MANUALES PARA LA MEJORA DE LA RECAUDACIÓN
DEL IMPUESTO PREDIAL
COBRANZA4
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA RECAUDACION DEL IMPUESTO PREDIAL. MANUAL N°4: COBRANZA.
Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) Jirón Junín 319, Cercado de Lima, Lima, Perúwww.mef.gob.pe
Cooperación Alemana implementada por la GIZ - Programa Reforma del Estado orientada a la ciudadanía (Buena Gobernanza)Avenida Los Incas 172, Piso 7, El Olivar, San Isidro, Lima, Perúwww.buenagobernanza.org.pe
Responsables: De la contribución MEF: Rodolfo Acuña, Director General de la Dirección General de Presupuesto Público (DGPP – MEF)Marco Camacho, Director General de la Dirección General de Política de Ingresos Públicos (DGPIP – MEF)
De la contribución GIZ: Hartmut Paulsen, Director del Programa Reforma del Estado orientada a la ciudadanía (Buena Gobernanza)
Elaboración, coordinación, supervisión y edición de contenidos:Dirección General de Presupuesto Público (DGPP-MEF)Dirección General de Política de Ingresos Públicos (DGPIP – MEF)Programa Reforma del Estado orientada a la ciudadanía (Buena Gobernanza)
Diseño, diagramación e impresión:Neva Studio SACCalle Tomás Ramsey 762, Lima 17, Perú
Tiraje:1000 ejemplares
1era edición, octubre de 20131era reimpresión, mayo de 20142da edición, abril de 2015
Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú Nº 2015-05582.
Cooperación Alemana al Desarrollo – Agencia de la GIZ en el PerúProl. Arenales 801, Miraflores
Se autoriza la reproducción total o parcial de esta publicación, bajo la condición de que se cite la fuente.
El contenido de este manual ha sido elaborado tomando como referencia el “Manual para la mejora de la cobranza ordinaria de los tributos municipales”, Escuela SAT Lima, el Programa Gobernabilidad e Inclusión de la Cooperación Alemana al Desarrollo, año 2010.
CONTENIDO
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9
11
1112
12
12
151516
18
2525
35
29
5554
30
33
PRESENTACIÓN
PRIMERA PARTE: Definición y objetivos de la gestión de la cobranza del impuesto predial
1.1 Definiciónyobjetivosdelagestióndelacobranzadelimpuestopredial Objetivo1: Cumplimientovoluntariodelpagodeladeudatributaria Objetivo2: Incrementodelarecaudación Objetivo3: Generacióndepercepciónderiesgoanteelnopagodela deudatributaria Objetivo4: Generacióndeconcienciatributaria
SEGUNDA PARTE: Gestión de la cobranza del impuesto predial
2.1 Identificacióndecontribuyentes2.2 Asignacióndelcódigodelcontribuyente2.3 Inscripciónenelregistrodecontribuyentes2.4 Revisióndeladeclaraciónypago
TERCERA PARTE: Organización de la gestión de la cobranza ordinaria del impuesto predial
3.1 Launidaddecobranza3.2 Funcionesdelaunidaddecobranza3.3 Perfildeloscolaboradores3.4 Condicionesbásicasparaeladecuadodesarrollodeactividades
CUARTA PARTE: Aspectos operativos de la cobranza del impuesto predial
4.1 Aspectosoperativosdelacobranza4.2 Cobranzaordinaria4.3 Ejecucióncoactiva
23
13
PRESENTACIÓN
ElPlandeIncentivosa laMejoradelaGestiónyModernizaciónMunicipal(PI)esuninstrumentodelPresupuestoporResultados(PpR)quevienesiendoimpulsadoporelMinisteriodeEconomíayFinanzas(MEF)yestáorientadoapromoverlascondicionesquecontribuyanconelcrecimientoydesarrollosostenibledelaeconomíalocal,incentivandoalasmunicipalidadesalamejoracontinuaysostenibledelagestiónlocal.
Enestesentido,elPIbuscacontribuirallogrodeseisobjetivos:mejorarlosnivelesderecaudaciónygestióndelostributosmunicipales;alcanzareficaciayeficienciaenlaejecucióndeproyectosdeinversiónpública;reducirladesnutricióncrónicainfantil;simplificartrámitesgenerandocondicionesfavorablesparaelclimadenegociosypromoviendolacompetitividadlocal;mejorarlaprovisióndeserviciospúblicosprestadosporlosgobiernoslocalesenelmarcodelaLeyN°27972,LeyOrgánicadeMunicipalidadesy,finalmente,prevenirriesgosdedesastres.
Enelaño2014,secreólaDireccióndeTributaciónSubnacional,unidaddependientedelaDirecciónGeneral de Política de Ingresos Públicos, la misma que tiene entre sus funciones el formularlineamientos de política tributaria, así comodiseñar estrategias de asistencia técnica, a favor delosgobiernos subnacionales,afindemejorar la recaudaciónde sus ingresos tributarios.Deestamanera,laDireccióndeTributaciónSubnacionaltomalaresponsabilidaddediseñaryacompañarla implementaciónde lameta referidaal incrementode losnivelesde recaudacióndel impuestopredial.
Unode los elementos clave considerado en el diseñodel PI es la existencia de un ProgramadeAsistencia Técnica para el fortalecimiento de las capacidades específicas que requieren losfuncionariosyfuncionariasdelasmunicipalidadesparacumplirlasmetasdeterminadasenelPI.
EsasíquecomopartedelProgramadeAsistenciaTécnicaparaelcumplimientodelametareferidaalincrementodelosnivelesderecaudacióndelostributosmunicipales,sehadesarrollado,conapoyodelaCooperaciónAlemanaalDesarrolloimplementadaporGIZ,unconjuntodecincomanualesparalamejoradelarecaudacióndelimpuestopredial,dirigidoalasmunicipalidadesdenuestropaís.
El primer manual denominado “Marco normativo” expone los fundamentos legales de laadministracióntributarialocalypresentaelmarcolegaldelimpuestopredialenelPerú.Elsegundomanualdenominado“Atención al contribuyente”abordaelserviciodeatenciónalcontribuyentecomounderechodelmismoaserinformadoyunaobligacióndelaadministracióntributariaparaatender susdemandasde información yorientación paraelcumplimiento desusobligacionestributarias.Eltercermanualdenominado“Fiscalización”muestralaimportanciadediseñaryproponerestrategiasconcretasparaimplementarlafiscalizacióndetributosenlamunicipalidad.Elcuartomanualdenominado“Cobranza”describeelprocesoquepermitequeelcontribuyenterealice
Dirección General de Política de Ingresos Públicos
Ministerio de Economía y Finanzas
elcumplimientodesuobligacióntributaria.Elúltimoyquintomanualdenominado“Declaración jurada”desarrollalaimportanciadelapresentacióndeestedocumentocomoiniciodelarelacióntributariaentreelcontribuyenteylaadministracióntributariamunicipal.
Enesesentido,seesperaquelasadministracionestributariasdetodaslasmunicipalidadesdelpaís,enparticularaquellasclasificadascomociudadesprincipalesTipoAyTipoB, conozcanyutilicenestasorientacionesde los cincomanualespara fortalecer su gestión tributaria, y conello logrendarcumplimientoalametaderecaudacióndetributosmunicipalesestablecidaenelmarcodelPI,redundandoasíenmayoresymejoresserviciosparalapoblación.
DEFINICIÓN Y OBJETIVOS DE LA GESTIÓN DE LA
COBRANZA DEL IMPUESTO PREDIAL
1Parte
COBRANZA
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La gestión de la cobranza del impuesto predial es el conjunto de acciones que debedesarrollarlaadministracióntributariamunicipalparalograrelpagodeladeudatributaria.Esta gestión se inicia con la inscripción del contribuyente y su predio en los registrosde la administración tributariamunicipal y culmina con la cancelación total del tributodeterminado.Enestesentido,lagestióndelacobranzadelimpuestopredialbuscaellogrodelossiguientesobjetivos:
Acontinuaciónsedescribecadaunodeellos:
El cumplimiento voluntario del
pago de la deuda tributaria
del impuesto predial hace que
la gesti ón tributaria sea más
efi ciente, pues el costo de cobrar
tributos por la vía coacti va es
más elevado.
Objeti vo 1 :
Cumplimiento voluntario del pago de la deuda tributaria
Los principales esfuerzos de la administracióntributariamunicipaldebencentrarseenesteobjetivo,pues con él se trata de generar las condicionesnecesariasparaqueelcontribuyenterealiceelpagode forma voluntaria. En esa línea, no se trata deejercer una cobranza severa desde el inicio; por elcontrario: lacobranzaatravésdemedioscoactivosdebería ser la última instancia a la quehabría querecurrirparalograrelpagodelimpuesto.
Objeti vo 1: Cumplimientovoluntariodelpagodeladeudatributaria
Objeti vo 2: Incrementodelarecaudación
Objeti vo 3: Generacióndepercepciónderiesgoanteelnopagodela
deudatributaria
Objeti vo 4: Generacióndeconciencia
tributaria
1.1Defi nición y objeti vos de la gesti ón de la cobranza del impuesto predial
COBRANZA
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El incremento de la recaudación del impuesto predial permite a la municipalidad
contar con mayores recursos para el fi nanciamiento de bienes y servicios que
mejoren la provisión de servicios públicos a la población.
La generación de percepción de riesgo se producirá en la medida en que las
campañas de cobranza vayan acompañadas de información adecuada que explique
las consecuencias del incumplimiento del pago de las obligaciones tributarias.
Objeti vo 2 :
Incremento de la recaudación
Objeti vo 3 :
Generación de percepción de riesgo ante el no pago de la deuda tributaria
Esteobjetivobuscagenerarmayoresrecursosalamunicipalidadatravésdelincrementodelarecaudación.Idealmente,losesfuerzosdecobranzadebensersostenidos,demodoquelarecaudaciónseacrecientey,dealgunamanera,predecible.
Esteobjetivoconsisteengenerarenloscontribuyentesdeudoresdelimpuestoprediallapercepcióndeque,encasodeincumplirsusobligacionestributarias,seexponenalriesgodesersancionadosoponenenriesgosupatrimonio.
La generación de conciencia
tributaria implica la
interiorización de los deberes
tributarios por el contribuyente.
Objeti vo 4 :
Generación de conciencia tributaria
Las actividades relacionadas con la gestión de lacobranzadelimpuestopredialayudanapromoverlaconciencia tributariaen lapoblación,puesademásdeprocurarelpago,serealizaunalaborpedagógicaque tiene como propósito formar e informar alcontribuyente sobre sus deberes y derechos enmateriatributaria.
