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1
Tema 2.2(a)
Pruebas y Debates
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES
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Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB. La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación, los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser quitados de cada página modificada. Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se puede descargar de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por negligencia o por otra razón.
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3Sección 11 – CasoA continuación se presentan las partidas del balance de comprobación de una entidad. •¿Qué partidas están dentro del enfoque de la Sección 11?•Para aquellos que lo están, ¿cómo medirlos después del reconocimiento inicial? ¿VRMGP*? ¿Costo amortizado? ¿Costo menos deterioro?
¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En Sec 11?
VRMGP Costo Amorti-zado
Costo menos deterioro
IniciarGanancias Acumuladas
No (véase 11.7(b))
El patrimonio propio de la entidad lo cubre la Sección 22
Continúa...
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4Sección 11 – Caso¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En Sec 11?
VRMGP Costo Amorti-zado
Costo menos deterioro
Capital social No (véase 11.7(b))
El patrimonio propio de la entidad lo cubre la Sección 22
PPyE No No es un activo financiero
Activos intangibles No No es un activo financiero
Inversión en Asociada
No (véase 11.7(a))
Asociadas las cubre la Sección 14
Activo por impuesto diferido
No No es un activo financiero-estatutario, ni contractual
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5Sección 11 – Caso¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En Sec 11?
VRMGP Costo Amorti-zado
Costo menos deterioro
Inventario No No es un activo financiero
Cuentas por cobrar
Sí (véase párraf. 11.14(a))
Medición del efectivo no descon- tado a recibir (es decir, el neto del deterioro) excepto que constituya una transacción de financiación
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6Sección 11 – Caso
¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En Sec 11?
VRMGP Costo Amorti-zado
Costo menos deterioro
Efectivo Sí Medición de efectivo equivalente a la moneda funcional
Inversión en acciones comunes sin opción de venta que se cotizan en la bolsa
Sí (11.14(c)(i))
Precio de mercado cotizado
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7Sección 11 – Caso
¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En Sec 11?
VRMGP Costo Amorti-zado
Costo menos deterioro
Inversión en acciones preferentes sin opción de ventano redimibles no se cotizan en la bolsa
Sí (11.14(c)(ii))
Si el VR es fiable-mente medible
Si el VR no es fiable-mente calculable
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8Sección 11 – Caso
¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En Sec 11?
VRMGP Costo Amorti-zado
Costo menos deterioro
Inversión en bonos de interés fijo con vencimiento fijo
Sí(excepto que viole el 11.9(b)-(d))
Sí
Inversión en fondos mutuos (acumula deuda y patrimonio)
No. No en la 11.8.
Será en el VRMGP bajo la Sec 12 porque el VR es fiablemente calculable.
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9Sección 11 – Caso¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En Sec 11?
VRMGP Costo Amorti-zado
Costo menos deterioro
Depósito bancario (vencimiento a plazo fijo e interés fijo)
Sí (excepto que viole el 11.9(b)-(d))
Sí
Préstamo por cobrar de empleado (venc. e interés fijo)
Sí (excepto que viole el 11.9(b)-(d))
Sí
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10Sección 11 – Caso
¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En Sec 11?
VR AGP
Costo Amortizado
Costo menos deterioro
Préstamo por cobrar de una asociada, sin interés, reembolsable a pedido
Sí (excepto que viole el 11.9(b)-(d))
Sí (descontado desde la fecha en que se espera recibir)
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11Sección 11 – Caso
¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En Sec 11?
VRMGP
Costo Amorti-zado
Costo menos deterioro
Préstamo bancario por pagar (venc. e interés fijo)
Sí (excepto que viole el 11.9(b)-(d))
Sí
Obligación por prestaciones a los empleados a largo plazo
No (véase 11.7(d))
Beneficios a los empleados lo cubre la Sección 28
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12Sección 11 – Caso¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En Sec 11?
VRMGP
Costo Amortizado
Costo menos deterioro
Obligaciones bajo arrendamientos financieros
No (véase 11.7(c))
Arrendamientos los cubre la Sección 20
Cuentas comerciales por pagar
Sí (véase párrafo 11.14(a))
Medición del efectivo no descontado a ser pago excepto que constituya una transacción de financiación
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13Sección 11 – Caso¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En Sec 11?
VRMGP Costo Amortizado
Costo menos deterioro
Obligación por garantía
No No es un pasivo financiero – no dará lugar a pago en efectivo o activos financieros
Alquiler por pagar
Sí Medición del efectivo no descontado a ser pago excepto que constituya una transacción de financiación
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14Sección 11 – Caso
¿Medición subsecuente?
