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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE AUDITORÍA
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA
LICENCIADO CARLOS MAURICIO GARCÍA
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500 501 505 Y 520
EDIFICIO S-3
SALÓN 114GRUPO No. 8
GUATEMALA 09 DE AGOSTO DEL 2011
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INTEGRANTES DE GRUPO
9713283 Carli Samara Oliva Coronado
200613471 Mario Augusto Colindres Marroquin
200711303 Denise Virginia Elizabeth Sosa Monterroso
200711305 Henry Estuardo Hernández Juárez
200711821 Andrea Lucía Lemus Samayoa
200711849 Lesly Marysela Cruz Pivaral
200711870 Selvin Fernando De León Argueta
200711874 Nancy Aracely García Gutierrez
200711904 William Antonio López Morales
200712423 Juan Cristobal Tzun Reynoso
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INTRODUCCIÓN
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 500
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Es la información que usa el auditor para obtener las conclusiones en las que
basa su opinión como auditor. La evidencia de auditoría incluye la información
contenida en los registros contables que subyace a y/o es soporte de los
estados financieros y otra información.
Es acumulativa por naturaleza y se obtiene principalmente de los procedimientos
de auditoría realizados durante el curso de la auditoría. Esta evidencia puede;
sin embargo, incluir información obtenida de otras fuentes como auditorías
previas o de los procedimientos de control de calidad de una firma para la
aceptación y continuidad del cliente.
Lo apropiado de la evidencia de auditoría es la medida de la calidad de la
evidencia de auditoría; es decir, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte
a las conclusiones en las que basa el auditor su opinión.
Suficiencia de la evidencia de auditoría es la medida de la cantidad de laevidencia de auditoría. La cantidad de la evidencia de auditoría que se necesita
se afecta por la evaluación del auditor de los riesgos de una representación
errónea de importancia relativa y también por la calidad de dicha evidencia de
auditoría.
Selección de las Partidas para Realizar Pruebas y Obtener Evidencia de
Auditoría
Al diseñar las pruebas a los controles y las pruebas de detalle, el auditor deberá
determinar los medios y criterios para seleccionar las partidas para sus pruebas
y que éstas sean efectivas y suficientes para cumplir con los objetivos del
procedimiento de auditoría relativo.
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Registros Contables
Los registros de los asientos contables iniciales y registroscontinuos/permanente de la documentación soporte, como cheques y registros
de transferencias electrónicas de fondos; facturas; contratos; los libros mayor,
diario y auxiliares, asientos de diario y otros ajustes a los estados financieros
que no se reflejen como asientos de diario y otros registros como hojas de
trabajo y hojas de cálculo que soportan asignaciones/distribuciones de costos,
cálculos, conciliaciones y revelaciones; la mayor parte de la evidencia de
auditoria es extraída de los registros contables, por tal motivo las entidades
deben de manejar adecuadamente para conservarlos por el tiempo necesario.
Información que se va a usar como evidencia de auditoría
Si la información que se utilizará como evidencia de auditoría se ha preparado
usando el trabajo de un experto de la administración, considerando la
importancia del trabajo de ese experto para los fines del auditor, el mismo CPA
deberá involucrarse en el grado en que sea necesario para:
a) Evaluar la competencia, experiencia, capacidad y objetividad es decir la
independencia de dicho experto.
b) Obtener un entendimiento del trabajo del experto.
c) Evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditoría
para la aseveración relevante relativa.
Cuando el auditor usa información generada por la entidad, deberá evaluar si la
información es lo suficientemente confiable para sus fines, incluyendo según sea
necesario en las circunstancias para:
a) Obtener evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la
información,
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b) Evaluar si la información es lo suficientemente adecuada, precisa y
detallada para los fines del auditor.
Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de
auditoría
Si la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es inconsistente con la que
se obtuvo de otra, o si el auditor tiene dudas sobre la confiabilidad de la
información que se va a usar como evidencia de auditoría, deberá determinar las
modificaciones y/o adiciones que sean necesarias a sus procedimientos de
auditoría para resolver sus dudas, asimismo, deberá considerar el efecto de loanterior, si lo hubiere, en otros asuntos de la auditoría.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 501
EVIDENCIA DE AUDITORÍA CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA
PARTIDAS SELECCIONADAS
En ésta norma se establece que el auditor debe obtener evidencia suficiente y
competente en situaciones especiales o poco frecuentes, como lo son los
aspectos relativos a inventarios, litigios, reclamos o en una auditoría por segmentos de estados financieros.
Inventario
En el caso de inventario, si posee importancia relativa en los estados financieros
el contador público y auditor deberá recaudar la evidencia suficiente y necesaria
respecto de la condición del activo mencionado, por medio de la toma física (que
debe realizarse por lo menos una vez al año) para conocer si los procedimientos
respectivos para el uso, resguardo y manejo de inventario son adecuados y
verificar si los saldos finales de la cuenta de inventario reflejan razonablemente
los resultados obtenidos de las pruebas de auditoría aplicadas.
El conteo físico de inventario ayuda a identificar las existencias obsoletas,
dañadas y o de lento movimiento e implica cerciorarse de su existencia para
evaluar su condición, observación del seguimiento o no de las instrucciones
dadas por parte de la administración para registrar las existencias, evaluación de
la confiabilidad de los procedimientos implementados en la entidad.