COBRANZA
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GESTIÓN DE LA COBRANZA DEL IMPUESTO PREDIAL
2Parte
COBRANZA
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Una de las acciones fundamentales de la administración tributaria municipal es la dereconocercorrectamentealoscontribuyentesdelimpuestopredial.Estoesnecesariopara:
Enestasecciónsedescribenlasaccionesqueserándesarrolladasparaasegurarlaefectivagestióndelacobranzadelimpuestopredial.
2.1 Identi fi cación de contribuyentes
Identificarexactamenteaaquelloscontribuyentesquecuentanconprediosensu
localidad.
Excluirdelregistrodecontribuyentesaaquéllosqueseincluyeronindebidamente.
2.2 Asignación del código del contribuyente
Los códigos de identificación sirven para que laadministracióntributariamunicipalsistematice,clasifiqueyordenelainformacióndecadacontribuyenteconlaquecuenta.Por lomismo,es importantequeestablezcauncódigoúnicoquelesirvaparaidentificaralcontribuyentey para que pueda ser utilizado durante el tiempo quedurelarelaciónentreambos.
Sesueledistinguirentrepersonasnaturalesypersonasjurídicas.Paralasprimerassesugierequeelcódigocontengaelnúmerodesudocumentonacionalde identidad (DNI).Enel casode laspersonas jurídicas, se recomiendaqueelcódigocoincidaconelnúmerodeRegistroÚnicodeContribuyentes(RUC)asignadoporlaSuperintendenciaNacionaldeAdministraciónTributaria(SUNAT).
El código de identi fi cación
del contribuyente es la clave
esencial para facilitar el
intercambio de información con
otras enti dades.
COBRANZA
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2.3 Inscripción en el registro de contribuyentes
De forma simultánea o consecutiva a la identificación de los contribuyentes, se deberealizar su inscripción en el registro de contribuyentes de la administración tributariamunicipal.Paraelloesprecisocontarconunsistemadeinformaciónquefacilitealmacenary sistematizar todos losdatos relacionadoscon loscontribuyentes, loque incluye tantola información personal (nombres, edad, estado civil) como la patrimonial (número depropiedades,fechadeadquisición,fechadeinscripción,direccióndelpredio).Elprocesodelregistrodistinguetresfases:inscripción,mantenimientoycancelación.
En el caso de que el contribuyente no cumplavoluntariamente con su obligación de inscribirse en elregistro, la administración tributaria municipal debereservarselafacultaddeinscribirdeoficioalomiso,paralo cual puede recabar información de otras entidadesprivadasopúblicas.
Acontinuaciónsedescribecadaunodeellos:
Fase 1 :
Inscripción
Ocurrecuandoelcontribuyente,demaneravoluntaria,cumple con su obligación de inscribirse en el registro,loquecoincidenormalmentecon laadquisicióndeunpredio.
Todos los contribuyentes ti enen
la obligación de informar a
la administración tributaria
municipal de la adquisición
de un predio, y de mantener
actualizada la información sobre
sus característi cas.
Fase 1
Inscripción
Fase 2
Mantenimiento
Fase 3Cancelación
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Fase 2 :
Mantenimiento
Una vez formalizada la inscripción de los nuevoscontribuyentesenelregistro,laadministracióntributariamunicipal debe realizar todas las tareas que permitanmantener actualizado el mencionado registro. Elcontribuyenteestáobligadoaactualizarlainformaciónaélreferida;porejemplo,cuandocambiadedomicilio,osiamplíasupredio.Enelcasodelaspersonasjurídicas,estánobligadasainformardecambioscomoladesignacióndeunnuevorepresentantefiscalosocio,o,comoenelcasoanterior,sisemudanaotrodomicilio.
Es esencial que los nuevos contribuyentes registrados puedan disponer de los
servicios de información y asistencia para conocer las característi cas de las
obligaciones tributarias asumidas.
Datosdelcontribuyente(domicilio,teléfonoycualquierotrainformaciónrelevanteparacontactarlo).
Informaciónacercadelpredioadquirido(ubicación,valordelasconstrucciones,otrasinstalaciones,obrascomplementariasyterreno).
Soloenelcasodepersonasjurídicas,informaciónacercadelossociosprincipalesydelosadministradores,elementoclavealahoradeseñalarlaexistenciaderesponsablesdelpagodelasdeudas.
Si el contribuyente incumple
su obligación de actualizar la
información, la administración
tributaria municipal puede
hacerlo de ofi cio sobre la base
de información proveniente
de otras enti dades públicas o
privadas, o de la fi scalización
tributaria.
Seacomofuere,lainscripcióndebeincluirunaseriededatosbásicos,como:
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Fase 3 :
Cancelación
La última fase del proceso de registro consiste en lacancelacióndelainscripción.Enelcasodelaspersonasnaturales,éstaseproduceporsufallecimientooporquedejadeserpropietariodelpredio.Si,encambio,setratadepersonasjurídicas,lacancelaciónsuelevenirasociadaaprocesosdedisolucióndelaempresa.Sueleocurrir,sinembargo,queauncuandolacancelaciónseproduzca,lainformaciónsemantieneduranteuntiempoprudencial,enprevisióndelaposibleexigenciadedeudastributariaspendientesalpropiocontribuyente,asussucesoresoaotrosresponsables.
Al igual que en las dos fases
anteriores, la administración
tributaria municipal debe
reservarse la facultad de
proceder de ofi cio a la
cancelación del registro en caso
el contribuyente o sus sucesores
incumplan su obligación de
solicitar esa cancelación.
1. ¿Quiénes son los
obligados?
2. ¿Qué se espera de
ellos?
3. ¿Cuándo deben
cumplir?
4. ¿Cuánto es lo que deben
pagar?
2.4 Revisión de la declaración y pago
Laexistenciadeunregistrodecontribuyentesadecuadamenteactualizadosirveparaquelaadministracióntributariamunicipalconozcaquiénessonsuscontribuyentes,quéseesperade ellos (presentación periódica de declaraciones tributarias), cuándo se esperan talesdeclaraciones (periodicidad),e incluso,enalgunoscasos,cuántoesel ingresoesperadoporlaobligacióntributariaperiódicadelcontribuyente,talcomoseseñalaenelsiguientegráfico:
REGISTRO
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Lasaccionesderevisióndeladeclaraciónypagodebencontemplar la posibilidad de contar con un adecuadomecanismoquepermitadetectardemanera inmediatalos casos en que un contribuyente haya incumplidocon su obligación de presentar periódicamente susdeclaraciones.
Apartirdel sistemade informacióndelquesedisponeparalainscripcióndelosregistrosdeloscontribuyentes,la administración tributariamunicipal deberá hacer lascontrastacionesentrelainformaciónconsignadaeneste
Los procedimientos de control
registral son aquéllos que
realizan los funcionarios de
la administración tributaria
municipal sobre la información
de los contribuyentes
incorporada en los registros de
deuda.
El monto del ingreso esperado es un concepto que puede ser estimado con distintosmétodos.Porlogeneral,setratadeunacantidaddeterminadaconbaseeninformaciónpreviaconlaqueyacuentalaadministracióntributariamunicipal.Así,porejemplo,enelcasodelimpuestopredial,tomandoencuentalainformacióndelpredioodelospredios,sepuedecalcularelmontodelaobligacióndelcontribuyente.Elingresoesperadopuedeserutilizadoenlosprocedimientosdecontrolregistralconunatriplefinalidad:
> Comocriteriode selecciónoclasificacióndecontribuyentesincumplidoresdelpagodeladeuda.
> Parafijarel importedelasliquidacionesporincumplimientototal,esdecir,cuandonosehayapagadonada.
> Paradetectarposiblesincumplimientos(porejemplo,cuandoelcontribuyentepagueunimportemenorqueelesperado).
sistema y aquélla recogida de la presentación de las declaraciones tributarias de cadaperiodo.Elresultadodeestecrucedeinformaciónpermite:
1
Identificaraloscontribuyentes
omisosymorosos
2
Emitirrequerimientos
3
Realizaraccionesdecobranza
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1. Identi fi car a los contribuyentes omisos y morosos
2. Emiti r requerimientos
Unavezfinalizadoelplazoconelquecuentanloscontribuyentesparacumplirconlapresentacióndesusdeclaracionesjuradasyelpagodesusobligacionestributarias,la administración tributariamunicipal debe “cruzar” la información provista por labasededatos(sistemadeinformación)ylosdatosprovenientesdelasdeclaracionesjuradasdeloscontribuyentesparaeseperiodo.Luegoretiraaloscontribuyentesquecumplieronconcancelarsuobligacióntributariadentrodelplazodeley,yelresultadoarrojalalistadeloscontribuyentesomisosymorosos.
Unavezidentificadosloscontribuyentesquenohancumplidoconsusobligacionestributarias,selesenvíaunacartadeavisoounrequerimiento,demanerainmediata.
Siseenvíaunacartadeaviso,noserequieredeformalidadalgunaniesnecesariaunaconstanciaderecepción.Asimismo,enlacartaseotorgaalcontribuyentela
posibilidadderegularizarsusituación;sinolo
hiciera,soloseleexigiráelpagodeinteresesacumuladosporla
demora.
Siseenvíaunrequerimiento,sonnecesariasdeterminadasformalidades,comolafirmadelfuncionariocompetente;además,seexigelarespectivaconstanciaderecepción.Elcontribuyentedebecumplirconlaexigenciaenlafechaindicadaenelrequerimiento.Encasocontrario,nosolodeberápagarlosintereses,sinotambiénpuedeserpasibledeunasanción.
COBRANZA
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3. Acciones de cobranza
Si,trasrecibirlacartadeavisoyelrequerimiento,sucesivamente,elcontribuyentesigue sin cumplir con su declaración o no paga lo que adeuda, la administracióntributaria municipal está facultada para emprender acciones de cobranza. Estasaccionesseejecutanendosetapas:
> Etapa de cobranza ordinaria: Compuesta por aquellas acciones de laadministración tributaria municipal destinadas a lograr el cumplimientovoluntariode loscontribuyentesdelpagodel impuestopredial,desdequesedetermina laobligacióntributariahastaantesdel iniciodelprocedimientodeejecucióncoactiva.Así,pues, lasaccionesdecobranzaordinariacomprendenunaetapapreventivayotraprecoactiva.
> Etapa de cobranza coactiva: Reguladaporlaley,esestrictamenteformalyexigecumplir con determinadas condiciones, como la designación del funcionarioencargado de las acciones de cobranza, formalidad al emitir los documentosylasnotificaciones,cumplimientoestrictodelosplazos,asícomoeleccióndelfuncionariocompetentepararealizarlasaccionesdecobranza.
