener en el momento actual por la
venta de un activo , una vez deducidos:
• Los gastos de realización estimados
7º Principios y normas de contabilidad
generalmente aceptados
M S
Los establecidos en:
• Código de Comercio y restante legislación mercantil
• Plan General de contabilidad y adaptacionessectoriales
• Normas de desarrollo del ICAC
• Otra legislación española que sea específicamente
aplicable
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 38/21238
Gastos de establecimiento y
Gastos de formalización( subgrupo 20 y 27)
Moore StephensIbérica de Auditoria
M S
Los gastos de establecimiento y los de formalizaciónde deudas no cumplen la definición de activo.
- Gastos de constitución.
Gasto del ejercicio.
-Gastos de primer establecimiento.
Algunos (pocos) podrían considerarse como
inmovilizado ( obras en locales alquilados,…),el resto gastos del ejercicio.
-Gastos de ampliación de capital.
Gasto del ejercicio.
-Gasto de formalización de deudas:Desaparecen del activo. Influyen en la determinación delcoste amortizado.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 39/21239
Las correcciones de los gastos de primerestablecimiento en el primer ejercicio
No por ello pierden el derecho a deducciónen el IS (Modificación art. 19 TR Ley IS)
Se abonarán con cargo a reservas (normade valoración 22 del PGC)
M S
Inmovilizado material
Moore StephensIbérica de Auditoria
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 40/21240
M S
Inmovilizado Material
según PGC 90
Normas de Valoración nº 2 y 3
( subgrupos 22 y 23)La clasificación se hace en función de las características
físicas.
Inmovilizado material según PGC 07
Norma 4Inversiones
inmobiliarias
Norma 2 y 3Inmovilizado
material
Norma 7Activos para
la venta
Se clasifican atendiendo a:-Su destino. Para qué vamos a usarlo
-Como se producen los flujos de caja
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 41/21241
A) ACTIVO NO CORRIENTE B) ACTIVO CORRIENTEI. Inmovilizado intangible I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
1. Investigación y desarrollo II. Existencias2. Concesiones 1. Comerciales
3. Patentes, licencias, marcas y similares 2. Materias primas y otros aprovisionamientos
4. Fondo de comercio 3. Productos en curso
5. Aplicaciones informáticas 4. Productos terminados
6. Otro inmovilizado intangible 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados
II. Inmovilizado material 6. Anticipos a proveedores
1. Terrenos y construcciones III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar2. Insta laciones técnicas, maquinar ia, uti llaje, mobi liar io y otro 1. Clientes por ventas y prestac iones de servic ios
inmovilizado material 2. Clientes, empresas del grupo y asociadas
3. Inmovilizado en curso y anticipos 3. Deudores varios
III. Inversiones inmobiliarias 4. Personal
1. Terrenos 5. Activos por impuesto corriente
2. Construcciones 6. Otros créditos con las Administraciones Públicas
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 7. Accionistas por desembolsos exigidos
1. Acciones y participaciones en patrimonio en empresas del grupo IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadasy asociadas a largo plazo a corto plazo
2. Crédi tos a empresas del grupo y as oci adas a l argo pl az o 1. A cc iones y parti ci pac iones en pat rim oni o
3. O tras inversiones a largo plazo de empresas
V. Inversiones financieras a largo plazo 2. Créditos a empresas del grupo y asociadas
1. Acciones y participaciones en patrimonio a largo plazo a corto plazo
2. Créditos a empresas a largo plazo 3. Otras inversiones a corto plazo
3. Otras inversiones financieras a largo plazo V. Inversiones financieras a corto plazo
VI. Activos por impuesto diferido 1. Acciones y participaciones en patrimonioa corto plazo
2. Créditos a empresas a corto plazo
3. Derivados financieros a corto plazo
4. Otras inversiones financieras a corto plazo
VI. PeriodificacionesVII. Efectivo y otros activos liquidos equivalentes
1. Tesorería
2. Otros activos líquidos equivalentes
ACTIVO
MS
Valoración inicial:
Valoración posterior:
M S
precio de adquisición
ó
coste de producción
Precio de adquisición ó coste de producción
+
Amortización acumulada
+
posible deterioro
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 42/21242
El precio de adquisición/coste de producción,
comprenden:Precio de compra/costes directos-indirectos imputables
- Descuento y rebajas de toda clase
+ Aranceles de importación
+ Impuestos indirectos no recuperables de la H. Pública
+ Costes directos e indirectos relacionados con la puestade servicio
+ Costes de desmantelamiento, retiro y restauración
+ Intereses capitalizados (obligatorio + 1 año)
Como antes, hasta la puesta en condiciones de funcionamiento.
M S
M S
COSTES DE DESMANTELAMIENTO (norma 2.1)
“Formará parte del valor de adquisición del inmovilizado material la
estimación del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas
del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales
como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas”
PGC 90provisión
PGC 07-Mayor valor activo amortizable y provisión
-Los cambios en la estimación de la provisión suponenun mayor / menor valor del inmovilizado
-Anualmente se actualiza la provisión por el importe delos gastos financieros
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 43/21243
Ejemplo inmovilizado material (1)
Compramos una maquinaria el 1/1/08 a una empresa extranjera. El preciode compra es de 100.000 euros haciéndonos el proveedor un descuento enfactura de 1.000 euros. Los gastos del transporte hasta nuestrasinstalaciones corren por nuestra cuenta por importe de 10.000 euros.Nuestra empresa tiene una concesión administrativa por 5 años, y alfinalizar esta tendremos unos costes de desmantelamiento de lamaquinaria de 5.000 euros. El tipo de interés efectivo es del 6%.
Importe facturado por el vendedor 99.000,00
( 100.000 – 1.000 )
Gastos hasta la puesta en funcionamiento
Transporte 10.000,00
Valor actual de los costes de desmantelamiento 3.736,26
(5.000 * (1+0,06)-5)
Precio de adquisición 112.736,26M S
M S
109.000,00
3.736,26
Proveedores de
inmovilizado
Provisión por
desmantelamiento
aMaquinaria112.736,26
Ejemplo inmovi lizado materialPara contabilizar la adquisición de dicha maquinaria
Para contabilizar su amortización a 31 de diciembre de 2008 suponiendo que su vida útil son
10 años
11.273,63
Amortización acumulada del
inmovilizado material
a
Amortización del
inmovilizado material
11.273,63
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 44/21244
M S
Ejemplo inmovi lizado material
A 31 de diciembre 2008 se hacen nuevas estimaciones de los gastos de desmantelamientoy como consecuencia de hechos que no se conocían en el ejercicio anterior se llega a laconclusión de que dichos gastos van a ascender a 3.200 euros
EL TIPO DE INTERES EFECTIVO SIGUE SIENDO EL 6%
LA NUEVA ESTIMACION DE LA PROVISION POR DESMANTELAMIENTO ES LASIGUIENTE:
3.200 * (1+0,06)-4 = 2.534,70
ESTIMACION DEL VALOR ACTUAL DE LA PROVISION ENERO 2008 3.736,26
ESTIMACION DEL VALOR ACTUAL DE LA PROVISION DICIEMBRE 2008 2.534,70
DIFERENCIA ESTIMACION 1.201,56
M S
Ejemplo inmovi lizado material
Para corregir el valor de la provisión
1.201,56Maquinariaa
Provisión por
desmantelamiento
1.201,56
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 45/21245
M S
Ejemplo inmovi lizado material
Dado que el valor de la maquinaria varía con esta corrección, a 31 de diciembre de2008 el valor de la máquina será el siguiente:
Valor inicial 112.736,26
Amortización acumulada a 31/12/08 (11.273,63)
Corrección por cambio estimación (1.201,56)
Valor neto contable a 31/12/08 100.261,07
La vida útil restante del elemento son 9 años, por lo que a partir del 2009,practicaremos una amortización de:
100.261,07 / 9 = 11.140,12 euros
M S
Para contabilizar la amortización en el ejercicio 2009
Ejemplo inmovi lizado material
11.140,12
Amortización acumulada
del inmovilizado material
a
Amortización del
inmovilizado material
11.140,12
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 46/21246
ADEMAS TENDREMOS QUE TENER EN CUENTA LA ACTUALIZACION FINANCIERA DE LAPROVISION
EN EL AÑO 2009
3.200 * (1 + 0,06)-4 = 2.534,70
EN EL AÑO 2010
3.200 * (1+0,06)-3 = 2.686,78
DIFERENCIA 152,08
Ejemplo inmovi lizado material
Ejemplo inmovi lizado material
Para contabilizar el efecto de la actualización financiera de la provisión en el ejercicio 2010
152,08
Provisión por
desmantelamiento
a
Gastos financieros152,08
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 47/21247
M S
Provisión grandes reparacionesNo cumple la definición de pasivo ----- (sucesos pasados)
En consecuencia no se considera provisión
Supondrá un mayor coste del activo y se trata como
una sustitución.
Se puede usar el coste de la inspección futura comoindicativo del coste.
M S
Provisión grandes reparaciones
EJEMPLO VARADA OBLIGATORIA PARA BUQUESMERCANTES:
BUQUE: Glorioso I
VIDA UTIL DEL BUQUE: 10 años
PRECIO DE ADQUISICION: 1.100.000 euros
VARADA ESTIMADA (cada 2 años): 100.000 euros
Fecha adquisición del buque: 1/1/08
Fecha de varada: 1/1/10
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 48/21248
M S
VALOR CONTABLE DEL BUQUE 1.100.000 euros
1/1/08 31/12/08 31/12/09 31/12/10
Total buque
Valor neto buque 1.100.000 950.000 950.000 775.000
Amortización - 150.000 150.000 175.000
Precio adquisición buque sin varada
Valor neto buque 1.000.000 900.000 800.000 700.000
Amortización - 100.000 100.000 100.000
Importe de la varada
Valor neto varada 100.000 50.000 0 75.000150.000
Amortización - 50.000 50.000 75.000
Nueva varadase da de baja la anterior VNC = 0se da de alta la nueva ej. 150.000€
Provisión grandes reparaciones
M S
GASTOS FINANCIEROS (norma 2.1)
Se incluirán como mayor valor del
inmovilizado los intereses de deudas
específicas ó genéricas.
Sustituye el “Se permite” del Plan del 90 por “se incluirán”, por
lo que es obligatorio. ( como la NIC).
-Tiempo de montaje más de 1 año.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 49/21249
Ejemplo inmovilizado material (2)
El 01 de enero de 2008 Incorporamos una nueva maquinaria en nuestraempresa por un coste de 45.000 €. Para su correcta instalaciónnecesitamos hacer un estudio técnico de resistencia del suelo, que nos harealizado una empresa especializada, con un coste de 12.000 € y comoconsecuencia del estudio, se decide reforzar la cimentación en la zona deinstalación de la máquina, trabajo que han realizado 2 empleados nuestrosdurante 18 meses, con un coste total de 30.000 € devengados en 2008 y13.000 € devengados en 2009.
Para la financiación de la nueva instalación pedimos un préstamo de100.000 €, a 2 años, con una comisión de apertura del 2,5% e interés anual
del 5%.
M S
M S
52.200,00Proveedores de inmovil.aMaquinaria
H. Pública IVA
soportado
45.000,00
7.200,00
Ejemplo inmovi lizado materialCoste de la maquinaria
Por la obtención de financiación del banco100.000,00 – 2,5%(100.000,00) = 97.500,00
97.500,00
Deudas con entidades de
crédito
a
Bancos97.500,00
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 50/21250
M S
13.920,00Proveedores de
inmovilizado
a
Maquinaria
H. Pública IVA soportado
12.000,00
1.920,00
Ejemplo inmovilizado materialPor el coste del estudio técnico
M S
Ejemplo inmovi lizado materialPara contabilizar como mayor coste de la maquinaria los gastos de personal incurridos en la
cimentación del suelo
(Los gastos por sueldos y salarios y otros, han sido contabilizados en el momento de su
devengo en las cuentas de gasto que correspondan según su naturaleza)
30.000,00
13.000,00
Trabajos realizados para el
Inmovilizado material
Trabajos realizados para el
Inmovilizado material
a
a
Maquinaria
Maquinaria
Año 2008
30.000,00
Año 200913.000,00
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 51/21251
M S
Ejemplo inmovi lizado materialPor la contabilización de los intereses devengados hasta la puesta en funcionamiento
como mayor coste de la maquinaria
6.211,41
6.211,41
Deudas con entidades de
crédito
Incorporación al activo de
gastos financieros
a
a
Gastos financieros
Maquinaria
Año 20086.211,41
6.211,41
0,006.288,59105.000,0031/12/2009
98.711,416.211,415.000,0031/12/2008
97.500,00-97.500,0001/01/2008
CosteamortizadoGastoFlujos
M S
Ejemplo inmovi lizado materialPor la contabilización de los intereses devengados hasta la puesta en funcionamiento
como mayor coste de la maquinaria
6.288,59
3.145,00
Deudas con entidades de
crédito
Incorporación al activo de
gastos financieros
a
a
Gastos financieros
Maquinaria
(+ / - 50% S/ 6.288,59)
Año 20096.288,59
3.145,00
0,006.288,59105.000,0031/12/200998.711,416.211,415.000,0031/12/2008
97.500,00-97.500,0001/01/2008
CosteamortizadoGastoFlujos
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 52/21252
M S
Permutas (norma 2.1.3)
Permuta
Comercial:
No comercial:
Cambian significativamentela configuración y/o el valor
actual de los flujos de caja.
Tiene por objeto activos dela misma naturaleza y uso
para la empresa.
Se entiende que un elemento del inmovilizado material se adquierepor permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos nomonetarios o de una combinación de éstos con activos monetarios
M S
Para la calificación de las permutas, hay que atender a laconfiguración de los flujos de efectivo.
Las diferencias de los flujos de caja tendrán las siguientes
características.
- Riesgo.
- Calendario o vencimientos.
- Importes.
- Valor actual de los mismos.
Permutas (norma 2.1.3)
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 53/21253
M S
Permutas (norma 2.1.3)
Permutas comerciales.
El inmovilizado recibido se valora por el valor razonabledel activo entregado, salvo evidencia más clara del valorrazonable del activo recibido.
Podrán registrarse beneficios o pérdidas en la operación.
Permutas no comerciales.
El mismo tratamiento que en el PGC 90: el bien recibido
se valora por el valor contable del bien entregado, máscontraprestaciones monetarias. Límite: valor razonable delbien recibido, si fuera menor.
No se reconocen beneficios.
M S
Permutas Comercial. Ejemplo 1
La Compañía tiene un elemento de transporte cuyo valor razonable es
25.000 €, su precio de adquisición fue de 20.000 € y está amortizado en el
50%. Permutamos el elemento de transporte por equipos informáticos.
Valoración de los equipos informáticos
El inmovilizado recibido se valora por el valor razonable del activoentregado:valor inmovilizado recibido = V.R. activo entregado = 25.000 €
Contabilización
25.000 Equipos informáticos10.000 Amortización acumulada
a Elementos de transporte 20.000a Beneficios procedentes
del inmovilizado mat. 15.000
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 54/21254
M S
Permutas Comercial. Ejemplo 2
La Compañía posee un terreno rústico que tiene registrado por un valor
contable de 1.000.000 €. Su valor de mercado es de 1.500.000 € y
acuerda permutarlo por un inmueble propiedad de la compañía Inmuebles
reunidos, pagando adicionalmente un importe de 175.000 € en metálico.
Valoración del inmueble
El inmovilizado recibido se valora por el valor razonable del activo entregado:valor inmovilizado recibido = V.R. activo entregado + contrapartida monetaria=1.675.000 €
Contabilización1.675.000 Construcciones
a Terrenos 1.000.000a Bancos 175.000a Beneficios procedentes
del inmovilizado mat. 500.000
M S
Permutas No comercial. Ejemplo 3
La Compañía posee una fotocopiadora – Impresora - fax que figura
registrada en contabilidad por un coste de 60.000 € y una amortización
acumulada de 20.000 €. Decide cambiarla por otra fotocopiadora que
realiza las misas funciones, pagando 2.000 € adicionales
Valoración de la fotocopiadora
El inmovilizado recibido se valora por el valor contable del activo entregado:valor inmovilizado recibido = valor contable del activo entregado +contrapartida monetaria = 60.000 – 20.000 + 2.000 = 42.000 €
Contabilización
42.000 Equipos informáticos (nueva)20.000 Amortización acumulada (vieja)
a Equipos I. (vieja) 60.000a Bancos 2.000
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 55/21255
M S
Aportaciones de capital no dinerarias (norma 2.1.4)
SOCIEDAD RECEPTORA
Los bienes de inmovilizado recibidos serán valorados porsu valor razonable
en el momento de la aportación (el de la escritura)
SOCIEDAD APORTANTE
REGLA GENERAL : las acciones recibidas, se valoran
al valor razonablereconociendo beneficios o pérdidas
(permuta comercial)EXCEPCIÓN: Operaciones entre empresas del grupo
sin reconocer beneficios
(permuta no comercial)(como en PGC 90: R 27.06.92)
M S
Valoración posterior (norma 2.2)
Con posterioridad a su reconocimiento inicial
EL INMOVILIZADO MATERIAL
se valorará por su precio de adquisición o coste de producción
menos: valorativas la amortización acumulada y
las correcciones por deterioro
Con posterioridad a su reconocimiento inicial
EL INMOVILIZADO MATERIAL
se valorará por su precio de adquisición o coste de producción
menos: valorativas la amortización acumulada y
las correcciones por deterioro
En la memoria
(no en el balance)
se indicará
de cada partida de inmovilizado material
sus amortizaciones y correcciones valorativas acumuladas
En la memoria
(no en el balance)
se indicará
de cada partida de inmovilizado material
sus amortizaciones y correcciones valorativas acumuladas
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 56/21256
M S
Amortización (norm a 2.2.1)
Las amortizaciones se realizarán:
- De forma sistemática.
- De forma racional.
- Atendiendo a su vida útil y Valor residual.
- De forma independiente para cada parte concoste significativo y vida útil distinta.
M S
Amortización (norm a 2.2.1)
Buque 10 años
Motor 6 años
Chapa y pintura 3 años
De forma independiente siempre que tengan un coste
significativo – en la memoria sistemas contables yamortizaciones de cada bien
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 57/21257
M S
Amortización (norm a 2.2.1)
Los cambios en el valor
residual, la vida útil y el
método de amortización
Correcciones valorativas pordeterioro
Se consideran cambios en estimaciones contables
(norma 22 del PGC)
Aplicación prospectiva
M S
Deterioro de valor (norma 2.2.2)
Son las Provisiones del PGC 90
Se mantiene el mismo tratamiento: se producirán cuando
el valor contable supere al importe recuperable.
Importe recuperable: el > entre
Valor razonable – costes de venta
Valor en uso
Se calculará elemento a elemento, o en su caso, para una unidadgeneradora de efectivo:
Igual que PGC 90 y PGC 07
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 58/21258
M S
Deterioro de valor (norma 2.2.2)
¿ Qué es una unidad generadora de efectivo?
Grupo más pequeño de activos que genera entradas de
efectivo, independientes de las generadas por otros activos.
Por ejemplo, los elementos
componentes de una fábrica.
Una pérdida por deterioro en una unidad generadora deefectivo que tenga asignado un Fondo de Comercio obligaráa reducir en primer lugar el valor contable de este.
M S
Deterioro de valor (norma 2.2.2)
Valor en uso: Valor actual de los flujos de
efectivo futuros esperados, a través de su utilización
en el curso normal del negocio, actualizados a un
tipo de interés “adecuado”.
Valor en uso: Valor actual de los flujos de
efectivo futuros esperados, a través de su utilización
en el curso normal del negocio, actualizados a un
tipo de interés “adecuado”.
Cuando reconocemos pérdidas por deterioro de unactivo, ajustaremos las amortizaciones posteriores
teniendo en cuenta el nuevo valor contable
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 59/21259
M S
Baja (norma 2.2.3)
“ … en el momento de la enajenación odisposición por otra vía o cuando no se
espere obtener beneficios o rendimientos
económicos en el futuro”
Los beneficios o pérdidas no se clasifican
en las cuentas anuales como
extraordinarios sino dentro de los gastos
de explotación.
Inversiones inmobiliarias
Moore StephensIbérica de Auditoria
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 60/21260
M S
Inversiones inmobiliarias (norma 4)
Las inversiones inmobiliarias son inmuebles(terrenos o edificios) que se tienen:
* Para obtener rentas
* Para obtener plusvalías
* Para obtener ambas.
Las inversiones inmobiliarias NO se tienen para:
• su uso en la producción o suministro de bienes oservicios, o bien para fines administrativos
• su venta en el curso ordinario de las operaciones
M S
Inversiones inmobiliarias (norma 4)
Tratamiento contable igual al resto delinmovilizado material.
Las inversiones inmobiliarias se pondrán
separadamente en el balance.
Las inversiones inmobiliarias SI se amortizan
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 61/21261
Activos no corrientes
mantenidos para la venta
Moore StephensIbérica de Auditoria
M S
Activos mantenidos para la venta (norma 7)
¿ Cuando clasificamos un activo disponiblepara la venta?
La dirección ha decidido:
Recuperar su valor contable por la venta y no por su uso
continuadoAdemás es necesario que:
el activo deba estar disponible para su venta inmediata
en sus condiciones actuales y
en los términos usuales y habituales
que la venta sea altamente probable.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 62/21262
M S
Activos mantenidos para la venta (norma 7)
La dirección está comprometida con un plan paravender el activo y haber realizado acciones para ello
La venta debe negociarse a un precio adecuado enrelación al valor del bien
El plazo para que la venta se complete debe ser
inferior al año desde la fecha de calificación
Las acciones para completar el plan deben indicarque es improbable que se produzcan cambiosimportantes en el mismo, o que no se lleve a cabo
¿ Cuando se considera la venta como altamenteprobable?
M S
Activos mantenidos para la venta (norma 7)
Valoración inicial:
Valor contable antes de dicha clasificación
El menor de
Valor razonable - los costes de venta
Valoración posterior:
Se dotarán las correspondientes correcciones valorativas, pero dichosactivos no se amortizan.
Las correcciones valorativas por deterioro, así como su reversión, seregistrarán en la cuenta de p&g.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 63/21263
M S
Activos mantenidos para la venta (norma 7)
Cuando deje de cumplir los requisitos para clasificarlo como mantenidopara la venta:
- Reclasificación del activo, según su naturaleza.
- Figurará en el balance por el menor de:
* El importe que tenía antes de su clasificación como activono corriente, ajustado por cualquier amortización, depreciacióno revalorización que se hubiera reconocido si no se le hubiesecalificado nunca de esa manera
•La cantidad recuperable a la fecha de la decisión de novender
Cualquier diferencia se registrará en la cuenta de p&g.
Activos no corrientes mantenidos para laventa (Ejemplo)
Nos dedicamos a la producción y crianza de vinos en el Somontano yCariñena. Por una decisión estratégica hemos decidido vender la línea deembotellado que teníamos en Cariñena y partir de ahora embotellaremosúnicamente en Barbastro.