Cuenta ¿En Sec
11? VR MGP
Costo Amorti-zado
Costo menos deterioro
Interés por pagar Sí Sí
Pasivo fiscal corriente
No No es un pasivo financiero– estatutario, ni contractual
Sobregiro bancario (pagadero a la vista, tasa de interés del mercado)
Sí. No descontado (pagadero a la vista)
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15Sección 11 – Pruebas y debatePregunta 1: Conforme a las NIIF para las PYMES una
entidad puede escoger, en vez de las Secciones 11 y 12:
a. NIIF totales para adap.fin.: (IAS 32, IAS 39, NIIF 7)b. ¿Reconocimiento y medición de provisiones de las
Secciones 11 y 12 y provisiones de revelación de la NIIF 7?
c. ¿Reconocimiento y medición de las provisiones IAS 39 y provisiones de revelación de las Secciones 11 y 12?
d. ¿Reconocimiento y medición de las provisiones de la NIIF 9 ó IAS 39 y provisiones de revelación de las Secciones 11 y 12?
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16Sección 11 – Pruebas y debatePregunta 1: Conforme a las NIIF para las PYMES, una
entidad puede escoger, en vez de las Secciones 11 y 12:
a. NIIF totales para adap. fin.: (IAS 32, IAS 39, NIIF 7)b. ¿Reconocimiento y medición de provisiones de las
Secciones 11 y 12 y provisiones de revelación de la NIIF 7?
c. ¿Reconocimiento y medición de las provisiones de IAS 39 y provisiones de revelación de las Secciones 11 y 12?
d. ¿Reconocimiento y medición de las provisiones de la NIIF 9 ó IAS 39 y provisiones de revelación de las Secciones 11 y 12?
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17Sección 11 – Pruebas y debatePregunta 2: ¿Cuál de los siguientes es un activo
financiero fuera del alcance de ambas secciones 11 y 12?
a. Cuentas por cobrarb. 5% de posesión en acciones comunes sin opción
de venta de otra entidadc. 5% de posesión en acciones comunes con opción
de venta de otra entidad d. 30% de posesión en acciones comunes de otra
entidad que nos da una ‘influencia significativa’ sobre la otra entidad
e. Efectivo
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18Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 2: ¿Cuál de los siguientes es un activo financiero fuera del alcance de ambas secciones 11 y 12?a.Cuentas por cobrarb.5% de posesión en acciones comunes sin opción de venta de otra entidad c.5% de posesión en acciones comunes con opción de venta de otra entidadd.30% de posesión en acciones comunes de otra entidad que nos da una ‘influencia signiticativa’ sobre la otra entidad. Asociada–véase la Sección14.e.Efectivo
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19Sección 11 – Pruebas y debate Pregunta 3: ¿Cuál de los siguientes no es un
instrumento financiero básico (es decir, fuera del enfoque de la Sección 11?
a. Inversión en acciones preferentes, no redimibles, sin opción de venta
b. Instrumento de patrimonio propio de la entidadc. Préstamo pagadero a un banco a plazo fijo e
interés fijod. Préstamo pagadero a un banco a plazo fijo e
interés variablee. Préstamo de una empresa matriz sin interés
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20Sección 11 – Pruebas y debatePregunta 3: ¿Cuál de los siguientes no es un
instrumento financiero básico (es decir, fuera del ámbito de la Sección 11?
a. Inversión en acciones preferentes, no redimibles, sin opción de venta
b. Instrumento de patrimonio propio de la entidad
c. Un interés fijo, préstamo a plazo fijo pagadero a un banco
d. Un préstamo pagadero a un banco a plazo fijo e interés variable
e. Un préstamo de una empresa matriz sin interés
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21Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 4: Una entidad compra 100 acciones comunes en la Co X en la Bolsa de Valores de Londres a 20 la acción, más comisión de corretaje de 100. La entidad inicialmente debe reconocer la inversión a:
a. 1,900b. 2,000c. 2,100
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22Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 4: Una entidad compra 100 acciones comunes en la Co X en la Bolsa de Valores de Londres a 20 la acción, más comisión de corretaje de 100. La entidad inicialmente debe reconocer la inversión a:
a. 1,900
b. 2,000. Instrumento de patrimonio cotizado, es el VRMGP, por lo tanto 100 es un gasto de comisión
c. 2,100
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23Sección 11 – Pruebas y debatePregunta 5: Una entidad pide prestado a un banco 10,000 en 5 años, a interés fijo de 6% anual pagadero al vencimiento. (Esta es la tasa del mercado.) El banco le carga a la entidad 50 de comisión por solicitud de préstamo. La entidad debe medir el préstamo sobre el reconocimiento inicial a ...
