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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto1. Introduo Contabilidade de Custos e de Gesto
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Contabilidade financeira, contabilidade de gesto e contabilidade de custos
Contabilidade financeira (CF)
Contabilidade de gesto (CG)
Contabilidade de custos (CC)
Objectivos da contabilidade de custos e de gesto
Valorimetria
Tomada de decises
Planeamento
Controlo
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto1. Introduo Contabilidade de Custos e de Gesto
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Modelo predominante de estudo
Empresa industrial transformadora
(1) Captao de recursos financeiros
(2) Aquisio de materiais e outros factores
(3) Incorporao de materiais e outros factores
(4) Transferncia de produtos acabados para armazm
(5) Venda de produtos
(6) Aplicao de recursos financeiros
Descrio e valorao de todos os fluxos e de todos os stocks
(1) Mercado (2) Armazm (3) Linhas (4) Armazm (5) Mercado (6)
de de de de de
Factores Materiais Produo Produtos Produtos
rea Interna
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto1. Introduo Contabilidade de Custos e de Gesto
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Sistemas de coordenao de contas
Sistemas monistas
o Monismo radical ou indiviso
o Monismo moderado ou diviso
Sistemas dualistas
o Dualismo duplo misto
o Dualismo duplo contabilstico
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto1. Introduo Contabilidade de Custos e de Gesto
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Caracterizao do processo produtivo
Produo
o Aco de produzir: actividade
o Resultado da aco de produzir: produto
Aco de produzir
o Processo produtivo (PP)
o Segmentos do PP
o PP segmentados e PP no segmentados
o Factores produtivos (FP)
FP fixos
FP variveis
o Regimes de incorporao de factores:
Pontual
No pontual
o PP simples e PP complexos
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto1. Introduo Contabilidade de Custos e de Gesto
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o Estrutura do PP:
Linear
Convergente
Divergente
Mista
o Empresa de produo uniforme
o Empresa de produo mltipla:
Disjunta
Conjunta
Resultado da aco de produzir
o Produo acabada
o Produo terminada
o Produo equivalente a acabada
Coeficiente de acabamento ()
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto1. Introduo Contabilidade de Custos e de Gesto
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o Produo efectiva (produto i, segmento j, factor f)
Pei,j,f= Pti,j+ Sfi,jfi,j,f Soi,joi,j,f
Pti,j= Pti,j+1+ Sfi,j+1 Soi,j+1
Pti,j+1= Pti,j+2+ Sfi,j+2 Soi,j+2
Pti,j= Pti,j+2+ (Sfi,j+1 Soi,j+1) + (Sfi,j+2 Soi,j+2)
Pti,j= Pti,w+ m = j+1
w
(Sfi,m Soi,m)
o Produo diferenciada e produo homogeneizada
o Produo til e produo defeituosa
o Produo esperada
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto2. Conceitos Fundamentais de Custos
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Encargo, custo e objecto de custo
Circuitos de actividade de uma empresa
Circuito econmico
(1) Fluxo de bens / servios do exterior para a empresa
(2) Fluxo de bens / servios dentro da empresa
(3) Fluxo de bens / servios da empresa para o exteriorCircuito financeiro
(4) Fluxo monetrio da empresa para o exterior
(5) Fluxo monetrio do exterior para a empresa
Encargo
Custo
Objecto de custo
Objecto imediato e objecto mediato de custo
Objecto imediato de custo e encargos directos
Objecto mediato de custo e encargos indirectos
(4) (5)
(1) (2) (3)
Empresa
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto2. Conceitos Fundamentais de Custos
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Classificaes dos custos
Classificao dos custos quanto natureza:
o Matrias consumidas e/ou vendidas
o FSE
o Custos com o pessoal
o ...