Cuando se identifican diferencias entre los registros de inventarios y las
cantidades reales del inventario físico, se presentan deficiencias en los controles
sobre los movimientos de existencias, ya que no están operando efectivamente.
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La realización de pruebas selectivas es sumamente útil, ya que proporcionan
evidencia de auditoría sobre la integridad y exactitud del registro de los
inventarios.
Si el conteo físico se realiza en fecha diferente a la de los estados financieros,
se deberá obtener evidencia para evaluar si se registran correctamente las
entradas y salidas entre la fecha del conteo y la de los estados financieros.
En el caso que el auditor no pueda presenciar el conteo físico de inventario,
deberá hacerlo en fechas alternativas y realizar las pruebas necesarias para
examinar las transacciones, también deberá aplicar otros procedimientos con elfin de obtener la evidencia suficiente para sustentar su opinión, de lo contrario
estará en la obligación de modificar su opinión en el dictamen.
En la situación que exista inventario en consignación y tenga importancia
relativa, se tendrá que recaudar evidencia suficiente para conocer la condición
de dicho inventario, realizando procedimientos como la confirmación, inspección
u otros.
Litigios y Reclamaciones
El CPA tendrá la responsabilidad de conocer e identificar los litigios y
reclamaciones que involucren a la entidad y que representen riesgos de
representación errónea de importancia relativa, desarrollando actividades como
la indagación con la administración, revisión de los gastos legales pagados u
otros que le dejen clara la situación.
Si se evalúa un litigio o reclamación como riesgo de representación errónea deimportancia relativa, el auditor deberá tener comunicación directa con el
consejero legal externo de la entidad. Si la ley prohíbe la comunicación antes
mencionada, el auditor deberá realizar procedimientos alternativos.
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Si se presenta limitación en el alcance por parte de la administración para
comunicarse con el consejero legal o éste se niegue a proporcionarle
información al auditor, ésta situación lo imposibilita para obtener evidencia
suficiente y apropiada, por lo que debe modificar su opinión en el dictamen, para
evitar tal situación el CPA solicitará por escrito a la administración o al gobierno
corporativo que le revelen de todos los litigios o reclamaciones existentes.
El auditor deberá fechar su dictamen después de la fecha en que haya obtenido
evidencia de auditoria sobre la cual sustente y avale su opinión sobre los
estados financieros y el mismo criterio se debe manejar en cuanto a los litigios y
reclamaciones.
Información por Segmentos
El CPA obtendrá evidencia suficiente y apropiada, respecto a la información por
segmentos, de acuerdo a la normatividad de la información financiera aplicable.
Para obtener la evidencia competente necesitará entender y conocer los
métodos que maneja la administración para examinar si son los más adecuados
de acuerdo a las normas de información financiera y probar la aplicación de
dichos métodos, también es muy útil la aplicación de procedimientos analíticos.
El requerimiento o permisión de presentar información financiera por segmentos
es normado por el marco regulatorio aplicable, pero la responsabilidad del
auditor respecto a la presentación y revelación de la información antes
mencionada es en relación con los estados financieros tomados como un todo,
por lo que no es solicitado al auditor el desarrollo de procedimientos para
evaluar información en forma independiente.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
El objetivo de esta NIA es que el auditor use procedimientos analíticos
sustantivos, también que de a conocer su responsabilidad al efectuar los
procedimientos analíticos al momento de formar una conclusión general de los
Estados Financieros.
Objetivos del Auditor
a. Al momento de realizar procedimientos analíticos sustantivos el auditor
debe obtener evidencia de auditoria confiable.
b. Para ayudar a formar una conclusión general si los estados financieros
son consistentes es necesario diseñar y efectuar procedimientos
analíticos.
Procedimientos Analíticos
Son análisis de relaciones factibles entre datos, que se le hace a la información
financiera. También abarcan investigaciones de fluctuaciones o relaciones que
sean consistentes.
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Requisitos para Diseñar y Efectuar Procedimientos Analíticos Sustantivos
a. Se debe tomar en cuenta los riesgos significativos evaluados y las
pruebas de detalle para ver las aseveraciones.
b. Evaluar que los datos que desarrolla el auditor sean confiables y expresen
los montos registrados, que la información sea relevante.
c. Adquirir una expectativa con respecto a los montos registrados, para
identificar un error significativo o que los Estados Financieros no estánpresentados adecuadamente.
d. Determinar que los montos registrados y los esperados por la prueba
sean aceptables sin mayor investigación.
Procedimientos Analíticos que Ayudan a Formar una Conclusión General
El auditor diseñara y efectuará procedimientos analíticos antes de culminar la
auditoria para que le ayuden a formar una conclusión sobre la razonabilidad de
los estados financieros.
Investigación de Resultados de los Procedimientos Analíticos.
Al momento de identificar inconsistencias relevantes, luego de evaluar los
procedimientos analíticos realizados, el auditor encuentra montos que difieren de
los valores esperados, deberá investigar por los medios siguientes:
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a. Hacer una investigación con la Administración para obtener evidencia deauditoria relevante a las respuestas.
b. Efectuar otros procedimientos de auditoria que sean necesarios.
