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Page 1: Almacén, Depreciacion, Amortizacion, Agotamiento

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INDICE

REGISTRO DE ALMACÉN.....................................................................................................2

DEFINICIÓN...........................................................................................................................2

IMPORTANCIA......................................................................................................................2

ROTACIÓN DE INVENTARIOS..........................................................................................2

CÁLCULO..........................................................................................................................3

VALUACION DE EXISTENCIAS - MÉTODO UEPS........................................................4

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD – NIC 2 EXISTENCIAS..................6

CASOS PRÁCTICOS.......................................................................................................6

DEPRECIACIÓN.......................................................................................................................8

CONCEPTO...........................................................................................................................8

FINALIDAD............................................................................................................................8

MÈTODOS DE DEPRECIACIÒN........................................................................................8

PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN............................................................................11

AMORTIZACIÓN.....................................................................................................................13

CONCEPTO.........................................................................................................................13

ACTIVOS INTANGIBLES DE DURACIÓN ILIMITADA SUJETOS A AMORTIZACIÓN.............................................................................................................13

ACTIVOS INTANGIBLES DE DURACIÓN LIMITADA SUJETOS A AMORTIZACIÓN.............................................................................................................13

AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES APORTADOS................................................14

FINALIDAD DE LA AMORTIZACIÓN..............................................................................14

MÉTODOS...........................................................................................................................14

AGOTAMIENTO......................................................................................................................16

CONCEPTO.........................................................................................................................16

MÉTODOS...........................................................................................................................16

CASO PRÁCTICO NIIF 16 - Valoración inicial de un activo, costes de desmantelamiento, costes de mantenimiento y cálculo de las cuotas de amortización.......................................................................................................................17

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REGISTRO DE ALMACÉN

DEFINICIÓN Es el proceso de la función logística que trata la recepción, almacenamiento y movimiento dentro de un mismo almacén hasta el punto de consumo de cualquier material, materias primas, semielaborados y terminados como el tratamiento e información de los datos generados.

Es decir, se encarga de garantizar el abasto suficiente de los artículos y productos recurrentes, así como el adecuado manejo y custodia de las existencias de substancias químicas, materiales de laboratorio, refacciones, muebles y enceres, verificando la exactitud del registro de los bienes, y la integración de los datos que forman el catálogo de productos que manejan los diferentes almacenes, así como la información que conforma el detalle de sus inventarios.

IMPORTANCIA El almacén es parte fundamental en las empresas dedicadas especialmente a la industria, debido a que en una gran parte es lo que les permite llevar de manera fluida una producción en serie, su acomodo, abastecimiento, diseño, métodos de trabajo, y sobre todo el registro de las entradas y salidas son las características esenciales, y haciendo más énfasis en la última parte se pretende desarrollar un plan de acción que permita mantener la información de registro de entradas y salidas del almacén de tal manera que esté disponible cuando se requiera, mediante la determinación de necesidades de mantener el almacén

Los fundamentos de su existencia evidencian una posición vital como proceso soporte de la función logística y justifican la necesidad de desarrollar una Gestión de Almacenes en toda su extensión, tangible en factores de primer nivel para la empresa, obteniendo los siguientes beneficios:

Rapidez de entregas. Fiabilidad. Reducción de costes. Maximización del volumen disponible. Minimización de las operaciones de manipulación y transporte interno.

Asimismo es importante que a través de un registro eficiente y adecuado de la entrada y salida de la mercancía evitara la pérdida de la misma y por ende la reducción de pérdidas en las utilidades. De la misma manera es importante contar con un nuevo sistema de registro de entradas y salidas moderno (software) que permitirá un mejor control de dichas actividades.

ROTACIÓN DE INVENTARIOSLa base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo contable permitirá a la empresa mantener el control oportunamente, así como también conocer al final del período contable un estado confiable de la situación económica de la empresa.

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Como regla general, cuanto mayor sea el índice de rotación de inventario, más eficiente y rentable es la empresa. Esta rotación de existencias es una de las figuras clave que se utilizan para evaluar la eficiencia de una empresa en el manejo de los productos que fabrica o compra para revender permitiendo saber el número de veces en que el inventario es realizado en un periodo determinado e identificando cuantas veces el inventario se convierte en dinero o en cuentas por cobrar (se ha vendido). Asimismo es uno de los parámetros utilizados para el control de gestión de la función logística o del departamento comercial de una empresa.