Los activos y pasivos relacionados con la Unidad Generadora de Negocio
son:Valor neto Valor
contable Razonable
Construcciones: 1.200.000 € 1.500.000 €
Maquinaria 650.000 € 850.000 €
Coste de venta estimado 50.000 €
Existe un préstamo solicitado para la adquisición de maquinaria que tieneun valor contable de 250.000 €.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 64/21264
M S
Activos mantenidos para la venta (Ejemplo)
Valoración:
Valor contable antes de dicha clasificación
(1.200.000 + 650.000 = 1.850.000)
El menor de
Valor razonable - los costes de venta
(1.500.000 + 850.000 – 50.000 = 2.300.000)
Contabilización
250.000 Deudas con entidades de crédito1.850.000 Activos disponibles para la venta (580)
a Construcciones 1.200.000a Maquinaria 650.000a Pasivos afectos a activos
disponibles para la venta 250.000
128
Inmovilizado intangible
(Norma 5ª)
Moore StephensIbérica de Auditoria
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 65/21265
Normas aplicables
Se aplicarán las normas relativas al inmovilizadomaterial, sin perjuicio de:
• Lo dispuesto en la norma de registro y valoración delinmovilizado intangible
• Lo previsto en las normas particulares sobre inmovilizadointangible
• Lo establecido para el fondo de comercio en la norma decombinaciones de negocio
M S
Reconocimiento Para su reconocimiento inicial es preciso:
• Cumpla de definición de activo (Recurso controlado por la empresa, derivado de sucesos
pasados, del que se espera obtener beneficios futuros)
• Cumpla con los criterios de reconocimiento y registro
(Que sea probable la obtención de beneficios en el futuro yse pueda valorar con fiabilidad)
• Cumpla el criterio de identificabilidad• Sea separable• Surja de derechos legales o contractuales
Incumplimiento contabilización como gasto
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 66/21266
Tipos de intangibles•• Elementos patrimoniales intangibles constituidos porElementos patrimoniales intangibles constituidos por
derechos susceptibles de valoraciderechos susceptibles de valoracióón econn econóómica:mica:
Gastos de I + D, Concesiones administrativas, PropiedadGastos de I + D, Concesiones administrativas, Propiedadindustrial, Fondo de comercio, Derechos de traspaso,industrial, Fondo de comercio, Derechos de traspaso,Aplicaciones informAplicaciones informááticas, etc.ticas, etc.
•• Otros inmovilizados intangibles:Otros inmovilizados intangibles:
Gastos de adquisiciGastos de adquisicióón de carteras de clientes, derechos den de carteras de clientes, derechos deuso, derechos comerciales, propiedad intelectual, licencias,uso, derechos comerciales, propiedad intelectual, licencias,pactos de no competencia, etc.pactos de no competencia, etc.
•• No se reconocerNo se reconoceráán como inmovilizados intangibles:n como inmovilizados intangibles:
Las marcas, cabeceras de periLas marcas, cabeceras de perióódicos o revistas, los sellos odicos o revistas, los sellos odenominaciones editoriales, listas de clientes y otras partidasdenominaciones editoriales, listas de clientes y otras partidasgeneradas internamentegeneradas internamente
M S
Valoración posterior
Deben clasificarse como de:
M S
Vida útil limitada
•Se amortizan de forma normal
Vida útil ilimitada•No se amortizan
•Cada ejercicio se realizará untest de deterioro
Vida útil:Tiempo durante el cual se espera que
generen entradas netas de flujos de caja
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 67/21267
M S
Normas particularesInvestigación y
desarrollo
Otros inmovilizadosintangibles
Programas deordenador
Derechos de
traspasoFondo de comercio
Propiedad industrial
M S
Gastos de I + DEn principio: gasto del ejercicio
No obstante podría activarse como In. Intangible si:
Se tienen motivos fundados
de:
éxito económico
rentabilidad económica
del proyecto
Están específicamente
individualizados porproyectos y su coste
claramente establecido
Si existen dudas razonables:
Deben imputarse directamente
a pérdidas del ejercicio
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 68/21268
M S
Amortización de los Gastos de I + D
Gastos de investigación Gastos de desarrollo
Durante su vida útil.
Siempre dentro del plazo de 5 años
Durante su vida útil,
que se presume es de 5 años (salvo
prueba en contrario)
Gastos de I + D (Ejemplo)
Nuestra Compañía, que se dedica a la fabricación de materias primas ymejorantes para panadería y bollería, encarga a la Universidad de Alcaláde Henares un proyecto de investigación para la consecución de un nuevoproducto que aumente el volumen del pan en un 10%, utilizando lasmismas cantidades de materia prima que hasta ahora, para lo que el 1 deen enero de 2008 se firma un acuerdo de colaboración por el quefinanciamos la investigación a cambio de que si termina con éxito, lapropiedad industrial será nuestra.
En el momento de la firma se entrega un talón por 11.600 € y el 15noviembre se entrega otro talón de 29.000 €.
El 1 de enero de 2009, al ver la evolución favorable del proyectos, se decideun tercer pago de 58.000 €.
Por supuesto, hemos recibido facturas de la Universidad por todos losimportes pagados.
Por último, el 30 de junio de 2009 se culmina el proyecto y se inscribe elnuevo producto en el Registro de la Propiedad Industrial, con unos costesde 10.000 €.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 69/21269
Gastos de I + D (Ejemplo)
M S
11.600,00Bancos
a
Gastos de investigación y
desarrollo del ejercicio
(620)
IVA soportado
10.000,00
1.600,00
Por el pago realizado en el momento de la firma
Por el pago realizado el 15 de noviembre
29.000,00Bancos
a
Gastos de investigación ydesarrollo del ejercicio
(620)
IVA soportado
25.000,00
4.000,00
Gastos de I + D (Ejemplo)
M S
35.000,00
Trabajos realizados para el
inmovilizado intangible
a
Gastos de investigación
(200)
35.000,00
Al cumplir los requisitos del la Norma 6ª a) de activan los gastos imputados en el ejercicio
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 70/21270
Gastos de I + D (Ejemplo)
M S
58.000,00Bancos
a
Gastos de investigación y
desarrollo del ejercicio
(620)
IVA soportado
50.000,00
8.000,00
Por el pago realizado en enero de 2009
Gastos de I + D (Ejemplo)
M S
50.000,00
Trabajos realizados para el
inmovilizado intangible
a
Gastos de investigación
(200)
50.000,00
El 30 de junio, que termina el proyecto con éxito
Por el coste del Registro de la Propiedad
11.600,00Bancos
a
Propiedad industrial
IVA soportado
10.000,00
1.600,00
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 71/21271
Gastos de I + D (Ejemplo)
M S
8.500,00
Amortización acumulada
del inmovilizado
intangible
a
Amortización del
inmovilizado intangible
(85.000 / 5 / 2)
8.500,00
Por la amortización del ejercicio 2009 de los gastos de investigación
Por la amortización del ejercicio 2009 de la Propiedad Industrial
1.000,00
Amortización acumulada del
inmovilizado intangible
a
Amortización del
inmovilizado intangible
(10.000 / 5 / 2)
1.000,00
M S
Propiedad industrial
P r o c e d e n
c i a
Proyectosdesarrollados
por la empresa
Se capitalizan cuando se
obtenga la correspondiente
patente o similar (incluido
el coste de registro y
formalización)
Adquisición aterceros
Coste de adquisición de
los derechos
Amortización y corrección por
deterioro
Según criterios generales
para los inmovilizados
intangibles
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 72/21272
M S
Fondo de comercio
ProcedenciaSólo puede aparecer poradquisición onerosa, dentro de unacombinación de negocios
Corrección Valorativa
Será la diferencia entre el importepagado en una combinación denegocios y el valor de los elementosidentificables
Valoración
No se amortiza
Se realiza un test de deterioro almenos al cierre de cada ejercicio
La corrección valorativa no esreversible
M S
Ejemplo Fondo de comercio (1)
Compramos el 100% de los activos y pasivos de otra empresa,por los que pagamos 1.500 €.
La Compañía adquirida tiene:
• Inmovilizado material por 900 €
• Deudas por 100 €
Asiento de compra
900 Maquinaria
700 Fondo de comercio a Deudas 100
a Bancos 1.500
Fondo de comercio = 1.500 - 900 + 100 = 700
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 73/21273
M S
Ejemplo fondo de comercio (2)
Al cierre del ejercicio se realiza un test dedeterioro y se determina que el fondo decomercio tiene un valor de 1.000 €.
No se registra nada
M S
Ejemplo fondo de comercio (3)
Al cierre del siguiente ejercicio se realiza un test dedeterioro y se determina que el fondo de comerciotiene un valor de 500 €.
Asiento de corrección
200 Pérdida procedente del
inmovilizado intangible a Fondo de comercio 200
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 74/21274
M S
Ejemplo fondo de comercio (4)
Al cierre del ejercicio 3 se realiza un nuevo test dedeterioro y se determina que el fondo de comerciotiene un valor de 700 €.
NO se registra nadaLas correcciones por deterioro en el fondo de comercio son
irreversibles
M S
Modificación Ley de S. Anónimas Art. 213
Se prohíbe toda distribución de beneficios a menos que elimporte de las reservas disponibles sea como mínimo, igual alimporte de los gastos de Investigación y Desarrollo que figurenen el activo del balance
En cualquier caso, deberá dotarse una reserva indisponibleequivalente al fondo de comercio que aparezca en el activo delbalance, destinándose a tal efecto una cifra del beneficio, querepresente, al menos, un cinco por ciento del importe del citadofondo de comercio. Si no existiese beneficio, o este fueseinsuficiente, se emplearán reservas de libre disposición
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 75/21275
M S
Derechos de traspaso
M S
Procedencia Sólo puede aparecer por adquisición
onerosa
Corrección Valorativa
Por el importe de la adquisiciónValoración
Según lo establecido con carácter
general para los inmovilizados
intangibles
M S
Programas de ordenador
P r o c e d e n
c i a
Desarrolladospor la empresa
Gastos de desarrollo
(incluidos gastos de
desarrollo de páginas web)
Adquisición aterceros
Coste de adquisición de
los programas
Amortización y
corrección por deterioro
Amortización: Durante su vida útil, que se
presume es de 5 años (salvo prueba en
contrario)
Corrección valorativa: Según criterios
generales para los inmovilizados intangibles
r e C c r o i n t o e c r i i m o i e n t
o
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 76/21276
M S
Otros inmovilizados intangibles
Concesiones administrativas
Reconocimiento
Cuando se cumplan:
•los requisitos
establecidos en Marco
conceptual
•los requisitos
específicos de registro
y valoración
Propiedad intelectual
•Amortización y
corrección valorativa
por deterioro:
•Según lo especificado
con carácter general
para los inmovilizados
intangibles.
Derechos comerciales
Licencias
Arrendamientos y otras operaciones
de naturaleza similar
Moore StephensIbérica de Auditoria
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 77/21277
M S
Arrendamientos (norma 8)
Arrendamiento financiero o leasing
Se transfieren sustancialmente todos los riesgos ybeneficios derivados de la propiedad.
Arrendamientos operativos o normales o renting
El resto.
Se distingue el tipo de arrendamiento atendiendo al fondo delcontrato, y no a la forma.
M S
Arrendamientos (norma 8)
Un arrendamiento se considera financiero si:
- No existen dudas sobre el ejercicio de la opciónde compra ( igual que en el PGC 90 )
- y … (aunque no exista opción de compra)…
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 78/21278
M S
Arrendamientos (norma 8)Un arrendamiento se considera financiero si:
1.- La propiedad del activo se transfiere o de sus condiciones dededuce que se va a transferir.
2.- El plazo de arrendamiento cubre la mayor parte de la vidaeconómica del activo y de las condiciones pactadas se desprende laracionalidad económica de la cesión
3.- Cuando al comienzo del arrendamiento, el valor actual de lospagos mínimos acordados supongan las práctica totalidad del valor
razonable del activo.
4.- Los activos son de uso “especializado para el arrendatario” de talforma que solo el puede usarlo.
M S
Arrendamientos (norma 8)
Un arrendamiento se considera financiero si:
6.- Las variaciones en el valor valor razonable del valor residual delactivo recaen en el arrendatario
7.- El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el contratodurante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamientosinferiores a los habituales del mercado
5.- Cuando el arrendatario puede cancelar el contrato y la pérdidassufridas por el arrendador son asumidas por el arrendatario.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 79/21279
M S
Arrendamientos (norma 8)
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO FINANCIERO
- Se registra el activo como inmovilizado material o intangible según lanaturaleza del bien adquirido.
- No se activan los intereses.- El activo y la deuda (pasivo financiero) se registran por el mismo importe, queserá el menor de:
-Valor razonable del activo arrendado.-Valor actual de los pagos al inicio incluido opción de compra, excluidoel coste de los servicios e impuestos repercutibles por el arrendador.
(Tipo interés implícito contrato ó el de mercado)
-Los gastos directos iniciales inherentes a la operación, a cargo del arrendatario,serán mayor valor de activo-La carga financiera se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y seimputará a P y G del ejercicio en que se devengue. (método del interés efectivo)
- Las cuotas de amortización se calculan considerando la vida útil del bien
M S
Arrendamientos (norma 8)
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Contabiliza las cuotas como gasto del ejercicio,
cuenta (621) Arrendamientos.
•
LA CONTABILIZACIÓN COINCIDE CONLA ESTABLECIDA EN EL PLAN DEL 90
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 80/21280
M S
LEASE - BACK
Se mantiene el tratamiento del plan del 90
Matices:
-No se varía la calificación del activo.
-La carga financiera, en función del tipo de interésefectivo.
Arrendamientos (norma 8)
Arrendamiento financiero
M S
Ejemplo
El 1 de enero de 2008 firmamos un contrato de arrendamiento financiero
de una maquinaria por 520.000 €. Las condiciones del leasing son las
siguientes:
4 pagos iguales de 141.137,96 € al final de los ejercicios 2008 a 2011
Una opción de compra de 20.000 €
Vida útil estimada de la maquinaria de 10 años
Tipo de interés al 4,75%
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 81/21281
Arrendamiento financiero
M S
Ejemplo
Capital CapitalFecha Pagos Intereses amortizado pediente
01/01/2008 -500.000,00 520.000,0031/12/2008 141.137,96 24.700,00 116.437,96 403.562,0431/12/2009 141.137,96 19.169,20 121.968,77 281.593,2731/12/2010 141.137,96 13.375,68 127.762,28 153.830,99
31/12/2011 141.137,96 7.306,97 133.830,99 20.000,00564.551,85 64.551,85 500.000,00
Arrendamiento financiero
M S
Ejemplo
¿Realmente es un arrendamiento financiero?:
No existen dudas razonables de que se ejercitará la opción de compra:
Valor de la opción de compra: 20.000
Valor contable del activo a 31/12/2011
(momento en que se ejerce la opción): 520.000 / 10 x 6 = 312.000
Se ejercerá la opción de compra
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 82/21282
Arrendamiento financiero
M S
Ejemplo
Contabilización:
Se registra el activo material clasificado de acuerdo con su naturaleza y
un pasivo por el mismo importe.
El importe por el que se registra será el menos de:
Valor razonable del activo arrendado (precio de mercado
pagado) 520.000
Valor actual de los pagos acordados, incluida la opción
de compra.141.137,96 (1+0,0475)-1 + 141.137,96 (1+0,0475)-2 + 141.137,96 (1+0,0475)-3
+ 141.137,96 (1+0,0475)-4 + 20.000 (1+0,0475)-4 = 520.000
Arrendamiento financiero
M S
Ejemplo
1.- Asiento inicial:
520.000 Maquinaria
aAcreedores por arrendamiento
financiero a corto plazo 116.437,96
Acreedores por arrendamiento
financiero a largo plazo 403.562,04
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 83/21283
Arrendamiento financiero
M S
Ejemplo
2.- Al final del primer año, desembolsamos el primer pago: Capital +
intereses devengados.
116.437,96 Acreedores por arrendamiento
financiero a corto plazo
24.700,00 Gastos financieros
22.582,07 Hacienda Pública, IVA soportado
a
Bancos 163.720,03
Arrendamiento financiero
M S
Ejemplo
3.- También al final del primer año, amortizamos el inmovilizado:
52.000,00 Amortización inmovilizado material
(520.000 x 10% - 10 años)
a
Amortización acumulada del
inmovilizado material 52.000,00----- x -----
4.- Reclasificamos a corto plazo la deuda que se pagará en 2009:
121.968,77 Acreedores por arrendamiento
financiero a largo plazo
a
Acreedores por arrendamiento
financiero a corto plazo 121.968,77
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 84/21284
Moore StephensIbérica de Auditoria
Instrumentos financieros(Norma 9ª)
Definición de instrumento financiero“Un contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y,simultáneamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonioen otra empresa.”
Activos financieros:
•Efectivo y otros activos líquidos
•Créditos por operaciones comerciales yno comerciales
•Obligaciones, bonos, pagarés y otrosvalores representativos de deudasadquiridos.
•Acciones, participaciones y otrosinstrumentos de patrimonio
•Derivados (futuros, opciones, etc), convaloración favorable para la empresa
Pasivos financieros:
•Débitos por operaciones comerciales y
no comerciales
•Obligaciones, bonos, pagarés y otrosdébitos emitidos.
•Derivados (futuros, opciones, etc), convaloración desfavorable para la empresa
Instrumentos de patrimonio propio:
•Acciones ordinarias emitidas
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 85/21285
Clasificación a efectos de valoración
M S
Activos financieros:• Efectivo y otros activos
líquidos• Préstamos y partidas a
cobrar• Inversiones mantenidas hasta
el vencimiento
• Act. Fin. mantenidos paranegociar
• Otros activos a valorrazonable con cambios en la
cuenta de P&G (Híbridos)• Inversiones en empresas del
grupo, multigrupo y asociadas
• Act. Fin. Disponibles para laventa.
Pasivos financieros:• Débitos y partidas a
pagar• Ps. Fin. Mantenidos para
negociar
• Otros pasivos a valorrazonable con cambios enla cuenta de P&G
Préstamos y partidas a cobrar (1)
M S
Créditos comerciales
Originados en la venta de bienesy prestación de servicios poroperaciones de tráfico
Créditos no comerciales
No tienen origen comercial. Nosean derivados, No esténnegociados y tengan cuantíadeterminada o determinable.
Valoración inicial Valor razonable
Valor razonable de la contraprestación
entregada + gastos directos (salvo
evidencia en contrario)
Valor razonableValor razonable de la contraprestación
entregada + gastos (salvo evidencia en
contrario)
Se podrá aplicar el
Valor nominalCuando no tengan vencimiento > 1 año,no
tengan interés contractual y no se
significativo el efecto de actualizar los
flujos de efectivo
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 86/21286
Préstamos y partidas a cobrar (2)
M S
Créditos comerciales convencimiento no > 1 año yvalorados inicialmente a valornominal
Créditos no comerciales ycréditos comerciales valoradosinicialmente a valor razonable
Valoración posterior
Valor nominal(salvo que se hubieran deteriorado)
Coste amortizadoContabilización de los intereses en la
cuenta de P&G, aplicando el método detipo de interés efectivo
Deterioro de valorPérdidas por deterioro
•Diferencia entre su valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros quese estima va a generar (descontados al tipo de interés efectivo)
Correcciones valorativas•Al menos al cierre del ejercicio
•Siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crédito se ha deteriorado
•Se reconocerán como gasto o ingreso en la cuenta de P&G.
Préstamos y partidas a cobrar
M S
Ejemplo 1
En el ejercicio 2008 facturamos a un cliente servicios por 15.000 €. Se
acuerda con el cliente un aplazamiento en el cobro de 6 meses, por el que
se cobrarán 350 €
• Valoración inicial: a valor razonable
15.000 Clientes
a Ingresos por prestación de
servicios 15.000
x
• Al existir un tipo de interés contractual
350 Clientes
a Ingresos de créditos 350
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 87/21287
Préstamos y partidas a cobrar
M S
Ejemplo 2(1/2)
En el ejercicio 2.008 facturamos a un cliente ventas por 20.000 €. Se
acuerda con el cliente un aplazamiento en el cobro de 2 años, por el que
se cobrarán intereses del 5%.
01/01/2008 31/12/2008 31/12/2009
20.000 20.000 x (1+0,05)2 = 22.050
Valoración inicial = valor razonable = precio de la transacción = valorrazonable de la contraprestación entregada
20.000 Clientesa ventas de mercaderías 20.000
Préstamos y partidas a cobrar
M S
Ejemplo 2 (2/2)
Valoración posterior = a coste amortizado ( al se el vencimiento > 1año) utilización TIE
20.000 = 22.050 x (1 + i)-2 ; i = 5%
Coste Capital Costefinanciero Cobros amortizado Amortizado
01/01/2008 20.000,00
31/12/2008 1.000,00 0,00 -1.000,00 21.000,00
31/12/2009 1.050,00 0,00 -1.050,00 22.050,00
Al final del ejercicio se contabilizan los intereses financierosdevengados:
1.000 Clientesa ingresos financieros 1.000
Total clientes: 20.000 + 1.000 = 21.000 Coste amortizado
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 88/21288
Inversiones mantenidas hasta el vencimientoValores representativos de deuda que no sean derivados, con fecha vencimientofija, cobros determinados o determinables, que se negocien en mercado activo yque la compañía tenga la intención y capacidad de mantenerlo hastavencimiento.
Valoración InicialValor razonable
que salvo evidencia en contrario = precio de la transacción + gastos transacciónLos intereses explícitos devengados y no vencidos deben segregarse
Valoración posteriorCoste amortizado
Contabilización de los intereses en la cuenta de P&G, aplicando el método de tipo
de interés efectivoDeterioro de valor
“Igual criterio que para préstamos y partidas a cobrar”Como sustituto del flujos de efectivos futuros, se puede utilizar valor demercado (siempre que este sea representativo del valor que pudiera recuperar laempresa)
M S
Ejemplo (1/5)
El 01/01/2008 adquirimos un valor de renta fija de 125.000 € de
nominal con vencimiento el 31/12/2010 y un interés del 4,5% a
cobrar anualmente. El valor de reembolso a vencimiento es de
145.000 €, y los gastos incurridos en la adquisición ha son de 2.500
€.