Material de Aplicación y Otro Material Explicativo
Los procedimientos analíticos incluyen comparaciones de la información
financiera como lo es:
1. Información de ejercicios anteriores
2. Información de presupuestos
3. información comparada de ventas entre industrias del mismo
tamaño
Los procedimientos analíticos incluyen consideración de relaciones como por
ejemplo:
• Resultados predecibles en la experiencia de la entidad
• Relación financiera y no financiera relevante.
Procedimientos Analíticos Sustantivos
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Estos procedimientos pueden ser pruebas de detalle, la utilización de este tipo
de procedimientos queda a juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia para
reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de auditoria.
Cuando la administración prepare procedimientos, el auditor debe quedar
satisfecho que están preparados de manera apropiada.
Procedimientos Analíticos Adecuados para Aseveraciones Particulares
Estos procedimientos son aplicables a grandes volúmenes de transacciones.
Los procedimientos dependen de la evaluación del auditor, de lo efectivo que
serán los procedimientos para detectar errores significativos.
Algunas veces los modelos de predicción no sofisticados pueden ser efectivos
como procedimientos analíticos, como por ejemplo: el número estable de
empleados a tasa fija, el auditor puede sumar esto por los 12 meses y obtendrá
el costo total de la nómina por el periodo.
Hay diferentes tipos de procedimientos analíticos como lo son: predicción de
ingresos, comparación de márgenes brutos y otros que combinados conprocedimientos de auditoria son útiles.
Estos procedimientos pueden considerarse adecuados cuando se desempeñan
pruebas de detalle sobre la misma aseveración.
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Consideraciones Específicas a Entidades del Sector Público
En muchas entidades del sector público no hay mucha relación entre el gasto y
los ingresos, por lo que no hay estadísticas para fines comparativos, los
controles que si aplican al sector público puede ser la variación en el costo por
kilometro de la construcción de carreteras o también los vehículos adquiridos en
comparación con los retirados.
Los datos deben ser confiables y relevantes cuando la fuente de la información
esta disponible, cuando se puede comparar, cuando la naturaleza y relevancia
es disponible.
El auditor podría considerar si los controles son efectivos sobre la información dela entidad, esto hace que el auditor tenga una mayor confianza en la
confiabilidad de la información cuando son efectivos.
Monto de Diferencia Aceptable en Cantidades Registradas Contra los
Valores Esperados
Esto influye por la importancia relativa y la consistencia con el nivel de seguridad
deseado, siempre y cuando se tome en cuenta el error significativo.
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Procedimientos Analíticos que Ayudan al Formar una Conclusión General
Para formarse una conclusión general, es necesario haberse realizado los
procedimientos analíticos diseñados y realizados donde se encontrarán los
resultados, evaluar el riesgo y si es necesario hacer procedimientos adicionales
de auditoria.
Investigación de Resultados de los Procedimientos Analíticos
Se puede obtener evidencia de auditoria relevante a las respuestas de la
administración, tomando en cuenta el entendimiento del auditor durante el curso
de la auditoria; así mismo si esta en la necesidad de efectuar otros
procedimientos para encontrar evidencia suficiente y apropiada.
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CASOS PRÁCTICOS
CONFIRMACION DE SALDOS A BANCOS
DINAMISMOS S.A.
Guatemala, Julio del 2011
De nuestra consideración:
A los efectos de una comprobación general, estimaremos quieran hacer conocer a nuestros Contadores Públicos y Auditores CKM, el saldo de nuestra CuentaCorriente No. 900560183-8 a junio del 2011. Así mismo, solicitamos nosinformen acerca de las siguientes operaciones, a la fecha antes mencionada:
1) Plazo fijo: importe, vencimiento, tipo.
2) Documentos descontados.
3) Obligaciones a sola firma en moneda nacional y/o extranjera.
4) Valores al cobro: cheques y/o documentos.
5) Documentos entregados en caución: saldos y créditos que garantizan.
6) Avales y/o garantías otorgadas.
7) Documentos en caución vencidos a marzo del 2011 y a aplicarse a lacancelación del préstamo que garantizan.
8) Exportaciones y/o importaciones. Cartas de crédito/cobranzas.
9) Valores en custodia.
10) Asuntos legales.
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11) Nómina de las personas autorizadas, Clase de poder, en caso decorresponder.
12) Otros.
Si no existiera saldo en cuenta corriente y/u otro tipo de operaciones a junio del2011, les solicitamos informar igualmente haciendo conocer tal situación.
Sean tan amables de enviar directamente por correo electrónico su respuesta a:
CKMContadores Públicos y Auditores
Para su comodidad, si lo desean, pueden utilizar el fax de nuestros auditores,número 5111-0000
Saludamos a ustedes muy atentamente.
(F)________________________________
Socio Director.
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CONFIRMACION A PROVEEDORES
DINAMISMOS S.A.
SALDOS AL: 30 de junio del 2011
Valor: Q.5, 000,000.00
Guatemala 31 de julio del 2011
Estimados Señores
Nuestra firma está practicando auditoria al 30 de junio del 2011. Los datos arriba
mostrados corresponden al importe de deuda que la entidad tiene con ustedes,
de conformidad con los registros contables de esta empresa.