Classificao dos custos quanto actividade (ou por funo):
o Custos industriais ou de produo
o Custos comerciais / de distribuio
o Custos administrativos
o Custos financeiros
Custos totais e custos unitrios
Classificao dos custos quanto ao nexo de causalidade:
o Custos directos
o Custos indirectos
Classificao dos custos quanto sua relao com o nvel de actividade:
o Custos variveis
o Custos fixos
o Custos semi-fixos
Classificao dos custos quanto unidade em que so expressos
o Custos reais ou tecnolgicos:
o Custos monetrios
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto2. Conceitos Fundamentais de Custos
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Classificao dos custos quanto ao seu grau de recorrncia:
o Custos recorrentes
o Custos no recorrentes
Classificao dos custos quanto sua periodicidade:
o Custos peridicos
o Custos aperidicos
Classificao dos custos quanto ao momento do seu clculo:
o Custos ex-ante, previsionais ou prospectivos
o Custos ex-post, histricos ou efectivos
Classificao dos custos quanto ao seu grau de controlo:
o Custos controlveis
o Custos no controlveis
Classificao dos custos quanto ao seu grau de relevncia:
o Custos relevantes
o Custos no relevantes
Classificao dos custos quanto sua expresso contabilstica:
o Custos absolutos
o Custos figurativos
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto2. Conceitos Fundamentais de Custos
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Factores modeladores do custo contabilstico dos produtos
Mtodos de custeio:
o Mtodo directo
o Mtodo indirecto
Nveis de custeio
Tcnicas de custeio
Critrio valorimtrico
Sistema de relevao contabilstica
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto2. Conceitos Fundamentais de Custos
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Nveis de custeio
Custo primrio
o Matrias-primas (MP) + mo-de-obra directa (MOd)
Custo industrial ou de produo
o Custo primrio + encargos gerais de fabrico (EGF)
Custo comercial ou complexivo
o Custo industrial + restantes encargos absolutos
Custo econmicotcnico
o Custo comercial + custos figurativos
Nvel de custeio adoptado
o
Custo industrial ou de produo
Tcnicas de custeio
Custeio varivel (variable costing)
Custeio total(absortion costing)
Custeio racional
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto2. Conceitos Fundamentais de Custos
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Comparao Custeio Varivel/Custeio Total/Custeio Racional
Hiptese: custo fixo constante de perodo para perodo
Custeio varivel (CV)
Levado a resultados = K
Custeio total (CT)
Custo fixo unitrio =KPe
Imputado produo = PeKPe
= K
No imputado produo = 0
Levado a resultados = V KPe
Custeio racional (CR)
Custo fixo unitrio =KPn
Imputado produo = PeKPn
No imputado produo = K PeKPn
Levado a resultados = VKPn
+ K PeKPn
Comparao de resultados
ResultadoCT ResultadoCV= K VKPe
=KPe
(Pe V)
ResultadoCR ResultadoCV= K
V
KPn
+ K PeKPn
=KPn
(Pe V)
ConclusoStock= Pe V
ResultadoCT (CR) ResultadoCV= Custo fixo unitrioCT (CR)Stock
Stock>((
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto2. Conceitos Fundamentais de Custos
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Grandes classes do custo contabilstico da produo
Matrias-primas (MP)
Mo-de-obra directa (MOd)
Encargos gerais de fabrico (EGF)
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto3. Contabilizao das Matrias-Primas e da Mo-de-Obra
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Matrias
Matrias-primas (MP)
Matrias subsidirias ou auxiliares
Materiais de consumo corrente
Avaliao das sadas de materiais de armazm (critrio valorimtrico):
o FIFO
o LIFO
o Custo mdio
o Custo de reposio
o Custo padro
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto3. Contabilizao das Matrias-Primas e da Mo-de-Obra
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Mo-de-obra (MO)
Mo-de-obra directa (MOd)
Mo-de-obra indirecta (MOi)
Sistematizao da MOi (exemplo):
o As pessoas trabalham, mas no elaboram os produtos
o As pessoas, estando presentes, no podem trabalhar por motivos que lhes so
estranhos
o As pessoas esto presentes mas tm direito a no trabalhar
o As pessoas tm direito a estar ausentes e, portanto, no trabalham
Contabilizao da MO compreende duas partes:
o Imputao da MO
MOd imputada aos produtos
MOi a incluir em EGF
o Aquisio da MO
Custos com salrios e encargos conexos
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico
1
Problemtica dos encargos gerais de fabrico (EGF)
Encargos gerais de fabrico (EGF)
o Classe residual que engloba todos os encargos no classificados como MP e MOd
Principais dificuldades:
o Heterogeneidade dos factores:
Natureza
Especificidade
Intensidade de utilizao
o Nexos de causalidade entre encargos e produtos
Encargos predominantemente indirectos
o Relao dos encargos com o volume de produo
Encargos predominantemente fixos
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico
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Tratamento dos EGFvariveis
Coloca-se, em particular, o problema da heterogeneidade dos factores
Insuficincia de uma nica srie de coeficientes de homogeneizao
Soluo: necessidade de criar vrias sries de coeficientes de homogeneizao
Tratamento dos EGFfixos
Problema do montante de EGFfixosimputados produo
Problema do perodo de referncia da taxa de EGFfixos
Problema do momento de clculo da taxa de EGFfixos
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico
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Problema do montante de EGFfixosimputados produo
EGFfixosdefinem a estrutura e capacidade produtivas
Nvel de utilizao da capacidade e parcela de EGFfixosimputada produo
Imputar todos os custos de inactividade produo? Parte? No imputar?