• Inversión 125.000
• Periodo: 3 años: 01/01/2008 ----- 31/12/2010• Interés a cobrar anualmente: 4,5%
5.625 cobradero al final de cada ejercicio
• Gastos compra: 2.500
• Valor de reembolso:145.000
• Intereses implícitos: 145.000 - 127.500 = 17.500
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 89/21289
M S
Ejemplo (2/5)
TIE127.500 = 5.625 (1+i)-1 + 5.625 (1+i)-2 + 150.625 (1+i)-3= 8,61%
• Valoración inicial: a valor razonable
127.500 Inversiones mantenidas a vencimiento
a Bancos 127.500
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
145.000,00-6.321,4511.946,45150.625,0031/12/2010
138.678,55-5.820,0811.445,085.625,0031/12/2009
132.858,47-5.358,4710.983,475.625,0031/12/2008
127.500,00-127.500,0001/01/2008
amortizadoamortizadoIngresoFlujos
CosteCapital
M S
Ejemplo (3/5)
• Al final del ejercicio 2008:
5.625,00 Bancosa Ingresos financieros 5.625,00
5.358,47 Inversiones mantenidas a vencimiento
a Ingresos financieros 5.358,47
VALORACIÓN A COSTE AMORTIZADO: 127.500 + 10.983,47 – 5.625,00= 132.858,47
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 90/21290
M S
Ejemplo (4/5)
• Al final del ejercicio 2009:
5.625,00 Bancosa Ingresos financieros 5.625,00
5.820,08 Inversiones mantenidas a vencimiento
a Ingresos financieros 5.820,08
VALORACIÓN A COSTE AMORTIZADO: 132.858,47 + 11.445,08 – 5.625,00= 138.678,55
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
M S
Ejemplo (5/5)
•Al final del ejercicio 2009:
5.625,00 Bancosa Ingresos financieros 5.625,00
6.321,45 Inversiones mantenidas a vencimiento
a Ingresos financieros 6.321,45
145.000,00 Bancos
a Inversiones mantenidas
a vencimiento 145.000,00
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 91/21291
Inversiones mantenidas hasta el vencimientoEjemplos
•INVERSIONES ADMITIDAS:•Renta Fija.
•INVERSIONES NO ADMITIDAS:•Renta Variable•Renta Fija perpetua•Participación en UTE´s (Norma 20. Negocios conjuntos)
M S
Activos financieros mantenidos para negociar
M S
•Si se origina o adquiere con el propósito de venderlo en el corto plazo.•Si forma parte de una cartera identificada y gestionada para obtenerganancias en el c/p.•Si es un derivado que no es instrumento de garantía financiera nicobertura
Valoración Inicial
Valor razonableque salvo evidencia en contrario = precio de la transacciónLos gastos de transacción directamente imputables
P&G
Valoración posterior
Valor razonableSin deducir gastos de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenaciónLos cambios en el valor razonable
P/G
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 92/21292
Activos financieros mantenidos para negociar
M S
EjemploAl 31/12/2008 adquirimos 1.000 acciones de Telefónica para colocar
excedentes de tesorería. Su cotización es de 19 € la acción y su valor
nominal 8 €. El banco carga unos gastos de 190 €
Registramos estas acciones en la cartera de “activos financieros
mantenidos para negociar”.
• Valoración a valor razonable: Precio de la
transacción (precio de cotización).
• Los gastos incurridos en la compra, se contabilizan en P&G
• Contabilización
• 19.000 Acciones mantenidas
para negociar
190 Gastos financieros a Bancos 19.190
Otros activos financieros a valor razonable con cambiosen la cuenta de pérdidas y ganancias (I.F. Híbridos)
Valoración Inicial
Valor razonableque salvo evidencia en contrario = precio de la transacciónLos gastos de transacción directamente imputables
P&G
Valoración posterior
Valor razonable Sin deducir gastos de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación Los cambios en el valor razonable
P/G
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 93/21293
Ejemplo 1Invertimos en un depósito garantizado a un año en el BBVA:
Inversión de 25.000 € que el banco garantiza al 100% al vencimiento.
Si el IBEX aumenta obtendríamos un rendimiento igual a la diferencia entre lacotización del índice en el momento inicial y al vencimiento.
¿Clasificación del depósito garantizado por la Compañía?
Estamos ante un instrumento financiero hibrido, que combina:
Un contrato principal: el depósito
Un derivado financiero: opción sobre el IBEX (que no puede ser transferido demanera independiente)
Valoración: por separado
El depósito en la cartera que corresponda
El derivado a valor razonable con cambios en la cuenta de P&G
Ejemplo 2
EL BBVA nos concede un préstamo de 500.000 € a 15 años, con una comisión porcancelación anticipada del 2,5% sobre el capital pendiente en el momento de lacancelación.
¿Clasificación del préstamo por la Compañía?
Estamos ante un instrumento financiero hibrido, que combina:
Un contrato principal: el préstamo
Un derivado financiero: opción de cancelación
Valoración: conjuntamente como un instrumento financiero hibrido
A valor razonable con cambios en la cuenta de P&G
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 94/21294
Inversiones en participaciones en empresas
del grupo, multigrupo y asociadas (1)
M S
Según la norma 13 de elaboración de las cuentas anuales
Valoración Inicial
Valor a costeValor razonable de la contraprestación entregada + gatos
Valoración posterior
Valor a coste - correcciones valorativas por deterioro acumuladas
Deterioro de valor
Valor en libros - Importe recuperable
Importe recuperable (Salvo mejor evidencia): Patrimonio neto de la entidadparticipada corregido por las plusvalías tácitas que subsistan. Alternativamentecomo el mayor de:
Valor razonable- gastos de venta Valor actual de los flujos de efectivo futuros de la inversión
Todas las correcciones valorativas a PyGReversión del deterioro tendrá como límite el valor en libros
Inversiones en participaciones en empresas delgrupo, multigrupo y asociadas (2)
M S
Particularidades
.- Cuando existía participación anterior a la calificación como grupo, multigrupoo asociada (GMA):
•En la valoración inicial: se considera como coste de dicha inversión el valorcontable que debiera tener la misma inmediatamente antes de que la empresapase a ser GMA.•Los ajustes valorativos realizados con anterioridad a la calificación de GMA ,imputados directamente a patrimonio neto, se mantienen hasta la baja (a PyG) ohasta que se produzcan las siguientes circunstancias
•En caso de ajustes valorativos previos por aumento de valor: Lascorrecciones valorativas por deterioro se registrarán contra la partida depatrimonio que recoge los ajustes previos, hasta el importe de los mismos. Elexceso se registrará en P&G.•En caso de ajustes valorativos previos por disminuciones de valor: Cuando elimporte recuperable sea superior al contable, este se incrementará hasta ellímite de los ajustes previos contra la partida de patrimonio sobre la que sehicieron los ajustes. Si existe evidencia de deterioro se registrará en P&G.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 95/21295
Inversiones en participaciones en empresas del
grupo, multigrupo y asociadas (3)
M S
Particularidades
.- Derechos y dividendos: (Sin cambios respecto a PGC 90)•Derechos de suscripción: mayor coste inicial.
•Dividendos devengados no vencidos: se separan.
.- Asignación de valor sucesiva (ej. baja del balance): (sin cambios respecto aPGC 90)
•Coste medio ponderado por grupos homogéneos
.- Empresa participada fuera del territorio español y con altas tasas de inflación.
•Ver norma de moneda extranjera.
Activos financieros disponibles para la venta
M S
• Los que no se hayan incluido en ninguna de las categorías anteriores.• Nunca créditos por operaciones comerciales y no comerciales.
Valor razonable• que salvo evidencia en contrario = precio de la transacción + gastos• Formará parte de la valoración inicial, en su caso, el importe de los derechos
preferentes de suscripción
Valoración Inicial
Valoración Posterior• Valor razonable sin deducir gastos de enajenación• Las variaciones de valor a PATRIMONIO NETO, hasta que :
• Causen baja => P&G.• Exista evidencia objetiva de deterioro P&G
Deterioro• Corrección valorativa: coste - el valor razonable en el momento de la valoración (a
P&G).• Reversión a P&G, salvo excepciones.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 96/21296
Suponemos que la renta fija adquirida en el ejemplo anterior la
clasificamos como disponible para la venta el 01/01/2009, en este
momento su valor razonable es de 135.858,47 €.
Activos financieros disponibles para la venta
Ejemplo (1/3)
145.000,00-6.321,4511.946,45150.625,0031/12/2010
138.678,55-5.820,0811.445,085.625,0031/12/2009
132.858,47-5.358,4710.983,475.625,0031/12/2008
127.500,00-127.500,0001/01/2008
amortizadoamortizadoIngresoFlujos
CosteCapital
La reclasificar el activo, debemos valorarlo por su valor razonable,
reconociendo la diferencia en el PN:
Activos financieros disponibles para la venta
Ejemplo (2/3)
Valor razonable a 01/01/2008: 135.858,47
Importe por el que figura registrado como
activo mantenido a vencimiento 132.858,47
Diferencia 3.000,00
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 97/21297
Activos financieros disponibles para la venta
Ejemplo (3/3)
Asientos a realizar
135.858,47 Inversiones disponibles para la venta
a Inversiones mantenidas a
vencimiento 132.858,47
a Ingresos por activos no
corrientes mantenidos
venta (96) 3.000,00
3.000,00 Ingresos por activos no corrientesmantenidos para la venta (96)
a Ajustes por valoración en
activos no corrientes mantenidos
para la venta (136) 3.000,00
Reclasificaciones de activos financieros (1)
M S
HACIADE
NEGOCIACIÓN
VENCIMIENTO
PRÉSTAMOSDISPONIBLE
VENTA
NEGOCIACIÓN
VENCIMIENTO
PRÉSTAMOS
DISPONIBLEVENTA
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 98/21298
Reclasificaciones de activos financieros (2)
PARTICULARIDADES
1.- “Cartera de inversión a vencimiento”:•No se puede tener nada ahí sí en el ejercicio actual o los dosprecedentes se han vendido o reclasificado activos de esa carterapor importe no insignificante.•Excepciones:
Muy próximas al vencimiento.Cobrado casi la totalidad del principal.Suceso aislado, fuera del control de la empresa, norecurrente y que no pudiera ser anticipado.
Reclasificación a disponibles para la venta
Valoración a valor razonablelos cambios a patrimonio netoM S
Reclasificaciones de activos financieros (3)
M S
2.- Nueva contabilización en “cartera de inversión al vencimiento”:
1ºclasificada
vencimiento
2ºclasificadadisponible
para la venta
3ºclasificada
vencimiento
VALOR CONTABLE = NUEVO COSTE AMORTIZADO
CAMBIOS PREVIOS EN PATRIMONIO NETO SE AMORTIZAN POR LAVIDA RESIDUAL
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 99/21299
Reclasificaciones de activos financieros (4)
M S
2.- Salida de “inversiones en el patrimonio de empresas del grupo,multigrupo y asociadas”
1ºGMA
2ºclasificadadisponible
para la venta
VALORACION COMO DISPONIBLE PARA LA VENTA
Pasivos financieros
M S
DefiniciónLos instrumentos emitidos se clasificarán como pasivos financieros, en suen sutotalidad o en una de sus partestotalidad o en una de sus partes, siempre que de acuerdo con su realidadeconómica supongan para la empresa una obligaciobligacióón contractualn contractual, directa oindirecta, de entregar efectivo u otro activo financierode entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiaro de intercambiar
activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencactivos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmenteialmente
desfavorables.desfavorables.
ObservacionesObservacionesLos activos y pasivos que no tengan origen contractual (tales como elimpuesto sobre las ganancias, que se crea como resultado de un requisitolegal impuesto por el Gobierno), no serán activos financieros ni pasivosfinancieros, respectivamente.La contabilización del impuesto sobre las ganancias se trata en la NV 13Impuesto sobre beneficios.De forma similar, las obligaciones implícitas, según se definen en la NV 15Provisiones y contingencias, no proceden de contratos y no son pasivosfinancieros.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 100/212100
Pasivos financieros (1)
M S
Débitos y partidasa pagar
Pasivos financierosmantenidos
para negociar
Otros pasivosfinancieros a VR
con cambios en P&G
Esta categoría es un “cajón desastre” donde seclasifican TODOS los pasivos financieros salvo quese clasifiquen en otra cartera. Incluye:
a) Débitos por operaciones comerciales:son aquellos pasivos financieros que se originanen la compra de bienes y servicios por parte dela empresa, y
b) Débitos por operaciones no comerciales:
son aquellos pasivos financieros que, no siendoinstrumentos derivados, no tienen origen
comercial, incluidos los débitos representadospor valores negociables y los resultantes de lacompra de activos no corrientes.
Clasificación en función de valoración:
P. F. a VR concambios en el
patrimonio neto
Pasivos financieros (2)
M S
Débitos y partidasa pagar
Pasivos financieros
mantenidospara negociar
Otros pasivosfinancieros a VR
con cambios en P&G
Un pasivo financiero se posee para negociar cuando:
a) Se emita principalmente con el propósito dereadquirirlo en el corto plazo,
b) Forme parte de una cartera de instrumentosfinancieros identificados y gestionadosconjuntamente con el objeto de obtenerganancias en el corto plazo,
c) Sea un instrumento financiero derivado(Ni contratos de garantía, ni designados comode cobertura).
Clasificación en función de valoración:
P. F. a VR concambios en el
patrimonio neto
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 101/212101
Pasivos financieros (3)
M S
Débitos y partidasa pagar
Pasivos financierosmantenidos
para negociar
A valor razonableque, salvo evidencia en contrario, será el precio detransacción, que equivaldrá al valor razonable de lacontraprestación recibida ajustado por los gastos detransacción que les sean directamente atribuibles.
ExcepciónLos débitos por operaciones comerciales con vto. no>1año y que no tengan un tipo de interés contractual,
se podrán valorar por su valor nominal, cuando elefecto de no actualizar los flujos de efectivo no seasignificativo.
-Incluidos débitos con administraciones públicas-
Valoración inicial
Pasivos financieros (4)
M S
Débitos y partidasa pagar
Pasivos financieros
mantenidospara negociar
Coste amortizadoLos intereses se contabilizarán en P&G, aplicandoel método del tipo de interés efectivo. Si no estáconcretado el tipo de interés, se utilizará el tipo de
interés de mercado para operaciones similares.
ExcepciónLos débitos por operaciones comerciales con vto. no>1año y que se valorasen inicialmente por su valornominal, continuarán valorándose por dicho importe
Valoración posterior
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 102/212102
Pasivos financieros (5)
M S
Débitos y partidasa pagar
Pasivos financierosmantenidos
para negociar
Valor razonable
que salvo evidencia en contrario = precio de latransacción
Los gastos de transacción que sean directamente
imputables se recogerán en la cuenta de P&G
Valoración inicial y posterior
Pasivos financieros (6)
M S
Gastos por interesesdiferidos
Gastos de
formalización dedeudas
Desaparecen,ya que los pasivos financieros se valoraninicialmente siempre por su valor razonable.
Principales diferencias respecto al PGC 90
Desaparecen,ya que los gastos iniciales ajustan el valorrazonable del pasivo y se imputan a P&G
conforme al del tipo de interés efectivo.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 103/212103
M S
Si se produjese un intercambio de instrumentos de deuda entre unprestamista y un prestatario, siempre que éstos tengan condicionessustancialmente diferentes, se registrará la baja del pasivofinanciero original y se reconocerá el nuevo pasivo financiero quesurja. De la misma forma se registrará una modificación sustancialde las condiciones actuales de un pasivo financiero.
La empresa dará de baja un pasivo financiero cuando la obligaciónse haya extinguido
Baja de Pasivos Financieros (1)
En el caso de un intercambio de instrumentos de deuda que notengan condiciones sustancialmente diferentes, el pasivo financiero
original no se dará de baja del balance. El coste amortizado delpasivo financiero se determinará aplicando el tipo de interésefectivo, que será aquel que iguale el valor en libros del pasivofinanciero en la fecha de modificación con los flujos de efectivo apagar según las nuevas condiciones.
M S
el valor actual de los flujos de efectivo del nuevo pasivo financiero,incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, seadiferente, al menos en un 10 % del valor actual de los flujos de
efectivo remanentes del pasivo financiero original, actualizadosambos al tipo de interés efectivo de éste
Las condiciones de los contratos se consideran sustancialmentediferentes cuando:
Baja de Pasivos Financieros (2)
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 104/212104
M S
Baja de Pasivos Financieros (3)
207
1.- debemos determinar si existen condicionessustancialmente diferentes
2.- Calculo el VA de los flujos
pendientes del préstamo a Tiedel préstamo original
Determinamos si la diferencia
es superior al 10%
Una entidad acuerda con el acreedor intercambiar un préstamo, porotro pasivo financiero
3.- Calculo el VA de los flujos
del nuevo instrumento a Tiedel préstamo
No se da de baja el pasivo y el
nuevo coste amortizado se
calcula con un nuevo Tieresultante de
VA Préstamo = VA Flujos nuevo
pasivo
NO
Se da de baja el pasivo, y se
registra un nuevo pasivo
SI
Moore StephensIbérica de Auditoria
Existencias
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 105/212105
ValoraciónPrecio de adquisición o coste de producción
M S
PARTICULARIDADES
En las existencias que necesitan un periodo de tiempo superior a un añopara estar en condiciones de ser vendidas se incluirán en el precio de
adquisición o coste de producción los gatos financieros, en los términosprevistos en la norma sobre inmovilizado material
Los descuentos por pronto pago en factura reducen el coste deadquisición. Los descuentos por pronto pago no incluidos en factura serecogen en la cuenta 606 “descuentos sobre compras por pronto pago”
Precio de adquisición
M S
Importe facturado por el vendedor
-cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares, así
como los intereses incorporados al nominal de los débitos
+todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se
hallen ubicados para su venta (transportes, aranceles de aduanas,
seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las
existencias.
+Impuestos indirectos no recuperables directamente de la Hacienda
Pública.
(se podrán incluir los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no
superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto
de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo)
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 106/212106
Coste de producción
M S
Precio de adquisición de las materias primas y otras materias
consumibles+
Los costes directamente imputables al producto
+la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamenteimputables a los productos, en la medida en que tales costes
correspondan al período de fabricación, elaboración o construcción en los
que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel de
utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.
-Los costes de subactividad van directamente a P&G-
+Se incluirá (obligatorio) en el coste de producción en las existencias que
necesiten un período de tiempo superior a un año para estar en
condiciones de ser vendidas, los gastos financieros, en los términos
previstos en la norma sobre el inmovilizado material
Coste adquisición
M S
Compramos mercaderías por 1.500 con un descuento porpronto pago en factura de 100.
1.500 Compras (600) a Bancos (572)
Descuentos s/ compras por pronto pago(765)
1.400
100
1.400 Compras (600) a Bancos (572) 1.400
Plan de 1990
NPGC
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 107/212107
Se compra mercadería por 1.500 y antes del vencimiento sepaga al proveedor, que nos hace un descuento de 100.
1.500 Compras (600) a Proveedores (400) 1.500
1.500 Proveedores (400) a Bancos (572) Descuentos s/ compras por pronto pago (765)
1.400
100
1.500 Compras (600) a Proveedores (400) 1.500
1.500 Proveedores (400) a Bancos (572) Descuentos s/ compras por pronto pago (606)
1.400
100
Coste adquisición
Plan de 1990
NPGC
M S
M S
Las prestaciones de servicios, cuyo ingreso no se haya reconocidoconforme a lo establecido en la norma relativa a ingresos por ventas yprestación de servicios, se considerarán existencias y se valoraránpor su coste de producción.
Coste existencias en prestación de servicios
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 108/212108
Moore StephensIbérica de Auditoria
Ingresos por ventas y prestaciónde servicios
M S
Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación deservicios se valorarán:
•Por el valor razonable de la contrapartida derivada de los mismos , quesalvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichosbienes y servicios, deducido:
cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares quela empresa pueda conceder,
así como los intereses incorporados al nominal de los créditos(se podrán incluir los intereses incorporados a los créditos comerciales convencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interéscontractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no seasignificativo)
•No se reconocerá ningún ingreso por la permuta de bienes o servicios,por operaciones de tráfico, de similar naturaleza y valor.
Aspectos comunes
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 109/212109
M S
•Se contabilizarán sólo cuando se cumplan todas y cada una de lassiguientes condiciones:
•Se hayan transfieran al comprador los riesgos y beneficios, de tiposignificativo, inherentes a la propiedad de los bienes, con independenciade su transmisión jurídica. Se presume que no hay venta cuando laempresa tiene la opción de recompra a un precio fijado = préstamo)•No se mantenga la gestión corriente de los bienes vendidos. ni retieneel control efectivo de los mismos•El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad•Sea probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos
económicos derivados de la transacción•Los costes incurridos o a incurrir en la transacción pueden servalorados con fiabilidad
Ingresos por ventas
M S
Ingresos por prestación de servicios•Los ingresos por prestación de servicios se reconocerán cuando elresultado de la transacción pueda ser estimado con fiabilidad,considerando para ello el porcentaje de realización del servicio en la fechade cierre del ejercicio, si:
•El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad;
•Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientoseconómicos derivados de la transacción;
•El grado de realización de la transacción, en la fecha de cierre delejercicio, puede ser valorado con fiabilidad, y
•Los costes ya incurridos en la prestación, así como los que quedanpor incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 110/212110
Moore StephensIbérica de Auditoria
Moneda extranjera
Moneda extranjeraTransacción en moneda extranjera:
Transacción cuyo importe se denomina o exige en una moneda distinta a la funcional.
Moneda funcional :
la del entorno económico principal en que opera la empresa. Si la empresa está domiciliada en España se presume que es el euro.
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 111/212111
Moneda extranjera
Valoración
1.- Partidas monetarias
2.- Partidas no monetarias
M S
Tipos de elementos patrimoniales
Partidas MonetariasEfectivo y activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con unacantidad determinada o determinable de unidades monetarias
• Prestamos y partidas a cobrar
• Débitos y partidas a pagar• Inversiones en renta fija
Valoración inicial: tipo de cambio de contado. Se permite el tipo decambio medio del periodo (máximo mensual) si el tipo no ha sufridovariaciones significativas durante el mismo.
Valoración posterior: tipo de cambio al cierre del ejercicio.
Diferencias de cambio + ó – se reconoce en la cuenta de P&G
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 112/212112
Tipos de elementos patrimonialesPartidas no monetarias
Activos y Pasivos que no se consideren partidas monetarias:
• Inmovilizados, existencias, acciones.
Valoradas al coste histórico:
Valoración inicial: Igual que las monetarias
Valoración posterior: tipo de cambio de la fecha en que fueronregistradas.
Límite: importe recuperable * tipo de cambio de cierre
Caso particular 1: inversiones en el patrimonio de empresas del
grupo, multigrupo y asociadas: se aplica el tipo de cambio cierreCaso particular 2: empresas extranjeras afectadas por altas tasas deinflación. Estados financieros ajustados de acuerdo con los “ajustespor altas tasas de inflación” de las Normas para la Formulación deCuentas Anuales Consolidadas
M S
Tipos de elementos patrimoniales
Partidas no monetariasValoradas a valor razonable (Acciones)
Valoración inicial: Igual que las monetarias
Valoración posterior: tipo de cambio en fecha de determinación delvalor razonable.
Las diferencias de cambio se llevan a Patrimonio Neto o P&G,dependiendo de si la variación del VR de la partida no monetaria selleva a uno u otro:
Instrumentos de patrimonio clasificados como disponibles parala venta: a Patrimonio Neto
Instrumentos de patrimonio clasificados como mantenidos paranegociar: a PyG.
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 113/212113
Conversión de CCAA a moneda depresentación
Cuando la moneda funcional de una empresa es distinta de lade presentación (€), la conversión de las CCAA se realizaráaplicando las Normas para la Formulación de Cuentas AnualesConsolidadas
Si la empresa española es partícipe en activos o explotacionesen el extranjero controlados conjuntamente y la moneda depresentación es distinta de la funcional, la conversión se realizaNOFCAC.