Le agradeceríamos se sirva remitir directamente a nuestros auditores al
apartado postal S-3, de la Universidad San Carlos de Guatemala, la información
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que se solicita a continuación para lo cual adjuntamos un sobre debidamente
porteado.
ATENTAMENTE,
(F)________________________________
Socio Director.
CONFIRMACION DE CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES
Distribuidora de plásticos, S.A.
Guatemala 31 de julio del 2011
CKM
Contadores Públicos y AuditoresApartado Postal No. S-3 USAC
Estimada Señora
María Estela de Pérez
Respetuosamente tenemos el agrado de dirigirnos a usted para manifestarle que
se esta efectuando una revisión de las cuentas por cobrar y determinamos que
el saldo de su cuenta No. 67 al 30 de junio del presente año asciende a la
cantidad de Q.1, 230,000.00.
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En virtud de lo anterior le agradeceremos confirmar esta información, para locual deberá indicar su conformidad o inconformidad, a la dirección arriba
mencionada.
Atentamente,
(F)_________________________
Socio Director
CERTIFICADO DE DEPÓSITO A PLAZO FIJO
ESTE BANCO ESTA AUTORIZADO POR LA SUPERINTENDENCIA DELSISTEMA FINANCIERO
PARA CAPTAR FONDOS DEL PÚBLICO
NO NEGOCIABLE CUENTA A PLAZO FIJO Nº 589764695
El BANCO DE FOMENTO AGROPECUARIO, CERTIFICA: Que en ésta fechaha abonado a favor de
________________________________________________________________ ____________________, en cuenta de DEPOSITO A PLAZO FIJO la suma de _________________________________ dólares de los Estados Unidos de
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América; que devengará el interés del __________ por ciento anual, por unplazo de _______ que vencerá el __________ prorrogable por periodos iguales.
ESTE DEPÓSITO ESTA SUJETO A LAS CONDICIONES SIGUIENTES:
1. Es pagadero el día de su vencimiento o el de sus prórrogas mediante laentrega de éste certificado debidamente endosado.
2. Si este certificado no fuera presentado para su cancelación a la fecha desu vencimiento, automáticamente se prorrogará el plazo, por periodosiguales a la tasa de interés vigente en el Banco en esa fecha y así
sucesivamente en cada vencimiento a opción del Banco. El depositantecuenta con quince días posteriores a la fecha de vencimiento para sucancelación, lapso durante el cual no devengará intereses.
3. El presente documento es nominativo.
CONFIRMACIÓN DE INVENTARIOS EN PODER DE TERCEROS
COMERCIALIZADORA, S.A.
7ª. Avenida 2-43 zona 1
Señores:
Almacenadora del Sur, S.A.
Km. 15 Carretera al Pacifico.
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Nuestros Auditores CKM, están realizando un examen de nuestras cuentas, por
favor proporcione a ellos, una lista de nuestro inventario localizado en sus
almacenes de depósito.
Además necesitamos una confirmación del saldo a nuestro cargo que refleja
nuestro balance el 30 de junio del 2011, el cual asciende a la cantidad de Q.50,
800.00 y agradeceremos un estado de cuenta pormenorizado para nuestros
auditores.
Su pronta atención a este requerimiento será agradecido, adjunto a la presente
encontrara un sobre para su respuesta.
f._____________________________
Gerente General
SOLICITUD DE CONFIRMACIÒN JUDICIAL
DISTRIBUIDORA AMERICA LATINA, S.A.
Guatemala 31 de julio del 2011
Lic. Juan Fernando Reyes
Asesoría Legal y Financiera
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6 Avenida 9-05 zona 10
Estimado Lic. Reyes:
Respecto al examen de nuestros estados financieros al 30 de junio del 2011 que
están realizando nuestros auditores externos, CKM con domicilio 18 Av. 6-12
zona 8 de la ciudad capital, mucho agradeceremos proporcionen información
respecto a los litigios mercantiles, laborales y otros de los cuales ustedes tenganconocimiento, al 30 de junio del 2011 aparezca a nuestro cargo o favor, en sus
registros legales.
Sírvase enviar su respuesta directamente a nuestros auditores haciendo uso del
sobre porteado que se acompaña.
Atentamente, _____________________________
Distribuidora América Latina, S.A.
Lic. Fernando Morientes
Gerente General
PAPELES DE TRABAJO
EMPRESA BEBIDAS Y FRITURAS S.A.
AUDITORÍA DE CAJA Y EQUIVALENTES
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AL 30 DE JUNIO DEL 2011
Generalidades
La empresa BEBIDAS Y FRITURAS S.A. contrató a nuestra firma de auditoría CKM
para realizar una auditoria del área de Caja y Equivalentes al 30 de junio del 2011.
De acuerdo con entrevistas realizadas con el personal clave del cliente y un recorrido
que se hizo por las instalaciones, se determinó que la empresa esta clasificada como
empresa mediana, que cuenta aproximadamente con 150 empleados.
