CPC y MI Juan Gabriel Muñoz LópezLa hora Anafinet, 15 de mayo 2012
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Para considerar…
¿Aplica únicamente a grandes corporativos?
¿Es requisito sinecua non que haya utilidades previas? Empresas pobres, empresarios ricos…
¿Qué sucede cuando no tengo CUFIN y se decretan dividendos?
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DefinicionesDividendo
Cuota que, al distribuir ganancias una compañía mercantil, corresponde a cada acción.
Utilidad
Cantidades que obtiene una compañía mercantil respecto del ejercicio de su actividad social.
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DefinicionesDerecho al dividendo
Derecho individual que corresponde a cada socio o accionista de percibir una parte del resultado (positivo) de la compañía en un ejercicio.
Acción
Parte alícuota del capital social, título de crédito, conjunto de derechos y obligaciones de un socio frente a una sociedad.
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DefinicionesDerecho al dividendo
Derecho individual que corresponde a cada socio o accionista de percibir una parte del resultado (positivo) de la compañía en un ejercicio.
Acción
Parte alícuota del capital social, título de crédito, conjunto de derechos y obligaciones de un socio frente a una sociedad.
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¿Que confieren las acciones?Derechos económicos
Derecho a un dividendo o devolución de sus aportaciones por disminución o reducción de capital
Derechos corporativos
Voto en las decisiones de la compañía que afectan el haber patrimonial de la misma.
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Ley General de Sociedades Mercantiles
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Articulo 172Informe de los administradores a la sociedad, entre otros:
Un estado que muestre la situación financiera de la sociedad a la fecha del cierre del ejercicio (inciso C)
Un estado de muestre los cambios en las partidas que integran el patrimonio social, acaecidos en un ejercicio (Inciso F).
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Articulo 181
Reunión de la asamblea general de socios dentro de los cuatro meses siguientes al cierre del ejercicio, para tratar los temas relativos al informe del administrador.
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Articulo 183
Convocatoria de las asambleas, observando lo conducente en términos corporativos para ello.
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Ley del Impuesto Sobre la Renta
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Artículo 11 LISRAplicar la tasa del artículo 10 de la ley cuando se
distribuyan dividendos o utilidades.
Piramidación del monto distribuido cuando no provengan de CUFIN, por el factor del 1.3889 y al resultado aplicar la tasa del ISR.
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Ejemplo de piramidación
Monto del dividendo: $150,000
(x) Factor de piramidación: 1.3889(=) Monto piramidado: $208,335(x) Tasa de ISR: 30%(=) Monto de ISR a enterar: $ 62,501
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Reducción de tasa para AGAPESLos AGAPES (exclusivamente) aplicarán el factor de
piramidación del 1.2658 (penúltimo párrafo del artículo 81 de la LISR).
Reducirán la tasa del ISR en un 25% (30% para 2011)
Aplicar la mecánica previamente analizada.
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Ejemplo de reducción de ISR en AGAPES
Monto a distribuir: $150,000(x)Factor piramidación: 1.2658(=) monto piramidado: $189,870(X)Tasa reducida de ISR: 22.50% (*)(=) ISR a enterar: $ 42,721
Mecánica para obtener la tasa reducida(*) 30% (x) 25% = 7.50%
30% - 7.50%=22.50%
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Consideraciones especialesNo se causará el ISR cuando:
Se reinviertan los dividendos distribuidos dentro de los siguientes 30 días naturales a la fecha de pago de los mismos.
Cuidado con el tema de los “dividendos fictos”.
No se pagará el ISR por dividendos cuando provengan de la CUFIN.
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CUFIN (artículo 88 LISR)Mecánica de determinación:
Resultado fiscal $500,000(-) ISR (artículo 10) $ 150,000 (-) Partidas no deducibles $ 75,000(-) PTU (fracc I artículo 10 LISR) $ 50,000(=) UFIN $225,000
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Reparto de dividendosDependiendo del número de accionistas y por la
composición accionaria.
Ejemplo: 2 socios de PM (socios mínimos requeridos), 50% de participación c/u
Monto dividendo a distribuir: $225,000
Monto de dividendo para cada socio: $112,500 #priceless #win
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Aspectos negativos del divendo
Cuando la suma del ISR y los no deducibles son mayores al resultado fiscal… UFIN negativa (tengo miedo)
La UFIN negativa se aplicará vs UFIN positiva de ejercicios siguientes hasta agotarla, previa actualización de la misma.
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Mecánica de actualización de CUFIN
Se tomarán en cuenta los INPC desde la última actualización y hasta el último mes del ejercicio de que se trate.
Para la actualización de la CUFIN negativa: INPC del último mes del ejercicio y hasta el último mes del ejercicio en que se apliquen.
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Fechas y entero del ISR
Tratándose del dividendo a repartir conforme a lo señalado en el artículo 11 de la LISR, se enterará el impuesto a más tardar el 17 del mes inmediato siguiente a aquél en que se pagaron los dividendos o utilidades.
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Características de este ISR
Se considera DEFINITIVO.
Podrá acreditarse vs el ISR propio del ejercicio o de los dos siguientes (inclusive contra pagos provisionales) si es que no hubiera ISR a cargo en dicho ejercicio.
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Para los que le buscan 3 pies al gato
¿Procede el acreditamiento del CAS o Subsidio para el empleo vs el ISR del artículo 11 de la LISR?
¿Puede ser compensado con saldos a favor o pagos indebidos previamente declarados?
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Criterios del SAT a tener presente
Criterio 73/2010 ISR. Devolución de saldos a favor a personas físicas. Acreditamiento del Impuesto sobre la renta pagado por la persona que distribuyó los dividendos.
Criterio 46/2010 ISR. Impuesto sobre la renta por dividendos o utilidades. Cálculo del impuesto por los montos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos.
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Criterios del SAT a tener presente
Criterio 74/2010 ISR. Préstamos a socios y accionistas . Se consideran dividendos.
¡A cuidar este detalle en la operatividad de las empresas colegas!
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Conclusiones
Esquema transparente para empresas ganadoras.
Empresas sin CUFIN medir efecto de reducción de capital (artículo 89 LISR) y efecto de piramidación y pago del ISR.
Cuidar aspectos corporativos (Asambleas, actas, informes) a que se refiere la LGSM
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Por su atención…
¡GRACIAS!
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Datos de contacto
Twitter: @gabriel_fiscal
Blog: http://elcoachingdebolsillo.blogspot.com
Próximamente en aulas virtuales de ANAFINET
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