Enunalíneadetiempo,ambasetapaspuedensergraficadasdelasiguientemanera:
COBRANZAORDINARIA
COBRANZACOACTIVA
Cobranzapreventiva
Cobranzaprecoactiva 20dias
hábiles
Determinación de obligacióntributaria o no tributaria
Vencimiento del plazo para elcumplimiento de la obligación
Notificación de OP, RM y RD
Emisión de REC
EmisióndeREC(Inicioformaldelprocedimientode
cobranzaactiva)
OP =OrdendepagoRM =Resolucióndemulta
RD =ResolucióndedeterminaciónREC =Resolucióndeejecucióncoactiva
ORGANIZACIÓN DE LA GESTIÓN DE LA COBRANZA ORDINARIA
DEL IMPUESTO PREDIAL
3Parte
COBRANZA
25
En esta parte se revisan las principales acciones que debe realizar la administracióntributariamunicipalparaorganizarlagestióndelacobranzaordinariadelimpuestopredial.
Lacobranzaordinariadelasdeudastributariasmunicipales—comoeselcasodelimpuestopredial—debeestaracargodeunórganoadministrativoalquese leasignentodas lasfuncionesvinculadasalacobranzatributaria,formepartedelaestructuraorganizacionaldelaadministracióntributariamunicipalydependadirectamentedelagerenciatributariaolaquehagasusveces.
Esta unidad debe desempeñar demanera eficaz y eficiente el proceso de cobranza delasobligacionestributarias.Estoimplicadesarrollarunaseriedeactividadesqueincluyenladeterminacióndelaobligacióntributaria,lasegmentacióndelacartera,lagestióndelacobranza, laemisiónynotificacióndevaloresocomunicacionesyel seguimientodelprocesoensuconjunto.Todasestasactividadesnormalmentesedistribuyenenequiposespecializadosqueformanpartedelaunidad.Enestemanualsesugiereunadistribucióndeltrabajoencincoequipos:
3.1
3.2
La unidad de cobranza
Funciones de la unidad de cobranza
COBRANZA
26
Unidad de
cobranza
Equipo de determinación
de deudaEquipo
de gesti ón
Equipo de emisión y
noti fi cación
Equipo de segmentación
Equipo de seguimiento
a) Equipo de determinación de la deuda
La funcióndedeterminar las obligaciones tributarias es compleja y requieredemucharigurosidadenlaaplicacióndelanorma.Enalgunoscasostallaboresasignadaaunaunidaddistintaaladecobranza(porejemplo,launidadderegistro).Esteequipodesempeñalassiguientesactividades:
> Calcularlaobligacióntributaria.
> Analizar las bases de datos para encontrar información sobredocumentosqueacreditenelnacimientodelaobligación.
> Procesarlasdeclaracionesjuradaspresentadasporloscontribuyentes.
> Planificar y ejecutar las actividades correspondientes a la emisiónmasivadedeclaracionesjuradas.
> Sincerar ladeudadeuncontribuyenteencasosen losquesehancometidoerroresenladeterminación.
> Revisarlaexigibilidaddeladeudatributaria,paradardebajadeudasprescritaseincobrablesporserexcesivamenteonerosas.
> Realizarproyeccionesapartirdeladeterminacióndeladeuda.
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b) Equipo de gesti ón
Tieneasucargotareasrelacionadasconelcontactodirectoypersonalconelcontribuyente.Eltipodeactividadvaríadependiendodesiseestáen laetapadecobranzapreventiva(antesdelvencimientodelplazo)oenlaprecoactiva(cuandoelplazoyasehavencido,peroantesdelaemisióndelvalor).Esteequipollevaacabolassiguientesactividades:
c) Equipo de emisión y noti fi cación
Cumpleunafunciónesencialenelprocesodecobranzaydebeobservarminuciosamentelasnormas,demodoquelanotificación—enespecialladeórdenesdepagoyresolucionesde determinación— surta los efectos legales que permitan avanzar con el proceso decobranza y, eventualmente, con el de cobranza coactiva. Este equipo desarrolla lassiguientesactividades:
> Comunicarsedemaneradirecta,por teléfonoo correoelectrónico, conlos contribuyentes, o visitarlos personalmenteparaorientar, informarorecordarlesperiódicamentesusobligaciones.
> Persuadiraloscontribuyentesdequepaguenvoluntariamente.
> Educar a los contribuyentes en materia tributaria, para incrementar laculturaenestamateria.
> Hacerseguimientoconstantedelaevolucióndelacarteradeclientesasucargo.
> Preparar e imprimir documentos de gestión (cartas, recordatorios) y lasórdenesdepagoy/oresolucionesdedeterminación.
> Determinar cronogramas para la emisión de las órdenes de pago y/oresolucionesdedeterminación.
> Preparar losdocumentosdenotificación,así como, si fueraposible, losmediosmagnéticosnecesarios.
> Organizarlasnotificacionesporzonas,demaneraquelaactividadserealicedemaneraeficienteyenunplazocorto.
> Si se cuenta con los servicios de una empresa de courier, gestionar laentregadedocumentosylarecepcióndecargos.
> Hacerseguimientodelacantidadycalidaddelasnotificacionesrealizadas,verificandoyarchivandodebidamenteloscargos.
> Ingresarenlabasededatosdelosdocumentosnotificados,paraalimentarconinformaciónactualizadaalequipodegestión.
COBRANZA
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d) Equipo de segmentación
Lacobranzadetributosesmásefectivasisusaccionesseadecúanaltipodedeudaydecontribuyente.Noexisteuna“recetaúnica”aplicableatodosloscasos,yparaoptarporlamejorestrategialoprimeroesdividirlacarteraendiferentesgruposdecontribuyentesodedeudas.Esteequiporealizalassiguientesactividades:
e) Equipo de seguimiento
Encargado demonitorear el desempeño del proceso de cobranza e ir alertando sobrelogroso retrasosen lasmetas,asícomo informarsobre laefectividaddedeterminadasacciones.Esteequipoefectúalassiguientesactividades:
> Establecerloscriteriosdesegmentacióndelacarteraquesevanaaplicar.
> Clasificar a los contribuyentes o las deudas dependiendo de loscriterioselegidos.
> Proyectarlarecaudaciónesperadaporcadacartera.
> Hacerseguimientodelaevolucióndecadacartera,paraverificarlaefectividaddelasegmentacióndelacartera.
> Asignarlascarterasalequipodegestión.
> Generarreportesdeavance.
> Analizarlainformacióndeavanceydeterminaraciertosyerroresenlaestrategia.
> Proponerajustesalaestrategia.
> Proyectarmetasderecaudación.
> Proponermecanismosinnovadoresparalagestiónylasegmentación.
COBRANZA
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Cualquiera que sea la función específica que desarrolle, el personal de la unidad decobranzadebetenerconocimientosdetributaciónmunicipalydeinformática.Enloqueserefiereasuscompetenciaspersonales,esindispensablequecuentenconcapacidadparaorientaralostrabajadoresalcumplimientoderesultados,quemuestrenbuenadisposiciónparatrabajarenequipo,unaltosentidoderesponsabilidadyvocacióndeservicio.
En general, el trabajo en las administraciones tributarias municipales es altamenteespecializado,porloquedebeprocurarselacapacitaciónconstantedelpersonalygenerarelambientedetrabajoeincentivosquelespermitadesarrollarunacarreraalinteriordelaorganización.Dependiendodelequipoalquepertenezcanolafunciónespecíficaquerealicen,loscolaboradoresdebentenerundeterminadoperfil.Veamosalgunoscasos:
3.3 Perfil de los colaboradores
Perfi l para el equipo de determinación de la deuda
El equipo de determinación de la deuda requiere de profesionales
universitarios con formaciónencontabilidad,administración,economíao
derecho,yque,además,cuentenconsólidosconocimientosentributación
local. Además, se debería disponer de profesionales con experiencia en
tasacionesinmobiliariasqueconozcanendetallelaaplicacióndelasnormas
devaluación.
Perfi l para el equipo de gesti ón
Esteequipoeselquetendrámayorcontactodirectoconelcontribuyente,
por lo que es indispensable que sus miembros tengan desarrolladas
capacidades de comunicación oral y escrita; que conozcan muy bien el
sistema tributario, demodo que puedan explicarlo en palabras sencillas;
queseanpersuasivosparamotivarelpagovoluntariodeobligaciones;yque
tenganunamarcadavocacióndeservicio.
Perfi l para el equipo de emisión y noti fi caciones
Elpersonalencargadodelaemisiónynotificacióndebemanejarmuybienlas
normasqueregulanlasnotificaciones,ademásdecontarconcapacidades
decomunicación.Debe,asimismo,serordenadoymeticulosoparallevarun
adecuadocontroldelosdocumentosemitidosynotificados.Sisetratade
losquehaceneltrabajodenotificación,esimportantequeconozcanbienla
localidadyquetenganunacondiciónfísicaadecuada.
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Paralograrelcorrectodesarrollodelacobranzaordinariadelostributos,laadministracióntributariamunicipaldebeasegurarlascondicionesbásicasdelagestióndelacobranza,loqueimplicadisponerdeinformaciónsobrelainfraestructuraytecnologíarequeridas,asícomodelasbasesdedatosylaindumentariadetrabajo.
> Infraestructura y tecnología
Es importante contar con instalaciones adecuadas no solo para el desarrollo de lasactividadesdelpersonaldecobranza,sinotambiénparalaatencióndeloscontribuyentesqueseacerquenalasoficinas. Idealmente,estaatencióndeberealizarseenespaciosaislados,conelfindeofreceralcontribuyentelaprivacidadnecesariayparaevitarqueunaposibleactitudconflictivageneredesordenyunamalaimagen.
Las oficinas deben estar razonablemente equipadas y contar con computadorasy teléfonos. Sobre todo para el personal dedicado a la gestión de las cobranzas,herramientascomoelcorreoelectrónicoyelteléfonoseránesencialesparacomunicarsecon loscontribuyentes.Delmismomodo,sedebecontarconunsistemainformáticoquepermitaelintercambiodeinformaciónconfiableyoportunasobreelestadodelasobligacionestributarias.Enprincipio,sebuscaqueelsoftware:
3.4 Condiciones básicas para el adecuado desarrollo de actividades
Perfi l para el equipo de segmentación
Probablemente, la cualidad más importante para realizar las funciones
del equipo de segmentación sea la capacidad de análisis, pues el
análisis de información es central para esta tarea. En ese sentido, será
indispensable contar con personal con formación profesional previa en
economía,administraciónoestadística,yque,además,tengamuysólidos
conocimientoseninformáticaymanejodebasesdedatos.