CÁLCULOLa rotación, o índice de rotación, IR, se calcula con la expresión:

IR = Ventas a precio de costeExistencias medias

Ventas a precio de coste

Son las unidades vendidas durante el periodo, pueden expresarse en unidades físicas o en unidades monetarias; en este último caso, la cifra debe reflejar el coste de las ventas (o las ventas a precio de coste), no los ingresos por ventas, pues distorsionaría el resultado.

Existencias medias

Son las unidades almacenadas por término medio durante el periodo, igualmente pueden expresarse en unidades físicas o en unidades monetarias, a su valor en el almacén.

Las dos cifras deben expresarse en la misma unidad.

Fórmula para determinar la rotación de inventarios

La rotación de inventarios se determina dividiendo el costo de las mercancías vendidas en el periodo entre el promedio de inventarios durante el periodo. (Coste mercancías vendidas/Promedio inventarios) = N veces.

Rentabilidad

La rotación es una parte importante de la rentabilidad. De forma abreviada:

Coeficiente de Rentabilidad = Margen * Rotación

En muchos casos, cuando el margen es ajustado, la mejor opción para aumentar la rentabilidad es incrementar la rotación.

El mantener inventarios produce un costo de oportunidad, pues para tenerlos se debe hacer una inversión de capital, por ello la importancia de determinar adecuadamente su tamaño.

El índice de rotación de inventario no es una medida perfecta. Llevar poco inventario puede dar lugar a la pérdida de ventas, ya que los productos que los clientes necesitan pueden ser inaccesibles a tiempo. Una proporción alta de rotación puede verse bien en papel, pero no dirá si los inventarios son demasiado bajos y la empresa perdió ventas como resultado. Además, los niveles de inicio y fin de inventario para el período

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pueden ser engañosos. A fin de año, por ejemplo, se puede representar niveles inusualmente bajos de inventarios, ya que la mayoría de los productos se venden en navidad. Con sólo dos cifras para calcular los niveles promedio de inventario para todo el año, puede dar lugar a suposiciones erróneas acerca de la empresa. Utilizar datos de los cuatro informes trimestrales mitiga el problema, pero no siempre es una solución perfecta.

Recordemos que cualquier recurso inmovilizado que tenga la empresa sin necesidad, es un costo adicional para la empresa. Y tener inventarios que no rotan, que casi no se venden, es un factor negativo para las finanzas de la empresa. No es rentable mantener un producto en bodega durante un mes o más.

La rotación de inventarios será más adecuada entre más se aleje de 1. Una rotación de 360 significa que los inventarios se venden diariamente, lo cual debe ser un objetivo de toda empresa. Lo ideal sería lograr lo que se conoce como inventarios cero, donde en bodega sólo se tenga lo necesario para cubrir los pedidos de los clientes y de esa forma no tener recursos ociosos representados en inventarios que no rotan o que lo hacen muy lentamente.

VALUACION DE EXISTENCIAS - MÉTODO UEPSExisten dos sistemas de inventarios: El sistema periódico y el sistema permanente. Cuando la empresa utiliza el sistema permanente, debe recurrir a diferentes métodos de valuación de inventarios, entre los que tenemos el Método PEPS, Método UEPS, Método del promedio ponderado y Método retail, siendo estos los más utilizados y más desarrollados.

UEPS es una sigla utilizada en el área de la contabilidad, auditoría y contabilidad financiera que significa últimas entradas-primeras salidas, nombre con el que se designa el método de valuación de inventarios que consiste en suponer que los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción, son los primeros en salir. Por lo tanto en el método UEPS, al finalizar el ejercicio las existencias quedan registradas a los precios de adquisición o producción más antiguos.

En este método lo que se hace es darle salida a los productos que se compraron recientemente, con el objetivo de que en el inventario final queden aquellos productos que se compraron de primero. Este es un método muy útil cuando los precios de los productos aumentan constantemente, cosa que es muy común en los países con tendencias inflacionarias

El tratamiento que se la da a las devoluciones en compras es el mismo que se le da en el método PEPS, es decir que se le da salida del inventario por el valor de adquisición, esto debido a que como es apenas lógico, el producto se devuelve por el valor que se pagó a la hora de adquirirlo. Debemos recordar además que los diferentes métodos de valuación tienen validez para costear las ventas o salidas, ya que las compras ya tienen un costo identificado que es el valor pagado por ellas. En el caso de la devolución en ventas, estas ingresan nuevamente al inventario por el valor o costo con que salieron al momento de hacer la venta.