La actividad principal de la empresa es la venta de bebidas, el año fiscal por el cual se
rige es del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año. La contabilidad es operada a
través de un sistema de computación, prepara estados financieros trimestralmente los
cuales son revisados por el gerente financiero y comparados con los estados
financieros presupuestados.
Datos Obtenidos
Integración
Caja General Q 10,000.00
Caja Chica Q 3,000.00
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Banco Industrial D/M Q 80,000.00
Banco Cuscatlán Q 150,000.00
Saldo según Mayor General Q 243,000.00
Arqueo de Caja General
El arqueo de caja fue realizado a la señora Ana Ramírez el día 15 de junio del 2011.
Arqueo de Caja Chica
El arqueo de caja chica fue efectuado el 25 de junio del 2011 a las 11:30 horas.
Conciliación Bancaria del Banco Industrial, depósitos monetarios
Saldo según estado de cuenta del banco Q 91,500.00.
Cheques en circulación:
Q 3,500.00 del 30 de junio del 2011
Q 8,000.00 del 12 de junio del 2011
La empresa envió a depositar el sobrante de caja el día 02 de julio a las 5 de la tarde.
Datos de la cuenta de ahorro en el Banco Cuscatlán
La cuenta fue aperturada por un monto de Q 150,000.00, devengando intereses del 6%
anual. Año calendario.
Al revisar la libreta de ahorros tiene un saldo de Q 150,000.00
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El saldo confirmado por el banco es de Q 154,536.98
EMRPESA BEBIDAS Y FRITURAS S.A.
CAJA Y BANCOS
INDICE DE PAPELES DE TRABAJO
PAPEL DE TRABAJO REFERENCIA
Cédula Sumaria A
Programa de Auditoría A-1
Cuestionario de Control Interno A-2 1/2
Riesgos Identificados A-2 2/2
Ajustes y Reclasificaciones A-3
Divulgaciones Obligatorias A-4
Arqueo de Caja General A-5 1/2
Arqueo de Caja Chica A-5 2/2
Banco Industrial A-6
Banco Cuscatlán A-7
Prueba de Ingresos A-8
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EMRPESA BEBIDAS Y FRITURAS S.A.
CAJA Y BANCOS
CÉDULA DE MARCAS
DESCRIPCIÓN MARCA
¥
‡
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EMPRESA BEBIDAS Y FRITURAS S.A.
CAJA Y BANCOS
CÉDULA SUMARIA
AL 30 DE JUNIO DEL 2011
CIFRAS EXPRSESADAS EN QUETZALES
Ref. cuentaSaldo Según
Contabilidad Ajustes y Reclasificaciones
Saldo Según
Auditoria
Debe Haber
A-5 1/2 Caja General 10,000.00 383.85 9,616.15
A-5 2/2 Caja Chica 3,000.00 39.10 39.10 3,000.00
A-6Banco Industrial 80,000.00 8,039.10 88,039.10
A-7 Banco Cuscatlán 150,000.00 4,536.98 154.536.98
Totales 243,000.00 12,615.18 422.95 255,192.23
Conclusión:
Con base en el resultado de nuestras pruebas de Auditoria efectuadas según lasNormas Internacionales de Auditoria vigentes y la evaluación del Control Interno enoperación, opinamos que las cifras mostradas en la cédula sumaria A son razonables al30 de junio del 2011 en relación a los Estados Financieros tomados en su conjunto.
A
Iníciales Fecha
Preparado
Autorizado
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EMPRESA BEBIDAS Y FRITURAS S.A.
CAJA Y BANCOS
PROGRAMA DE AUDITORÍA
AL 30 DE JUNIO DEL 2011
Contenido
Existencias en efectivo y otros recursos propiedad de la empresa; comprende:Fondos en Caja, Bancos, Cheques en circulación y Depósitos en Tránsito.
Objetivos
1. Comprobar la autenticidad (en cantidad y calidad) de los fondos de
efectivo y de las cuentas bancarias, propiedad de la empresa.
2. Determinar si dentro de este rubro del balance, se presentan todos losfondos y cuentas disponibles propiedad de la empresa.
3. Determinar si estos fondos y cuentas bancarias, llenan condiciones de
disponibilidad inmediata y sin restricción de cualquier índole en cuanto
a su uso y destino.
4. Determinar: la existencia física del efectivo, el registro contable, la
autenticidad, exactitud y propiedad de los saldos; así como, su
correcta valuación y presentación en los estados financieros.
A-1
Iníciales Fecha
Preparado
Autorizado
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No.
Procedimiento Referencia
Hechopor
1 Realizar arqueos de caja chica y general, para verificar
su uso correcto y si son destinadas para los fines que
fueron creadas.A-5
2 Revisar las conciliaciones bancarias, investigar las
diferencias incluidas en las mismas, comprobar que se
hayan contabilizado los ajustes oportunamente y que en
la integración de cheques en circulación no se incluyan
documentos con el período de emisión ya prescrito.
A-6
3 Revisión de la cuenta de ahorro, para verificar la
exactitud en los cálculos efectuados. A-7AETR
4 Solicitar información bancaria, una confirmación por
parte de los bancos en los que se tienen las cuentas
bancarias.A-6A-7 EZMF
5 Realizar prueba de ingresos para verificar y determinar
si los ingresos son depositados íntegramente.