Perfi l para el equipo de seguimiento
Ésteesunperfilmuyparecidoaldelequipodesegmentación,peroeneste
casoelrolprincipalconsisteenelanálisisdeinformaciónybasesdedatos,
loqueexigepersonalreflexivoyanalítico.Enelcasodeadministraciones
tributariaspequeñas,lasfuncionesdesegmentaciónyseguimientopodrían
serasignadasalmismoequipo.
COBRANZA
31
Sinosedisponedeunsoftwarecomoéste,unaopcióneconómicayquenorequiereunagraninversióndetiempoencapacitacióndelpersonaleselmanejodelainformaciónenhojasdeExcel.Estaopciónresultaavecesmáseficientequeeldesarrollodeunsoftwarediseñadoespecíficamenteparalasgestionesdecobranza,quemuchasvecespresentagravesdebilidades.
Lasmásimportantesdeellasestánrelacionadasconlaseguridaddelainformación.Así,porejemplo,esprecisoestablecer loscontrolesnecesariosconelpropósitodeevitarquelainformacióndedeudadeuncontribuyentepuedasermanipuladaconelfindereducirsumontoovariarsusituaciónde“pendiente”a“pagada”.
> Bases de datos de otras insti tuciones
Esmuyimportante,parala labordecobranza,contarcondeterminadainformaciónsobre los contribuyentes, especialmente para ubicar los domicilios de aquéllos nohabidosoquenoseencuentreneneldomiciliofiscaldeclaradoalaadministracióntributariamunicipal.Deahílarelevanciadequelaadministracióntributariamunicipalrealiceaccionesdeoptimizaciónyconsolidacióndelabasededatosdelaquedispone,al contrastarla con las deotras instituciones; de estamanera es posible ampliar eluniverso de inmuebles y contribuyentes. Con este fin, las bases de datos másimportantesson:
Sea amigable
Facilite el cálculo automáti co de los intereses y reajustes
Facilite cálculos y recálculos de las deudas
Permita generar reportes de acuerdo con nuestras necesidades
Haga posible generar los valores, incluyendo los datos de noti fi cación
COBRANZA
32
> Indumentaria de trabajo
Demodoparticularcuandosehacetrabajodecampo(porejemplonotificaciones),losfuncionariosdelaadministracióntributariamunicipaldebenestaradecuadamenteidentificados. Esto facilita que sean reconocidos por los vecinos, quienes muchasvecesayudanaubicareldomiciliodelcontribuyente.Laindumentariadependerádelascondiciones locales,ypodráconsistirenunpoloochalecoconel logotipodelainstitución,oelusodeunfotocheck.
Esteelementocobramayorrelevanciaalcolaborarenlageneraciónderiesgoycrearenelcontribuyentelasensacióndepermanentepresenciadesumunicipalidad.
RENIEC (Registro Nacional de Identificación y Estado Civil): Paraidentificaraloscontribuyentesquesonpersonasnaturales.Algunas municipalidades tienen convenios que les permitenaccederaestabasededatos.
SUNAT (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria): Para identificar a los contribuyentes que sonpersonas jurídicas. Algunas municipalidades tienen conveniosquelespermitenaccederaestabasededatos.
Empresas prestadoras del servicio de telefonía fija: Conelfindeidentificardomiciliosalternosyteléfonosparacoordinacionesconloscontribuyentes.EsposibleaccederalainformaciónporInternetdemaneragratuita.
Empresas prestadoras de servicios públicos locales: Paraidentificar domicilios alternos y teléfonos para coordinacionesconloscontribuyentes.EsposibleaccederalainformaciónporInternetdemaneragratuita.
Infocorp: Es un servicio privado que puede ser adquiridopor las municipalidades para tener acceso a información deidentificación de personas y empresas endeudas o morosas.Puedeserútilparaproyectarlarecuperacióndelacartera.
32
COBRANZA
33
ASPECTOS OPERATIVOS DE LA COBRANZA DEL IMPUESTO PREDIAL
4Parte
COBRANZA
35
Los mecanismos que la administración tributaria municipal despliega para la cobranzadel impuesto predial dependerán delmomento en que se encuentre en relación con elvencimientodeladeuda.Estoesasíporquenoeslomismorecordaralcontribuyentequeelplazoparapagarestáprontoavencer,querequerirquepagueunaobligaciónqueyavenció.
Así,enel casodelprocesodecobranzaordinaria,debemosdiferenciar lasestrategiasyacciones por tomar, dependiendode si estamos en etapade cobranza preventiva o enetapadecobranzaprecoactiva.
En la cobranza preventi va (antes del vencimiento del plazo para el cumplimiento
regular de la obligación) la estrategia estará desti nada a informar y recordar al
contribuyente de sus obligaciones; en cambio, en la etapa de cobranza pre coacti va, las
acciones estarán orientadas a persuadir al contribuyente de la importancia de pagar a
la brevedad y generar la percepción de que al no pagar pone en riesgo su patrimonio.
Acontinuaciónsepresentan,endetalle,todaslasactividadesquedeberealizarlaunidaddecobranzaconelfindecumplirconsucometido.
Funciones de la unidad de cobranza
Determinacióndeladeuda
Segmentacióndelacartera
Emisiónynotificaciónde
valores
Seguimientodelprocesode
cobranza
4.2
4.1
Cobranza ordinaria
Aspectos operativos de la cobranza
Gestióndelascobranzas
COBRANZA
36
a) Verificación de la información
Cuando se recibedocumentación relativa a la generacióndeunaobligacióntributaria, es tarea de los funcionarios encargados verificar la calidad de lainformación;enparticular,debenprestaratenciónalosiguiente:
Funciones de la unidad de cobranza
> ConstatarlavigenciadelDNI.> VerquelosdatosdelDNIconcuerdenconlosdemásdocumentos.> Verificar,enelcasoqueelcontribuyenteseaunasociedadconyugal,elactadematrimonio.> Revisarelpoder,sielcontribuyenteestásiendorepresentadoporotrapersona.> Versiestádebidamenteacreditadalapropiedadocopropiedaddelbieninmueble.> Verificar que los datos sean consistentes con los documentos entregados como prueba de las
declaraciones.> Constatarlafechadetransferenciadepropiedad.> Determinarlaalícuota(porcentaje)depropiedad,enelcasodequehubieramásdeunpropietario.> Verificarquelascopiasseanlegiblesyquelosdocumentosnotenganenmendaduras.> Revisarellistadodeprediosregistrados.> Seleccionarlosprediospasiblesdeserfiscalizados.> Revisarloscasosdeexoneracioneso‘inafectaciones’.> Cruzarlainformacióndeprediosycontribuyentes.> Inspeccionarlosprediosencampo.> Reliquidarladeudatributaria.
Para ello es importante contar con fuentes de información de entidadespúblicas que en calidad de aliados estratégicos, proporcionen informaciónactualizada en línea. Por ejemplo, algunas municipalidades han suscritoconveniosconentidadesconlasquecompartensusbasesdedatos,como:
RENIEC SUNARP Otras municipalidades
ParaconsultasdeDNIyotrosdatospersonales.
Paraconsultasdepropiedadytransferencias
depredios.
Paraconsultassobreotrosprediosdepensionistas.
4.2.1 Determinación de la deuda
La funcióndedeterminaciónde ladeudabuscaestablecerelmontoexactoque loscontribuyentesdebenpagar.Implicaconoceryverificarlainformaciónquebrindaelcontribuyente,registrarlaenlasbasesdedatosdelaadministracióntributariamunicipaly, finalmente,hacer el cálculode laobligación. Enestedocumento sedesarrolla ladeterminaciónbrevemente,conénfasisenelcálculodelimpuestopredial.
COBRANZA
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b) Registro de información
Unavezrecibidosyverificadoslosdocumentosqueacreditanelnacimientodeunaobligacióntributaria,elfuncionarioresponsableregistraalcontribuyenteylaobligacióntributaria.Enloqueconciernealcontribuyente,sugerimostomarencuentaloindicadoenelcuadroquesigue.
Verificación de información
> Verificarqueelcontribuyentenoestéyainscrito,paraevitarladuplicidaddecódigos.
> Consignarlafechadeinscripción,eltipodecontribuyente,eltipoynúmerodedocumentodeidentidad,losapellidosynombresorazónsocial,teléfonos,direcciónycorreoselectrónicos.
> El contribuyente puede ser: persona natural, persona jurídica, sociedad conyugal, sucesiónindivisa,entecolectivoirregular,patrimonioautónomoomenordeedad.
> Verificar,respectodeldomicilio,sielcontribuyenteyacuentaconunoregistrado.Encasodeseemodificarlo,debeproveerlosdocumentosqueacreditenlanuevadirección.
> Eldomiciliopuedeserfiscal,realy/oprocesal.Elcontribuyentesolopuedetenerundomiciliofiscal,unorealy,enelcasodelosprocesales,hastaunoporprocedimiento.
> Elregistropuedeser:inscripción(primeravez),modificación,provenirdeunadeclaracióndelcontribuyenteohacersedeoficio.
> Esprecisoregistrarlosnombresdepersonasrelacionadasconelcontribuyente,verificandolosdocumentosquesustentensuidentidadyrelaciónconél(cónyuge,heredero,representantelegal,socio,tramitador,entreotros).
> Sielcontribuyenteestáenunprocesoconcursal,sedeberegistrarsiésteesporinsolvencia,porreestructuración,pordisoluciónyliquidación,porquiebra,porextinción,porinscripcióndelaquiebraenlosRegistrosPúblicosoporpatrimoniofamiliar.Encadacaso,esnecesariosustentarlainformaciónconeldocumentoqueloacredite.
Unamaneradeoptimizar la tareadeverificacióndedatosesa travésde laautomatizacióndelprocesoderegistro;esdecir,pormediodeunsistemaquepermitaelaprovechamientodelainformacióncontenidaenlasbasesdedatosdeentidadesexternasestratégicas,comoRENIEC,SUNARPoSUNAT.Loquesepretendeesqueunfuncionariopuedaingresarlosdatosdelcontribuyenteenelsistemadelosaliadosestratégicos,elsistemalosvalideenlíneayalerteencasoseencuentreunainconsistencia.Deestamaneraelprocesoderegistrodedatosserealizaríademaneramásrápidayeficiente.