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico
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Produo mxima, produo normal, coeficientes de actividade e de inactividade
Produo mxima absoluta do produto j (Pmj)
Produo mxima condicionada do produto j (Pmj
)
Coeficiente unitrio de utilizao da capacidade produtiva
1
Pmj= j
Produo mxima da unidade industrial
o Produo uniforme produo mxima absoluta do nico produto
o Produo mltipla produo mxima aggregada
Funo produo mxima agregada
oj
jPj= 1
Funo produo mxima condicionada
o Pmi
= Pmi (1 ji
jPj)
Desequilbrios nas capacidades produtivas dos diferentes centros
Produo normal (Pn)
o Produo normal
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico
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Exemplo T1
Produo mltipla
Pmj Ppj Pej
P1 10 000 2 600 1 800
P2 12 500 4 250 4 000
Coeficiente de actividade programado (Ca0)
Ca0=
Coeficiente de inactividade programado (Ci0)
Ci0=
Coeficiente de actividade efectivo (Cae)
Cae=
Coeficiente de inactividade efectivo (Cie)
Cie=
Coeficiente de actividade normal (Can)
Can= 80% (Hiptese)
Coeficiente de inactividade estrutural (Ciestrutural)
Ciestrutural= Cam Can=
Coeficiente de inactividade conjuntural (Ciconjuntural)
Ciconjuntural= Can Cae=
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico
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Exemplo T2
Ke= 10 000 Custo unitrio Keimp Kenimp
Pm = 10 000 kH1= 1 5 000 1 = 5 000 5 000
Pn = 8 000 kH2= 1,25 5 000 1,25 = 6 250 3 750
Pe = 5 000 kH3= 2 5 000 2 = 10 000 -
Custo de inactividade estrutural
KePm Pn
Pm=
Custo de inactividade conjuntural (puro)
KePn Pe
Pm=
Custo de inactividade conjuntural (convencional)
Ke Pe KePn= KePn PePn =
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico
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Problema do montante de EGFfixosimputados produo (hipteses)
Excluso do custo contabilstico da totalidade dos custos de inactividade: denominador
Pm
Excluso do custo contabilstico do custo de inactividade conjuntural (imputao
racional): denominador Pn
Incluso no custo contabilstico da totalidade dos custos de inactividade: denominador
Pe
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico
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Produo mltipla
Excluso do custo contabilstico da totalidade dos custos de inactividade
kj= jKe
Cam= jKe(hiptese: Cam= 1)
Keimp=j kjPej= CaeKe
Kenimp = KeKeimp = Ke(1 Cae)
Excluso do custo contabilstico do custo de inactividade conjuntural (imputao racional)
kj= jKe
Can
Keimp= j kjPej=
CaeCan
Ke
Kenimp = KeKeimp = KeCan Cae
Can
Incluso no custo contabilstico da totalidade dos custos de inactividade
kj= jKe
Cae
Keimp = j kjPej=
CaeCae
Ke= Ke
Kenimp = 0
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico
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Exemplo T3 (continuao exemplo T1)
Ke = 100 000
Excluso do custo contabilstico da totalidade dos custos de inactividade
k1=
k2=
Keimp =
Kenimp =
Excluso do custo contabilstico do custo de inactividade conjuntural (imputao racional)
k1=
k2=
Keimp =
Kenimp =
Incluso no custo contabilstico da totalidade dos custos de inactividade
k1=
k2=
Keimp =
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico
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Custos de inactividade
Custo de inactividade estrutural
KeCam Can
Cam=
Custo de inactividade conjuntural (puro)
KeCan Cae
Cam=
Custo de inactividade conjuntural (convencional)
KeCan Cae
Can=
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico
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Problema do montante de EGFfixosimputados produo
Causas da inactividade estrutural
Causas da inactividade conjuntural
Razes para a incluso/no incluso dos custos de inactividade no custo contabilstico
dos produtos
Problema do perodo de referncia da taxa de EGFfixos
Escolher o perodo menor, o perodo longo ou o perodo de planeamento (exerccio)?