Para poder entender un poco más este método, citamos un ejemplo:

Con los siguientes datos, tomados de la contabilidad de una empresa, calcular el valor de los inventarios:

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El 2 de enero de 2001 había en existencia 1,000 unidades, cuyo costo unitario era de $ 10.00

El 3 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $ 12.00 El 4 de enero vende 1,100 unidades a un precio unitario de $ 20.00 El 15 de enero compra 600 unidades a un costo unitario de $ 15.00 El 28 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $ 18.00 El 31 de enero vende1,200 unidades a un precio unitario de$ 22.00

Solución:

La información anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la siguiente manera:

El procedimiento es el siguiente:

- Se coloca el saldo inicial, que es de 1.000 unidades a $10.00 cada una. - El 3 de enero se efectúa una compra de 500unidades a $12.00 cada una. Esta

información se coloca en la columna de entradas y se pasa a la columna de saldo.

- El 4 de enero se realiza una venta de 1.100 unidades. Entonces las últimas que entraron son las de la primera compra el 3 de enero, que fueron 500 unidades a $12.00 cada una.

- Como estas unidades no alcanzan, se toman 600 unidades que están en el inventario inicial a un costo de $10.00 cada una, completándose el total de unidades vendidas, quedando 400 unidades valorizadas al primer costo, que es de $10.00. Esta acción se repite cada vez que hay una venta.

- Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de $10.00 para un total de $3.000.00.

- El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del período, las cuales ascendieron a $ 28.600.00

- Nótese, que cada vez que se realiza una venta, en el saldo antes de la venta se coloca una raya simple para separar la situación anterior de la nueva.

Financieramente la utilización de este método, implica un mayor valor del costo de venta debido a que es determinado con base a las últimas unidades adquiridas que por lo general son más costosas; igualmente al costera con base a las ultimas

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unidades compradas, significa que en el inventario final quedan las primeras unidades que en la mayoría de los casos son más económicas, lo que conlleva a que sea de un menor valor.

En conclusión se puede decir que este método es utilizado por empresas en países don la inflación es alta, con el objetivo de reconocer tales incrementos en el Estado de resultados, ya que con el UEPS la utilidad resulta menor al tener unos costos de ventas más elevados, y otro efecto se ve en el Balance general al estar un tanto subvalorado por tener el inventario final con precios antiguos.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD – NIC 2 EXISTENCIASEl objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

Esta Norma es de aplicación a la totalidad de existencias, excepto a:

Las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (NIC 11, Contratos de Construcción).

Los instrumentos financieros. Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos

agrícolas en el punto de cosecha o recolección (NIC 41, Agricultura).

CASOS PRÁCTICOS1. Una empresa comercializa neumáticos y su precio de venta es de S/. 350, su

costo de embalaje es de S/.80, la comisión por venta S/.20. Su costo promedio es de S/. 350.

El Valor Neto de Realización sería:

Valor de Venta Embalaje Comisión VNR350 -80 -20 250

Costo VNR Estimación450 -250 200

En este caso, se deberá hacer una estimación para desvalorización de existencias, por s/. 200 por cada producto.

Ahora qué pasa si el costo es de S/.200, éste sería perfectamente recuperable ya que el Valor Neto de

Realización es de S/.250, no se haría ningún ajuste, debe mantener en sus inventarios S/. 200.

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2. La empresa de Suministros Industriales S.A ha decidido establecer por primera vez avaluar sus inventarios de acuerdo al cumplimiento de la NIC 2 “Valor neto de realización “.

a) El contador de la compañía solicitó al área de logística un listado operativo de los productos que la empresa comercializa.

b) El contador de la empresa solicitó al área de ventas los precios de lista de todos los productos.

De la comparación entre ambos reportes el contador obtuvo los siguientes resultados:

Para obtener el ajuste se multiplica el stock y el recuadro de utilidad/pérdida.

El contador deberá reconocer contablemente una estimación para desvalorización de existencias porS/. 72,440.00

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DEPRECIACIÓN

CONCEPTOLa depreciación es reconocer de manera racional y ordenada la disminución del valor de propiedad de un activo fijo, producido por el paso del tiempo, desgaste por uso, el desuso, insuficiencia técnica, obsolescencia u otros factores de carácter operativo, tecnológico, tributario, etc.Según SUNAT: Es la pérdida o disminución del valor de un activo fijo debido al uso, a la acción del tiempo o a la obsolescencia. La depreciación tiene por objeto ir separando y acumulando fondos para restituir un determinado bien, que va perdiendo valor por el uso.

FINALIDADLa finalidad de la depreciación es realizar una previsión de los activos fijos con que cuenta la empresa, con la finalidad de reponerlos o reflejar su desgaste o deterioro por el uso normal de ellos.