Sinembargo,debeprecisarsequeestesistemapuedegenerarciertosriesgos.Enefecto,elusodesistemasdeinformaciónquepermitanelregistroautomático
COBRANZA
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c) Determinación del impuesto predial
Elinsumobásicoparadeterminarelimpuestopredialesladeclaracióndelcontribuyenteoelexpedientedefiscalización.Enestesentido,labaseimponibleseobtienedelasumadelosautoavalúosdelosprediosquesonpropiedaddeuncontribuyente.Paracalcularlabaseimponibledecadapredioseestimanelvalordelaedificación,delasinstalacionesydelterreno,delasiguientemanera:
Loscomponentesdelabaseimponibleson:
Valordeedificación
Áreaconstruida
Valorunitario
netodeláreaconstruida
Metrajem3,m2,m,unid
Áreadeterreno+ Áreacomúndeterreno
Areacomún
construida
Valorunitarionetodelasáreascomunes
Valorunitariodepreciado
Valordearancel
+
x
x
=
=
=
+ +
de los datos necesarios para la determinación de la deuda requiere un compromisodepermanentemantenimientoyactualizacióndetalesdatos.Siestascondicionesnoexisten, se sugiere formar equipos de trabajo permanentes que se encarguen de latareadevalidacióndedatoscontenidosen lossistemasquesirvande insumopara ladeterminacióndeladeudatributaria.
BaseimponibleValor
totaldelaedificación
Valortotaldeotras
instalaciones
Valortotaldelterreno
+= +
Valorotrasinstlaciones
Valordeterreno
COBRANZA
39
4.2.2 Segmentación de la cartera
Ni el universo de contribuyentes ni lascaracterísticas de las deudas tributarias quedebe gestionar la administración tributariamunicipal son homogéneos. Por un lado, loscontribuyentes son diferentes unos de otros(elementosubjetivo),yporotro, lasdeudassondistintas(elementoobjetivo).Detalmodo,pues,no es lomismo gestionar el cobro de la deudade un contribuyente que tiene un predio, quemanejar la deuda correspondiente a una granempresa propietaria de una serie de predios.
Segmentar, para nuestro
caso, signifi ca dividir el
universo de contribuyentes
en conjuntos más pequeños,
cuyos integrantes comparten
determinadas característi cas y
requerimientos.
Esrazonableasumirqueelprimerotieneunniveldeconocimientodistintodelasegundarespectodelsistematributario,ademásdequelomásprobableesqueestaúltimacuenteconunequipodeabogadosqueconocenmuybienlasnormasyprocedimientosenlamateria.
Deigualmanera,noeslomismocobrarelprimertrimestredelimpuestopredialdel añoqueunadeuda acumuladapor años, a la que sehan sumadomultas eintereses.Reconocerestaheterogeneidadeslabasedelasegmentación.
El proceso de segmentación o clasificación debe obedecer a las necesidades yposibilidades de cada administración tributaria municipal. En este sentido, esrazonableesperarqueadministracionestributariasmunicipalesmásgrandes,conmayornúmerodecontribuyentes,tenganunacarteramássegmentada(esdecir,conmás clasificaciones) que aquéllas conmenor número de contribuyentes. Lasegmentaciónpuedeobedeceraunoomáscriterios.Acontinuaciónseproponenlosmásfrecuentes,demodoquecadaadministracióntributariamunicipalpuedadecidircuálresultamásconvenienteparasucasoparticular.Loscriteriosson:
Porlaimportanciaeconómicadelasobligaciones
tributarias
Porlaactividadquerealizaelcontribuyente
Porelgradodecumplimientodelas
obligaciones
COBRANZA
40
Acontinuaciónseexplicacadaunodeellos.
a) Segmentación por la importancia económica de las obligaciones tributarias
Pricos(principalescontribuyentes)oGracos(grandescontribuyentes)
Mepecos(medianosypequeñoscontribuyentes)
Lospricossuelenserpocoscontribuyentes,cadaunoconunadeudaimportanteque, en conjunto, suman la mayor parte de las obligaciones por cobrar(aproximadamenteentre60%y70%).Lamayoríasonmepecosyrepresentan,sumados,unaporciónmenossignificativadeladeudaporcobrar,peroéstaseencuentramuyfragmentadaentremuchoscontribuyentes.
La condición de un
contribuyente, como graco, prico
o mepeco, puede variar de un
ejercicio fi scal a otro. Dependerá
de cada administración tributaria
municipal establecer si la revisión
y cambio de las categorías será
anual o en un periodo mayor de
ti empo.
Esta segmentación es aplicada por la granmayoría de administraciones tributarias,y puede ser considerada como “básica”.La lógica que está detrás de ella es quecuantomayorsea ladeudatributariadeuncontribuyente, mayor será el interés de laadministracióntributariamunicipalparaquecumplaconsusobligacionesoportunamente.Demodocontrario,aquelloscontribuyentesque representan una mínima proporcióndel universo de las deudas por cobrar noameritarán tanto esfuerzo de parte de laadministración.
La importancia económica, también llamada interés fiscal, dependerá de loquecadaadministracióntributariaconsidereun“grancontribuyente”(graco)oun“pequeñocontribuyente”(mepeco).Nohayunareglaúnicaparadefinirapartirdequémontodedeudaunopasadeunacategoríaaotra,puesesposiblequealguienquedebemilnuevossolesseaunpequeñocontribuyenteparaunamunicipalidadurbana,perounograndeomedianoenunalocalidadmáspequeña.
Normalmente,loscontribuyentessonclasificadosdelasiguientemanera:
COBRANZA
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b) Segmentación por acti vidad económica
c) Segmentación por el cumplimiento de obligaciones tributarias
Setratadelcriteriodesegmentaciónmásvinculadoalasetapasdelprocesode cobranza ordinaria (preventiva y precoactiva), pues se relaciona con lapuntualidadoretrasoenelpagodedeudas.
Lacarterasepuededividir,porejemplo,en:
En la segmentación por rama
económica debe evitarse
establecer tantos grupos como
acti vidades existan, ya que esto,
lejos de ayudar en la gesti ón de
cobranza, difi culta el manejo de
la cartera.
Responde a las características delcontribuyente, y resulta especialmente útilparadestinaraccionesespecíficasaaquéllos(especialmentepersonas jurídicas)que,porsu girodenegocioopor tenerun régimenlegal diferenciado, requieren una atencióndistinta de parte de la administracióntributariamunicipal.
En muchos casos, esta clasificación poractividad puede relacionarse con zonas
urbanas específicas, donde se producen con mayor frecuencia actividadesdeuntipodeterminado(porejemplo,zonacomercialoindustrial).Enelcasode entidades públicas, se les debe notificar con mucha anticipación paraqueprogramensuspagos.Recordemosque lasentidadesdel sectorpúblicorespondenapresupuestosaprobadospreviamenteyqueelprocedimientodeaprobacióndelgastopuedeserlargoyengorroso.
Independientemente de la actividad económica, es necesario tratar porseparado las deudas de empresas en procedimiento concursal, es decir,aquéllas que, por no haber podido pagar sus obligaciones tributarias, estánsiendoadministradasporsusacreedoresatravésdeunajuntaquedecidirásireestructuraroliquidarelpatrimoniodelaempresa.
Enloqueatañea laestrategiaquehadeaplicar laadministracióntributariamunicipal,lasaccionesserándistintasparacadacategoría.Lospricosameritanunagestiónmáspersonalizadaque incluya llamadas,visitasyreunionesconsusrepresentantes.
COBRANZA
42
Deuda del año en curso
Deuda del año anterior
Deuda de años anteriores
Tambiéndenominadadeudacorriente.Esla
deudaquesegeneraaliniciodecadaaño.
Esladeudanopagadadentrodelmismoaño
enquesegeneró,manteniéndoseimpagaenel
siguienteejercicio.
Esladenominadacarterapesada.
Sonlasdeudasmásantiguasycadavezdemásdifícilrecuperación.
Cuantomásrecienteladeuda,menorelgradodedificultaddelarecuperación,inclusoenelcasoenquesehayaemitidounvalor.Dentrodeestaclasificación,lasdeudasdecadaejerciciosepuedensubdividiren:
Unaformadevisualizarlacarterasegmentadaespreparandocuadroscomoelsiguiente,dondeloscoloresdelsemáforoindicanladificultaddecobrodecadacartera.
Deuda de pago puntual: Los contribuyentes que cumplen con el pago de susobligacionestambiéndebenseridentificados,seaparareconocersupagooportunoo,porlomenos,paranogastarenaccionesdecobranzapreventiva(recordatorios,porejemplo).Estacategoríasoloaplicaalasdeudasdelañoencurso.
Deuda corriente o preventiva: Es laquecorrespondeacontribuyentesquenoregistranantecedentesdepuntualidad,porloquesebuscaquelaspaguenantesdelvencimientodelplazo.
Deuda con plazo vencido: Es ladeudaque semantieneapesardeque sehavencidoelplazo,perosobrelacualaúnnosehageneradolaemisióndeunaordendepago(tambiéndenominadavalor).
Deuda en coactiva: Unaveztranscurridos20díashábilesdesdequesenotificóelvalor,siéstenohasidoreclamado,ladeudaestransferidaacobranzacoactiva.
Deuda con valor: Esladeudasobrelacualyasehaemitidoynotificadolarespectivaordendepago.
COBRANZA
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Deuda del año en curso
Dificultaddecobro Númerodecontribuyentes Montototal %
mínima
buena
moderada
elevada
máxima
Situacióndeladeuda
Pagopuntual
Corrienteopreventiva
Plazovencido
Convalor
Encoactiva
4.2.3 Gesti ón de cobranza
Unavezsegmentadalacartera, lagestióndebeorientarsearealizar lasaccionesnecesariasparaprocurarlacobranza.Comoyavimos,estasaccionesdependerándelaetapaenqueseencuentreelproceso(preventivaoprecoactiva),ydeltipodecarteraalqueesténdirigidas.Encualquiercaso,seráesenciallaproactividad—noesperaraqueelcontribuyentepague,sinoacercarnosaél—ylacreatividad—paradesarrollaraccionesinteligentesquelogrencaptar laatenciónycompromisodeldeudor—.
a) Gesti ón en la etapa de cobranza preventi va
Tienecomofinalidadlograrelpagopuntualdelasobligacionestributarias.Porlotanto,sedirigealoscontribuyentespararecordarles:lafechadevencimiento,elconceptoymontodeladeuda,yloslugaresymediosdepago.
Resultaconvenientedistinguirdosgrandesmediosparalasgestionesdecobranzapreventiva:masivosypersonalizados.
Mediosmasivos
La gestión de cobranza preventiva pormediosmasivos se dirige al universodecontribuyentes, independientementede lasegmentaciónde lacartera.Elobjetivoescomunicardelpróximovencimientodelplazodepagodelimpuestopredial.