Activos y pasivos: tipo de cambio de cierrePatrimonio Neto: tipo de cambio histórico
M S
Impuesto sobre beneficios
Moore StephensIbérica de Auditoria
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 114/212114
M S
NIC 12 Impuestosobre las ganancias
Resolución de 15 demarzo de 2002, del
ICAC
Será necesarioregulación posterior
Resolución de 9 deoctubre de 1997, del
ICAC
Norma 13ªNorma 16ª
PGC 08PGC 90
Impuesto sobre beneficios (norma 13)
Los impuestos sobre beneficios son aquellos impuestos
directos que se liquiden a partir de un resultado empresarial,
calculado de acuerdo con las normas fiscales que sean de
aplicación
M S
Gasto (ingreso)por impuesto
474 Activos por diferencias
temporarias deducibles
474 Impuesto sobre
beneficios anticipado
479 Pasivos por diferencias
temporarias imponibles
479 Impuestos sobre
beneficios diferidos
4752 HP Acreedora por
impuesto sobre sociedades
4752 HP acreedora por
impuesto de sociedades
4709 HP deudor por
devolución de impuestos
4709 HP Deudor por
devolución de impuestos
473 HP retenciones y pagos
a cuenta
473 HP retenciones y pagos
a cuenta
6300 Impuesto corriente
6301 Impuesto diferido
8300 Impuesto corriente
8301 Impuesto diferido
630 Impuesto sobre
beneficios
PGC 08PGC 90
Impuesto sobre benefic ios (norma 13)
Activos ypasivos por
impuestocorriente
Activos ypasivos porimpuestosdiferidos
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 115/212115
M S
Activos y pasivos por impuesto corriente (norma 13.1)
“… cantidad que satisface la empresa comoconsecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto
…” (igual que PGC 90)
Corresponde al gasto por impuesto corriente (antes delas retenciones y pagos a cuenta)
Deducciones y compensación de pérdidas fiscalessupondrán un menor impuesto corriente (igual que PGC 90)
M S
Activos y pasivos por impuesto diferido (norma 13.2)
DIFERENCIAS TEMPORARIAS: Las derivadas de ladiferente valoración, contable y fiscal atribuida a los
activos, pasivos y determinados instrumentos depatrimonio de la empresa en la medida que tengan
incidencia en la carga fiscal futura
Denominación
Impuesto diferido
Cálculo
Estructura gasto
Diferencia
Temporaria (temporales y otras)
Activo y pasivo
Comparando activos y pasivos
Gto corriente y gto. Imp. Dif.
Temporal
Pasivo
Comparando ingresos y gastos
Gasto por impuesto sobre soc.
PGC 08PGC 90
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 116/212116
M S
Activos y pasivos por impuesto diferido (norma 13.2)
Las diferencias temporarias, se producen:
Normalmente, por la existencia de diferencias temporales;
En otros casos, tales como:
- En los ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto que
no se computan en la base imponible, incluidas las variaciones de valor de
los activos y pasivos siempre que dichas variaciones difieran de las
atribuidas a efectos fiscales;
- En una combinación de negocios, cuando los elementos patrimoniales se
registran por un valor contable que difiere del valor atribuido a efectos
fiscales; y
- En el reconocimiento inicial de un elemento, que no proceda de una
combinación de negocios, si su valor difiere del atribuido a efectos fiscales.
M S
Son aquellas que darán lugar a menores
cantidades a pagar o mayores cantidades
a devolver por impuestos en ejercicios
futuros
Deducibles
Son aquellas que darán lugar a mayorescantidades a pagar o menores cantidades
a devolver por impuestos en ejercicios
futuros
Imponibles
DefiniciónDiferencias
temporarias
Activos y pasivos por impuesto diferido (norma 13.2)
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 117/212117
M S
Diferencias temporarias (norm a 13.2.1)
CALCUL OS DE LA S DIFERENCIAS TEMPORARIAS (TEMPORALES SEGÚN EL NUEVO PGC)
SEGÚN EL PGC 90
TOTAL 2.008 2.009 2.010 2.011 2.012 2.013
LEASING cta. 217/XXX TRACTORA 5555ABC
FECHAALTA: MAYO 08
VALOR COMPRA: 54.091,00
% MAX. AMORT. TABLAS : 10%
LIMITE RECUPERACION COSTE (2 x 10%)
1er año de contrato 7.212,13
Resto de los años 10.818,20
Recuperación coste s/ contrato 54.091,00 9.187,29 12.533,59 13.313,87 14.142,72 4.913,53
Gasto fiscalmente deducible 54.091,00 7.212,13 10.818,20 10.818,20 10.818,20 10.818,20 3.606,07
Amortización Económica 54.091,01 3.606,07 5.409,10 5.409,10 5.409,10 5.409,10 5.409,10
Diferencia temporal 0,00 3.606,07 5.409,10 5.409,10 5.409,10 5.409,10 -1.803,03
M S
Diferencias temporarias (norm a 13.2.1)
CALCULOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS (TEMPORALES SEGÚN EL NUEVO PGC)
TOTAL 2.008 2.009 2.010 2.011 2.012 2.013
SEGÚN EL PGC 08
LEASI NG cta. 228/XXX TRACTORA 5555ABC
en la compraRecuperación coste s/contrato 9.187,29 12.533,59 13.313,87 14.142,72 4.913,53
Diferencia valor fiscal ejercicio 200X - ejercicio 200X-1 7.212,13 10.818,20 10.818,20 10.818,20 10.818,20 3.606,07
Valor contable de la tractora 54.091,00 50.484,93 45.075,83 39.666,73 34.257,63 28.848,53 23.439,43
Valor fiscal de la tractora 54.091,00 46.878,87 36.060,67 25.242,47 14.424,27 3.606,07 0,00
Diferencia temporaria y temporal acumulada 3.606,07 9.015, 17 14. 424,27 19.833,37 25.242,47 23. 439,44Diferencia temporaria y temporal del ejercicio 3.606,07 5.409,10 5.409,10 5.409,10 5.409,10 -1.803,03
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 118/212118
M S
Activos y pasivos por impuesto corriente y diferido (norma 13.2.3)
VALORACION:
Por las cantidades que se espera pagar o recuperar delas autoridades fiscales (igual PGC 90)
Impuestos diferidos al tipo de gravamen esperado en sureversión (igual PGC 90)
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no debenser descontados (igual PGC 90)
M S
Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios (norma 13.4)
GASTO IS = GASTO CORRIENTE + GASTO IMPUESTO DIFERIDO
GASTO CORRIENTE = RECONOCIMIENTO IMPUESTO CORRIENTE YCANCELACION DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
GASTO IMPUESTO DIFERIDO = RECONOCIMIENTO Y CANCELACION DELOS PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
NOTA: SIEMPRE QUE PONEMOS GASTO, SE REFIERE A GASTOS O INGRESOS
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 119/212119
M S
Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios (norma 13.4)
CONTRAPARTIDAIMPUESTO
CORRIENTE YDIFERIDO
COMBINACION DE
NEGOCIOS CONCARGO O ABONO
AL FC
RELACIONTRANSACCION PN
SE INSCRIBIRAN ENPN
GENERALMENTESE INSCRIBIRAN EN
PYG
Ejemplo Impuesto sobre sociedades
M S
DURANTE EL EJERCICIO 2008 COMPAÑÍA, S.A. HA OBTENIDO UN RESULTADOCONTABLE ANTES DE IMPUESTOS DE 20.000.000 DE EUROS.
LAS DIFERENCIAS PERMANENTES DEL EJERCICIO SUPONEN UNA DISMINUCION NETAEN LA BASE DEL IMPUESTO DE 10.000 EUROS; LO FORMAN UN AUMENTO POR UNASANCION NO DEDUCIBLE DE 40.000 EUROS Y UNA DISMINUCION POR LA CORRECCIONMONENTARIA EN LA VENTA DE UN INMUEBLE SUJETO A REINVERSION DE 50.000EUROS
LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS NETAS SUPONEN UNA DISMINUCION DE 150.000EUROS.
LAS DEDUCCIONES APLICADAS DURANTE EL EJERCICIO ASCIENDEN A 500.000EUROS.
LAS RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA REALIZADOS ASCIENDEN A 10.000 Y 5.000.000DE EUROS RESPECTIVAMENTE
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 120/212120
M S
Ejemplo Impuesto sobre sociedades
EN CONSECUENCIA
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 20.000.000
DIFERENCIAS PERMANENTES (10.000)
DIFERENCIAS TEMPORARIAS (150.000)
BASE DEL IMPUESTO 19.840.000
CUOTA PREVIA (30%) 5.952.000
DEDUCCIONES (500.000)
CUOTA 5.452.000
RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA (5.010.000)
IMPORTE A PAGAR 442.000
M S
Ejemplo Impuesto sobre sociedades
Para contabilizar el gasto por impuesto corriente.
5.010.000
442.000
HP Retenciones y pagos a
cuenta (473)
HP acreedora por impuesto a
pagar (4752)
a
a
Impuesto corriente
(6300)
5.452.000
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 121/212121
M S
Ejemplo Impuesto sobre sociedades
DIFERENCIAS TEMPORARIAS (150.000)
LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS O EN ESTE CASO TEMPORALES SE DEBEN A:
UN AUMENTO EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO POR UNA PROVISION DECLIENTES DUDOSOS QUE NO TIENEN UNA ANTIGÜEDAD SUPERIOR A 6 MESES PORIMPORTE DE 200.000 EUROS.
EL CALCULO DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS POR LOS LEASING EN EL BALANCE DELA COMPAÑÍA QUE DAN LUGAR A UNA DISMINUCION DE 350.000 EUROS
EN CONSECUENCIA:
DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE (30% * 200.000) 60.000
DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE (30% * 350.000) 105.000
M S
Para contabilizar las variaciones de los activos y pasivos diferidos por las diferencias
temporales por los leasing y por los gastos no deducibles hasta que la dotación de
provisión de dudoso cobro de clientes tenga una antigüedad mínima de 6 meses.
105.000
Pasivos por diferencias
temporarias imponibles (479)
(350.000 *30%)
a
Activos por diferencias
temporarias deducibles
(4740) (200.000 *30%)
Impuesto diferido (6301)
(150.000 *30%)
60.000
45.000
Ejemplo Impuesto sobre sociedades
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 122/212122
M S
Ejemplo Impuesto sobre sociedades
CAMBIO DE TIPO IMPOSITIVO
ADEMAS DURANTE ESTE EJERCICIO 2008 SE HA APROBADO UNA LEY POR LA QUE APARTIR DEL EJERCICIO 2010 EL T IPO IMPOSITIVO PASA DE SER EL 30% AL 25%.
LA COMPAÑÍA HACE UN ANALISIS DE TODOS SUS ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS,LLEGANDO A LA CONCLUSION QUE TODOS LOS ACTIVOS DIFERIDOS VENCEN EN 2009,Y EN CUANTO A LOS PASIVOS DIFERIDOS HACE UN RECALCULO DE LA REVERSION AL25% Y OBTIENE UNA MENOR DEUDA DE 100.000 EUROS.
EN CONSECUENCIA PROCEDE REGULARIZAR LA CUENTA 479 EN 100.000 EUROS
M S
Para contabilizar la corrección en los pasivos diferidos como consecuencia del cambio del
tipo impositivo en el 2010 que pasa del 30% al 25%.
Ejemplo Impuesto sobre sociedades
100.000
Ajustes positivos en la
imposición sobre beneficios
(638)
a
Pasivos por diferenciastemporarias imponibles
(479)
100.000
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 123/212123
M S
Ejemplo Impuesto sobre sociedades
DEDUCCIONES
LA COMPAÑÍA HA VENDIDO EN 2008 UNOS INMUEBLES CON UN BENEFICIO DE8.333.333 EUROS, POR IMPORTE DE 100.000.000 DE EUROS. DADO QUE DURANTE ELEJERCICIO HA REINVERTIDO EN ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO POR IMPORTE DE50.000.000 DE EUROS DURANTE EL EJERCICIO 2008 APLICA UN DERECHO ADEDUCCION POR REINVERSION DE 8.333.333 / 2 * 12% = 500.000 EUROS
LA APLICACIÓN DE LA DEDUCCION POR TANTO ES, SOBRE LA MITAD DEL BENEFICIOPORQUE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 SOLO HA REINVERTIDO LA MITAD DELPRODUCTO DE LA VENTA. COMO LA COMPAÑÍA TIENE UN PLAN DE REINVERSIONPARA EL AÑO QUE VIENE QUE SUPERA LOS 50.000.000 DE EUROS, LA COMPAÑÍA
TENDRA DERECHO A DEDUCIRSE 500.000 EUROS EN EJERCICIOS FUTUROS.
M S
Por un lado en la contabilización del impuesto la compañía se ha deducido ya 500.000
euros. Por otro lado la compañía genera un derecho a deducción de 500.000 euros en
ejercicios futuros que deben contabilizarse con abono al patrimonio neto.
Ejemplo Impuesto sobre sociedades
500.000Impuesto diferido (8301)a
Derechos por
deducciones y
bonificaciones
pendientes de aplicar
(4742)
500.000
500.000ReservasaImpuesto diferido (8301)500.000
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 124/212124
M S
Ejemplo Impuesto sobre sociedades
SUBVENCIONES
LA COMPAÑÍA HA OBTENIDO EL 1/1/08 UNA SUBVENCION SORE UN ACTIVOAMORTIZABLE POR IMPORTE DE 100.000 EUROS QUE SE AMORTIZA EN 10 AÑOS. PORELLO EL IMPORTE DE DICHA SUBVENCION QUE SE HA ABONADO A RESULTADOSASCIENDE A 10.000 EUROS A FECHA DE CIERRE EXISTE UN SALDO ENSUBVENCIONES PENDIENTES DE IMPUTAR DENTRO DEL PATRIMONIO NETO DE 90.000EUROS
EN CONSECUENCIA:
DIFERENCIA TEMPORARIA (90.000 *30% = 27.000)
M S
Ejemplo Impuesto sobre sociedades
Por un lado en la contabilización del impuesto la compañía se ha deducido ya 500.000
euros. Por otro lado la compañía genera un derecho a deducción de 500.000 euros en
ejercicios futuros que deben contabilizarse con abono al patrimonio neto.
27.000
Pasivos por diferencias
temporarias imponibles
(479) (90.000 *30%)
aImpuesto diferido (8301)27.000
27.000(8301) Impuesto diferidoa
(130) Subvenciones
oficiales de capital
27.000
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 125/212125
M S
CALCULO CONTABILIZACIÓN LIQUIDACIÓN
GASTO IMPUESTO IMPUESTO
RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS 20.000.000,00 20.000.000,00
RESULTADO CONTABLE DESPUES DE IMPUESTOS 14.603.000,00
DIFERENCIAS PERMANENTES (10.000,00) (10.000,00) 5.387.000,00
AUMENTOS
Gastos no deducibles - sanciones y multas 40.000,00 40.000,00 40.000,00
Gasto por impuesto sobre sociedades 5.497.000,00
DISMINUCIONES
Corrección monetaria venta inmuebles en 2008 (50.000,00) (50.000,00) (50.000,00)
Gasto por impuesto sobre sociedades corrección tipo impositivo (100.000,00)
DIFERENCIAS TEMPORALES (TEMPORARIAS) 0,00 (150.000,00) (150.000,00)
AUMENTOS 0,00 200.000,00 200.000,00
Deterioro valor de un terreno 200.000,00 200.000,00
DISMINUCIONES 0,00 (350.000,00) (350.000,00)
Impuestos diferidos leasing (350.000,00) (350.000,00)
B ASE DE CAL CUL O DEL GAS TO / BAS E I MP ONI BL E 19. 990.000, 00 19.840.000, 00 19.840.000,00
CUOTA / CUOTA IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (30%) 5.997.000,00 5.952.000,00 5.952.000,00
DEDUCCIONES EN LA CUOTA (500.000,00) (500.000,00) (500.000,00)
Deducciones (500.000,00) (500.000,00) (500.000,00)
GAST O POR IMPUEST O / CUOT A POSIT IVA 5.497.000,00 5.452.000,00 5.452.000,00
Retenciones y pagos a cuenta 2008 0,00 (5.010.000,00) (5.010.000,00)
IMPORTE A PAGAR 442.000,00 442.000,00
COMPAÑÍA, S.A.
BORRADOR IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DEL EJERCICIO 2008
Moore StephensIbérica de Auditoria
Provisiones y contingencias
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 126/212126
ProvisionesLa empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo ladefinición y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidosen el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminadosresulten indeterminadosrespecto a su importe o a la fecha en que se cancelarrespecto a su importe o a la fecha en que se cancelaráán.n.
M S
Pueden venir determinadas:
por una disposición legal
por una disposición contractual
por una obligación implícita o tácita
(En este caso su nacimiento se sitúa en la expectativa válida creada por laempresa frente a terceros, de asunción de una obligación)
En la memoria de las cuentas anuales se deberá informar sobrelas contingenciascontingencias que tenga la empresa relacionadas conobligaciones distintas de aquéllas que deban ser registradascomo provisiones
Provisiones
M S
Se reconocerá una provisión cuando se den las siguientescondiciones:
La empresa tiene una obligaciobligacióón presenten presente (ya sea legal,contractual o implícita) como resultado de un suceso pasado
Es probable que tenga que desprenderse de recursos quedesprenderse de recursos queincorporen beneficios econincorporen beneficios econóómicos para cancelar tal obligacimicos para cancelar tal obligacióónn
puede hacerse una estimacipuede hacerse una estimacióón fiablen fiable del importe de laobligación, ya que se desconoce su cuantía y la fecha de surealización.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 127/212127
Provisiones y pasivos contingentes
M S
No se informará en lamemoria
No se dotaráprovisión
Probabilidad de existencia
de la obligación actual
es remota
Probabilidad de existencia
de la obligación actual
> 50%
Si la estimación no esfiable, se informará en la
memoria
Si la estimación esfiable se dotará
provisión
Se informará en lamemoria
Pasivo contingente
No se dotaráprovisión
Probabilidad de existenciade la obligación actual
< 50%
ProvisiónAnálisis de la evidencia
disponible
Valoración de provisiones (1)
M S
De acuerdo con la información disponible en cada momento, lasprovisiones se valorarvaloraráánn en la fecha de cierre del ejercicio:
• Por el valor actual de la mejor estimación posible del importe
necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación,registrándose los ajustes por actualización como un gasto financieroconforme se vayan devengando
• cuando se trate de provisiones con vencimiento = ó > 1 año, y elefecto financiero no sea significativo, no será necesario llevar acabo ningún tipo de descuento
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 128/212128
Valoración de provisiones (2)
M S
Si existe compensación de un tercero
Al liquidar la operación
No se minorará el importe de la deuda
Se reconocerá en el activo el derecho de cobro, si no existendudas de su percepción
El importe de dicho activo no podrá exceder del importede la obligación registrada contablemente.
Si existe un vínculo legal o contractual por el que se haya
exteriorizado parte del riesgo Si la empresa no está obligada a responder, se tendrá en
cuenta para estimar el importe por el que figurará la provisión.
Tipos de provisiones
M S
14 PROVISIONES
140. Para retribuciones y otras prestaciones al personal
141. Para impuestos
142. Para otras responsabilidades
143. Por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
145. Para actuaciones medioambientales146. Para reestructuraciones
147. Por transacciones con pagos basados en
instrumentos de patrimonio
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el pasivono corriente del balance. Existen las mismas cuentas
en el pasivo corriente (Ctas grupo 52)
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 129/212129
Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal
M S
DefiniciDefinicióón:n:
Tendrán la consideración de retribuciones al personal a largo plazo, lasprestaciones post-empleo, tales como
Pensiones
Otras prestaciones por jubilación o retiro
cualquier otra prestación a largo plazo que suponga una compensacióneconómica a satisfacer con carácter diferido respecto al momento en quese presta el servicio
Tipos:Tipos:
Retribuciones a largo plazo de aportaciRetribuciones a largo plazo de aportacióón definidan definida
Retribuciones a largo plazo de prestaciRetribuciones a largo plazo de prestacióón definidan definida
Retribuciones a largo plazo deRetribuciones a largo plazo deaportaciaportacióón definidan definida
M S
DefiniciDefinicióón:n:
Cuando consistan en contribuciones de carácter predeterminado a unaentidad separada (aseguradora o plan de pensiones), siempre que laempresa no tenga la obligación legal, contractual o implícita de realizar
contribuciones adicionales si la entidad separada no pudiera atender loscompromisos asumidos.
Registro:Registro:
Sólo cuando, al cierre del ejercicio, figuren contribuciones devengadas nosatisfechas.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 130/212130
Retribuciones a largo plazo deRetribuciones a largo plazo de
prestaciprestacióón definidan definida
M S
Definición:
Cuando no tengan el carácter de aportación definida
Registro:
Diferencia entre:
valor actual de las retribuciones comprometidas (calculado mediantemétodos actuariales)
valor razonable de los eventuales activos afectos a los compromisos
con los que se liquidaran las obligaciones.
La variación del cálculo del valor actual de la provisión en la fecha decierre del ejercicio irá a P&G.
Moore StephensIbérica de Auditoria
Transacciones con pagosbasados en instrumentos de
patrimonio
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 131/212131
DefiniciDefinicióónn
M S
Son aquellas que, a cambio de recibir bienes o servicios,incluidos los servicios prestados por los empleados, seanliquidadas por la empresa con instrumentos de patrimonio propioo con un importe en efectivo que esté basado en el valor de losinstrumentos de patrimonio propio, tales como:
opciones sobre acciones
ó derechos sobre la revalorización de las acciones
ReconocimientoReconocimiento
M S
Bienes y serviciosrecibidos
Retribución a cambiode los B y S
Como activo o
gasto, atendiendo
a su naturaleza
Instrumentos depatrimonio
Importe en efectivo,basado en el valor de
instrumentos de patrimonio
pasivoIncremento
en el
patrimonio
Débito Crédito
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 132/212132
ReconocimientoReconocimiento
M S
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Si hubiera incurrido enuna obligación
presente
Si no hubiera incurridoen una obligación
presente
Patrimonio netoPasivo
ReconocimientoReconocimiento
M S
Si la opción de cobro con instrumentos de patrimonio óen efectivo corresponde al prestador / proveedor de los bienes
servicios
Instrumento financiero
compuesto
Componente PasivoPor el derecho a exigir
pago en efectivo
Componente PatrimonioPor el derecho a exigirPago en instrumento de
patrimonio
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 133/212133
ValoraciValoracióónn
M S
Habrá que distinguir:
Transacciones liquidadascon instrumentos de
patrimonio
Transacciones liquidadasen efectivo
ValoraciValoracióónn
M S
Transacciones liquidadas con instrumentos depatrimonio
Si tienen como contrapartidaservicios prestados por
empleados
Si tienen como contrapartidabienes o servicios distintos de
los prestados por los
empleados
a VALOR RAZONABLE DE LOS
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
CEDIDOS, referido a la fecha del
acuerdo de cesión
Si se puede estimar confiabilidad
Tanto los servicios prestado como el instrumento a reconocer se valoran:
Si no se puede estimar confiabilidad
Por el VALOR RAZONABLE
de los bienes y servicios
recibidos
Por el VALOR RAZONABLEde los instrumentos de
patrimonio cedidos
Por el VALOR RAZONABLE
de los bienes y servicios
recibidos
Por el VALOR RAZONABLE
de los instrumentos de
patrimonio cedidos
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 134/212134
ValoraciValoracióónn
M S
Transacciones liquidadas en efectivo
a VALOR RAZONABLE DEL PASIVO A RECONOCER, referido a la fecha de valoración:
a) Fecha del acuerdo de cesión en las transacciones con empleados
a) Fecha de recepción de los bienes o servicios distintos de los
prestados por los empleados
Tanto los bienes y servicios recibidos como el pasivo a reconocer se valoran:
EjemploEjemplo 1/61/6
M S
La Cia, S.A.:1.- adquiere 1.000 títulos para su autocartera, por 30,10 €/ acción
2.- Posteriormente vende 500 de esos títulos por 24.920 €
3.- Se paga el mantenimiento de equipos de comunicación con 100 acciones
propias, cuyo valor razonable es de 35 €. El valor razonable de los servicios nose puede determinar con fiabilidad.