Asimismo permite reflejar contablemente el estado real de los activos con que cuenta la empresa, para tomar decisiones de adquisición o renovación de los mismos.

Otras finalidades: Lograr que cada ejercicio económico venga gravado por el total de gastos que le

corresponden y han contribuido a forma el producto de éste. Valorar el desgaste anual de los elementos que forman su Activo Fijo. Constituir una reserva para reponer el valor inicial de los elementos que forman el

Activo Fijo.

MÈTODOS DE DEPRECIACIÒNSe han desarrollado varios métodos para estimar el gasto por depreciación de los activos fijos tangibles. Los cuatro métodos de depreciación más utilizados son:

El de la línea recta. Es el método más sencillo y el más comúnmente usado, se basa en el supuesto que la depreciación es una función del tiempo y no del uso. De este modo se supone que los servicios potenciales del activo fijo declinan en igual cuantía en cada ejercicio, y que el costo de los servicios es el mismo, independientemente del grado de utilización.

Fórmula:

Ejemplo:Supongamos un vehículo cuyo valor es de $30.000.000 y una vida útil de 5 años y no tiene valor de salvamento.Aplicamos la fórmula:

Costo – Valor de desecho=

Monto de la depreciación para cada año de vida del activo o gasto de la

depreciación anualAños de vida útil

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Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000.

Año Cuota depreciación Depreciación acumulada Valor neto en libros

1 6,000,000.00 6,000,000.00 24,000,000.00

2 6,000,000.00 12,000,000.00 18,000,000.00

3 6,000,000.00 18,000,000.00 12,000,000.00

4 6,000,000.00 24,000,000.00 6,000,000.00

5 6,000,000.00 30,000,000.00 -

El de unidades producidas. El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número total de unidades que se usarán, o las unidades que puede producir el activo, o el número de horas que trabajará el activo, o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con la fórmula.

Costo – valor de desecho

=

Costo de depreciación de una unidad hora

o kilómetro

x

Número de unidades horas o kilómetros usados durante el

periodo

= Gasto por depreciación del periodoUnidades de uso,

horas o kilómetros

Ejemplo:Se tiene una máquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su vida útil 20.000 unidades.Entonces, 10.000.000/20.000 = 500 (DEPRECIACION POR UNIDAD)

AñoUnidades

producidasDepreciación

por unidadCuota

depreciaciónDepreciación acumulada

Valor neto en libros

1 2,000.00 500 1,000,000.00 1,000,000.00 9,000,000.00

2 2,500.00 500 1,250,000.00 2,250,000.00 7,750,000.00

3 2,000.00 500 1,000,000.00 3,250,000.00 6,750,000.00

4 2,200.00 500 1,100,000.00 4,350,000.00 5,650,000.00

5 1,500.00 500 750,000.00 5,100,000.00 4,900,000.00

6 1,800.00 500 900,000.00 6,000,000.00 4,000,000.00

7 2,000.00 500 1,000,000.00 7,000,000.00 3,000,000.00

8 2,000.00 500 1,000,000.00 8,000,000.00 2,000,000.00

9 2,400.00 500 1,200,000.00 9,200,000.00 800,000.00

10 1,600.00 500 800,000.00 10,000,000.00 -

El de la suma de los dígitos de los años.

A) Método de depreciación decreciente: Este método determina cuotas de depreciación con disminución progresiva hacia los últimos años de la vida útil.

Fórmula:

(Vida útil/suma dígitos)*Valor activo

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Ejemplo:

Supongamos un vehículo cuyo valor es de $30.000.000 y una vida útil de 5 años.

SUMA DE DIGITOS: 1+2+3+4+5=15Invertimos el orden de los sumandos y formaremos fracciones sucesivas decrecientes, luego: 5/15 = 0,333; 4/15 = 0,266Y así sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida útil restante entre la suma de dígitos.

Año Factor Porcentaje Valor activoCuota

depreciaciónDepreciación acumulada

Valor neto en libros

1 0,333 33,3% 30.000.000,00 10.000.000,00 10.000.000,00 20.000.000,00

2 0,267 26,7% 30.000.000,00 8.000.000,00 18.000.000,00 12.000.000,00

3 0,200 20,0% 30.000.000,00 6.000.000,00 24.000.000,00 6.000.000,00

4 0,133 13,3% 30.000.000,00 4.000.000,00 28.000.000,00 2.000.000,00

5 0,067 6,7% 30.000.000,00 2.000.000,00 30.000.000,00 -

B) Método de depreciación creciente: Este método determina cuotas de depreciación con aumento progresivo hacia los últimos años de la vida útil. En este el orden de los dígitos no se invierte, sino que los factores variables de depreciación periódica se obtienen en el mismo orden al de los períodos a depreciar.