COBRANZA
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De todos los medios, especial interésdespierta lapáginawebde laadministracióntributariamunicipal.Sibienésteesunmedioeconómico y con el potencial de llegar amuchoscontribuyentes,suusodependerádelapenetracióndelaInternetenlalocalidadydeltipodecontribuyente.Lomásinteresantedeestemedioesque,ademásdedarcuentadelasobligacionestributarias,puedebrindarinformaciónindividualizadasobreelestadodecuentayfacilitarelpagoenlínea.
Por otro lado, el perifoneo parecería seraltamente efectivo en localidades de menores
El ti po de medio masivo
dependerá de lo que resulte más
efi caz para la población de cada
jurisdicción y de los recursos que
se desti nen para este fi n. Así,
pueden contratarse anuncios
en los periódicos, radios y la
Internet; o hacerse banderolas,
volantes o perifoneos, entre
otras acciones.
Las cartas y correos electrónicos
recordatorios son una buena
alternati va para hacer saber
a cada contribuyente cuánto
debe. Esta información puede
estar acompañada de otra
relati va a la gesti ón municipal
para, así, asociar el pago de
tributos a la realización de obras
públicas.
Mediospersonalizados
Lagestiónpreventivapersonalizadasedirigeacadaunodeloscontribuyentes,priorizandoa aquéllos que, por la importancia de suaporteeconómico,merezcanmayoratención.Comoenelcasoanterior,elobjetivoconsisteen recordarles las fechas de vencimientode pago de sus obligaciones tributarias y,simultáneamente, actualizar la informacióna él concerniente, como domicilio fiscal,números telefónicos, correos electrónicos,etcétera. En esta etapa se pueden realizardiversas acciones, como enviar cartas ocorreos electrónicos recordatorios, o llamarporteléfono.
Tanto lascartascomo loscorreossepuedenemitirdemaneraautomatizadasi se cuenta con una base de datos actualizada y confiable. Entre las dosalternativas(cartasocorreos), lamásútilserálaquemejorseadaptealtipodecontribuyente(porejemplo,lagentemayorsuelepreferirlacomunicaciónen papel, mientras que la más joven se siente más cómoda con el correoelectrónico) y al presupuesto de la municipalidad (los correos electrónicosrepresentanuncostomenoraldelascartasfísicas).
recursos,dondenosolohaymenoraccesoaInternetsinoque,además, lapropiaadministracióntributarianotienelosrecursosparagastarenvolantesobanderolas.
COBRANZA
45
Respecto de las llamadas telefónicas, la experiencia enseña que son una herramientamuypoderosa,puesconellasseestableceunvínculomuydirectoconelcontribuyente.Lo importanteesqueel funcionarioquehace la llamadaestépreparadoparaabsolvercualquierconsultaacercadelestadodecuentadelcontribuyente,sobrereclamoso,engeneral,sobretributos.
Recomendamosprepararalosgestoresquerealizaránllamadasparaquesiganunprotocolocomoelquesemuestraacontinuación.
Estascomunicacionesdeberáncontener,comomínimo:
> La identificación clara de la municipalidad y de la personaresponsableoáreaqueemiteeldocumento.Estoesimportante,yaqueelcontribuyentedebesaberaquiéndirigirseencasonecesiteunaaclaraciónomayorexplicación.
> Laidentificacióndelcontribuyenteaquienvadirigidalacomunicación.
> El estado de cuenta debidamente estructurado, delimitando losperiodos,elnúmerodecuentacorriente,losconceptosyelimporteporcancelar.
> Loslugaresyformasdepago,asícomoloshorariosdeatención.
> Saludar educadamente e identificarse, señalando su nombre, lainstituciónyáreaparalaquetrabaja,yelmotivodelallamada.
> Solicitarhablarconelcontribuyenteosurepresentantelegal,o,enelcasodepersonasnaturales,conalgúnfamiliarquerazonablementenosasegurequetransmitiráelmensaje.
> Cuandoseestéhablandoconelcontribuyente,saludarypresentarsenuevamente.
> Transmitirelmensajeclaramente,señalandoelconceptoymontodeladeudaporvencer,lafechadevencimiento,loslugaresymediosdepago,ylashorasdeatención.
> Preguntaralcontribuyentesihacomprendidotodoolequedaalgunaduda.
> Terminarlallamadaagradeciendoeltiempoylaatención,ybrindarunnúmerodecontactoporsisurgieranmáspreguntas.
> En todomomento, el lenguaje debe ser formal y a la vez cordial.Se debe hablar con calma, de modo que el contribuyente puedacomprender lo que se le está diciendo, y con total disposición aescuchar,paraasegurarnosdecontestartodaslasdudas.
>>
>>
COBRANZA
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b) Gesti ón en la etapa de cobranza pre-coacti va
Los mecanismos de
comunicación en esta etapa
pueden ser los mismos (cartas,
e-mails, visitas), pero el rol del
funcionario varía, en virtud
de que el seguimiento que se
hace a cada contribuyente
es más riguroso y la tarea de
facilitación adquiere mayor
importancia.
Como hemos visto, en la etapa precoactivatenemosunadeudavencidaquenoha sidopagadaoportunamente.Por consiguiente,elcontenidoyeltonodelacomunicacióndebenvariar,puesahoranosolosebuscainformaryrecordarelpago,sinotambiéndepersuadiraldeudordequelohagadeinmediato,asícomodegenerarenéllapercepciónderiesgo.Estoquieredecirqueyanosolosevaa informarde la existencia de la deuda —podemosasumirqueelcontribuyenteyasabequeéstaexiste—,sino,además,delasimplicanciasdeno pagarla, incluyendo intereses, gastos decobranza y, eventualmente, la afectacióndel patrimoniodel deudor. En estaetapaseránclaves laproactividadyeldinamismodelequipo,yaquecuantomástiempopase,másdifícilserárecuperarlaacreenciaymásrecursostendráqueinvertirlaadministracióntributariamunicipalenlagestióndecobranza.
Lacarterasueleasignarseasectoristasogestoresdecobranza,quienesdebentenerunconocimientocabalde losprocedimientos tributariosparaasesoraral contribuyente y, así, evitar mayores demoras generadas por problemasadministrativos que pudieron preverse. Estos funcionarios tienen también laresponsabilidaddeiractualizandolainformacióndelcontribuyente,demodoquesidebenhacerunacobranzacoactivatenganalamanoinformaciónverazyactualizadade lapropiedadde lospredios,eldomiciliofiscal, losdatosdecontacto,etcétera.
COBRANZA
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Paraelcasodelimpuestopredial,losvaloresseemitensiemprequesepresentedeterminadosupuesto,talcomoseespecificaacontinuación:
4.2.4 Emisión y noti fi cación de valores
a) Emisión de valores
Sedenominavaloresalosdocumentosmediantelos cuales se produce el pronunciamientoformalyexpresodelaadministracióntributariamunicipal respecto de la deuda tributaria.Éstos se encuentran regulados y definidos enlos artículos 76.° y siguientes del Texto ÚnicoOrdenadodelCódigoTributario,yson:
La resolución de determinación
o multa, debidamente
noti fi cada y no reclamada en
el plazo de 20 días hábiles,
habilita a la administración
tributaria municipal para iniciar
la cobranza coacti va. En el caso
de la orden de pago, se puede
iniciar su cobranza coacti va a
parti r de su noti fi cación.
Supuesto Tipodedeuda
Se emite cuando se haya producido unaautoliquidación por el propio contribuyente alpresentarsudeclaracióntributaria.
Se emite como resultado de la inspección,investigación y el control del cumplimiento de lasobligacionestributarias(fiscalización).
Seemitecuandoelcontribuyentehaincurridoenlaomisióndeobligacionestributariasodeclaradodatosfalsos.
Tipodedocumento
Orden de pago
Deudaconvencional(declarada)
Deudafiscalizada
Deudaconvencionalydeudafiscalizada
Resolución de determinación
Resolución de multa
Resolucióndedeterminación
Ordendepago
Resolucióndemulta
COBRANZA
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Entodosloscasos,debecumplirseconlossiguientesrequisitos:
La emisión de valores debe realizarse como parte de la rutina de trabajode la administración tributaria municipal, y responder a un cronogramapreestablecido para el proceso de cobranza. Naturalmente, debe ocurriralgunosdíasdespuésdelvencimientoparaelpagoregulardelostributos,queenlamayoríademunicipalidadesestrimestral(elúltimodíahábildelosmesesdefebrero,mayo,agostoynoviembre).
Paraagilizarlaemisión,lorazonableescontarconformatosestandarizadosenloscuales solosemodifique la informaciónparticulardel contribuyentey suobligación:
> Númerodelvalor. > Datosdelcontribuyente. > Datosdelpredio. > Detalledeladeudatributaria. > Unidadimpositivatributaria(UIT)vigenteenelejercicio. > Fechadeactualizacióndeladeuda.
b) Noti fi cación de valores
Paraserválida,lanotificacióndevaloresodecualquierotroactoadministrativorequieredelcumplimientodeunaseriedeformalidades,porloquerepresentaun reto para las administraciones tributarias municipales. Una deficientenotificaciónconllevalanulidaddetodounprocedimiento,yestogenerapérdidadetiempoyrecursos.
Lasformalidadesdelanotificaciónenlaetapadecobranzaprecoactivaestánestablecidasenelartículo104.°delTUOdelCódigoTributario,quedeterminalassiguientesmodalidades:
> Elplazoparapagarhavencido.
> Ladeudaestápendientedepago.
> Ladeudanoestáfraccionadanihasidoreclamada.
> Elcontribuyentenotienelacondiciónde‘inafecto‘ynoestáenprocesodedisoluciónoliquidación.
COBRANZA
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a) Noti fi cación personal: Laqueserealizamediantecorreocertificado/mensajeroeneldomiciliofiscaldeldeudortributario.
b) Noti fi cación por cedulón: Se produce cuando, al asistir al domicilio fiscal,el funcionario se encuentra con una persona que no es capaz de recibir lanotificación o el domicilio está cerrado, en cuyo caso se procede a fijar eldocumentoeintroducirelsobrebajolapuerta.
c) Noti fi cación por constancia administrati va: Es la que se efectúa ensede administrativa, aprovechando la presencia del deudor tributario, surepresentanteoapoderado.
d) Noti fi cación por sistemas de comunicación: Aquélla que se realiza siemprequeseaposibleconfirmarlarecepcióndelactoporestemedio.
e) Noti fi cación vía web:Mecanismodenotificacióndeactosadministrativosquesonexpedidosensupuestosdecobranzadudosaorecuperaciónonerosa.
f) Publicación en el Diario Ofi cial: Mecanismo que procede cuando laadministracióntributariamunicipalseencuentreenunodeestoscasos: i)eldeudortributariotienelacondicióndenohabido;ii)nosepuedafijarelcedulónnidejarlosdocumentosbajolapuerta;o,iii)eldomiciliofiscalseainexistente.
g) Noti fi cación tácita: Cuando,nohabiéndoseverificadonotificaciónalgunaoéstasehubiererealizadosincumplirconlosrequisitoslegales,eldeudortributarioaquienhadebidonotificarseunaactuación,efectúacualquieractoogestiónquedemuestreopermitasuponerquelaconoce.