A-8 MEJD
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EMPRESA BEBIDAS Y FRITURAS S.A.
CAJA Y BANCOS
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
AL 30 DE JUNIO DEL 2011
No. PREGUNTA SI NO NA
I. SEGREGACIÓN DE FUNCIONES
1 Existe segregación de funciones entre la personaque realiza cobros y quien despacha.
X
2 Existe segregación de funciones entre lapersona que elabora los cheques y quien los
autoriza.
X
3 Existe segregación de funciones entre la
persona que realiza la conciliación bancaria
y quien la revisa.
X
II. AUTORIZACIÓN
4 Los desembolsos de caja chica son debidamenteautorizados. X
5 Los cheques son autorizados antes de su emisión. X
6 Las cuentas bancarias están debidamenteautorizadas.
X
A-2
1/2
Iníciales Fecha
Preparado
Autorizado
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7 Se realizan arqueos periódicos y conciliacionesregulares debidamente autorizados.
X
III. CUSTODIA
8 El área de caja es restringida al área de personal. X
9 Existen cajillas de seguridad para los fondos decaja.
X
10 Existen encargados para cada una de las áreasque conforman la cuenta de caja y bancos.
X
11 Existe control y custodia en la recepción de losingresos diarios.
X
IV. OTROS
12 Se realizan arqueos periódicos de efectivo. X
13 Realizan mensual y oportunamente lasconciliaciones bancarias.
X
14 Realizan análisis mensual de transferenciasbancarias. X
15 Se requiere documentación comprobatoria paratodos los desembolsos.
X
16 Esta prohibido usar los fondos de caja paracambiar por efectivo cheques de funcionarios,empleados, clientes y otras personas.
X
17 Existe una adecuada separación de funcionesentre la contabilización de caja y el diario mayor
general.
X
18 Están autorizadas por los accionistas todas lascuentas bancarias y las personas que puedenfirmar los cheques.
X
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19 Se notifica inmediatamente a los bancos cualquier cambio de funcionarios autorizados para firmar cheques.
X
20 Recibe los cheques rechazados por el banco por falta de fondos un empleado distinto de quienefectúa los depósitos.
X
21 Se han dado a los bancos instrucciones escritas deno cambiar por efectivo cheques emitidos anombre de la empresa.
X
22 Se depositan intactos y en forma diaria losingresos.
X
23 Todo cheque esta amparado con su respectivadocumentación de soporte.
X
24 Todos los comprobantes se cancelan después deemitir el cheque.
X
25 Se utiliza protectora de cheques para imprimir lacantidad en letras.
X
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EMPRESA BEBIDAS Y FRITURAS S.A.
CAJA Y BANCOS
RIESGOS IDENTIFICADOS
AL 30 DE JUNIO DEL 2011
1. Se encontró un cheque emitido por el contador general sin justificación del gasto.
2. No fue indicada la fecha del arqueo anterior.
3. Se encontró un vale sin comprobante en caja chica.
4. Se encontró una factura del 10-12-2009, la cual no fue tomada en cuenta en el
arqueo anterior.
5. Los depósitos realizados no coinciden con el monto de los ingresos, lo que
refleja un manejo incorrecto del dinero percibido.
6. Se encontró un cheque a favor de la empresa en caja general, el cual debió ser
depositado en un tiempo máximo de 24 horas después de recibirlo.
A-2
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Iníciales Fecha
Preparado
Autorizado
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EMPRESA BEBIDAS Y FRITURAS S.A.
CAJA Y BANCOS
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
AL 30 DE JUNIO DEL 2011
Pda. Descripción Debe Haber
1 A
31-12-2009
Funcionarios y Empleados 383.85
Ana Ramírez
Caja General 383.85
Registro de faltante encontrado en caja general a la
encargada de fondo.383.85 383.85
2 1
31-12-2009
Caja Chica 39.10
Sobrante de Caja 39.10Registro de un sobrante encontrado en caja chica. 39.10 39.10
3 B
31-12-2009
A-3Iníciales Fecha
Preparado
Autorizado
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Banco Industrial 39.10
Depósito Monetario
Caja Chica 39.10
Registro del depósito realizado del sobrante de caja
chica.
39.10 39.10
4 2
31-12-2009
Banco Cuscatlán 4,536.98
Depósito de Ahorro
Productos Financieros 4,536.98
Registro de interés financiero no contabilizado. 4,536.98 4,536.98
5 C
31-12-2009
Banco Industrial 8,000.00
Depósito Monetario
Proveedores 8,000.00
Registro de cheque emitido hace siete meses. 8,000.00 8,000.00
EMPRESA BEBIDAS Y FRITURAS S.A.
CAJA Y BANCOS
DIVULGACIONES OBLIGATORIASAL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
A-4
Iníciales Fecha
Preparado
Autorizado
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A. Saldos que se encuentran restringidos en cuanto a su disponibilidad.
B. Los fondos que se usarán para propósitos especiales.
C. Valores negociables: Si la inversión en valores negociables tiene importancia
relativa, es una nota a los estados financieros deberá divulgarse las
características principales, tales como nombre de la entidad emisora, fecha deemisión y de vencimiento, método de valuación, tasas de interés, valor de la
prima o descuento si hubiere y método de amortización de los mismos y otros
datos importantes.