Del ejemplo anterior: Siguiendo el mismo orden en que hemos colocado los sumandos formaremos fracciones sucesivas crecientes, tomando como común denominador la suma de los mismos.

1/15; 2/15; 3/15; 4/15; 5/15

Método de la reducción de saldos.

implementación, exige necesariamente la utilización de un valor de salvamento, de lo contrario en el primer año se depreciaría el 100% del activo, por lo perdería validez este método.

Fórmula:

Tasa de depreciación = 1- (Valor de salvamento/Valor activo) 1/n

Continuando con el ejemplo del vehículo (suponiendo un valor de salvamento del 10% del valor del vehículo) tendremos: (3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904 = 36.9%

Año Factor Porcentaje Valor activoCuota

depreciaciónDepreciación acumulada

Valor neto en libros

1 0,067 6,7% 30.000.000,00 2.000.000,00 2.000.000,00 28.000.000,00

2 0,133 13,3% 30.000.000,00 4.000.000,00 6.000.000,00 24.000.000,00

3 0,200 20,0% 30.000.000,00 6.000.000,00 12.000.000,00 18.000.000,00

4 0,267 26,7% 30.000.000,00 8.000.000,00 20.000.000,00 10.000.000,00

5 0,333 33,3% 30.000.000,00 10.000.000,00 30.000.000,00 -

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AñoTasa

depreciaciónValor sin depreciar

Cuota depreciación

Depreciación acumulada

Valor neto en libros

1 36.9% 30,000,000.00 11,071,279.67 11,071,279.67 18,928,720.33

2 36.9% 18,928,720.33 6,985,505.22 18,056,784.88 11,943,215.12

3 36.9% 11,943,215.12 4,407,555.82 22,464,340.71 7,535,659.29

4 36.9% 7,535,659.29 2,780,979.72 25,245,320.42 4,754,679.58

5 36.9% 4,754,679.58 1,754,679.58 27,000,000.00 3,000,000.00

La depreciación de un año varía de acuerdo con el método seleccionado pero la depreciación total a lo largo de la vida útil del activo no puede ir más allá del valor de recuperación. Algunos métodos de depreciación dan como resultado un gasto mayor en los primeros años de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los factores, antes de seleccionar un método para depreciar los activos fijos.

PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓNExiste cierta tendencia para registrar la depreciación de los activos fijos en base a lo establecido por la normatividad tributaria peruana.

Los porcentajes de depreciación de acuerdo con el artículo 22º del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta D.S. Nº 122-94-EF, son los siguientes:

BIENES %Edificios y construcciones 3Maquinarias 10Maquinarias en actividades petroleras y de construcción

10

Muebles y enseres 10Vehículos de transporte 20Equipos de procesamiento de datos 25Ganados de trabajo y reproducción, redes de pesca

25

Por otro lado, en el Sector Público el Instructivo Contable Nº 2 “Criterio de valuación de los bienes de activo fijo, método y porcentaje de depreciación y amortización de los bienes de activo fijo e infraestructura pública”, aprobado mediante R.C. Nº 067-97-EF/93.01 de fecha 31.12.97 y modificatorias, señala en el artículo 5.2 los siguientes porcentajes anuales de depreciación:

BIENES %Edificios 3Infraestructura pública 3Maquinarias, equipo y otras unidades para la producción

10

Equipos de transporte 25Muebles y enseres 10Equipos de cómputo 25

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Adicionalmente, indica que las entidades públicas podrán modificar los porcentajes de depreciación con Resolución de la Alta Dirección en los casos debidamente justificados, adicionalmente deberán hacer de conocimiento este cambio de política a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública.

Ante estas dos situaciones se nos presenta un escenario en que de alguna forma u otra estamos ante disposiciones que tienen gran incidencia en la política contable que adopte la empresa o entidad pública, toda vez que la depreciación técnica real de los activos fijos está muy distante de lo establecido en estas disposiciones distorsionando los resultados del período y el costo de producción de bienes y/o servicios.