Así, un acto puede ser notificado al deudor tributario, su representanteo apoderado en su sede administrativa, bajo la modalidad de constanciaadministrativa,sinnecesidaddequesehayarealizadopreviamenteladiligenciadenotificaciónpersonaleneldomiciliodeéste.Delmismomodo,aunconociendoeldomiciliofiscaldelosdeudores,laadministracióntributariamunicipalpuede
A diferencia de los actos derivados del procedimiento de ejecución coacti va, que siguen
un orden de prelación, la administración tributaria municipal se encuentra facultada para
noti fi car los actos emiti dos en la etapa precoacti va bajo cualquiera de las modalidades de
noti fi cación, sin que exista un orden de prelación determinado.
COBRANZA
50
> Sonlosidentificadosenbasesdedatosalternativasparacumplirconubicarynotificaralcontribuyente.
> Eselconsignadoporelcontribuyenteparasernotificadodeuntrámiteenparticular.
> Eselquesirvealcontribuyentederesidenciahabitual.
> Eseldeclaradoporelpropiocontribuyenteparaefectostributarios.
optarporlanotificaciónvíaweb(publicaciónenportalinstitucional)delosactosquedejansinefectoladeudaporrecuperaciónonerosaocobranzadudosa.
Desde el punto de vista de la administración tributaria municipal, existendistintostiposdedomicilio,dondepuedenotificarsealcontribuyente:
Independientemente de la forma de notificación o del domicilio al que senotifique,elactomateriadenotificacióndebetenerelsiguientecontenido:
> Lugaryfechadeemisión.> Eltextoíntegrodelactoadministrativoquesenotifica.> Laidentificacióndelprocedimiento.> Laautoridadeinstitucióndelacualprocedeoelórganoquelaexpideysu
dirección.> Nombreyfirmadelfuncionarioqueexpide.> Fechadevigenciadelactonotificado.> Recursos, plazos y órganos ante los que se interpone impugnación o
reclamaciónalguna.> Veniracompañadodelcargodenotificaciónconsusformalidades.
Elresultadodelanotificaciónrealizadaeneldomiciliodelcontribuyentepuedeserpositivo—queselogrenotificardebidamentealcontribuyente—onegativo—quenosealcanceesecometido—;perohayvariantesdeestosresultados,cadaunadelascualestieneconsecuenciasdistintas.Losposiblesresultadosdelanotificaciónysusimplicacionesson:
> Acusederecibido:Notificaciónválida.> Se negó a recibir: Se levanta un acta de la negativa de recepción y la
notificaciónseconsideraválida.
Domicilio fiscal Domicilio procesal
Domicilio real Domicilios alternos
COBRANZA
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> Personaincapaz:Sefijacedulónysedejaeldocumentobajolapuerta,conloquelanotificaciónseconsideraválida.
> Domiciliocerrado:Sefijacedulónysedejaeldocumentobajolapuerta,demodoquelanotificaciónseconsideraválida.
> Semudóoeneldomicilionoconocenalcontribuyente:Lanotificaciónseconsideraválidaenlamedidaenqueseefectúeeneldomiciliofiscalfijadoporeldeudortributario.
> Dirección no existe: Se debe buscar una dirección alterna, con el fin desolicitaraldeudortributarioquefijeunnuevodomiciliofiscal.
> Dirección errada: Se debe buscar una dirección alterna, para solicitar aldeudortributarioquefijesunuevodomiciliofiscal.
Paraelpersonalencargadodelasnotificacionespuedeserútilteneralamanoelsiguientegráfico,quelepermitirátomarlasdecisionescorrectasquellevenaunanotificacióndebidamenteefectuadaencadacaso.
Procedimiento de notificación
Notificación personal (Mensajero o correo
certificado)Acuse de recibo
Negativa a la recepción
Domicilio cerrado o no encontrarse personas capaz
Se mudó
Dirección no existe
Dirección errada
En la dirección no conocen destinatario
Fin
Acta de negativa a la recepción Fin
Fijar cedulón y dejar sobre bajo puerta
Fin
Otra forma de notificación
COBRANZA
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Elflujogramarefleja lasaccionesquedebe realizar la instituciónparaqueelcontribuyentetomeconocimientodelprocesoquesesigueensucontraporpagodedeudatributariaonotributaria.
4.2.5 Seguimiento de las acciones de cobranza
Como cualquier proceso de gestión, el de cobranza requiere de un adecuadoseguimientoquepermitaalequipoacargosabercómoevolucionaelresultadodesutrabajo,planificar lasaccionesquesehabrádetomarenelfuturoyajustarocorregiraquelloquenoestémarchandobien.
a) Seguimiento de la efecti vidad por etapas (preventi va y precoacti va)
Una primera formade hacer el seguimiento es revisando el desempeñodelproceso en cada etapa de la cobranza ordinaria: etapa preventiva y etapaprecoactiva;ylomásimportanteesanalizarlaefectividad:quéporcentajedeladeudaemitidahasidopagada.Unaaproximacióninicialconsisteenanalizarlaefectividaddelpagoporcadatrimestredelimpuestopredial,distinguiendolossegmentosclasificadosenlacartera.Enelcuadrosiguientepodemosverunejemplodeestetipodeseguimiento.
Emitido Pagado
Vencimientoprimerperiodo
%efectividad
865 473,82 383 609,75 44,32%
158120,58 98520,14 44,32%Predial
256102,14 113750,78 44,32%Vehicular
451251,10 171338,83 37,97%Arbitrios
1.676 663,17 628 234,66 37,47%
463313,59 180788,70 39,02%Predial
446579,22 159009,24 35,02%Vehicular
621434,17 279308,84 44,95%Predial
766770,36 288436,72 37,62%Arbitrios
702681,36 272760,02 38,82%Vehicular
2 542 136,99 1 011 844,41 39,80%
1218021,46 459775,55 37,75%Arbitrios
Concepto Tributo
Pricos
Mepecos
Total
COBRANZA
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Monto Tipodepersona
Detalletotal
Situación
652,10 Natural Ordinario
248,50 Natural Ord.coac.SucesiónEstradaAlvaradoSocorro
ZapaterArriola,Javier
1544,00 Jurídica OrdinarioInversionesInmobiliariasTCSSA
223,10 Natural OrdinarioRegaladoFarías,Ana
2567,70
Código Nombre
0035388
0050324
0073830
0145201
Total
Si analizamos el cuadro con cuidado, podemos concluir que las acciones decobranzahansidomáseficacesparapromoverelpagodel impuestopredialqueelpagodearbitrios.Actoseguido,debemospreguntarnosaquésedebeesto. ¿Podría ser que hemos recordado el pago conmayor insistencia a lospropietariosquealosinquilinos?Delmismomodo,vemosquehemossidomásefectivos con los pricos que con losmepecos. ¿Por qué?Quizá las llamadastelefónicasquehicimosalospricosrealmentefuncionaron;opodríaserqueloscontribuyentespequeñosnosesintieronmuymotivadosalpago,porquenolesofrecimosningúntipodeincentivo.
Es importante revisar la tendencia de varios periodos y tratar de distinguirentreaquellasaccionesqueestándentrodenuestrocontrol(lagestióndelacobranza)delasquenoloestán(elcicloeconómico,porejemplo).
b) Generación de reportes
Asícomoenelcasoanterior,podemosanalizarlainformaciónquetenemosennuestrasbasesdedatosdesdemuchospuntosdevistayproducirreportesconlasvariablesquenecesitemosrevisar.Enesesentido,esposiblequetengamossimplementeunreporteporelnombreycódigodelcontribuyente,quedécuentadelmontoyelestadodeladeuda,comosemuestraenelcuadrosiguiente.
También podemos combinar o filtrar los datos y producir reportes máscomplejosoqueincluyanmayorinformación(comoenelcuadrosiguiente).Esimportantequeunreportecontengalainformaciónquedeseamosconoceroreportar,paraqueelanálisissealomássencilloposible,singenerardistracciónconinformaciónirrelevanteestefinespecífico.
COBRANZA
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CódigoTipodepersona Situación Segmento
TipodeDeuda MOntoNombre
0035388 Natural Ordinario Medianocontribuyente
Carterapesada
652.10ZapaterArriola,Javier
0050324 Natural Ord.coac. Medianocontribuyente
Deudaañoanterior
248.50Sucesión
EstradaAlvaradoSocorro
0073830 Jurídica Coactivo PRICO Carterapesada
1 544.00InversionesInmobiliarias
TSC SA
0145201 Natural Coactivo Medianocontribuyente
Deudaañoanterior
123.10RegaladoFarías,Ana
Como resulta obvio, la tarea de seguimiento y producción de reportespara el análisis es más sencilla cuando el sistema informático los generaautomáticamente.Noobstante, la granmayoríade funcionesdeun sistemainformáticopuedenser realizadasenExcel, siutilizamos lasherramientasdemaneraadecuada(especialmentelosfiltrosylastablasdinámicas).
4.3.1 El ejecutor y el auxiliar coacti vo
Eltitulardelprocedimientodeejecucióncoactivaeselejecutorcoactivo.Ningúnotro funcionario está autorizado para llevar a cabo este tipo de cobranza. Sudesignaciónsedeberealizarporconcursopúblico,ysudedicaciónalcargotieneque ser exclusiva y atiempo completo.Asimismo,para ser ejecutor coactivo serequierecumplirconlossiguientesrequisitos:
Si,finalizadaslasaccionesdecobranzaordinariayemitidosynotificadoslosvalores,la deuda tributaria continúa impaga, procede ingresar a la última etapa de lacobranza:elprocedimientodeejecucióncoactiva.Enelcasodelasadministracionestributariasmunicipales,esteprocedimientoseencuentrareguladopor laLeydelProcedimientodeEjecuciónCoactiva(LeyN°26979)ysusmodificatorias.
4.3 Ejecución coactiva
COBRANZA
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Requisitos para ser ejecutor coactivo
Funciones del auxiliar coactivo
> Serciudadanoenejercicioyestarenplenogocedesusderechosciviles.
> Tenertítulodeabogadoexpedidoorevalidadoconformealey.
> Nohabersidocondenadonihallarseprocesadopordelitodoloso.