Vantagens/desvantagens do perodo menor
Vantagens/desvantagens do perodo longo
Soluo: perodo de planeamento (exerccio)
Problema do momento de clculo da taxa de EGFfixos
Soluo:
o Taxas de imputao ex-ante
o Apuramento das diferenas de imputao ex-post (se os custos ex-post diferirem
dos custos ex-ante)
o Repartio das diferenas de imputao pelos Sfpcf e Sfpa e pelo CPV
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico
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Departamentalizao nas empresas industriais
Vantagens da departamentalizao
Critrios de departamentalizao
Morfologia tpica de uma empresa industrial
Centros principais
Centros auxiliares
Imputao dos EGF aos produtos
Repartio primria
Repartio secundria
Repartio terciria
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto5. Mtodos de Custeio
1
Mtodos de custeio
Mtodo directo
Mtodo indirecto
mbito de aplicao
Projecto Produo Linha Produopor de em
lotes montagem massa
Produo no padronizvel Produo padronizvelMtodo directo Mtodo indirecto
o Produo no padronizvel
Mtodo directo
o Produo padronizvel
Mtodo indirecto
O custo dos produtos , tambm, modelado pelo mtodo de custeio
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto5. Mtodos de Custeio
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Mtodo directo
Conta de laborao subdividida por lotes de produtos
Aplicao do mtodo directo depende apenas dos consumos efectivos
Critrio valorimtrico implcito na valorao dos stocks e fluxos: critrio dos lotes
separados
Tratamento dos EGFfixos: mtodo aplicvel aos factores indirectos em geral (formalmente
equivalente ao mtodo indirecto)
Mtodo indirecto
Custo da produo efectiva (Pe)
o Produo efectiva para cada factor
o Produo efectiva tem como equivalente monetrio o custo com ela incorrido
Custo da produo terminada (Pt)
o Sopcf+ Pe = Sfpcf + Pt
Procedimentos em mtodo indirecto:
o Cmputo dos fluxos fsicos dos outputs
o Cmputo dos outputs em unidades equivalentes a acabadas
o Cmputo dos custos totais, por factores e por segmentos do processo produtivo
o Cmputo dos custos unitrios, por factores e por segmentos do processo produtivo
o Escolha do critrio valorimtrico e do esquema de representao contabilstica
o Cmputo dos custos da Pt e do Sfpcf
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto6. Custos Padres
1
Custos padres
Conceito de custo padro
mbito de aplicao
o Produo padronizvel
Alternativas aos custos padres:
o Custos efectivos (histricos)
o Custos ideais
o Custos bsicos
Potencialidades dos custos padres:
o Valorimetria
o Planeamento
o Controlo
o Tomada de decises
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto6. Custos Padres
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Construo da ficha de custos padres
Requisitos:
o Custos padres dos factores produtivos
o Especificaes tcnicas de produo
Notao
o cpj= Custo padro por unidade de medida fsica do factor j
o cej= Custo efectivo por unidade de medida fsica do factor j
o qpi,j= Quantidade padro do factor j por unidade de produto i
o Qej= Quantidade efectiva do factor j
o Qpj= Quantidade padro do factor j =iPei,j qpi,j
o kpi,j= Custo padro por unidade de produto i (para o factor j)
j = MP, MOd
o kpi,j= qpi,jcpj
j = EGFvariveis
o kpi,j= hiEGFvariveis (o)k
Ppk,j hk
j = EGFfixos
o kpi,j= iEGFfixos (o)
k Pnk,j k
= iEGFfixos (o)
Can
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto6. Custos Padres
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Anlise de desvios