D. Existencia de gravámenes o restricciones sobre estos activos.
EMPRESA BEBIDAS Y FRITURAS S.A.
CAJA Y BANCOS
ARQUEO DE CAJA GENERALAL 30 DE JUNIO DEL 2011
RESPONSABLE DE FONDO
ANA RAMÍREZ
A-5
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Iníciales Fecha
Preparado
Autorizado
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Por Contar Contado Faltante Sobrante
FONDO DE CAJA 10,000.00
EFECTIVO 7,075.00
BILLETES
45 de Q 100.00
20 de Q 50.00
55 de Q 20.00
40 de Q 10.00
15 de Q 5.00
4,500.00
1,000.00
1,100.00
400.00
75.00
MONEDAS
25 de Q 1.00
14 de Q 0.50
22 de Q 0.25
28 de Q 0.10
17 de Q 0.05
41.15
25.00
7.005.50
2.80
0.85
DOCUMENTOS
CHEQUES
No. 454545 de Banrural afavor de la empresa. 1,500.00
No. 025 de Banco Unoemitido por el contador general. 1,000.00
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TOTALES 10,000.00 9,616.15
Diferencia Encontrada 383.85
Saldo según contabilidad
Reclasificación A
Saldo según auditoria
10,000.00
(383.85)
9,616.15
El día de hoy me fueron arqueados los fondos de la empresa bajo mi custodia, por un total dediez mil quetzales exactos (Q 10,000.00), habiéndose encontrado un faltante de trescientos
ochenta y tres quetzales con ochenta y cinco centavos (Q 383.85). Los fondos me fueroncontados y devueltos íntegramente el mismo día a las 10:30 horas.
F F F
Responsable Auditor que Verificó funcionario que Realizó
EMPRESA BEBIDAS Y FRITURAS S.A.
CAJA Y BANCOS
ARQUEO DE CAJA CHICA
AL 30 DE JUNIO DEL 2011
RESPONSABLE DE FONDO
MARÍA PÉREZ
A-5
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Iníciales Fecha
Preparado
Autorizado
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Por Contar Contado Faltante Sobrante
FONDO DE CAJA 3,000.00
EFECTIVO 1,525.000
BILLETES
10 de Q 100.00
5 de Q 20.00
40 de Q 10.00
5 de Q 5.00
1,000.00
100.00
400.00
25.00
MONEDAS
20 de Q 1.00
4 de Q 0.50
2 de Q 0.25
10 de Q 0.10
12 de Q 0.05
24.10
20.00
2.00
0.50
1.00
0.60
DOCUMENTOS
FACTURAS
10-12-2009 LA LECTURA
12-12-2009 CAMPERO
490.00
500.00
VALES
Del 15-12-2009 500.00
TOTALES 3,000.00 3,039.10
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Diferencia Encontrada 39.10
Saldo según contabilidad
Ajuste 1
Reclasificación B
Saldo según auditoria
3,000.00
39.10
(39.10)
3,000.00
El día de hoy me fueron arqueados los fondos de la empresa bajo mi custodia, por un total detres mil treinta y nueve quetzales con diez centavos (Q 3,039.10), habiéndose encontrado un
sobrante de treinta y nueve quetzales con diez centavos ( Q 39.10). Los fondos me fueroncontados y devueltos íntegramente el mismo día a las 11:30 horas.
F F F
Responsable Auditor que Verificó funcionario que Realizó
Señores
…………………………………………..
…………………………………………..
…………………………………………..
Fecha…………………………….…….……….
Muy señores nuestros:
Rogamos a ustedes se sirvan completar la información abajo solicitada y enviar esteformulario por correo en el sobre adjunto. Si la contestación a cualquiera de los
conceptos es “ninguno”, sírvanse así insertarlo, en la columna de importes.
Atentamente,
Compañía …….…………………………………………….
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Por ……………………………………………………
Firma Autorizada
Muy señores nuestros:
La siguiente información, referida a la Compañía arriba mencionada, es la que
registran nuestros libros al…………………………………… del……………………….
1. Saldo a SU FAVOR:
CLASE DE CUENTA INTERES
(CUANDO ES APLICABLE)
CHEQUES
GIRADOS
CON FIRMA
1. INDIVIDUAL
2. MANCOMUNADA
IMPORTE DEL
SALDO
TASA ACREDITADO
HASTA
DE CHEQUES………..
…………….….
DE AHORRO…………..
……………...
DEPOSITO A PLAZO….….…………
DEPOSITOS EN
GARANTIA...…...
Firmas autorizadas para emitir cheques:
Cuenta Firma individual Firma
mancomunada
………………………………. ………………………………….
………………………………
…………………………….… ………………………………….
………………………………
………………………………. …………………………………..