4.- Paga con 200 acciones propias a un empleado por los servicios prestados.El valor razonable de los títulos es de 30,10 €/acción.
5.- Se 200 títulos, cuyo valor razonable es de 34 € cada uno a un profesional,como consecuencia de un curso impartido, cuyo valor razonable estimado conFiabilidad es de 7.000 €
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 135/212135
EjemploEjemplo 2/62/6
M S
1.- adquiere 1.000 títulos para su autocartera, por 30,10 €/ acción
30.100 Acciones propias(1.000 * 30,10)
a Bancos 30.100
EjemploEjemplo 3/63/6
M S
2.- Posteriormente vende 500 de esos títulos por 24.920 €
Contraprestación recibida 24.920Importe en libros del instrumento de patrimonio 15.050(500 * 30,10)
----------------
Diferencia 9.870
------------------------------- X --------------------------------24.920 Bancos
aAcciones propias 15.050Reservas voluntarias 9.870
------------------------------- X --------------------------------º
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 136/212136
EjemploEjemplo 4/64/6
M S
3.- Se paga el mantenimiento de equipos de comunicación con 100 acciones
propias, cuyo valor razonable es de 35 €. El valor razonable de los servicios nose puede determinar con fiabilidad.
*Valor razonable del instrumento de patrimonio cedido(ya que los servicios recibidos no se pueden determinarcon fiabilidad) 100 * 35: 3.500
*Valor contable de los títulos (100 * 30,10) 3.010-------------------
Diferencia 490
3.500 Servicios profesionales independientes (gasto)a
Acciones Propias 3.500------------------------------- X --------------------------------
490 Acciones propiasa
Reservas Voluntarias 490------------------------------- X --------------------------------
EjemploEjemplo 5/65/6
M S
4.- Paga con 200 acciones propias a un empleado por los servicios prestados.El valor razonable de los títulos es de 30,10 €/acción.
*Valor razonable del instrumento de patrimonio cedido: 200 * 30,10: 6.020
6.020 Sueldos y salarios (gasto)a
Acciones Propias 6.020
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 137/212137
EjemploEjemplo 6/66/6
M S
5.- Se 200 títulos, cuyo valor razonable es de 34 € cada uno a un profesional,como consecuencia de un curso impartido, cuyo valor razonable estimado con
Fiabilidad es de 7.000 €
*Valor razonable del instrumento de patrimonio cedido: 200 * 34: 6.800* Importe en libros del instrumento de patrimonio: 200 * 30,10: 6.020
----------Diferencia 780
Nueva valoración780 Acciones propias
aReservas voluntarias 780
Cesión de reservas al profesional
7.000 Servicios profesionales independientes (gasto)a
Acciones propias 6.800Reservas voluntarias 200
Moore StephensIbérica de Auditoria
Subvenciones, donaciones olegados
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 138/212138
ReconocimientoReconocimiento
M S
ReintegrablesReintegrables No reintegrablesNo reintegrables
Pasivo,
hasta que adquieren la condición de no
reintegrables
Patrimonio neto,
Reconociéndose en P&G como ingresos
sobre una base sistemática y racional de
forma correlacionada con los gastos
derivados de la subvención, donación o
legado
Momento del reconocimiento,
Cuando exista un acuerdo individualizado de concesión
Se hayan cumplido las condiciones establecidas
No existan dudas razonables sobre la recepción
ValoraciValoracióónn
M S
De carDe caráácterctermonetariomonetario
De carDe caráácter nocter nomonetario o enmonetario o en
especieespecie
Valor razonable del importeValor razonable del importeconcedidoconcedido Valor razonable del bien recibidoValor razonable del bien recibido
Ambos valores referenciados al momento del reconocimientoAmbos valores referenciados al momento del reconocimiento
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 139/212139
Criterios de imputaciCriterios de imputacióón a resultadosn a resultados
M S
De explotaciDe explotacióónn
Tipos Tipos
GenGenééricosricos
AdquisiciAdquisicióón de activosn de activoso cancelacio cancelacióón den de
pasivospasivos
Para financiar gastosPara financiar gastosespecespecí í ficosficos
Financian dFinancian dééficit deficit deexplotaciexplotacióón del ejercicion del ejercicio
Financian dFinancian dééficit deficit deexplotaciexplotacióón de ej. futurosn de ej. futuros
Ingresos del ejercicioIngresos del ejercicio
Ing. de esos ejerciciosIng. de esos ejercicios
Imputaci Imputaci ó ó n n
EjercEjerc. en que se imputan. en que se imputanlos gastos financiadoslos gastos financiados
Ej. en que se reconozcanEj. en que se reconozcan
Activos no corrientesActivos no corrientes
ExistenciasExistencias
Activos financierosActivos financieros
AmortAmort//deprecdeprec//enajeenaje/baja/baja
DepreciacDepreciac//enajenacenajenac/baja/baja
DepreciacDepreciac//enajenacenajenac/baja/baja
La correcciLa correccióón valorativa por deterioro de elementos, en la parte que hayann valorativa por deterioro de elementos, en la parte que hayansido financiados gratuitamente se considerarsido financiados gratuitamente se consideraráá, en todo caso, irreversible, en todo caso, irreversible
CancelaciCancelacióón de deudan de deuda Ej. En que se canceleEj. En que se cancele
El 1 de enero de 2008, El Gobierno de La Rioja nos concede una
subvención para la compra de una maquina empaquetadora por importe
de 50.000 €. Hemos estimado que la máquina tendrá una vida útil de 10
años.
SubvencionesSubvenciones No reintegrables de carNo reintegrables de caráácterctermonetariomonetario (Ejemplo)(Ejemplo)
• Valoración:
• Al ser de carácter monetario se valora por el importe
concedido
• Contabilización:
• Se contabiliza como ingresos directamente imputables a
Patrimonio Neto.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 140/212140
SubvencionesSubvenciones (Ejemplo)(Ejemplo)
50.000 H. Pública deudora por subvenciones
concedidas
a Ingresos por subvenciones
de capital (940) 50.000
50.000 Ingresos por subvenciones
de capital (940)
a Subvenciones oficiales
de capital (130) 50.000
5.000 Subvenciones oficialesde capital (130)
a Transferencia de
Subvenciones oficiales
de capital (840) 5.000
El 1 de enero de 2008, el socio mayoritario de nuestra empresa dona un
equipo multimedia cuyo valor razonable es de 11.000 €
SubvencionesSubvenciones No reintegrables de carNo reintegrables de caráácter nocter nomonetario y realizada por sociomonetario y realizada por socio (Ejemplo)(Ejemplo)
• Valoración:• Al ser de carácter no monetario se valora su valor razonable
• Contabilización:
• Se contabiliza directamente en los fondos propios, con
considerándose ingreso
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 141/212141
SubvencionesSubvenciones (Ejemplo)(Ejemplo)
11.000 Equipos
a Aportaciones de socios
o propietarios(118) 11.000
Operaciones entre empresas del grupo
Moore StephensIbérica de Auditoria
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 142/212142
M S
ALCANCE CONTROL O DIRECCION UNICA
(norma 13 elaboración CCAA)
Operaciones entre empresas del grupo (norma 21 PGC)
CONTABILIZACIÓN 1.- DE ACUERDO A LAS NORMAS GENERALES = VR
2.- SI EL PRECIO ACORDADO = VALOR RAZONABLE,ATENDIENDO A LA REALIDAD ECONOMICA.
3.- APORTACIONES NO DINERARIAS; POR EL VALORCONTABLE DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES QUEINTEGREN EL NEGOCIO.
4.- OPERACIONES DE FUSION ESCISION YAPORTACION NO DINERARIA DE UN NEGOCIO, SEGÚNLA RELACION ENTRE ELLAS.
M S
FUSION, ESCISION Y APORTACION NO DINERARIA DE UN NEGOCIO:
SI EXISTE EMPRESA DOMINANTE EMPRESA DOMINANTE VALORESCONTABLES ANTES DE LAOPERACIÓN
EMPRESA DEPENDIENTE VALORESQUE CORRESPONDERÍAN A LOSMISMOS EN LAS CCAACONSOLIDADAS
SI NO EXISTE EMPRESA DOMINANTE AMBAS A LOS VALORES CONTABLESANTES DE LA OPERACIÓN Y LADIFERENCIA A RESERVAS
IMPORTANTE: LAS PARTICIPACIONES EN EL PATRIMONIO NETO DE OTRAS EMPRESASNO CONSTITUYEN EN SI MISMAS UN NEGOCIO.
Operaciones entre empresas del grupo (norma 21)
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 143/212143
Moore StephensIbérica de Auditoria
Cambios de criterio, errores yestimaciones
Tratamiento en el PGC de 1990
NV 21ª PGC. Cambios en criterios contables y estimaciones
No podrán modificarse los criterios de contabilización de unejercicio a otro (Principio de uniformidad)
En casos excepcionales, si se produce un cambio, la variaciónde los activos y pasivos se imputarán como resultadosextraordinarios
A los cambios que se produzcan por información adicional, nose les aplica el apartado anterior
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 144/212144
Tratamiento en el NPGC
NV 22ª NPGC
Nuevos conceptos a considerar
Aplicación retroactiva
Aplicación prospectiva
Aplicación retroactiva
Consiste en aplicar el nuevo criterio como si se hubiese aplicado
siempre con anterioridad.
Aplicación prospectiva
Consiste en aplicar el nuevo criterio desde el momento en quese produce el cambio
Cambios de criterio y errores
Aplicación
Cuando se produzca un cambio de criterio contable, se aplicaráde forma retroactiva y
Su efecto habrá de calcularse desde el ejercicio más antiguopara el que se disponga de información
Se ajustan activos y pasivos por el efecto acumulado en el saldoinicial del patrimonio neto del ejercicio más antiguo presentado
Debe incorporarse la correspondiente información en lamemoria de las cuentas anuales
Registro
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 145/212145
Cambios en estimaciones
Aplicación
Son consecuencia de la obtención de información adicional, deuna mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos,no deben considerarse cambios de criterio contable
Se aplicará de forma prospectiva
Su efecto se imputará como:
Ingreso o gasto del ejercicioDirectamente en patrimonio neto
en ingresos o gastos de ejercicios futuros
Registro
Se informará en la memoria de los cambios que afecten al ejercicio oque afectarán a ejercicios futuros
Moore StephensIbérica de Auditoria
Hechos posteriores al cierredel ejercicio
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 146/212146
Clasificación y registro
Que pongan demanifiestocondiciones queya existían alcierre delejercicio
Que pongan demanifiestocondiciones queno existían al
cierre delejercicio
Deberían tenerse encuenta para la
formulación de
cuentas anuales o,
en su caso para sureformulación
Motivarán en las cuentas anuales,
en función de su naturaleza:
Ajustes
Información en la memoria
Ambos
No supondrán la
inclusión de un
ajuste en las cuentas
anuales
Si los hechos son importantes se
facilitará información en lamemoria:
de la naturaleza del hecho
posterior
estimación de su efectoó, en su caso, una manifestación
de la imposibilidad de realizar la
estimación
En toso caso, deberá incluirse en la memoria información de todos loshechos posteriores que afecten al principio de empresa enfuncionamiento
Ejemplos (hechos posteriores que ponen de manifiesto
condiciones que ya existían al cierre del ejercicio)
La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirmaque la entidad tenía una obligación presente en la fecha del balance.La entidad ajustará el importe de cualquier provisión reconocida previamenterespecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la NV 15ª Provisiones ycontingencias, o bien reconocerá una nueva provisión.
La situación concursal de un cliente, ocurrida después de la fecha del balance,generalmente confirma que en tal fecha existía una pérdida sobre la cuentacomercial a cobrarLa entidad necesita ajustar el importe en libros de dicha cuenta
La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del importe de laparticipación de los trabajadores en las ganancias netas o del pago porincentivos. Si en la fecha del cierre de las cuentas la entidad tenía la obligación,ya sea de carácter legal o implícita, de efectuar tales pagos, como resultado dehechos anteriores a esa fechaLa entidad necesita ajustar el importe en libros
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 147/212147
Ejemplos (hechos posteriores que ponen de manifiestocondiciones que no existían al cierre del ejercicio)
La reducción en el valor de mercado de las inversiones de una entidad,ocurrida entre la fecha del balance y la fecha de formulación. La caída del valorde mercado no está, relacionada con las condiciones de las inversiones en lafecha del balance, sino que refleja circunstancias acaecidas en el ejerciciosiguiente.la entidad no ajustará los importes previamente reconocidos en sus estadosfinancieros para estas inversiones.
Una sociedad sufre un incendio el la primera semana de enero y se destruyenla práctica totalidad de las instalaciones. El hecho surge con posterioridad alcierre del ejercicio
La compañía no tiene que ajustar las cuentas, pero al tratarse de un hechorelevante, debe incluir en la memoria información en cuanto a:
su naturaleza
una estimación de su efectoó, en su caso, manifestación de la imposibilidad de realizar dicha estimación
Normas de elaboración de las
cuentas anuales – Estados
Financieros.
Moore StephensIbérica de Auditoria
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 148/212148
M S
ESTADOS FINANCIEROS (Tercera parte PGC)
DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES:
. Balance
. Cuenta de pérdidas y ganancias
. Estado de cambios en el patrimonio neto
. Estado de flujos de efectivo(no obligatorio cuando se puede presentar bce, ECPN y memoria abreviada)
. Memoria
M S
ESTADOS FINANCIEROS (Tercera parte PGC)
- FORMULACION CCAA
- ESTRUCTURA DE LAS CCAA
- CUENTAS ANUALES ABREVIADAS
(similar estructura, diferentes cifras)
SIMILAR AL PGC 90
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 149/212149
M S
ESTADOS FINANCIEROS (Tercera parte PGC)
ORDEN Y FORMATO DE LAS CUENTAS ANUALES
NO DESARROLLADAS POR LA NIC 1
SIGUIENDO CON LA TRADICION EN ESPAÑA DE UN PGCCOMPLETO SE DESARROLLAN EL ORDEN Y EL FORMATODE LAS CUENTAS ANUALES
M S
ESTADOS FINANCIEROS (Tercera parte PGC)
PGC 90
ACTIVO
A) Acc ion is tas desembolsos noexigidos
B ) Inm ov il izado
C) Gastos a distr ibuir en var ios
ejerciciosD) Act ivo c ir cu lante
PASIVO
A) Fon dos p ropi os
B) Ingresos a distr ibuir en var iosejercicios
C) Provis iones para riesgos y gastos
D) Deudas a la rgo p lazo
E) Deudas a cor to p lazo
ESTRUCTURA DEL BA LANCE
PGC 08
ACTIVO
A) Act ivo no cor rien te
B) Act ivo cor rien te
PASIVO
A) Pat rimonio neto
B) Pas ivo no co rrien te
C) Pas ivo corr ien te
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 150/212150
ESTADOS FINANCIEROS (Tercera parte PGC)
A) ACTIVO NO CORRIENTE B) ACTIVO CORRIENTEI. Inmovilizado intangible I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
1. Desarrollo II. Existencias2. Concesiones 1. Comerciales
3. Patentes, licencias, marcas y similares 2. Materias primas y otros aprovisionamientos
4. Fondo de comercio 3. Productos en curso
5. Aplicaciones informáticas 4. Productos terminados
6. Otro inmovilizado intangible 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados
II. Inmovilizado material 6. Anticipos a proveedores
1. Terrenos y construcciones III. Deudores comerciale s y otras cuentas a cobrar2. Instalaciones técnicas y otro 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios
inmovilizado material 2. Clientes, empresas del grupo y asociadas
3. Inmovilizado en curso y anticipos 3. Deudores varios
III. Inversiones inmobiliarias 4. Personal
1. Terrenos 5. Activos por impuesto corriente
2. Construcciones 6. Otros créditos con las Administraciones Públicas
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 7. Accionistas por desembolsos exigidos
1. Acciones y participaciones en patrimonio en empresas del grupo IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadasy asociadas a l argo plazo a corto plazo
2. Crédi tos a empres as del grupo y as oc iadas a l argo plaz o 1. Ac ci ones y parti ci pac iones en pat ri moni o
3. Otras inversiones a largo plazo de empresas
V. Inversiones financieras a largo plazo 2. Créditos a empresas del grupo y asociadas
1. Acciones y participaciones en patrimonio a largo plazo a corto plazo2. Créditos a empresas a largo plazo 3. Otras inversiones a corto plazo
3. Otras inversiones financieras a largo plazo V. Inversiones financieras a corto plazoVI. Activos por impuesto diferido 1. Acciones y participaciones en patrimonio
a corto plazo
2. Créditos a empresas a corto plazo
3. Derivados financieros a corto plazo
4. Otras inversiones financieras a corto plazo
VI. PeriodificacionesVII. Efectivo y otros activos liquidos equivalentes
1. Tesorería
2. Otros activos líquidos equivalentes
ACTIVO
MS
ESTADOS FINANCIEROS (Tercera parte PGC)
A) PATRIMONIO NETO B) PASIVO NO CORRIENTE
A-1) Fondos Propios I. Provisiones a largo plazo
I. Capital 1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al person
1. Capital escriturado 2. Actuaciones medioambientales
2. (Capital no exigido) 3. Provisiones por reestructuración
II. Prima de e misión 4. Otras provisiones
III. Reservas II. Deudas a largo plazo
1. Legal y estatutarias 1. Obligaciones y otros valores negociables
2. Otras reservas 2. Deudas con entidades de crédito
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 3. Acreedores por arrendamiento financiero
V. Resultados de ejercicios anteriores 4. Derivados
1. Remanente 5. Otros pasivos financieros
2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores) III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo
VI. Otras aportaciones de socios IV. Pasivos por impuesto diferidoVII. Resultado del ejercicio V. Periodificaciones a largo plazo
VIII. (Dividendo a cuenta) C) PASIVO CORRIENTE
IX. Otros instrumentos de patrimonio I. Pasivos vinculados con activos no corrientes manteni
A-2) Ajustes por cambios de valor II. Provisiones a corto plazo
I. Activos financieros disponibles pa ra la venta III. Deudas a corto plazo
II. Operaciones de cobertura 1. Obligaciones y otros valores negociables
III. Otros 2. Deudas con entidades de crédito
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 3. Acreedores por arrendamiento financiero
3. Derivados
4. Otros pasivos financieros
IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
1. Proveedores
2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas
3. Acreedores varios
4. Personal (remuneraciones pendientes de pago)
5. Pasivos por impuesto corriente
6. Otras deudas con las Administraciones Públicas
7. Anticipos de clientes
VI. Periodificación a corto plazo
PASIVO
MS
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 151/212151
M S
DIFERENCIAS EN EL BALA NCE CON EL PGC DEL 90o ACTIVOS Y PA SIVOS CORRIENTES Y NO CORRIENTES
o EXISTENCIAS DE CICLO SUPERIOR AL AÑO, CLIENTES Y PROVEEDORESCON VENCIMIENTO SUPERI OR AL A ÑO DEBERÁN SER DESGLOSADOS
o REFERENCIAR NOTAS DEL BALANCE A LA MEMORIA
o APARECEN LAS INVERSIONES INMOBILIARI AS
o APAR ECEN LOS ACTIVOS Y PASIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA
o APAR ECEN DESGLOSADOS ACTIVOS Y PASIV OS POR IMP UESTODIFERIDO DENTRO DE LOS EPÍGRA FES ACTIVO Y P ASIVO NOCORRIENTES. SE DISTINGUEN LOS ACTIVOS Y P ASIVOS P OR ELIMPU ESTO SOBRE SOCIEDADES DEL RESTO DE ACTIVOS Y P ASIVOS CONADMINISTRACIONES PUBLICAS
o DESAPA RECEN LOS GASTOS DE ESTABLECIMI ENTO Y LOS GASTOS ADISTRIBUI R EN VARIOS EJERCICIOS
o DESAPARECEN LOS INGRESOS A DISTRIBUI R EN VARI OS EJERCICIOS
o CAMBIA LA ESTRUCTURA DE LAS PROVI SIONES Y SOLO SE REGISTRANCUANDO CUMPLAN LA DEFIN ICION DE PASIVO
… … … … … … …
ESTADOS FINANCIEROS (Tercera parte PGC)
M S
DIFERENCIAS EN EL BALA NCE CON EL PGC DEL 90
..................