j = MP, MOd
o Globalj= Qejcej Qpjcpj= Quantidadej+ Custoj
o Quantidadej= (Qej Qpj) cpj
o Custoj= (cej cpj) Qej
o Causas dos desvios custo e quantidade
o Momento de relevao dos desvios custo e quantidade
j = EGFvariveis
o Globalj= EGFvariveis (e)iPei,jkpi,j
j = EGFfixos
o Oramental = EGFfixos (e) EGFfixos (o)
o Capacidade =i(Ppi,j Pei,j) kpi,j= EGFfixos (o)
Cao CaeCan
o Kinact. conj. (o)=i(Pni,j Ppi,j) kpi,j= EGFfixos (o)
Can CaoCan
Desvio margem
o Volume =i (Vi (o) Vi (e)) mi (o)
o Preo =i (mi (o) mi(e)) Vi (e)=i
(pvi (o) pvi (e)) Vi (e)
Vendas programadas do produto i = Vi (o)
Vendas efectivas do produto i = Vi (e)
Preo de venda programado do produto i = pvi (o)
Preo de venda efectivo do produto i = pvi (e)
Margem padro do produto i = mi (o)= pvi (o)j kpi,j
Margem efectiva do produto i = mi(e)= pvi (e)j kpi,j
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto6. Custos Padres
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Contabilizao dos desvios:
o Um desvio com sinal + desfavorvel: relevado a dbito na respectiva conta de
desvios
o Um desvio com sinal favorvel: relevado a crdito na respectiva conta de desvios
Relao notvel
o EGFfixos (e) EGFfixos (imp)=
Oramental + Capacidade + Kinact. conj. (o)
Demonstrao
EGFfixos (e) EGFfixos (imp)= EGFfixos (e)iPei,jkpi,j=
EGFfixos (e)iPei,ji
EGFfixos (o)Can
= EGFfixos (e) EGFfixos (o)CaeCan
Oramental + Capacidade + Kinact. conj. (o)=
EGFfixos (e) EGFfixos (o) + EGFfixos (o)Cao Cae
Can+ EGFfixos (o)
Can CaoCan
=
EGFfixos (e)+ EGFfixos (o) Can+ Cao Cae + Can Cao
Can
=
EGFfixos (e) EGFfixos (o)CaeCan
Perodo de vigncia dos custos padres
o Vlidos para um certo perodo
o Necessidade de reviso peridica
Valorimtrico
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto7. Impacto dos desperdcios de produo no clculo de custos
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Produo defeituosa
Produo til e produo defeituosa
Medio da produo defeituosa
o Taxa especfica normal de defeituosos
n=Produo defeituosa normal
Produo til
o Taxa especfica efectiva de defeituosos
e=Produo defeituosa efectiva
Produo til
Defeituosos normais e defeituosos extraordinrios
Produo esperada
Produo defeituosa e clculo de custos
Princpio Geral
o
O custo (varivel) da produo defeituosa normal faz parte do custo (varivel) daproduo til
Defeituosos com valor econmico positivo
o O custo no recuperado da produo defeituosa normal faz parte do custo da
produo til
Defeituosos com valor econmico nulo
o O custo da produo defeituosa normal faz parte do custo da produo til
Defeituosos com valor econmico negativo
o O custo da produo defeituosa normal e os custos com a sua eliminao fazem
parte do custo da produo til
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LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto8. Informao para a Tomada de Decises
Tomada de deciso
Custos e proveitos relevantes
Irrelevncia dos custos histricos
Custo de oportunidade
Exemplo de uma deciso make-or-buy
Comprar uma componente por: 500
Produzir a componente por:
MP 100
MOd 300
EGFv 50
EGFf 100
550
Produzir Comprar Diferena
MP 100 100
MOd 300 300
EGFv 50 50
EGFf 100 100 0
Preo fornecedor 500 -500
550 600 -50
Factores quantitativos e qualitativos
Estudo de alguns casos paradigmticos
o Deciso de abandonar ou no um segmento
o Decises quanto a preos de venda especiais
o Problemas na determinao dos custos relevantes das MP (materiais)
o Problemas na determinao dos custos relevantes da MOd