> Nohabersidodestituidodelacarrerajudicial,delMinisterioPúblico,delaAdministraciónPúblicaodeempresasestatalespormedidasdisciplinarias,nide la actividadprivadaporcausaofaltalaboralgrave.
> TenerconocimientoyexperienciaenDerechoAdministrativoy/oDerechoTributario.
> Notenerningunaotraincompatibilidadseñaladaporley.
> Tramitarycustodiarelexpedientecoactivoasucargo.
> Elaborarlosdiferentesdocumentosqueseannecesariosparaelimpulsodelprocedimiento.
> Realizarlasdiligenciasordenadasporelejecutor.
> Suscribirlasnotificaciones,actasdeembargoydemásdocumentosqueloameriten.
> Emitirlosinformespertinentes.
> Darfedelosactosenlosqueintervieneenelejerciciodesusfunciones.
Para el desarrollo de sus labores, el ejecutor coactivo cuenta con el apoyo delauxiliarcoactivo,quetienelassiguientesfunciones:
Tratándose de municipalidades que no estén ubicadas en las provincias de Lima y Callao,
así como en las capitales de provincias y departamentos, no será exigible contar con el
título de abogado; solo se requerirá que se cuente con dos (2) años de instrucción superior
o su equivalente en semestres.
Aligualqueelejecutor,elauxiliardebeingresarporconcursopúblicoydedicarseasufuncióndemaneraexclusivayatiempocompleto.Paraserauxiliarseexigenlossiguientesrequisitos:
COBRANZA
56
4.3.2 Inicio del procedimiento
A travésdeesteprocedimiento seejecutano cobranaquellasdeudasque seanexigiblescoactivamente.Paraestefin,seconsiderandeudasexigibles:
> Lacontenidaenuna resolucióndedeterminaciónodemulta,emitidaconformealey,debidamentenotificadaynoreclamadaenelplazodeley.
> Laestablecidaporresolucióndebidamentenotificadaynoapeladaenelplazodeley,oporresolucióndelTribunalFiscal.
> Laconstituidaporlascuotasdeamortizacióndeladeudatributariamateriadeaplazamientoy/ofraccionamiento,cuandoseincumplanlascondicionesbajolascualesseotorgóesebeneficio,siemprequesehayanotificadoaldeudordelaresoluciónquedeclarelapérdidadelbeneficioynosehubierainterpuestorecursoenelplazodeley.
> La que conste en una orden de pago emitida conforme a ley,debidamentenotificada.
Requisitos para ser auxiliar coacti vo
> Serciudadanoenejercicioyestarenplenogocedesusderechosciviles.
> Acreditarporlomenoseltercerañodeestudiosuniversitariosconcluidosenespecialidadestales como Derecho, Contabilidad, Economía o Administración, o su equivalente ensemestres.
> Nohabersidocondenadonihallarseprocesadopordelitodoloso.
> Nohabersidodestituidodelacarrerajudicial,delMinisterioPúblico,delaAdministraciónPúblicaodeempresasestatalespormedidasdisciplinarias,nide la actividadprivadaporcausaofaltalaboralgrave.
> TenerconocimientoyexperienciaenDerechoAdministrativoy/oenDerechoTributario.
> Notenervínculodeparentescoconelejecutor,hastaelcuartogradodeconsanguinidady/osegundodeafinidad.
> Notenerningunaotraincompatibilidadseñaladaporley.
Tratándose de municipalidades que no estén ubicadas en las provincias de Lima y Callao,
así como en las capitales de provincias y departamentos, no será exigible acreditar los tres
años de estudios superiores; basta que el auxiliar tenga un año de instrucción superior o su
equivalente en semestres.
COBRANZA
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Elprocedimientoseiniciaconlanotificacióndelaresolucióndeejecucióncoactivaaldeudor.Estaresolucióncontieneunmandatodecumplimientodelaobligaciónexigiblecoactivamenteenelplazodesiete(7)díashábilessiguientesalanotificación,bajoapercibimientodedictarsealgunamedidacautelar.Laresolucióndeejecucióncoactivadebecontener,bajosancióndenulidad,lossiguientesrequisitos:
> Laindicacióndellugaryfechaenqueseexpide.
> Elnúmerodeordenquelecorrespondedentrodelexpedienteodelcuadernoenqueseexpide.
> Elnombredelobligado.
> La identificación de la resolución o acto administrativogeneradordelaobligación,debidamentenotificado.
> Indicacióndelplazode7díasparacumplirlaobligación.
> Elmontototaldeladeudaobjetodelacobranza,indicandolacuantíadeladeudaylosintereses.
> Labaselegalenquesesustenta.
> La suscripción del ejecutor y del auxiliar respectivo. No seaceptarácomoválidalaincorporacióndelafirmamecanizada.
La resolución de ejecución coacti va debe ir acompañada de copia de la resolución o acto
administrati vo que haya generado la obligación exigible coacti vamente (resolución de
determinación, de multa o la orden de pago).
COBRANZA
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Cadaunadeestasmedidasdeembargoconsisteenlosiguiente:
En información
Medidas cautelares (embargos)
Embargo en forma de
intervención
Embargo en forma de
inscripción
Embargo en forma de depósito
Embargo en forma de retención
En recaudación
En administración
En bancos
En terceros
4.3.3 Medidas cautelares
Si,apesardehabersidonotificadodela resolución de ejecución coactiva, elcontribuyente no cancela la deuda enelplazodelos7díashábilessiguientesa la notificación, el ejecutor coactivopodrádisponerlaadopcióndemedidascautelares sobre el patrimonio deldeudor.Estasmedidaspodríanser:
Seaplicaparaelcasodeempresas,principalmente.Existentresformas:
i) Intervención en forma de información, por la que el interventordesignadoporelejecutorcoactivobuscaextraerinformaciónsobreingresosypatrimonio,parasustentarfuturasmedidas.
ii) Intervenciónenformaderecaudación,enlaqueelinterventorhacelafunciónde“cajero”,mediantelarecepcióndelosingresos.
iii) Intervención en forma de administración, que consiste en que elinterventorpasaarealizarlafuncióndeadministradordelaempresa,esdecir,gerenciaelnegocio.
Embargo en forma de intervención
El interventor es una persona designada
por el ejecutor coacti vo para apoyar en
la ejecución de una medida cautelar.
Se le denomina interventor por la
función que desempeña: intervenir en
una empresa para extraer información,
recaudar sus ingresos o administrarla.
En información
COBRANZA
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4.3.4 Suspensión del procedimiento de ejecución coactiva
El procedimiento de ejecución coactiva puede ser suspendido en los siguientescasos:
Seaplicasobre losbienesmueblesdeldeudor.Enun iniciosedesignacomodepositarioalpropiodeudor,aunquetambiénpodríasernombradountercero.Sinocumpleconentregarlosparaserrematadosoencasoel incumplimiento de pago persista, se puede solicitar auxilio para laextraccióndelosbienes,casoenelcualserequerirádeunaautorizaciónjudicialparapoderingresareneldomiciliodeldeudor.
Embargo en forma de depósito
Seencuentradirigidoalosdeudoresdelcontribuyenteejecutado,paraqueretenganlosmontosqueleadeudan;ybuscaquesecancelenlostributosimpagosmediantelasacreencias.
Embargo en forma de retención
Por el ejecutor coactivo, siempre que se presente alguna de las causales establecidasexpresamenteenlaLey.Enestecaso,elobligadodebepresentarunasolicituddebidamentesustentada.Elejecutortendráunplazode15díashábilesparapronunciarse.Vencidoesteplazosinpronunciamiento,debesuspenderconlaacreditacióndelsilencioadministrativoylevantarlasmedidascautelaresdispuestas.
Porlaautoridadjudicialcomopartedeunprocesodeamparoocontenciosoadministrativo.En este último caso, la suspensión debe producirse dentro del día hábil siguiente a lanotificacióndelmandatojudicialy/odelamedidacautelar,odelapuestaenconocimientodeéstaporelejecutadootercerointeresado.
Por la administración tributaria municipal, mediante un acto administrativo expreso,debidamentesustentado;yensucalidaddemandatariadelejecutorcoactivo.
Se aplica sobre los bienes muebles y/o inmuebles de propiedad deldeudor,queseencuentraninscritosenlosRegistrosPúblicos.
Embargo en forma de inscripción
COBRANZA
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Elcontribuyentesujetoaunprocedimientodeejecucióncoactivapodrásolicitarlasuspensióndetalprocedimientobajolassiguientescausales:
Descripción
Cuandoladeudahayaquedadoextinguidaolaobligaciónhayasidocumplida.
Cuandohayaoperadoelplazodeprescripción.
Cuandosehayaomitidolanotificacióndelactoadministrativoquesirvedetítuloparalaejecución.
Cuando exista convenio de liquidación judicial o extrajudicial o acuerdo deacreedores, de conformidad con las normas legales pertinentes, o cuando elobligadohayasidodeclaradoenquiebra.
Cuando se trate de empresas en proceso de reestructuración patrimonial alamparodeloestablecidoenlaLeyNº27809,LeyGeneraldelSistemaConcursal,onormaquelasustituyaoreemplace,oseencuentrencomprendidasdentrodelosalcancesdelDecretoLeyNº25604.
Cuandoelprocedimientoseiniciacontraunapersonadistintadelobligado.
Cuandoseencuentreentrámiteopendientedevencimientoelplazopara lapresentación del recurso administrativo o la demanda judicial contra el actoadministrativoquesirvedetítuloparalaejecución.
Cuando exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento delpago.
Tipodecausal
Deuda exti nguida
Deuda prescrita
Deuda no noti fi cada
Disolución
Reestructuración empresarial
Ejecutado no obligado
Plazo de reclamación no vencido
Aplazamiento y/o fraccionamiento
Cuandoseacreditaquesehacumplidoconelpagodelaobligacióntributariaen cuestión ante otra municipalidad que se atribuye la misma competenciaterritorialporconflictodelímites.
CuandolodispongaelTribunalFiscalenelcasodelasquejaspresentadascontralosprocedimientos.
Cuandoexistieraafavordel interesadoanticiposopagosacuentadelmismotributo,realizadosenexceso,quenoseencuentrenprescritos.
Cuando,tratándosedeórdenesdepago,ysiemprequemediencircunstanciasque evidencien que la cobranza pueda ser improcedente, la entidad debeadmitir la reclamación sin pago previo, siempre que ésta sea presentadadentrodelplazode20díashábilessiguientesaldelanotificacióndelaordende pago, suspendiendo la cobranza coactiva hasta que la deuda sea exigiblecoactivamente.
Doble acreedor tributario
Resolución del Tribunal Fiscal
Anti cipos o pagos a cuenta
Cobranza manifi estamente improcedente