o NO SE DESGLOSAN LAS CORRECCIONES VALORATIVAS EN EL BA LANCE
o LAS ACCIONES PROPI AS MINORAN EL PATRI MONIO NETO
o LOS ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS MINORAN ELPATRI MONIO NETO (CAPI TAL NO EXIGIDO)
o EL PATRIMON IO NETO INCLUYE ADEMAS DE LOS FONDOS PROPI OS LOSAJUSTES POR CAMBI OS DE VALOR Y LAS SUBVENCIONES, DONACIONES YLEGADOS
o LOS INSTRUMENTOS COMPUESTOS SE SEGREGARÁN EN PATRIMONI ONETO O PASIVO
o SE SUSTITUYE EL EPIGRAFE A PORTACIONES DE SOCIOS PARACOMPENSACION DE PERDIDAS POR EL DE OTRAS AP ORTACIONES DESOCIOS
o MAYOR SEPARA CION DE INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO YASOCIADAS
ESTADOS FINANCIEROS (Tercera parte PGC)
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 152/212152
M S
ESTADOS FINANCIEROS (Tercera parte PGC)
ACTIVOS CORRIENTES
VENTA EN EL CICLO NORMAL DE EXPLOTACION
VENCIMIENTO NO SUPERIOR AL AÑO
ACTIVOS FINANCIEROS PARA NEGOCIAR
EFECTIVO
PASIVOS CORRIENTES
OBLIGACIONES A LIQUI DAR EN EL CICLO NORMAL DEEXPLOTACION
VENCIMIENTO NO SUPERIOR AL AÑO
PASIVOS FIN ANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
EL RESTO DE ACTIVOS Y PA SIVOS SE CLASIFICARAN COMO CORRIENTES
A) OPERACIONES CONTINUADAS 13. Ingresos financieros1. Importe neto de la cifra de negocios a) De participaciones en instrumentos de patrimonio
a) Ventas a1) En empresas del grupo y asociadas
b) prestaciones de servicios a2) En terceros
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado
de fabricación b1) De empresas del grupo y asociadas
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo b2) De terceros
4. Aprovisionamientos 14. Gastos financierosa) Consumo de mercaderias a) Por deudas con empresas del gurpo y asociadas
b) Consumo de materias primas y otras materias consumi bles b) Por deudas con terceros
c) Trabajos realizados por otras empresas 15. Variación del valor razonable en instrumentos financierosd) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos a) Cartera de negociación y otros
5. Otros ingresos de explotación b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros
a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente disponibles para la venta
b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio 16. Diferencias de cambio
6. Gastos de personal 17. Deterioro y resultado de enajenaciones de instrumentosa) Sueldos, salarios y as imilados financierosb) Cargas sociales a) Deterioros y pérdidas
c) Provisiones b) Resultados por enajenaciones y otras
7. Otros gastos de explotación A.2) RESULTADO FINANCIERO (13+14+15+16+17)a) Servicios exteriores A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)b) Tributos 18. Impuesto sobre beneficiosc) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DEd) Otros gastos de gestión corriente OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+18)
8. Amortización del inmovilizado B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 19. Resultado del ejercicio procedente de operaciones10. Excesos de provisiones interrumpidas neto de impuestos11. De te rior o y re su lt ad o por ena je na cione s d e inm ovi li za do A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO ( A.4+ 19)
a) Deterioros y pérdidas
b) Resultados por enajenaciones y otras
12. Otros resultados
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACION (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12)
PERDIDAS Y GANANCIAS
MS
ESTADOS FINANCIEROS (Tercera parte PGC)
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 153/212153
M S
ESTADOS FINANCIEROS (Tercera parte PGC)
DIFERENCIAS EN LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANAN CIAS CON EL PGC 90
o FORMATO ANALITICO
o INCLUYE IN GRESOS POR AJUSTE EN EL VALOR RAZONABLE
o DESAPARECE LA CATEGORIA DE RESULTADOS EXTRAORDINARIOSDICHOS INGRESOS Y GASTOS SE REPARTEN EN LOS EPIGRAFES 11, 12 Y17
o LAS PROVISI ONES POR GASTOS DE PERSONAL TIENEN UN EPIGRAFEESPECIFICO
o LAS SUBVENCIONES SE IMPUTARAN SEGÚN LA FINALI DAD A DISTINTOSEPIGRAFES DE LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS
o EN EL SUPUESTO EXCEPCIONA L DE UNA COMBINACION DE NEGOCIOSCUYO VALOR DE LOS ACTIVOS MENOS LOS PASIVOS ES SUPERIOR ALCOSTE LA DI FERENCIA SE ABONARA A RESULTADOS; DIFERENCIA
NEGATIVA DE COMBINA CIONES DE NEGOCIO (EN EL BORRADOR NO SECONTEMPLA EN QUE EPI GRAFE SE RECOGE)
o SURGE UN EPIGRA FE NUEVO QUE SE DENOMINA R ESULTADO DELEJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES INTERRUMPI DAS NETO DEIMPUESTOS
M S
ESTADOS FINANCIEROS (Tercera parte PGC)
PRI MER CUADRO, CAMBIOS EN EL P N DERIVADOS DE:
1) EL RESULTADO DEL EJERCICIO DE LA CUENTA DE PY G
2) LOS INGRESOS Y GASTOS QUE DEBAN IMP UTARSE A PN
3) LAS TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PYG DURANTE EL EJERCICIO
EL SEGUNDO CUADRO (MAS COMPLETO) CAMBIOS EN PN DERIVADOS DE:
1) EL SALDO TOTAL DE LOS INGR ESOS Y LOS GASTOS RECONOCIDOS
2) LAS VAR IACIONES EN EL PN POR OPERA CIONES CON LOS SOCIOS
3) LAS R ESTANTES
4) INF ORMARA DE LOS AJUSTES AL PN POR CAMBIOS EN CRITERIOSCONTABLES Y CORRECCIONES DE ERRORES
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRI MONIO NETO
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 154/212154
M S
Notas en lamemoria 2.009 2.008
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 0 0
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto 0 0
I. Por valoración de instrumentos financieros 0 0
II. Por coberturas 0 0
III. Subvenciones, donaciones y legados 0 0
IV. Por ganancias y pérdidas acturariales y otros ajustes 0 0
V. Efecto impositivo 0 0
C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias 0 0
VI, Por valoración de instrumentos financieros 0 0VII. Por coberturas 0 0
VIII, Subvenciones, donaciones y legados 0 0
IX. Efecto impositivo 0 0
TOTAL INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS 0 0
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO COMPAÑIA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
(Importes en euros)ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS COMPAÑIA A 31 DE DICIEMBRE DE 2009
ESTADOS FINANCIEROS (Tercera parte PGC)
M S
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
ESTADOS FINANCIEROS (Tercera parte PGC)
INFORMA SOBRE EL ORIGEN Y LA U TILIZACION DE LOS ACTIVOS MONETARI OSREPRESENTATIVOS DE EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LIQUI DOS EQUIVALENTESCLASIFICANDO LOS MOVIMI ENTOS POR ACTIVIDADES E INDICANDO LAVARI ACION NETA DE DICHA MAGNITUD EN EL EJERCICIO
SUSTITUYE AL CUADRO DE FINA NCIACION DEL PGC DEL 90
SE FORMULAN P OR EL METODO INDIRECTO (EN LAS NIC OFRECE LAS DOSOPCIONES DIRECTO E INDIRECTO RECOMENDANDO LA PRIMERA )
SE DIVIDE EN TRES P ARTES; FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS …
ACTIVIDADES DE EXPLOTACION (intervienen en la determinación del resultado)
ACTIVIDADES DE IN VERSION (adquisiciones y enajenaciones inmovilizado)
ACTIVIDADES DE FINA NCIACION (colocación y cancelación de pasivosfinancieros, instrumentos de patrimonio o dividendos)
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 155/212155
M S
ESTADOS FINANCIEROS (Tercera parte PGC)
2.009A) FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES EXPLOTACION 0
Resultado antes de impuesto 0Ajustes del resultado 0
Amortización del inmovilizado 0
Variación de las provisiones 0
Resultado por bajas y enajenaciones de inmovilizado 0
Subvenciones traspasadas al resultado del ejercicio 0
Cambios en el capital corriente 0Existencias 0
Deudores y cuentas a cobrar 0
Acreedores y cuentas a pagar 0
Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación 0Pago impuesto sobre beneficios 0
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSION 0Pagos por inversiones 0
Empresas del grupo y asociadas 0
Inmovilizado intangible 0
Inmovilizado material 0
Otros activos financieros 0
Cobros por desinversiones 0Inmovilizado material 0
C) FLUJO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACION 0Aumentos y disminuciones de instrumentos de patrimonio 0
Emisión de instrumentos de patrimonio 0
Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financiero 0Devolución de deudas con entidades de crédito 0
Pagos por dividendos y remune racione s de otros i nstrumentos de pa trimonio 0Pago dividendos 0
E) AUMENTOS/DISMINUCION NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES 0
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Normas de elaboración de las cuentas anuales –
Memoria.
Moore StephensIbérica de Auditoria
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 156/212156
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
1. Actividad de la empresa
- En caso de existir grupo de sociedades en el sentido delartículo 42 del Código de comercio (control); Nombre dela dominante directa y la última. Registro Mercantil dondeestén depositadas las cuentas anuales consolidadas.Fecha de formulación de las mismas.
- Mencionar si la moneda funcional no es el euro.
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
2. Bases de presentación
- Se desglosarán las incertidumbres significativas. En elcaso de no preparase las cuentas de acuerdo al principiode empresa en funcionamiento se desglosarán lasrazones y las hipótesis sobre las que se han elaborado.
- Cambios en criterios contables: Naturaleza, descripción,importe de la corrección ….
- Correcciones de errores: Naturaleza , ejercicios en losque se produjo el error, importe de la corrección …
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 157/212157
MEMORIA (Tercera parte PGC)
4. Normas de registro y valoración
PGC 90 criterios de contabilización y valoración delas diferentes partidas
PGC 07 Además de los criterios de contabilizacióny valoración con mucho más detalle, justificación dela clasificación de algunos activos y pasivos, criteriosaplicados para determinar la existencia de evidenciaobjetiva de deterioro en ciertos activos. Especialatención a los instrumentos financieros.
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
4. Normas de registro y valoración
Criterios de valoración de otras partidas no recogidas en
PGC 90:
Coberturas contables
Elementos patrimoniales de naturaleza medioambiental
Gastos de personal
Pagos basados en acciones
Combinaciones de negocios y negocios conjuntos ...
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 158/212158
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
4. Normas de registro y valoración
…
Criterios empleados en transacciones entre partesvinculadas
Activos no corrientes mantenidos para su venta
Operaciones interrumpidas.
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
5. Inmovilizado material:
Costes estimados de desmantelamiento
Información muy detallada sobre la naturaleza, importe ycriterios de cálculo de la corrección valorativa por deterioro
Importe de las compensaciones de terceros que se incluyan enel resultado del ejercicio sobre elementos cuyo valor se hubieradeteriorado, perdido o retirado
El resultado del ejercicio derivado de la enajenación odisposición por otros medios de elementos de inmovilizadomaterial
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 159/212159
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
6. Inversiones inmobiliarias:
Tipos de inversiones inmobiliarias y destino de lasmismas
Ingresos y gastos que provienen de dichas inversiones
La existencia de restricciones a la realización de lasmismas, al cobro de los ingresos que generan o de losrecursos obtenidos por su enajenación
Obligaciones contractuales para la adquisición,construcción y desarrollo de estas inversiones.
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
7. Inmovilizado intangible:
Características de las inversiones en inmovilizado intangibleadquiridas a empresas del grupo y asociadas
Información muy detallada sobre la naturaleza, importe y criterios de
cálculo de la corrección valorativa por deterioro Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiación,
así como compromisos firmes de venta
El resultado en el ejercicio derivado de su enajenación o disposición
Importe de los desembolsos de I+D y justificación de su capitalización
Detalle de los intangibles con vida útil indefinida (naturaleza, importe yrazones que lo justifican
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 160/212160
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
7. Fondo de comercio:
Desglose de la cifra de negocios correspondiente a cadacombinación de negocios
Conciliación en detalle de los saldos al inicio y al final delejercicio
Importe, circunstancias y criterios de valoración de losdeterioros sufridos por dichos activos
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
8. Arrendamientos (tanto para los financieros como para
Los operativos)
Los arrendadores:
Cobros mínimos a recibir en un año, entre uno y cincoaños y más de cinco años
Descripción general de los acuerdos significativos
Importe de las cuotas contingentes
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 161/212161
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
8. Arrendamientos (tanto para los financieros como para
Los operativos)
Los arrendatarios:
Pagos mínimos a recibir en un año, entre uno y cinco años ymás de cinco años
Descripción general de los acuerdos significativos
Importe de las cuotas contingentes
Pagos mínimos a recibir por subarriendos
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
9. Instrumentos financieros
Información relacionada con el balance:
a) Se desglosará el valor en libros de cada una de las categorías de
Activos financieros y pasivos financieros
b) Importe y método de cálculo sobre activos y pasivos a valor
Razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias
c) Reclasificaciones
d) Clasificación por vencimientos
e) Transferencias de activos financieros
f) Activos cedidos y aceptados en garantía
g) Correcciones por deterioro del valor originadas por el riesgo de crédito
h) Impago e incumplimiento de las condiciones contractuales
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 162/212162
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
9. Instrumentos financieros
Información relacionada con la cuenta de pérdidas y ganancias y el
Patrimonio neto:
a) Las pérdidas y ganancias netas procedentes de las distintas
Categorías de instrumentos financieros
b) Los ingresos y los gastos financierosc) Correcciones valorativas por deterioro para cada clase de activo
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
9. Instrumentos financieros
Otras informaciones:
a) Información descriptiva y numérica de la contabilidad de coberturas
b) Valor razonable de cada clase de instrumento financiero comparándolocon el valor en libros
c) Información sobre empresas del grupo, multigrupo y asociadas;principalmente la información que ya se desglosaba en el PGC 90,aunque es necesario desglosar más información
d) Información cuantitativa y cualitativa sobre la naturaleza y el nivel deriesgo procedente de instrumentos financieros
e) Fondos propios: Similar al PGC 90. Hay que ofrecer más información
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 163/212163
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
10. Existencias:
a) Las circunstancias que han motivado las correccionesvalorativas por deterioro
b) El importe de los gastos financieros capitalizados duranteel ejercicio
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
10. Moneda extranjera:
a) Importe global de los elementos de activo y pasivodenominados en moneda extranjera
b) El importe de las diferencias de cambio por tipos deinstrumentos financieros reconocidas en PyG
c) Las diferencias de conversión clasificadas como uncomponente separado del patrimonio neto
d) Información específica cuando la empresa tenga negociosen el extranjero y estén sometidos a altas tasas deinflación
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 164/212164
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
11. Situación fiscal:
a) En la conciliación entre el resultado contable con la baseimponible del impuesto se incluirán los ingresos y gastosdirectamente imputados al patrimonio neto
b) Desglose del gasto por impuesto (corriente y diferido)
c) Impuesto a pagar en las distintas jurisdicciones fiscales
d) Cambios en los tipos impositivos aplicablese) Provisiones y otras contingencias de carácter fiscal
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
23. Operaciones con partes vinculadas:
a) Información separada para cada una de las siguientescategorías: Entidad dominante, otras empresas del grupo,negocios conjuntos, empresas asociadas, empresas con
control conjunto, personas físicas con participacionessignificativas en la sociedad, personal clave de la dirección dela empresa y otras.
b) Identificación de las personas o empresas con las que se harealizado la transacción
c) Detalle de la operación y su cuantificación, expresando lapolítica de precios seguida poniéndola en relación aoperaciones análogas realizadas
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 165/212165
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
23. Operaciones con partes vinculadas:
d) Beneficio o pérdida en la operación
e) Importe de los saldos pendientes
f) Correcciones valorativas realizadas sobre los saldos
g) Importe de los sueldos, dietas y remuneraciones decualquier clase devengados durante el ejercicio por el
personal de alta dirección y los miembros del órgano deadministración.
M S
MEMORIA (Tercera parte PGC)
Otra información a suministrar en las que hay diferencias importantesrespecto al PGC 90 sobre:
a) Provisiones y contingencias
b) Información sobre medioambiente
c) Retribuciones a largo plazo al personal
d) Transacciones basados en instrumentos de patrimonio
e) Combinaciones de negocios
f) Negocios conjuntos
g) Activos no corrientes mantenidos para la venta y operacionesinterrumpidas
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 166/212166
Adaptación de la normativa
fiscal a la reforma contable
Moore StephensIbérica de Auditoria
M S
Introducción
La adaptación de la normativa fiscal a la reforma contablese ha llevado a cabo por la LEY 16/2007, de 4 de julio, de
reforma y adaptación de la legislación mercantil en materiacontable para su armonización internacional con base en lanormativa de la Unión Europea (BOE 5 de julio)
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 167/212167
M S
Introducción (continuación)
El apartado VII de la exposición de motivos:
Necesidad de la reforma
“... Ello es consecuencia de que este Impuesto parte del resultado contable para determinar la base imponible sometida a tributación, por lo que cualquier modificación de dicho resultado afecta a la determinación de esa base impositiva siendo, por tanto, necesaria su adaptación al nuevo marco contable”
M S
Introducción (continuación)
“Las modificaciones en dicho Impuesto se han realizado persiguiendo
que afecten lo menos posible a la cuantía de la base imponible que se deriva de las mismas, en comparación con la regulación anterior, es decir, se pretende que el Impuesto sobre Sociedades tenga una posición neutral en la reforma contable . Una muestra de lo anterior es el nuevo tratamiento fiscal del
fondo de comercio, el cual se seguirá depreciando a efectos fiscales aún cuando a efectos contables no se amortice y, por tanto, no se registre ningún gasto por este concepto.”
Eduardo Sanz Gadea
“La nueva regulación de la contabilidad no determinará, tras lasmodificaciones introducidas en el TRIS por aplicación de ladisposición adicional octava de la Ley 16/2007, una variacióncuantitativamente apreciable de la base imponible del Impuestode Sociedades.”
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 168/212168
Importancia Fiscal de la regulación contable
El artículo 10.3 de la Ley del Impuesto de Sociedadesestablece:
“3. En el método de estimación directa, la base imponible secalculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptosestablecidos en esta ley, el resultado contable determinado deacuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, enlas demás leyes relativas a dicha determinación y en lasdisposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.”
Así pues, todo lo no regulado expresamente por lanormativa fiscal se regirá por lo dispuesto en la normativacontable.
M S
Importancia Fiscal de la regulación contable(Continuación)
Título IV del TRLIS, la base imponible: (artículos10 a 25)• Artículo 11: Correcciones de valor - amortizaciones
• Artículo 12: Correcciones de valor - pérdidas por deterioro de valor
de elementos patrimoniales
• Artículo 13: Provisiones
• Artículo 14: Gastos no deducibles
• Artículo 15: Reglas de valoración: regla general y reglas especiales en
los supuestos de transmisiones lucrativas y societarias
• Artículo 16: Operaciones vinculadas
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 169/212169
M S
Fondo de comercio
El artículo 12.6 de la Ley del Impuesto de Sociedadesestablece:
“6. Será deducible el precio de adquisición originario del inmovilizado intangible correspondiente a fondos de comercio, con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a ) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisición a título oneroso.
b ) Que la entidad adquiriente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo
42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deducción se aplicará respecto del precio de adquisición del fondo de comercio satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas.
(continúa en página siguiente)
M S
Fondo de comercio (Continuación)
“…..(viene de página anterior)
c ) Que se haya dotado una reserva indisponible , al menos, por el importe fiscalmente deducible, en los términos establecidos en la legislación mercantil. Caso de no poderse dotar dicha reserva, la
deducción está condicionada a que se dote la misma con cargo a los primeros beneficios de ejercicios siguientes.
Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias . Las
cantidades deducidas minorarán, a efectos fiscales, el valor del fondo de comercio.”
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 170/212170
M S
Operaciones vinculadas
Hasta 2006:
• La Administración Tributaria podría valorar por su valor normalde mercado las operaciones vinculadas cuando la valoraciónconvenida, considerando el conjunto de las partes, produzcauna menor tributación en España o un diferimiento.
•La valoración administrativa no determinará una tributaciónsuperior para el conjunto de las entidades.
•No sancionable
M S
Operaciones vinculadas (continuación)
Desde 2007:
• Las operaciones vinculadas se valorarán POR ELCONTRIBUYENTE por su valor normal de mercado.
• El contribuyente será el que tenga que demostrar que ha
realizado las operaciones a valor de mercado. A tal efecto, seestablece una obligación de documentación pendiente dedesarrollo reglamentario.
• La Administración podrá comprobar que se han valorado porsu valor normal de mercado.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 171/212171
M S
Operaciones vinculadas (Continuación)
•Ajuste secundario: cuando el valor declarado sea distinto al demercado, la diferencia tendrá la calificación fiscal quecorresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifiestocomo consecuencia de dicha diferencia:
En supuestos de vinculación socio-sociedad
a) Diferencia a favor del socio: participación en beneficios enla proporción que corresponda al porcentaje de participaciónen la entidad
b) Diferencia a favor de la entidad: aportación a fondospropios
M S
Operaciones vinculadas (Continuación)
•Sancionable:
–La falta de la obligación de documentar
–No realizar los ajustes conforme a la documentación
……………………………………..
En general, debe coincidir la contabilidad y la fiscalidad.En la memoria hay que facilitar información sobre lasoperaciones vinculadas.
Esta obligación contable es similar a la obligación recogida en lanormativa fiscal respecto a la documentación que debe ponersea disposición de la Administración respecto a las operacionesvinculadas, que está pendiente de desarrollo reglamentario (art.16.2 LIS)
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 172/212172
M S
Cuentas que desaparecen200 Gastos de Constitución
201 Gastos de primer establecimiento
202 Gastos de ampliación de Capital
27x Gastos a distribuir en varios ejercicios
A partir de ahora serán gastos del ejercicio.
La contabilización de los ajustes que deban realizarse en laprimera aplicación del PGC - Balance de apertura - será unapartida de reservas, salvo que la normativa establezca otra cosa.
En el caso de Gastos por intereses diferidos, el ajuste serealizará disminuyendo el importe de las deudas, que figurarán enel pasivo por el nominal más los intereses devengados y nopagados.
M S
Apuntes realizados contra cuentas de neto
Artículo 19.3 LIS:
“3. No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo
previsto respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente.”
En la práctica habrá que analizar los apuntes realizados
contra las cuentas de patrimonio neto para ver si tienenincidencia fiscal (por ejemplo, correcciones de errores...).
(Desaparecen las cuentas de ingresos y gastos deejercicios anteriores - 779 y 679 -).
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 173/212173
M S
Provisión para grandes reparaciones y fondo
de reversiónDesaparecen las provisiones para grandes reparaciones.
Desaparece la provisión para el Fondo de reversión.
Los gastos cubiertos por éstas deberán ser tenidos en cuenta en lavaloración del activo con el que se relacionan y se amortizarán en el
período en que proceda.
M S
Activación de gastos financieros
Se activarán los gastos financieros que se hayandevengado antes de la puesta en condiciones defuncionamiento de inmovilizados que necesiten un periodosuperior a un año para estar en condiciones de uso. Hastaahora era opcional.
En las existencias que necesiten un periodo de tiemposuperior a un año para estar en condiciones de servendidas se incluirán los gastos financieros que se hayandevengado con anterioridad a la puesta en condiciones de
venta (promoción inmobiliaria)
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 174/212174
M S
Diferencias de cambio
Las diferencias de cambio, tanto positivas comonegativas, que se originen al cierre del ejercicio se
reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Deducción por reinversión
• Que hayan pertenecido
al Inmovilizado
material, Inmovilizadointangible, o
Inversiones
inmobiliarias
Afectos a actividades
económicas
Que hubiesen estado en
funcionamiento al menos
un año dentro de los tres
años anteriores a la
transmisión.
Elementos patrimoniales transmitidos
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 175/212175
• Valores representativos de
la participación en el
capital o en los fondos
propios de toda clase de
entidades que
> Otorguen una
participación => 5%
> se hubieran poseído => 1
año
Reglas específicas para el cálculo de la deducción
cuando los valores transmitidos correspondan a
entidades que tengan elementos patrimoniales no
afectos a actividades económicas:
Si elementos no afectos > 15%
La deducción no se aplicará sobre la parte de la
renta obtenida en la transmisión que corresponda al
porcentaje de elementos no afectos.