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AMORTIZACIÓN

CONCEPTOEs el proceso de asignar el costo de un activo a través de su vida, de poder enfrentar el costo respecto de los ingresos generados por el activo. De acuerdo con su naturaleza de vida limitada de los tangibles, pueden presentarse las siguientes situaciones:

ACTIVOS INTANGIBLES DE DURACIÓN ILIMITADA SUJETOS A AMORTIZACIÓN

a) Concesión o franquicias indefinidas. Privilegio que se otorga a un ente económico para el uso de una determinada propiedad o para desarrollar cierto tipo de negocios en un área geográfica específica (franquicia).Un ejemplo de concesiones sería el derecho exclusivo que se otorgue a una empresa de servicios públicos para vender electricidad, gas o agua a todos los consumidores finales dentro de una zona determinada.

b) Marcas. Divisa o símbolo peculiar y distinto que un fabricante, comerciante, adhiere a sus mercaderías con el fin de identificarlas como propias y, para distinguirlas de otras mercaderías manufactureras.

c) Patentes. Derecho o privilegio exclusivo que se encuentra protegido por la Ley (ante el INDECOPI, por ejemplo) que asegura al propietario o poseedor disponer (usar, vender, ceder, etc.) de algún invento de producto, máquina o proceso por un tiempo determinado.

d) Derecho de llave. Considerado como el más importante de los intangibles que recibe muchos nombres como goodwill, crédito mercantil, plusvalía, fondo de comercio o valor intrínseco que definido sencillamente sería el valor actual de las utilidades futuras esperadas. Los factores que coadyuvan a la formación del valor de llave son los siguientes:

◊ Ubicación inmejorable, personal atento, facilidades de crédito, bajo alquiler, hábito de la clientela.◊ Precio del producto acorde con su calidad, clase de servicio◊ Empleo de marcas y etiquetas conocidas o popularizadas, reputación comercial.

Todos estos factores forman parte de un valor extrínseco que podemos decir que es comercial.

e) Goodwill. Diferencia entre el costo de adquisición sobre el interés del comprador en el valor razonable de los activos y pasivos identificables adquiridos en la fecha de la transacción de intercambio.

ACTIVOS INTANGIBLES DE DURACIÓN LIMITADA SUJETOS A AMORTIZACIÓNContablemente son intangibles, cuya vida útil está limitada por ley, por algún contrato o por la naturaleza del activo, siendo su vida útil el período de tiempo más corto entre el período de utilidad y el período máximo de vida señalado por ley o contrato.

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Para efectos tributarios el inciso a) del artículo 25 del D.S 122-94-EF, Reglamento del Impuesto a la Renta, establece que se considera activos intangibles de duración ilimitada aquellos de vida limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como patentes, modelos de utilidad, derechos de autor, derechos de llave, diseños o modelos, planos procesos o secretas u programas de instrucciones de computadora (software). El inciso g) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta permite a la empresa optar por alguna de las siguientes alternativas:

1° Amortizar proporcionalmente en el plazo de 10 años; o2° Considerar como gasto el precio pagado por la adquisición (cesión definitiva) en un solo ejercicio.

Fijado el plazo de la amortización, este no podrá ser variado sin la autorización previa y expresa de la SUNAT.

AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES APORTADOSComo se ha señalado anteriormente, solo en el caso de intangibles de duración limitada se permite al contribuyente deducir como gasto en un solo periodo o amortizar en un lapso de 10 años al costo del intangible; sin embargo, en el caso del contribuyente aportados a la empresa, el inciso g) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que no le será aplicable este tratamiento y, por lo tanto, será reparada cualquier amortización que se realice sobre el mismo.

FINALIDAD DE LA AMORTIZACIÓNSu finalidad es disminuir el impacto de la amortización en la economía general. Cuando se hace mención a la amortización, es cuando se trata de un activo o de un pasivo para las finanzas, eso quiere decir que el objetivo que tiene la amortización es de asignar un valor grande en una duración de diversos periodos o lapsos de tiempo.

MÉTODOSLos principales métodos de amortización son los siguientes:

Método lineal o según las tablas de amortización. Se puede amortizar libremente un porcentaje, siempre que esté dentro de una horquilla dada por el coeficiente máximo de amortización y el número máximo de años.

Método del porcentaje constante. Se aplica un porcentaje constante sobre los valores pendientes de amortizar en cada ejercicio. Los pasos a seguir para la aplicación de este método son los siguientes:1. Elegimos el período en el que queremos amortizar el elemento, tiene que estar dentro del intervalo que dan las tablas.2. Este período se divide entre 100. El resultado se multiplica por un coeficiente, según la vida útil del elemento, es decir:

- Si la vida útil es inferior a cinco años el coeficiente es 1,5.- Si la vida útil es igual o superior a cinco años e inferior a ocho años el coeficiente es 2.- Si la vida útil es superior a ocho años el coeficiente es 2,5.