………………………………
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2. Saldos a SU CARGO:
CONCEPTO FECHA DE
VENCIMIENTO
INTERESES DETALLE Y
CARACTERISTICAS DELA DEUDA Y SU
GARANTIA
IMPORTE DEL
SALDO TASA PAGADO
HASTA
DESCUENT
OS
PRESTAMO
S
3. Saldos en cuenta de orden o contingencias:
CONCEPTO DETALLES YCARACTERISTICAS DE LAS
CUENTAS
FECHA DEVENCIMIENTO
IMPORTE DELSALDO
CARTAS DE CREDITO
ABIERTAS
CEUDORES POR
AVAL
VALORES
DEPOSITADOS
Otros datos que aparecen en nuestros registros, cuyos conceptos y características
se describen al dorso.
Atentamente,
….
……………………………………………...
Nombre
del Banco
Fecha………………………………………………….
………………………………………….…….
Firma autorizada
EMPRESA BEBIDAS Y FRITURAS S.A.
A-6
Iníciales Fecha
Preparado
Autorizado
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CAJA Y BANCOS
BANCO INDUSTRIAL
CONCILIACIÓN BANCARIA
CUENTA No. 15458-468789-35
DEPÓSITOS MONETARIOS
AL 30 DE JUNIO DEL 2011
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES
Saldo según el Banco 91,500.00
(-) Cheques en Circulación 11,500.00
Fecha No. Proveedor
12-11-2009 2531 Distribuidora Asturias 3,500.00
29-11-2009 4596 Triangulo S.A. 8,000.00
(-) Depósitos no Contabilizados
(+) Depósitos no Operados
(+) Débitos y Cargos
Saldo según Contabilidad
Reclasificación B
Reclasificación C
Saldo según Auditoria
80,000.00
39.10
8,000.00
88,039.10
EMPRESA BEBIDAS Y FRITURAS S.A.
CAJA Y BANCOS A-7
Iníciales Fecha
Preparado
Autorizado
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BANCO CUSCATLÁN
LIBRETA DE AHORRO
CUENTA No. 999000-245-325
AL 30 DE JUNIO DEL 2011
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES
DESCRIPCIÓN RETIROS
DEPÓSITOS
INTERESES
SALDOFINAL
Apertura de la
cuenta
150.000.00
Interés Ajuste 2 4,536.98 4,536.98
Sado según
Auditoria
154,536.98
Cálculo del Interés:
Interés = Capital * Tiempo* Porcentaje
Días
Interés = Q 150,000*184 días* 6%
365 días
Interés = Q 4,536.98
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EMPRESA BEBIDAS Y FRITURAS S.A.
CAJA Y BANCOS
PRUEBA DE INGRESOS
AL 30 DE JUNIO DEL 2011
CIFRAS EN QUETZALES
VENTAS
FECHA DOCUMENTO DEL AL CONTADO CHEQUE
04/12/2009 FACTURA 125 131 750.00 900.00
11/12/2009 FACTURA 137 141 9,000.00 5,500.00
15/12/2009 FACTURA 159 163 6,300.00 5,100.00
21/12/2009 FACTURA 178 190 1,200.00 8,700.00
22/12/2009 FACTURA 211 215 5,000.00 6,300.00
27/12/2009 FACTURA 219 220 8,500.00 1,900.00
A-8
Iníciales Fecha
Preparado
Autorizado
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DEPÓSITOS DE LOS INGRESOS
FECHA BANCO No. Boleta EFECTIVO CHEQUE
05/12/2009 INDUSTRIAL 754689 750.00 900.00
12/12/2009 CUSCATLAN 2789415 9,000.00 5,500.00
16/12/2009 CUSCATLAN 3468711 6,300.00 5,100.00
22/12/2009 INDUSTRIAL 100230 1,200.00 8,700.00
23/12/2009 INDUSTRIAL 791320 5,000.00 6300.00
28/12/2009 INDUSTRIAL 345205 8,500.00 1,900.00
Los ingresos se cruzaron con los depósitos para ver la autenticidad de lo Cobrado y sifue correcto el depósito de los mismos.
Conclusión:
La prueba se considera satisfactoria ya que los ingresos se depositan en el transcursode 24 horas, en forma integra.
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CONCLUSIONES
1. La Evidencia de Auditoría es la base de la opinión que proporciona el
Auditor en el dictamen que entrega al realizar una auditoría de Estados
Financieros, es lo que demuestra si el auditor ha realizado correctamente
su trabajo, sobre bases técnicas y adecuadas al trabajo realizado.
2. El Contador Público y Auditor como profesional competente debe estar en
la capacidad de aplicar sus conocimientos y habilidades para obtención
de auditoria suficiente y competente en situaciones específicas o
seleccionadas, tales como el examen de inventario, indagación y
evaluación de litigios y la auditoria en la revelación de información por
segmentos.
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RECOMENDACIONES
1. El auditor debe planificar correctamente todo trabajo que realizará, para
recolectar la evidencia adecuada y suficiente para poder otorgar una
opinión correcta, apegada a la realidad que expresan los estados
financieros de la empresa auditada.
2. Para la recaudación de evidencia de auditoría en partidas seleccionadas,
el auditor se debe regir por los lineamientos establecidos en la Norma
Internacional de Auditoría 501, logrando así sustentar su opinión
adecuadamente y proporcionar servicios con los estándares de calidad
requeridos.
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 500
2. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 501
3. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 505
4. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 520