El porcentaje se calculará sobre el balance
consolidado si los valores transmitidos pertenecen
a una entidad dominante del grupo según loscriterios del art. 42.Cco.
De forma opcional, podrá determinarse el
porcentaje según los valores de mercado de los
elementos que integran el balance.
Deducción por reinversión (Continuación)
Elementos patrimoniales transmitidos
M S
Deducción por reinversión (Continuación)
• Pertenecientes al
Inmovilizado material,
Inmovilizado intangible, o
Inversiones inmobiliarias
Cuya entrada en
funcionamiento se
realice dentro delperíodo de
reinversión.
M S
Elementos patrimoniales objeto de la reinversión:
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 176/212176
Deducción por reinversión (Continuación)
• Valores representativos de
la participación en el
capital o en los fondos
propios de toda clase de
entidades que otorguen una
participación => 5%
Reglas específicas para el cálculo de la
deducción cuando los valores adquiridos
correspondan a entidades que tengan elementos
patrimoniales no afectos a actividades
económicas:
Si elementos no afectos > 15%
NO se entenderá realizada la inversión para la
parte del precio de adquisición que corresponda
al porcentaje de elementos no afectos.
El porcentaje se calculará sobre el balance
consolidado si los valores adquiridos pertenecen
a una entidad dominante del grupo según loscriterios del art.42.Cco.
De forma opcional, podrá determinarse el
porcentaje según los valores de mercado de los
elementos que integran el balance.
M S
Elementos patrimoniales objeto de la reinversión:
Deducción por reinversión (Continuación)
• Que no otorguen una participación en el capital social o fondos propios.
• Sean representativos de la participación en el capital social o en los fondos
propios de entidades no residentes en territorio español cuyas rentas no puedanacogerse a la exención establecida en el artículo 21 de esta Ley.
• Sean representativos de instituciones de inversión colectiva de carácter
financiero.
• Sean representativos de entidades que tengan como actividad principal la
gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos en
el artículo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el
patrimonio.
M S
Valores no comprendidos entre representativos de laparticipación en el capital social o en los fondos propios (aefectos de su cómputo como elementos susceptibles de generarderecho a la deducción o reinversión) :
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 177/212177
Deducción por reinversión (Continuación)
No se entenderá realizada la reinversión cuando la adquisición se
realice mediante operaciones realizadas entre entidades de un
mismo grupo en el sentido del artículo 16 de esta Ley acogidas al
régimen especial establecido en el capítulo VIII del título VII de
esta Ley. Tampoco se entenderá realizada la reinversión cuando la
adquisición se realice a otra entidad del mismo grupo en el
sentido del artículo 16 de esta Ley, excepto que se trate de
elementos nuevos del inmovilizado material o de las inversionesinmobiliarias.
M S
Supuestos en los que no se entiende realizada la reinversión.
Disposición transitoria borrador Real Decreto
por el que se aprueba el Plan General de
Contabilidad
Moore StephensIbérica de Auditoria
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 178/212178
M S
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
CIERTA NORMATIVA PENDIENTE DE REVISION:
Revisión de las normas para Formulación de las CCAA Consolidadas
Adaptaciones sectoriales
Resoluciones del ICAC
En tanto no se revise dicha normativa, permanecerá vigente siempreque no esté conflicto con las normas de valoración del nuevo PGC.
M S
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
… Así mismo, los criterios de valoración de los activos y pasivos de
empresas que consolidaron en NIIF en ejercicios anteriores son
válidos siempre que no estén en conflicto con los criterios del nuevo PGC
La aplicación de la cuarta y quinta parte del PGC no serán de carácter
obligatorio excepto en lo que se refiere a las normas de valoración.
Al inicio del primer ejercicio en el que la empresa deje de aplicar el PGC
PYMES el PGC se aplicará de forma retroactiva.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 179/212179
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA APLICACIÓN DEL PGC
Presentación CCAA (2 opciones):
a) Presentación de los saldos iniciales según las CCAA aprobadas:
Apartado en la memoria denominado “Aspectos derivados de latransición a las nuevas normas contables” donde se expliquen lasprincipales diferencias en criterios contables, cuantificación delimpacto en el PN y conciliación de las diferencias.
b) Adaptación de los saldos iniciales al nuevo PGC
Apartado en la memoria en el que se expliquen las principalesdiferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicioanterior y los actuales, cuantificándose el impacto de la variación en elPN y conciliación de las diferencias
M S
M S
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
BALANCE DE APERTURA DEL EJERCICIO EN QUE SE APLIQUE PORPRIMERA VEZ EL NPGC
Registro:
Se registrarán todos los activos y pasivos que cumplan los criteriosde reconocimiento.
Se darán de baja todos los activos y pasivos que no cumplen loscriterios de reconocimiento.
Se reclasificarán los elementos patrimoniales que correspondan.
Se podrá optar por:
valorar todos los elementos patrimoniales de acuerdo a principiosy normas del PGC 90, salvo instrumentos financieros, a valorrazonable.
Valorar todos los elementos patrimoniales con principios y normasdel PGC 07
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 180/212180
M S
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA APLICACIÓN DEL PGC
Contabilización:
REGLA GENERAL
APLICACIÓN RETROACTIVA
A RESERVAS
M S
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA APLICACIÓN DEL PGC
EXCEPCIONES A LA APLICACIÓN RETROACTIVA O CONTABILIZACION ENRESERVAS
Las diferencias de conversión acumuladas que surjan en la primera aplicaciónde la Norma 11º.2.”Conversión de las cuentas anuales a la moneda depresentación”. Podrán registrarse en reservas voluntarias
No será obligatoria la aplicación retroactiva de la Norma 17 “transacciones conpagos basados en instrumentos de patrimonio.
Se podrá incluir a la fecha del balance de apertura un instrumento financiero enla categoría:
Valor razonable con cambios en la cuenta de P&G
Inversiones mantenidas hasta vencimiento.
Cuando se cumplan los requisitos establecidos en la Norma 9º“Instrumentos financieros” para cada uno de ellas en la fecha delbalance de apertura.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 181/212181
M S
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA APLICACIÓN DEL PGC
EXCEPCIONES A LA APLICACIÓN RETROACTIVA O CONTABILIZACION ENRESERVAS
Las provisiones correspondientes a obligaciones asumidas derivadas de :
Desmantelamiento o retiro
U otras asociadas al inmovilizado material, tales como costes derehabilitación del lugar donde se asienta
Podrán contabilizarse por el valor actual que tengan en la fecha de balancede apertura (corregidos por la amortización acumulada que le hubiesecorrespondido)
La empresa podrá optar por no aplicar con efectos retroactivos el criterio decapitalización de gastos financieros
M S
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA APLICACIÓN DEL PGC
LA APLICACIÓN RETROACTIVA ESTA PROHIBIDA EN LOS SIGUIENTESCASOS
Si una empresa dio de baja activos y pasivos financieros no derivadosconforme a las normas contables anteriores, no se reconocerán
aunque lo exija la Norma 9º “Instrumentos financieros”.Las coberturas que no cumplan las condiciones para serlo, no podrán
contabilizarse como tales.
Salvo evidencia objetiva de que se produjo un error, las estimacionesdeben ser coherentes con las que se realizaron en su día
Las empresas aplicarán los nuevos criterios para activos no corrientes,grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta yoperaciones interrumpidas, de forma prospectiva y a partir de lainformación disponible en la fecha del balance de apertura.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 182/212182
Combinaciones de negocio, consolidación y transacciones intergrupo
Moore StephensIbérica de Auditoria
M S
Desarrollo de la normativa en consolidación
Séptima Directiva 1983 relativa a las cuentas con solidadas
Real Decreto 1815/1991 Normas para la Formulación de las CCAA
Consolidadas
Reglamento (CE) Nº 1606/2002 UE Aplicación NIC, NIIF e interpretaciones
Cotizadas Obligación de consolidar con arreglo a lasNIIF desde el 1/1/05
No cotizadas Consolidación según RD 1815/1991 o NIIF(opcion al); vigente en art 43bis Ley 16/2007
EN ESPAÑA mediante la Disposició n final un décima de la Ley 62/2003
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 183/212183
M S
Desarrol lo de la normativa en consolidación
LEY 16/2007 ADAPTACION DE LA L EGISLACION MERCANTIL A NIIF
LEY 16/2007
Modificación de los art 42 a 49del Código de Comercio
ReglamentoPENDIENTE EN EL CORTO
PLAZO
BORRADOR DEL PGC
Combinaciones de negocios(norma 19)
Negocios conjuntos(norma 20)
NIIF
NIC 27 Estados financi erosconsolidados y separados
NIC 28 Inversiones enEntidades Asociadas
NIC 31 Particip aciones ennegocios conjuntos
NIIF 3 Combinaciones d enegocios
M S
CONSOLIDACION LEY 16/2007
OBLIGA CION DE CONSOLIDAR
CONTROL
Por participaciones
Facultad de nombr ar o destituir a la mayoría del Órgano de Admin istración
Puede dispon er en virtud de acuerdos de la mayoría de los derechos d e voto
Haya designado al Órgano de Administración durante los dos ejercicios anteriores
POR LO TANTO Ya no se consolid a por unid ad de decisión
No se consolidan los gru pos horizontales
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 184/212184
M S
CONSOLIDACION LEY 16/2007
OBLIGACION DE CONSOLIDAR EXCEPCIONES
1) NO SOBREPASE DOS DE LOS LIMITES PARA LA FORMULACIÓN DE CUENTA DEPERDIDAS Y GANANCIAS AB REVIADA EXCEPTO QUE AL GUNA COTICE
2) CUANDO AL MISMO TIEMPO SEA DEPENDIENTE DE OTRA EN LA UE Y LOS SOCIOS (ALMENOS EL 10%) NO LO HAYAN SOLICITADO, Y CONSOLIDE
M S
CONSOLIDACION LEY 16/2007PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION
ART 45 Los activos, pasivos, ingr esos y gastos se valoraránsiguiendo métodos uniformes
ART 46 METODO DE INTEGRACION GLOBAL
A) Compensación in versión de la dominante con VR activos y pasivosde las dependientes.
B) Diferencia positi va = FONDO DE COMERCIO
C) Diferencia negativa = P y G
D) Incorporación de los ingresos y gastos de las dependientes
E) Eliminación de los créditos y los débitos, ingresos y gastos y los resultadosgenerados por las transacciones de las sociedades incluidas en la consolidación
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 185/212185
M S
CONSOLIDACION LEY 16/2007PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION
ART 47 Cuando se gestione conju ntamente con otras se utili zará el método deintegración proporcional.
Cuando exista influenci a significativa (20%) método de puesta en equivalencia
METODO DE PUESTA EN EQUIVALENCIA
A) Por primera vez % (valor de la participación – VR activos y pasivos asumid os)
Diferencia posi tiva = Mayor valor inversió n (explicación memoria)
Diferencia negativa = P y GB) A partir de ahí las variaciones en el PN supond rán un mayor o menor valor de
la inversión un a vez eliminada el % sobre lo s resultados (márgenes)
C) Los beneficios distribuidos reducen el valor contable de la participación
M S
Combinaciones de negocios (norma 19 PGC)
AMBITO DE APLICACION
FUSIONES O ESCISIONES
LA ADQUISICION DE ELEMENTOS DE UNAEMPRESA QUE CONSTITUYA UNO O MASNEGOCIOS
ADQUISICION DE PARTICIPACIONES
CONTROL SIN REAL IZAR INVERSION
NORMA 19 COMBINACIONES DENEGOCIOS
APARTADO 2.5 NORMA INSTRUMENTOSFINANCIEROS
FUSION, ESCISION Y APORTACIONES NODINERARIAS ENTRE EMPRESAS DELGRUPO SEGÚN LA NORMA 21
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 186/212186
M S
Combinaciones de negocios(norma 19 PGC)
METODO DE ADQUISICION
EMPRESA ADQUIRENTE
LA QUE ADQUIERE EL CONTROL
GENERALMENTE
LA QUE ENTREGUE LA CONTRAPESTACIONA CA MBIO DEL NEGOCIO
OTROS CRITERIOS (ENTRE DOS O MAS)
CUANDO EL VR ES SIGNFICATIVAMENTESUPERIOR A LAS DEMAS
LA QUE DESIGNE EL EQUIPO DEDIRECCION
VOLUMEN DE ACTIVOS, INGRESOS ORESULTADOS SIGNIFICATIVAMENTESUPERIOR A LAS DEMAS
M S
Combinaciones de negocios (norma 19 PGC)
METODO DE ADQUISICION
FECHA DE ADQUISICION
EN LA QUE SE ADQUIERE EL CONTROL
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 187/212187
M S
Combinaciones de negocios(norma 19 PGC)
METODO DE ADQUISICION
COSTE DE LA COMBINACION DE NEGOCIOS
VR DE ACTIVOS, PASIVOS INCURRIDOS O ASUMIDOS E INSTRUMENTOS DEPATRIMONIO EMITIDOS (VR, generalmente precio cotización)
+
VR CONTRAPRESTACION ADICIONAL EVENTOS FUTUROS PROBABL ES YMEDIBLES (AJUSTABLE)
+
OTROS COSTES; HONORARIOS PROFESIONALES QUE INTERVENGAN ENLA OPERACIÓN (nun ca los gastos de emisión de instrumen tos de patrimoni oo de los pasivos financieros entregados)
M S
Combinaciones de negocios (norma 19 PGC)
METODO DE ADQUISICION
RECONOCIMIENTO Y VALORA CION DE LOS A CTIVOS IDENTIFICABLES A DQUIRIDOS Y LOS PASIVOSASUMIDOS
GENERALMENTE
VALOR RAZONABLE
EXCEPCIONES
ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA VR – g astos venta
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO VN
CONTRATO ARRENDAMIENTO OPERATIVO
En condiciones favorables INTANGIBLEEn condiciones desfavorables PROVISION
ACTIVOS Y PASIVOS PLANES DE PENSIONES PRESTACION DEFINIDA
VA
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 188/212188
M S
Combinaciones de negocios (norma 19 PGC)
METODO DE ADQUISICION
DETERMINACION DEL IMPORTE DEL FONDO DE COMERCIO O DE LA DIFERENCIA NEGATIVA
EXCESO DEL COSTE DE LA COMBINACION DE NEGOCIOS SOBRE EL VALOR DE ACTIVOSADQUIRIDOS MENOS PASIVOS ASUMIDOS
FONDO DE COMERCIO (valoración según NV intangibles)
ACTIVOS – PASIVOS SUPERIOR AL COSTE DE LA COMBINACION DE NEGOCIOS
SUPUESTO EXCEPCIONAL
PERDIDAS Y GANANCIAS
M S
Combinaciones de negocios (norma 19 PGC)
CONTABILIDAD PROVISIONAL
SI NO SE PUEDE CONCLUIR EL PROCESO DE VALORACION SE UTILIZARÁN VALORESPROVISIONALES
CUANDO TENGAMOS LA VALORACION DEFINITIVA (antes de un año)
AJUSTES CON CARÁ CTER RETROACTIVO
…....
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 189/212189
M S
Combinaciones de negocios (norma 19 PGC)
COMBINACIONES DE NEGOCIOS POR ETAPA S
COSTE DE LA COMBINACION DE NEGOCIOS EN CADA TRANSACCION
EN CADA TRANSACCION SE DETERMINARA EL FC O DIFERENCIA NEGATIVA DE CONSOLIDACION
LA DIFERENCIA ENTRE EL VR PARTICIPACION EN CADA UNA DE LAS TRANSACCIONES
Y EL VR EN LA FECHA DE ADQUISICION
A RESERVAS
M S
Negocios conjuntos (norma 20 PGC)
TIPOS
EXPLOTACIONES Y A CTIVOSCONTROLADOS DE FORMA
CONJUNTA
EMPRESAS CONTROLA DAS DEFORMA CONJUNTA O
MULTIGRUPO
NO SE MANIFIESTAN A TRAVES DELA CONSTITUCION DE UNA
EMPRESA
SE MANIFIESTAN A TRAVES DE LACONSTITUCION DE UNA PERSONA
JURIDICA INDEPENDIENTE
EJEMPLOS: UTES, COMUNIDADESDE BIENES …
VALORACIÓN SEGÚN NORMA 2.5INSTRUMENTOS FINANCIEROS
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 190/212190
M S
Negocios conjuntos (norma 20 PGC)
VALORACION EXPLOTACIONES Y ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA CONJUNTA
INTEGRACION PROPORCIONAL
(igual que hasta ahora)
M S
NIC 27 Estados financieros consolidados yseparados
PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACION EN LA NIC 27
ANAL OGO A L OS PROCEDIMIENTOS ESTABL ECIDOS EN LA NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS
ANAL OGO A LOS PROCEDIMIENTOS ESTABL ECIDOS EN LA NORMA 19 DEL PGC
LA POCA INFORMACION SOBRE EL PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION DE LA L EY 16/2007COINCIDE CON LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS EN LA NORMA 19 DEL PGC, Y AUNQUETODAVIA NO SE HA HECHO UN BORRADOR DEL REGLAMENTO DE NORMAS PARA LAFORMULACION DE LAS CCAA CONSOLIDADAS PODEMOS SUPONER QUE IRA EN LA LINEA DE LANORMA 19 DEL PGC (COMBINACIONES DE NEGOCIOS)
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 191/212191
M S
ALCANCE CONTROL O DIRECCION UNICA
(norma 13 elaboración CCAA)
Operaciones entre empresas del grupo (norma 21 PGC)
CONTABILIZACIÓN 1.- DE ACUERDO A LAS NORMAS GENERALES = VR
2.- SI EL PRECIO ACORDADO = VALOR RAZONABLE,ATENDIENDO A LA REALIDAD ECONOMICA.
3.- APORTACIONES NO DINERARIAS, SALVO PRUEBAEN CONTRARIO TRATAMIENTO PERMUTA NO
COMERCIAL.
4.- OPERACIONES DE FUSION ESCISION YAPORTACION NO DINERARIA DE UN NEGOCIO, SEGÚNLA RELACION ENTRE ELLAS.
M S
FUSION, ESCISION Y APORTACION NO DINERARIA DE UN NEGOCIO:
SI EXISTE EMPRESA DOMINANTE EMPRESA DOMINANTE VALORESCONTABLES ANTES DE LAOPERACIÓN
EMPRESA DEPENDIENTE VALORESQUE CORRESPONDERÍAN A LOSMISMOS EN LAS CCAACONSOLIDADAS
SI NO EXISTE EMPRESA DOMINANTE AMBAS A LOS VALORES CONTABLESANTES DE LA OPERACIÓN Y LADIFERENCIA A RESERVAS
IMPORTANTE: LAS PARTICIPACIONES EN EL PATRIMONIO NETO DE OTRAS EMPRESASNO CONSTITUYEN EN SI MISMAS UN NEGOCIO.
Operaciones entre empresas del grupo (norma 21 PGC)
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 192/212192
M S
Ejemplo combinación de negocios
Ejemplo
La sociedad Móvil grande, S.A. adquiere mediante su estrategia de expansión, a31 de diciembre de 2008, el 100% de la sociedad Móvil barato, S.A. por importede 20 millones de euros a pagar en efectivo durante el ejercicio 2009. A su vez,en dicha fecha, adquiere el 100% de la sociedad Móvil eficiente, S.A. por importede 10 millones de euros a pagar mediante la ampliación de capital de Móvilgrande, S.A. Finalmente con fecha 1/1/08 crea una UTE con la sociedadTelefonía fija, S.A. en la que comparten unos activos y personal para ofrecer unaoferta única de tarifas para móviles y teléfonos fijos al 50%.
A continuación se detallan los balances individuales de cada una de las
anteriores sociedades con fecha 31 de diciembre de 2008 (nota: el balance deMóvil grande, S.A. es a 31 de diciembre antes de las operaciones de compra yde la integración de la UTE)
También detallamos la cuenta de pérdidas y ganancias de Móvil grande, S.A. yde la UTE Móvil – fijo a 31 de diciembre de 2008
M óvi l gr and e ( *) M óvi l ba ra to M óvi l e fi ci en teACTIVO 665.000 100.000 50.000
A) ACTIVO NO CORRIENTEI. Inmovilizado intangible 100.000 30.000 1.000II. Inmovilizado material 500.000 20.000 1.000III. Inversiones inmobiliariasIV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazoV. Inversiones financierasa largo plazoVI. Activos por impuesto diferido 40.000
B) ACTIVO CORRIENTEI. Activos no corrientes mantenidos para la venta 5.000II. ExistenciasIII. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 48.000IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadasa corto plazo 10.000V. Inversiones financieras a corto plazo 10.000VI. Periodificaciones 1.000VII. Efectivo y otros activos liquidos equivalentes 15.000 34.000
A) PATRIMONIO NETO 580.000 10.000 20.000
PASIVO 85.000 90.000 30.000
B) PASIVO NO CORRIENTEI. Provisiones a largo plazo 30.000 10.000II. Deudas a largo plazo 50.000 20.000 10.000III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazoIV. Pasivos por impuesto diferido 10.000
C) PASIVO CORRIENTEI. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la ventaII. Provisiones a corto plazo 10.000III. Deudas a corto plazo 20.000 30.000IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 5.000 10.000VI. Periodificaciones
(*) Balance antes de adquisiciones e integraciónMS
BALANCES SOCIEDADES A 31 DE DICIEMBRE DE 2008(Cifras en miles de euros)
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 193/212193
Móvil grande UTE
A) OPERACIONES CONTINUADAS1. Importe neto de la cifra de negocios 1.000.000 100.000
2. Variación de e xistencias de productos terminados y en curso
3. Trabajos realiza dos por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos (700.000)
5. Otros ingresos de explotación
6. Gastos de personal (120.000) (110.000)
7. Otros gastos de explotación (50.000)
8. Amortización del inmovilizado (60.000)
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y resultado por enaje naciones de inmoviliza do
12. Otros resultados (1.000)
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACION (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12) 69.000 (10.000)
13. Ingresos financieros
14. Gastos financieros (1.000)
15. Variación del valor razonable en instrumentos financieros
16. Diferencias de cambio
17. Deterioro y resultado de ena jenaciones de instrumentos
financieros (50)
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2) 67.950 (10.000)
18. Impuesto sobre beneficios (23.783) 0
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO P ROCEDENTE DEOPERACIONES CONTINUADAS (A.3+18)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
19. Resultado del ejercicio procedente de operaciones
interrumpidas neto de impuestos
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+19) 44.168 (10.000)
MS
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS A 31/12/08
(Cifras en mi les de e uros)
M S
Ejemplo combinación de negocios
Ejemplo
INFORMACION ADICIONAL
Cuando se analizaron los balances de Móvil barato, S.A. para su adquisiciónverificaron mediante la tasación de un perito que el valor de mercado de uninmueble era superior al valor contable del mismo en 1.000 miles de euros.