3. Con el porcentaje obtenido, cada ejercicio se multiplica por el valor pendiente de amortización en cada momento.

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Método de los números dígitos. Las cuotas de amortización anuales siguen la misma proporción que los números naturales que forman la vida útil del bien. Puede ser creciente o decreciente. Los pasos a seguir son los siguientes:

1. Se suman los valores numéricos asignados a los años en que se haya de amortizar el bien, siendo este valor siempre un número entero, en caso de que salgan decimales, se redondea a la cifra superior.

2. La cuota por dígito se obtiene dividiendo el valor amortizable entre la suma obtenida en el punto anterior.

3. La amortización de cada ejercicio se obtiene multiplicando la cuota por dígito por el total de dígitos que corresponda a cada año.

Método basado en el grado de utilización

Este método se establece teniendo en cuenta el número de horas de trabajo o las unidades producidas. La amortización anual se obtiene con la siguiente fórmula:

(Precio de adquisición – Valor residual) x horas trabajadas al añoTotal de horas de vida útil

Método para elementos usados. Se puede utilizar uno de los dos métodos siguientes:

1. Amortización sobre el valor de adquisición del bien, aplicando hasta el doble del coeficiente máximo según tablas y reduciendo a la mitad el período máximo de amortización.

2. Amortización sobre el coste de adquisición originario. El tipo máximo es el que muestran las tablas. Y el período máximo es:

Periodo tablas – Coste originario – valor de adquisiciónCoeficiente máximo tablas x coste originario

El método que se debe aplicar es el que mejor se adapte a la vida útil estimada del elemento, aunque se suele usar el método lineal por ser el de aplicación más sencilla.

Los métodos de amortización basados en incentivos fiscales, amortización acelerada o libertad de amortización, principalmente, no están aceptados por el criterio contable.

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AGOTAMIENTO

CONCEPTOEl agotamiento es el consumo de los recursos naturales en el proceso de explotación. La contabilización del agotamiento, es el proceso de asignar los costos de consumo de los recursos naturales durante la vida de dichos recursos. La vida estimada de los recursos naturales varía, de acuerdo al contrato de uso que se le dé al recurso.Este tema de recurso natural está orientado a empresas de giros de negocios especiales, tales como las petroleras, madereras, pescas, etc. Se distingue de la depreciación porque se centra específicamente en el uso físico y consumo de los recursos naturales; en cambio, la depreciación se centra en la reducción del valor económico de un activo que, entre otras cosas, abarca el deterioro y la obsolencia.

Siendo que los recursos naturales no pueden volver a reemplazarse, tal es caso: los bosques, minas, yacimientos de petróleo y gas, entre otros, son explotados por empresas mediante las concesiones y licencias permitidas por el Estado.

La NIIF 6, precisa que la empresa deberá adoptar políticas contables que permitan identificar claramente el costo de los activos por exploración y evaluación, así mismo deberán de considerar el grado de asociación entre el gasto y el descubrimiento de recursos minerales específicos.

Por ende podríamos considerar como parte del costo, las siguientes erogaciones: Adquisición de Concesión de exploración Estudios geológicos, geoquímicas, geofísicos, etc. Gastos por perforación exploratoria, excavaciones o muestreos. Gastos de Factibilidad técnica y viabilidad comercial para la extracción de los

minerales, entre otros.

La entidad deberá clasificar uniformemente a los activos por exploración y evaluación, como tangibles o intangibles de acuerdo a su naturaleza de los activos adquiridos (se deberá aplicar la NIC 16 ó NIC 38 respectivamente).Es necesario señalar que el agotamiento de los recursos naturales, se deberán reconocer, en aplicación a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

MÉTODOSPara determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el medio normal de agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos, esto quiere decir que la evaluación dependerá el rubro, tales como: tala de árboles, minería, perforación de pozos petroleros o yacimientos de gas, etc.

Los especialistas en Ingeniería, precisan que existen dos métodos para determinar el agotamiento de los Recursos Naturales:

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Método de Agotamiento por Costo: El agotamiento del costo, también denominado “Agotamiento del Factor”, es un método muy sencillo, y se determina de la misma manera como si se tratase de la depreciación por unidad de producción.Los elementos a consideran para calcular el agotamiento son:- El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar.- Estimación del número de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies cúbicos de gas natural, toneladas de mineral, barriles de petróleo, etc.)- Valor de recuperación.

Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de agotamiento, se determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresión.

Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos

Donde:Factor de agotamiento, se determina para el añoInversión inicial = Es el costo del producto naturalCapacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural

Este factor, determina una estimación por el cual resulta posible recuperar la capacidad del recurso natural.

Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total del recurso, (pues de ser así, significaría que quedaría completamente agotado el recurso) y se determina de la siguiente manera:

Costo de agotamiento = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

Método de Agotamiento por Porcentaje: Resulta una consideración especial por cada tipo de recursos naturales, siendo que cada año puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto que genera la propiedad durante un año. Este método determina una condición importante sobre la cantidad, ya que el agotamiento está limitado a un porcentaje que no exceda el 50% del ingreso gravable que produce la propiedad. Por ende anualmente la cantidad agotada se calcula de la siguiente manera:

% de la cantidad agotada = porcentaje * ingreso bruto de la propiedad

Este método es muy utilizado por los gobiernos, con la finalidad de mantener un desarrollo sostenible y evitar la sobreexplotación de los recursos naturales no renovables, mediante la aplicación de normas efectivas que especifiquen porcentualmente límites de explotación considerando además la demanda de dichos recursos.

CASO PRÁCTICO NIIF 16 - Valoración inicial de un activo, costes de desmantelamiento, costes de mantenimiento y cálculo de las cuotas de amortización.

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Una empresa tiene entre sus activos un local comercial donde tiene ubicadas sus oficinas. El coste inicial de este activo fue de 100.000 euros y se amortiza al 5% anual. La amortización acumulada a 31 de diciembre de 2005 asciende a 15.000 euros.A partir del cierre de 2005 la empresa decide aplicar para los edificios el criterio alternativo permitido por la NIC 16 consistente en contabilizar los activos a valor razonable.El valor razonable al cierre del ejercicio 2005 se establece en 110.000 euros, según tasación realizada por un perito.El trabajo que debe realizarse en contabilizar el incr3emento por revalorización y la nueva situación del inmovilizado y su amortización, de acuerdo con las dos alternativas posibles:a) A través de le re expresión proporcional al cambio en el valor bruto contable del activo, de forma que su valor neto contable después de la revalorización sea igual a su importe revalorizado.b) Mediante la eliminación de la amortización acumulada contra el valor bruto contable y el ejercicio de re expresar su importe hasta su valor revalorizado.

Solución:Cálculo del nuevo valor neto contable del edificio por aplicación del criterio del valor razonable:

a) Cálculo de la revalorización del edificio y su valor neto contable por aplicación del criterio del valor razonable:Valor neto contable antes de la revalorización: Precio adquisición - A.A.I.M.V.N.C. antes de la revalorización: 100.000 – 15.000 = 85.000 eurosValor razonable del activo a 31.12.05 = 110.000 eurosIncremento del valor del edificio = Valor razonable – V.N.C, antes revalorización.Incremento del valor del edificio = 110.000 – 85.000 = 25.000 euros

b) Alternativas con la amortización acumuladab.1.) re expresión proporcional al cambio en el valor bruto contable del activo:

Supone mantener el activo al valor bruto (100.000 + 25.000 = 125.000) y su amortización acumulada (15.000).

b.2) eliminación de la amortización acumulada contra el valor bruto contable.

Supone eliminar la amortización acumulada del activo (15.000) de forma que el inmovilizado queda registrado por el valor neto contable (110.000).Vida útil restante = 17 años.Nueva cuota de amortización: 110.000/7 = 6.470,58 euros.

Incremento amortización respecto situación anterior: 6.470,58 – 5.000 = 1.470,58 euros.

c) Contabilización

Alternativa b.1.)

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Alternativa b.2.)

Justificación:

La NIC 16 establece:

-Respecto a la valoración posterior al reconocimiento (párrafo núm.29): la entidad elegirá como política contable el modelo del coste o el modelo de la revalorización, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de inmovilización de activos.

-Con referencia al modelo de revalorización (párrafos 31 y 32): Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de

inmovilizado material cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorización, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterioro de valor que haya sufrido.

Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de la evidencia basada en el mercado que ofrezca la tasación, realizada habitualmente por expertos independientes cualificados profesionalmente.

-Con relación a la amortización acumulada (párrafo núm.35): Cuando se revalorice un elemento de inmovilizado material, la amortización acumulada en la fecha de la revalorización puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:a) Re expresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revalorización sea igual a su importe revalorizado.b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se re expresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios.


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