a. 7,473 (= VA 10,000 al 6% en 5 años)b. 7,423 c. 9,950d. 10,000e. 10,050
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24Sección 11 – Pruebas y debatePregunta 5: La entidad debe medir el préstamo sobre el
reconocimiento inicial a ...
a. 7,473 (= VA 10,000 al 6% en 5 años)
b. 7,423
c. 9,950. El préstamo será contabilizado a costo amortizado. La comisión se deduce del préstamo. Afecta el interés efectivo. Véase la siguiente diapositiva ...
d. 10,000
e. 10,050
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25Section 11 – Quiz and discussionExcel Columna A1 99502 -6003 -6004 -6005 -6006 -106007 0.6 [“Adivina” la TIR*, puede
omitirse]8 6.11908% [=TIR (A1:A6,A7)]
Utilizando Excel para calcular la tasa interna de rendimiento* (*TIR) en la Pregunta 5
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26Sección 11 – Pruebas y debate
Año
Obligación inicial del préstamo
Gasto por intereses al
6.11908%Efectivo pagado
Obligación final
del préstamo
1 9,950 609 600 9,9592 9,959 609 600 9,9683 9,968 610 600 9,9784 9,978 611 600 9,9895 9,989 611 600 10,000
Gasto por intereses reconocidos en la Pregunta 5:
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27Sección 11 – Pruebas y debatePregunta 6: El 1/1/X1 una entidad le otorga un préstamo a un empleado para un auto por 10,000 sin intereses en 4 años. El banco habría cargado el 8%. ¿Préstamo por cobrar al 1/1/X1 =? ¿Y los ingresos por intereses para el año X1 =?
Opciones Inicial por cobrar
Ingresos por intereses para X1
a 7,350 0
b 7,350 800
c 7,350 588
d 10,000 0
e 10,000 800
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28Sección 11 – Pruebas y debatePregunta 6: El 1/1/X1 una entidad le otorga a un empleado un préstamo para un auto por 10,000 sin intereses en 4 años. El banco habría cargado el 8%. ¿Préstamo por cobrar al 1/1/X1 =? ¿Y los ingresos por intereses para el año X1 =?
(c) Préstamo por cobrar 1/1/X1= 7,350*
Ingreso por interés en X1 = 8% x 7,350 = 588
*Valor actual de 10,000 a recibir en 4 años al 8%. En una celda de hoja de cálculo de Excel ingrese: =(10000)/1.08^4
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29Sección 11 – Pruebas y debatePregunta 7: Al evaluar el deterioro de activos
financieros medidos al costo o costo amortizado, ¿cuáles deben ser evaluados individualmente?
a. Todos los activos financieros que son individualmente significativos
b. Todos los instrumentos de patrimonio que son individualmente significativos
c. Todos los instrumentos de patrimonio
d. Todos los activos financieros excepto instrumentos de patrimonio
e. Todos los instrumentos de patrimonio y otros activos financieros que son individualmente significativos
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30Sección 11 – Pruebas y debatePregunta 7: ¿Cuál debe ser valorado individualmente?
a. Todos los activos financieros que son individualmente significativos
b. Todos los instrumentos de patrimonio que son individualmente significativos
c. Todos los instrumentos de patrimonio
d. Todos los activos financieros excepto instrumentos de patrimonio
e. Todos los instrumentos de patrimonio y otros activos financieros que son individualmente significativos
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31Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 8: Una PYMES vende 100 de cuentas por cobrar al banco por 85. La PYMES continúa recaudando y remitiendo los importes percibidos al banco, por el cual el banco paga una comisión a la PYMES. La PYMES no tiene obligación sobre las pérdidas de crédito o pagos atrasados de los deudores. ¿Cómo se calcula esta operación?
Véase las opciones en la próxima diapositiva
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32Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 8: Opciones de respuestas:
a. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su balance general y no muestra ninguna obligación por la recaudación de los 85
b. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en su balance general y muestra una obligación por los 85
c. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en su balance general y no muestra ninguna obligación por los 85
d. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su balance general y muestra una obligación por los 85
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33Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 8: Opciones de respuestas:
a. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su balance general y no muestra ninguna obligación por la recaudación de los 85
b. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en su balance general y muestra obligación por los 85
c. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en su balance general y no muestra obligación por los 85
d. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su balance general y muestra obligación por los 85