Así mismo, para la sociedad Móvil barato se pudo observar que el arrendamientooperativo de un potente equipo informático se firmó en su día en condicionesdesfavorables para la compañía, ya que actualmente se puede conseguir aprecios más asequibles. Dicho contrato vence en un año y el importe totalestimado a pagar por encima del mercado asciende a 500 miles de euros.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 194/212194
M S
Ejemplo combinación de negocios
Ejemplo
INFORMACION ADICIONAL
Por otro lado la compañía Móvil grande, S.A. paga más por el valor razonable delos activos y pasivos adquiridos reconocibles, porque sabe que va a adquirir losclientes de Móvil barato, S.A., que va a suponer una nueva línea de negocio, queva a potenciar las sinergias del grupo, y sobre el que existe un plan de negocio,donde la facturación a partir de su adquisición se va a incrementarexponencialmente.
M S
Ejemplo combinación de negocios
Ejemplo
INFORMACION ADICIONAL
Cuando se analizaron los balances de Móvil eficiente, S.A. se verificó que habíauna diferencia negativa de consolidación. La sociedad adquirente se replantealos valores razonables de los saldos de dicha compañía llegando a la conclusión
de que el balance no tiene activos o pasivos mantenidos para la venta, no tieneactivos ni pasivos diferidos, no tiene activos y pasivos asociados a planes depensiones de prestación definida. Además revisa exhaustivamente los valoresde los activos y pasivos a incorporar y se encuentran contabilizados a valorrazonable (concretamente el inmovilizado material e inmaterial se ha adquiridomuy recientemente, y no ha sufrido variaciones por deterioro por lo que el valorde activo coincide con el valor razonable)
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 195/212195
M S
Ejemplo combinación de negociosAsiento que refleja la adquisición de la sociedad Móvil barato, S.A.
30.000
20.000
10.000
500
30.000
20.000
Provisiones a largo plazo
Deudas a largo plazo
Pasivos por impuestos
diferidos
Provisiones a corto plazo (3)
Deudas a corto plazo
Deudas por la adquisición de
la compañía (4)
a
Inmovilizado intangible
Inmovilizado material (1)
Activos no corrientes
Inversiones financieras
Periodificaciones
Efectivo
Fondo de comercio (2)
30.000
21.000
5.000
10.000
1.000
34.000
9.500
M S
Ejemplo combinación de negocios
Asiento que refleja la adquisición de la sociedad Móvil eficiente, S.A.
10.000
10.000
10.000
20.000
Provisiones a largo plazo
Deudas a largo plazo
Acreedores comercialesDiferencia negativa de
consolidación (cta de PyG) (*)
a
Inmovilizado intangible
Inmovilizado material
Deudores
1.000
1.000
48.000
(*) En el supuesto excepcional de que el valor de los activos identificables adquiridosmenos el de los pasivos asumidos fuese superior al coste de la combinación de negocios,
el exceso se contabilizará en la cuenta de pérdidas y ganancias
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 196/212196
M S
Ejemplo combinación de negocios
Asiento de integración de UTE móvil – fijo
20.000
5.000
50.000
Patrimonio neto (*)
Acreedores comerciales
Cifra neta de negocios
a
Inmovilizado material
Gastos de personal
25.000
55.000
(*) Suponemos que la UTE contabilizó como patrimonio neto la aportación inicial de los dossocios para comprar el inmovilizado.
M S
Ejemplo combinación de negocios
Asiento de eliminación inversión fondos propios de la UTE suponiendo que la compañía
aportó 25.000 miles de euros en su constitución para la compra del inmovilizado necesario
para la actividad en común, que la UTE lo contabilizó como patrimonio neto y que Móvil
grande, S.A. lo contabilizó como un crédito a corto plazo.
25.000
Inversiones financieras a corto
plazo
aPatrimonio neto25.000
Con lo cual en el balance después de integración y eliminación queda un saldo del
patrimonio neto de 20.000 – 25.000 = -5.000 que es la mitad de las pérdidas del ejercicio
2008
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 197/212197
Ejemplo combinación de negocios
Asiento de eliminación de ingresos y gastos y de débitos y créditos, suponiendo que la
UTE hubiera facturado 10.000 miles de euros a Móvil grande, S.A. y que Móvil grande
tuviera un saldo acreedor pendiente al cierre de 3.000 miles de euros
10.000
3.000
Aprovisionamientos
Deudores
a
a
Cifra de negocios
Acreedores comerciales
10.000
3.000
Ejemplo de adaptación de las Cuentas Anuales del ejercicio que cierra a
31 de diciembre de 2007 al nuevo PGC
Moore StephensIbérica de Auditoria
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 198/212198
31/12/2007 01/01/2008
A) ACCIONISTAS DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS 100.000
B) INMOVILIZADO 868.800 A) ACTIVO NO CORRIENTE 779.800I. Gastos de establecimiento 10.000
I. Inmovilizado intangible 60.000
II. Inmovilizaciones inmateriales 165.000 1. Investigación y desarrollo 10.000
1. Gastos de investigación y desarrollo 10.000 4. Fondo de comercio 50.000
3. Fondo de comercio 100.000
5. Aplicaciones informáticas 4.000 II. Inmovilizado material 482.800
6. Derechos s/ bienes en reg arrto financ 150.000 1. Terrenos y construcciones 280.800
9. Amortizaciones (99.000) 2. Instalaciones técnicas, maquinaria
Utillaje, mobiliario y otro inmoviliz ado 202.000
III. Inmovilizaciones materiales 647.800
1.Terrenos y construcciones 500.000 III. Inversiones inmobiliarias 200.000
2. Instalaciones técnicas y maquinaria 200.000 1. Terrenos 40.000
3. Otras instalaciones, utillaje y mobiliario 30.000 2. Contrucciones 160.000
5. Otro inmovilizado 10.000
7. Amortizaciones (92.200) IV. Inversiones en empresas del grupo y asoc 10.000
1. Instrumentos de patrimonio 10.000
IV. Inmovilizaciones financieras 16.000
1. Participaciones en empresas del grupo 10.000 V. Inversiones financieras a largo plazo 9.000
5. Cartera de valores a largo plazo 6.000 1. Instrumentos de patrimonio 9.000
lVI. Deudores por operaciones de tráfico 30.000 VI. Activos por impuesto diferido 18.000
C) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS 8.000
ACTIVO
31/12/2007 01/01/2008
D) ACTIVO CIRCULANTE 1.833.200 B) ACTIVO CORRIENTE 1.929.200
II Existencias 594.000 I. Activos no corrientes mantenidos para la vent 70.000
1. Comerciales 600.000
7. Provisiones (6.000) II. Existencias 590.000
1. Comerciales 590.000
III. Deudores 994.000
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 1.050.000 III. Deudores comerciales y cuentas a cobrar 1.024.000
2. Empresas del grupo deudores 3.000 1. Clientes ventas y prest serv a c/p 950.000
4. Deudores varios 25.000 1. Clientes ventas y prest serv a l/p 30.000
5. Personal 4.000 2. Clientes empresas del grupo y asociadas 3.000
6. Administraciones Públicas 12.000 3. Deudores varios 25.000
7. Provisiones (100.000) 4. Personal 4.000
5. Activos por impuesto corriente 2.000
IV Invers iones financ ieras temporales 70.000 6. Otros créditos con Adminis traciones Pública 10.000
5. Cartera de valores a corto plazo 70.000
V. Invers iones financ ieras a corto plazo 90.000
V. Acciones propias a corto plazo 30.000 1. Instrumentos de patrimonio 90.000
VI. Tesoreria 145.200 VII. Efectivo y otros activos liquidos equivalentes 155.200
1. Tesorería 145.200
2. Otros activos líquidos equivalentes 10.000
TOTAL GENERAL (A+B+C+D) 2.810.000 TOTAL ACTIVO (A+B) 2.709.000
ACTIVO
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 199/212199
31/12/2007 01/01/2008
A) PATRIMONIO NETO 870.800A) FONDOS PROPIOS 920.000 A-1) FONDOS PROPIOS 804.700
I. Capital suscrito 400.000 I. Capital 300.000
1. Capital escriturado 400.000
2. (Capital no exigido). (100.000)
IV. Reservas 300.000 III. Reservas 314.700
1. Reserva legal 30.000 1. Legal o estatutarias 30.000
5. Otras reservas 270.000 2. Otras reservas 284.700
IV. (Acciones propias). (30.000)
VI. Pérdidas y ganancias (bº o pda) 220.000 VII. Resultado del ejercicio 220.000
A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR 17.100
I. Ac tivos financieros disponibles para la venta 2.100
III. Otros 15.000
B) INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS 70.0001. Subvenciones de capital 70.000 A-3) SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS 4 9.000
C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS 12.000 B) PASIVO NO CORRIENTE 149.2003. Otras provisiones 12.000
I. Provisiones a largo plazo 11.000
D) ACREEDORES A LARGO PLAZO 240.000 2. Actuaciones medioambientales 11.000
II Deudas con entidades de crédito 140.000 II. Deudas a largo plazo 107.0001. Deudas a largo plazo con entidades de crédito 60.000 2. Deudas con entidades de crédito 107.000
2. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo 80.000
IV. Pasivos por impuesto diferido 31.200
VI. Acreedores por operaciones de tráfico a largo plazo 100.000
PASIVO
31/12/2007 01/01/2008
E) ACREEDORES A CORTO PLAZO 1.568.000 C) PASIVO CORRIENTE 1.689.000
II. Deudas con entidades de c rédito 684.000 I. Pas ivos vinculados con activos disponibles par a la ven 45.000
1. Préstamos y otras deudas 630.000
2. Deudas por intereses 4.000 III. Deudas a corto plazo 674.000
3. Acreedores po r arrendamiento financiero a c/p 50.000 2. Deudas con entidades de crédito 664.000
5. Otras (fianzas, depósitos, efectos a pagar etc…) 10.000
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto 15.000
1. Deudas con empresas del grupo 15.000 IV Deudas con empresas del grupo y asociadas 15.000
1. Deudas con empresas de l grupo y asoc iadas 15.000
IV Acreedores comerciales 700.000
2. Deudas por compras y prestaciones de servicios 700.000 V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 955.0001. Proveedores a c/p 600.000
V. Otras deudas on comerciales 169.000 1. Proveedores a l/p 96.000
1. Administraciones Públicas 145.000 3. Acreedores varios 100.000
3. Otras deudas 10.000 4. Personal (remuneraciones ptes de pago) 14.000
4. Remuneraciones pendientes de pago 14.000 5. Pasivos por impuesto corriente 95.000
6. Otras deudas con las Administraciones Públ icas 50.000
TOTAL GENERAL (A+B+C+D+E+F) 2.810.000 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 2.709.000
PASIVO
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 200/212200
Notas aclaratorias al Balance al 31/12/2007
Moore StephensIbérica de Auditoria
Activo
M S
Gastos de investigación y desarrollo
Importe de los gastos activados: 10.000€, y sin amortizar hasta la fecha
Fondo de comercio
Adquirido onerosamente por 100.000€, con una amortización acumulada de
50.000€, siendo su valor neto al cierre de 50.000€
Aplicaciones informáticas
Programas informáticos, en uso, por un importe bruto de 4.000€ y totalmente
amortizados
Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero
Maquinaria financiada por leasing con una entidad de crédito, por un importe bruto de
150.000€, amortización acumulada de 45.000€, siendo su valor neto al cierre de
105.000€
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 201/212201
Activo (continuación)
M S
Terrenos y construcciones
Propietaria de:
- Un pabellón donde se desarrolla la actividad con un coste de 300.000€,
incluidos 60.000€ de terrenos, amortización acumulada de 19.200€,
siendo su valor neto al cierre de 280.800€ incluidos terrenos.
- Un pabellón adquirido para alquiler o venta, sin amortizar, siendo el valor
del terreno de 40.000€ y el de la construcción de 160.000€
siendo su valor neto al cierre de 280.800€ incluidos terrenos.
Instalaciones técnicas y maquinaria
Dos líneas completas de manipulación y montaje por un importe bruto total de
200.000€, amortización acumulada de 60.000€, siendo el valor neto de cada una deellas de 70.000€.
Al cierre del ejercicio se acuerda la venta de una de las dos líneas descritas.
Activo (continuación)
M S
Otras instalaciones, utillaje y mobiliario
Varias instalaciones etc, por un importe bruto de 30.000€, amortización acumulada de
9.000€, siendo su valor neto al cierre de 21.000€.
Otro inmovilizado
Equipos informáticos por un importe bruto de 10.000€, amortización acumulada de
4.000€, siendo su valor neto al cierre de 6.000€.
Cartera de valores a largo plazo
Participaciones en un fondo de inversión (de renta variable) por un importe total de
6.000€, suyo valor razonable es de 9.000€, luego existe un incremento de 3.000€ al
cierre del ejercicio.
Deudores por operaciones de tráfico a largo plazo
Saldo a largo plazo con un cliente, sin carga financiera implícita.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 202/212202
Activo (continuación)
M S
Gastos a distribuir en varios ejercicios
Saldo final de la carga financiera del leasing, siendo 5.000€ a corto plazo y 3.000€ a
largo plazo.
Administraciones públicas
El saldo deudor incluye 2.000€ en concepto de retenciones y pagos a cuenta.
Cartera de valores a corto plazo
Se compone de inversiones en::
- Acciones cotizadas por un importe total de 60.000€, cuyo valor razonable
es de 90.000€ al cierre del ejercicio, y que la sociedad se dispone a
liquidar a corto plazo.
- Letras del tesoro de vencimiento enero del 2008, cuyo saldo de 10.000€
incluye los intereses devengados.
Pasivo
M S
Subvenciones de capital
Subvención recibida por 100.000€, que al cierre del ejercicio presentaba un saldo
pendiente de traspasar a ingreso de 70.000€ (traspaso anual de 15.000€).
Provisiones para riesgos y gastos
Dicha provisión, por 12.000, corresponde a la estimación del importe a desembolsar
en 2.010 como consecuencia de la limpieza y regeneración de suelo industrial, que por
normativa se ve obligada a realizar la Sociedad en dicho ejercicio. Los intereses
implícitos ascienden a 1.000€.
Deudas a largo plazo con entidades de crédito
Parte a largo plazo de dos préstamos solicitados pera la adquisición de las líneas de
manipulación y montaje, la parte pendiente a corto plazo asciende a 30.000€. Al ser
préstamos de iguales características, el capital pendiente de amortizar de cada uno de
ellos asciende por tanto a 45.000€.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 203/212203
Pasivo (continuación)
M S
Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
Parte a largo plazo del leasing, incluida carga financiera, siendo el importe a corto
plazo de 50.000€.
Acreedores por operaciones de tráfico a largo plazo
Corresponde a existencias adquiridas a final del año, no consumidas, y financiadas por
el proveedor a dos años. El importe a abonar al vencimiento, 100.000€, lleva implícita
una carga financiera de 4.000€.
Préstamos y otras deudas a corto plazo
Parte a corto plazo de los préstamos por 30.000€, mas el riesgo en curso por 600.000€.
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
Parte a corto plazo del leasing, incluida carga financiera.
Pasivo (continuación)
M S
Deudas por compras o prestaciones de servicios
De los cuales 100.000€ son acreedores por servicios.
Administraciones públicas
El saldo acreedor incluye la cuota a pagar por impuesto de sociedades por 95.000€.
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 204/212204
Plan General contable para PYMES
Moore StephensIbérica de Auditoria
PGC para PYMES (Alcance)
PGC Para PYMES tiene carácter voluntario
Pueden aplicar PGCPYMES las empresas que puedan presentar balance y ECPNabreviados
La opción de aplicar PGCPYMES deberá mantenerse durante 3 ejercicios(excepto si sobrepasa cifras de PGC)
Cifras (Si se cumplen 2 de 3 durante 2 ejercicios con secutivos):
• Activos 2.850.000
• Importe neto de la cifra de negocios 5.700.000
• Número medio de empleados 50
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 205/212205
PGC para PYMES (Alcance)
M S
No pueden aplicar PGCPYMES las entidades
• Con valores admitidos a cotización
• Que formen parte de un grupo que formule o debiera haber formuladoCuentas Anuales Consolidadas
• Con moneda funcional distinta del euro
• Entidades financieras
M S
PGC para PYMES (Alcance)
APLICACIÓN DEL PGCPYMES
• SE PROHIBE SU APLICACIÓN PARCIAL
• SI SE REALIZAN OPERACIONES NO CONTEMPLADAS EN ESTE PLANHABRA QUE REMITIRSE AL PGC CON EXCEPCION DE LOS ACTIVOSNO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOSMANTENIDOS PARA LA VENTA
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 206/212206
M S
PGC para PYMES (Marco conceptual)
El marco conceptual no sufre ninguna modificacióndestacable.
El estado de flujos de efectivo se contempla como undocumento voluntario.
M S
PGC para PYMES (Normas de Registro y Valoración)
SE ELIMINAN LAS SIGUIENTES NORMAS:
Fondo de comercio
Instrumentos financieros compuestos
Derivados que tengan como subyacente inversiones eninstrumentos de patrimonio cuyo VR no pueda ser determinado con fiabilidad
Contratos de garantía financiera
Fianzas entregadas y recibidas …
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 207/212207
M S
PGC para PYMES (Normas de Registro y Valoración)
SE ELIMINAN LAS SIGUIENTES NORMAS:
Coberturas contables
Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal
Transacciones con pagos basados en instrumentos depatrimonio
Combinaciones de negocio
Operaciones de fusión, escisión y aportaciones nodinerarias de un negocio entre empresas del grupo
PGC para PYMES (Normas de Registro y Valoración)
CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO:
Se elimina el criterio de valoración a valor razonable conimputación directa de los cambios de valor a patrimonio neto eninstrumentos financieros.
Desaparecen las cuentas 8 y 9 del PGC. Con lo cual se eliminanmuchos de los activos y pasivos a valor razonable con cambiosen el patrimonio neto.
Eliminación del estado de ingresos y gastos reconocidos dadala práctica ausencia de operaciones que conllevan la imputaciónde ingresos y gastos contra el PN. El ECPN es un solo cuadro.
M S
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 208/212208
PGC para PYMES (Normas de Registro y Valoración)
M S
INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
Se han simplificado los criterios de valoración de losinstrumentos financieros, eliminando algunas categorías ymanteniendo los criterios de valoración para aquellascategorías que subsisten.
M S
PGC para PYMES (Normas de Registro y Valoración)
INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
Se han eliminado las siguientes categorías:
• Prestamos y partidas a cobrar A coste amortizado
• Inversiones mantenidas a vencimiento
• Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta depérdidas y ganancias ( Los únicos activos a valor razonable con cambiosen la cuenta de PyG son los mantenidos para negociar)
• Disponibl es para la venta
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 209/212209
M S
PGC para PYMES (Normas de Registro y Valoración)
MONEDA EXTRANJERA:
Se han eliminado las referencias a:
• Concepto de moneda funcional
• Hiperinflación
•
Conversión de Cuentas Anuales
M S
PGC para PYMES (Normas de elaboración CCAA)
CUENTAS ANUALES:
Modelos iguales a las Cuentas Anuales abreviadas,eliminando epígrafes no desarrol lados en el PGCPYMES.
EFE voluntario
Eliminación del estado de ingresos y gastosreconocidos (El ECPN es un solo cuadro).
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 210/212210
ESTADOS FINANCIEROS BALANCE DE PYMES
A) ACTIVO NO CORRIENTE B) ACTIVO CORRIENTEI. Inmovilizado intangible I. Existencias
II. Inmovilizado material II. Deudores comerciales y otras cuentas acobrar
III. Inversiones inmobiliarias 1. Clientes por ventas y prestaciones de
servicios
IV. Inversiones en empresas del grupo y 2. Accionistas (socios) por desembolso
asociadas a largo plazo exigidos
3. Otros deudores
V. Inversiones financieras a largo plazoIII. Inversiones en empresas del grupo y
VI. Activos por impuesto dife rido asoc iadas a corto plazo
IV. Inversiones financieras a corto plazo
V. Per iodificaciones
VI. Efectivo y otros activos liquidosequivalentes
ACTIVO
MS
ESTADOS FINANCIEROS BALANCE DE PYMES
A) PATRIMONIO NETO B) PASIVO NO CORRIENTE
A-1) Fondos Propios I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
I. Capital 1. Deudas con entidades de crédito
1. Capital escriturado 2. Acreedores por arrendamiento financiero
2. (Capital no exigido) 3. Otras deudas a largo plazo
II. Prima de emisión III. Deudas con empresas del grupo y
III. Reservas asociadas a largo plazo
IV. (Acciones y partic ipaciones en IV. Pasivos por impuesto d iferido
patrimonio propias) V. Periodificaciones a largo plazoV. Resultados de ejercicios anteriores
VI. Otras aportaciones de socios C) PASIVO CORRIENTE
VII. Resultado del ejercicio I. Provisiones a corto plazo
VIII. (Dividendo a cuenta) II. Deudas a corto plazo
1. Deudas con entidades de crédito
A-2) Subvenciones, donaciones y legados 2. Acreedores por arrendamiento financiero
recibidos 3. Otras deudas a corto plazo
III. Deudas con empresas del grupo y
asociadas a corto plazo
IV. Acreedores comerciales y otras cuentas
a pagar
1. Proveedores
2. Otros acreedores
VI. Periodificación a corto plazo
PASIVO
MS
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 211/212211
1. Importe neto de la cifra de negocios A) RESULT ADO DE EXPLOT ACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
2. Variación de existencias de productos terminados y 12. Ingresos financierosen curso de fabricación
13. Gastos financieros3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
14. Variación del valor razonable en4. Aprovisionamientos instrumentos financieros
5. Otros ingresos de explotación 15. Diferencias de cambio
6. Gastos de personal 16. Deterioro y resultado de enajenacionesde instrumentos financieros
7. Otros gastos de explotaciónB) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
8. Amortización del inmovilizadoC) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
9. Imputación de subvenciones de inmovil izado 17. Impuesto sobre beneficiosno financiero y otras
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17)10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenaciones deinmovilizado
PERDIDAS Y GANANCIAS
MS
ESTADOS FINANCIEROS CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIA S
M S
PGC Micros (Alcance)
Empresas que habiendo optado por el PGCPYMEScumplan durante dos ejercicios consecutivos, dos de lassiguientes circunstancias:
• Acti vo no supere 1.000.000 de euros
• Cifra anual de negocios no supere 2.000.000 de euros
• Número medio de trabajadores no supere los 10 personas
5/11/2018 CURSO COMPLETO NPGC - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/curso-completo-npgc 212/212
M S
PGC Micros (Alcance)
Criterios para determinar las magnitudes son iguales alos establecidos para el PGCPYMES, excepto que paraactivos hay que considerar el importe de los compromisosfinancieros pendientes derivados de contratos dearrendamiento financiero
M S
PGC Micros (Normas de valoración)
Contratos de arrendamiento f inanciero:
• Clasificación : PGCPYMES
• Contratos de arrendamiento financiero distintos de terrenos, solares y otrosactivos no amortizables, se reconocen como gasto en PyG las cuotas devengadas,sin perjuicio de incluir desgloses específicos
Impuesto sobre beneficios: Registro en PyG por elimporte que resulte de las liquidaciones fiscales.